Connciliacion tributaria
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Este documento presenta un caso práctico para realizar la conciliación tributaria de una empresa. Explica cómo calcular la base imponible, la amortización de pérdidas, la participación de los trabajadores, los impuestos a pagar y los ajustes al balance general resultantes de la conciliación tributaria considerando diferentes porcentajes para la reserva legal.
Connciliacion tributaria
- 1. GUIA PRACTICA PARA REALIZAR LA CONCILIACION TRIBUTARIA 1.- PLANTEAMIENTO DEL CASO La empresa ABC S.A. Al 31 de diciembre del 2001 refleja los siguientes saldos contables en las cuentas del Balance General, sin considerar aún las provisiones para el 15% de participación a trabajadores ni el impuesto a la renta del ejercicio en curso, por esta razón el valor de la casilla 797 del formulario 101 es igual a la casilla 517 del mismo formulario Nota: El activo se resume a nivel de subgrupos financieros, por no afectar a la conciliación BALANCE GENERAL ACTIVOS PASIVOS CORRIENTE 1,500,000 CORRIENTE (C.P.) 800,000 FIJO 1,900,000 FIJO (L.P.) 1,000,000 OTROS 300,000 DIFERIDO 200,000 TOTAL PASIVOS 2,000,000 PATRIMONIO CAPITAL 400,000 APORTES FUTURAS CAPITALIZACIONES 150,000 RESERVA LEGAL 100,000 RESERVA DE CAPITAL 500,000 UTIL. NO DISTRIBUIDAS 300,000 PERDIDAS ACUMULADAS (250,000) UTIL. DEL EJERCICIO 500,000 TOTAL PATRIMONIO 1,700,000 TOTAL 3,700,000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3,700,000 ACTIVOS casillero DATOS ADICIONALES Form. 101 UTILIDAD CONTABLE 500,000 797 GASTOS NO DEDUCIBLES/ PAIS 80,000 806 GASTOS NO DEDUCIBLES/ EXT. 50,000 807 DIVIDENDOS 60,000 604 RENTAS EXENTAS 40,000 605 PERDIDAS ACUMULADAS 250,000 515 EN EL EJEMPLO: LA RESERVA LEGAL SERÁ DEL 10% DE LA BASE IMPONIBLE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS RESUELVE INCREMENTAR EL CAPITAL SOCIAL EN EL 100% DE LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO INSTRUCCIONES PARA EL DESARROLLO DEL CASO Para el desarrollo del ejercicio se consideran las disposiciones contenidas en los Arts. 36, 37 y 38 del Reglamento de aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, publicado el 31 de diciembre del 2001 y el Art. 104 del Código del Trabajo. 2.- AMORTIZACION DE PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES 133,750 811 De conformidad con el Art. 11 de la Ley de Régimen Tributario Interno Procedimiento para realizar la conciliación tributaria Abril del 2002
- 2. UTILIDAD CONTABLE 500,000 (+) GASTOS NO DEDUCIBLES/ PAIS 80,000 (+)GASTOS NO DEDUCIBLES/ EXTERIOR 50,000 (-) DIVIDENDOS E INGRESOS EXENTOS 100,000 (+)AJUSTE GASTOS POR INGRESOS EXENTOS 5,000 BASE PARA CALCULO DE AMORTIZACION 535,000 25% * 535,000 133,750 3.- EL 15% DE PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES SE CALCULA DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL CODIGO DEL TRABAJO PARA ESTE EJERCICIO PRACTICO LA PARTICIPACIÓN LABORAL ES DE 74,438 803 4.- CONCILIACION TRIBUTARIA Arts. 36 y 37 del Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno UTILIDAD CONTABLE 500,000 801 (-) 15% PARTICIPACION TRABAJADORES (74,438) 803 (-) 100% DIV. Y RENTAS EXENTAS (100,000) 804 y 805 (+) GASTOS NO DEDUCIBLES/ PAIS 80,000 806 (+)GASTOS NO DEDUCIBLES/ EXT. 50,000 807 (+)AJUSTE GASTOS POR INGRESOS EXENTOS 5,000 808 (+) 15% P.T. DIVIDENDOS Y RENTAS EXENTAS 15,000 809 y 810 (-) AMORTIZACIÓN PERDIDAS (133,750) 811 UTILIDAD GRAVABLE (BASE IMPONIBLE) 341,813 814 5.- PROCEDIMIENTO SUGERIDO PARA DETERMINAR EL VALOR MAXIMO A CAPITALIZAR 5.1.- SIN CONSIDERAR EL CALCULO DE LA RESERVA LEGAL ESTA FORMULA DEBERAN UTILIZAR LAS SOCIEDADES QUE HAYAN RESERVADO EL 50% DEL CAPITAL, SEGÚN LO DISPUESTO EN EL ART. 297 DE LA LEY DE COMPAÑIAS VALOR MAXIMO A = UTILIDAD LIQUIDA - 0.25 X BASE IMPONIBLE REINVERTIR 0.90 EN DONDE: UTILIDAD LIQUIDA: BASE IMPONIBLE 341,813 814 (-) GASTOS NO DEDUCIBLES/ PAIS 80,000 806 (-) GASTOS NO DEDUCIBLES/ EXT. 50,000 807 (-) AJUSTE GASTOS POR INGRESOS EXENTOS 5,000 808 UTILIDAD LIQUIDA DEL EJERCICIO 206,813 VALOR 206,813 - 0.25 x 341,813 MAXIMO A = REINVERTIR 0.90 VALOR MAXIMO A = 134,844 REINVERTIR Procedimiento para realizar la conciliación tributaria Abril del 2002
- 3. VALOR MAXIMO A = 134,844 816 REINVERTIR CALCULO DE IMPUESTOS BASE % IMPUESTO REINVERSION 134,844 15% 20,227 NO REINVERSION 206,969 25% 51,742 TOTAL IMPUESTO CAUSADO 71,969 818 APLICACIÓN DE LA UTILIDAD LIQUIDA UTILIDAD LIQUIDA 206,813 (-) CAPITALIZACION 134,844 (-) IMPUESTOS 71,969 SALDO UTILIDAD 0 5.2.- CONSIDERANDO EL 10% DE RESERVA LEGAL LA SIGUIENTE FORMULA DEBERA SER APLICADA POR LAS EMPRESAS QUE DEBAN CALCULAR EL PORCENTAJE POR RESERVA LEGAL, SEGÚN LO DISPUESTO EN EL ART. 297 DE LA LEY DE COMPAÑIAS VALOR 0.90 x UTILIDAD 0.225 x BASE MAXIMO A = LIQUIDA - IMPONIBLE REINVERTIR 0.91 VALOR 0.9 x 206,813 - 0.225 x 341,813 0.007500000 MAXIMO A = 0.91 0.012500000 REINVERTIR VALOR MAXIMO A = 816 REINVERTIR 120,026 CALCULO DE IMPUESTOS BASE % IMPUESTO REINVERSION 120,026 15% 18,004 NO REINVERSION 221,787 25% 55,447 TOTAL IMPUESTO CAUSADO 73,451 818 APLICACIÓN DE LA UTILIDAD LIQUIDA UTILIDAD LIQUIDA 206,813 (-) CAPITALIZACION 120,026 (-) IMPUESTOS 73,451 13,336 (-) 10% RESERVA LEGAL 13,336 U. LIQUIDA 206,813 (-)IMPUESTOS (73,451) BASE RES. 133,362 LEGAL SALDO UTILIDAD 0 Procedimiento para realizar la conciliación tributaria Abril del 2002
- 4. 5.3.- CONSIDERANDO EL 5% DE RESERVA LEGAL LA SIGUIENTE FORMULA DEBERA SER APLICADA POR LAS EMPRESAS QUE DEBAN CALCULAR EL 5% COMO RESERVA LEGAL SEGÚN LA DE COMPAÑIAS VALOR 0.95 x UTILIDAD - 0.2375 x BASE IMPONIBLE MAXIMO A = LIQUIDA 0.905 REINVERTIR VALOR 0.95 x 206,813 - 0.2375 x 341,813 MAXIMO A = 0.905 REINVERTIR 0.910000000 VALOR 0.225000000 MAXIMO A = 127,394 REINVERTIR 0.905000000 CALCULO DE IMPUESTOS 0.237500000 0.950000000 BASE % IMPUESTO REINVERSION 127,394 15% 19,109 NO REINVERSION 214,419 25% 53,605 TOTAL IMPUESTO CAUSADO 72,714 APLICACIÓN DE LA UTILIDAD LIQUIDA UTILIDAD LIQUIDA 206,813 (-) CAPITALIZACION 127,394 (-) IMPUESTOS 72,714 6,705 (-) 5% RESERVA LEGAL 6,705 U. LIQUIDA 206,813 (-)IMPUESTOS (72,714) BASE RES. 134,099 LEGAL SALDO UTILIDAD 0 6.- CONTABILIZACION CONSIDERANDO EL 10% DE RESERVA LEGAL UTILIDAD DEL EJERCICIO 133,750 PERDIDA ACUMULADA 133,750 UTILIDAD DEL EJERCICIO 74,438 15% PAR. TRAB. X PAGAR 74,438 UTILIDAD DEL EJERCICIO 73,451 IMP. RENTA X PAGAR 73,451 UTILIDAD DEL EJERCICIO 13,336 RESERVA LEGAL 13,336 Procedimiento para realizar la conciliación tributaria Abril del 2002
- 5. MODIFICACION DEL BALANCE GENERAL ACTIVOS PASIVOS CORRIENTE 1,500,000 CORRIENTE (C.P.) 800,000 FIJO 1,900,000 15% PART. TRAB 74,438 OTROS 300,000 I. RENTA POR PAGAR 73,451 FIJO (L.P.) 1,000,000 DIFERIDO 200,000 TOTAL PASIVOS 2,147,888 PATRIMONIO CAPITAL 400,000 APORTES FUTURAS 150,000 CAPITALIZACIONES RESERVA LEGAL 113,336 RESERVA DE CAPITAL 500,000 UTIL. NO DISTRIBUIDAS 300,000 PERDIDAS ACUMULADAS (116,250) UTIL. DEL EJERCICIO 205,026 TOTAL PATRIMONIO 1,552,112 TOTAL 3,700,000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3,700,000 ACTIVOS Nota 1: Una vez que concluya el proceso de aumento de capital, es decir, cuando se haya inscrito en el Registro Mercantil la escritura de incremento de capital, se efectuará el siguiente registro contable UTILIDAD DEL EJERCICIO 120,026 CAPITAL SOCIAL 120,026 Nota 2: En los demas casos, podrán seguirse procedimientos similares para la respectiva contabilización Procedimiento para realizar la conciliación tributaria Abril del 2002