Contabilidad de constructoras
- 1. CONTABILIDAD ESPECIALIZADA CONTABILIDAD DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS El negocio de la construcción tiene una serie de particularidades desde el punto de vista contable. La pregunta primordial es ¿Para quién se construye? El porqué de esta incógnita se resuelve en: si se construye en terreno propioestamosante unaoperacióninmobiliaria;pero,si construye enterrenoajenoestaríamos ante una operación de contratista. El primer caso es más simple que el segundo. CLASIFICACIÓN DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS: 1. ConstructorasInmobiliarias: son empresas que se dedican a la construcción de inmuebles para la venta en terrenos adquiridos para este fin. Se puede asemejar a una empresa fabricante de un producto con las excepciones necesarias. 2. Constructoras Contratistas: son empresas que construyen por cuenta ajena, y obtienen un beneficio remanente. Tipos de Obra: las obras de construcción a cuenta ajena pueden ser públicas y privadas. Obra Pública. Estas se encuentran regidas por la Ley de Contrataciones Públicas y otras. La asignación del contrato se obtiene mediante Licitación o Adjudicación Directa. Obra Privada. Se establecen como un contrato entre partes, con las condiciones convenidas por ambas partes. Tipos de Contratos: los contratos de obras revisten diversas modalidades, estos pueden ser: Contratoa precio fijoo alzado. Mediante éste, el contratista conviene un monto invariable por el contrato (precio fijo total por la obra), no sujeto a ajustes que deriven de los costos incurridos por el contratista. Contrato a precios unitarios. Las características de este contrato son: Se paga al contratista un importe específico por cada unidad de trabajo que se realiza. En esencia, el contrato se negocia a precio fijo y sus únicas variables son las unidades de trabajo realizadas. Normalmente, el contrato se adjudica sobre la base de un precio total, mismo que es la suma de las unidades específicas por sus precios unitarios. Contrato de costos más comisión (sobre la base de costos más cantidad convenida). Mediante este el contratista recibe el reembolso de los costos permitidos, definidos en el contrato, más un por ciento de estos o una cuota fija, que representa una utilidad. Contrato por administración. Este último se verifica cuando el contratista se encarga de la administración del proyecto y de que los trabajos sean realizados. En ocasiones, el contratista es el que efectúa las erogacionesporcuentay a nombre del cliente y, en otras, el cliente las paga directamente. Los honorarios definidos incluyendo la utilidad). Las erogaciones (cuando el contratista paga y solicita su reembolso al cliente). En ningún caso dichas erogaciones formaran parte de los costos del contratista. MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN En los contratos de construcción el método depende del momento en que se reconocen los ingresos, si estos se reconocen durante la duración de obra o al final de la misma. En tal sentido tendremos dos métodos: a) Métodode porcentaje de realización(ode porcentaje de Avance ode porcentaje de Terminación).
- 2. Lic. JuanCarlosOrtega M | UPTJAA Venezuela 2 b) Métodode contratoterminado(ocontratoacabado). Métododel porcentaje de realización En este método la empresa para la imputación de ingresos, determina el grado de realización del contrato proporcionalmente a los costos incurridos. Esto se obtiene mediante el cociente de los costos incurridos al momento del corte entre costos totales estimados. Mediante la siguiente fórmula: % De Avance = (Costos Incurridos/Costos Totales Estimados) x 100 Luego se determina el monto a imputar que será igual al costo más la utilidad, la cual se obtiene multiplicando la utilidad total esperada por el porcentaje de avance. Utilidad a imputar = Utilidad Total Esperada x % De Avance Ejemplo:Se firmauncontrato por la cantidad de 10.000.000, la obra abarcará tresperiodos consecutivos, los costos totales estimados ascienden a 7.500.000 y la utilidad total esperada alcanza a 2.500.000. El avance de la obra determinado fue 2.500.000, 3.750.000 y 1.650.000, para los periodos 1, 2 y 3, respectivamente. Los cálculos se presentan a continuación: Concepto 1 2 3 Total Costos al final del Periodo 2.500.000 3.750.000 1.250.000 7.500.000 % De Avance 33,33% 50,00% 16,67% 100,00% Utilidad Imputable 833.250 1.250.000 416.750 2.500.000 Monto a Facturado 3.333.250 5.000.000 1.666.750 10.000.000 Reconocimientode losingresos: Concepto Acumulado De ejercicios anteriores En el ejercicio Periodo1 Ingresos:10.000.00x 33,33% 3.333.250 3.333.250 Costos:7.500.000 x 33,33% 2.500.000 2.500.000 Ganancias 833.250 833.250 Periodo2 Ingresos:10.000.000 x 83,33% = 8.333.250 3.333.250 5.000.000 Costos:7.500.000 x 83,33% 6.250.000 2.500.000 3.750.000 Ganancias 2.083.250 833.250 1.250.000 Periodo3
- 3. Lic. JuanCarlosOrtega M | UPTJAA Venezuela 3 Ingresos:10.000.00x 100,00% 10.000.000 8.333.250 1.666.750 Costos:7.500.000 x 100,00% 7.500.000 6.250.000 1.250.000 Ganancias 2.500.000 2.083.250 416.750 Contabilización: Fecha Descripción Ref Debe Haber -x- Valuacionesporcobrar 3.333.250 Obra enproceso 2.500.000 IngresosPorobra por Causar 3.333.250 Cuentasvarias 2.500.000 -x- Ingresosporobra por causar 3.333.250 Costode Obra 2.500.000 Ingresosporobra 3.333.250 Obra enproceso 2.500.000 -x- Valuacionesporcobrar 5.000.000 Obra enproceso 3.750.000 IngresosPorObra por Causar 5.000.000 Cuentasvarias 3.750.000 -x- Ingresosporobra por causar 5.000.000 Costode Obra 3.750.000 IngresosporObra 5.000.000 Obra enproceso 3.750.000 -x- Valuacionesporcobrar 1.666.750 Obra enproceso 1.250.000 IngresosPorCausar 1.666.750 Cuentasvarias 1.250.000 -x- Ingresosporobra por causar 1.666.750 Costode Obra 1.250.000 IngresosporObra 1.666.750 Obra enproceso 1.250.000 El métodode Contrato Terminado
- 4. Lic. JuanCarlosOrtega M | UPTJAA Venezuela 4 El método de contrato terminado es utilizado por los contratistas. En este método los ingresos, los costos, y el beneficio bruto se aplaza hasta la finalización del contrato. Si al final del año fiscal de negocio de una empresa de trabajo en un contrato sigue siendo incompleta, sin ingresos, gastos, y el beneficio de que éste se reconoce en el presente añoenlacuentade resultados; todosloscostosyla facturaciónse acumulan en las respectivas cuentas de balance. Aunque el método de contrato terminado no refleja con exactitud los ingresos, costos y ganancias en el periodoen el que se acumulen e incurrieron, las ventajas fiscales de la utilización de su método son evidentes: el aplazamientode ladeudatributariaaperíodosfuturos. Las entradasde diariorequeridosporel métodode contrato terminado son similares a las del porcentaje de avance -Realización método, excepto por la ausencia de entradas que reconocen los ingresos o beneficios brutos durante el proceso de construcción: no hay transacciones relacionadascondichocontratose contabilizanenlascuentasde ingresosygastoshastasu finalización. Suponga los mismos hechos tal como se utiliza en nuestro ejemplo que ilustra el uso del método de grado de avance de obra, excepto que ahora incluirá los resultados para el periodo 3, el año de la terminación del contrato: Total 1 2 3 Contrato 10.000.000 10.000.000 Costo Estimado 7.500.000 Costos ejecutado 2.500.000 3.750.000 1.250.000 Costo por ejecutar 5.000.000 1.250.000 Contabilización: Fecha Descripción Ref Debe Haber -x- Obra enproceso 2.500.000 Cuentasvarias 2.500.000 -x- Obra enproceso 3.749.750 Cuentasvarias 3.749.250 -x- Obra enproceso 1.250.000 Cuentasvarias 1.250.000 -x- CuentasPorCobrar 10.000.000 Costode Obra 7.500.000 Ingresosporobras 10.000.000 Obra enProceso 7.500.000 Ejemplode aplicación de losmétodos de contabilizaciónde los contratos de construcción. El 1 de enero de 2004 una empresa constructora ha firmado un contrato de construcción a largo plazo por valor de 10.000.000, que finalizaráen2006 con la entregade laobra, cuyoscostos presupuestadosinicialmente por valor de 7.500.000. No obstante,el cliente apruebaen 2005 una modificación en el diseño, de la que resulta un incremento
- 5. Lic. JuanCarlosOrtega M | UPTJAA Venezuela 5 en los ingresos de 500.000, y unos costos adicionales de 400.000. Los datos sobre la evolución del contrato son los siguientes: CONTABILIZACIÓNDE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN: La empresa“Constructora Yale, S.A.” apertura sus operaciones con un capital inicial de Bs.600 000 conformado por Activos Fijos porBs.540 000 y dinero en efectivo Bs.60 000 habiendo realizado durante el ejercicio las siguientes operaciones: 1.- firmó un contrato a plazo fijo con un municipio para la construcción de un mercado municipal cuyo valor del contrato es de MBs. 360 000 con un tiempo de duración de tres (3) años. Se estima los costos del contrato en MBs.300 000. Las operacionesrealizadasenel Primerañoson: 1. Para el inicio del contrato del contrato el Contratista recibe un anticipo de obra del 30 % sobre el valor del contrato MBs.108.000. 2. El contratista compra materiales para la construcción por MBs.36.000 más Iva 3. El contratista paga los gastos de personal relacionados son la construcción de la obra por MBs.30.000 más Aportes Patronales, se consume MBs.12.000 en materiales. 4. Se han pagado gastos diversos vinculados con la construcción de la obra por MBs.16.500 más Iva. 5. Se cancelan las deudas contraídas de acuerdo al siguiente detalle: Cuentas patronales y retenciones MBs.4.425 y MBs.1.875, respectivamente. Remuneraciones por pagar MBs.28.125 Proveedores MBs.40.320 6. Se consumenmaterialesenlaconstrucciónde laobrapor MBs.33.000. 7. Se registrala depreciación de losactivosfijos porel MBs.25.000. 8. Se determinael avance de laobra sobre la base a loscostos incurridos,contabilizandoloscostosde ventas del ejercicioylosingresosfacturados. Materiasprimas 33 000 Mano de obra 32 700 Gastos variosde construcción 42 000 Total 107 700 Datos estimadosdel contrato: INGRESOS COSTOS UTILIDAD Inicial 360.000 300.000 60.000 Total 360.000 300.000 60.000
- 6. Lic. JuanCarlosOrtega M | UPTJAA Venezuela 6 PRIMER AÑO: CostosEstimadosyEjecutados: AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 COSTOS % COSTOS ESTIMADOS 300.000 100,00 COSTOS EJECUTADOS 107.000 107.000 35,67 COSTOSSIN EJECUTAR 193.000 64,33 Determinandolautilidad: MONTO ESTIMADO % DE AVANCE MONTO RECONOCIDO INGRESOS 360.000 35,67 128.400 COSTOS 300.000 35,67 107.000 UTILIDAD 60.000 35,67 21.400 UTILIDAD PRIMER AÑO: Bs.21.400 Asientoscontables: Fecha Descripción Ref Debe Haber 1 Caja y Bancos 108.000 Anticiposde Clientes 108.000 X/x por el anticiporecibidoparala construcción -2- Inventariode Materiales 36.0000 Iva CréditosFiscales 4.320 Proveedores 40.320 X/x por la comprade materialesde construcción 3 Obras enProceso 46.425 ContribucionesPorPagar 4.425 Retencionesporenterar 1.875 NóminaporPagar 28.125 Inventariode Materiales 12.000 X/x consumode materialesyporplanillasatrabajadores 4 CostosIndirectosde Construcción 16.500 Iva créditosfiscales. 1.980 Cuentasporpagar a Terceros 18.480 X/x gastosde serviciosdiversos 6 Obra enProceso 16.500 CostosIndirectosde Construcción 16.500 X/x destinode gastosdiversosde la construcción 7 ContribucionesporPagar 4.425 Retencionesporenterar 1.875
- 7. Lic. JuanCarlosOrtega M | UPTJAA Venezuela 7 Nóminaporpagar 28.125 CuentasPorPagar Comerciales-Terceros. 40.320 Caja Y Bancos 94.290 X/x cancelaciónde deudasIVA ycuotas patronales 8 Obra enProceso 33.000 Inventariode Materiales 33.000 X/x enviode materialesde construccióna obra 9 ValuaciónyDeteriorode ActivoyProvisiones 25.500 Depreciación,Amortizacióny Agotamiento Acumulado 25.500 X/x provisiónde depreciación 10 Obra enProceso 25.500 ValuaciónyDeteriorode ActivoyProvisiones 25.500 X/x cargado al costode construcción 11 Costosde Obras 107.700 Obra enproceso 107.700 X/x por la construcciónreconocidaenel ejercicio 12 Valuacionesporcobrar 143.808 IngresosporObras por causar 128.400 Iva DébitosFiscalesporcausar 15.408 X/x por la facturaciónefectuadaenel ejercicio 13 Caja Y Bancos 74.220 Anticiposrecibidos 38.772 Fondode garantía 12.840 RetenciónISLR 6.420 Retencióndel IVA 11.556 ValuacionesporCobrar 143.808 X/x por cobro efectuadasdescontándoseel 35,90% del anticipo
- 8. Lic. JuanCarlosOrtega M | UPTJAA Venezuela 8