Clase Nº 1 - Regularizaciones Periódicas.ppt
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Clase Nº 1 - Regularizaciones Periódicas.ppt
- 1. Auditoría e Ingeniería en Control Auditoría e Ingeniería en Control de Gestión de Gestión GESTIÓN CONTABLE II GESTIÓN CONTABLE II
- 2. PROGRAMA DE LA ASIGNATURA PROGRAMA DE LA ASIGNATURA UNIDADES DE APRENDIZAJES 1.- UNIDAD DE APRENDIZAJE N°1: Regularizaciones Periódicas Conciliación Bancaria Remuneraciones 2.- UNIDAD DE APRENDIZAJE N°2: Propiedades, Plantas y Equipos Corrección Monetaria Integral 3.- UNIDAD DE APRENDIZAJE N°3: Activos Biológicos Análisis Financiero
- 3. EVALUACIONES DE LA ASIGNATURA EVALUACIONES DE LA ASIGNATURA Esta se desarrollará de acuerdo a lo siguiente: ESCRITA: PRIMERA EVALUACION 25% 24/09/2020 ESCRITA: SEGUNDA EVALUACION 25% 05/11/2020 ESCRITA: TERCERA EVALUACION 25% 10/12/2020 ESCRITA: CONTROLES , TAREAS, ETC. 25% 20/12/2020 EVALUACION RECUPERATIVA - 28/12/2020
- 4. PROGRAMA DE LA ASIGNATURA PROGRAMA DE LA ASIGNATURA CALENDARIO ACADEMICO Fechas Relevantes : - Inicio de clases : 24 de Agosto de 2020 - Término de clases : 20 de Diciembre de 2020 - Término de semestre : 30 de Diciembre de 2020
- 5. UNIDAD DE APRENDIZAJE N°1 UNIDAD DE APRENDIZAJE N°1 “ “Regularizaciones Periódicas” Regularizaciones Periódicas”
- 6. Regularizaciones Periódicas Son aquellos ajustes necesarios a una fecha determinada, para reflejar y/o reconocer eventos económicos o financieros en base a eventos ciertos, parámetros y/o estimaciones contables. Lo anterior con la finalidad de emitir correctamente los estados financieros.
- 7. NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Toda empresa lleva a cabo múltiples transacciones, las cuales se pueden ver afectadas por situaciones económicas externas, sobre las que existe incertidumbre en mayor o menor proporción en cuanto a su resultado final; esta incertidumbre o riesgo inherente se denomina CONTINGENCIA .
- 8. NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Contingencia Podría resultar : La adquisición o pérdida de un activo, El origen o cancelación de un pasivo, Que finalmente trae como : Una utilidad o Pérdida reflejados en los resultados de la Empresa.
- 9. NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Asegurar la utilización de bases y criterios apropiados para el reconocimiento y medición de las provisiones activos y pasivos de carácter contingente y; Asegurar la revelación de información complementaria suficiente en las Notas de los Estados Financieros logrando la identificación de la naturaleza, monto y oportunidad del registro de estas partidas por parte de los usuarios. La Norma tiene la finalidad de:
- 10. NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su monto o vencimiento. Definiciones Provisión Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficio económicos. Pasivo Es aquel que da origen o del que nace la obligación (Ejemplo : Garantía sobre ventas por desperfectos en los productos) Hecho obligante o suceso
- 11. NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Es aquélla que se deriva de un contrato (en la medida que se indiquen las condiciones explícitas o implícitas), por legislación, u otra causa de tipo legal. Definiciones Obligación Legal: Obligación Implícita: Se deriva de las actuaciones de la propia entidad en el pasado, a políticas empresariales de dominio público y como consecuencia del mismo se haya creado una expectativa válida ante terceros.
- 12. NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Obligación Posible, surgida a raíz de sucesos pasados y : Su existencia ha de ser confirmada por hechos del futuro (inciertos), que no están enteramente bajo el control de la entidad; Definiciones Pasivo Contingente Obligación Presente , surgida a raíz de sucesos pasados donde: No es probable que la empresa deba desprenderse de recursos . No es cuantificable fiablemente. LOS PASIVOS CONTINGENTES NO SE RECONOCEN ( no se contabilizan ) EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
- 13. NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro. Definiciones Activo Contingente Eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad. LOS ACTIVOS CONTINGENTES NO SE RECONOCEN ( no se contabilizan ) EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
- 14. NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Debe reconocerse ( contabilizarse ) una provisión cuando se den las siguientes condiciones: a)Una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado; b)Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y c)Puede hacerse una estimación fiable del valor de la obligación. Reconocimiento de Provisiones
- 15. NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes No deben ser reconocidos como pasivos en el Estado de Situación Financiera por que: a) Son obligaciones posibles, las cuales serán confirmadas en el futuro (ocurrencia o no ocurrencia), las mismas que no están bajo el control de la empresa. b) Son obligaciones de las cuales es remota la posibilidad de salida de recursos que involucren beneficios económicos. c) El valor de la obligación no puede ser valorado fiablemente. Reconocimiento de Pasivos Contingentes
- 16. NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes ¿Provisión o Pasivo Contingente?
- 17. NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes ¿Provisión o Pasivo Contingente? Respuesta : Sobre la base de los hechos anteriores, no se sabe con certeza si la entidad tiene una obligación presente; es la cuestión a resolver por el tribunal, por tanto estamos ante un PASIVO CONTINGENTE. Supuesto Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la entidad pierda el caso judicial, se considera que la entidad tiene una obligación presente y, por consiguiente, un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento . Se debe reconocer una PROVISIÓN .
- 18. Regularizaciones Periódicas Las regularizaciones periódicas más frecuentes que encontramos y que estudiaremos en esta unidad son: 1. Estimación de Deudas Incobrables - EDI 2. Provisión de Gastos 3. Provisión de Impuesto a la Renta 4. Gastos Anticipados 5. Activos Diferidos 6. Depreciación de Activos 7. Amortización de Intangibles 8. Ingresos Anticipados 9. Intereses Financieros devengados 10. Diferencias de Cambio 11. Reajustes 12. Depreciaciones
- 19. Cuentas por cobrar - Estimación Deudores Incobrables Corresponde al reconocimiento de aquella parte de las cuentas por cobrar de una entidad, a una fecha determinada, que se considera que será de difícil recuperación o cobro. Lo anterior calculado y revelado sobre la base de datos certeros (cese de pagos del cliente, quiebra de éste, insolvencia, problemas de liquidez, eventual fraude, entre otros) o en base a una estimación porcentual histórica del saldo total de las cuentas por cobrar, monto que debe ser consistente y proporcional al monto reconocido en períodos anteriores por este concepto. Regularizaciones Periódicas
- 20. Cuentas por Cobrar - Estimación Deudores Incobrables En el caso de cuentas que no se van a pagar o incobrables, existen varios métodos o procedimientos para estimar el monto de los incobrables; ellos son: a) Considerar un porcentaje sobre las ventas a crédito realizadas en el período. b) Considerar un porcentaje sobre los saldos pendientes de cuentas por cobrar. c) Un porcentaje distinto sobre las cuentas por cobrar que tiene la empresa, dependiendo de la antigüedad que tienen dichas cuentas. Regularizaciones Periódicas
- 21. Cuentas por cobrar - Estimación Deudores Incobrables El asiento en los tres casos será: -------------------------------- x -------------------------------- Deudores Incobrables (Gasto) Estimación Deudores Incobrables (cuenta complementaria de activo) -------------------------------- x -------------------------------- La cuenta Estimación Deudores Incobrables (E.D.I.), es una cuenta complementaria de activo, ya que se presentará descontando el valor de las cuentas por cobrar para reflejar el verdadero valor del potencial de beneficios que por estos recursos (activos) puede esperar la empresa. Regularizaciones Periódicas
- 22. Cuentas por cobrar - Estimación Deudores Incobrables EJEMPLO La empresa Vicentico S.A., en su primer año de operaciones, ha tenido ventas a crédito de $154.000, tiene un saldo de cuentas por cobrar al final del período de $102.000 y éstas se descomponen en atraso en el pago de la siguiente forma. Vigente $ 15.000 Atrasadas 30 días $ 30.000 Atrasadas entre 31-60 días $ 37.000 Atrasadas entre 61-90 días $ 14.000 Atrasadas más de 90 días $ 6.000 Total $ 102.000 Regularizaciones Periódicas
- 23. Cuentas por cobrar - Estimación Deudores Incobrables Método 1) El cálculo sería: Si se estima que, en general, un 5% de las ventas a crédito probablemente será incobrable, haremos: ------------------------------- x -------------------------------- Deudores incobrables 7.700 Estimación Deudores Incobrables 7.700 *.- Estimación de incobrabilidad . 5% ventas al crédito. ------------------------------- x -------------------------------- Regularizaciones Periódicas
- 24. Método 2) El 7,5% de los saldos de cuentas por cobrar, se estima es de dudosa cobranza, haremos: ------------------------------- x -------------------------------- Deudores incobrables 7.650 Estimación Deudores Incobrables 7.650 *.- Estimación de incobrabilidad . 7,5% de las cuentas por cobrar. ------------------------------- x -------------------------------- Regularizaciones Periódicas Cuentas por Cobrar - Estimación Deudores Incobrables
- 25. Método 3) Se tienen los siguientes porcentajes probables de incobrabilidad de las cuentas por cobrar, de acuerdo su retraso en el pago: Atrasadas 30 días o menos 2 % Atrasadas entre 31 y 60 días 6% Atrasadas entre 61 y 90 días 10% Atrasadas + de 90 días 15% ------------------------------- x -------------------------------- Deudores incobrables 5,020 Estimación Deudores Incobrables 5,020 *.- Estimación de incobrabilidad . % según morosidad. ------------------------------- x -------------------------------- Regularizaciones Periódicas Cuentas por Cobrar - Estimación Deudores Incobrables
- 26. Debido a que, independientemente del método de estimación utilizado, la cuenta deudores incobrables, como su nombre lo indica, se basa en una estimación, se producen en la práctica diferencias entre lo realmente presentado como incobrable y lo considerado en la contabilidad como provisión. Por lo tanto, cuando un deudor se deba reconocer corno definitivamente incobrable, es decir, se identifica en cuanto a persona, monto y fecha (incobrable efectivo), el asiento de diario para reconocerlo será: Es decir, se anula su cuenta por cobrar y se disminuye la provisión estimada puesto que ya es efectiva la irrecuperabilidad. Regularizaciones Periódicas Cuentas por Cobrar - Estimación Deudores Incobrables ------------------------------- x -------------------------------- Estimación Deudores Incobrables 5,020 Clientes 5,020 *.- Reconocimiento de Incobrabilidad. ------------------------------- x --------------------------------
- 27. Cuentas por cobrar - Estimación Deudores Incobrables Si en el curso de un período el monto de los deudores que se deba reconocer como definitivamente incobrables, es mayor que la provisión efectuada, por la diferencia se deberá hacer el castigo directo a gasto. Es decir: ------------------------------ x --------------------------------------- Estimación Deudas Incobrables 5,020 (R-)Sub-Estimación de Deudas Incobrables 80 Clientes 5,100 Regulariza la Estimación de Deudas Incobrables y se Castiga la Cuenta por cobrar -------------------------------------- x -------------------------------------------------- Regularizaciones Periódicas
- 28. Cuentas por cobrar - Estimación Deudores Incobrables Si en el curso de un período el monto de los deudores que se deba reconocer como definitivamente incobrables, es menor que la provisión efectuada, por la diferencia se deberá hacer un ingreso directo . Es decir: ----------------------------------- x -------------------------------------------- Estimación Deudas Incobrables 5,020 Clientes 5,000 (R+)Sobre-Estimación de D I 20 Regulariza la Estimación de Deudas Incobrables y se Castiga la Cuenta por cobrar -------------------------------------- x -------------------------------------------------- Regularizaciones Periódicas
- 29. ¿Qué sucede ahora si durante el período alguna de las cuentas castigadas previamente se logra cobrar? En el ejemplo anterior, Juan Pérez padre y socio de Pedro Pérez, que estaban en quiebra, a los tres meses de esto obtienen una herencia y nos pagan. Esto puede reflejarse en nuestra empresa de dos formas. a).- Reconocer un ingreso, que compense el castigo efectuado con anterioridad para esta cuenta, es decir, cuando Pérez y Pérez cancela sus $ 600 se haría un asiento. ------------------------------- x --------------------------------- Caja 600 Ingreso por deudores recuperados 600 (R+) *.- Se recibe pago de deuda castigada .- • ----------------------------- x ---------------------------------- Regularizaciones Periódicas Cuentas por cobrar - Estimación Deudores Incobrables
- 30. b) .- El otro sistema es reversar todas las operaciones anteriormente efectuadas, aumentando la cuenta provisión deudores incobrables que había sido disminuida en su oportunidad. ---------------------------------- x ----------------------------------- Clientes 600 Estimación Deudas Incobrables 600 *.- Se activa deuda castigada .- ---------------------------------- x ------------------------------------ Caja 600 Clientes 600 *.- Se recibe pago de deuda castigada .- • -------------------------------- x ------------------------------------ El sistema opera cuando el castigo y la recuperación son en el mismo período. Regularizaciones Periódicas Cuentas por cobrar - Estimación Deudores Incobrables
- 31. Las "provisiones" se emplean para registrar compromisos del negocio, cuyo monto no conocemos con exactitud, o bien, cuando ese monto pueda variar por factores ajenos a la empresa. Ejemplo: Provisión de Gastos Acumulados Al 31 de Diciembre del ejercicio 2018, se tiene un consumo de Gas Natural de 44 Metros cúbicos, determinado entre el último consumo facturado y el medidor al 31 de Diciembre. Según la última facturación el valor del metro cúbico es $ 4.253 más IVA. A la fecha la empres no ha recibido la factura por el consumo del mes, por lo tanto se debe provisionar el consumo y la obligación. ----------------------------- 31/Dic/2018 ----------------------------- Gastos Generales 187.132 Provisión de Gastos / Cuentas por Pagar 187.132 *.- Provisión de Gastos por consumo de Gas ---------------------------------- 31/Dic/2018 --------------------------------- ------------------------------------ x ----------------------------------------- Vacaciones del Personal 285.000 Provisión para Vacaciones del Personal 285.000 Estimación de las vacaciones que corresponden al personal ------------------------------------ x --------------------------------- Regularizaciones Periódicas PROVISIONES
- 32. Ejemplo : un compromiso cuyo monto no se puede establecer exactamente, mencionaremos el caso de las vacaciones del personal, que es un derecho que se adquiere a través del tiempo efectivamente trabajado. - El 31 de diciembre de 2018, se establece una provisión por pago de vacaciones por $ 285.000. ---------------------------- x -------------------------------------- Vacaciones del Personal 285.000 Provisión para Vacaciones del Personal 285.000 Estimación de las vacaciones que corresponden al personal ------------------------- x --------------------------------- Regularizaciones Periódicas PROVISIONES
- 33. GASTOS ANTICIPADOS Los Gastos Anticipados o Gastos Pagados por Anticipado, son pagos de gastos que se registraron como un activo y que deben ser usados o consumidos dentro del término de un año o en un ciclo financiero. Como su nombre lo indica, es una cuenta que abarcará todas las cuentas que se paguen por anticipado a cuenta de futuros gastos. Los pagos más frecuentes que encontramos en este rubro son: Las pólizas de Seguros, Los arriendos, Publicidad, fletes, Intereses, etc. Regularizaciones Periódicas
- 34. GASTOS ANTICIPADOS Ejemplo: Gastos anticipados pagados por arrendamiento con fecha 15 de Octubre de 2018, se paga anticipadamente 6 meses de arriendo, por una mensualidad de $ 200.000. Al momento de la firma del contrato y entrega de los valores se registra lo siguiente: ------------------------- 15/Oct/2018 ---------------------------- Gastos Anticipados por Arriendo 1.200.000 Banco/Caja 1.200.000 Pago de 6 meses de arriendo a partir del 15 de Octubre de 2018 ------------------------ 15/Oct/2018 ----------------------------- Ajuste a la fecha de preparación de los Estados Financieros – 31 de Diciembre de x3 (bajo el supuesto que no se hacen regularizaciones mensuales) ------------------------ 31/Dic/2018 ----------------------------- Gastos de Arriendo 500.000 Gastos Anticipados por Arriendo 500.000 Devengamiento de 2,5 meses de arriendo -------------------------------- x ---------------------- ------------------------ Regularizaciones Periódicas
- 35. ACTIVOS DIFERIDOS Los Activos o Cargos diferidos, corresponden a bienes o servicios recibidos por la entidad económica, de los cuales se espera obtener beneficios económicos en períodos futuros. Estos pagos se deben registrar como cargos diferidos y entre otros podemos mencionar: Los costos y gastos en que incurre el ente económico en las etapas de organización, exploración, construcción, instalación, montaje y de puesta en marcha, Los costos y gastos ocasionados en la investigación y desarrollo de estudios y proyectos, Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, Etc. Regularizaciones Periódicas
- 36. ACTIVOS DIFERIDOS Gastos de Organización y Puesta en Marcha (G.O.P.M) Con fecha 1° de Julio de 2018, se paga Gastos de Organización y Puesta en Marcha de la empresa “Vicentico S.A.” por $ 5.500.000 . La empresa espera que la recuperación de la inversión sea en 5 años a partir del 1° de Octubre del ejercicio 2018 ---------------------------------------------- 1°/Julio/2018 ------------------------------------------- Gastos de Organización y Puesta en Marcha(GOPM) 5.500.000 Banco/Cuentas por Pagar 5.500.000 Se activan los G.O.P.M que se incurrieron en la formación de la empresa NN S.A. ---------------------------------------------- 1°/Julio/2018 ------------------------------------------- Ajuste a la fecha de preparación de los Estados Financieros – 31 de Diciembre de 2018 ---------------------------------------------- 31/Dic/2018 ------------------------------------------- Amortización de G.O.P.M. 275.000 Amortización Acumulada de G.O.P.M. 275.000 Por el reconocimiento de los GOPM del ejercicio 2018 $ 5.500.000 / 5 años(60 meses) x 3 meses ---------------------------------------------- 31/Dic/2018 ------------------------------------------- Regularizaciones Periódicas