Librocostos pdf (1)

CONTABILIDAD
DE COSTOS
ÓRDENES, PROCESOS,
PREDETERMINADOS Y ABC
Segunda edición
A mi Universidad Veracruzana de México (UV),
Alma Mater propiciatoria de la formación integral.
A mis padres Eugenio (†) y Jovita (†), por su amor inmensurable.
A mi esposa Ángeles, alegría de mi existencia.
A mi hija Glenda y mi nieta Enya, continuidad de mis ilusiones.
A Dios, por permitirme ser y la posibilidad de seguir.
José Luis Nava García

2
José Luis Nava García
Contador Público y Auditor
Lic. en Administración de Empresas
Especialidad en Auditoría Financiera
Maestría en Administración Área Organización
Doctor en Cuestiones Actuales en Economía
Financiera por la Universidad Nacional de
Educación a Distancia (UNED), de Madrid, España.
Ha sido profesor en:
Instituto Tecnológico de Estudios Superiores de
Monterrey (ITESM)
Universidad Veracruzana (UV)
Comentarios al autor:
e-mail: jlnavagarcia@hotmail.com.mx y lnava@uv.mx
Datos de catalogación bibliográfica
Contabilidad de Costos:
Órdenes, Procesos, Predeterminados y ABC.
Primera edición: Julio 2007
ISBN: 978-970-95587
Segunda edición: Julio 2010
ISBN: 978-607-00-3185-4
Impreso en México.
Formato: 21 x 28 cm Páginas: 382
Esta obra se terminó de imprimir en Julio del 2010, en Xalapa, Veracruz.
Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra, por cualquier medio, sin la
autorización escrita del autor.

3
CONTENIDO
PREFACIO 9
CAPÍTULO I
Fundamentos de la Contabilidad de Costos 13
Objetivos de aprendizaje 13
Introducción 14
1. Importancia de la contabilidad como sistema de información 15
2. Definiciones de las contabilidades de costos y administrativa 15
2.1 Contabilidad de costos 15
2.2 Contabilidad Administrativa 16
3. Objetivos de las contabilidades de costos y administrativa 17
3.1 De la contabilidad de costos 17
3.2 De la contabilidad administrativa 18
4. Características evolutivas de las contabilidades de costos y
administrativa 19
5. Factores diferenciadores entre la contabilidad financera y las
contabilidades de costos y administrativa 21
6. Relevancia del entendimiento previo de los costos 25
6.1 Definiciones de costo 25
6.2 Clasificación de los costos 27
6.3 Acumulación, medición y distribución de los costos 29
7. Sistemas de contabilidad de costos 31
7.1 Definición de sistema de contabilidad de costos 31
7.2 Clasificación de los sistemas de contabilidad de costos 32
7.3 Elementos de un manual contable de costos 33
Cuestionario (preguntas para análisis y discusión) 35
Autoevaluación 36

4
CAPÍTULO II
Sistema de costos por Órdenes, Trabajos específicos y Lotes
Introducción 41
1. Definición del sistema de costos por órdenes específicas 41
2. Elementos del costo 42
2.1 Materiales directos 42
2.2 Mano de obra directa 42
2.3 Costos indirectos 42
3. Control del procedimiento de órdenes específicas 43
4. Ciclo del sistema de costos por órdenes específicas 44
5. Secuencia administrativa de acuerdo con los formatos requeridos 44
5.1 Control administrativo de los materiales directos 45
5.2 Control administrativo de la mano de obra directa 47
5.3 Control administrativo de los costos indirectos 49
5.3.1 Complejidad de los costos indirectos 50
5.3.2 Aplicación de los costos indirectos 51
5.3.3 Teoría de la discriminación 52
5.4 Hoja de costos por órdenes de trabajo 53
5.4.1 Concentrado de las órdenes de producción 54
5.4.2 Ejercicio-solución 55
6. Secuencia administrativa de acuerdo con los asientos de diario
registrados 59
6.1 Catálogo de cuentas 59
6.2 Instructivo del catálogo de cuentas 60
6.3 Secuencia lógica de las cuentas de costos 65
6.4 Fases del ciclo de costos 65
6.4.1 Ciclo de costos general 66
6.4.2 Ciclo de materiales 68
6.4.3 Ciclo de mano de obra o nómina 69
6.4.3.1 Ejercicio-solución 69
6.4.4 ciclo de costos indirectos 73

5
6.5 Formas de articulación de la contabilidad general y la
contabilidad de costos 80
6.5.1 En un solo juego de libros 80
6.5.2 En doble juego de libros 86
7. Secuencia administrativa de acuerdo con el estado de costo de
producción y de lo vendido 92
7.1 Ejercicio-solución 95
8. Sistema de costos por proyectos 97
Problemas y Ejercicios 99
Autoevaluación 109
CAPÍTULO III
Sistema de Costos por Procesos o Departamentos 114
Introducción 115
1. Definición del sistema de costos por procesos 115
2. Ciclo de costos por procesos de acuerdo con el flujo de los productos 117
3. Procedimientos contables distintivos 119
3.1 Manejo de la cuenta de productos en proceso por departamento 120
4. Informes 122
4.1 Un informe en cuatro pasos 122
4.2 Un informe en dos reportes 127
4.2.1 Reporte de producción en unidades 127
4.2.2 Reporte resumen de costo de producción 128
5. Métodos aplicables al sistema de costos por procesos 132
5.1 Distinción entre los métodos de costos por procesos 135
5.2 Reglas y fórmulas aplicables 136
6. Método sin inventario inicial de productos en proceso 140
7. Método promedios 145

6
8. Métodos de PEPS 150
8.1 Método de PEPS con ajustes 151
8.2 Método PEPS sin ajustes 157
9. Productos conjuntos 165
9.1 Definición de productos conjuntos 165
9.1.1 Coproductos 166
9.1.2 Subproductos 166
9.2 Tratamiento contable de los productos conjuntos 167
9.2.1 Tratamiento contable de los coproductos 168
9.2.2 Tratamiento contable de los subproductos 171
9.2.3 Tratamiento contable simplificado de los productos conjuntos175
9.3.1 Un departamento y cinco productos 176
9.3.2 Tres departamentos y cuatro productos 181
10. Sistemas híbridos 188
10.1 Sistema de costos por operaciones 188
11. Características diferenciadoras de lo sistemas de costos 189
11.1 Cuadro comparativo 190
12. Limitaciones de los sistemas de costos y la necesidad de superarlas193
A) Razones inherentes a la propia naturaleza de los sistemas de costos193
B) Razones inherentes a nuestro entorno empresarial y académico 201
C) razones del entorno globalizador 205
Autoevaluación 216
CAPÍTULO IV
Los Sistemas Predeterminados: Estimados y Estándar 224
Introducción 225
1. Justificación 228

7
1.1 Cuadro comparativo de los costos predeterminados 230
2. Costos estimados 231
2.1 Planteamiento 231
2.1.1 Definición 232
2.1.2 Objetivos 233
2.2 Tratamiento contable 233
2.3 Variaciones 238
2.3.1 Cálculo 239
2.3.2 Prorrateo o distribución de las variaciones 240
2.3.3 Corrección de la hoja de costos estimados unitaria 242
2.4 Actividades requeridas adicionales 243
2.4.1 Asientos de diario 244
2.4.2 Guía contabilizadota 246
2.4.3 Pases a cuentas T de mayor 248
2.4.4 Estado de costo de producción y de lo vendido 249
2.5.1 Con un departamento 251
2.5.2 Con dos departamentos 255
3. Costos estándar 263
3.1 Planteamiento 263
3.1.1 Deficnición 264
3.1.2 Objetivos 264
3.2 Análisis de las desviaciones 265
3.2.1 Fórmulas para el cálculo de desviaciones 267
3.2.2 Desviaciones en costos indirectos 268
3.3 Contabilización de los costos estándar con sus desviaciones 278
3.3.1 Asientos de diario 278
3.3.2 Guía Contabilizadota 280
3.3.3 Informe de desempeño 281
3.3.4 Estado de costo de producción y de lo vendido 282
3.3.5 Estado de resultados 283
3.5 Conclusiones 290

8
Autoevaluación 301
CAPÍTULO V
Análisis Operativo del ABC 308
1. Orígenes y justificación del ABC 311
1.1 Causas del estancamiento de la contabilidad de costos 312
1.2 Pioneros del ABC 313
1.3 Orígen del nombre ABC 314
1.4 En que consiste el ABC 317
2. Terminología empleada 319
2.1 Objeto de costo 320
2.2 Actividad 321
2.2.1 Identificación y catálogo de actividades 322
2.2.2 Clasificación de las actividades 323
2.2.3 Análisis de actividades 326
2.2.3.1 Propósito 326
2.2.3.2 Metodología 327
2.3 Inductores de costo 329
2.4 Medida de actividad 330
2.5 Interrelación de la actividad con su generador y medida 332
3. Enfoques de ABC 332
3.1 Enfoque de costeo 333
3.2 Enfoque de gestión 333
4. Desarrollo y pasos a seguir en el modelo ABC en el enfoque de costeo334
4.1 Diversas metodologías para el costeo por ABC 335
4.2 Aplicación del costeo ABC 338
4.3.1 Detallado para tres productos 343
4.3.2 Simplificado para dos productos 349
4.4 Diferencias entre el costeo ABC y el tradicional 351
5. Desarrollo del ABC en el enfoque de gestión 354
5.1 La gestión del presupuesto ABC 355
6. El modelo ABC en pequeñas y medianas empresas (PYMES) 356
7. Administración basada en actividades (ABM) 358
8. Ventajas y desventajas del (ABC) 360
9. Conclusiones 369
Autoevaluación 371
Bibliografía 376

9
PREFACIO
El ambiente globalizador en el cual nos desarrollamos ha propiciado un
flujo de información en todos sentidos y temáticas en el ámbito mundial;
cualquier suceso realizado en cualquier parte del mundo, si es de interés
general, casi de inmediato es difundido por todo el orbe. La alta tecnología en
los medios de información, incluyendo el uso de Internet, hace más fluida la
información y ya casi es imposible tener información top secret, pues hasta los
archivos informáticos de dependencias de alta seguridad, como FBI o NASA,
son violados.
La información continúa siendo un arma de poder para quien toma
decisiones; sin embargo, el volumen es cada vez mayor, por lo que al ejecutivo
le es cada vez más difícil conocer no sólo la información que se genere dentro
de su empresa en los distintos departamentos que la integran ventas,
administración, finanzas, mercadotecnia, etc., a través de los informes de los
responsables, sino además la información externa periódicos, revistas,
televisión, radio, Internet, etc.; lo cual parece sumergirlo en un caos de datos
e informes, muchos de ellos, subjetivos, que en lugar de apoyarlo parecen
confundirlo.
De manera interna los responsables parecen querer obtener la primacía
en cuanto a nuevos y mayores requerimientos presupuestales mostrando
informes que involucran metas y resultados, frecuentemente de manera aislada
para su área o departamento, sin considerar el resto de la organización; de tal
forma, producción tal vez requiera una maquinaria de mayor capacidad; ventas,
mayor número de vendedores o unidades de distribución, e investigación y
desarrollo, mayores recursos para la investigación de nuevos productos; no
obstante, la obtención de dichos requerimientos no garantiza el incremento de
utilidades y/o reducciones de costo.

10
Ante los inusitados cambios cualquier empresa desea crecer y
mantenerse en el mercado, de allí que Charles Darwin mencione «no el más
fuerte ni el más inteligente será el que sobreviva, sino el que más rápido se
adapte al cambio». Se requiere asimismo, satisfacer las necesidades del
cliente, que serán conocidas a través de un estudio y los satisfactores que las
cubran podrán estar dados no sólo por el precio sino por otras actividades que
den valor agregado, como calidad y servicio posventa.
Igualmente, nos interesa conocer lo que está haciendo la competencia
en la generación de nuevos servicios o productos, y las políticas de precios de
los mismos; tampoco podemos dejar de pensar en los productos o servicios
sustitutos, regulación gubernamental, avances tecnológicos, y el entorno social-
cultural, económico, financiero y político.
Podemos observar entonces que cualquier decisión, por insignificante
que parezca, que realice una empresa influye y está influenciada por un
sinnúmero de factores que siempre deberán ser tomados en cuenta si desea
permanecer en un mercado altamente competitivo.
Un ejecutivo eficiente es el que, a través de un adecuado control de las
operaciones de su empresa y una acertada toma de decisiones, puede
alcanzar los objetivos previstos; para ambas funciones se requiere de una
información veraz, oportuna y objetiva.
La Contabilidad Administrativa es una de las herramientas que busca
apoyar a la gerencia en la consecución de dichos objetivos, aunque pareciera
estar aislada y estática, faltándole un dinamismo propio e involucrarse en todos
los factores mencionados, para dar realmente el servicio para el cual fue
creada. Tradicionalmente, los sistemas de costeo están dirigidos a calcular el
costo de un producto o servicio, a través de la acumulación de los elementos
del costo materiales, mano de obra y costos indirectos para fines de
valuación de inventarios y determinación del costo de ventas; información, la
mayoría de las veces, histórica, que pasa casi desapercibida por los directivos.

11
A pesar de que la contabilidad es un área de apoyo, dicha información
no se relaciona con las demás áreas de la empresa de manera directa,
concretándose a presentar las cifras de costos por unidad o totales a través
de informes predeterminados.
Ciertamente, a nivel general de la empresa y su entorno se están dando
cambios drásticos como: apertura de mercados, avances tecnológicos que
inciden en la automatización de las operaciones, versatilidad en los canales de
comunicación e información, servicios orientados al cliente, sistemas de
manufactura flexible, desarrollo de actividades con cero defectos, computación
integrada a las actividades, entre otros.
Dichos cambios no deben ser afrontados sólo por unos segmentos de la
empresa, sino por todas las áreas y de manera conjunta, no aislada, si
realmente desea ser competitiva y con permanencia en el mercado.
Dadas las condiciones anteriores es imprescindible y urgente el cambio
de enfoque de la Contabilidad Administrativa, teniendo como objetivo más que
la determinación del costo, la administración del mismo, proporcionando a la
dirección la información oportuna, relevante y relacionada para el control de
operaciones y toma de decisiones eficientes.
Asimismo, en el campo contable, a excepción del aspecto fiscal de la
contabilidad general, en el área de costos-administrativa no existe una
normatividad que obligue su observancia, lo que ha contribuido aún más a su
retraso en su aceptación y aplicación.
El libro se desarrolla en cinco capítulos en la forma siguiente:
En el primer capítulo se muestra la importancia de la Contabilidad de
Costos y sus conceptos fundamentales, su propósito, así como su distinción
respecto a otras contabilidades, indicando los principales sistemas existentes.

12
En el segundo capítulo se analiza el Sistema de Costos por Órdenes
Específicas, explicando las partes que integran su procedimiento para cumplir
con la secuencia administrativa.
En el tercer capítulo se explica las diferentes formas de aplicar los métodos
que integran el sistema de costos por procesos, incluyendo los productos
conjuntos.
En el cuarto capítulo se comparan y desarrollan los sistemas de costos
predeterminados –estimados y estándar- mostrando su tratamiento contable.
En el capítulo quinto se presenta el sistema de costos basado en las
actividades (ABC), describiendo sus antecedentes, desarrollo, cálculo,
aspectos fundamentales, ventajas y desventajas, y perspectivas.
Con el propósito de facilitar el manejo del contenido de este libro se
estructura de manera uniforme por lo que en cada capítulo se cuenta con
objetivo, introducción, desarrollo, cuestionario, ejercicios, y autoevaluación.

13
CAPÍTULO I
Fundamentos de la Contabilidad de
Costos
Objetivos de Aprendizaje
 Conocer los lineamientos básicos que constituyen la contabilidad de
costos
 Entender la importancia de la contabilidad como sistema de
información
 Entender y explicar los conceptos de contabilidad de costos y
administrativa, sus objetivos y características
 Conocer la evolución del desarrollo de la contabilidad de costos
 Distinguir la contabilidad de costos de la financiera
 Entender que es un costo, ejemplificando los diversos tipos
 Comprender los procesos de acumulación, medición y distribución de
los costos
 Explicar en que consisten los sistemas de contabilidad de costos
 Comprender y explicar los elementos que constituyen el manual
contable de costos

14
Introducción
Como toda ciencia o disciplina, la contabilidad, a través del tiempo, ha
ido evolucionando de acuerdo con los cambios que ha vivido la sociedad.
Desde los orígenes de la partida doble, ya sea con Benedetto Contrulirangeo,
autor de Della mercatura et del mercante perfetto, obra publicada en 1473, o
con Fray Luca de Paciolo, con su obra Summa de Arithmetica, geometria,
proportione et proportionalita, publicada en 1494, hasta los últimos avances
tecnológicos de este novedoso siglo XXI con la introducción de las distintas
paqueterías, se ha pasado de una simple técnica de registro a un complejo
sistema de información de gestión.
Actualmente, los sistemas de información se han convertido en el
soporte indispensable en cualquier entidad económica para que los ejecutivos
realicen eficientemente sus tareas administrativas. La información contable,
constituida como sistema de información administrativa, satisfacerá, en gran
medida, las necesidades de sus usuarios, por lo cual, no deberá estructurarse
exclusivamente bajo las premisas de quienes realizan su presentación.
Primero, conoceremos cuáles son los sistemas de costos utilizados en
México, sus características, la forma en que operan, así como las limitaciones
que presentan.
Nos parece conveniente iniciar el tema identificando cuál es el objetivo
que persiguen las empresas mexicanas cuando establecen un sistema de
costos, y que éste, efectivamente, sea viable con los propósitos de la
Contabilidad de Costos, para que no surjan falsas expectativas en ellas.
Igualmente, como en nuestro medio aún no ha sido posible separar a la
Contabilidad Financiera de las de Costos y Administrativa, se hace también un
análisis de las implicaciones y restricciones resultantes cuando no se respetan
los factores diferenciadores de las mismas.

15
Se concluye con los sistemas de costos más comunes indicando las
características distintivas de cada uno de ellos.
1. Importancia de la Contabilidad como sistema de información
Entendemos la importancia vital de la contabilidad como sistema de
información, no obstante, si la misma sólo es llevada como una obligación
dentro de la entidad no podrá tener el beneficio esperado, convirtiéndose
únicamente en una carga para la administración.
Por lo tanto, es imprescindible concienciar a los directivos de los
beneficios que les puede proporcionar una contabilidad bien llevada,
actualizada y completa no sólo para cumplir con sus obligaciones fiscales, sino
para conocer y controlar sus operaciones y que les sirva de base para la toma
de sus decisiones.
Independientemente del tipo de contabilidad a que nos estemos
refiriendo, cualquiera de estas disciplinas constituye un sistema de
información para la dirección (SID) que dentro de cualquier organización
debe servir con ese propósito, ya sea para efectos internos o externos, para los
administradores, los accionistas, las instituciones de crédito, instituciones de
seguridad social, el fisco, entre otros.
2. Definiciones de las Contabilidades de Costos y
Administrativa
2.1 Contabilidad de costos
De acuerdo con Ramírez Padilla, la Contabilidad de Costos opera como
eslabón entre la Contabilidad Financiera y la Administrativa. Entiende a la
Contabilidad de Costos como «un sistema de información que clasifica,
acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de
actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la
planeación y el control administrativo» [1997: 26].

16
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general
aplicable a cualquier entidad (de gobierno o privada), busque o no fines de
lucro; que nos permite determinar el costo unitario de un producto (empresa
industrial), de un artículo (empresa comercial), o de un servicio (prestadora del
mismo) de manera detallada en sus tres elementos (materiales directos, mano
de obra directa, y costos indirectos); con el propósito de dar información que
permita el control de las operaciones y la toma de decisiones.
2.2 Contabilidad Administrativa
Por lo que se refiere a la Contabilidad Administrativa, García la entiende
como «el sistema de información de una empresa orientado a la elaboración de
informes de uso interno que facilitan las funciones de planeación, control y
toma de decisiones de la administración» [1996: 6].
En México, es común hablar de manera indistinta de la Contabilidad de
Costos y de la Contabilidad Administrativa, teniendo mayor aceptación la
primera denominación tanto en la literatura como en los programas de estudio.
Asimismo, nos encontramos fuertemente influenciados por la filosofía contable
norteamericana que tratamos de adecuarla a nuestro medio, con grandes
dificultades como la falta de uniformidad de criterios [Cárdenas, 1997, 1: 16].
En algunos casos, el concepto de Contabilidad de Costos parece
haberse extendido abarcando no sólo el cálculo del costo unitario, lo cual se
considera correcto, sino también la planeación, el control y apoyo en la toma de
decisiones con el uso de datos o información predeterminada y en la
simulación de distintas alternativas de solución, lo cual, definitivamente,
correspondería a la Contabilidad Administrativa.

17
3. Objetivos de las Contabilidades de Costos y Administrativa
Puede decirse que las denominaciones de Contabilidad de Costos y la
Administrativa no son tan relevantes como los objetivos que se persiguen; al
respecto, podemos hablar de dos objetivos fundamentales:
a) Determinación de los costos de las actividades, procesos, productos,
artículos y servicios, de manera detallada, dependiendo del giro de la
empresa, a través de un sistema de costos apropiado.
b) Administración de los costos que proporcione información relevante para
el control de operaciones y sirva de base para la toma de decisiones hacia la
consecución de una ventaja competitiva.
Con el propósito de ubicar estos objetivos, podríamos decir que el
primero es cubierto por la Contabilidad de Costos y, el segundo, por la
Contabilidad Administrativa, como se le conoce en México, aunque en otros
países se le llame Contabilidad Gerencial, de Gestión o Directiva.
3.1 Objetivos de la Contabilidad de Costos
Ramírez Padilla [1997: 16, 26] trata de distinguir los objetivos de la
Contabilidad de Costos de la Administrativa y lo plantea del siguiente modo:
Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas.
Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras.
Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo.
Ofrecer información para la toma de decisiones.
Generar información para ayudar a la administración a fundamentar la
estrategia competitiva.

18
Ayudar a la administración en el proceso del mejoramiento continuo,
eliminando las actividades o procesos que no generan valor.
La Contabilidad de Costos como sistema de información se propone
conseguir los siguientes objetivos:
1. Obtener el costo total y el unitario detallado en sus tres elementos
del(os) output(s) de cualquier entidad a través de algún sistema: de
acumulación (órdenes, procesos ó hibrido), de valuación (histórico,
estimado, estándar o combinado) y de costeo (tradicional o ABC).
2. Proporcionar la información relevante (costos anteriores junto con otros
datos específicos) de acuerdo al problema por resolver para lograr :
a. control de las operaciones involucradas
b. facilitar la toma de decisiones encaminadas a los objetivos, misión
y visión de la entidad.
3.2 Objetivos de la Contabilidad Administrativa
1. Promover a los administradores para llevar a cabo la planeación táctica a
corto plazo y estratégica a largo plazo que ante este entorno de
competitividad cada día es más compleja.
2. Facilitar el proceso de toma de decisiones al generar reportes con
información relevante.
3. Permitir llevar a cabo el control administrativo como una excelente
herramienta de retroalimentación para los diferentes responsables de las
áreas de una empresa. Esto implica que los reportes no deben limitarse a
señalar errores.
4. Ayudar a evaluar el desempeño de los diferentes responsables de las áreas
de una empresa.

19
5. Motivar a los administradores hacia el logro de los objetivos de la empresa.
Los objetivos fundamentales de la Contabilidad Gerencial han sido
expuestos, según Polimeni [1997: 5], por la NAA1
A en el SMA No. 1B, para:
1. Suministrar información para las operaciones de planeación, evaluación y
control, salvaguardar los activos de la organización y comunicarse con las
partes interesadas y ajenas de la empresa.
2. Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales, y
ayudar a coordinar los efectos en toda la organización.
En México, como ya dijimos, no existe una clara distinción entre la
Contabilidad de Costos y la Contabilidad Administrativa, por lo que es común
encontrar entrelazados temas que correspondan a uno u otro campo.
En los objetivos anteriores, podemos observar que no es necesario
hacer la distinción entre unos y otros, pues se pueden llegar a traslapar. Es
decir, resulta impráctico establecer límites para señalar en dónde empiezan y
terminan las Contabilidades de Costos y Administrativa para quienes se
encuentran operando en ellas, máxime si se trata de pequeñas empresas que
son, en la realidad mexicana, la mayoría.
4. Características evolutivas de las Contabilidades de
Costos y Administrativa
De acuerdo con Ortega Pérez de León [1998: 39], existen cinco
características esenciales, correspondientes a otros tantos grados de
evolución, en la Contabilidad de Costos:
1
National Association of Acountants, Statements on Management Accounting.

20
1. Formulación más frecuente y correcta de estados financieros.
2. Conocimiento de los costos unitarios para normar políticas de
dirección.
3. Control en toda su amplitud.
4. Contribución a la planeación de utilidades y a la elección de
alternativas, por parte del empresario, en estrecha coordinación con
la ciencia económica de la empresa.
5. Núcleo mismo de la técnica presupuestal, en sus dos aspectos:
planeación y control.
Estas características evolutivas pueden ser ubicadas en la siguiente
forma: las dos primeras, dentro del campo de la Contabilidad de Costos, y, las
tres últimas, dentro del campo de la Contabilidad Administrativa.
A pesar de que en la actualidad ambos tipos de contabilidad pueden
aplicarse al mismo tiempo en cualquier empresa, lo que realmente interesa es
que la administración esté convencida de su utilidad, al poder contar con
información más detallada de los costos de sus productos, artículos o servicios
que le permitan, junto con otros elementos, controlar sus operaciones y tomar
decisiones.
Desafortunadamente, en México esta práctica se encuentra restringida.
Así, la Contabilidad de Costos se sigue limitando a las empresas
manufactureras y, la aplicación de ambas (de costos y administrativa), se da de
manera completa y adecuada sólo cuando se trata de grandes empresas o
transnacionales.
Sin embargo, gracias a la apertura económica, con la creciente fluidez
en la información de todo tipo, las empresas empiezan a reconocer la
necesidad y los beneficios de acogerse a un completo sistema de costos-
administrativo que maneje sus operaciones y sirva de apoyo en sus acciones.

21
5. Factores diferenciadores entre la Contabilidad Financiera
y las Contabilidades de Costos y Administrativa
Como son bien conocidas las diversas posturas que indican las
diferencias entre las Contabilidades Financiera y Administrativa, no nos
detendremos a explicarlas pero sí a señalarlas pues nos servirán de punto de
partida para analizar la problemática que presenta la Contabilidad en México.
Para esto, podemos reformular en el siguiente cuadro diez factores
diferenciadores que hemos retomado de Backer [1993: 423-425], siete factores,
y de Horngren [1994: 4], tres conceptos.
Factor Contabilidad Financiera Contabilidad Administrativa
1. Uso de la información Externa Interna
2. Forma de presentación Rígida Flexible y adaptable
3. Tiempo que cubre Hechos históricos Enfocada hacia el futuro
4. Regulación NIF, leyes y reglamentos Necesidades del usuario
5. Necesidad de elaboración Obligatoria Opcional
6. Naturaleza de los cálculos Exactos y precisos Aproximación o estimación
7. Enfoque Global Detallado
8. Interrelación con otras
disciplinas
Limitada Abierta
9. Periodicidad Preestablecida Variable
10.Efectos en el
comportamiento
Mínimos y secundarios Máximos y prioritarios
A continuación, comentaremos brevemente los problemas.
 Uso de la información. A pesar de que los administradores están
conscientes de que con la Contabilidad Administrativa el uso de la
información está dirigido al interior de la organización para promover en
ellos la aplicación eficiente del proceso administrativo, en una gran mayoría
de empresas no se realiza un análisis adecuado de la información.
Lo cierto es que el problema de la Contabilidad Administrativa en México
radica en que su actividad se encuentra, en gran medida, restringida al
costeo del producto o servicio, actuando así como un apéndice de la

22
Contabilidad Financiera, de la cual aún no ha podido desprenderse. Por tal
motivo, los administradores, para tomar decisiones, desafortunadamente,
tienden a apoyarse en otros indicadores ya sea porque desconocen o
subvalorizan la información obtenida de la Contabilidad Administrativa.
 Forma de presentación. Aunque en la Contabilidad Administrativa no debe
existir rigidez en la presentación de información, la cual puede variar en
todos sus aspectos: forma, contenido y métodos empleados, en nuestro
medio, al estar tan apegada a la Contabilidad Financiera, erróneamente ha
asimilado de ella ciertos esquemas que la hacen repetir las formas de
presentación de la información sin considerar las nuevas necesidades de
los usuarios.
Aún más grave que la falta de flexibilidad en la forma de presentación de la
información, es el poco uso que se hace de la Contabilidad Administrativa
cuando por la falta de su utilización versátil, se ve estancada en la etapa de
cálculo rutinario.
 Tiempo que cubre. No obstante que la Contabilidad Administrativa debe
enfocarse hacia el futuro apoyando a la administración en la planeación
táctica (a corto plazo) y estratégica (a largo plazo), empleando algunas
herramientas como: la simulación en las variables del modelo costo-
volumen-utilidad, y el uso de los presupuestos, incluyendo los estados
financieros proforma; desafortunadamente, en un gran número de empresas
no se aplica de este modo.
Así, en lugar de utilizar datos predeterminados, regularmente está basada
sólo en datos históricos sin considerar otros factores y tendencias del
entorno, lo que limita sus proyecciones, haciéndola poco confiable.
 Regulación. Ciertamente, la Contabilidad Administrativa no se encuentra
regulada por normas, ni busca ser consistente con ejercicios anteriores para
lograr una comparación adecuada; sólo busca satisfacer las necesidades de
información, de acuerdo con los requerimientos de los usuarios internos.

23
No obstante, al ser operada, en la mayoría de las situaciones, por el mismo
personal que maneja la Contabilidad Financiera, cae inconscientemente en
los conceptos normativos de ésta, impidiendo así el desarrollo de propuestas
adecuadas al entorno dinámico de las empresas.
 Necesidad de elaboración. En México no existe obligación para llevar la
Contabilidad Administrativa por lo que sólo los administradores que se
encuentran convencidos de sus ventajas y objetivos ya comentados,
favorecen su desarrollo.
Éste es un problema fundamental en México ya que el empresario parece
estar dispuesto a apoyar sólo aquellas actividades que son obligatorias por
ley o que produzcan un ingreso directo tangible. Es decir, existe una falta de
convencimiento por parte de los directivos, de las ventajas que puede
proporcionar la Contabilidad Administrativa como herramienta de gestión.
 Naturaleza de los cálculos. Igualmente en esta contabilidad no es
prioritaria la exactitud, pues al trabajar con cifras estimadas para el futuro,
como son los presupuestos o las simulaciones de datos, su propia
naturaleza no lo requiere; es decir, aquí son suficientes las aproximaciones,
con cifras redondeadas, sin llegar a las fracciones. Pues, como señala
Rayburn[1999: 5], es preferible proporcionar datos incompletos y menos
precisos pero a tiempo, que información completa y exacta a destiempo.
No obstante, en nuestro país, el problema ha sido que la Contabilidad
Administrativa ha estado tan entrelazada a la Contabilidad Financiera que
se le han adherido indebidamente algunas prácticas de ésta, como por
ejemplo, la exactitud de los cálculos, exagerando los mismos y ocupando
más tiempo del necesario en el cuadre de cifras que bien podía orientarlo
en menesteres más importantes como la creatividad en la búsqueda de
diferentes cursos de acción.
 Enfoque. En la Contabilidad Administrativa el enfoque es detallado ya que
la empresa debe presentar una información tan minuciosa según lo

24
requieran las necesidades de la administración en sus distintas áreas,
departamentos o centros de costos, abarcando procesos, productos,
servicios, artículos o actividades para, según Backer [1993: 424], poder
tomar decisiones sobre cada una de las partes que la componen.
En nuestro medio, tal enfoque puede presentar dos situaciones
desfavorables. Una situación se presenta cuando se pierde el detalle en la
información, limitándose ésta al cálculo de los costos de los productos y/o
servicios, pero no se hace un análisis propositivo. Otra se presenta cuando,
por el contrario, se da una información detallada de manera indiscriminada
sólo porque se cuenta con los datos pero sin considerar el requerimiento o
propósito definido lo cual, igualmente, es grave por el desperdicio de
esfuerzos y recursos.
 Interrelación con otras disciplinas. La Contabilidad Administrativa se
apoya en la economía, la estadística, las matemáticas, la mercadotecnia,
las finanzas, la investigación y el desarrollo, entre otras áreas, lo cual le da
un carácter interdisciplinario [Polimeni, 1997: 5], con el fin de soportar y
completar la información requerida por la administración.
Esta interrelación debe ser abierta y dinámica, dependiendo del problema
que se desee resolver y de las fuentes de información requeridas. No
obstante, esta interdisciplinariedad en México aún es incipiente pues cada
área de la empresa pareciera ser independiente, cumpliendo sólo con lo
que supuestamente le corresponde para alcanzar sus metas, lo que
conduce a desaprovechar los frutos de una adecuada interrelación, como
sería el mejor aprovechamiento de los recursos y la obtención de mejores
opciones o alternativas de acción.
 Periodicidad. En la Contabilidad Administrativa no existe un tiempo
preestablecido para presentar los informes; éstos se elaboran de acuerdo
con las necesidades de información requeridas por la administración, las
cuales pueden cubrir periodos de días, semanas, quincenas, meses o años.
La aparejada existencia de la Contabilidad Administrativa con la Financiera

25
ha propiciado, en la primera, la elaboración de reportes periódicos que, se
cree, pueden ser útiles y, además, desarrollados bajo los mismos esquemas
de la segunda sin considerar o, peor aún, sin conocer los requerimientos
cambiantes para cada situación.
 Efectos en el comportamiento. En la Contabilidad Administrativa, como se
conocen los resultados por cada una de las diferentes áreas y actividades
que integran a la empresa, es posible determinar responsabilidades sobre
los logros obtenidos, al utilizarse algunas de las herramientas de evaluación
del rendimiento de los ejecutivos, por lo que los propios resultados y las
medidas adoptadas afectan directamente el comportamiento cotidiano de
los administradores.
Sin embargo, en nuestro medio, cuando se cuenta con la información por
áreas o departamentos parece que lo único que importa es saber si se ha
cumplido o no con las metas o estándares preestablecidos, sin importar el
costo-beneficio, ni las implicaciones de comportamiento; éstos no pueden
ser pasados por alto.
6. Relevancia del entendimiento previo de los costos
6.1 Definiciones de costo
Si el presente libro aborda el tema de los costos entonces es necesario
comentar qué entendemos por dicho término. Existen diversas opiniones
dependiendo del autor y los aspectos que pretende cubrir.
Alatriste [1994:1] por ejemplo, menciona que el término costo tiene
múltiples significados y hasta la fecha no se conoce una definición que abarque
todos sus aspectos. Tiene implicaciones sociales y económicas y, como
derivadas de estas últimas, un aspecto contable. Su categoría económica se
encuentra vinculada a la teoría del valor, «Valor costo», y a la teoría de los
precios, «Precio de costo».

26
La palabra costo, continúa expresando Alatriste, tiene dos acepciones
básicas: puede significar, en primer lugar, la suma de esfuerzos y recursos que
se han invertido para producir una cosa. La segunda acepción se refiere a lo
que es sacrificado o desplazado en lugar de la cosa elegida; en este caso, el
costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica con objeto de
obtenerla. El primer concepto expresa los factores técnicos de la producción y
se le llama costo de inversión (o real); el segundo, manifiesta las posibles
consecuencias económicas y se le conoce como costo de sustitución (o
alternativo).
Son entonces los costos de inversión los que registra la contabilidad
pues el costo de sustitución, una vez materializado, toma la forma de costo de
inversión y, en este caso, dentro del proceso productivo, representa las
unidades técnicas medidas en dinero.
Para Anderson y Raiborn [1996: 131], «el costo se define como el precio
pagado o el valor real de cualquier cosa que se entrega a cambio de los
recursos o servicios que se adquieren. El costo constituye un sacrificio
económico, el cual se mide por el valor monetario de la transacción de
cambio».
Para Polimeni [1997: 11], «el costo se define como el “valor” sacrificado
para adquirir bienes o servicios, que se mide en dólares mediante la reducción
de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los
beneficios».
Ortega [1998: 51-52] entiende por costos «el conjunto de pagos,
obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y
aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las
funciones de producción, distribución, administración y financiamiento».
Para Horngren [1994: 125] el costo se considera como «un sacrificio o
concesión de recursos con un propósito específico. Los costos con frecuencia

27
se miden en unidades monetarias [...] que deben pagarse por los bienes o
servicios»
A excepción de Ortega, quien más que una definición maneja ejemplos,
los demás autores utilizan, indistintamente, los términos de valor, precio y
sacrificio. El primer término, de acuerdo con Alatriste [1994: 1-2], corresponde a
la teoría del valor y, los siguientes, a la teoría del precio.
Igualmente, mencionan la necesidad de su representación en términos
monetarios, con lo que también estamos de acuerdo. Sin embargo, difieren en
cuanto a su aplicación ya que Alatriste lo circunscribe a los costos de
producción, y Polimeni y Horngren a la adquisición de bienes y servicios.
Siendo incluyentes, si igualamos los bienes a activos podríamos
considerar tanto los productos en proceso como los artículos para la venta
englobados en el término bienes. No obstante, tenemos un problema: el costo
no sólo se genera por la «adquisición», sino también por la fabricación y
prestación de servicios, incluyendo la venta.
De tal manera, como expusimos al inicio del capítulo, aunque
originalmente la Contabilidad de Costos empezó a aplicarse sólo a empresas
industriales, en la actualidad se puede aplicar a cualquier tipo de empresa, por
lo que, retomando algunos de los términos anteriores, podemos intentar la
siguiente definición.
El costo es el valor asignado o pagado ya sea en la fabricación,
adquisición o prestación de productos, artículos o servicios, el cual se mide por
el valor monetario mediante la reducción de activos o el aumento de pasivos.
6.2 Clasificación de los costos
En conclusión, el término costo lo podemos interpretar de diversas
maneras, dependiendo del factor que se vaya a considerar; de este modo, se
dice que existe un sinnúmero de clasificaciones.

28
Aquí presentamos, con algunas modificaciones, la clasificación de
Ramírez [1997: 27-33] sin la intención de definir los costos, pues no es la
finalidad de este trabajo, sino con el único propósito de mostrar los términos
más comunes observados teóricamente en México.
Los costos enunciados en el siguiente cuadro, bajo los trece factores
considerados, serán aplicables de acuerdo con la situación particular que se
pretenda resolver, de allí la expresión de Horngren [1996: 4] «diferentes costos
para diferentes propósitos».
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
Factor Clasificación Subclasificación
1. Económico:2
a. de inversión
b. de sustitución
2. Fecha de cálculo a. históricos
b. predeterminados
b1.estimados
b2.estándar
b3.presupuestos
3. Área funcional a. investigación y desarrollo
b. diseño
c. producción
d. mercadotecnia y distribución
e. financieros
f. servicio al cliente
g. estrategia y administración
ab1.de prefabricación
c1.materiales directos
c2.mano de obra directa
c3.indirectos
c4.primo
c5.de conversión
defg1.de posfabricación
4. Identificación a. directos
b. indirectos
5. Presentación financiera3
a. como activo
b. como gasto
a1.fijo-capitalizable
a2.circulante-inventariable
6. Enfrentamiento a ingresos a. del producto
b. del periodo
7. Control sobre su ocurrencia a. controlables
b. no controlables
8. Volumen de actividad o
comportamiento
a. variables
b. fijos
c. mixtos
b1.comprometido
b2.discrecional
c1.semivariables
c2.escalonados
9. Relevancia a. relevantes
b. irrelevantes
b1.hundidos
10. Factibilidad de registro a. desembolsable
b. de oportunidad
11. Cursos alternativos de acción a.-diferenciales
b.-sumergidos
a1.incrementales
a2.decrementales
12. Disminución o cancelación
de actividad
a.-evitable
b.-inevitable
c.-cierre de planta
13. Magnitud4
a. total b. unitario
2
S. Alatriste, Técnica de los Costos, pp. 2-4.
3
C. Del Río, Costos I, p. 123.
4
Ibíd, pp. 1-12, 18.

29
6.3 Acumulación, medición y distribución de los costos
Hansen Y Mowen [1996: 117] consideran que el sistema de
Contabilidad de Costos «En general, se usa con objeto de satisfacer las
necesidades de acumulación, medición y distribución de costos».
La distribución y la asignación dependerán de lo que se quiera medir,
esto es, del objetivo u objeto del costo el cual, de acuerdo con Horngren
[1996: 49], es cualquier cosa, como por ejemplo un departamento, programa,
proyecto, proceso, orden, producto, servicio, cliente o actividad para la cual se
desea una medición por separado de costos.
Las relaciones entre acumulación, medición y asignación de costos, de
acuerdo con Hansen y Mowen [1996: 118-121], se pueden representar en la
forma siguiente.
Acumulación de costos
Medición de costos
Distribución o asignación
de costos
 Acumulación de costos, se refiere al reconocimiento y registro de los
costos. Se necesita desarrollar documentos fuente (recibos, requisiciones,
notas) que faciliten seguir la pista de los costos conforme ocurren, como lo
Registro de costos
Materiales
directos
Mano de
obra
directa
Costos
indirectos
Producto
1
Producto
2

30
señala la característica de objetividad de la información contable. Los datos
se pueden registrar en una base que permita flexibilidad para analizar
subconjuntos de datos necesarios para decisiones administrativas y, por
supuesto, como respaldo para los registros contables.
 Medición de costos, se refiere a determinar las cantidades en dinero
requerido para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos
utilizados en la fabricación.
Tradicionalmente, existen dos formas de costeo para medir los costos
asociados con la producción: a) el sistema de costeo real y b) el sistema de
costeo con costo indirecto estimado, en donde, por supuesto, la medición
correcta del costo indirecto ha sido el principal problema, particularmente
por la tendencia de su crecimiento acelerado en relación con los otros dos
elementos [Hansen y Mowen, 1996: 119-120].
 Distribución o asignación de costos, ésta se refiere a lograr una correcta
asociación de los costos de producción con las unidades fabricadas. Sin
embargo, en ocasiones «no existe una clara relación de causa y efecto
entre la base seleccionada y el costo» [Rayburn, 1999: 109].
En tales casos, el problema se acrecienta pues se ha continuado con una
asignación arbitraria que contempla bases unitarias considerando el
volumen, y que propician además una distribución promediada
beneficiando, aparentemente, a unos productos y perjudicando a otros,
aunque, en términos generales, es una distorsión total de los costos
asignados a los productos.
Luego entonces, la información del costo unitario, vital para muchas
decisiones diseño e introducción de nuevos productos, opciones de fabricarlo
o comprarlo, aceptar o rechazar un pedido especial, seguir fabricando o
eliminar un producto, al estar mal calculada, provocará decisiones
distorsionadas y no cumplirá su cometido de información contable confiable.

31
7. Sistemas de Contabilidad de Costos
7. 1 Definición de Sistema de Contabilidad de Costos
Aunque, de alguna forma, algunos autores dejan vislumbrar que la
Contabilidad de Costos es aplicable a cualquier tipo de empresa, plantean y
desarrollan los sistemas de costos específicamente en el entorno industrial.
Así por ejemplo, Cárdenas [1997, 1: 34], al hablar de ellos los denomina
Sistemas de Costos Industriales, entendidos como «el conjunto de normas,
procedimientos y técnicas que nos indican la forma en que los costos se cargan
al producto manufacturado, el control de los inventarios y cómo se pueden
determinar los valores de la producción».
En el mismo sentido, Cristóbal del Río [1998: III-3] circunscribe la
Contabilidad de Costos a la industria indicando que «sirve de registro analítico,
control, e información de las operaciones productivas, elaborándose finalmente
un estado de contabilidad denominado Costo de Producción».
Por su parte, Armando Ortega [1998: 150] es más claro cuando habla
acerca de los sistemas de costos, pues especifica que lo hace en función de la
producción, entendiéndolos como «El conjunto de procedimientos, técnicas,
registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble
y otros principios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos
unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles efectuadas».
Pero la Contabilidad de Costos, según Rayburn [1999: 4], «va más allá
del cálculo de los costos de los productos para la valuación de los inventarios»,
ya que también permite medir el desempeño, la calidad de los productos y la
productividad, así como proporcionar información relevante a los
administradores.

32
7.2 Clasificación de los Sistemas de Contabilidad de Costos
Dependiendo de las características de cada entidad y del grado de
control que desee sobre sus operaciones podrá elegir por alguno o la
combinación de los siguientes sistemas de costos.
SISTEMAS DE COSTOS
Enfoque Clasificación Características
Básico de
acumulación
1. Costos por Órdenes Específicas
a. Por proyectos
2. Costos por Procesos
Son realmente los dos sistemas
completos, los demás son variantes.
1. El cliente especifica las
características del producto y la
producción es intermitente.
a. A largo plazo y con alto costo
2. La empresa decide las características
del producto y la producción es en
serie
Híbrido 1. Costos por Operaciones Son una combinación de los dos
anteriores.
1. Variaciones de un solo diseño, pero
con secuencia de variable
Fecha de cálculo 1. Históricos
2. Predeterminados
a. Estimados
b. Estándares
1. Se calculan después de realizar las
operaciones.
2. Se calculan antes de realizar las
operaciones.
a. Se ajustan al costo real
b. No se ajustan al costo real
Control de
inventarios5
1. Periódico
2. Perpetuo
1. El costo de ventas y del inventario
final se conoce hasta terminar el
periodo y levantar inventario físico.
2. El costo de ventas y del inventario se
conoce en cualquier momento.
Costo del
producto
1. Absorbente
2. Directo
1. El costo del producto considera los
costos fijos y variables de
producción.
2. El costo del producto considera sólo
los costos variables de producción
En este orden de ideas, Reyes [1992: 27] sostiene que «Los sistemas
contables para determinar los costos de producción están condicionados a las
características de producción de la industria de que se trate, lo que quiere decir
5
R. Cárdenas, La Lógica de los Costos 1, p. 20.

33
que el sistema contable deberá adaptarse a las necesidades de la empresa en
cuestión».
No obstante, el sistema de Contabilidad de Costos, por sí mismo, no va
a desarrollar todos los propósitos del sistema contable; para ello se requieren,
además, la disposición y capacidad de los operadores del sistema para realizar
continuamente el análisis de los datos e información resultantes, adecuándolos
a las dinámicas necesidades de los usuarios.
Otro problema que se presenta es el de no coincidir en lo que debemos
considerar como sistema, método o procedimiento contable, traduciéndose en
barreras en la comunicación e información contable.
Así por ejemplo, Del Río [1998: II-19] considera que los costos por
Órdenes, por Procesos, o cualquiera de sus derivaciones son procedimientos
de control de operaciones productivas; en cambio, Ortega [1998: 148]
considera a los mismos como sistemas de costos; y con el mismo carácter a
los costos históricos y predeterminados.
Reyes [1992: 27-33], con quien coincidimos parcialmente, considera
como sistemas fundamentales a los costos por Órdenes y Procesos, sobre los
que pueden establecerse diferentes formas de llevarlos a cabo, dependiendo
de si se consideran costos incurridos o predeterminados, costos permanentes o
periódicos, o si el costo se integra tanto con los costos fijos y variables, o sólo
con los variables.
7.3 Elementos del un Manual Contable de Costos
Por encima de la ubicación terminológica que se den a los costos por
Órdenes y por Procesos, básicos en México, al desarrollarse en cualquier
empresa deberán contener, cuando menos, los elementos requeridos en un
sistema contable, independientemente de si se llevan de manera manual,
mecánica, electromecánica o electrónica.

34
Aunque sabemos que el sistema de costos, al igual que cualquier
sistema de contabilidad, debe llevarse a cabo de manera documentada con los
elementos necesarios independientemente de que se lleve en forma separada
de la Contabilidad Financiera, en doble juego de libros, o integrada en un solo
registro, el grave problema es que esto no se cumple; sólo se formaliza
documentalmente la Contabilidad Financiera.
Los elementos más comunes en nuestro medio que deben considerarse en
un sistema contable, de acuerdo con Elizondo [1993: 165-179], serán:
 Catálogo de cuentas. Listado de las principales cuentas que deberán
usarse, con una clave de identificación ya sea numérica, alfabética,
alfanumérica o de código de barras.
 Instructivo del catálogo de cuentas. Es una guía para el uso de cada
cuenta indicando: bajo qué circunstancias se afecta (cargándola o
abonándola), cuál es la naturaleza normal de su saldo (deudor o acreedor),
qué representa y en qué estado financiero debe presentarse (balance,
estado de resultados o estado de costo).
 Guía contabilizadora. Es la que indica las principales operaciones
involucradas adquisiciones de materias primas, uso o aplicación de los
elementos, producto terminado, etc., el documento fuente, el registro que
deberá realizarse, las cuentas que deberán emplearse y los informes que
deberán ser elaborados indicando su periodicidad.
 Libros y registros. Los libros utilizados son el diario y el mayor; los
registros empleados dependerán del método adoptado, siendo el más
común el de pólizas.
 Informes financieros. Además de los informes obligatorios por ley (balance
general y estado de resultados), también se debe elaborar el relativo a los
costos, que es el estado de costo de producción, así como los
específicos, solicitados por la gerencia para apoyar sus decisiones.

35
Rodríguez señala que todos estos elementos pueden ser agrupados en
un manual de contabilidad que incluya, además: la ubicación del
departamento contable de costos dentro de la organización general, un análisis
de los puestos que le corresponden, los objetivos, las metas, los métodos y
procedimientos, así como las políticas a las que deberán apegarse.
Dada la importancia de su implantación en México, tanto en la empresa
como en la enseñanza, hemos realizado una investigación profunda y detallada
de los sistemas de costos tradicionales para su mejor entendimiento y, de este
modo, plantear sus limitaciones y posibles sugerencias aplicables tanto a la
enseñanza como a la práctica.
Cuestionario (preguntas para análisis y discusión)
1. Porqué se considera importante la contabilidad
2. Dé la definición de contabilidad de costos
3. Dé la definición recontabilidad administrativa
4. Mencione los objetivos de la contabilidad de costos
5. Mencione los objetivos de la contabilidad administrativa
6. Mencione las cinco características evolutivas de la contabilidad de costos
7. Explique las diferencias entre la contabilidad financiera y las contabilidades
de costos y administrativa
8. Que entiende por costo
9. Explique la clasificación de los costos dando un ejemplo de cada uno
10. Qué es objeto de costo
11. Que entiendo por acumulación del costo
12. Qué es la medición del costo
13. A que se refiere la distribución o asignación del costo
14. Defina sistema de contabilidad de costos
15. Explique cada uno de los sistemas de contabilidad de costos
16. Cuales son los elementos de un manual contable de costos

36
Autoevaluación capitulo I
Lee las siguientes preguntas y subraya la respuesta correcta.
1. ¿Cuál es la función de la contabilidad de costos?
a) Conocer la utilidad que tiene la empresa
b) Proporcionar información financiera
c) Comparar los planes y los resultados reales de una empresa
d) Registrar las actividades relacionadas con la producción
2. Los pedidos, recepción y uso de materiales para la producción los costos de
mano de obra (incluyendo salarios y prestaciones laborales), son actividades:
a) De mercadotecnia
b) De producción
c) Financieras
d) Contables
3. ¿Cómo se le conoce a la fase de evaluación que se encarga del estudio de
las desviaciones contra los planes y los objetivos?
a) Análisis de las expectativas
b) Análisis de las variaciones
c) Análisis de las diferencias
d) Estudio comparativo
4. ¿Criterio que fue propuesto para señalar que los informes de costos y los
métodos de acumulación tienen que ser diseñados para representar los
sucesos fundamentales en forma realista?
a) Relevancia
b) Verificable
c) Objetividad
d) Viabilidad económica
5. ¿Cuál es el sistema donde los costos se van acumulando según sucede?
a) Predeterminado
b) Procesos

37
c) Histórico
d) Inventarios
6. ¿Se refiere a los costos que aumentan o disminuyen en forma proporcional
con los cambios en el nivel de producción?
a) Costos indirectos fijos
b) Costos de fabricación
c) Costos totales
d) Costos indirectos variables
7. ¿Cómo se denominan los costos que no varían a pesar de los cambios en
los niveles de producción?
a) Costos indirectos fijos
b) Costos indirectos variables
c) Costos totales
d) Costos indirectos
8. ¿Qué términos se utilizan para definir los costos que varían de acuerdo con
los niveles de producción pero no de una forma proporcional rígida?
a) Fijos, semivariables y mixtos
b) Semifijos, variables y mixtos
c) Mixtos, semivariables y semifijos
d) Mixtos, variables y fijos
9. ¿costo que representa el total de los materiales directos, mano de obra
directa y los gastos de fabricación?
a) Costos totales
b) Costos directos
c) Costos indirectos fijos
d) Costos de fabricación
10. ¿Representa los costos acumulados de mercados que se encuentran en el
área de producción, pero que todavía no han sido terminados?
a) Costo de fabricación

38
b) Inventario
c) Trabajo en proceso
d) costos variables
11. ¿Costo que se compone de la acumulación de materiales, mano de obra, y
gastos indirectos de fabricación?
a) Costo incremental
b) Costo mixto
c) Costo total
d) Costo semivariable
12. ¿Término que se refiere sólo aquellos costos que cambiaran a corto plazo
como resultado de ciertas fluctuaciones en la actividad?
a) Costos incremental
b) Costo semivariable
c) Costos semifijo
d) Costo indirecto
13. Los costos de producción que no son costos primos se clasifican en:
A) Gastos indirectos de fabricación.
B) Gastos indirectos de mano de obra.
C) Gastos de mantenimiento de equipo de transporte.
D) Gastos de materiales y suministros indirectos.
14. Los gastos indirectos de fabricación pueden ser clasificados como costos
indirectos bajo tres grupos básicos, ¿cuáles son?
A) Costos fijos, variables y mixtos.
B) Materiales y suministros indirectos, costos por nóminas de mano de obra
indirecta y otros costos indirectos.
C) Materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos de gastos
indirectos varios.
D) Materiales y suministros indirectos, mano de obra indirecta y otros
costos indirectos.
15. Son considerados materiales indirectos:
A) Suministros del taller, suministros de la oficina de fábrica, combustibles,
almacenistas, primas de tiempo extra y tiempos ociosos.

39
B) Superintendencia, inspectores de control de calidad, trabajadores de
oficina de fábrica, herramientas no duraderas, lubricantes y fletes.
C) Suministros del taller, suministros de la oficina de fábrica, combustibles,
herramientas no duraderas, lubricantes y fletes.
D) Superintendencia, inspectores de control de calidad, trabajadores de
oficina de fábrica, combustibles, herramientas no duraderas, lubricantes
y fletes.
16. Son considerados cargos fijos:
A) Depreciación de edificios, impuestos sobre propiedades, seguro de
incendios sobre edificios, regalías e impuestos especiales.
B) Depreciación de edificios, impuestos sobre propiedades, seguro de
incendios sobre edificios, conteo físico de inventarios y alquileres de
edificios.
C) Regalías, impuestos especiales, seguro de incendios sobre edificios,
conteo físico de inventarios y alquileres de edificios.
D) Depreciación de edificios, primas por tiempo extra, seguro de incendios
sobre edificios, conteo físico de inventarios y alquileres de edificios.
17. ¿Cómo han sido clasificados los costos de gastos indirectos?
A) Costos fijos, variables y mixtos.
B) Costos fijos, indirectos y aplicables.
C) Costos indirectos varios, variables y mixtos.
D) Costos fijos, variables y especiales.
18. Son costos de capacidad que pueden ser controlados mediante la venta de
algunas plantas o equipos:
A) Depreciación, impuestos, gastos de arrendamiento.
B) Depreciación, inspección, fletes.
C) Suministros, impuestos, seguros.
D) Alquiler de oficina, reparaciones, gastos de arrendamiento.

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