Prepy preseeff

PREPARACION DE ESTADOS
FINANCIEROS BAJO NIIF/NIC
LEGIS – PERÚ
C.P.C. MARIO APAZA MEZA
Martes ,03 de Julio 2007
Mario Apaza Meza
mapazam@hotmail.com

NUEVOS RETOS DE CONTADORES Y GERENTES
TRIBUTARIO

CONTABLE

FINANCIERO

Aplicación del
Valor de Mercado
a operaciones de
Compra-Venta por
contribuyentes en
general

Abandono de la
vieja contabilidad
basada en el
pasado
(Costo Histórico)

Globalización,
comercio
electrónico,
Instrumentos y
activos financieros

Aplicación de
Precios de
Transferencia a
Valor de Mercado
en operaciones
entre vinculadas

Mudanza a la
nueva contabilidad
basada en el valor
de mercado
(Fair Value) (NIIF)

Medición de los
activos y pasivos a
Valor Presente
(Valor Razonable)
y registrarlos en
los libros

PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS MEJORAS A
LAS NIC (Dic 2003 y Marzo 2004)
 Práctica desaparición del resultado extraordinario.
 Las acciones propias se presentan como menos patrimonio
 Las acciones preferenciales si tienen fecha de devolución se presentan
como pasivos.
 El LIFO, prohibido.
 Los activos no corrientes disponibles para la venta se presentan dentro
del activo corriente.
 En general, los gastos de constitución se considerarán gasto del
ejercicio.
 Posibilidad de valorar a valores razonables del activo fijo, intangibles y
propiedades de inversión; deterioro del valor obliga aplicar VR.
 Costos de desmantelamiento de activos fijos.
 El Fondo de Comercio o Goodwiil deja de amortizarse.
 Provisiones en base al criterio de probabilidad, no en base al criterio de
prudencia.
 Obligatoriedad de valorar a valor razonable de los instrumentos
financieros, activos biológicos.

RESPONSABILIDAD PROFESIONAL Y LEGAL
EN LA APLICACIÓN DE NIIF
RESPONSABILIDAD DEL
CONTADOR PÚBLICO

LEGALES

PROFESIONALES

Código de
Ética Ley
13253,
Modificada
por Ley
28951 (16-0107)

Res. CNC No.
008-97EF/93.01
Culpa
inxecusable

Ley N° 27688
Nueva Ley
General se
Sociedades

Ley 27808
Ley General
del Sistema
Nacional de
Contabilidad
Art. 16
numeral 3

Código Civil
Art. 1321
Culpa
inexcusable

MARCO CONCEPTUAL:
INTRODUCCIÓN Y CONTENIDO
Introducción
Las NIIF tienen un planeamiento lógico deductivo: el Marco Conceptual es una
especie de Constitución que les da sustento racional, en el que se recogen los
objetivos, valores, hipótesis que debe tener presente la información contable.
Contenido del Marco Conceptual

MARCO CONCEPTUAL (*):PROPÓSITO Y
USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Propósito
El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación
de los Estados Financieros (IASC, 1989) (*) establece los
fundamentos conceptuales en los que se basa la información
financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las
normas contables y con ello ayudar a los organismos
normalizadores en su labor de desarrollo o interpretación de
las NIC, a los usuarios de la información para su adecuada
interpretación y a los auditores en el proceso de formarse
una opinión sobre si los estados financieros se preparan de
conformidad con las NIC.
Usuarios y necesidades de información (la información ha de
ser útil para tomar decisiones):
 Inversionistas: evaluar la capacidad de la empresa para
pagar dividendos.
 Empleados: evaluar la capacidad de la empresa para afrontar
las remuneraciones
 Acreedores comerciales evaluar si las cantidades adeudadas
serán pagadas
 Clientes evaluar la continuidad de la empresa
 Organismos públicos subvenciones, distribución de recursos

HIPÓTESIS FUNDAMENTALES:

Características cualitativas de los Estados Financieros:
 Comprensibilidad
 Relevancia (la información es relevante cuando puede influir sobre las decisiones)
Importancia relativa: la relevancia de la información está afectada por su naturaleza
(por ejemplo nuevo segmento) e importancia relativa.
 Fiabilidad (información libre de error material, y de sesgo o prejuicio)
Representación fiel (a veces difícil por identificación o medición)
La esencia sobre la forma (por ejemplo venta de activo con continuidad de uso por el
vendedor)
Neutralidad (libre de sesgo o prejuicio)
Prudencia (activos no sobrevalorados y pasivos no infravalorados)
Integridad (información completa, teniendo en cuenta importancia relativa y Costo)
 Comparabilidad (información sobre políticas contables aplicadas. No confundir con
mera uniformidad, ni impedirá la introducción de normas contables mejoradas)
Restricciones a la información relevante y fiable




Oportunidad (información a tiempo (útil) frente a información fiable)
Equilibrio Costo / beneficio
Equilibrio entre características cualitativas (importancia relativa según juicio
profesional)

Imagen fiel / Presentación razonable (consecuencia de la aplicación de las
características cualitativas y normas contables adecuadas)

Marco
conceptual:
Hipótesis
fundamental
es y
característic
as
cualitativas
de los EEFF

MARCO CONCEPTUAL: ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Elementos de los Estados Financieros:
 Situación Financiera: Activos y Pasivos. El Patrimonio Neto, no tiene
definición autónoma, es la parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos sus pasivos.
 Desempeño: Ingresos y Gastos.
No hay una definición autónoma ni una medición independiente de ingresos y
gastos. Se deben localizar y valorar atendiendo al nacimiento o cambio del valor
de los activos y los pasivos
 Flujos de fondos de efectivo: recoge, como cobros y pagos, elementos del
estado de resultados y cambios en el balance.
 Ajustes por mantenimiento de capital: ingresos y gastos considerados como
variaciones del patrimonio neto y que no se incluyen en el estado de resultados.
Reconocimiento: proceso de incorporación a los estados financieros de un
elemento. Cuando no es posible reconocer un elemento debe recurrirse a la
información en las notas.
Medición de los elementos de los estados financieros: importes monetarios por los
que se reconocen.

MARCO CONCEPTUAL: ACTIVO,
CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO

Reconocimiento, cuando cumple
 La definición de activo
 Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos
futuros derivados del mismo
 El Costo del activo para la empresa puede ser valorado con
suficiente fiabilidad

MARCO CONCEPTUAL: PASIVO,

Reconocimiento, cuando cumpla
La definición de pasivo
Es probable que la empresa tenga que realizar un
sacrificio beneficios económicos futuros derivados del
mismo
 El importe de la obligación puede ser valorado con
suficiente fiabilidad



MARCO CONCEPTUAL: INGRESO,

Reconocimiento, cuando cumpla
 La definición de ingreso
 Puede ser medido con fiabilidad
 La entrada del bfº asociado al ingreso posee un grado de certidumbre
suficiente

MARCO CONCEPTUAL: GASTO,

Reconocimiento, en base a la correlación de ingresos y gastos cuando cumpla
 La definición de gasto
 Puede ser medido con fiabilidad
 Es probable que es sacrificio de beneficio asociado al gasto salga de la
empresa

CRITERIOS DE VALORACIÓN
1.- Precio de
adquisición

Activo:
Importe, pagado o pendiente de pago + el valor razonable
de las demás contraprestaciones comprometidas para su
adquisición

1.- Costo de
producción

Activo:
a) incluye el precio de adquisición de las materias primas y
otras + factores de producción directos + fracción indirectos
b) Referidos al periodo de fabricación y basados
en la capacidad normal de trabajo

1.- Costo
Histórico

Pasivo:
Valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la
deuda

2.- Valor
Razonable

Concepto: Importe por el que puede adquirirse un activo o liquidarse
un pasivo,
-entre partes interesadas, informadas e independientes
-Nunca por transacción forzada o liquidación involuntaria
Cálculo: es el valor de un mercado fiable
a) bienes/servicios intercambiados son homogéneos
b) Cantidad de compradores y vendedores
c) Precios conocidos, accesibles para el público, consecuencia de
transacciones reales y actuales, producidas con
regularidad
Si no existe mercado fiable: aplicación de modelos y técnicas de
valoración
Incluye: precio de transacciones recientes, descuento de
flujos de efectivo y modelos de valoración de opciones
Si procede la valoración por el VR, y los elementos no pueden
valorarse de forma fiable (cotización o modelos) se valorarán por:
precio de adquisición

3.- Valor
Neto
Realizable

Importe que se puede obtener por la enajenación de un
activo, en el curso ordinario de sus actividades
- Costos estimados de venta
- Costos necesarios de terminación (en su caso)

4.- Valor
en uso

Activo: valor actual de los flujos de efectivo esperados de su
utilización en el curso normal del negocio
Flujos: incertidumbre (probabilidad de estimaciones con grado
de liquidez)
Tipo de descuento adecuado para cada activo

4.- Valor
Presente

Pasivo: valor actual descontado de los flujos de efectivo a
pagar por él en su curso normal

5.- Costo
amortizado

Instrumento Financiero
Importe al que inicialmente fue valorado un activo o
pasivo financiero
-reembolsos de principal
+/- aplicación del método del tipo de interés efectivo,
imputado a P y G (diferencia entre importe inicial y
valor en vencimiento)
- reducción de valor por deterioro

6.- Valor
Contable o
en libros

Importe por el que un activo o un pasivo se encuentra
registrado en el balance. En los activos considerar:
-amortización acumulada
-Corrección valorativa por deterioro acumulada

7.- Valor
Residual de
Un activo

Importe que la empresa podría tener en el momento
actual por su venta, deducidos los costos esperados,
considerando la antigüedad y demás condiciones
esperadas en el final de su vida

VALOR RAZONABLE
APLICACIÓN EN LAS NIIF

NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ASPECTOS MÁS SIGNIFICATIVOS
 Se abandona la supremacía del principio de prudencia, a favor del principio del devengo y
de empresa en funcionamiento. Las pérdidas se han de reconocer si se corresponden con
obligaciones actuales cuantificables, en caso contrario información en notas.
 Se introducen dos estados financieros nuevos: estado de cambios de patrimonio neto y
estado de flujos de efectivo
 Se da prioridad al balance, reflejándose directamente en él algunos gastos e ingresos
 Los balances se adaptan a los formatos internacionales agrupando las partidas menos
relevantes.
 Agrupación optativa en balance entre activos / pasivos corrientes / no corrientes
 Se permite la modificación de la denominación, orden y formato de los componentes del
balance
 La cuenta de resultados adopta un formato vertical permitiendo el desglose de gastos por
función o naturaleza
 Aumenta la información de la memoria: empresa en funcionamiento, hechos posteriores,
autocartera, etc. de cara a la transparencia informativa
 Aunque se delimita su contenido el informe de gestión es optativo
 La compensación de activos y pasivos/ ingresos y gastos sólo está permitido si así está
dictaminado por una NIC
 En caso de cambios de criterios en la presentación o clasificación se
obliga a cambiar los importes del año anterior para preservar
la uniformidad y la comparabilidad
 Aumenta el plazo de formulación a 6 meses

NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS CONCEPTOS BÁSICOS
Alcance
Presentación de todo tipo de estados financieros con propósito de información
general.
Aplicable a todo tipo de empresas
Finalidad
Representación estructurada de la situación financiera y de las transacciones
llevadas a cabo por la empresa.
Útil para una amplia variedad de usuarios en su toma de decisiones económicas
Dar información acerca de los siguientes elementos: activos, pasivos, patrimonio
neto, ingresos y gastos, y flujos de efectivo.
Responsabilidad de la elaboración y presentación
Órgano de administración o equivalente
Plazo máximo de formulación
3 meses
Componentes de los estados financieros
Balance
Cuenta de resultados
Estado de cambios del patrimonio neto
Estado de flujos de efectivo
Políticas contables utilizadas y notas explicativas
Se aconseja: Informe financiero de los administradores

FINANCIEROS CONCEPTOS BÁSICOS
Presentación razonable y cumplimiento de las NIC
 La aplicación correcta de las NIC dará lugar, en la práctica totalidad de los casos, a
estados financieros que presentan la imagen fiel
 Para declarar que los estados financieros siguen las NIC debe cumplir con todos los
requisitos de cada Normas
 De no seguirse algún requisito, debe informarse de ello, indicando la norma que se ha
dejado de cumplir y el impacto financiero en el balance, los resultados y flujos de efectivo.
Políticas contables:
 La Gerencia de la Empresa debe seleccionar y aplicar políticas contables que aseguren
que los estados financieros cumplen con todos los requisitos de las NIC
 Las políticas contables adoptadas han de asegurar una información

FINANCIEROS HIPÓTESIS FUNDAMENTALES

NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
OTROS ASPECTOS A TENER EN CUENTA
Uniformidad
 Se obliga a cambiar los importes de los años procedentes
en caso de cambios significativos para preservar la uniformidad
de la presentación
Importancia relativa y agrupación de datos
 Cada partida con la suficiente importancia relativa deber ser presentada de
forma separada
 Las partidas de importes poco significativos se deben agrupar con otras de
similar naturaleza o función
Compensación
 Cuando sea explícitamente dictaminado por una NIC tanto para el activo
(gasto) como para el pasivo (ingreso)
 Tanto el activo (gasto) como el pasivo (ingreso) no son significativos
Información comparativa
 En general, toda la información numérica incluida en los estados financieros
(incluidas las notas) del ejercicio debe acompañarse de las cifras
comparativas del año anterior

FINANCIEROS BALANCE
Clasificación
 La empresa debe presentar los activos corrientes y los pasivos
corrientes y las otras categorías separadas
 Los activos y pasivos se presentarán según su grado de liquidez
Activos corrientes
 Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente cuya utilización
no está restringida
 Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el
transcurso del ciclo normal de la explotación de la empresa
 Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un
plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del plazo de 12
meses desde la fecha del balance
Pasivos corrientes
 Se espera liquidar en el curso normal de la explotación de la
empresa
 Debe liquidarse dentro del período de 12 meses desde la fecha del
balance (en caso de préstamos a largo plazo los vencimientos a corto
se considerarían como no corrientes si hay acuerdo para refinanciación
antes de la formulación de de los EF)

FINANCIEROS CUENTA DE RESULTADOS
Información a revelar
•Ingresos ordinarios [Resto según desglose elegido] Resultado de
explotación
•Gastos financieros, resultados con asociadas, impuesto. Resultado actividades
ordinarias
•Resultados extraordinarios, ingresos minoritarios. Resultado del ejercicio
Desglose de los gastos
•Según naturaleza o función
•Si se opta por desglose por función de debe proporcionar información desglose
por naturaleza de, al menos, personal y amortización

NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS OTROS
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Estado de cambios en el patrimonio neto
 Resultad o neto
 Gastos, ingresos o resultados cargados directamente a patrimonio
 Efecto del cambio de políticas contables o de errores importantes
 Operaciones de capital, resultados, dividendos y reservas
Estado de flujos de efectivo (NIC 7)
Utilidad: Permite evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y determinar
las necesidades de liquidez
Presentación:
 Actividades de explotación
 Actividades de inversión
 Actividades de financiación
Métodos permitidos:
 Método directo: Cobros y pagos por categorías en términos brutos
 Método indirecto: se presenta el resultado neto procediendo a su posterior corrección
Información adicional sobre restricciones a la disposición o cualquier otra de interés
Notas a los estados financieros, en ellas la empresa debe:
 Presentar información acerca de las bases para la elaboración de los EEFF y políticas
contables seleccionadas y aplicadas en las transacciones
 Presentar información exigida por las NIC y no incluida en otros componentes de los
EEFF
 Presentar información adicional que sea necesaria para reflejar la imagen fiel
 Presentar las notas a los EEFF de forma sistemática (ref cruzada con balance y c/rtdos)

NIC 2 EXISTENCIAS
Es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
• Obras en curso NIC 11.
• Instrumentos financieros.
• Activos biológicos relacionados con la Actividad Agraria en
pronto de cosecha o recolección (NIC 41).
NIC 2 no es de aplicación en la medición de los Inv. mantenidos por:
a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos
agrícolas tras la cosecha o de recolección de minerales y
productos minerales siempre que sean medidos a VNR dichos
cambios se reconocen en el periodo.
b) Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas
siempre que midan sus inventarios al VR menos gastos de
ventas, los cambios en el importe del VR menos GV se
reconocen en el periodo en que se produzcan.

COMPONENTES DEL COSTO:
• Precio de compra
• Aranc. Imp.
• Otros Imp.no
recuperables
• Transportes
• Almacenamiento
• Otros costos
directamente atribuible
• Los dctos, las rebajas,
reducción del costo
• Cant. Anormales,
desperdicio
• Gastos Almac.
• Gastos de Venta y Adm.

• Materia
Prima
• MOD
Fijo
• GIF

Deprec.
Adm. Planta
Mantenimiento

Materiales
Variable M. Indirectos
MO Indirecta

• Capacidad normal
de producción

No se permite capitalizar Dif.Cambio
Intereses si es calificable según NIC 23
Activo cualificado, tiempo sustancial para estar listo para la venta.
• Inventario de producción repetitiva y periodos cortos de
No son
fabricación.
Cualificables
• Inventarios listos para la venta.

NIC 2 EXISTENCIAS
NIC

NORMAS TRIBUTARIAS

Sistemas de Valuación
La producción absorbe los costos fijos en proporción
a un nivel normal de producción y la parte no
absorbida se contabiliza como gasto.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta
de un activo en el curso normal de la explotación,
menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la
venta.
Costo absorbente o costo total: Aceptado
Costo directo o costo variable: Aceptado

Sistemas de Valuación
La producción absorbe todos los
costos fijos para determinar el costo
unitario independientemente de que
haya disminuido sustancialmente el
volumen de producción.
Costo absorbente: Aceptado
Costo directo: No Aceptado

NIC 2 EXISTENCIAS
NIC

NORMAS TRIBUTARIAS

Métodos de Valuación
La valuación debe ser al costo o al
valor neto de realización, el que sea
menor
Primeras Entradas, Primeras
Salida PEPS o FIFO
Costo promedio ponderado
Identificación específica

Métodos de valuación aceptados
La valuación es el costo de
adquisición o producción, aun
cuando sea mayor al VNR.
Primeras
Entradas,
Primeras
Salida (PEPS
Identificación específica
Promedio diario, mensual o anual
(ponderado o móvil)
Inventario al detalle o por menor
Existencias básicas
La SUNAT autoriza la variación del
método de valuación
Costos Estándar: Pero para valuar
existencias para balances fiscales
deberán valorar al costo real

Sistema de Medición de Costos:
Método del Costo Estándar:
materias primas, suministros, MO
Método de los minoristas en el
sector comercial al por menor.
Art. 62 LIR y Art. 35 Rgto
LIR.

NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN
ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
NIC

NORMAS TRIBUTARIAS

Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio
No se aceptan gastos de ejercicios
Todos los ingresos y gastos deben anteriores
ser incluidos en la utilidad o pérdida Art. 57 de la LIR.
del ejercicio, con excepción de los
errores fundamentales y los efectos
de los cambios en las políticas
contables

Partidas Extraordinarias
La empresa no presentará, ni en el
estado de ganancias y pérdidas ni en
las notas, ninguna partida de ingresos
o gastos con la consideración de
partidas extraordinarias – ver NIC 1.

Partidas Extraordinarias
La DJ anual del Impuesto a la Renta
de
ejercicios
anteriores
que
contengan errores materiales o de
cálculo podrá ser rectificada, la misma
que surtirá efecto:

NIC
Cambios en las Estimaciones Contables
La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:
a) es requerido por una Norma o Interpretación; o
b) lleva a que los EEFF suministren información más fiable y relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que
afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de
efectivo de la entidad.
Errores Materiales
Unos EEFF no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales o
errores inmateriales cometidos a propósito, cuyo tratamiento es:
Se reformulan los períodos anteriores que se presenten y el saldo de
apertura de las reservas del primer ejercicio que se presente en los estados
financieros (se modifica toda la información comparativa).
Si es imposible la reformulación de la información comparativa por ser
impracticable, se intentará restablecer la información más antigua posible.

NIC

• Estimaciones contables que se aplican a resultados del periodo:
•Cuentas por cobrar de dudosa recuperación
•Obsolescencia de los inventarios
•Valor razonable de los activos o pasivos financieros
•La vida útil de los activos depreciables
•Obligaciones por garantía concedidas

NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES
DE LA FECHA DE BALANCE
NIC
Contingencias
Ganancia o pérdida que depende de hechos
futuros que son inciertos

Clasificación:
•Probable – Se registra una provisión para
pérdidas, a menos que no se pueda estimar
•Posible – Se expone en nota a los estados
financieros
•Remota – no se registra ni expone

NORMAS TRIBUTARIAS
En general sólo se
aceptan los gastos reales,
no los estimados
Inc. f) Art. 44 LIR

NIC
Sucesos posteriores a la fecha del balance general
•
Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que
se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de
formulación o de autorización de los estados financieros para su
divulgación. Pueden corresponder a:
•Evidencia adicional de situaciones que existían a la fecha del
Balance: Ajuste de cifras del balance general.
•Situaciones surgidas con posterioridad a la fecha del balance:
Notas a los estados financieros.

NIC
Hechos posteriores que implican ajuste
•Dan lugar a modificaciones en los estados financieros para reflejar los
hechos ocurridos con posterioridad a la fecha del balance. Algunos ejemplos:

1.
2.
3.
4.

La resolución de un litigio, ajustará o reconocerá una nueva prov.
Información sobre el deterioro del valor de los activos. Ejm Ajustar la
provisión
Quiebra de un cliente.
Venta de inventario después de la fecha de balance puede
proporcionar evidencia acerca del VNR de los mismos en la fecha de
balance.

NIC
Ejm: 31-12-2006
20 mercaderías 10,000
Venta 15-02-07 S/. 8,000
PERDIDA VNR 31-12-2006

5.
6.

68 Provisión del
Ejercicio
20 Mercaderías

2,000
2,000

La determinación de los bonos, pago de incentivos a los
trabajadores.
El descubrimiento de fraudes o errores

Hechos posteriores que no implican ajuste
•Éstos no dan lugar a modificaciones en los estados financieros, pero
pueden requerir que se facilite información. Algunos ejemplos:

NIC

•
•
•
•
•
•
•
•

Ejemplos de Hechos Ocurridos Después de la Fecha de
Balance que no requieren ajustes, producirán revelaciones la
información

Anuncio de una combinación de negocios importante.
Venta de una subsidiaria significativa.
Anuncio de un plan para interrumpir una operación.
Cancelaciones significativas de activos.
Destrucción por incendio de una planta importante.
Variaciones anormalmente grandes en los precios de los activos.
Variaciones anormalmente grandes en los tipos de cambio.
Aprobación de dividendos (NIC 37).

NIC 16 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC

NORMAS TRIBUTARIAS

Depreciación: constituye la pérdida del valor que sufre el activo fijo a causa de su
explotación.
Obsolescencia: Pérdida en utilidades del activo por causa del desarrollo tecnológico.
Agotamiento: Es el debilitamiento de un recurso natural, como depósito mineral, de
petróleo, de un bosque maderero u otros recursos similares.
Valuación en relación con los desembolsos
posteriores si:
-Aumenta la vida útil
-Mejora calidad de producción; o
Activo
-- Existe reducción de costos
-- Reparaciones o mantenimiento; o
-- Reemplazos
Gasto

El Costo de Adquisición es el pago
del bien adquirido, más mejoras
permanentes, más fletes, seguros,
gastos de des-pacho, derechos
aduaneros, instalación montaje
comisiones normales y otros
necesarios para colocar al bien en
uso por la empresa. Excepto
Intereses.

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
VALORACIÓN POSTERIOR

Modelo de costo

X

Modelo de
costo revalorización

Revalorización

Depreciación durante
la vida útil

Depreciación
del valor actualizado
durante la vida útil

NIC
Medición en el momento del
reconocimiento:
Todo elemento del IME que cumpla las
condiciones, se valorará por su costo
Reconocimiento:

• Sea probable que la
Una IME
entidad
obtenga
se
beneficios futuros del
reconocer
mismo
á como
activo
• El costo pueda ser
cuando
valorada con fiabilidad

NORMAS TRIBUTARIAS

NIC

Componentes del costo
• P. Adquisición incluido aranceles de
importación y los impuestos indirectos
no recuperables, deducir el descuento
y rebaja del precio
• Costo directo relacionado con la
ubicación del lugar
• Estimación
inicial,
costos
de
desmantelamiento o retiro así como la
reubicación del lugar sobre el que se
asienta.

NORMAS TRIBUTARIAS

NIC

Ejemplos
de
costos
directamente
relacionados
Gastos beneficios a los empleados (NIC
19), construcción o adquisición de un
elemento IME.
Costo de preparación, emplazamiento
físico.
Gastos entrega inicial y los de
manipulación y transporte.
Gastos de instalación y montaje.
Gastos de comparaciones del activo
deducida pruebas.
Honorarios profesionales
…/

NORMAS TRIBUTARIAS

NIC

…/
Las piezas de repuestos y equipo auxiliar
se contabilizarán habitualmente como
inventario y se reconocerán el resultado
en el periodo cuando se consume.
NO SE RECONOCERÁ COMO IME:
Costos derivados del mantenimiento IME
Costo MO y los consumibles.
Reemplazos

Parte de una activo
Asientos
Renueve
Cocina

Sustituciones, Tabique de un edificio

NORMAS TRIBUTARIAS

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS
Métodos de depreciación

La entidad estará obligada a determinar Línea Recta: Utiliza las tasas
el cargo por depreciación de forma se- señaladas por la Ley del
parada para cada parte significativa de Impuesto a la Renta.
un elemento de IME.
Línea Recta: Aceptado (cargo constante)

La SUNAT podrá autorizar
porcentajes mayores a los
establecidos en la tabla del
Suma de dígitos decreciente, cargo que inciso b) del Art. 22 del Rgto.
ira disminuyendo a los largo de la vida LIR, a solicitud del interesado.
útil
Unidades de producción (cargo basado
en la utilización o producción esperada)

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS
Métodos de depreciación

El cargo por depreciación de cada
periodo se reconocerá en el resultado
del periodo, salvo que se haya incluido
en el importe en libros de otro activo
El método usado debe aplicarse
consistentemente de un período a otro.
El método de depreciación utilizado
reflejará el patrón con arreglo al cual se
espera que sean consumidos, por parte
de la entidad, los beneficios económicos
futuros del activo

En ningún caso se podrá
autorizar
porcentajes
de
depreciación
mayores
contemplados en el Reglamento
del I.R. Art. 40 Ley IR.

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS
Obsolescencia

Son factores de deterioro, obsolescencia Podría seguir depreciándolo
técnica o comercial y el deterioro natural hasta su total extinción.
producido por la falta de utilización del Podría optarse por darse de
bien:
baja por el saldo aun por
 La utilización prevista del activo. El uso depreciar,
con
informe
debe estimarse por referencia a la técnico
capacidad o al rendimiento físico que se El desuso u obsolescencia
espere del mismo;
deben acreditarse por el
 El deterioro natural esperado, que informe técnico dictaminado
dependerá de factores operativos tales por un profesional
como el número de turnos de trabajo en competente y colegiado
los que se utilizará el activo, el programa
de reparaciones y mantenimiento, así
como el grado de cuidado y conservación
mientras el activo no está siendo utilizado;

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS
Obsolescencia

• La obsolescencia técnica o comercial
derivada de los cambios o mejoras en la
producción, o bien de los cambios en la
demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo; y
• Los límites legales o restricciones similares
sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de
servicio relacionados con el activo.

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS

Revaluaciones Voluntarias (se hará con suficiente regularidad)
• Con
posterioridad
a
su •El
mayor
valor
debe
ser
reconocimiento como activo, un contabilizado en la cuenta 33 y 39
elemento del activo fijo cuyo valor en forma independiente con abono
razonable pueda medirse con a Excedente de Revaluación
fiabilidad, se contabilizará por su voluntaria.
valor revalorizado, que es su valor •El mayor valor no modifica el costo
razonable, en el momento de la computable, ni la vida útil de los
revalorización,
menos
la bienes
depreciación acumulada y el •No se considera para los ajustes
importe acumulado de las pérdidas por inflación
por deterioro de valor que haya
sufrido. Dichas revalorizaciones se
harán con regularidad.

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS
Revaluaciones Voluntarias

Cuando se incremente el importe
en libros de un activo como
consecuencia
de
una
revalorización, tal aumento se
llevará a una cuenta de reservas de
revalorización,
dentro
del
patrimonio neto.
La disminución se reconocerá en
el resultado del ejercicio No
obstante, la disminución será
cargada directamente al patrimonio
neto contra cualquier reserva de
revalorización
Contabilizar en las cuentas 35, 39
y 573

El monto de la depreciación
correspondiente al mayor valor
atribuido no es deducible
El mayor valor resultante no es
base para hacer los ajustes por
inflación.
Cuando el reajuste es capitalizado,
las
acciones
tienen
costo
computable cero.
No da lugar a modificaciones en el
costo computable ni en la vida útil,
ni para determinar el valor tributario
de los Activos netos.

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS

Revaluaciones Voluntarias
Cuando se revalúe una partida de IME, Los contribuyentes no pierden
toda la clase debe ser revaluada.
el derecho a compensar la
Valorización
adicional
debe
ser perdidas tributarias cuando son
practicada
por
un
profesional cubiertas por reservas legales,
competente e independiente, sustentar reducción de capital, aportes en
efectivo o en cualquier otra
la metodología utilizada
El superávit de revaluación de un forma.
elemento de IME incluido en le Cuando sea distribuida la
patrimonio neto podrá ser transferido a revaluación voluntaria estará
utilidades
retenidas,
cuando
se gravada con el IR.
produzca la baja en la cuenta del activo.
O en la media que el activo fuera
utilizado se podrá transferir la diferencia
entre la depreciación histórica y la
calculada según el valor revaluado.

NIC 17 ARRENDAMIENTOS
NIC
• Reconocimiento inicial – AF
• El comienzo del plazo AF éste se
reconocerá en el balance del
arrendatario,
registrando
un
activo y un pasivo por el mismo
importe, igual al valor razonable
del bien arrendado o bien el valor
presente de los pagos mínimos
por el arrendamiento si éste fuera
menor determinados al inicio del
arrendamiento.

NORMAS TRIBUTARIAS

NIC
• Clasificación de los arrendamientos
• El arrendamiento financiero (AF) es un
tipo de arrendamiento en el que se
transfieren sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad del activo. La propiedad del
mismo, en su caso, puede o no ser
transferidos.
• Arrendamiento operativo es cualquier
arrendamiento distinto al arrendamiento
financiero.

NORMAS TRIBUTARIAS

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS
ARRENDADOR – LOCADOR

• Los bienes arrendados se registran
dentro de las cuentas por cobrar
(colocaciones).
• Las cuotas son consideradas como
ingreso
• Provisión para cuentas incobrables:
se deduce
• Se aplica a resultados
• Ganancia por diferencia de cambio:
Ingreso

Para contratos firmados hasta el
31-12-00
• Los
bienes
arrendados
se
consideran activos fijos
• Plazo mínimo de depreciación 3
años
• La depreciación: Es deducible
• REI: No deducible
• Ganancias por diferencia de cambio
de colocaciones: Es deducible

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS
Para contratos firmados a partir del
01.01.01
 Las operaciones por los bienes
arrendados se considera como
colocación
 Los intereses son gravables
 La ganancia por diferencia de
cambio de las colocaciones: es
gravable

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS
ARRENDATARIO

Los
bienes
arrendados
se
consideran como activo fijo y una
obligación (pasivo) por el valor de
dicho bien.
La depreciación: Es gasto
Pérdida por diferencia de cambio:
Es gasto
Los pagos se dividirán en dos
partes que representen las cargas
financieras y la reducción de la
deuda viva.
Intereses: Es gasto
REI: No deducible

Según D. Leg. Nº 299
a) Para contratos firmados hasta el
31.12.00
Las cuotas es considerado costo o
gasto: Es deducible
La depreciación: No deducible
Pérdida por diferencia de cambio:
No Deducible, forma parte del activo
fijo
Intereses: Deducible
REI: Deducible

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS
ARRENDATARIO

Presentación
de b) Para contratos firmados a partir del 01.01.01
obligaciones pendientes Según: Leyes 27394, 27397 D.Leg. 915
como pasivo corriente y Los bienes se consideran como activo fijo
pasivo no corriente.
Se contabiliza de acuerdo con la NIC 17
La depreciación es gasto y se calcula de
acuerdo con la Ley del Imp. a la Renta
Excepcionalmente se podrá aplicar una tasa
lineal en función de la cantidad de años que
comprende el contrato:

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS
ARRENDATARIO

Para determinar si el activo Para los bienes muebles, su duración
arrendado
se
ha
visto mínima ha de ser de 2 años
deteriorado su valor, la Para los inmuebles, su duración mínima
entidad aplicará la NIC 36 ha de ser de 5 años
deterioro del valor de los Los bienes muebles o inmuebles deben
activos.
ser considerados costo a gasto para IR
Deben utilizarse exclusivamente en la
actividad empresarial
La opción de compra sólo podrá ser
ejercida al término del contrato

NIC

NORMAS TRIBUTARIAS
LEASE BACK

• Lease Back: venta con pacto de •
retroarrendamiento si existe un
exceso en el producto de la venta •
sobre el valor realizado en libros
debe diferirse y amortizarse a lo
largo del término del contrato o el
periodo en que se espera usar el
bien.

Lease Back: La diferencia no se
reconoce como utilidad gravada
La depreciación se sigue
calculando sobre los valores
originales sin considerar la
transferencia.

• Presentarán en su balance, de
acuerdo con la naturaleza de tales
bienes.

NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS
TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

NIC 36: DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS
Pérdida por deterioro: es la cantidad en la que el valor neto contable de un activo
excede a su porte recuperable
 Importe recuperable: el mayor entre el precio de venta neto y el valor de uso. Si no
es posible determinar el importe recuperable para un activo, habría que determinarlo
para la unidad generadora de efectivo en la que se incluye ese activo (en este caso
también están los activos comunes).
 Precio de venta neto: el que se puede obtener por la venta en una transacción libre
 Valor de uso: valor actual de los flujos de caja esperados por el uso continuado del
activo y de su enajenación al final de su vida útil.
 Tipo de descuento: es la tasa que refleja la valoración actual del mercado en
función del valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo. La tasa
de descuento no debería reflejar riesgos ya incluidos en la determinación de los flujos
de caja y debería coincidir con la tas de retorno que un tercero exigiría a una
inversión que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos para
dicho activo.
 Identificación de los activos que pueden haber deteriorado el valor: la empresa
debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de
deterioro del valor de los activos considerando:
■ Fuentes externas de información: disminución inusual del valor de mercado, cambios
significativos, aumento significativo del interés de mercado (disminución del importe
recuperable)
■ Fuentes internas de información: evidencia sobre obsolescencia, cambios en el uso
del activo,
rendimiento peor que el esperado
 Reconocimiento (para Reversión, lo figurado entre paréntesis)
Activos registrados al Costo: gasto (ingreso) en la cuenta de resultados
Activos revalorizados: disminución (aumento) de la reserva de revalorización
Amortización: ajuste con objeto de distribuir el nuevo valor a lo largo de la vida útil
restante
 Información: se deben desglosar las pérdidas / reversiones por deterioro por clases
de activo.


ACTIVOS INTANGIBLES:
VALORACIÓN INICIAL
Se aplican las mismas reglas que para el inmovilizado material
Activos intangibles
– Activos identificables de
carácter no monetario que
carecen de una sustancia
física

• Activo
– Recurso controlable por la
empresa como consecuencia
de
acontecimientos pasados; y
– Del que se espera obtener
flujos
de efectivo futuro

El criterio de identificabilidad se cumple en el caso en el que el
activo intangible:
Surja como
consecuencia de
derechos legales o
contractuales

Sea separable

ACTIVOS INTANGIBLES
VALORACIÓN POSTERIOR

Modelo de costo

Costo menos
-Amortización en su caso
- Pérdidas por deterioro

X

Modelo de
costo revalorización

Importe revalorizado
- Amortización en su caso
- Pérdidas por deterioro
Se requiere un
mercado activo

ACTIVOS INTANGIBLES
AMORTIZACIÓN Y DETERIORO
Activo intangible

Vida útil definida

Vida útil indefinida

Amortización durante
la vida útil

Prueba anual de
deterioro

Prueba de deterioro
cuando existan
indicios

ACTIVOS INTANGIBLES
NORMAS PARTICULARES
I+D

Se registrarán como gastos
del ejercicio;
 Excepciones:

Individualización
específica;
Identificación de Costos;
Éxito esperado;
Amortización: 5 años

Fondo de comercio o Goodwill

Sólo se pondrá de manifiesto como
resultado de una adquisición
onerosa;
La norma se remite a las
combinaciones de negocios para
determinar su importe;
Se deberá asignar a las UGEs;
Las UGEs que incluyen el FC
deberán ser evaluadas anualmente
para determinar la necesidad de
efectuar correcciones valorativas;
 Las correcciones realizadas no
serán objeto de reversión;

NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS –
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
NIC

NORMAS TRIBUTARIAS

La entidad reconocerá un activo No reconocen ajustes por
financiero o un pasivo financiero en ganancias o pérdidas no
su balance, cuando, y sólo cuando, realizadas en instrumentos
dicha empresa se convierta en parte financieros.
obligada.
No son deducibles para la
ACTIVOS FINANCIEROS
determinación de la renta
Acciones negociables: Acciones neta imponible de 3ra
cotizadas en bolsa y Bonos líquidos categoría, las asignaciones
destinadas a la constitución
en BVL.
Disponible para la venta: Acciones de reservas o provisiones
que no dan lugar a control o influencia cuya deducción no admite la
LIR (inciso f) Art. 44 LIR.
significativa.
Cuentas y préstamos por cobrar
generados por la empresa

NIC




NORMAS
TRIBUTARIAS

Mantenidos hasta su vencimiento: Bonos Las rentas de la 3ª
y carteras de colocaciones adquiridos categoría
se
para
ser
mantenidos
hasta
su consideraran
vencimiento
producidas en el
ejercicio comercial
Al reconocer inicialmente un activo en
que
se
financiero o un pasivo financiero, la devenguen.
entidad los valorará por su valor Los
Gastos
se
razonable ajustado, en el caso de un imputarían en el
activo financiero o un pasivo financiero ejercicio en que se
que no se contabilicen al valor razonable devenguen. Art 57
con cambios en resultados, por los de la LIR.
costos de transacción que sean
directamente atribuibles a la compra o
emisión del mismo.

NIC
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un
pasivo financiero, la entidad los valorará por su valor
razonable ajustado, en el caso de un activo financiero o un
pasivo financiero que no se contabilicen al valor razonable
con cambios en resultados, por los costos de transacción
que sean directamente atribuibles a la compra o emisión
del mismo.
Posteriormente todos los activos financieros deben
valorizarse a su valor razonable (fair value) sin deducir el
costo de transacción en que pueda incurrir en su venta o
puesta a disposición.

NORMAS
TRIBUTARIAS

NIC
• Medición posterior de activos financieros
Activos financieros (AF)
Medición
• Negociables
Valor razonable
• Inversiones mantenidos
hasta su Vencimiento
• Prestamos y cuentas
por cobrar
• AF disponible para la
venta

Costo amortizado
utilizando el método
de la tasa interés
efectiva
Con cotización: VR
Sin cotización: Costo
Histórico

Contabilización EEFF
Cambios en resultados
del periodo
Resultados
Resultados
Directamente en el
patrimonio hasta que
el AF se dé de baja
Luego se reconocerá
en resultados

LEGIS – PERÚ
C.P.C. MARIO APAZA MEZA

Mario Apaza Meza
mapazam@hotmail.com

Prepy preseeff

Más contenido relacionado

La actualidad más candente (20)

Similar a Prepy preseeff (20)

Prepy preseeff