PRESENTACION CASO PRACTICO AUDITORIA 3
- 2. CASO PRÁCTICO LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS EN UNA EMPRESA COMERCIAL QUE SE DEDICA A LA COMPRA Y VENTA DE ELECTRODOMÉSTICOS El caso práctico que a continuación se presenta, se ha desarrollado en una forma integrada, para demostrar la forma en la que se efectúa el examen de los estados financieros en una empresa comercial que se dedica a la compra y venta de electrodomésticos a nivel local. La opinión emitida por el contador público y auditor independiente, se basa en la evidencia de auditoría suficiente y competente; es por ello que con el caso práctico que a continuación se presenta, se hace énfasis en cada uno de los papeles de trabajo que se deben incluir como mínimo en cada una de las áreas de los estados financieros, lo cual permite al contador público y auditor expresar una opinión con base al examen realizado a los estados financieros. En este caso práctico, por ser un ejemplo es imposible abarcar todos los problemas que se presentan durante una revisión y las situaciones que el contador público y auditor encuentra en el ejercicio de su profesión, pero brindará un conocimiento razonable acerca de la forma en que se efectúa una auditoría de estados financieros, aunque los procedimientos de auditoría aplicados pueden variar, ya que no son rígidos.
- 3. En este aspecto, se presenta el legajo de papeles de trabajo así como el informe de auditoría, por lo que se incluyen las siguientes etapas: a. Propuesta y aceptación de los servicios profesionales de auditoría. b. Planificación de la auditoría c. Evaluación del control interno d. Evidencia de auditoría obtenida mediante los papeles de trabajo en las siguientes áreas: · Caja y bancos · Cuentas por cobrar · Otras cuentas por cobrar · Inventarios · Propiedad, mobiliario, equipo y vehículos · Gastos anticipados · Cuentas por pagar y gastos acumulados · Patrimonio de los accionistas · Cuentas de resultados · Eventos subsecuentes e Informe de auditoría f. Carta a la Gerencia
- 4. Esta empresa fue constituida de acuerdo a las leyes de la República de Guatemala por tiempo indefinido e inició operaciones el 14 de julio de 2005; tiene ubicada sus oficinas en la 4ta. Calle 7-43 zona 1 Poptún, Petén .
- 5. La actividad principal de la empresa es la compra y venta de electrodomésticos en la ciudad capital y distribuye los aparatos electrónicos que adquiere única y exclusivamente de los proveedores Big Shop, S.A., Best Price, S.A., L.R. Electronics, S.A. y The Quality, S.A., con quienes se tienen contratos que se renuevan cada año. Las operaciones de la empresa están enfocadas a la distribución de aparatos eléctricos al mayoreo, siendo sus principales clientes las tiendas de aparatos eléctricos y electrodomésticos en los departamentos de Izabal y Poptún Petén.
- 6. Las líneas de producto que distribuye la empresa son televisiones, radios para carro, cámaras digitales, equipos de sonido, planchas, hornos microondas, D.V.D., CD player, refrigeradoras y estufas. La empresa tiene como política de crédito otorgar 30, 60 y 90 días; créditos con más de 90 días se consideran vencidos.
- 7. Objetivo Estrategia Incrementar las ventas totales en un 25% con relación al período anterior Incrementar la publicidad como gasto fijo Proyectar a los clientes un beneficio en el precio sobre la competencia. Incrementar el volumen de ventas por medio del esfuerzo de los vendedores. Obtener nuevos clientes e incrementar el consumo de los existentes. Obtener un margen de utilidad sobre las ventas realizadas durante el período Incrementar volumen de ventas y obtener nuevos clientes Incrementar la participación general en el mercado en un 5% al cierre del período 2009 Incrementar el volumen de ventas, obtener nuevos clientes e incrementar el consumo de los existentes.
- 8. La empresa utiliza el sistema informático JDEdwards , el cual permite una interrelación en módulos por lo que todos están conectados y los auxiliares de las cuentas son alimentados directamente por las transacciones operadas contablemente.
- 9. El personal clave de la empresa está integrado de la siguiente forma: Gerente General y Representante Legal: Lic. Daniel Gómez Granados Gerente Financiero: Lic. Katherine Melisa Reyna Contador General : Lic. Axel Conde
- 10. La Junta de Accionistas de la empresa “Distribuidora ACUARIO, S.A.” (de aquí en adelante la empresa) contrató los servicios de la firma de auditores independientes GUTIÉRREZ ORTIZ & ASOCIADOS para que dictamine sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros al 31 de diciembre de 2009, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s) – Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFS) y las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS)
- 11. GUTIERREZ ORTIZ & ASOCIADOS 4ta. calle 4 Av. zona 1, Santa Elena, Flores Petén TELFONO: 7926-8459 FAX. 7926-8000 E-mail: gutierrez@ortiz.com
- 12. Gerente: Gildardo Antobelly Velásquez Ortiz. Sénior: Mario David Gutiérrez Rodas.
- 13. OBJETIVO DE LA AUDITOR Í A: El objetivo de la auditor í a fue obtener evidencia suficiente y competente para estar satisfechos de que las cifras que se presentaron en los estados financieros al 31 de diciembre de 2009 son razonables y as í emitir nuestra opini ó n.
- 14. La auditoría fue programada para dar una opinión razonable de los estados financieros de la Empresa para el 2009 siendo ésta única visita. Se emitieron los siguientes informes: Informe de auditoría el cual incluye el dictamen del contador público y auditor independiente. Carta a la gerencia en la que se incluyeron aquellas debilidades importantes que se detectaron durante el trabajo de campo de la auditoría y las recomendaciones correspondientes. Ambos informes fueron entregados el 29 de mayo de 2010 (Hoy).
- 15. Durante el curso de la auditoría, realizamos pruebas selectivas de los registros de contabilidad y aquellos otros procedimientos de auditoría que consideremos necesarios según las circunstancias, para proporcionar una base razonable que sustentara nuestra opinión sobre los estados financieros. Asimismo, examinamos con base en pruebas selectivas, las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También evaluaremos los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones contables significativas hechas por la administración. Evaluamos además, la presentación de los estados financieros tomados en conjunto.
- 16. Tal como lo requieren las normas internacionales de auditoría, efectuamos indagaciones específicas sobre las aseveraciones de la administración comprendidas en los estados financieros y sobre la efectividad del control interno. Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitamos de la administración de DISTRIBUIDORA ACUARIO, S.A., la confirmación escrita referente a estos y otros asuntos que se consideraron necesarios como resultado de nuestra auditoría.
- 17. De acuerdo con la auditoría efectuada el año anterior, entrevistas realizadas con el personal clave del cliente y un recorrido efectuado a las instalaciones de la empresa, se determinó que la misma está clasificada como una empresa mediana y durante el año que terminará el 31 de diciembre de 2009 ha tenido un promedio de 40 empleados.
- 18. Aún cuando nuestra responsabilidad fue expresar una opinión sobre los estados financieros, reiteramos una vez mas que la administración de la empresa tiene la responsabilidad por los estados financieros y todas las revelaciones en ellos contenidas. La administración de la empresa también es responsable por la adopción de políticas de contabilidad adecuadas y de la implantación de un sistema de contabilidad y de control interno que garanticen la confiabilidad en los estados financieros y que ofrezcan una seguridad razonable, pero no absoluta, de que no ocurran errores e irregularidades que puedan tener un impacto significativo sobre los estados financieros tomados en conjunto.
- 19. Como resultado de las limitaciones inherentes en el control interno, así como la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones que normalmente ocurren en una auditoría, ésta no puede proporcionar la seguridad absoluta de que no existan errores en los estados financieros como consecuencia de fraudes, irregularidades u otras incorrecciones. Por lo tanto, dichos errores pueden, no obstante, ocurrir y no ser detectados por una auditoría efectuada de conformidad con normas internacionales de auditoría.
- 20. VISITAS: Con el fin de cumplir eficientemente con nuestro trabajo, programamos nuestras visitas en común acuerdo con la administración de la empresa, de tal forma que nos permitió acumular la evidencia que utilizamos para emitir nuestra opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto.
- 21. En la planificación y desarrollo de nuestra auditoría, consideramos el control interno de la empresa, para determinar los procedimientos de auditoría que nos permitieron expresar una opinión sobre los estados financieros y no con el objetivo de proporcionar un informe sobre la estructura de control interno.
- 22. Los estados financieros por el año terminado al 31 de diciembre de 2008 fueron auditados por GUTIÉRREZ ORTIZ & ASOCIADOS y la opinión sobre dichos estados financieros fue NO CALIFICADA y los mismos fueron preparados con base a las normas internacionales de contabilidad y de información financiera. NIC´s – NIIF.
- 23. Componentes del negocio Las operaciones de “Distribuidora ACUARIO, S.A.” están enfocadas a la distribución de aparatos eléctricos al mayoreo, siendo sus principales clientes las tiendas de aparatos eléctricos y electrodomésticos en la ciudad capital. Las líneas de producto que distribuye la empresa son las siguientes: Principales clientes Las ventas se efectúan al mayoreo y entre sus principales clientes se encuentran: * La Estrella, S.A. * Almacenes El Gigante * Almacenes Super Precio * Almacén Bendición de Dios * Somos los primeros The Quality, S.A. Estufas The Quality, S.A. Refrigeradoras L.R. Electronics, S.A. CD Player Best Price, S.A. D.V.D. Best Price, S.A. Hornos microondas Big Shop, S.A. Planchas Big Shop, S.A. Equipos de sonido Big Shop, S.A. Cámaras digitales Big Shop, S.A. Radios para carro Big Shop, S.A. Televisiones Marca Producto
- 24. Fuentes de financiamiento La empresa utiliza el financiamiento externo para sus operaciones, el cual obtiene de los bancos del sistema a través de préstamos y además aprovecha el crédito de 30 días que le otorgan sus proveedores.
- 26. CARTA A LA GERENCIA Durante el proceso de nuestro trabajo llamaron nuestra atención algunos asuntos relacionados con las debilidades del control interno y en otras áreas susceptibles de mejorar la eficiencia o efectividad de sus operaciones, de manera que les presentamos nuestros comentarios conjuntamente con las recomendaciones sobre el control interno basadas en nuestras observaciones efectuadas durante la auditoría y que consideramos pudieran ser de importancia en las actuales circunstancias. La información contenida en este informe es de carácter confidencial y por lo tanto es únicamente para conocimiento y uso interno de la Compañía. Agradecemos la colaboración prestada por el personal de la Compañía, durante la ejecución de nuestro trabajo y nos ponemos a su disposición para cualquier aclaración o ampliación que estime conveniente.
- 27. Aspectos de control interno Operaciones en conciliación La conciliación bancaria de diciembre de 2009 cuenta No. 010-00088-08 del Banco el Tricampeón, S.A. muestra como una partida en conciliación cheques con más de 6 meses de haber sido emitidos y se detallan a continuación: 10,640 Total 1,500 Auto Feliz, S.A. 15-06-09 1522 2,900 Librería la Útil, S.A. 18-05-09 1499 960 Big Súper, S.A. 18-05-09 1494 1,300 El Súper, S.A. 18-05-09 1489 3,480 Librería la Útil, S.A. 02-02-09 1462 500 Gasolinera El Gasto Feliz, S.A. 02-02-09 1458 Monto en Q. Beneficiario Fecha No.
- 28. Recomendamos que oportunamente el personal encargado de la elaboración de conciliaciones bancarias ajuste los cheques que ya prescribieron, ya que de acuerdo a las leyes que rigen en el sistema bancario nacional, los cheques que tienen más de 6 meses de antigüedad se consideran prescritos; esto permitirá a la empresa reflejar la información correcta en las integraciones que soportan los estados financieros.
- 29. Registro de la estimación para cuentas incobrables La estimación para cuentas incobrables presentada en los estados financieros al 31 de diciembre de 2009, se contabilizó de acuerdo a lo establecido en la ley del impuesto sobre la renta (3% sobre saldo de cuentas por cobrar) aún cuando la compañía prepara sus estados financieros de acuerdo a normas internacionales de contabilidad, como se detalla a continuación: A pesar que la diferencia es inmaterial, recomendamos que la Compañía realice la estimación para cuentas incobrables de acuerdo a su realidad financiera y considerando todos los factores de riesgo involucrado en este juicio. 1,100 55,900 57,000 Estimación para cuentas incobrables NIC Compañía Diferencia Saldo al 31.12.09 según Cuenta contable
- 30. Documentación expedientes de personal El expediente del señor Oscar Rodríguez, quien actualmente desempeña el puesto de vendedor, no contiene antecedentes penales y policíacos. Recomendamos lo siguiente: · Revisar el procedimiento y determinar las razones por las cuales no se cumplió con el mismo. · Completar la información pendiente de este caso. · Efectuar una revisión del cumplimento de este procedimiento.
- 31. Salidas de bodega Las facturas de ventas que se detallan a continuación las cuales no tienen el sello de “despachado” que se coloca en el departamento de bodega en el momento en que se entrega el producto al transportista, ya que es ACUARIO evidencia de salida de producto: Recomendamos lo siguiente: · Revisar el procedimiento y determinar las razones por las cuales no se cumplió con el mismo. · Efectuar una revisión del cumplimento de este procedimiento. 19,500 Almacén la Desilusión 22-06-09 10,510 16,700 La Princesa, S.A. 26-03-09 10,240 14,600 Almacenes El Gigante, S.A. 16-01-09 10,030 Monto en Q. Cliente Fecha No. Factura
- 33. Balances de Situación General 31 de diciembre de 2009 y 2008 (Cifras expresadas en quetzales)
- 34. Estado de Resultados 31 de diciembre de 2009 y 2008 (Cifras expresadas en quetzales) Véanse notas que acompañan a los estados financieros.
- 35. Estados de Patrimonio de los Accionistas Años terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008 (Cifras expresadas en quetzales)
- 36. Estados de Patrimonio de los Accionistas Años terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008 (Cifras expresadas en quetzales)
- 37. En nuestra opini ó n, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situaci ó n financiera de Distribuidora ACUARIO, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los a ñ os terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008 de conformidad con normas internacionales de contabilidad.
- 38. Estimamos que nuestros honorarios por efectuar la auditoría de DISTRIBUIDORA ACUARIO, S.A. por el año que terminó el 31 de diciembre de 2009, fueron de Q 47,321.00 más I.V.A., más gastos de teléfono, internet, mecanografía, impresión y reproducción de los estados financieros, etc., que fueron facturados al costo y los cuales estimamos un exceso del 10% del total de los honorarios.
- 39. Facturamos el 25% de nuestros honorarios al momento de la aceptación de nuestra propuesta, 50% durante la realización del trabajo y el 25% restante, al presentar el informe final (Hoy). También solicitamos que nuestras facturas fueran pagadas dentro de los quince días siguientes a la fecha de su presentación.