ISQC 01
- 1. ISQC 1 International Standard on Quality Control 1 NICC 1 Norma Internacional de Control de Calidad 1 Francisco Tuset – Socio Mazars Auditores
- 2. ISQC 1 y Normas Técnicas de Auditoría ISQC 1 es el marco de referencia internacional sobre el control de calidad de las firmas de auditoria. El ICAC ha anunciado que las Normas Técnicas de Auditoría actualmente vigentes evolucionaran “hacia los contenidos previstos hacia en las Normas Internacionales de Control de Calidad ISQC 1 y ISA 220”. 220” En este sentido y aun no siendo una norma adaptada , el ICAC está solicitando: “ a efectos de documentar el control que se realizará en el futuro, se hace preciso no demorar por su parte la realización de un estudio de su sistema de control de calidad para detectar aquellos aspectos que, teniendo en cuenta los referentes internacionales precitados, pudieran ser susceptibles de mejora de acuerdo con su estructura organizativa y profesional, así como implementar estas mejoras en un tiempo razonable y, como se indicaba , necesariamente próximo”. p próximo”. Por tanto, aunque ahora no sea aplicable a efectos ICAC, tampoco hay duda sobre el sentido que toma la adaptación de las Normas Técnicas. 2
- 3. Indice NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1 CONTROL DE CALIDAD EN LAS FIRMAS DE AUDITORÍA QUE REALIZAN AUDITORÍAS Y REVISIONES DE ESTADOS FINANCIEROS ASÍ COMO FINANCIEROS, OTROS ENCARGOS QUE PROPORCIONAN UN NIVEL DE SEGURIDAD Y SERVICIOS RELACIONADOS Introducción Apartado Alcance d esta NICC ...................................................................………………1-3 Al de CC 1 3 Aplicabilidad de esta NICC ..........................................................………………4-9 Fecha de entrada en vigor .............................................................……………….10 Objetivo .......................................................................................……………….11 Definiciones..................................................................................……………….12 Definiciones 12 Requerimientos Aplicación y cumplimiento de los requerimientos aplicables.......……………13-15 Elementos de un sistema de control de calidad.............................……………16-17 Responsabilidades de liderazgo de la calidad en la firma de auditoría….……18-19 espo s b d des de go c d de ud o ….…… 9 Requerimientos de ética aplicables ...............................................……………20-25 Aceptación y continuidad de relaciones con clientes y de encargos específicos.....................................................................................……………26-28 Recursos Humanos .......................................................................……………29-31 Realización de los encargos ..........................................................……………32-47 Seguimiento ..................................................................................……………48-56 Documentación del sistema de control de calidad ........................……………57-59 Material de aplicación y otro material explicativo…………………… A1-A75 3
- 4. ISQC 1 ALCANCE ( párrafos 1 a 3) La ISQC 1 trata de las responsabilidades que tiene una firma de auditoría en relación con su sistema de control de calidad. Entendiendo que un sistema de control de calidad se compone de: políticas diseñadas para alcanzar los objetivos que se definirán procedimientos necesarios para implementar las políticas seguimiento de su cumplimiento Lo que implica requerimientos sobre su diseño, su documentación, e co oc e to po pa te el conocimiento por parte de la firma, la implementación; y a a, a p e e tac ó ; también su control, la documentación de su control y el tratamiento de los incumplimientos y de su actualización. 4
- 5. ISQC 1 APLICABILIDAD (párrafos 4 a 9) Aplica a todas las firmas de auditoría. La naturaleza y extensión de las políticas y de los procedimientos desarrollados por cada firma de auditoría dependerán de diversos factores tales como: la dimensión las características del funcionamiento de la firma de auditoría, su pertenencia o no a una red. En cuanto a la dimensión de las firmas, en los párrafos sobre Documentación del Sistema de control de calidad se establecen propuestas para facilitar su cumplimiento por las firmas de menor tamaño. 5
- 6. ISQC 1 OBJETIVO ( párrafo 11) El objetivo es el establecimiento y el mantenimiento de un sistema de control de calidad que proporcione a la firma una seguridad razonable de que: la firma de auditoría y su personal cumplen las normas p profesionales y los requerimientos normativos aplicables; y q p los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son adecuados a las circunstancias. Supone el marco de procedimientos de control interno de la actividad de la firma de auditoria. 6
- 7. ISQC 1 y Normas Técnicas de Auditoría NTA CONTROL DE CALIDAD 1993 ISQC 1 Los objetivos básicos del control de calidad Aceptación y continuidad de relaciones con clientes y de encargos específicos establecidos en el párrafo 1.4.10 de las 26. La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos para la aceptación y la Normas Técnicas de Auditoría son los continuidad de las relaciones con clientes y de encargos específicos diseñados para específicos, siguientes: proporcionarle una seguridad razonable de que únicamente iniciará o continuará relaciones y encargos en los que la firma de auditoría: c) Aceptación y continuidad de clientes. (a) Tenga la competencia para realizar el encargo y la capacidad, incluidos el tiempo y los Permitir la decisión sobre la aceptación y recursos, para hacerlo; (Ref: Apartados A18, A23) continuidad de los clientes, teniendo en (b) Pueda cumplir los requerimientos de ética aplicables; y consideración la independencia del auditor y (c) Haya considerado la integridad del cliente y no disponga de información que le llevara a la capacidad para proporcionar un servicio concluir que el cliente carece de integridad. (Ref: Apartados A19-A20, A23). adecuado, y la integridad de la dirección y 27. Dichas políticas y procedimientos requerirán: accionistas del cliente. (a) Que la firma de auditoría obtenga la información que considere necesaria en las circunstancias, antes de aceptar un encargo de un nuevo cliente, para decidir si debe El desarrollo de los objetivos básicos de continuar un encargo existente, y cuando esté considerando la aceptación de un nuevo control de calidad anteriormente enumerados,, encargo de un cliente existente. (Ref: Apartados A21, A23) g ( p , ) es el siguiente: (b) Que, si se identifica un posible conflicto de intereses para la aceptación de un encargo 3.8. Establecer reglas para la aceptación y de un cliente nuevo o existente, la firma de auditoría determine si es adecuado aceptar el la conservación de la clientela. encargo. Deberá evaluar periódicamente a todos los (c) Que, si se han identificado cuestiones problemáticas y la firma de auditoría decide clientes para considerar la conveniencia de aceptar o continuar la relación con el cliente o un encargo específico, la firma de auditoría continuar con ellos, atendiendo a los documente el modo en que fueron resueltas dichas cuestiones. problemas que hubieran surgido de las auditorías respectivas y especialmente, 28. La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos, relativos a la decisión de atendiendo a situaciones que, como por continuar con un encargo y a la relación con el cliente, que cubran las situaciones en las ejemplo el impago de honorarios, la que la firma de auditoría obtiene información que, de haber estado disponible con modificación de situaciones personales del anterioridad, le hubiesen llevado a rechazar dicho encargo. Dichas políticas y auditor o de la entidad, o la existencia de procedimientos incluirán la consideración de: incompatibilidades sobrevenidas, pudieran i tibilid d b id di (a) Las ( ) L responsabilidades profesionales y l bilid d f i l legales que son aplicables en l circunstancias, l li bl las i t i afectar la independencia del auditor de incluido si existe un requerimiento de que la firma de auditoría informe a la persona o las cuentas para un nuevo trabajo personas que realizaron el nombramiento o, en algunos casos, al regulador; y (b) La posibilidad de renunciar al encargo o bien al encargo y a la relación con el cliente. (Ref: Apartados A22-23) 7
- 8. ISQC 1 ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD ( párrafos 16 y 17) Los elementos que deben incorporarse en el sistema de control de calidad son los siguientes: los responsables del liderazgo de la calidad en la firma de p g auditoría, los requerimientos de ética aplicables, los procedimientos de aceptación y continuidad de clientes y de realización encargos específicos, los recursos humanos, la l realización d l encargos, li ió de los el seguimiento de los procedimientos 8
- 9. ISQC 1 Responsabilidades de liderazgo de la calidad en la firma de auditoría. ( párrafos 18 y 19) La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para promover una cultura interna, donde se reconozca que la calidad en la realización de los encargos es esencial. La responsabilidad ultima del sistema de control de calidad corresponde al presidente ejecutivo o al consejo directivo de socios. Las personas a las que se asigne las responsabilidad del funcionamiento del control interno deben tener: la experiencia, la capacidad suficiente y adecuada, así como l autoridad suficiente . í la t id d fi i t 9
- 10. ISQC 1 Requerimientos de ética aplicables ( párrafo 20 ) La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que la firma de auditoría y su personal cumplen los requerimientos de ética aplicables. El Código de ética de IFAC ( y el del Instituto de Censores) establece los principios fundamentales de ética profesional que incluyen: (a) la integridad; (b) la objetividad; (c) la competencia y diligencia profesionales; (d) la confidencialidad; y (e) el comportamiento profesional profesional. 10
- 11. ISQC 1 Requerimientos de ética aplicables - Independencia (párrafos 20 a 25 ) Las políticas y procedimientos para asegurar la independencia requerida por las normas de ética permitirán: comunicar al personal sus requerimientos de independencia y es y, su caso, a otras personas sujetas a los mismos, identificar y evaluar las circunstancias y relaciones que originen amenazas a la independencia, adoptar las medidas (salvaguardas) adecuadas para eliminarlas o p ( g ) p reducirlas a nivel aceptable, o renunciar al encargo 11
- 12. ISQC 1 Requerimientos de ética aplicables - Independencia (párrafos 20 a 25 ) El procedimiento requerirá: que los socios proporcionen la información relevante de los encargos y del alcance de los servicios, que el personal notifique con prontitud las situaciones que originen amenazas de independencia, que se recoja y se comunique la información relevante al personal apropiado para que la firma de auditoría pueda: determinar si se satisfacen los requerimientos de independencia mantener y actualizar los registros internos sobre independencia adoptar las medidas adecuadas si las amenazas están a nivel no p aceptable que se comunique con prontitud a la personas adecuadas los incumplimientos d l requerimientos d i d i li i t de los i i t de independencia d i 12
- 13. ISQC 1 Requerimientos de ética aplicables - Independencia (párrafos 20 a 25 ) El procedimiento requerirá: que al menos una vez al año se obtenga una confirmación escrita de todo el personal que deba ser independiente del cumplimiento de las políticas y procedimientos relativos a independencia as po t cas p oced e tos e at os depe de c a También deben contemplarse las políticas y procedimientos en cuanto a: las salvaguardas para reducir las amenazas de familiaridad en personal significativo del equipo en encargos prolongados, al seguimiento y cumplimiento de la rotación del socio y , en su caso, del socio responsable de la revisión de control de calidad del encargo o de cualquier otra persona obligada obligada. 13
- 14. ISQC 1 Aceptación y continuidad de relaciones con clientes y de encargos específicos (párrafos 26 a 28 ) Las políticas y procedimientos de la firma deberán permitir asegurar que únicamente se iniciará o continuará relaciones y encargos en los que la firma de auditoría: te ga a co pete c a pa a ea a e e ca go tenga la competencia para realizar el encargo y la capacidad, a capac dad, incluidos el tiempo y los recursos, para hacerlo, p pueda cumplir los requerimientos de ética aplicables; y p q p haya considerado la integridad del cliente y no disponga de información que le llevara a concluir que el cliente carece de integridad. i t id d 14
- 15. ISQC 1 Aceptación y continuidad de relaciones con clientes y de encargos específicos (párrafos 26 a 28 ) El procedimiento requerirá: obtener la información que se considere necesaria antes de aceptar: el encargo de un nuevo cliente la continuidad de un encargo existente un nuevo encargo de un cliente existente que si se identifica un conflicto de interés se determine si es adecuado o no aceptar el encargo documentar como se han resuelto las cuestiones problemáticas si se ha decidido aceptar o continuar el encargo considerar la obligaciones de información a quien realizó el encargo o al regulador, si se ponen de manifiesto, con posterioridad a la aceptación, situaciones que hubieran llevado al rechazo de ser conocidas con anterioridad; y las posibilidades de renunciar al encargo. 15
- 16. ISQC 1 Recursos humanos (párrafos 29 a 31 ) La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que dispone de suficiente personal con la competencia, capacidad y compromiso con los principios de ética necesarios para: realizar los encargos de conformidad con las normas profesionales y con los requerimientos normativos aplicables; y permitir a la firma de auditoría o a los socios de los encargos la emisión de informes adecuados a las circunstancias. 16
- 17. ISQC 1 Recursos humanos (párrafos 29 a 31 ) Los procesos que se consideran relevantes son ( párrafo A24): • Selección de personal. • Evaluación del desempeño. • Capacidad, Capacidad incluido el tiempo para realizar el trabajo asignado asignado. • Competencia. • Desarrollo de la carrera profesional. • Promoción. Promoción • Remuneración. • Estimación de las necesidades de personal La asignación de equipos debe permitir identificar los responsables del encargo, asegurar que tengan la competencia y capacidad necesaria, necesaria definiendo y comunicando las responsabilidades del socio. De forma que se asegure que los encargos se realicen de conformidad con los requerimientos aplicables y se emitan los informes adecuados a l circunstancias i f d d las i t i 17
- 18. ISQC 1 Realización de encargos (párrafos 32 y 33 ) La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que los encargos se realizan de conformidad con las normas profesionales y con los requerimientos normativos aplicables, y de que la firma de auditoría o el socio del encargo emite informes que son adecuados a las circunstancias circunstancias. Dichas políticas y procedimientos incluirán: consistencia en la calidad de la reali ación de los encargos realización responsabilidades de supervisión; y responsabilidades de revisión La consistencia de la calidad se logra mediante (párrafo A32): manuales escritos o electrónicos, herramientas i f h i t informáticas u áti otras formas de documentación estandarizada y guías especificas. 18
- 19. ISQC 1 Consultas (párrafo 34 ) La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que: se realizan las consultas adecuadas se disponga de recursos suficientes se documente la naturaleza, el alcance de dichas consultas y las conclusiones resultantes se aceptan y se implementan las conclusiones resultantes de las consultas. Las firmas de reducida dimensión pueden acudir al asesoramiento p de los Organismos Profesionales o de otras firmas, 19
- 20. ISQC 1 Revisión de control de calidad de los encargos (párrafos 35 a 42 ) La firma de auditoría establecerá los procedimientos de revisión de calidad de los encargos que proporcionen una evaluación objetiva: de los juicios significativos del equipo del encargo os ju c os s g cat os de equ po de e ca go de las conclusiones alcanzadas a efectos de informe La revisión de control de calidad de los encargos se realizará para todas las auditorías de entidades cotizadas. La firma establecerá los criterios para identificar y evaluar aquellos p q encargos sobre los que deba realizarse en control de calidad de encargos. El i f informe d auditoría no podrá ser f h d h t l fi li de dit í dá fechado hasta la finalización d l ió del control de calidad del encargo. 20
- 21. ISQC 1 Revisión de control de calidad de los encargos (párrafos 35 a 42 ) El control de calidad del encargo, a realizar durante el desarrollo del mismo, consistirá en: la discusión de los asuntos significativas con el socio del encargo la revisión de los estados financieros y del informe la revisión de la documentación seleccionada sobre los juicios de asuntos significativos la evaluación de las conclusiones la revisión de la evolución realizada de la independencia la revisión de las consultas realizadas El revisor de control de calidad del encargo deberá tener: g cualificación, experiencia técnica y autoridad suficiente, objetividad El control deberá quedar documentado y finalizado en la fecha del informe o antes. 21
- 22. ISQC 1 Diferencias de opinión (párrafos 43 y 44 ) En el supuesto de diferencias de opinión en el seno de equipo o en su caso entre el socio del encargo y el revisor de control de calidad del encargo: Las conclusiones alcanzadas deberán de documentarse y de as co c us o es a ca adas debe á docu e ta se implementarse No se feche el informe hasta que no se resuelvan q 22
- 23. ISQC 1 Documentación del encargo (párrafos 45 a 47 ) Los procedimientos deberán permitir asegurar en relacion con la documentación del encargo: la compilación del archivo final de auditoría la confidencialidad la custodia segura integridad accesibilidad recuperación de la documentación la conservación durante el plazo previsto por la normativa legal que resulte de aplicación al encargo. 23
- 24. ISQC 1 Seguimiento - Monitoring (párrafos 48 a 56 ) El proceso de seguimiento (monitoring) deberá permitir asegurar que l políticas y procedimientos sean pertinentes, adecuados y las líti di i t ti t d d operen eficazmente, para ello el proceso incluirá: la inspección de al menos un encargo por cada socio que q e se asigne ese seg imiento a un eq ipo de socios o persoans seguimiento n equipo de experiencia para asumir esa responsabilidad que sean distintos quienes realicen el encargo o la revisión de control de calidad del encargo 24
- 25. ISQC 1 Seguimiento - Monitoring (párrafos 48 a 56 ) La firma de auditoría deberá evaluar y comunicar a los responsables del encargo las deficiencias identificadas y las recomendaciones correctoras. Por lo menos una vez al año se comunicara los resultados del seguimiento del sistema de control de calidad, a los socios y al consejo directivo de la firma. La comunicación deberá permitir adoptar, con prontitud, las medidas adecuadas cuando resulte necesario. Deberá establecerse un procedimiento para tratar y resolver adecuadamente las quejas y denuncias por incumplimiento del sistema. sistema 25
- 26. ISQC 1 Documentación del sistema de control de calidad (párrafos 57 a 59 ) La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos que requieran una documentación que sea adecuada para proporcionar evidencia del funcionamiento de cada elemento de su sistema de control de calidad. Esto incluye la conservación de la documentación durante un periodo suficiente para permitir a quienes realizan los p procedimientos de seguimiento evaluar su cumplimiento o durante g p un periodo más largo si lo requiere la normativa legal o regulatoria. La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos que requieran que se d i documenten l quejas y d t las j denuncias, así como l i í las respuestas a las mismas. Las firmas de auditoría de pequeña dimensión pueden utilizar métodos más informales para la documentación de sus sistemas de control de calidad, tales como notas manuscritas, listados de comprobaciones y formularios. p 26
- 27. Conclusión ISQC 1 supone el marco de procedimientos de control interno de la actividad de la firma de auditoria. Estos deben estar formalizados y deben ser conocidos por la firma de auditoría. No puede plantearse un contenido standard de un Manual que los incluya, cada firma de auditoria debe establecer el propio adaptado a su organización. El propio diseño del Manual o del conjunto de políticas y procedimientos, a p p j p p medida de la firma, supone reafirmar y promover en interno la calidad. La mejor guía para la implementación es el seguimiento de la Norma que esta traducida y en estos momentos en fase de revisión revisión. A continuación a modo de ejemplo ilustrativo, sin animo de exhaustividad, se presenta un contenido tipo de un Manual de Control de Calidad. 27
- 28. Contenido tipo ( ejemplo) de Manual de Control de Calidad Introducción de objetivos y marco normativo de referencia Presentación de la organización de la firma de auditoría Organigrama Funciones y responsabilidades Líneas de negocio - Actividades Organización operativa Dispositivo de control de calidad ( responsables, funciones) Estructura Responsabilidad de la dirección Funciones técnicas: Responsables Funciones ( normas, doctrina, consultas, metodología, control calidad,…) Normas aplicables al conjunto de trabajos de auditoria Normas éticas Normas de independencia y objetividad Sistemas de protección de la independencia Definición de entidades de interés publico Control Rotación Gestión conflictos Aceptación y continuidad Aceptación de un nuevo cliente Continuidad de cliente y encargo Procedimientos dimisión Aceptación otros servicios 28
- 29. Contenido tipo ( ejemplo) de Manual de Control de Calidad Normas y metodología de auditoria Manual / Practica Profesional normativa Enfoque sectorial E f t i l Software de auditoria Recursos humanos Contratación, Formación,, Evaluación, Promoción Remuneración Asignación y supervisión encargos Consulta técnica Situaciones que requieren consulta Procedimiento Documentación y conservación consultas Revisión independiente ( control calidad encargo) Trabajos sometidos a revisión independiente Objetivos, procedimiento, documentación, rotación Control de calidad Alcances, selección y programa Documentación Información a la firma y a la dirección Reclamaciones y alegaciones Responsabilidad y seguimiento Alegaciones y acciones legales Seguro de responsabilidad, 29
- 30. Contenido tipo ( ejemplo) de Manual de Control de Calidad Una vez formalizadas las políticas y los procedimientos de la firma, p p , hay que formalizar su realización y cumplimiento, así como su revisión; pueden utilizarse diversos cuestionarios para facilitar y e de c a a ea ac ó evidenciar la realización de los procedimientos: os p oced e tos Revisión anual de la independencia : Socios y colaboradores Cuestionario de aceptación y continuidad de clientes y trabajos Cuestionario de otros servicios a clientes de auditoria Inventario de servicios a clientes de auditoría Cuestionarios de Recursos Humanos ( evaluación, promoción, formación, remuneración) Cuestionarios del Control de Calidad del Encargo Cuestionarios d C t l d C lid d C ti i de Control de Calidad Información para realización de consultas Contenido de los cursos de formación sobre calidad y sobre control de calidad. etc. 30