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- 1. Ensayo IVA La actitud de los contribuyentes en relación al tema, comienza con la educación de la población, ya que es una circunstancia necesaria para formar una buena conciencia tributaria, el Impuesto al Valor Agregado es por si un concepto elaborado que no resultará comprensible sino en la medida de que exista una escala mínima de educación y un nivel elemental de receptividad. La falta de conciencia tributaria se produce cuando, la persona conoce su obligación de tributar y no lo cumple correctamente, con ello se pone de manifiesto la falta de escrúpulos de los sujetos que no colaboran con la función social propia de la Ley en referencia, así como la consecuencia de no pagar dicho impuesto. Si existe una moralidad tributaria el deber será mantenerla, si no se tiene será normarla, el hecho de que una verdadera formación deba iniciarse con los futuros contribuyentes no quiere decir que nada pueda hacerse con los actuales. Puede y debe hacerse un esfuerzo de formación de todos los niveles, utilizando permanentemente todos los medios de comunicación social existentes, para hacer reflexión en la población respecto a la necesidad del Estado de recaudar el impuesto para desarrollar sus funciones. Así también, el concepto que se tenga del gobierno, es en observancia a lo ya anotado, el éxito en el cumplimiento de la ley por parte de los sujetos del impuesto, que dependerá, en grado muy importante, de la confianza que el gobierno sea capaz de inspirar al grupo social que dirige. Sólo en el caso que la actitud sea comprendida y aceptada por la colectividad, se podrá tener éxito en un esfuerzo del formación hacia el fin que se esta persiguiendo. Aún cuando las personas estén compenetradas en sus obligaciones fiscales y, dispuestas a atenderlas correctamente, es posible que tal disposición, sea más fácilmente aceptada si tiene un buen concepto del gobierno en un momento determinado. Aparte de la simpatía o antipatía que pueda inspirar el Estado por cuestiones puramente de ideología política, lo cual se considera que afecta la intención de las personas en el momento de tributar; además debe tomarse en cuenta los aumentos del 7% al 10% y luego al 12% del Impuesto al Valor Agregado y el mínimo de beneficio obtenido. Un 54% de los consumidores consideran que no se ha alcanzado ninguna utilidad, mientras que el 46% dicen que se han logrado únicamente en el campo de la infraestructura, pasando por alto otros productos sociales tales como: la paz, la educación y la salud. Existen factores determinantes para que el gobierno se vuelva antipático, a tal grado que afecte más la disposición de tributar correctamente al extremo que provoque la evasión fiscal. Se citan como ejemplo los siguientes: a. Corrupción en las instituciones. b. No saber la manera en que se manejan los impuestos. c. La falta de confianza en la administración pública. El nivel de incumplimiento del Impuesto al Valor Agregado se ha convertido desde hace varios años en un tributo sumamente atractivo, a consecuencia de varios factores colindantes, entre los que destacan:
- 2. su relativo bajo costo económico y administrativo; su potencial recaudatorio y la velocidad con que se incrementan los ingresos tributarios; a que la mayor parte del proceso recaudatorio lo realizan los agentes económicos y únicamente causa efecto impositivo en la etapa final del impuesto, y al hecho que es muy apreciado por los grupos empresariales, debido a que tiene un efecto neutro sobre los costos de producción, además que para algunos grupos significa una fuente transitoria de recursos financieros que puede ser utilizada como capital de trabajo, sin pago de intereses. Derivado de lo anterior, se asume que en la práctica, es una de las herramientas de política tributaria preferidas por los especialistas mundiales en hacienda. Por definición, el Impuesto al Valor Agregado se genera en cada una de las etapas del proceso de producción en las que existe valor agregado, pero se materializa finalmente en el consumo. Desde su creación, se constituyó como una alternativa eficiente y efectiva de recaudación, en contraposición a las figuras impositivas precedentes del tipo acumulativo, como los impuestos sobre las ventas, que ocasionaban en efecto en cascada. Su preferencia se ha manifestado en el hecho que en muchos países el IVA se ha convertido en el gravámen de mayor aportación, como en el caso de Guatemala. Aun cuando el potencial recaudatorio es amplio y los ingresos se perciben en forma casi inmediata, una buena administración del Impuesto al Valor Agregado exige un complejo sistema informático que permita un apropiado cruce de información entre los contribuyentes que reportan créditos y debitos, a fin de asegurar un apropiado rendimiento del impuesto, el cual regularmente se mide por dos diferentes coeficientes: la productividad, la eficiencia y un bajo nivel de incumplimiento del IVA. Respecto del gasto tributario del IVA, podemos mencionar que éste, representa la cantidad de ingresos que un gobierno deja de percibir debido a la existencia de tratamientos preferenciales dirigidos a cierto sector económico, ya sea en forma de exenciones, exoneraciones o franquicias. El gasto tributario de un impuesto refleja una excepción al pago del mismo al dejar un hecho generador excluido del pago del tributo. El monto del gasto tributario de un impuesto es importante a consecuencia que significa un desecamiento a la eficiencia recaudatoria del mismo. De la forma en que se administran los fondos públicos se puede inferir que, en una época en que el vocablo inflación, es una especie de palabra de moda y que el costo de vida acusa una marcada tendencia al alza, elevando considerablemente los precios de la mayoría de los bienes y servicios en períodos relativamente cortos, se produce como malestar generalizado entre la población especialmente en la de escasos recursos. Este sentimiento de antipatía, hacia el Impuesto al Valor Agregado, puede agravarse todavía más por el manifiesto mal e incorrecto manejo de los fondos públicos, entiéndase como tal a todas aquellas erogaciones que riñan o contrarresten con la satisfacción de las necesidades de la población, como en el caso de pagos desmedidos a altos funcionarios del gobierno, la adquisición de vehículos de lujo u otros bienes ostentosos. Es muy importante la adecuada utilización de los fondos estatales y la imagen que en tal sentido se le pueda presentar a la opinión pública, evitando hasta donde sea posible las erogaciones que puedan ser
- 3. vistas con detrimento por la población. El 100% de los consumidores no confía en el manejo de los impuestos recaudados por el fisco, de conformidad con los resultados obtenidos en este trabajo. Del incumplimiento de la obligación tributaria se puede indicar que, el Código Tributario señala en el Artículo 14, que ésta tiene por objeto la prestación de un tributo y ésta surge al realizarse el presupuesto en la ley. Al ser entrevistados los contribuyentes, acerca de que si extienden a los consumidores facturas autorizadas por la Superintendecia de Administración Tributaria, al efectuar sus ventas un 60% respondió sí, por ser una obligación y por temor a ser sancionados, mientras que un 40 respondió que sólo las extienden cuando se les pide este documento. Sin embargo, al preguntar si cumplen con sus obligaciones tributarias el 100% respondió sí. Pareciera no estar claro el concepto de obligación tributaria, porque el comportamiento de las contribuciones va en contra de la misma imposición. Algunos contribuyentes creen que la responsabilidad se genera solamente cuando el consumidor pide la factura y no al realizarse el presupuesto del hecho generador; entonces esto provoca evasión fiscal. El nivel de incumplimiento tributario es la diferencia del potencial teórico efectivo, PTE, y la recaudación efectiva del IVA que se realizó durante el año de estudio, y muestra la recaudación que debió ser realizada, pero que los contribuyentes no ingresaron a las arcas fiscales durante un período de tiempo. Durante el año 2006 el PTE fue de Q.18,149.3 millones de los cuales fueron recaudados Q.12,491.9 millones, por lo que se dejaron de percibir Q.5,657.3 millones, equivalentes a una tasa de incumplimiento del 31.2%. Los resultados de 2006 mejoran ostensiblemente respecto del 2005, en consonancia con los indicadores de eficiencia y productividad mencionados previamente, debido a que la tasa de incumplimiento del IVA en dicho año fue de 35.1%. El nivel de incumplimiento, es también conocido como el nivel de evasión del impuesto en referencia a las prácticas utilizadas por los agentes económicos para evitar de forma legal el pago del impuesto en mención, por lo que incluye las figuras de la defraudación, elusión y contrabando tributario.