Niif como aplicar el marco conceptual - 2016

JEANINA RODRIGUEZ TORRES
NIIF
CÓMO APLICAR EL MARCO
CONCEPTUAL

www.contadoresyempresas.com.pe
Av. Angamos Oeste 526-Miraflores
(01) 710-8900 / TELEFAX: (01) 241-2323
JEANINA RODRIGUEZ TORRES
NIIF
CÓMO APLICAR EL MARCO
CONCEPTUAL

ÍNDICE
NIIF. CÓMO APLICAR EL
MARCO CONCEPTUAL
PRIMERA EDICIÓN
MARZO 2016
7,530 EJEMPLARES
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. Nº 822
© Jeanina Rodriguez Torres
© Gaceta Jurídica S.A.
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ
2016-04027
LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED
ISBN: 978-612-311-333-9
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
11501021600317
DISEÑO DE CARÁTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES
Wilfredo Gallardo Calle
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G J S.A.
Impreso en:
Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Perú
CONTADORES
& EMPRESAS
Prólogo ............................................................................................ 3
El marco conceptual para la información financiera................................... 4
I. El objetivo de la información financiera con propósito general ............. 4
1. Objetivo y limitaciones de la información financiera. .................. 4
2. Información que suministra la información financiera................. 6
II. Características cualitativas de la información financiera útil .............. 9
1. Características cualitativas fundamentales................................. 9
2. Características cualitativas que mejoran la utilidad.................... 14
3. La restricción del costo en la información financiera útil............. 19
III. El marco conceptual (1989): el texto restante .................................... 20
1. Hipótesis fundamentales............................................................. 20
2. Los elementos de los estados financieros.................................. 20
3. Ajustes por mantenimiento del capital ........................................ 32
4. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros ... 32
5. Medición de los elementos de los estados financieros............... 44
6. Conceptos de capital y de mantenimiento del capital................. 46

3
El Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad, y por lo
tanto, no define las reglas de medición para la información financiera. Dicho mar-
co establece los conceptos relacionados con la preparación de los estados finan-
cieros para los usuarios de la información: inversionistas, empleados, prestamistas,
bancos y financieras, proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y
organismos públicos. Asimismo, ayuda al IASB (International Accounting Standards
Board) en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisión de las normas existentes.
El Marco Conceptual fue aprobado y publicado por el Consejo del IASC (Interna-
tional Accounting Standards Committee) en el año 1989, adoptado por el IASB en el
año 2001 y modificado a su versión actual en el año 2010.
De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparación y
presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa, conse-
cuentemente a ello, la adopción de políticas contables permitirán ver una presenta-
ción razonable de la situación financiera teniendo en cuenta como base la acumu-
lación o devengo y negocio en marcha. Asimismo, las características cualitativas
de los estados financieros son la comprensión, relevancia, verificabilidad, oportuni-
dad, fiabilidad, y comparabilidad.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad se encuentra en el
proceso de actualizar el Marco Conceptual, de acuerdo a la práctica realizada y en
diferentes etapas.
PRÓLOGO

4
CONTADORES & EMPRESAS
I. EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
CON PROPÓSITO GENERAL
1. OBJETIVO Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA1. OBJETIVO Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
• Objetivo• Objetivo
El objetivo de la información ﬁnanciera con propósito general es proporcionar
información ﬁnanciera sobre la entidad que informa a los diferentes usuarios como
son: los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para
tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
A continuación, las decisiones a tomar en cuenta:
Las decisiones de inversionistas, que dependen de la rentabilidad que esperen
obtener de una inversión en instrumentos de patrimonio o deuda, y las decisiones
de prestamistas, que dependen del pago del principal e intereses u otra rentabilidad
EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
Objetivo de la
información
financiera
Proporcionar infor-
mación financiera so-
bre la entidad que in-
forma a los diferentes
usuarios.
Para la toma de deci-
siones sobre el sumi-
nistro de recursos de
la entidad.
Información
Financiera
Usuarios: inversores,
prestamistas y otros
acreedores existentes
y potenciales.
Marco Conceptual

5
NIIF.NIIF. Cómo aplicar el marco conceptualómo aplicar el marco conceptual
que esperen obtener. Por lo que las expectativas de inversores, prestamistas de-
penden de su evaluación respecto del importe, calendario e incertidumbre sobre la
entrada de efectivo neta futura a la entidad.
Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo se evalúa: la información
sobre los recursos de la entidad, los derechos de los acreedores contra la entidad y
la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno han cumplido eficiente y efi-
cazmente con el uso de los recursos.
Las responsabilidades sobre los recursos incluyen: protección contra riesgos de
negocios y el cumplimiento con las normas y leyes. La información sobre el cumpli-
miento de la gerencia con sus responsabilidades es también útil para las decisiones
de inversores, prestamistas y otros acreedores existentes que tienen el derecho de
aprobar las acciones de la gerencia u otro tipo de influencia.
Dependen de la rentabilidad que esperen
obtener de una inversión en instrumentos
de patrimonio o deuda.
Decisiones de inversionistas Decisiones de prestamistas
Dependen del pago del principal e intereses u
otra rentabilidad.
Información sobre los
recursos de la entidad
derechos de los acree-
dores contra la entidad
La medida en que los
órganos de gobierno han
cumplido eficiente y efi-
cazmente con sus respon-
sabilidades en relación
con el uso de los recursos
Protección contra
riesgos de negocios
La perspectiva de entradas futuras de efectivo evalúa
Cumplir con las
normas y leyes
Las responsabilidades sobre los
recursos incluyen

6
• Limitaciones• Limitaciones
Con respecto a los informes financieros con propósito general, estos no propor-
cionan, ni pueden proporcionar toda la información financiera a los diferentes usua-
rios, pero sí proporcionan una ayuda para estimar el valor de la entidad que infor-
ma, y de esta forma tomar decisiones acerca de proporcionar recursos a la entidad.
Estos informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos, en lu-
gar de representaciones exactas. La visión del Marco Conceptual de la informa-
ción financiera ideal es improbable que se alcance en su totalidad, al menos no a
corto plazo, porque lleva tiempo comprender, aceptar e implementar nuevas for-
mas de analizar transacciones y otros sucesos. No obstante, es esencial estable-
cer una meta si se quiere que la información financiera evolucione para mejorar su
utilidad.
2. INFORMACIÓN QUE SUMINISTRA LA INFORMACIÓN FINANCIERA2. INFORMACIÓN QUE SUMINISTRA LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Los informes financieros con propósito general proporcionan información sobre
la situación financiera de una entidad que informa, que es información sobre: los re-
cursos económicos y los derechos de los acreedores. Los cuales mencionaremos
a continuación:
• Recursos económicos y derechos de los acreedores• Recursos económicos y derechos de los acreedores
La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa puede ayudar a:
• Los usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras.
• Los usuarios a evaluar la liquidez y solvencia, sus necesidades de financia-
ción adicional y las posibilidades de tener éxito en obtener la información.
La información sobre las prioridades y los requerimientos de pago de los dere-
chos de acreedores existentes ayuda a los usuarios a predecir cómo se distribui-
rán los flujos de efectivo futuros entre los acreedores con derechos contra la enti-
dad que informa.
Los diferentes tipos de recursos económicos afectan de forma distinta a la eva-
luación de un usuario de las perspectivas de la entidad que informa sobre los flujos
de efectivo futuros que proceden de:
• Recursos económicos existentes, tales como las cuentas por cobrar.
• Uso de varios recursos en combinación con la producción y comercialización
de bienes o servicios a los clientes (flujos no identificables), los usuarios de

7
los informes financieros necesitan conocer la naturaleza e importe de los re-
cursos disponibles para utilizar en las operaciones de la entidad que informa.
• Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores• Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores
Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores de
la entidad que informa proceden del rendimiento financiero, el cual informa y ayuda
a los usuarios a comprender la rentabilidad que ha producido la empresa, proporcio-
nando un indicador de la medida en que la gerencia ha cumplido con sus responsa-
bilidades sobre el uso eficiente y eficaz de los recursos de la empresa que informa
de los flujos pasados y rentabilidad futura.
a) Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo)a) Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo)
La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transac-
ciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de
los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos ocu-
rren, independientemente de si se cobra o paga en un periodo diferente. Esto es im-
portante porque la información sobre los recursos económicos y los derechos de los
acreedores que informa proporciona una mejor información del pasado y futuro, úni-
camente sobre cobros y pagos del periodo.
Esta información indica en qué medida la entidad que informa ha incrementa-
do sus recursos económicos disponibles, y de ese modo su capacidad para gene-
rar entradas de efectivo.
CASO PRÁCTICO Nº 1 : ACUMULACIÓN O DEVENGO
A la empresa Ferluh S.A.C., comercializadora de perfumes, en el mes de di-
ciembre 2015, le brindan el servicio de mantenimiento y limpieza, que asciende a
S/ 12,000 (incluido el IGV).
Se sabe que el área administrativa no recibió ningún comprobante de pago has-
ta el cierre del año.
Devengado Los efectos de las transacciones y otros
hechos se reconocen cuando ocurren y
NO cuando se cobra o se paga el efectivo.

8
De acuerdo al principio del devengo, ¿cuál sería el tratamiento contable del ser-
vicio brindado, sabiendo que no se cuenta con el comprobante al cierre del año
2015?
Solución:
De acuerdo al párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo des-
cribe los efectos de las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los pe-
riodos en que esos efectos ocurren, independientemente de si se cobra o paga en
un periodo diferente.
De lo anterior, para fines contables no resulta importante que a la fecha del regis-
tro no se cuente con el correspondiente comprobante de pago, dado que si el ser-
vicio de mantenimiento y limpieza fue prestado en diciembre 2015 generando una
deuda a favor del prestador del servicio, se procederá a reconocer el gasto y pasi-
vo en el ejercicio 2015.
Por lo tanto, se procede a registrar en el Libro Diario el gasto del servicio brin-
dado, devengado en el mes de diciembre 2015, como a continuación se muestra:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 10,169
639 Otros servicios prestados por terceros
6393 Mantenimiento y limpieza
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 1,831
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40119 IGV por aplicar
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 12,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
x/x Por el servicio de mantenimiento y limpieza, mes de diciembre 2015.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
b) Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasadosb) Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados
La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa durante
un periodo también ayuda a los diferentes usuarios a comprender las operaciones y
evaluar sus actividades de inversión y financiación, determinando su liquidez y sol-
vencia e interpretar otra información sobre el rendimiento financiero.
A continuación, se muestra gráficamente la información sobre los recursos eco-
nómicos y derechos de los acreedores reflejado en los estados financieros:

9
II. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA ÚTIL
1. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES1. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES
Las características cualitativas de la información financiera útil identifican los ti-
pos de información que van a ser probablemente más útiles a los inversores, pres-
tamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones
económicas.
Las características cualitativas fundamentales son la relevancia y la representa-
ción fiel.
1.1. Relevancia1.1. Relevancia
La información financiera relevante puede influir para la toma de decisiones en
los usuarios. Esta información logra ser de valor predictivo, valor confirmatorio o am-
bos. A continuación, se detalla:
Estado de Situación
Financiera
Estado de Resultado
Integral
Estados de Flujo
de Efectivo
recursos económicos
y derechos de los
acreedores
Información del
rendimiento financiero,
reflejado por la contabili-
dad de acumulación
Información sobre el
rendimiento financiero
por los flujos de efectivo
pasados
Estados financieros
Información financiera
Ambos
(relacionados)
Valor predictivo Valor confirmatorio
Sí puede utilizarse como
un dato de entrada en los
procesos empleados por
usuarios.
Sí proporciona informa-
ción sobre (confirma o
cambia) evaluaciones
anteriores.
La información que tiene
valor predictivo habitual-
mente también tiene valor
confirmatorio.
Relevancia Información financiera

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CASO PRÁCTICO Nº 2 : RELEVANCIA
El 31/03/2015 la empresa Rosellos S.A.C, dedicada a la venta de pinturas,
ha sido demandada por la empresa Herreras S.A.C, por el monto ascendente a
S/ 29,000 por haber entregado las mercaderías en malas condiciones.
A inicios de 2015 se está en pleno proceso judicial, y el departamento legal nos
comunica que es muy probable que pierda la demanda, puesto que ha sido decla-
rada procedente en primera instancia.
Se sabe además que, posteriormente, se emite la sentencia final declarando fun-
dada la demanda iniciada por el cliente, por lo que la empresa deberá cumplir con
el pago solicitado.
De acuerdo a la relevancia de la información, ¿cuál sería el registro contable que
deberá realizar el departamento de contabilidad?
Solución:
La empresa Rosellos S.A.C. solicita al departamento legal informar al área de
contabilidad sobre las demandas que se encuentren con sentencia final, donde
exista alta probabilidad de perder, por lo que la información es de alta relevancia,
con el fin de tomar decisiones y conocer el estado económico para realizar futuros
pagos (pasivo).
De acuerdo con lo señalado en el párrafo 14 de la NIC 37 Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes, la empresa Rosellos S.A.C. debe recono-
cer el pasivo en favor de su cliente, ya que se conoce a inicios de 2015 que exis-
te una sentencia declarada, que representa una obligación presente y es probable
que, para satisfacerla, la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorpo-
ren beneficios económicos.
Cabe destacar que para reconocer un pasivo en el ejercicio y se requiera el reco-
nocimiento de la probable salida de recursos, este será en la medida en que cumpla
con las siguientes condiciones establecidas en el párrafo 14 de la NIC 37:
a) Una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado;
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incor-
poren beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.

11
De acuerdo con lo antes mencionado, la empresa Rosellos S.A.C. debe realizar
el registro contable de la provisión del litigio, para reflejar al cierre del ejercicio la
realidad y relevancia de la información financiera de la empresa, como a continua-
ción se registra:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 29,000
686 Provisiones
6861 Provisión para litigios
68611 Provisión para litigios - Costo
48 Provisiones 29,000
481 Provisión para litigios
x/x Provisión por litigio.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Materialidad o importancia relativaMaterialidad o importancia relativa
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión
inadecuada puede influir en decisiones o evaluaciones que los usuarios efectúen de
la información financiera.
La materialidad o la importancia relativa es un aspecto específico de la relevan-
cia de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a
las que se refiere la información financiera.
El Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materia-
lidad o importancia relativa en situaciones particulares.
CASO PRÁCTICO Nº 3: MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA
A la empresa Felix S.A.C., en el mes de diciembre 2015, le realizan el servicio de
una reparación mayor (overhaul) al motor del vehículo de la empresa, que se utiliza
para el reparto de mercadería. Este servicio asciende a S/ 10,000 (incluido el IGV).
De acuerdo al concepto de materialidad, ¿cuál sería el tratamiento contable del
overhaul realizado al vehículo?
Solución:
De acuerdo al párrafo 7 de la NIC 16, el costo de un elemento de propiedades,
planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo si:
a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros deriva-
dos de este; y
b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

12
En el caso planteado, el overhaul(1)
realizado al vehículo de la empresa cumple
con las condiciones mencionadas anteriormente, como son: el importe fiable, el cual
asciende a S/ 10,000 y la rapidez del vehículo para la entrega de mercadería del
ovehaul sin necesidad de detenerse por averías del motor.
Por lo tanto, la empresa Felix S.A.C. por la materialidad que tiene el desembolso
realizado por el motor del vehículo, en la repotenciación y no, un mantenimiento dia-
rio. El ovehaul se registrará como mejora en la cuenta 334 Unidades de transporte,
tal como a continuación se muestra:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 8,475
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
40111 IGV - Cuenta propia
4212 Emitidas
x/x Por el servicio del overhaul.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
1.2. Representación fiel1.2. Representación fiel
La información financiera debe representar fielmente los fenómenos relevantes,
y esta descripción tendría tres características, las cuales se muestran en el cuadro
siguiente:
(1) Reparación mayor, renovación o reconstrucción del motor.
Completa Neutral Libre de error material
Comprende toda la información ne-
cesaria para que el usuario entienda
el fenómeno que está representado,
incluyendo todas las explicaciones.
No debe estar sesgada ponderada, atenuada,
enfatizada o manipulada de cualquier forma para
incrementar la probabilidad de que sea recibida
por el usuario de forma favorable o adversa.
Significa que no hay
errores u omisiones en
la descripción del fenó-
meno a reportar.
Representación fiel Características

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Una representación fiel, por sí misma, no da necesariamente lugar a informa-
ción útil.
CASO PRÁCTICO Nº 4: REPRESENTACIÓN FIEL Y DE INFORMACIÓN
La empresa Alifil S.A.C., comercializadora de sal, al cierre del ejercicio 2015, tie-
ne mercaderías registradas en libros por el importe de S/ 23,200, que por su natura-
leza misma, el producto ha disminuido su calidad. Ante este hecho, Alifil S.A.C. esti-
ma que el valor neto realizable de dichos bienes ascendería a S/ 18,000.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable de la desvalorización de existen-
cias como consecuencia de una disminución de su calidad?
Solución:
De acuerdo al caso consultado, se puede observar que se ha producido una
pérdida para Alifil S.A.C. como consecuencia de la baja calidad de la mercadería,
es decir, de la “desvalorización de la mercadería” que debe ser reconocida teniendo en
cuenta que la NIC 2 requiere que Alifil S.A.C mida sus inventarios al costo o al valor neto
realizable, según cual sea menor. En efecto, según el párrafo 28 de la citada NIC,
se reconoce como un gasto en el periodo al caso en que el costo de los inventarios
puede no ser recuperable en caso de que estos estén dañados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído.
Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos esti-
mados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el sal-
do, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto
de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
Por lo tanto, Alifil S.A.C estimará la desvalorización que se genera por la disminución
de su calidad, a fin de representar fielmente en los estados financieros las existencias.
Por la desvalorización de existencias al cierre del ejercicio 2015, se deberá efec-
tuar el siguiente asiento para reducir el valor en libros de las mercaderías:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
69 Costo de ventas 5,200
695 Gasto por devalorización de existencias
6951 Mercaderías
29 Desvalorización de existencias 5,200
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la provisión del importe que no será recuperable.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

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Posteriormente, cuando se venden los productos se efectuará el siguiente
asiento:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
691 Mercaderías
29 Desvalorización de existencias 5,200
291 Mercaderías
20 Mercaderías 23,200
20111 Costo
x/x Por la salida de la mercadería vendida.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Además, se deberá reconocer el ingreso generado por la venta, a través del res-
pectivo registro de ventas.
Aplicación de las características cualitativas fundamentalesAplicación de las características cualitativas fundamentales
Para que la información sea útil, ha de ser relevante y representación fiel, la cual
pasará por un proceso eficiente y eficaz, que aplicará las características cualitativas
fundamentales que son de la siguiente forma:
2. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS QUE MEJORAN LA UTILIDAD2. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS QUE MEJORAN LA UTILIDAD
La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son caracte-
rísticas cualitativas que mejoran la utilidad de la información que es relevante y está
fielmente representada.
Identificar un fenómeno económico
que tiene el potencial de ser útil a
los usuarios.
Identificar el tipo de información sobre ese
fenómeno que sería más relevante si se en-
contrara disponible y pudiera ser represen-
tada fielmente.
Determinar si esa infor-
mación está disponible y
puede ser representada
fielmente.
La información ha de ser rele-
vante y representar fielmente
el hecho económico.
Los procesos más eficientes y eficaces para aplicar las
características cualitativas fundamentales serían habitual-
mente de la siguiente forma:

15
Asimismo, ayudan a determinar cuál de las dos vías debe utilizarse para des-
cribir un fenómeno, si ambas se consideran igualmente relevantes y ﬁelmente
representadas.
2.1. Comparabilidad2.1. Comparabilidad
La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios
identiﬁcar y comprender similitudes y diferencias entre partidas.
No es congruencia: la congruencia hace referencia al uso de los mismos
métodos para las mismas partidas, de periodo a periodo.
No es uniformidad: para que la información sea comparable, las cosas
similares deben verse parecidas y las cosas distintas deben verse di-
ferentes. La comparabilidad de la información financiera no se mejora
haciendo que las cosas diferentes se vean parecidas ni haciendo que
las cosas similares se vean distintas.
Por lo tanto, la información de una entidad es más útil si puede ser compara-
da con información similar con otras entidades o sobre las mismas entidades en-
tre periodos.
Comparabilidad
Características cualitativas
de mejora
Verificabilidad Oportunidad Comprensibilidad
Financiera
Comparabilidad
2014
La información se
compara en ambos años
Es útil para tomar
decisiones
2015

16
CASO PRÁCTICO Nº 5: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA COMPARATIVO
La empresa Cosmer S.A. se encuentra en proceso de elaboración del Estado de
Situación Financiera del cierre del año 2015, el cual permitirá realizar un análisis o
comparación de la cuenta 20 Mercaderías en relación con el Estado de Situación
Financiera del año 2014 para tomar la decisión de solicitar un préstamo a una enti-
dad financiera por la necesidad de adquirir más mercadería.
A continuación, se muestran los Estados de Situación Financiera Comparativo
de la Empresa Cosmer S.A.:
Empresa Cosmer S.A.
Estado de situación financiera
ACTIVOS 2015 2014 PASIVOS Y PATRIMONIO 2015 2014
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES 0
Efectivo y equivalentes de efectivo 2,000 10,000
Inversiones financieras 5,000 1,000
Existencias (Neto) 13,645 34,645
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 20,645 45,645 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0
PATRIMONIO NETO
Capital 2,000 22,000
Reservas Legales 9,563 4,563
Resultados acumulados 9,082 19,082
TOTAL PATRIMONIO NETO 20,645 45,645
TOTAL ACTIVOS 20,645 45,645 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 20,645 45,645
¿Cómo se evalúa?
Solución:
En el caso planteado, la empresa analiza el saldo de la cuenta 20 mercaderías
del año 2015, comparándolo con el saldo de la cuenta 20 del año 2014,y después
de un análisis exhaustivo, tiene que:
En el año 2015, mantiene un saldo de la cuenta 20 por un importe que asciende
a S/ 13,645 observando que realizó compras en gran volumen durante el año y de
igual forma se realizó movimientos de salidas por venta, reflejando al final un saldo
razonable al 2015, próximo a venderse en el siguiente periodo.
Cuenta de análisis

17
Comparando con el saldo de la cuenta 20 del periodo 2014, se puede observar
que en este periodo se realizaron también compras de estas en gran volumen, sin
embargo, no tuvo rotación o salida durante todo el año 2014, resultando un inventa-
rio final, alto ascendente a S/ 34,645.
Por lo tanto, por el alto movimiento de la cuenta de mercaderías en el año 2015,
se decide por acuerdo de la Junta General adquirir mercadería por lo cual financia
el préstamo a través de una entidad financiera.
2.2. Verificabilidad2.2. Verificabilidad
La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa
fielmente los fenómenos económicos que pretende representar. Significa también,
que los usuarios independientes y diferentes podrían alcanzar un acuerdo, de que
una descripción particular es una representación fiel.
La verificación puede ser directa o indirecta:
CASO PRÁCTICO Nº 6: VERIFICABILIDAD
La empresa Rosel S.A. se encuentra en proceso de verificación del rubro caja chica.
Se tiene conocimiento por el área de recursos humanos, que el responsable de
caja tiene mal manejo de este.
Dato adicional:
La caja asciende a S/ 3,500
¿Cuál sería el tratamiento sobre la verificación del dinero de caja chica?
Solución:
En el caso planteado, Rosel S.A. procede a revisar, contando físicamente el di-
nero de caja chica que asciende a S/ 3,500, entendiéndose que se debe comprobar
el importe mediante la observación.
Significa comprobar una representación mediante
la observación.
Significa comprobar los datos de entrada de un mo-
delo, fórmulas u otra técnica, y recalcular el resulta-
do utilizando la misma metodología.
Directa
Indirecta

18
Como resultado de la revisión, se concluye que el responsable de caja tiene un
saldo ascendente a S/ 3,000 y un faltante de S/ 500, el cual se le descontará de su
remuneración.
2.3. Oportunidad2.3. Oportunidad
Oportunidad significa tener información disponible a tiempo de ser capaz de in-
fluir en las decisiones de la empresa.
Generalmente, mientras más antigua es la información, menos útil es para la
empresa.
2.4. Comprensibilidad2.4. Comprensibilidad
La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara
y concisa la hace comprensible.
La exclusión de fenómenos complejos puede hacer que la información financie-
ra sea más fácil de comprender; sin embargo, los informes estarían incompletos y
por ello no serían fiables.
Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, por lo que
se supone que revisan y analizan la información con diligencia.
CASO PRÁCTICO Nº 7: ESTADO FINANCIERO CLARO Y CONCISO (COMPRENSIBILIDAD)
El gerente de la empresa Masal S.A.C desea comprar acciones a la empresa
Sadam S.A.C., para lo cual solicita el Estado de Situación Financiera de 2015.
Datos adicionales
El Estado de Situación Financiera es presentado con notas.
El costo de las acciones asciende a S/ 15,000
Solución:
El gerente de la empresa Masal S.A.C, solicita el Estado de Situación Financie-
ra de 2015 de la empresa Sadam S.A.C., para analizarlo y tomar la decisión de la
compra de acciones.
La información financiera es comprensible y útil, la cual es revisada por el conta-
dor externo, en la que se concluye que la empresa es rentable.

19
Finalmente, el gerente opta por adquirir las acciones.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
11 Inversiones financieras 15,000
112 Inversiones disponibles para la venta
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 15,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la compra de acciones.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Aplicación de las características cualitativas de mejora
Las características cualitativas de mejora deben maximizarse en la medida de
lo posible. No pueden hacer que la información sea de utilidad si esta no es fiel o
relevante.
La aplicación de las características es un proceso iterativo que no sigue un
orden determinado.
3. LA RESTRICCIÓN DEL COSTO EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL3. LA RESTRICCIÓN DEL COSTO EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL
El costo es una restricción dominante en la información que puede proporcionar-
se mediante la información financiera útil.
La presentación de información financiera impone costos y es importante que di-
chos costos se justifiquen mediante los beneficios de presentar información nece-
saria y de calidad. Si no se proporciona esta, los usuarios incurren en costos adicio-
nales para obtenerla.
La presentación de información financiera relevante y fiel ayuda a los usuarios
a tomar decisiones con mayor confianza. Esto origina un funcionamiento más efi-
ciente de los mercados de capitales y un menor costo de capital para la economía
en su conjunto.
Al aplicar la restricción del costo, el Consejo evalúa si los beneficios de presentar
una información en particular justifican los costos incurridos para suministrar y utili-
zar esa información. Cuando se aplica la restricción del costo al desarrollar una pro-
puesta de norma de información financiera, el Consejo recaba información, de los
usuarios, auditores, académicos y otros sobre la naturaleza y cantidad de los bene-
ficios y costos esperados de esa norma.

20
III. EL MARCO CONCEPTUAL (1989): EL TEXTO RESTANTE
El texto restante del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de
los Estados Financieros (1989) no se ha modificado. Aunque se actualizará también
en el momento en que el Consejo haya considerado los elementos de los estados
financieros y sus bases de medición.
1. HIPÓTESIS FUNDAMENTALES1. HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
1.1. Hipótesis de negocio en marcha1.1. Hipótesis de negocio en marcha
Los estados financieros se preparan bajo el entendido de que la empresa está en
funcionamiento y continuará su actividad dentro del futuro previsible.
Por lo tanto, la empresa no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recor-
tar de forma importante la escala de sus operaciones, en el caso existiera la posibi-
lidad; los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferen-
te, en cuyo caso dicha base debería revelarse.
2. LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS2. LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y
otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías de acuerdo con sus caracterís-
ticas económicas. Estas categorías son los elementos de los Estados Financieros.
A continuación, se muestra el detalle:
La presentación de los elementos implica un proceso de subdivisión por natura-
leza o por función a efectos de una representación útil.
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados
Activos Pasivos Estado
Ingresos Gastos
Los elementos de los estados financieros relacionados con

21
2.1. Relacionados con la situación financiera2.1. Relacionados con la situación financiera
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financie-
ra son los activos, los pasivos y el patrimonio.
Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio identifican sus características
esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales
elementos se reconozcan en el Estado de Situación Financiera. Por tanto, las defi-
niciones abarcan partidas que no se reconocerán como activos o pasivos en el es-
tado financiero, porque no cumplen los criterios para su reconocimiento.
Asimismo, si una partida cumple la definición de activo, pasivo o patrimonio,
debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica que
subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.
2.1.1. Activos
Los activos se reconocen cuando sea probable que se obtengan beneficios eco-
nómicos y además tiene un costo o valor medido con fiabilidad.
Las empresas emplean sus activos para producir bienes o servicios capaces de
satisfacer deseos o necesidades de los clientes; puesto que estos bienes o servi-
cios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes están dispuestos a pagar
por ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la entidad.
Los beneficios económicos pueden llegar a la entidad por diferentes formas por
ejemplo, un activo puede ser:
Activo Pasivo Patrimonio
Recurso controlado por la
entidad como resultado de
sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener,
en el futuro, beneficios
económicos.
Obligación presente de la enti-
dad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la en-
tidad espera desprenderse de
recursos que incorporan bene-
ficios económicos.
La parte residual
de los activos de
la entidad, una vez
deducidos todos
sus pasivos.

22
Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos ocurri-
dos en el pasado. Las entidades obtienen los activos mediante su compra o produc-
ción, pero también pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones.
CASO PRÁCTICO Nº 8: ACTIVO
La empresa Yubanes S.A.C. celebra un contrato de leasing con el Banco FHR
Perú.
Dato adicional:
Fecha ene-15
Bien adquirido Vehículo
Precio al contado S/ 100,000
Intereses S/ 16,000
Portes S/ 100
IGV 18 %
¿Cuál sería el registro y tratamiento contable?
Solución:
De acuerdo con el párrafo 8 de la NIC 17, un arrendamiento se clasificará como
financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inheren-
tes a la propiedad.
Por ejemplo, un
activo puede ser
Utilizado aisladamente o en combinación de otros activos, en la
producción de bienes y servicios para ser vendidos.
Intercambiado por otros activos
Utilizado para satisfacer un pasivo
Distribuido entre los propietarios

23
Conforme con lo anterior, atendiendo a la sustancia del contrato antes que a su
forma legal, no obstante no contar con la propiedad legal del bien, esta NIC requiere
que el arrendatario, es decir, el usuario de los bienes, por lo general, registre al ini-
cio del contrato el activo contra un pasivo por el valor de mercado del bien o el valor
presente neto de los pagos mínimos a efectuar por el arrendador.
Por lo tanto, el bien adquirido por leasing genera beneficios económicos en la
empresa, por lo que se reconoce como activo, tal como a continuación se muestra:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 100,000
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte
37 Activo diferido 16,100
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
37311 Intereses 16,000
37312 Portes 100
40119 IGV por aplicar
45 Obligaciones financieras 136,998
452 Contratos de arrendamiento financiero
455 Costos de financiación por pagar
4552 Contratos de arrendamiento financiero
x/x Por el reconocimiento del activo.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
2.1.2. Pasivos
Una característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contraída una
obligación en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad
de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legal-
mente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato conte-
nido en una norma legal.
Asimismo, es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o
compromiso para el futuro. La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar,
por sí misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge solo cuan-
do se ha recibido el activo o la entidad suscribe un acuerdo irrevocable para adqui-
rir el bien o servicio.

24
Usualmente, la cancelación de una obligación presente implica que la entidad
entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios económicos, para dar
cumplimiento a la reclamación de la otra parte, como a continuación se muestra:
Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.
Así, por ejemplo, la adquisición de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuen-
tas por pagar (a menos que el pago se haya anticipado o se haya hecho al conta-
do), y la recepción de un préstamo bancario da lugar a la obligación de reembolsar
la cantidad prestada.
CASO PRÁCTICO Nº 9: PASIVO
El Sr. Peláez gerente general de la empresa MARTZAP S.A.C posee una tarjeta
de crédito empresarial, la cual utiliza con frecuencia para evitar el manejo de efecti-
vo al realizar los pagos de los gastos originados por la empresa. Se sabe que en el
mes de junio ha utilizado dicha tarjeta para cancelar la adquisición de una impreso-
ra multifuncional para su nueva oficina, en la tienda comercial FJTMO S.A.C, por la
suma de S/ 1,500 incluido IGV.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable?
Dato adicional:
Costo de la impresora multifuncional : S/ 1,500
Interés por la tarjeta de crédito : S/ 120
Total a pagar a la entidad financiera : S/ 1,620
La cancelación de
un pasivo actual
puede llevarse a
cabo a través de
Pago de efectivo
Transferencia de otros activos
Prestación de servicios
Sustitución de ese pasivo por otra deuda
Conversión del pasivo en patrimonio

25
Solución:
Para este caso, la adquisición del bien, perteneciente al activo tangible de la em-
presa, califica como un financiamiento de la entidad financiera para la adquisición
de bienes, producto del uso de la tarjeta de crédito.
En este sentido, en la oportunidad en que se reciben los bienes se procede a
reconocerlos con su correspondiente pasivo.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
336 Equipos diversos
3369 Otros equipos
33691 Costo
336911 Impresora
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 229
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 1,500
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
46541 Impresora
x/x Por la adquisición de la impresora.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Ahora bien, por el uso de la tarjeta de crédito deberá reconocerse la deuda con
la entidad financiera y el correspondiente interés, y se deberá realizar el siguiente
asiento contable:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 1,500
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
46541 Impresora
37 Activo diferido 120
45 Obligaciones financieras 1,620
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
x/x Por la deuda con la entidad financiera.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
2.1.3. Patrimonio
El patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad.
Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado:

26
• Los fondos aportados por los accionistas.
• Las ganancias acumuladas.
• Las reservas específicas procedentes de ganancias.
• Las reservas por ajustes para mantenimiento del capital.
Esta clasificación puede ser relevante para las necesidades de toma de decisio-
nes por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indi-
can restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para dis-
tribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio. También puede servir para reflejar
el hecho de que las partes con participaciones en la propiedad de la entidad tienen
diferentes derechos en relación con la recepción de dividendos o el reembolso del
capital.
El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance depende de la eva-
luación que se haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, solo por mera
casualidad coincidirá el importe acumulado en el patrimonio con el valor de merca-
do de las acciones de la entidad, ni tampoco con la cantidad de dinero que se obten-
dría vendiendo uno por uno los activos netos de la entidad, ni con el precio de ven-
ta de todo el negocio en marcha.
CASO PRÁCTICO Nº 10: RECONOCIMIENTO DE PATRIMONIO
La empresa Pacnel S.A.C. se encuentra en proceso de cierre 2015.
Se sabe que los accionistas de la empresa requieren conocer el detalle del
Patrimonio.
A continuación, se muestra el detalle del Estado de Situación Financiera.
Cuenta Denominación Deudor Acreedor
10411 Cuentas corriente operativas BCP 2,000
20111 Costo 6,106
33211 Costo de adquisición o construcción 14,456
39131 Edificaciones 10,458
50111 Acciones 3,500
58211 Legal 2,500
59111 Utilidades acumuladas 6,104
TOTAL 22,562 22,562

27
Solución:
En el caso planteado, la empresa Pacnel S.A.C se encuentra en proceso del cie-
rre contable 2015 para así elaborar el Estado de Situación Financiera, y poder co-
nocer el detalle del patrimonio solicitado por los accionistas.
A continuación, se muestra el Estado de Situación Financiera de Pacnel S.A.C.:
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31/12/2015
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo 2,000
Existencias (Neto) 6,106
Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 3,998
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 12,104 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0
PATRIMONIO NETO
Capital 3,500
Detalle del patrimonio Reservas Legales 2,500
Resultados acumulados 6,104
TOTAL PATRIMONIO NETO 12,104
TOTAL ACTIVOS 12,104 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 12,104
2.2. Rendimiento2.2. Rendimiento
La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del rendimiento en la
actividad de la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el ren-
dimiento de las inversiones o las ganancias por acción. Los elementos relacionados
directamente con la medida de la ganancia son los ingresos y los gastos.
A continuación, se deﬁnen los elementos denominados ingresos y gastos:
Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resul-
tado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aporta-
ciones de los propietarios a este patrimonio.
Decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor
de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos
que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de
este patrimonio.
Ingresos
Gastos

28
Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de
resultados, al objeto de suministrar información relevante para la toma de decisio-
nes económicas.
2.2.1. Ingresos
La deﬁnición de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias como
las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las activi-
dades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominacio-
nes, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías.
Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos
de activos; como ejemplos:
• El efectivo.
• Las cuentas por cobrar.
• Los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suminis-
trados.
Los ingresos pueden también producirse al ser canceladas obligaciones. Por
ejemplo, una entidad puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en
pago por la obligación de reembolsar el capital vivo de un préstamo.
Está asociado al concepto de
“GANANCIA”.
Ingresos
Proviene principalmente del curso de las
actividades ordinarias de la entidad.
Las ganancias también provienen del
curso de las actividades extraordinarias,
y representan incrementos de beneficios
económicos.
El concepto de ingreso incluye las ga-
nancias NO REALIZADAS como son las
que surgen de la medición de activos a
valores razonables.
Ingresos de
actividades
ordinarias
Ingresos
Ventas Honorarios Intereses Dividendos
Alquileres
Regalías

29
CASO PRÁCTICO Nº 11: RECONOCIMIENTO DE INGRESO
Una empresa inmobiliaria dedicada también al arrendamiento de inmuebles en
el mes de diciembre de 2015 ha celebrado un contrato de alquiler con la empresa
Publicentro S.A.C., pactando un alquiler que asciende a S/ 15,000 mensuales, por
un periodo de vigencia del 16 de diciembre de 2015 al 15 de diciembre de 2016.
Se precisa que por dicho contrato de alquiler no se han establecido pagos
adelantados.
¿Qué asientos deberá efectuar la empresa arrendadora al cierre del ejercicio
2015?
Solución:
De acuerdo con el párrafo 20 de la NIC 18 Ingresos por actividades ordinarias,
en el caso específico de prestación de servicios, el resultado de la transacción de-
berá reconocerse cuando se cumplan con cada una de las siguientes condiciones:
i) Se pueda medir el ingreso confiablemente,
ii) Sea probable que se reciban los beneficios económicos,
iii) El grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser
medido confiablemente, y
iv) Los costos incurridos en la prestación, así como los que se deban incurrir
puedan medirse confiablemente.
Por lo tanto, considerando que en el presente caso la empresa arrendadora ha
cumplido con dichos requisitos, en aplicación del método del grado de terminación
o porcentaje de terminación reconocerá un ingreso por los días transcurridos, tal
como se muestra a continuación:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 7,500
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 Ventas 7,500
704 Prestación de servicios
7041 Terceros(*)
x/x Por el reconocimiento del derecho adquirido hasta el 31 de diciembre como consecuencia
del contrato de arrendamiento.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
(*) S/ 15,000 / 30 x 15 días = S/ 7,500.

30
2.2.2. Gastos
La deﬁnición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en
las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se
encuentran, por ejemplo:
• El costo de las ventas.
• Los salarios.
• La depreciación.
Los gastos toman la forma de:
Una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equi-
valentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
Entre las pérdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros ta-
les como el fuego o las inundaciones, así como las obtenidas por la venta de acti-
vos no corrientes. La deﬁnición de gastos también incluye las pérdidas no realiza-
das, por ejemplo, aquellas que surgen por el efecto que tienen los incrementos en la
tasa de cambio de una determinada divisa sobre los préstamos tomados por la en-
tidad en esa moneda.
Si las pérdidas se reconocen en los estados de resultados, es usual presentar-
las por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propó-
sitos de toma de decisiones económicas. Las pérdidas suelen presentarse netas de
los ingresos relacionados con ellas.
Está asociado al concepto
de “PÉRDIDA”
Provienen principalmente del curso de
las actividades ordinarias de la empresa.
Incluye los conceptos de
También provienen del curso de las ac-
tividades extraordinarias, y representan
disminuciones de beneficios económicos.
Incluye las pérdidas que provienen de
desastres y PÉRDIDAS NO REALIZADAS.
Costo de ventas
Gasto de administración
Gasto de venta
Gastos varios
Gastos

31
CASO PRÁCTICO Nº 12: RECONOCIMIENTO DE GASTO
La empresa Angelitos S.A.C. vende maquinarias de limpieza y otorga garantía
por un año a sus clientes. Según las estimaciones que realizó la empresa las ga-
rantías que se ejecutarían ascenderían al 20 % de las ventas. Se sabe que hasta el
mes de agosto las ventas ascienden a S/. 800,000.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable por la estimación de la garantía
a sus clientes?
Solución:
En este caso la empresa Angelitos S.A.C., en el supuesto de que se encuentren
fallas, por la garantía ofrecida se les generará una obligación con sus clientes, las
cuales serán efectivas cuando sean aplicadas.
De acuerdo a la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingen-
tes, cuando por consecuencia de sucesos pasados una empresa tiene una obliga-
ción actual de tipo legal o implícita que sea probable que origine una salida de recur-
sos y que el importe pueda ser medido con suﬁciente ﬁabilidad, se debe reconocer
una provisión, la cual se registrará en una cuenta del pasivo según su naturaleza del
caso de acuerdo al Plan Contable General Empresarial.
Dado que los Estados Financieros se preparan de acuerdo al principio del de-
vengado, las operaciones y demás sucesos se deben reconocer en el momento que
ocurren y no cuando se efectúe el cobro o pago. Por lo tanto, el gasto, por la garantía
debe reconocerse cuando se estime probable, tal como se muestra a continuación:
Asiento contable:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 160,000
686 Provisiones
6866 Provisión para garantías
68661 Provisión para garantías - Costo
48 Provisiones 160,000
486 Provisión para garantías
x/x Por la provisión de garantías.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
La cuenta 78 según la dinámica del nuevo Plan Contable General Empresarial
se emplea para balancear el destino de las cargas. Efectivamente, dicho plan con-
table general empresarial ha señalado en la dinámica de la cuenta 78 que esta se
empleará para transferir los gastos incurridos en el periodo para cubrir las provisio-
nes reconocidas en la cuenta 68.

32
En la dinámica del mencionado plan se señala que la cuenta 78 es abonada por
provisiones con cargo a cuentas del Elemento 9 y es precisamente eso lo que he-
mos anotado en el segundo asiento.
3. AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL3. AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
La revaluación o reexpresión del valor de los activos y pasivos da lugar a incre-
mentos o decrementos en el patrimonio. Aun cuando estos incrementos y decre-
mentos cumplan la definición de ingresos y gastos, respectivamente, no son inclui-
dos, dentro del estado de resultados, bajo ciertos conceptos de mantenimiento del
capital. En su lugar, estas partidas se incluyen en el patrimonio como ajustes de
mantenimiento de capital o reservas de revaluación.
4. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS4. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El reconocimiento de los elementos de los estados financieros es a través del
proceso de incorporación de las partidas, por medio de una cantidad monetaria, la
cual se presentará como activos, pasivos o patrimonio en el Estado de Situación
Financiera o como ingresos o gastos en el Estado de Resultados.
Asimismo, la falta de reconocimiento de estas partidas no se puede rectificar
mediante la descripción de las políticas contables, notas u otro material explicativo.
A continuación, el primer criterio para el reconocimiento de toda partida que cum-
pla la definición de elemento:
Reconocimiento al
proceso de incorporación
Financiera
Estado de
Resultados
Descripción de la partida con
palabras y por medio de una
cantidad monetaria, así como
la inclusión de la partida en
cuestión en los totales del
balance o del estado de re-
sultados.
Debe ser objeto de
reconocimiento toda
partida que cumpla con
la definición de elemento
siempre y que:
Sea probable que cualquier beneficio económico asociado
con la partida llegue o salga de la entidad.
El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad (la información es fiable cuando es completa, neutral
y libre de error material).
Condiciones para reconocer los elementos de los Estados Financieros

33
Ahora bien, si una partida cumple los criterios mencionados anteriormente para
su reconocimiento en los Estados Financieros, es necesario tener en cuenta las
condiciones de materialidad o importancia.
Con respecto a la interrelación entre los elementos significa que: toda partida
que cumpla las condiciones de definición y reconocimiento para ser un determina-
do elemento, por ejemplo un activo, exige automática y paralelamente el reconoci-
miento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo.
4.1. Reglas generales4.1. Reglas generales
4.1.1. La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros4.1.1. La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
La probabilidad se refiere al grado de certidumbre con que los beneficios llega-
rán o saldrán de la entidad. Este concepto tiene en cuenta la incertidumbre que ca-
racteriza el entorno en que opera la entidad.
La medición del grado de incertidumbre correspondiente al flujo de beneficios
futuros se hace a partir de la evidencia disponible al momento de preparar los esta-
dos financieros.
CASO PRÁCTICO Nº 13: BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS
La empresa Ríos S.A. en el mes de octubre de 2015 realizó una venta, trans-
firiendo la mercadería a la empresa Favel S.A., por un importe ascendente a
S/ 33,000 más IGV.
Se sabe que Favel S.A. solicita un crédito de 4 meses por la compra, acordan-
do con Ríos S.A. intereses por el financiamiento cuyo importe asciende a S/ 4,300
más IGV.
Solución:
En este caso, podemos observar, que se cumplen las condiciones del párrafo 14
de la NIC 18, dado que la empresa Ríos S.A. transfirió la propiedad de la merca-
dería a la empresa Favel S.A., por lo cual le genera beneficios económicos que se
pueden medir fiablemente.
cribe los efectos de las transacciones, independientemente de si se cobra o paga
en un periodo diferente, por ello, en el caso de los intereses pactados, estos acor-
de con el párrafo 30 de la NIC 18 deberán reconocerse mes a mes, durante 4 me-
ses del financiamiento independiente que se cobre o no.

34
Los intereses se reconocen en la cuenta 493 Intereses diferidos, y cuando se de-
venguen cargará esta misma cuenta con abono a la cuenta 772 Rendimientos ga-
nados. Finalmente, cuando se cobren se carga a la cuenta 104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras con abono a la cuenta Cuentas por cobrar comercia-
les -Terceros, la cual genera beneficios económicos para la empresa, incrementa-
do una ganancia.
A continuación, el registro contable de la venta más los intereses financiados con
el cliente Favel S.A.
Asiento contable:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
1212 Emitidas en cartera
49 Pasivo diferido 4,300
70 Ventas 33,000
701 Mercaderías
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías e intereses financiados.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
• Por el devengo de los intereses se efectuará el siguiente asiento:
Asiento contable:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
49 Pasivo diferido 1,075
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales 1,075
x/x Por devengue de los intereses.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

35
4.1.2. Fiabilidad de la medición
El segundo criterio se refiere a que la partida, para ser reconocida, debe tener un
valor o costo que se pueda medir con fiabilidad.
En muchas ocasiones el costo o valor se debe estimar, esta circunstancia es una
parte esencial para la formulación de los estados financieros y no resta fiabilidad en
cuanto la estimación sea razonable.
Una partida que, en determinado momento, no cumpla con las condiciones para
su reconocimiento, puede cumplir con dichos requisitos como consecuencia de he-
chos producidos posteriormente.
Puede ser apropiado que algunas partidas no cumplan con las condiciones de
reconocimiento y, sin embargo, pueden revelarse en notas; ello en razón a su rele-
vancia para un buen entendimiento de la información financiera.
CASO PRÁCTICO Nº 14: COSTO QUE SE PUEDE MEDIR CONFIABLEMENTE
En el mes de febrero de 2015, la empresa Peluza S.A.C., dedicada a la venta
de productos de limpieza, realiza una venta de 50 cajas de detergente a la empresa
Facusi S.A. por un importe de S/ 4,130 (incluido IGV).
Además, se sabe que la empresa Peluza S.A.C. no entrega la factura respectiva
al cliente en su oportunidad.
Dato adicional:
El importe del costo de la mercadería vendida asciende a S/ 1,700.
Solución:
En principio, se deberá considerar lo señalado en el párrafo 22 del Marco Con-
ceptual para la Preparación y Presentación de la Información Financiera, en rela-
ción con la Hipótesis Fundamental del Devengo, por el cual los efectos de las tran-
sacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o
paga dinero u otro equivalente al efectivo). Asimismo, se registran en los libros con-
tables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos en los cua-
les se relacionan.
En este caso podemos observar que se cumplen las condiciones del párrafo 14
de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, la empresa Peluza S.A.C. transfie-
re la propiedad de las 50 cajas de detergente a la empresa Facusi S.A., por lo cual
le genera beneficios económicos a futuro y se puede medir fiablemente.

36
Debemos tener en cuenta que al no emitir el comprobante, en este caso la factu-
ra según el Plan Contable empresarial deberá reconocer el derecho de cobro en la
Divisionaria 1211 No emitidas.
Asiento contable, febrero 2015:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
1211 No emitidas
70 Ventas 3,500
701 Mercaderías
70111 Terceros
x/x Por el registro de la venta de mercadería a la empresa Facusi S.A.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
De acuerdo al párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios, cuando los inventarios sean
vendidos, el importe en libros se reconocerá como gasto del periodo en el que se
reconozcan los correspondientes ingresos. En nuestro caso en el mes de febrero.
Asiento contable:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
691 Mercaderías
69111 Terceros
20 Mercaderías 1,700
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del costo de ventas de la mercadería.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
4.2. Reconocimiento de activos4.2. Reconocimiento de activos
Se reconoce un activo, siempre y cuando genere beneficios económicos y el
costo o valor pueda medirse con fiabilidad, el cual se refleja en el activo del Estado
de Situación Financiera.
Un activo no es objeto de reconocimiento en el Estado de Situación Financiera
cuando se considera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a

37
obtener beneficios económicos en el futuro. En lugar de ello, tal transacción lleva al
reconocimiento de un gasto en el estado de resultados.
CASO PRÁCTICO Nº 15: RECONOCIMIENTO DE ACTIVO
La empresa Complast ABC S.A.C. efectúa una revisión de sus equipos de
cómputo para verificar que se encuentran en buen estado y funcionamiento.
Se sabe que el día 27/01/2016 realiza desembolsos de dinero para sus compu-
tadoras por los siguientes conceptos:
Dato adicional:
• Compra de memoria para ampliar la capacidad de las computadoras que
asciende a S/ 3,000 (incluido IGV).
• Compra de un disco duro de 120 Gb para reemplazar un disco duro que po-
seía una capacidad de almacenamiento anterior de 20 Gb que asciende a:
S/ 2,300 (incluido IGV).
Solución:
De acuerdo al párrafo 7 de la NIC 16, el costo de un elemento de propiedades,
planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo si: a) es probable que la enti-
dad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y b) el costo
del elemento puede medirse con fiabilidad.
Es probable que obtengan
los beneficios económicos
futuros.
Y posea un costo o valor
que pueda ser medido
con fiabilidad.
Estado de situación
Financiera
No se debe considerar
un activo
Cuando se trate de un desembolso, el cual se considere improbable
un flujo de beneficios económicos más allá del periodo contable.
Siempre y cuando
Activo
Gasto
Reconocimiento de activos

38
Asimismo, en el párrafo 13 de la NIC 16 se señala que deberá reconocerse, den-
tro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo
de la sustitución de parte de dicho elemento (computadora) cuando se incurra en
ese costo, siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento señalado en el pá-
rrafo anterior.
Así también, se deberá tener en cuenta para determinar si es costo o gasto, el
párrafo 8 de la NIC 16, donde se señala que las partidas, tales como las piezas de
repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se reconocerán de acuerdo con
esta NIIF cuando cumplen con la definición de propiedades, planta y equipo. En otro
caso, estos elementos se clasificarán como inventarios.
Por lo tanto, la adquisición de la memoria y disco para la computadora cumple
con las condiciones señaladas en la NIC 16, por lo que amplía la capacidad y al-
macenamiento de partes sustituidas, generando beneficios económicos y se pue-
de medir con fiabilidad porque tiene un costo, por lo que tampoco se consideraría
como inventarios.
A continuación, el registro contable del costo de la memoria y disco:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
33611 Costo
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de la memoria y disco.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Respecto a la baja de la parte sustituida, de acuerdo a lo señalado en el párrafo
67 de la NIC 16, se realizará la baja correspondiente, sin embargo, no se profundi-
zará en este aspecto porque no es materia del caso.
4.3. Reconocimiento de pasivos4.3. Reconocimiento de pasivos
Se reconoce un pasivo, siempre y cuando es probable que la liquidación de una
obligación presente se derive de la salida de recursos que lleven incorporados be-
neficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser eva-
luada con fiabilidad.

39
No se debe considerar como pasivo cuando se trate de existencias “solicitadas”
pero aún no “recibidas” (órdenes de compra) salvo que existan circunstancias parti-
culares que impliquen el reconocimiento de los activos (importaciones).
CASO PRÁCTICO Nº 16: RECONOCIMIENTO DE PASIVO
La empresa Santiag S.A. en el mes de noviembre de 2015 adquirió productos im-
portados de la empresa Muachland, por lo cual realiza diferentes desembolsos, uno
de ellos es el pago de una factura comercial (invoice) por un importe que asciende
a $ 40,000 al proveedor del exterior.
Se sabe que la operación se realiza bajo términos CIF y el 24 de noviembre se
coloca la mercadería sobre el puerto de embarque, siendo el tipo de cambio venta
referencial de 2.92 de esa fecha.
Solución:
De acuerdo con el párrafo 11 de la NIC 2, el costo de adquisición de los inven-
tarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros im-
puestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades ﬁscales) y
transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mer-
caderías, materiales y servicios.
En este caso, podemos observar que las mercaderías importadas se registrarán
a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que la mer-
cadería tenga su condición y ubicación actuales.
Es probable que la liqui-
dación de una obligación
presente se derive de la
salida de recursos.
El monto de su liquidación
pueda ser cuantificado
fiablemente.
Estado de situación
Siempre y cuando
Pasivos
Reconocimiento de pasivos

40
Por lo tanto, la empresa Santiag S.A. procederá a registrar la mercadería adqui-
rida puesta en el puerto de embarque sustentada en la factura comercial (invoice);
por el precio de compra del bien importado.
A continuación, el registro contable de la adquisición de la mercadería según
invoice:
Asiento contable:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
60 Compras 116,800
601 Mercaderías
4212 Emitidas
x/x Por la factura de proveedores del exterior.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
4.4. Reconocimiento de ingresos4.4. Reconocimiento de ingresos
Se reconocen en el Estado de Resultado, cuando se ha producido un incremen-
to en los beneﬁcios económicos futuros relacionado a:
• Un incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios.
• A un decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro
por parte del acreedor.
Asimismo, el importe del ingreso debe medirse con ﬁabilidad.
CASO PRÁCTICO Nº 17: RECONOCIMIENTO DE INGRESO
La empresa constructora Feluher S.A.C., en el mes de noviembre vende un
vehículo, el cual se usaba para el traslado de los ingenieros de planta hasta la obra,
a un tercero.
Datos adicionales:
Fecha de adquisición del vehículo : 01/01/11
Valor en Libros : S/ 41,235
Depreciación acumulada asciende a : S/ 32,988
Fecha de venta : 01/09/15
Precio de venta del vehículo : S/ 45,000 (incluido IGV)

41
Solución:
En nuestro caso planteado, la empresa constructora Feluher S.A.C reconoció en
el año 2011 el vehículo como activo fijo, ya que era de uso para la misma empresa,
cumpliendo todas las condiciones señaladas en el párrafo 7 de la NIC 16, es decir,
era probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados
del mismo y que el costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.
La empresa después de darle uso al vehículo tiene la oportunidad de ven-
derlo a un tercero, por lo tanto, procedería a darle de baja en libros al bien, de
acuerdo con el párrafo 67 de la NIC 16, en nuestro caso por desapropiarnos del
vehículo.
La empresa constructora Feluher S.A.C. procede a darle de baja al vehículo en
el momento en que genere la venta con el tercero, cumpliendo todas las condicio-
nes que establece la NIC 18 como son: la transferencia al comprador de los riesgos
y ventajas significativos, que pueda medirse con fiabilidad los ingresos, que la enti-
dad reciba beneficios económicos y, finalmente, que los costos incurridos, o por in-
currir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. Por lo tan-
to, en el momento que se reconozca el ingreso, registrará el gasto correspondiente.
A continuación, el registro por la baja en libros del vehículo:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
65 Otros gastos de gestión 8,247
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
655131 Vehículo
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 32,988
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39133 Equipo de transporte
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
x/x Por la baja en libros del vehículo.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
A continuación, el registro de la venta del vehículo:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 45,000
165 Venta de activo inmovilizado
16531 Vehículo

42
75 Otros ingresos de gestión 38,136
756 Enajenación de activos inmovilizados
75641 Vehículo
x/x Por la venta del vehículo.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
4.5. Reconocimiento de gastos4.5. Reconocimiento de gastos
Se reconocen en el estado de resultados cuando:
Se ha producido una disminución en los beneficios económicos futuros, relacio-
nado con:
• Un decremento en un activo: la depreciación de los activos fijos, o
• A un incremento de un pasivo: el devengamiento de un servicio recibido.
• Que puede ser medido con fiabilidad.
No produce beneficios económicos futuros: pago por servicios públicos.
No están acreditados los beneficios económicos futuros o cesan de acreditar
para su reconocimiento como activo: venta de un activo fijo.
Cuando se incurre en un pasivo sin el reconocimiento de un activo: garantía
sobre un producto vendido.
CASO PRÁCTICO Nº 18: RECONOCIMIENTO DE GASTO
La empresa Suerte S.A.C., comercializadora de zapatos, ha detectado un fal-
tante de mercadería que asciende a S/ 800. Después de una investigación se de-
terminó que este fue producto de un robo realizado en el presente periodo por un
trabajador.
Se sabe que el trabajador es despedido, y el importe de la mercadería sustraída
que asciende a S/ 800 se le descontará al trabajador de su sueldo.
¿Cuál sería el tratamiento contable del gasto generado por el robo del
trabajador?

43
Solución:
cribe los efectos de las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los pe-
riodos en que esos efectos ocurren, independientemente de si se cobra o paga en
un periodo diferente.
Asimismo, el párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios señala que el costo de los inven-
tarios cuando no puedan ser recuperables, en el caso planteado la mercadería sus-
traída por el trabajador, se reconocerá como gasto del periodo en la oportunidad en
que se produzca la pérdida.
Por lo tanto, se procede a realizar la baja de la mercadería en los inventarios de
la empresa y de igual forma el descuento respectivo al trabajador, mediante la com-
pensación de deuda en la oportunidad en que se le pague su sueldo.
• Por la baja de la mercadería sustraída:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
65 Otros gastos de gestión 800
659 Otros gastos de gestión
6593 Faltantes
20 Mercaderías 800
20111 Costo
x/x Por el faltante de mercadería.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
A continuación, el registro contable de la indemnización por parte del trabajador:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 800
141 Personal
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
75 Otros ingresos de gestión 800
759 Otros ingresos de gestión
7599 Otros ingresos de gestión
x/x Por la recuperación en efectivo por el importe sustraído por el trabajador.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
Finalmente, en la oportunidad en que se liquide la deuda con el trabajador, se
procede a realizar la baja de la cuenta por cobrar, compensando la deuda del robo
con su remuneración correspondiente.

44
A continuación, el registro de la compensación:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 800
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 800
141 Personal
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
x/x Por la cancelación de la deuda con el trabajador.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
5. MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS5. MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que
se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados ﬁnancieros, para
su inclusión en el Estado de Situación Financiera y El Estado de Resultados. Para
realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición.
A continuación, las bases o métodos para las bases de medición:
Costo histórico
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o
por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisición.
Ejemplo: el valor de la compra de un bien.
Los pasivos se registran al importe de los productos recibidos a cambio de in-
currir en la obligación o, en algunas circunstancias, por las cantidades de efectivo
y equivalentes al efectivo que se espera pagar para satisfacer el pasivo en el curso
normal de la operación.
Ejemplo: remuneraciones por pagar, Impuesto a la Renta.
Costo corriente
Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el
mismo activo u otro equivalente.
Ejemplo: el valor de mercado de un bien.

45
Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u
otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el
momento presente.
Ejemplo: el valor de una letra por pagar.
Valor realizable (o de liquidación)
Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podrían obtenerse, en el momento presente, por la ven-
ta no forzada de los mismos.
Ejemplo: el valor neto de realización de los inventarios.
Los pasivos se llevan a su valor de liquidación; es decir, los importes no descon-
tados de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para cancelar los
pasivos en el curso normal de la operación.
Ejemplo: obligaciones descontadas.
Valor presente
Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entra-
das netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la
operación.
Ejemplo: inversiones futuras liquidadas en efectivo.
Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de
efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la
operación.
Ejemplo: el valor de las pensiones de jubilación.
La base o método de medición comúnmente utilizado por las entidades al pre-
parar sus estados ﬁnancieros es el costo histórico. Este se combina, generalmente,
con otras bases de medición, como por ejemplo:
Los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histórico y
el valor neto realizable, los títulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y
las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente.

46
6. CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL6. CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
6.1. Conceptos de capital6.1. Conceptos de capital
Las empresas adoptan un concepto ﬁnanciero del capital al preparar sus estados
ﬁnancieros. Bajo esta concepción del capital, que se traduce en la consideración del
dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinónimo de activos ne-
tos o patrimonio de la entidad.
Ahora bien, si adoptan un concepto físico del capital que se traduce en la consi-
deración de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la enti-
dad basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente.
Medición de los elementos de los estados financieros
Proceso de determinar importes moneta-
rios de los elementos a reconocer y pre-
sentar en los estados financieros.
Bases o métodos de medición
• Costo histórico
• Costo corriente
• Valor realizable (o de liquidación)
• Valor presente
Capital financiero
Dinero aportado a la entidad
Conceptos de capital
Capital físico
En función de la capacidad operativa

47
6.2. Conceptos de mantenimiento del capital y la determinación del resultado6.2. Conceptos de mantenimiento del capital y la determinación del resultado
Los conceptos de mantenimiento de capital son los de:
Mantenimiento del capital financiero
Bajo este concepto se obtiene ganancia solo si el importe financiero (o moneta-
rio) de los activos netos al final del periodo excede al importe financiero (o moneta-
rio) de los activos netos al principio del mismo, después de excluir las aportaciones
de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese periodo.
El mantenimiento del capital financiero puede ser medido en unidades moneta-
rias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante.
Mantenimiento del capital físico
Bajo este concepto se obtiene ganancia solo si la capacidad productiva en térmi-
nos físicos (o capacidad operativa) de la entidad al final del periodo (o los recursos
o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la capacidad produc-
tiva en términos físicos al principio del periodo, después de excluir las aportaciones
de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante ese periodo.
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una
entidad define el capital que quiere mantener. Asimismo, proporciona la conexión
entre los conceptos de capital y los conceptos de ganancia, porque proporciona el
punto de referencia para medir esta última; lo cual es un prerrequisito para distin-
guir entre lo que es rendimiento sobre el capital de una entidad y lo que es recupe-
ración del capital; solo las entradas de activos que excedan las cantidades necesa-
rias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto,
como rendimiento del capital. Por ello, la ganancia es el importe residual que queda
tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los corres-
pondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los in-
gresos, el importe residual es una pérdida.
Conceptos de capital y mantenimiento de capital
Capital financiero:
Considera al capital como di-
nero invertido o aportado por
los socios o dueños de la em-
presa; el capital es sinónimo
de activo neto o patrimonio.
Capital físico
Se considera al capital en función
de la capacidad operativa o pro-
ductiva de la empresa; tomando
como base, por ejemplo, las uni-
dades de producción por día.
La selección de cada uno
de los conceptos de ca-
pital financiero o capital
físico, debe basarse en las
necesidades de los usua-
rios de los EE.FF.

48
Las empresas mantendrán su capital si posee un importe equivalente al principio
y al final del periodo. Toda cantidad de capital por encima de la requerida para man-
tener el capital del principio del periodo es ganancia.
Bajo el concepto de mantenimiento del capital financiero, el capital está definido
en términos de unidades monetarias nominales, y el resultado es el incremento, en
el periodo, del capital monetario nominal. Por tanto, los incrementos de los precios
de los activos mantenidos en el periodo, a los que se denomina convencionalmen-
te resultados por tenencia, son conceptualmente ganancias. No pueden, sin embar-
go, reconocerse como tales hasta que los activos sean intercambiados por medio
de una transacción.
Bajo el concepto de mantenimiento del capital físico, donde el capital está defi-
nido en términos de capacidad productiva física, el resultado es el incremento habi-
do a lo largo del periodo en ese capital. Todos los cambios de precios que afectan
a los activos y pasivos de la entidad se consideran como cambios en la medida de
la capacidad de producción física de la misma; y por tanto, son tratados como ajus-
tes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del patrimonio, y nun-
ca como ganancia.
El modelo contable utilizado para la preparación de los estados financieros esta-
rá determinado por la selección de las bases de medida y del concepto de mante-
nimiento del capital. Los diferentes modelos contables tienen diferentes grados de
relevancia y fiabilidad y, como en otras áreas, la gerencia debe buscar un equilibrio
entre estas dos características.
Este Marco Conceptual es aplicable a una amplia gama de modelos contables,
y proporciona una guía para preparar y presentar los estados financieros.
Físico
Requiere el concepto de costo
corriente como base de medición
Mantenimiento del capital
Financiero
No requiere una base
particular de medición

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