Sistemas y metodos_contables_ (2

EZEQUIEL ISAAC EUSEBIO LARA
01
ORGANIZACIÓN DE SISTEMAS Y MÉTODOS CONTABLES
17
1.1 CONCEPTO.
Los sistemas y métodos contables hacen referencia al
conjunto de principios, normas, métodos prácticos y técnicas
que sirven para organizar, controlar e interpretar el lenguaje
de los negocios, adecuados a las necesidades de cada
entidad económica.
Dentro del sistema de organización contable, comprenden su
aspecto teórico o doctrinario, aspecto técnico y el hecho o
fenómeno contable.
a) Aspecto de la Teoría o Doctrina Contable.
Es el conjunto de enunciados o la estructura conceptual que
orienta el conocimiento de la contabilidad en relación con su
realidad (hecho o fenómeno contable). Este conjunto de
conceptos facilitan y posibilitan al profesional (contador
público), identificar, medir y comunicar la información
económica y contable de los negocios.
El cuerpo de esta doctrina lo constituyen las leyes, reglas,
normas, principios, NIC, NIF, NIA, postulados y conceptos
básicos de la Contabilidad.
b) Aspecto Técnico de la Contabilidad.
Está constituido por la aplicación práctica de la doctrina
contable, utilizando los elementos e instrumentos contables,
aplicando sistemas, métodos y procedimientos con el objeto
de mejorar la tecnología en la producción de bienes y de
servicios, satisfaciendo así mejor a las necesidades humanas,
mediante la información económica de la empresa (libros,
documentos, cuadros analíticos y estadísticos, estados
financieros, etc.). La contabilidad como ciencia no sería útil a
la humanidad si no tendría una aplicación práctica y técnica.
c) Hecho o Fenómeno Contable.
Llamado hecho, fenómeno o realidad contable, consiste en la
variación económica o patrimonial de un negocio causado u
originado por las transacciones del mismo. Este hecho
económico se expresa en términos monetarios y es realizado
por el hombre, con presencia en el tiempo y en el campo de la
actividad económica.

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1.2. DEMOSTRACIÓN CIENTÍFICA DE LA CONTABILIDAD.
Para poder demostrar que la contabilidad tiene carácter de
ciencia, igual que otras disciplinas, debe reunir las siguientes
características:
a) Orden: sucesión lógica y racional, orden cronológico y
ordenado con numeración correlativa de los documentos
(comprobantes, libros, balances, etc.).
b) Estructura: la forma o diseño como la contabilidad
estructura su información: cuadros estadísticos estructura del
inventario, balance, caja, diario, mayor, estados financieros,
plan contable, etc.
c) Sentido: se orienta a satisfacer una necesidad a algunos:
empresarios, (ganancia, crecimiento), Estado (impuestos).
Proveedores (garantía, solvencia y confianza para más
créditos), clientes (para atraer y garantizar el producto
comprado), Bancos, etc.
d) Legalidad: la contabilidad actúa en el tiempo dentro de
leyes, normas, enunciados, principios, tales como: Código de
Comercio, Ley General de Sociedades, leyes tributarias y
laborales, CONASEV, Títulos valores, comprobantes de pago
NIC, NIF, NIA, etc.
e) Identidad: siendo la contabilidad una realidad concreta y
como conocimiento, es diferente a otras realidades (el hecho o
fenómeno contable es diferente a otras realidades o
fenómenos).
f) Causalidad: debido a que la contabilidad cumple con la
relación causaefecto; es decir un negocio se realiza (causa)
para obtener ganancias (efecto).
1.3. ORGANIZACIÓN Y MÉTODOS PARA LA
INVESTIGACIÓN CONTABLE.
La investigación contable es de tipo descriptiva; la contabilidad
tiene su propio método de investigación del fenómeno
económico, es el “Método Contable”; es decir la forma como la
contabilidad investiga al fenómeno o hecho contable de la
empresa.
El método contable debe estar de acuerdo con la organización
de cada empresa. Es decir, al estar constituida por clases de
elementos y recursos (humanos, materiales, instrumentos
mecánicos, instrumentos documentarios, libros contables,
etc.), la diferencia entre un sistema de organización de una y
otra empresa se debe a esos elementos y recursos, ya que
cada una lo utiliza a su criterio, necesidad o manera peculiar.
1.4. SISTEMA Y MÉTODO CONTABLE.
a) Sistema Contable: Es la manera de aplicar la teoría y
práctica para interpretar los conocimientos de hechos
económicos de la empresa. El Sistema Contable trata en
forma amplia, a nivel de ciencia. Ejemplo: Sistema de Partida
Doble, Sistema Monista, Sistema Dualista, Sistema
Computarizado, etc.
Por ejemplo el Sistema de Partida Doble, se subdivide en
partes o porciones las que se conocen con el nombre de
métodos.
b) Método Contable: Hace referencia a las distintas técnicas
empleadas para utilizar los elementos o instrumentos de la
contabilidad para la información contable. Ejemplo: método de
registro por acumulación (total o parcial), de los libros
encuadernados (Caja Americana, Caja Bancos, Diarios
Auxiliares, etc), hojas movibles (vouchers), cuentas
computarizadas, método del inventario permanente, método
de las hojas de trabajo, etc.
1.5. FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD.
a) Información Contable: Que se orienta a las formas de
registro (documentos por acumulación, por partida doble, en
libros encuadernados, en hojas movibles; computarizados,
etc.), análisis (interpretación) y valuación (medición) de los
bienes y servicios de la empresa.
b) Control Contable: Que nace de la identificación, se orienta
primero a los antecedentes (hechos o circunstancias
anteriores que sirven para juzgar hechos posteriores; ejemplo
la elaboración de presupuestos, etc.). Segundo, concomitante
(hechos que se realizan, en forma conjunta, ejemplo, en el
momento que se efectúan las operaciones); y tercero a lo

20 21
consecuente (hecho obtenido como consecuencia lógica del
ordenamiento de hechos anteriores); es decir los resultados
después de los hechos, ejemplo la realización de una auditoría
interna o externa, un examen o revisión de cuentas, balances,
etc.
c) Investigación Contable: Se refiere a la investigación del
hecho contable según su naturaleza (teórica, administrativa,
económica, etc.), forma (bibliografía, experimental, descriptiva,
etc.) y método (histórico, estadístico, matemático, analítico,
sintético, etc.)
1.6. POSTULADOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad y el profesional contable tendrán en cuenta
siempre los siguientes postulados:
a) La responsabilidad de rendir cuentas descansa en las leyes
que establecen los derechos e intereses económicos.
b) La contabilidad debe informar con equidad sobre los
derechos e intereses económicos de cada sector de la
sociedad (empresas, instituciones, etc.).
c) La ley establece los hechos sobre los que debe rendirse
cuentas, por lo tanto la contabilidad informa sobre esos
hechos.
d) La profesión contable fue establecida por el pueblo,
otorgando a sus miembros el carácter de examinadores,
independientes, de los informes financieros (Contador Público
sirve al público, a la sociedad).
1.7 EL PROCESO CONTABLE.
a) Los trámites comienzan con la constitución de un negocio,
con el balance inicial, apertura y reapertura de los libros
contables, iniciando o reiniciando así las operaciones
contables del negocio.
b) La contabilización de las diferentes transacciones en cada
periodo de gestión del negocio, mediante las registraciones de
los asientos contables, los que a su vez pueden ser: de
operaciones, de regularización, de centralización de
distribución, de cierre de ajustes, etc.
c) La información financiera (resultados de gestión del
negocio), con la elaboración del Balance General, el cual para
su estructura comprende: Balance de Comprobación, Hoja de
Trabajo hasta Balance de situación (general), elaboración del
Estado de Ganancias y Pérdidas (por función y naturaleza),
Estado de Cambio en el Patrimonio Neto, Estado Flujo de
Efectivo, las Notas a los E.E. F.F., la memoria anual, etc.

27
Tradicionalmente existió el método de registros a base de
efectivo, el cual ha quedado en desuso, debido a la
modernización de la registración contable, tanto en el aspecto
legal como en el aspecto técnico.
2.1 Método de registro a base de acumulación total.
Por este método la registración de operaciones originales, así
como de ingresos (elemento 7) y de compras y gastos
(elemento 6) se realizan exclusivamente por Libro Diario
mediante un asiento de provisión; luego las operaciones de
esta índole que se efectúen al contado se registrarán en el
Libro Caja mediante una “Cuenta Puente”. En conclusión,
ninguna cuenta con código de la clase 6 (compras y gastos) y
con código del elemento 7 (ingresos) se registrará
directamente en caja.
Las operaciones originales son aquellas que aparecen por
primera vez para su registración contable y muchas de ellas
no son de los elementos 6 o 7, por ejemplo la compra de
activo fijo, el ingreso de un nuevo socio aportando dinero para
aumentar el capital; préstamos al personal y a terceros, etc.
El método de registro a base de acumulación total,
técnicamente, cumple con el principio del “devengado”, es
decir toda registración de ingresos y gastos deberán
previamente estar provisionados, aun no se hayan cobrado o
pagado.
Ejemplo:Con las siguientes operaciones registrar por Diario y
Caja a base de acumulación total:
05/01/… Se cobra en efectivo, intereses sobre préstamos por
S/. 1,000.00
08/01/… Se paga en efectivo, alquiler local por S/. 400.00
12/01/… Se compra al crédito mercaderías, seg. Fact. por S/.
10,000.00 afectas al I.G.V.
16/01/… Se vende mercaderías, al contado, seg. Fact. por S/.
15,000.00, afectas al I.G.V.; depositándose el total al
Bco. en Cta. Cte.
20/01/… Se cobra, en efectivo, la L/. N° 4 de S/. 2,000.00,
más intereses financieros del 5%.

28 29
24/01/… Con Ch/. se paga la L/ N° 20 de S/. 4,000.00, con un
descuento por pronto pago del 10%.
28/01/… Se compra al crédito muebles para la oficina, seg.
Fact. por S/. 6,000.00 afectos al IGV.
31/01/… Está pendiente de pago de Fact. de PANTEL
(propaganda) por S/. 600.00 mas IGV.
DIARIO
05/01/…
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 1,000.00
163 Intereses, regalías y dividendos
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000.00
772 Rendimiento ganados
Provisión de cobro intereses financieros
08/01/…
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TER. 400.00
635 Alquileres
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 400.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
Provisión del pago del alquiler de local
08/01/…
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 400.00
941 Gastos de servicios prestados por terceros
79 CARGAS IMPUTABLES CTA. DE COSTOS Y GAST. 400.00
791 Cargas imputables a cta. de costos y gastos
Por el destino del gasto
12/01/…
60 COMPRAS 10,000.00
601 Mercaderías
40
TRIB. CONTRAP.  Y APORT. SIST. PEN. Y SAL. X
PAG.
1,900.00
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. 11,900.00
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
Compra al crédito según Factura
12/01/…
20 MERCADERIAS 10,000.00
201 Mercaderías manufactureras
61 VARIACION DE EXISTENCIA 10,000.00
611 Mercaderías
Por el almacenamiento de las mercaderías
16/01/…
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
17,850.00
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
40 TRIB. CONTRAP.  Y APORT. AL SIS. DE PEN. Y
SAL. POR PAGAR
2,850.00
70 VENTAS 15,000.00
701 Mercaderías
Venta según factura
20/01/…
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 100.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 100.00
772 Rendimientos ganados
Provisión del 5% de intereses sobre L/ N° 4
24/01/…
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 400.00
Provisión del 10% de descuento sobre L/ N°
20
28/01/…
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 6,000.00
335 Muebles y enseres
SAL. POR PAGAR
1,140.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 7,140.00
Por la compra de muebles para oficina
31/01/…
637 Publicidad, publicaciones, RR.PP
SAL. POR PAGAR
114.00
Provisión de publicidad pendiente a PANTEL

08/01/…
95 GASTOS DE VENTAS 600.00
950 Publicidad
79 CARGAS IMPUTABLES CTA DE COSTOS Y
GASTOS
600.00
791 Cargas imput. a cta. de costos y gastos
30 31

2.2 Método de registro a base de acumulación parcial o
mixta
Por este método la registración de operaciones de ingresos
(elemento 7), compras y gastos (elemento 6) se realizan por
libro Diario, igual al método anterior con excepción de aquellas
que están vinculadas a las cuentas de activo, pasivo o
patrimonio (ejemplo cobro o pago de letra y factura con
recargo y descuento financiero respectivamente); es decir, las
operaciones de ingresos y gastos vinculados a las cuentas 10
a 59, se registrarán directamente en el libro caja, sin provisión
y sin uso de la “Cuenta Puente”, salvo que sean al crédito (en
este caso sí se provisiona en el Libro Diario).
Ejemplo:Registrar por Diario y Caja a base de acumulación
parcial o mixta, las siguientes operaciones:
04/01/… Se cobran en efectivo, regalías por S/. 4,500.00,
depositándose al Bco. en Cta. Cte.
07/01/… Con Ch/. se paga el IGV vencido del mes de
noviembre (año anterior), por S/. 1,200.00 más S/.
40.00 de mora.
11/01/… Se paga en efectivo arbitrios municipales por S/.
150.00.
15/01/… Se cobra en efectivo una L/. de S/. 1,500.00, con una
rebaja del 4% debido al pronto pago.
19/01/… Se vende mercaderías, al crédito seg. Fact. por S/.
20,000.00 afectas al IGV
22/01/… Con Ch/. se paga una L/ de S/. 2000.00, con un
descuento por pronto pago del 2%.
25/01/… La Fact. de fecha 19/01/… es canjeada con una L/.,
la cual incluye además 5% de intereses financieros.
27/01/… En efectivo se paga Fact. de un proveedor por S/.
1,000.00 más intereses financieros de S/. 50.00
31/01/… Se paga con Ch/. recibo de teléfono por S/. 500.00
afecto al IGV.
04/01/…
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 4,500.00
753 Regalías
Provisión de regalías ganadas
11/01/…
64 GASTOS POR TRIBUTOS 150.00
646 Tributos a gobiernos regionales y locales
40 TRIB. CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PEN. Y
SALUD POR PAGAR
150.00
406 Gobiernos locales
Provisión del pago de arbitrios municipales
11/01/…
942 Gastos de tributos
79 CARGAS IMPUTABLES CTA DE COSTOS Y GASTOS 150.00
15/01/…
97 GASTOS FINANCIEROS 60.00
971 Gastos financieros
10/01/…
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 23,800.00
SALUD POR PAGAR
3,800.00
70 VENTAS 20,000.00
701 Mercaderías
Venta al crédito según factura
32 33

25/01/…
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESTERCEROS 24,990.0
0
123 Letras por cobrar
Canje de fact. con L/. más intereses financieros
27/01/…
31/01/…
631 Transporte, correos y gastos de viaje
SALUD POR PAGAR
95.00
Provisión pago de teléfono
31/01/…
34 35

La registración contable a través de la historia, tiene dos
grandes métodos:
3.1 Método de los Libros Encuadernados
Se refiere al registro de las operaciones contables en unos
libros especiales, encuadernados, forrados y diseñados con
rayados adecuados para uso específico, según las
necesidades y requerimientos de las empresas y criterios de
los profesionales contables.
Estos libros, a través del tiempo, han tenido las siguientes
fases:
3.1.1Método Tradicional, Corriente o Italiano
Es el modelo de libros encuadernados más antiguos;
aparecen paralelo a la aplicación de la partida doble (Lucas
Paccioli); se dice corriente por ser de uso simple; y se dice
italiano por la nacionalidad del creador de estos libros.
Entre ellos tenemos: Inventario y Balances, Diario y mayor;
apareciendo posteriormente el libro Caja (tradicional) como
auxiliar del libro Diario.
A pesar de haber transcurrido varios siglos estos libros
siguen en uso vigente, especialmente en las pequeñas y
medianas empresas, que son las mayorías existentes en el
país.
No se han considerado ejemplos para aplicar el uso de
estos libros, porque ya los estudiantes lo saben manejar
desde que aprenden contabilidad.
3.1.2Método Tabular o Americano.
Este modelo de libro fue creado por las grandes empresas
y profesionales contables norteamericanos, como
consecuencia del auge económico de Estados Unidos de
Norteamérica, contrarrestando así al método tradicional
europeo. Las características principales de estos libros
fueron: tener una pasta más gruesa, gran tamaño y de uso
amplio rayado de columnas; entre ellos tenemos el Caja
Diario, DiarioCajaBancos, etc. De todos estos modelos
actualmente se usa con frecuencia el libro Caja Americana.
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El libro caja Americana tiene una serie de columnas que
son utilizadas para cada una de las cuentas o subcuentas
de mayor frecuencia en las operaciones de ingreso o
egreso de dinero para la empresa. Actualmente existen
tres modelos de Caja Americana.
Caja Americana, Modelo 1, que registra las operaciones
en función de la partida doble (cargo y abono), con una
sola columna central para los conceptos o glosa y además
de la fecha, varias columnas para las cuentas de cargo y
abonos. Se centraliza al libro diario mediante un solo
asiento contable (el “cargo al abono”).
Caja Americana, Modelo 2, que registra las operaciones
en función de ingreso y egreso (modelo de caja tradicional)
y con una columna para la fecha y los conceptos o glosa; y
varias columnas para las operaciones de ingresos y
egresos. Centraliza al diario con dos asientos: uno para los
ingresos y otro para los egresos.
Caja Americana, Modelo 3, el cual también registra sus
operaciones en función de ingresos y egresos; teniendo
dos columnas para fechas y conceptos; una para los
ingresos y la otra para los egresos: asimismo varias
columnas para las operaciones de ingresos y egresos.
Centraliza al Diario con dos asientos: de ingresos y de
egresos.
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
Con las siguientes operaciones registrar en los tres modelos
de Caja Americana, mediante el método de registro por
acumulación total.
01/05/ Saldos de reapertura al 01/01, caja S/.12,605.00, Bco.
de Crédito S/. 40,000.00 (deudor) y Bco. Continental
S/. 4,605.00 (acreedor); Letras por cobrar S/. 2,000.00
y mercaderías S/. 100,000.00.
04/05 Compra en efectivo, según factura N° 035, de Súper
Bodega, útiles de limpieza por S/. 6,500.00 afecta al
IGV para consumo directo (inmediato).
07/05 Se compra mercaderías según factura N° 7044 a
Comercial “La Perla”, (Lima) por S/. 21,000.00 afectas
al IGV. Cancelada con el cheque N°101011 c/ Bco.
Crédito.
08/05 Nuestro personal profesional de Contabilidad asesoró
a la Cooperativa de Sider, por lo que nuestra empresa
recibe como honorarios S/. 10,000.00 en efectivo, con
retención del 10% del Impuesto a la Renta.
10/05 Se paga en efectivo, a Transportes Luján, según
recibo N° 01, movilidad local a los trabajadores, por
S/. 3,500.00, correspondiente al mes anterior.
12/05 Se vende mercadería al crédito según factura N°
1001 a Manuel Gómez Julca, por S/. 34,000.00
afectas al IGV. Nos da a cuenta S/. 15,000.00 y por el
saldo acepta 2 letras a 30 d/f. escalonadas; la inicial
se deposita al Bco. Continental.
14/05 Se paga en efectivo según recibo N° 02, a obreros
cargadores por estiba de las mercaderías en almacén
por S/ 450.00
16/05 Con cheque N° 880081, C/. Bco. Continental, se
compra un escritorio metálico para la oficina, según
factura N° 444 por S/. 1,200.00 afecto al IGV.
18/05 Se compra $ 100 dólares al tipo de cambio de S/. 3.50
y se tiene como efectivo en caja.
19/05 Se paga en efectivo al Bco. de Crédito, recibo de
teléfono S/. 488.00 incluido el IGV.
21/05 Se compra mercaderías al crédito según factura N°
770 a Distribuidora del Sur S.A. (Lima), por S/.
25,000.00 afecta la IGV.
22/05 Se paga en efectivo con recibo N° 03 al gasfitero por
reparación de las instalaciones sanitarias, por S/.
2,000.00.
24/05 Se cobra en efectivo una letra por S/. 2,000.00 más S/.
50.00 de intereses, depositándose el total en Cta. Cte.
Bco. Crédito.
40 41

26/05 Con Ch/. 101012 C/ Bco. Crédito se cancela la factura
N° 770, con un descuento del 10% debido al pronto
pago.
28/05 Se vende mercaderías al contado, al Sr. Juan Montoya
según factura N° 1002 por S7. 42,000.00 afectas al
IGV. Importe depositado al Bco. de Crédito en Cta.
Cte.
29/05 Se cobra según recibo N° 033, intereses sobre
préstamos de dinero por S/. 3,200.00, depositándose
al Bco. Continental.
30/05 Se paga la cuota del impuesto a la Renta, del mes de
abril, al Bco. de Crédito, por S/. 1,300.00 y más
recargos por mora de S/. 103.00, con cheque N°
88082, cargo Bco. Continental.
31/05 Regularizar los dólares en la Cta. Caja, al haber
bajado el tipo de cambio a S/. 3.45 cada $ (ver op. de
18/05).
DATOS ADICIONALES
1) Existencia final de mercaderías S/. 105,000.00 (ver
compras del 07/05 y 21/05)
2) Está pendiente de cobro lo siguiente:
Recibo sobre alquiler de nuestro terreno, por S/.
2,500.00
Recibo sobre dividendos ganados en la empresa
GAMA SAC, por S/. 10,000.00
3) Está pendiente de pago lo siguiente:
Recibo sobre los gastos pagados en la compra de
acciones por S/. 500.00.
Recibo sobre regalías pendiente, por S/. 2,000.00
01/05/…
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 52,605.00
101 Caja 12,605
104.1 Cta. Cte. Bco. de Crédito 40,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERTERCEROS 2,000.00
123 Letra por cobrar
20 MERCADERÍAS 100,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
104.2 Cta. Cte. Bco. Continental
50 CAPITAL 150,000.00
501 Capital social
Activo, pasivo y capital de reapertura
04/05/…
60 COMPRAS 6,500.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
40 TRIB. CONTR. Y APORT. SIST. PEN. Y SAL. POR PAGAR 1,235.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSASTERCEROS 7,735.00
Por compra según factura 035, útiles de limpieza
04/05/…
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 6,500.00
941 Útiles de limpieza
79 CARGAS IMPUTABLES CTA DE COSTOS Y GASTOS 6,500.00
07/05/…
60 COMPRAS 21,000.00
601 Mercaderías
40 TRIB. CONTR. Y APORT. SIST. PEN. Y SAL. POR PAGAR 3,990.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS 24,990.00
421 Facturas, boletas y otros comprob por pagar
Por compra según factura 7044
07/05/…
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIA 21,000.00
611 Mercaderías
42 43

08/05/…
168 Otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIB. CONTRAP. Y APORT. SIST. PEN. Y SALUD POR PAGAR 1,000.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 10,000.00
759 Otros ingresos de gestión
Provisión de honorarios con retención 10% IR
10/05/…
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TER. 3,500.00
631 Transportes, correos y gastos de viaje.
Provisión gastos de movilidad del personal mes anterior
10/05/…
12/05/…
121 Facturas, bole y otros comprob. por cobrar 25,460
122 Anticipos de clientes 15,000
70 VENTAS 34,000.00
701 Mercaderías
Venta según factura 1001,con anticipo y saldo con letras
12/05/…
Por canje saldo Fact. 1001 con 2 L/s c/u S/. 12,730
14/05/…
639 Otros servicios prestados por terceros
Por recibo 02, provisión de servicios estiba
14/05/…
79 CARGAS IMPUTABLES CTA. DE COSTOS Y GASTOS 450.00
16/05/…
40 TRIB. CONTRAP. Y APORT. SIST. PEN. Y SALUD POR PAGAR 228.00
Provisión de compra de escritorio con Fact. 444
19/05/…
40 TRIB. CONTRAP. Y APORT. SIST. PEN. Y SALUD POR PAGAR 77.90
Provisión gastos de teléfono mes anterior
19/05/…
21/05/…
60 COMPRAS 25,500.00
601 Mercaderías
421 Facturas, boletas y otros comprob por pagar
Por compra según factura 770
21/05/…
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 25,500.00
611 Mercaderías
44 45

22/05/…
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,000.00
634 Mantenimiento y reparaciones
Provisión recibo N° 3 de servicio de gasfitero
22/05/…
79 CARGAS IMPUTABLES CTA. DE COSTOS Y GASTOS 2,000.00
24/05/…
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 50.00
Provisión de cobro intereses sobre L/
26/05/…
Provisión 10% descuentos en Fact. 770
28/05/…
121 Facturas, bole y otros comprob. por cobrar
40 TRIB. CONT. Y APORT. SIST. PEN. Y SALUD POR PAGAR 7,980.00
70 VENTAS 42,000.00
701 Mercaderías
Venta según factura 1002
29/05/…
Provisión de recibo 033 intereses sobre préstamo
30/05/…
65 OTROS GASTOS DE GESTION 103.00
659 Otros gastos de gestión
Provisión de recargo de mora
31/05/…
676 Diferencia de cambio
Provisión perdida por diferencia de cambio
31/05/…
31/05/…
69 COSTO DE VENTA 41,500.00
691 Mercaderías
Por el costo de ventas:
Existencia inicial 100,000
Compras netas 46,500
Total Disponible 146,500
Existencia Final 105,000
C.V. 41,500
31/05/…
754 Alquileres
773 Dividendos
Provisión de alquileres y dividendos pendientes
31/05/…
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,000.00
652 Regalías
676 Diferencia de cambio
Prov. de regalías y gastos en compras de acciones p.p
46 47

31/05/…
31/05/…
101 CAJA 79,230.00
104 CUENTAS CORRIENTES DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 70,230.00
108 MONEDA EXTRANJERA DÓLAR 350.00
101 CAJA 84,753.00
104 CUENTAS CORRIENTES DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 55,131.00
Por la centralización de los cargos y abonos de caja
pte. mes (1° forma)
31/05/…
10 EFETIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 137,401.00
104 CUENTAS CORRIENTES DE INSTITUCIONES FINANC. 55,131.00
Por la centralización de de los ingresos de caja pte. Mes
31/05/…
104 CUENTAS CORRIENTES DE INSTITUCIONES FINANC. 70,230.00
Por la centralización de de los egresos de caja pte. mes
Nota: Caso de centralizarse la 2da y 3era. Forma de Caja
americana.
48

50
CAJA TABULAR O AMERICANA
(1era Forma):
Mes de mayo de 20…..
CARGO ABONO
VARIOS
40
MON.
EXTR. 42 46 104 101 TOTAL
FECHA
DETALLE TOTAL 101 104 16 12
MON.
EXT.
VARIOS
CTA IMP. 108 D M A 108 IMP CTA.
469 7,735 7,735 4 5 Pago de Fact. 035 7,735 7,735
421 24,990 24,990 7 5 Pago de Fact. 7044 con Ch/.
101011 Bco. Crédito 24,990 24,990
9,000 9,000 8 5 Cobranza de R.H 9,000 9,000 168
469 3,500 3,500 10 5 Pago Rec.01, movilidad de pers. 3,500 3,500
15,000 15,000 12 5 Cobranza anticipo de fact.1001 15,000 15,000 122
15,000 15,000 Depósito Cta.Cte. Bco. Continental 15,000 15,000
469 450 450 14 5 Pago de Rec. 02 450 450
469 1,428 1,428 16 5 Pago de Fact. 444 con Ch/.88008
Bco. Continental 1,428 1428
350 350 18 5 Compra de $100.00 al t.c.S/. 3.50 350 350
469 488 488 19 5 Pago Rec. de teléfono 488 488
469 2,000 2,000 22 5 Pago Rec. 03 2,000 2,000
2,050 2,050 24 5 Cobro de L/. más intereses 2,050 50 2000 163/123
2,050 2,050 Deposito Cta. Cte. Bco. Crédito 2,050 2,050
421 30,345 30,345 26 5 Pago Fact. 770 c/ descuento
10%, Ch/. 101012 30,345 27310.53034.5 163
49,980 49,980 28 5 Cobranza de Fact. 1002 49,980 49980 121
49,980 49,980 Depósito en Cta.Cte.Bco.Crédito 49,980 49980
3,200 3,200 29 5 Cobranza Rec. 033, por intereses 3,200 3200 163
3,200 3,200 Deposito Cta.Cte Bco.Continent. 3,200 3200
469/401.7 1,300 103 1,403 30 5 Pago del Impuesto a la Renta
mes anterior más recargos
Con Ch/. 88082 Bco. Contin. 1,403 1403
469 5 5 31 5 Pago diferencia de cambio $. 5
1,3 350 55,335 15,709 70,230 79,230 222,154 222,154 84,753 55,131.515,284.5 66,980 5
40,000 12,605 Saldo anterior 4,605 5
Saldo siguiente 7,082 50,494
110,230 91,835 91,835 110,230

CAJA TABULAR
(2da Forma):
CARGO ABONO
VARIOS
MON.
EXTRA.
12 16 104 TOTAL
FECHA
DETALLE
N°
COM
TOTAL 104 46 42 40
MON.
EXTRA.
VARIOS
CTA
IMP
.
108 D M A 108 IMP CTA.
4 5 Pago de Fact. 035 1 7,735 7735 469
7 5 Pago de Fact. 7044 con Ch/.
24,990 24,990 101011 Bco. Credito 2 24,990 24990 421
168 9,000 9,000 8 5 Cobranza de honorarios
10 5 Pago Rec.01, movilidad de pers. 3 3,500 3500 469
122 15,000 15,000 12 5 Cobranza anticipo de fact.1001
Depósito cta.cte.Bco. Continen 4 15,000 15,000
14 5 Pago de Rec. 02 5 450 450 469
1,428 1,428 16 5 Pago de Fact. 444 con Ch/.88008
Bco. Continental 6 1,428 1428 469
18 5 Compra de $100.00 al t.c.S/. 3.50 7 350 350
19 5 Pago Rec. de teléfono 8 488 488 469
22 5 Pago Rec. 03 9 2,000 2000 469
163/123 2,000 50 2,050 24 5 Cobro de L/. más intereses
Depósito Cta.Cte. Bco. Crédito 10 2,050 2,050
163 3,034.5 27,310.50 30,345 26 5 Pago Fact. 770 con descuento
10%, Ch/. 101012 11 30,345 30345 421
121 49,980 49,980 28 5 Cobranza de Fact. 1002
Depósito en Cta.Cte. Bco.Crédito 12 49,980 49980
163 3,200 3,200 29 5 Cobranza Rec. 033, por intereses 163
Deposito Cta.Cte Bco.Continent 13 3,200 3200
1,403 1,403 30 5 Pago del Impuesto a la Renta
mes anterior más recargos
con Ch/. 88082 Bco. Continent 14 1,403 103 1300 401.7/469
469 5 5 31 5 Pago diferencia de cambio en $. 15 5 5 469
5 66,98015,284.5 55,131.5 137,401 142,924 70,230 15,709 55,335 1,300 350
4,605 12,605 Saldo anterior 40,000
50,493.50 Saldo siguiente 7,082
110,230 150,006 150,006 110,230
51

CAJA TABULAR
(3era Forma):
INGRESOS (Debe) BONO (Haber)
VARIOS
CONCEPTO TOTAL 104 16 12
MON.
EXTR.
VARIOS FECHA CONCEPTO Nº COM TOTAL 104 46 42 40
MON.
EXTR.
D M A 108 IMP. CTA. D M A 108 IMP CTA.
7 5 Ch/. 101011,Bco.Crédito 24,990 24,990 4 5 Pago de Fact. 035 t 7,735 7735 469
8 5 Cobrz. de Honorarios 9,000 9,000 168 7 5 Pago de Fact. 7044 2 24,990 24990 421
12 5 Cobrz. Antic. Fact. 1001 15,000 15,000 122 10 5 Pago Rec.01, movil. de pers. 3 3,500 3,500 469
16 5 Ch/. 88008,Bco.Cont. 1,428 1,428 12 5 Depósito Cta.Cte. 4 15,000 15000
24 5 Cobrz. de L/ más inter 2,050 50 2,000 163/123 14 5 Pago de Rec. 02 5 450 450 469
26 5 Ch/. 101012 27,310.527,310.5 16 5 Pago de Fact. 444 6 1,428 1428 469
Cobrz. 10% dscto. 3,034.5 3,034.5 163 18 5 Comp. de $100 al t.c.S/. 3.50 7 350 350
28 5 Cobrz. de Fact. 1002 49,980 49,980 121 19 5 Pago Rec. de teléfono 8 488 488 469
29 5 Cobrz. de Rec. 033 3,200 3,200 163 22 5 Pago Rec. 03 9 2,000 2,000 469
30 5 Ch/.88082 1,403 1,403 24 5 Depósito Cta.Cte.Bco. Crédito 10 2,050 2050
31 5 N/C. difer. de cambio $ 5 5 26 5 Pago Fact. 770 11 30,345 30345 421
28 5 Dep. en Cta.Cte.Bco.Crédito 12 49,980 49,980
29 5 Dep. Cta.Cte Bco.Continent 13 3,200 3,200
30 5 Pago del I.R. más recargo 14 1,403 103 1,300
4017/
469
31 5 N/C. gasto por D.C $ 15 5 5 469
137,40155,131.515,284.566,980 5 142,924 70,230 15,70955,335 1,300 350
Saldo anterior 12,605 4,605 Saldo anterior 40,000
Saldo siguiente 50,493.5 Saldo siguiente 7,082
150,006 110,230 150,006110,230
54

3.1.3Método de los Diarios Auxiliares
Debido al crecimiento económico de los negocios y
multiplicación de sus operaciones, así como las exigencias
de un mayor control, fue necesario descongestionar al libro
Diario, dando lugar a la creación y diseño de rayados de
libros auxiliares; unos aparecieron por disposición legal
(Registro de compras, Registro de ventas, Planilla de
remuneraciones, etc.) y otros por necesidad técnica (libro
auxiliar de almacén, auxiliar de Bancos, auxiliar de Letras
por cobrar y por pagar, etc.).
No se demuestran ejemplos sobre el uso de estos libros,
porque ya los estudiantes lo manejan eficientemente desde
los primeros años de estudio.
3.1.4Método de los Diarios Múltiples
Como consecuencia de descentralizarse aún más las
operaciones contables, se diseñan libros con rayados
específicos para así controlar mejor y dar más flexibilidad
al movimiento contable; apareciendo los diarios múltiples
que funcionen como informadores y controladores de los
diarios auxiliares; así tenemos el diario auxiliar de compras
y diario auxiliar de ventas, con sus detalles al contado,
anticipo, crédito con factura o letra, etc.), mayor auxiliar de
Proveedores y de clientes, diario de ingresos de caja y
diario de egresos de caja, etc.
Debido a la modernización de la contabilidad
(computarizada) este método de los libros encuadernados
está cayendo en desuso, a pesar de que legalmente están
vigentes; más bien, se están adecuando, implementando y
procesando en el sistema computarizado; de ahí la no
ejemplificación práctica de estos libros.
3.2 Método de las Hojas Movibles
Por este método la contabilidad descarta a los libros
encuadernados, al implementar el registro de sus operaciones
con el uso de hojas sueltas (movibles). Su evolución ha
pasado por dos etapas.
55

3.2.1 Método de los registros manuales
Utilizando hojas sueltas para todas sus operaciones
contables; es decir:
Vouchers de ingreso y egreso de caja, para
operaciones realizadas al contado (efectivo y
movimiento bancario).
Pólizas por pagar y por cobrar, para operaciones de
compras y ventas realizadas al crédito.
Notas de contabilidad, comprobantes utilizados para
operaciones que no tengan incidencia en los vouchers
o en las pólizas; ejemplo para el costo de venta,
provisiones del ejercicio, ajuste por inflación, apertura y
reapertura, operaciones de devengado, etc.
3.2.2 Método de registro computarizado
Cuando las operaciones son registradas mediante el uso
de máquina en un sistema computarizado. En su primera
fase se utilizó la máquina IBM, con hojas sueltas de
cartulina gruesa, para luego entrar al sistema actual de las
computadoras utilizando el papel continuo.
La ejemplificación de este método se lleva en las
asignaturas de contabilidad computarizada.
3.3 Método de libros y registros vinculados con asuntos
tributarios
Hace referencia a los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o resoluciones de la superintendencia nacional
de tributación, señalados en el anexo 1 de la referida
resolución.
Los libros y registros vinculados con asuntos tributarios que
los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar,
deberán contar con los siguientes datos de cabecera:
1) Denominación del libro o registro.
2) Periodo y/o ejercicio al que corresponde la información
registrada.
3) Número de RUC del deudor tributario, apellidos y nombres,
denominación y/o razón social de éste.
Utilizando el Plan contable empresarial vigente en el país, se
emplearán cuentas contables desagregadas (desdobladas), a
nivel de dígitos establecidos en dicho plan contable.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, no será de aplicación para
los libros de actas de EIRL, de Junta General de Accionistas,
de directorio y matrícula de acciones (Ley de Sociedades) y
libro de planillas.
Las empresas obligadas a llevar contabilidad completa de
acuerdo al artículo 65 (Ley del impuesto a la renta), tendrán
los siguientes libros y registros:
a. Libro caja y bancos
a.1 Con movimientos de efectivo (Caja)
a.2 Con movimiento de cuenta corriente (Bancos)
b. Libro de inventarios y balances
c. Libro diario
d. Libro mayor
e. Registros de compras
f. Registros de ventas e ingresos
g. Libro de ingresos y gastos (Renta de 2da. y 4ta. categoría)
Además, de acuerdo a las normas del impuesto a la renta,
están obligadas a llevar los siguientes libros y registros:
a. Libro de retenciones (inc. e, y f, art.34, ley del IR)
b. Registro de activos fijos
c. Registro de costos
d. Registro de inventario permanente en unidades físicas
e. Registro de inventario permanente valorizado
56 57

Ejercicios aplicados
3.3.1. Libro Caja y Bancos
a) Con movimiento de efectivo
Comercial Robles EIRL, con RUC Nº 20325928167, realiza las
siguientes operaciones:
02/01 Saldo inicial por S/. 5,600.
05/01 Se paga en efectivo L/Nº108 °/Comercial Lima SAC,
por S/. 3,000.
10/01 Se cobra factura Nº 045 °/Jorge Vera, por S/. 2,500.
15/01 Se obtiene un préstamo del banco Continental por S/
10,000, según p/n° 10
20/01 Se paga en efectivo factura Nº 5520 a proveedor Ivan
Ríos por S/. 2,800
25/01 Se cobra a comercial Bahía EIRL L/Nº 08, por S/. 4,000
30/01 Se amortiza préstamo efectivo a Bco. Continental por
S/. 2,500.
b) Con movimiento de cuenta corriente (Bancos)
Distribuidora del norte SAC con RUC 20352879950,
durante el mes de enero, realiza las siguientes
operaciones en su cuenta corriente del Banco de
Crédito.
02/01 Saldo deudor (a favor) por S/. 12,500.
06/01 Giro de cheque Nº 8841 °/ Mercantil Perú SAC
por S/. 3,500.
11/01 Depósito en efectivo en Cta. Cte. por S/.
10,000.
18/01 N/C 01 sobre ITF por S/. 4.00
25/01 N/C 05, pago de intereses financieros por S/.
500.
28/01 N/A 10, cobro de intereses financieros por S/.
1,800.
30/01 Depósito de efectivo en Cta. Cte. Por S/.
8,500.
31/01 Giro de Ch/. Nº 8842, °/ Juan Gómez, por S/.
13,896. Periodo: Enero 20…
RUC: 20325928167
Razón Social: Robles EIRL
Núm.
Correl.
del
registro
o código
único de
operac.
Fecha
de la
operación
Descripción de
la operación
(glosa)
Cuenta contable asociada Saldos y movimientos
Castigo Denominación Deudor Acreedor Saldo
1 02/01/20..
Saldo inicial
5,600.00
2 05/01/20..
Pago de letra
423 Letra por pagar 3,000.00 2,600.00
3 10/01/20.. Cobro de factura 121 Factura por cobrar 2,500.00 5,100.00
4 15/01/20..
Obtención de
préstamo
461 Préstamo obtenido 10,000.00 15,100.00
5 20/01/20.. Pago de factura 421 Factura por pagar 2,800.00 12,300.00
6 25/01/20.. Cobro de letra 123 Letra por cobrar 4,000.00 16,300.00
7 30/01/20..
Pago de
préstamo
461
Amortización de
préstamo
2,500.00 13,800.00
Sub Totales 16,500.00 8,300.00
Saldo anterior 5,600.00
Saldo siguiente
13,800.0
0
TOTAL 22,100.00 22,100.00
58 59

3.3.2. Libro de Inventarios y Balances
Mercantil Chimbote SAC, con RUC Nº 20354658210, apertura
negocio al 02/01/20.., con el siguiente activo, pasivo y
patrimonio.
Cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuenta contable divisionaria Referencia de la cuenta Saldos contable final
Código Denominación
Entidad financiera
(Tabla 3)
Número
de la
cuenta
Tipo de
moneda
(Tabla 4)
Deudor Acreedor
10101 Caja soles 1 5,000.00
10401
Banco de Crédito Banco de Crédito
03.358999 2
18,000.00
10402 Banco Continental Banco Continental 05.145110 1 7,000.00
TOTALES
30,000.00 0.00
Cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales terceros
Información del cliente
Monto de la
cuenta por
cobrar
Fecha de
emisión del
comprobante
de pago
Documento de identidad
Apellidos y nombres,
denominación o razón
social
Tipo
(Tabla 2)
Número
RUC
20145839104
Comercial Casana
SAC 15,000.00 14/12/20
RUC
10551424309 Rodolfo Paredes Blas
4,500.00 20/12/20
RUC
20829920016 Mercantil Perú SAC
12,500.00 30/12/20
SALDO 32,000.00
60 61

Cuenta 19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
Información de deudores
Cuenta por cobrar provisionada
Apellidos y
nombres,
denominación o
razón social
Número de
documento
Fecha de
emisión del
comprobante
de pago o
fecha de inicio
de la
operación
Monto Tipo
(Tabla 2)
Número
6 20358804216 Sider Perú SAA 0014513 30/06/20 2,500.00
6
10956614001 Zoila Paz Valle
0010108 15/10/20 1,000.00
TOTAL PROVISIONADO 3,500.00
Cuenta 20 Mercaderías
Código
de la
existencia
Tipo de
existencia
(Tabla 5)
Descripción
Código de
la unidad
de medida
(Tabla 6)
Cantidad
Costo
unitario
Costo total
20101 20358804216 Refrig. Coldex 01 20 1,500.00 30,000.00
20102 10956614001
Televisores
Sony
01 10 1,000.00 10,000.00
COSTO TOTAL 40,000.00
62 63

Cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales – terceros
Información del proveedor
Monto de la
cuenta por
pagar
Fecha de
emisión del
comprobant
e de pago
Apellidos y nombres,
denominación o razón
social
Tipo
(Tabla
2)
Número
RUC 10593460014 Daniel Mendez Flores 6,500.00 15/11/20
RUC
20337420991
Importaciones Hiraoka
SAC 20,000.00 20/12/20
TOTAL SALDO 26,500.00
Cuenta 46 Cuentas por pagar diversas – terceros
Información de terceros
Descripción de
la obligación
Fecha de
emisión del
comprobante
de pago o
fecha de
inicio de la
operación
Monto
pendiente
de pago
Apellidos y
nombres,
denominación
o razón social
Documento
de identidad
(Tabla 2)
Número
RUC 20101180999
Inversiones
del Sur SAC
Pasivo compra 10/12/20 20,000.00
SALDO TOTAL 20,000.00
Cuenta 50 Capital
Documento de
identidad
Apellidos y
nombres,
denominación o
razón social del
accionista o socio
Tipo de
acción
Nº de
acciones
o
particip.
sociales
Porcent.
total de
particip.
Total
capital
aportado
Tipo
(Tabla 2)
Número
DNI 32581097 Andrés Olivos Jara Fundador 2,500.00 50% 25,000.00
DNI 32159920 Jorge Mendez Blas Fundador 1,500.00 30% 15,000.00
DNI 32951855 Rosa Vélez Tafur Nominal 1,000.00 20% 10,000.00
Totales 5,000.00 100% 50,000.00
Libro de Inventarios y Balances – Balance General.
Ejercicio o periodo 200…
Activo
Pasivo y Patrimonio
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 30,000.00
Cuentas por pagar comerciales, terceros 26,500.00
Cuentas por cobrar comerciales, terceros (neto) 28,500.00
Total pasivo Corriente 26,500.00
Existencia (Neto) 40,000.00
Pasivo no Corriente
Total Activo Corriente 98,500.00
Cuentas por pagar diversas, terceros 20,000.00
Activo no corriente
Total Pasivo no corriente
Inm., Maq. y Equipo neto de depreciación
Acumulada 4,800.00
Total Pasivo 46,500.00
Total Activo no Corriente 4,800.00
Patrimonio
Capital 50,000.00
Resultados Acumulados 6,800.00
Total Patrimonio 56,800.00
Total Activo 103,300.00
Total Pasivo y Patrimonio Neto 103,300.00
64 65

Balance General
Ejercicio o periodo 200
Activo Pasivo y Patrimonio
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 30,000.00
Cuentas por pagar
comerciales, terceros
26,500.00
Ctas. por cobrar comerc., terc. (neto) 28,500.00 Total Pasivo Corriente 26,500.00
Existencias (Neto) 40,000.00 Pasivo no Corriente
Total Activo Corriente 98,500.00 Ctas. por pagar diver. terc. 20,000.00
Activo no Corriente Total Pasivo no Corriente 20,000.00
Inm., Maq. y Eq. Neto de deprec. acum. 4,800.00 Total Pasivo 46,500.00
Total Activo no corriente 4,800.00 Patrimonio Neto
Capital 50,000.00
Resultados Acumulados 6,800.00
Total Patrimonio 56,800.00
Total Activo 103,300.00 Total Pasivo y Patrim. Neto 103,300.00
3.3.3. Libro Diario
Ejercicio Aplicado
Contabilizar por libro diario el inventario y balance de
reapertura del ejercicio anterior y las operaciones
siguientes:
04/01 Se vende mercaderías al contado según factura
4420 por S/.10,000 afectas al IGV, el efectivo se
deposita al Banco de Crédito en cuenta corriente.
08/01 Se compra en efectivo útiles de escritorio para la
oficina administrativa, según factura 8051, por
S/.1500 afecta al IGV.
11/01 Se compra mercaderías al crédito, según factura
1001 por S/.18,000 afecta al IGV, importe
canjeado con letra Nº 01 a 60d/f.
14/01 Se cobra la factura del cliente Rodolfo Paredes
Blas por S/. 4,500, importe depositado al Bco. en
Cta.Cte.
17/01 Con Ch/Nº 350104, se paga la factura Nº 985 a
Daniel Méndez Flores, por S/.6,500.
21/01 En efectivo se concede un préstamo a la Srta.
cajera, según recibo Nº 02, por S/.500.
24/01 Se compra al crédito según factura 3588, una
computadora para la oficina por S/.1,200 más
IGV.
27/01 Se vende mercaderías según factura Nº 4421, por
S/.15,000 afecta al IGV, el cliente nos anticipa en
efectivo el 50% de la factura y por el saldo nos
acepta una letra a 90d/f.
29/01 Con Ch/Nº 350105 se paga recibo Nº 04, por
alquiler de local por S/.1,000
31/01 La planilla de sueldos asciende a S/.9,000, previo
descuento del 13% por leyes sociales (S.N.P), el
sueldo neto se paga con cheque Nº 350106
Desarrollo de la monografía
Libro diario periodo, 200..
66 67

70

3.3.4. Libro mayor
Ejercicio aplicado
Mayorizar, solo para demostración, algunos asientos del
libro diario precedente.
Periodo: Mes de enero 200
RUC: 203528799510
RAZON SOCIAL: Distribuidora del Norte SAC
LIBRO MAYOR
Fecha de
la
operación
Número
correlativo del
libro diario (2)
Código Denominación
Descripción o
glosa de la
operación
Saldos y movimientos
Deudor Acreedor
Caja
01/01/ 1 1011 Caja Efectivo 5,000.00
04/01/ 2 1011 Caja Efectivo 11,900.00
04/01/ 3 1011 Caja Efectivo 11,900.00
08/01/ 4 1011 Caja Efectivo 1,785.00
14/01/ 5 1011 Caja Efectivo 4,500.00
14/01/ 6 1011 Caja Efectivo 4,500.00
21/01/ 7 1011 Caja Efectivo 500.00
27/01/ 8 1011 Caja Efectivo 8,925.00
Bancos
02/01/ 1 10411 Bancos
Depósito en
Cta. Cte.
25,000.00
04/01/ 2 10411 Bancos
Depósito en
Cta. Cte.
11,900.00
14/01/ 3 10411 Bancos
Depósito en
Cta. Cte.
4,500.00
17/01/ 4 10411 Bancos
Pago con
cheque
6,500.00
29/01/ 5 10411 Bancos
Pago con
cheque
1,000.00
31/01/ 6 10411 Bancos
Pago con
cheque
7,830.00
Cuentas por cobrar
comerciales terceros
02/01/ 1 1211 Reapertura
Facturas por
cobrar
32,000.00
04/01/ 2 1211 Mercaderías
Facturas por
cobrar
11,900.00
4/01/ 3 1211 Cobranza
Facturas por
cobrar
11,900.00
71

14/01/
4 1211 Cobranza
Facturas por
cobrar
4,500.00
27/01/ 5 1211 Cobranza
Facturas por
cobrar
17,850.00
27/01/ 6 1211 Anticipo
Facturas por
cobrar
8,925.00
27/01/ 7 1211 Canje con letra
Facturas por
cobrar
8,925.00
Mercaderías
02/01/ 1 2011 Reapertura Mercaderías 40,000.00
Facturas por
pagar
18,000.00
Muebles y
enseres
Muebles y
enseres
6,000.00
24/01/ 2 335 Computadora
Ctas. por pagar
diversas
1,200.00
Cuentas por pagar
comerciales terceros
Facturas por
pagar
26,500.00
Facturas por
pagar
21,420.00
11/01/ 3 4211 Canje
Facturas por
pagar
21,420.00
17/01/ 4 4211
Facturas
emitidas
Pago de
factura
6,500.00
Estimación de cuenta de
cobranza dudosa
02/01 1 1911 Reapertura
Fact. en
cobranza
dudosa
3,500.00
Depreciación,
amortización y
agotamiento
Depreciación
de M. Enseres
1,200.00
Capital
02/01 1 5011 Reapertura Acciones 50,000.00
Resultados Acumulados
Utilidades no
distribuidas
6,800.00
Cuentas por pagar
diversas terceros
Pasivo
compra
20,000.00
Nota: Los demás asientos del diario siguen el mismo
procedimiento en la mayorización.
3.3.5. Registro de Activos fijos
La empresa Importaciones El Sol SAC con RUC Nº
20559689459, al 31/dic/200 tuvo el siguiente detalle de
activos fijos:
Muebles y enseres con saldo al 1 de enero, por
S/.12,500 y depreciación acumulada tasa 10% por
S/.1,250
Computadoras adquiridas según factura Nº 833 con
fecha 20/mayo/200 , por S/.6,000 y puesto en
funcionamiento el 01/06/20… con una depreciación del
25%
Unidades de transporte (camioneta), placa EQ 3589,
con saldo al 01/01/200. Por S/. 48,000, y una
depreciación acumulada de S/.9, 600 (Tasa 20%)
72 73

3.3.6. Libro de Ingresos y Gastos – Renta Segunda y
Cuarta Categoría
a) Renta de Segunda Categoría
Ejercicio Aplicado
El Sr. Julio Ordoñez Sifuentes con RUC Nº 10327859187,
durante el mes de enero 20, percibió rentas de segunda
categoría de la siguiente manera:
05/01/ Por préstamo de dinero con P/10 al señor Juan
Zapata con DNI Nº 32245891, se recibió intereses por
S/.1,500.00
10/01/ El Banco Continental RUC 20453287990, abona
a su cuenta de ahorro Nº019910, intereses por S/.250
15/01/ Por derecho de autor, según recibo por
honorarios Nº 01410 recibe regalías de Editorial Atenas
SAC con RUC 20347928368 por S/.5,000.00
30/01/ La empresa Industrial Fama SAC con RUC Nº
20854279286, le paga dividendos sobre acciones
invertidas por S/.6000; DD. JJ. con depósito Nº 358721
74 75

b) Renta de Cuarta Categoría
Ejercicio Aplicado
Durante el mes de enero 20— el CPCC Jorge Gálvez
Vidal, con RUC Nº 10325438567, obtuvo las siguientes
rentas de cuarta categoría:
06/01/20 Por servicio de asesoría tributaria a la empresa
Distribuidores Unidos SAC, RUC Nº 20553648518, según
R/Honorarios N° 0014514 por S/. 2,000.00
10/01/20 Por servicios de informática al señor Julio Alva
Pérez (persona natural), según R/Honorarios N° 001468,
por S/. 1,500.00
18/01/20 Servicios de asesoría contable al señor
Manuel Quijano López con negocio comprendido en el
Nuevo RUS, con RUC 20495344201, R/Honorarios N°
0014355, por S/. 1,000.
24/01/20 Servicios de asesoría financiera a la empresa
Importaciones Perú SAC RUC 20495344201,
R/Honorarios N° 0010048 por S/. 2, 500.00
31/01/20 Ingresos en calidad de miembro del directorio
de Comercial La Famosa SAC, RUC 20116635810,
recibo por dietas por S/.500.
76 77

3.4 Método de libro Diario simplificado para la
Contabilidad Simplificada
Con la dación de la Resolución 2342006SUNAT, se
genera un tratamiento alternativo para el contribuyente
obligado a llevar contabilidad simplificada,
especialmente para las micro y pequeñas empresas;
posteriormente mediante la Resolución Nº0412008
EF/94, del Consejo Normativo de Contabilidad, aprobó
el uso obligatorio del PCGE, mediante el cual, para los
contribuyentes que opten por aplicar este plan en su
contabilidad simplificada, el número mínimo de dígitos
será de cinco.
Analizando el libro diario simplificado, éste responde al
establecimiento del diario tabular o columnado, el cual
tuvo su uso manual desde hace muchos años antes y
que ya había caído en desuso. El actual libro Diario de
formato simplificado es a nivel de cuenta única; es decir,
con dos dígitos, según lo establecido por la SUNAT en
el anexo de la Resolución 2392008/SUNAT.
Ejercicios de aplicación
Tiendas Flores EIRL, con RUC Nº 20577996358,
dedicada a la compra y venta de abarrotes, reapertura
su negocio al 02/01/200 , con el siguiente inventario
inicial.
Caja 5,500
Cuenta Corriente Banco de Crédito 30,000
Factura Nº 455 c/ M. Pérez 13,000
Mercaderías 40,000
Muebles y enseres (escritorios y sillas) 6,500
Depreciación acumulada 650
Préstamo según P/10 Bco. de Crédito 20,000
Capital 60,000
Resultado acumulado 19,350
78 79

Operaciones
04/01/ Se vende mercaderías al contado según factura
1080 por S/. 15,000, afectas al IGV, depositado en
cuenta corriente.
08/01/ Se compra al contado, útiles de escritorio según
factura 384, por S/.480, afectas al IGV (para
consumo inmediato).
12/01/ Con cheque Nº 354410 se amortiza el 50% del P/10,
más intereses financieros por S/.150.00
16/01/ Se compra mercaderías, al crédito según factura
8599, por S/.30,000, afectas al IGV, importe total con
aceptación de 5 a 30d/f, escalonadas.
20/01/ Se cobra en efectivo la factura Nº4550 c/ M. Pérez,
lo cual se deposita al Bco. en Cta. Cte.
24/01/ Se paga en efectivo, consumo de luz, según recibo
090, por S/.120 más IGV
28/01/ Se vende mercaderías, al crédito según factura
1081, por S/.25,000 afectas al IGV, el cliente nos
anticipa en efectivo el 40%, el cual se deposita en el
Bco. en Cta. Cte. y por el saldo nos acepta la L/Nº
20, a 90 d/f
31/01/ Con Che/Nº 35441, se paga alquiler del local, por
S/.1,000
Datos para el cierre
1) Existencia final de mercaderías S/47,210.
2) Está pendiente de pago, recibo de teléfono por S/360,
afecto al IGV.
3) Provisionar el activo fijo (muebles y enseres), en un 10%.
80

Libro Diario simplificado manual
Periodo: Enero 20—
RUC: 20577996358
Razón Social: Tiendas Flores EIRL
Nº Corre
lativo o
código único
de la
operación
Fecha o
periodo de la
operación
Glosa o
descripción de
la operación
Activo Pasivo Patrimonio
Gastos por naturaleza Ingresos Gastos por
función
Cuentas de orden
10 12 20 33 39 40 41 42 46 50 58 59 60 61 62 63 67 68 69 70 77 79 94 95 01 04 06 09
1 02/01/200 Inventario inicial 35,500 13,000 40,000 6,500

650

20,000
60,000 19,350
2 04/01/200
Venta al
contado mercad.
depositado en
cta cte
15,000 2,395 12,605
3 08/01/200
Compra de
útiles de
escritorio al
contado
480 77 403 403 403
4 12/01/200
Amortización
50% más
intereses con
cheque

10,150
10,000 150 150 150
5 16/01/200
Compra de
mercad. crédito,
con acept. de
letras
25,210

4,790
30,000 25,210

25,210
6 20/01/200
Cobro de
facturas
deposito en cta
cte.
13,000

13,000
7 24/01/200
Pago de efectivo
recibo de luz
120 19 101.00 101 101
8 28/01/200
Venta al crédito
de mercaderías
10,000 25,000 3,992
Cobranza 40% y
se deposita en
cta. Cte.

10,000
21,008
9 31/01/200
Pago con
cheque alquiler
de local
1,000 1,000 1,000

1,000
10 31/01/200 Costo de ventas

18,000
18,000
11 31/01/200
Recibo teléfono
por pagar
57 360 303 303 303
12 31/01/200
Provisión por
depreciación
54 54 54 54
61,750 15,000 47,210
6,500
704 1,444 30,000 10,360 60,000 19,350 25,613

25,210
1,404 150 54 18,000 33,613 2,011 11
82

En la registración contable, para identificar fácilmente los tipos
de operaciones y procedimientos, es muy importante el uso de
las cuentas; es decir, de la nomenclatura y dinámica del plan
contable general para empresas; dando lugar a los métodos
siguientes:
4.1 Método de Registro por cuenta única
Este método también se denomina “método de la cuenta
principal” y consiste en registrar todas las operaciones
contables empleando la cuenta única (dos dígitos) del plan
contable general empresarial.
Características:
a) Por este método en la registración contable se utiliza la
cuenta principal a nivel de dos dígitos, sin desdoblarla.
b) Al utilizar la cuenta principal no se especifica el contenido
de esta (no hay divisionarias).
c) Mediante este método la registración es simple, no
teniendo que hacer análisis de las divisionarias.
d) Por opción del profesional contable, puede utilizar
divisionarias si fuera necesario, pero con la condición de
que en la información de los balances las cuentas se
expresan con dos dígitos.
Ventajas:
a) El registro de la operación es breve, lo que permite ahorrar
espacio y tiempo dentro de los libros contables.
b) Se evita, en la registración de las operaciones, el equívoco
al no haber uso de las divisionarias.
c) No es una registración muy laboriosa, ya que al cierre del
ejercicio no nos encontramos con un sinnúmero de
divisionarias.
d) Disminuye el trabajo manual o digital del profesional
contable, al elaborar los balances solamente con cuentas a
nivel de dos dígitos.
87

Desventajas:
No detalla con claridad las operaciones, lo cual no permite
tener un buen análisis de las mismas, por falta de las
divisionarias.
a) No es recomendable para las empresas cuyo movimiento
es significativo o importante, donde tiene una variedad de
artículos por vender con un gran número de proveedores
y/o clientes, o una serie de gastos.
b) Para efectos de presentar información a la SUNAT u otro
organismo, se tiene que elaborar un análisis de acuerdo a
lo requerido por dichos organismos, haciéndose difícil al no
tener las divisionarias respectivas.
4.2 Método de Registro por Cuenta Desdoblada
Consiste en registrar las operaciones contables, empleando
como cuenta principal las divisionarias de tres o más dígitos.
El método de las cuentas desdobladas aparece por la
necesidad de las empresas y criterios del profesional contable
para poder controlar, con mayor análisis, las operaciones
realizadas por las empresas.
Es decir, las subcuentas se independizan para funcionar
como principales o únicas; ya que están controladas por el
Libro Principal que figuren en el Mayor, y además estas
cuentas desdobladas individualizan a cada persona, valor o
cosa de los libros principales y auxiliares.
Ejemplo:
En las ventas al crédito intervienen como cuenta principal la
cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros, pero
para individualizarla sus divisionarias se registrarán como
cuentas desdobladas independientes, por ejemplo: la cuenta
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, la 122
anticipos de clientes, la 123 Letras por Cobrar, etc. y así
cualquier cuenta que quiera desdoblarse.
Cuenta Única Cuenta desdoblada
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
101 Caja
102 Fondos Fijos
104 Cuenta Corriente en Instituciones
Financieras
10411 Cta. Cte. Bco. de Crédito
10412 Cta. Cte. Bco. Continental
Otros ejemplos de desdoblamiento:
20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas
601 Compra de mercaderías
701 Venta de mercaderías
709 Devolución sobre ventas
691 Mercaderías (costo de venta)
60 Compras 201 Mercaderías manufacturadas
601 Mercaderías
603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
604 Envases y embalajes
609 Gastos vinculados con las compras
Características:
Esta cuenta presenta mucho más información que la cuenta
única y se encuentra desdoblada en forma precisa.
a) Conserva sus importes en el Mayor y en el Balance, como
cuenta principal.
b) Es un método cuyos dígitos pueden ser 3 o más, según las
necesidades de la empresa y de acuerdo a la envergadura
de sus operaciones.
88 89

c) Estas cuentas desdobladas conservan el principio contable
de cargos y abonos.
Ventajas:
a) Detalla con claridad las operaciones permitiendo tener un
mayor análisis de las mismas.
b) El trabajo es más analítico disminuyendo la posibilidad de
errores.
c) Es recomendable en algunas empresas con movimientos
significativos e importantes, con variedad de artículos que
venden y compran, por lo que tienen un gran número de
proveedores y clientes y además sucursales en diferentes
lugares (nacionales e internacionales).
Desventajas:
a) Es una registración laboriosa porque al cierre del ejercicio
económico nos encontraríamos con un sinnúmero de
cuentas principales.
b) La pérdida del tiempo y de materiales no es recomendable
en las empresas cuyo movimiento es de poca cobertura.
c) Más espacio y material (más gasto) en la presentación de
los balances e información contable financiera.
El método de la cuenta desdoblada tiene tres subdivisiones:
4.2.1. Desdoblamiento objetivo, cuando se desdoblan
cuentas para cada artículo, cliente, proveedor, banco, etc.
Ejemplo:
12121 Fac, bolet. y otros comp. por cobrar, Sr. Flores.
12122 Fac, bolet. y otros comp. por cobrar, Comercial
Sánchez.
201111 Televisor 14”
201112 Televisor 20”
201121 Refrigeradoras Coldex
201122 Refrigeradores Faeda
4.2.2. Desdoblamiento Funcional, cuando las cuentas
son desdobladas en función al lugar: oficina principal,
sucursales, filiales, tiendas, etc.
Ejemplo:
123111 Letras por cobrar – Casma
123112 Letras por cobrar – Santa
201111 Mercaderías – Trujillo
201112 Mercaderías – Huarmey
421111 Fact., bol. y otros comp. por pagar – Casma
421112 Fact., bol. y otros comp. por pagar – Huarmey
4.2.3. Desdoblamiento Mixto, cuando las cuentas son
desdobladas para cada cliente, artículo, proveedor, banco,
etc., en función del lugar, tienda, oficina sucursal, principal,
afiliada, etc.
Ejemplo:
121211 Fac, bolet. y otros comp. por cobrar, Sr. Flores –
Casma.
1212112 Fac, bolet. y otros comp. por cobrar, Comercial
Sánchez Huarmey.
2011111 Refrigeradoras Coldex – Casma
2011112 Refrigeradoras Faeda – Huarmey
4231111 Letras por pagar Sr. Gómez – Santa
4231112 Letras por pagar Comercial Lima – Lima
4.3 Método de Registro por Cuenta Mixta
Consiste en registrar las operaciones contables, empleando
cuentas únicas y desdobladas, según las exigencias y criterios
de la empresa.
Ejemplo:
Para la registración contable de un negocio solamente
desdoblar la 10 (para individualizar la 101 caja, 102 fondo fijo
renovable, 1041 Cta.Cte. Bco. Crédito, 1042 Cta. Cte. Bco.
Wiese); desdoblar la Cta. 60 en 601, 604, 605, 606; desdoblar
la Cta. 61, en 611, 614, 615, 616, las demás cuentas
registrarlo como cuenta única.
90 91

EJERCICIO APLICADO
Desarrollar por el método de la cuenta única, de la cuenta
desdoblada y de la cuenta mixta la siguiente monografía:
BALANCE DE APERTURA
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
66,200
101 Caja 10500
10411 Cta.Cte. operativas Bco. Crédito 25200
10412 Cta.Cte. operativas Bco. Scotiabank 30500
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. TERCEROS 14,800
20 MERCADERÍAS 36,500
42 CTAS. POR PAGAR COMERC. TERCEROS 16,250
423 Letras por pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000
451 Prestamos de instituc. financ. y otras entidades
50 CAPITAL 50,000
501 Capital social
59 RESULTADOS ACUMULADOS 31,250
591 Utilidades no Distribuidas
Operaciones:
Operación 01: Se compra mercaderías según factura por S/.
25,000.00 más IGV; con cheque de cargo del Bco. de Crédito
se anticipa el 50% y el saldo se hace canje por una letra.
Operación 02: Se compra en efectivo útiles de escritorio para
almacén según factura por S/. 5,000.00 más IGV.
Operación 03: Con orden de entrega al almacén se retiran
útiles de escritorio para la oficina administrativa y de
contabilidad por S/. 1,500.00 y para la oficina de ventas por S/.
500.00.
Operación 04: Se venden mercaderías según factura por S/.
35,000.00 más IGV. El cliente nos entrega su cheque del
Banco Continental por el 50% y por el saldo nos acepta letras.
El cheque es depositado en cuenta corriente del banco
Scotiabank.
Operación 05: Con cheque cargo del Banco de Scotiabank se
paga recibo de teléfono por S/. 1,200.00 más l IGV.
Operación 06: Con cheque cargo del Banco de Crédito se
cancela una letra por S/. 6,500.00
Operación 07: Se cobra una letra en efectivo por S/. 4,800.00
depositándose en cuenta corriente del Banco de Crédito.
Operación 08: Se compra al crédito muebles para la oficina
según factura por S/. 10,000.00 más el IGV. aceptándose una
letra a 90 días fecha.
Operación 09: Se recibe en efectivo intereses sobre
préstamos de capital por S/. 1,500.00
Operación 10: Se paga en efectivo honorarios del Contador
por S/. 2,000.00 reteniendo el 10% del impuesto a la renta.
Adicional:
Existencia final de mercaderías por S/. 42,500.00
Depreciación de muebles por el 10%
Presentar Diario; mayor (T) y Balance de comprobación
(sumas y saldos)
Nota:
Para el método mixto solamente desdoblar las cuentas 10, 40,
60 y 61.
92 93

Solución:
MÉTODO DE LA CUENTA ÚNICA
1
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERCEROS 14,800.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERCEROS 16,250.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000.00
50 CAPITAL 50,000.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 31,250.00
Por el activo, pasivo y patrimonio
2
60 COMPRAS 25,000.00
40 TRIB. CONT. Y APORT. SIST. PEN. SALUD X PAGAR 4,750.00
Compra seg. Fact.
2
Anticipo del 50% con Ch/.
2
Canje del saldo con L/.
2
3
60 COMPRAS 5,000.00
40
TRIB CONT. Y APORT. AL SIST. DE PEN Y SALUD
POR PAGAR
950.00
Compras seg.Fact. Útiles de escritorio
3
Pago de factura N°…
3
25 MATERIALES AUXILIARES,SUMINIST. Y REPUEST. 5,000.00
Por el almacenamiento de los útiles de escritorio
3
25 MATERIALES AUXILIARES,SUMINIST. Y REPUEST. 2,000.00
Retiro útiles de escritorio de almacén para consumo
3
4 41,650.00
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 6,650.00
70 VENTAS
Venta según factura N°…
4
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. TERCEROS 20,825.00
Cobro del 50% de anticipo de factura
4
Depósito al Bco. en Cta. Cte.
4
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 20,825.00
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 20,825.00
Canje saldo factura con L/ S.
5
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TER. 1,200.00
40 TRIB. CONT. Y APORT. SIST. PEN. SALUD X PAGAR 228.00
Provisión de recibo de teléfono
5
94 95

Pago de recibo de teléfono con Ch/.
5
6
Cancelación de L/. Con Ch/.
7
Cobranza de L/.
7
8
Compra de muebles según factura N°…
8
Canje de factura con L/. No comercial
9
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 1,500.00
Provisión de intereses ganados
9
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 1,500.00
Cbza. De intereses de préstamo
10
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCER. 2,000.00
40 TRIB. CONT. Y APORT. SIST. PEN. SALUD X PAGAR 200.00
41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 1,800.00
Provisión de R.H. con retención del 10% I.R.
10
41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 1,800.00
Pago de R.H.
10
11
691 Mercaderías
Por el costo de mercadería vendida:
Existencia inicial 36,500
Compras netas 25,000
Total Disponible 61,500
Existencia Final 43,000
C.V. 18,500
12
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROV. 1,000.00
39 DEPREC., AMORTIZAC Y AGOT. ACUMUL. 1,000.00
Por la provisión 10% de muebles y enseres
11
79 CARGAS IMPUT. CTA DE COSTOS Y GAST. 1,000.00
96 97

MAYOR DE LA CUENTA ÚNICA
10 12 20
66,200.00 14,875.00 14,800.00 20,825.00 36,500.00 18,500.00
20,825.00 5,950.00 41,650.00 20,825.00 25,000.00
20,825.00 20,825.00 20,825.00 4,800.00
4,800.00 1,428.00
4,800.00 6,500.00
1,500.00 4,800.00
1,800.00
118,950.00 56,178.00 77,275.00 46,450.00 61,500.00 18,500.00
16 25 33
1,500.00 1,500.00 5,000.00 2,000.00 10,000.00
1,500.00 1,500.00 5,000.00 2,000.00 10,000.00
39 40 41
1,000.00 4,750.00 6,650.00 1,800.00 1,800.00
950.00 200.00
228.00
1,900.00
1,000.00 7,828.00 6,850.00 1,800.00 1,800.00
42 45 46
14,875.00 16,250.00 20,000.00 5,950.00 5,950.00
14,875.00 29,750.00 1,428.00 1,428.00
6,500.00 14,875.00 11,900.00 11,900.00
11,900.00
36,250.00 60,875.00 20,000.00 19,278.00 31,178.00
50 60 61
50,000.00 25,000.00 2,000.00 25,000.00
5,000.00 5,000.00
50,000.00 30,000.00 2,000.00 30,000.00
63 68 69
1,200.00 1,000.00 18,500.00
2,000.00
3,200.00 1,000.00 18,500.00
70 77 79
35,000.00 1,500.00 2,000.00
1,200.00
2,000.00
1,000.00
35,000.00 1,500.00 6,200.00
94 95
1,500.00 500.00
1,200.00
2,000.00
1,000.00
5,700.00 500.00
98 99

BALANCE DE COMPROBACIÓN
(Método Cuenta Única)
Cod. Cuentas
Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor
10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 118,950.00 56,178.00 62,772.00
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. – TERC. 77,275.00 46,450.00 30,825.00
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS TERC. 1,500.00 1,500.00
20 MERCADERÍAS 61,500.00 18,500.00 43,000.00
25 MATERIAL. AUXIL.,SUMINIST. Y REPUEST. 5,000.00 2,000.00 3,000.00
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 10,000.00 10,000.00
39
DEPREC., AMORTIZAC Y AGOT.
ACUMULADOS
1,000.00 1,000.00
40
TRIB. CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PEN
Y SALUD POR PAGAR
7,828.00 6,850.00 978.00
41 REMUNER. Y PARTICIP. POR PAGAR 1,800.00 1,800.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERC. TERCEROS 36,250.00 60,875.00 24,625.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000.00 20,000.00
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 19,278.00 31,178.00 11,900.00
50 CAPITAL 50,000.00 50,000.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 31,250.00 31,250.00
60 COMPRAS 30,000.00 30,000.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIA 2,000.00 30,000.00 28,000.00
63 GASTOS DE SERVIC. PREST. POR TERC. 3,200.00 3,200.00
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACT. Y PROV. 1,000.00 1,000.00
69 COSTO DE VENTA 18,500.00 18,500.00
70 VENTAS 35,000.00 35,000.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,500.00 1,500.00
79 CARGAS IMPUT. CTA DE COSTOS Y GAST. 6,200.00 6,200.00
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 5,700.00 5,700.00
95 GASTOS DE VENTAS 500.00 500.00
400,281.00 400,281.00 209,475.00 209,475.00
MÉTODO DE CUENTA DESDOBLADA
DIARIO
1
101 CAJA 10,500.00
10411 CTA.CTE BCO. CRÉDITO 25,200.00
10412 CTA. CTE. BCO. SCOTIABANK 30,500.00
123 LETRAS POR COBRAR 14,800.00
201 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS 36,500.00
423 LETRAS POR PAGAR 16,250.00
451 PRÉSTAMOS DE INST. FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES 20,000.00
501 CAPITAL SOCIAL 50,000.00
591 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 31,250.00
Por el activo, pasivo y patrimonio de reapertura
2
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 4,750.00
421 FACTURA ,BOLETA Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR 14,875.00
422 ANTICIPOS A PROVEEDORES 14,875.00
Compra seg. Fact.
2
422 ANTICIPOS A PROVEEDORES 14,875.00
10411 CTA. CTE. BCO. CRÉDITO 14,875.00
2
421 FACT, BOL, Y OTROS COMP. POR PAGAR 14,875.00
2
3
603 MATERIALES AUXILIARES,SUMINISTROS Y REPUESTOS 5,000.00
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 950.00
469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 5,950.00
3
101 CAJA 5,950.00
Pago de factura
3
252 SUMINISTROS 5,000.00
100 101

3
613 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2,000.00
252 SUMINISTROS 2,000.00
3
944 ÚTILES DE ESCRITORIO 1,500.00
953 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 500.00
4
121 FACT, BOL, Y OTROS COMP. POR COBRAR 20,825.00
122 ANTICIPOS DE CLIENTES 20,825.00
4
101 CAJA 20,825.00
122 ANTICIPOS DE CLIENTES 20,825.00
4
101 CAJA 20,825.00
4
121 FACT, BOL, Y OTROS COMP. POR COBRAR 20,825.00
5
631 TRANSPORTES,CORREOS Y GASTOS DE VIAJE 1,200.00
5
Pago de recibo de teléfono con Ch/.
5
941 ÚTILES DE ESCRITORIO 1,200.00
6
7
101 CAJA 4,800.00
Cobranza de L/.
7
101 CAJA 4,800.00
8
335 MUEBLES Y ENSERES 10,000.00
Compra de muebles según factura
8
465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO 11,900.00
9
163 INTERESES,REGALÍAS Y DIVIDENDOS 1,500.00
772 RENDIMIENTOS GANADOS 1,500.00
9
101 CAJA 1,500.00
163 INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS 1,500.00
10
632 HONORARIOS, COMISIONES Y CORRETAJES 2,000.00
4017 IMPUESTO A LA RENTA 200.00
419 OTRAS REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR 1,800.00
10
419 OTRAS REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR 1,800.00
101 CAJA 1,800.00
Pago de R.H.
10
102 103

11
12
681 DEPRECIACIÓN 1,000.00
391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 1,000.00
11
946 PROVISIONES DEL EJERCICIO 1,000.00
MAYOR DE LA CUENTA DESDOBLADA
101 10411 10412
10,500.00 5,950.00 25,200.00 14,875.00 30,500.00 1,428.00
20,825.00 20,825.00 4,800.00 6,500.00 20,825.00
4,800.00 4,800.00
1,500.00 1,800.00
37,625.00 33,375.00 30,000.00 21,375.00 51,325.00 1,428.00
123 201 451
14,800.00 4,800.00 36,500.00 18,500.00 20,000.00
20,825.00 25,000.00
35,625.00 4,800.00 61,500.00 18,500.00 20,000.00
501 591 422
50,000.00 31,250.00 14,875.00 14,875.00
50,000.00 31,250.00 14,875.00 14,875.00
601 421 423
25,000.00 14,875.00 14,875.00 6,500.00 14,875.00
16,250.00
25,000.00 14,875.00 14,875.00 6,500.00 31,125.00
4011 611 252
4,750.00 6,650.00 25,000.00 5,000.00 2,000.00
950.00
228.00
1,900.00
7,828.00 6,650.00 25,000.00 5,000.00 2,000.00
603 469 613
5,000.00 5,950.00 5,950.00 2,000.00 5,000.00
1,428.00 1,428.00
11,900.00 11,900.00
5,000.00 19,278.00 19,278.00 2,000.00 5,000.00
944 953 701
1,500.00 500.00 35,000.00
1,500.00 500.00 35,000.00
631 632 771
1,200.00 2,000.00 1,500.00
1,200.00 2,000.00 1,500.00
681 691 791
1,000.00 18,500.00 6,200.00
1,000.00 18,500.00 6,200.00
335 393 464
10,000.00 1,000.00 11,900.00
10,000.00 1,000.00 11,900.00
121 122 163
20,825.00 20,825.00 20,825.00 20,825.00 1,500.00 1,500.00
20,825.00 20,825.00 20,825.00 20,825.00 1,500.00 1,500.00
416 946 941
1,800.00 1,800.00 1,000.00 3,200.00
1,800.00 1,800.00 1,000.00 3,200.00
104 105

(Método Cuenta Desdoblada)
Cod. Cuentas
Sumas Saldos
101 CAJA 37,625.00 33,375.00 4,250.00
10411 CTA. CTE. BCO. CRÉDITO 30,000.00 21,375.00 8,625.00
10412 CTA. CTE. BCO. SCOTIABANK 51,325.00 1,428.00 49,897.00
121 FACT, BOL, Y OTROS COMP. POR COBRAR 20,825.00 20,825.00
122 ANTICIPOS DE CLIENTES 20,825.00 20,825.00
123 LETRAS POR COBRAR 35,625.00 4,800.00 30,825.00
163 INTERESES,REGALIAS Y DIVIDENDOS 1,500.00 1,500.00
201 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS 61,500.00 18,500.00 43,000.00
252 SUMINISTROS 5,000.00 2,000.00 3,000.00
335 MUEBLES Y ENSERES 10,000.00 10,000.00
393 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 1,000.00 1,000.00
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 7,828.00 6,650.00 1,178.00
4017 IMPUESTO A LA RENTA 200.00 200.00
416 OTRAS REMUNER. Y PARTIC. POR PAGAR 1,800.00 1,800.00
421 FACT,BOL, Y OTROS COMP. POR PAGAR 14,875.00 14,875.00
422 ANTICIPOS A PROVEEDORES 14,875.00 14,875.00
423 LETRAS POR PAGAR 6,500.00 31,125.00 24,625.00
451 PRÉST. DE INST. FINAN. Y OTRAS OBLIGAC. 20,000.00 20,000.00
464 LETRAS NO COMERCIALES POR PAGAR 11,900.00 11,900.00
469 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 19,278.00 19,278.00
501 CAPITAL SOCIAL 50,000.00 50,000.00
591 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 31,250.00 31,250.00
601 MERCADERÍAS 25,000.00 25,000.00
603 SUMINISTROS DIVERSOS 5,000.00 5,000.00
611 MERCADERÍAS 25,000.00 25,000.00
613 SUMINISTROS DIVERSOS 2,000.00 5,000.00 3,000.00
631 CORREOS Y TELECOMUNICACIONES 1,200.00 1,200.00
632 HONORARIOS,COMISIONES Y CORRETAJES 2,000.00 2,000.00
681 DEPRECIACION DE INM.MAQ. Y EQUIPO 1,000.00 1,000.00
691 MERCADERIAS 18,500.00 18,500.00
701 MERCADERIAS 35,000.00 35,000.00
771 INTERESES SOBRE PREST. OTORGADOS 1,500.00 1,500.00
791 CUENTA DE COSTOS COMERCIALES 6,200.00 6,200.00
941 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3,200.00 3,200.00
944 UTILES DE ESCROTORIO 1,500.00 1,500.00
946 PROVISIONES DEL EJERCICIO 1,000.00 1,000.00
953 SUMINISTROS DIVERSOS 500.00 500.00
400,281.00 400,281.00 209,675.00 209,675.00
MÉTODO DE LA CUENTA MIXTA
DIARIO
1
101 CAJA 10,500.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000.00
50 CAPITAL 50,000.00
Por el activo, pasivo y patrimonio de reapertura
2
601 COMPRAS 25,000.00
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ,750.00
421 Fact., bol., y otros comp. por pagar
Compra seg. Fact.
2
2
2
3
3
101 CAJA 5,950.00
Pago de factura
3
252 Suministros
106 107

3
252 Suministros
3
944 Útiles de escritorio
95 GASTOS DE VENTA 500.00
953 Suministros diversos
79 CARGAS IMPUTABLES CTA. DE COSTOS Y GASTOS 2 ,000.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
4
121 Fact., bol., y otros comp. por cobrar
70 VENTA 35,000.00
701 Mercaderías
4
101 CAJA 20,825.00
4
101 CAJA 20,825.00
4
121 Fact., bol., y otros comp. por cobrar
5
631 Transporte,correos y gastos de viaje
5
Pago de recibo de telefono con Ch/.
5
6
7
101 CAJA 4,800.00
Cobranza de L/.
7
101 CAJA 4,800.00
8
33 INMUEBLE,MAQUINARIA Y EQUIPO 10,000.00
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1 1,900.00
Compra de muebles según factura
8
464 Pasivos por instrumentos financieros derivados
9
9
101 CAJA 1,500.00
10
632 Honorarios, comisiones y corretajes
4017 IMPUESTO A LA RENTA 200.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,800.00
416 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
10
101 CAJA 1,800.00
Pago de R.H.
10
108 109

11
69 COSTO DE VENTAS 8,500.00
691 Mercaderías
12
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,000.00
681 Depreciación
39 DEP, AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADO 1,000.00
393 Depreciación acumulada
11
946 Provisiones del ejercicio
MAYOR DE LA CUENTA MIXTA
101 10411 10412
10,500.00 5,950.00 25,200.00 14,875.00 30,500.00 1,428.00
20,825.00 20,825.00 4,800.00 6,500.00 20,825.00
4,800.00 4,800.00
1,500.00 1,800.00
37,625.00 33,375.00 30,000.00 21,375.00 51,325.00 1,428.00
12 20 42
14,800.00 20,825.00 36,500.00 18,500.00 14,875.00 16,250.00
41,650.00 20,825.00 25,000.00 14,875.00 29,750.00
20,825.00 4,800.00 6,500.00 14,875.00
77,275.00 46,450.00 61,500.00 18,500.00 36,250.00 60,875.00
39 50 59
1,000.00 50,000.00 31,250.00
1,000.00 50,000.00 31,250.00
601 4011 4017
25,000.00 4,750.00 6,650.00 200.00
950.00
228.00
1,900.00
25,000.00 7,828.00 6,650.00 200.00
611 603 46
25,000.00 5,000.00 5,950.00 5,950.00
1,428.00 1,428.00
11,900.00 11,900.00
11,900.00
25,000.00 5,000.00 19,278.00 31,178.00
25 613 94
5,000.00 2,000.00 2,000.00 5,000.00 1,500.00
1,200.00
2,000.00
1,000.00
5,000.00 2,000.00 2,000.00 5,000.00 5,700.00
79 70 95
2,000.00 35,000.00 500.00
1,200.00
2,000.00
1,000.00
6,200.00 35,000.00 500.00
63 33 16
1,200.00 10,000.00 1,500.00 1,500.00
2,000.00
3,200.00 10,000.00 1,500.00 1,500.00
77 41 69
1,500.00 1,800.00 1,800.00 18,500.00
1,500.00 1,800.00 1,800.00 18,500.00
68 45
1,000.00 20,000.00
1,000.00 20,000.00
110 111

(Método de Cuenta Mixta)
Cod. Cuentas
Sumas Saldos
101 CAJA 37,625.00 33,375.00 4,250.00
10411 CTA. CTE. BCO. CRÉDITO 30,000.00 21,375.00 8,625.00
10412 CTA. CTE. BCO. SCOTIABANK 51,325.00 1,428.00 49,897.00
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. –TERC. 77,275.00 46,450.00 30,825.00
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERC. 1,500.00 1,500.00
20 MERCADERÍAS 61,500.00 18,500.00 43,000.00
25 MATERIAL. AUXIL.,SUMIN. Y REPUESTOS 5,000.00 2,000.00 3,000.00
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 10,000.00 10,000.00
39 DEP, AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADO 1,000.00 1,000.00
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 7,828.00 6,650.00 1,178.00
4017 IMPUESTO A LA RENTA 200.00 200.00
41 REMUNERAC. Y PARTIC. POR PAGAR 1,800.00 1,800.00
42 CTAS POR PAGAR COMERC TERCEROS 36,250.00 60,875.00 24,625.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000.00 20,000.00
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSASTERCEROS 19,278.00 31,178.00 11,900.00
50 CAPITAL 50,000.00 50,000.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 31,250.00 31,250.00
601 COMPRAS 25,000.00 25,000.00
603 MATERIALES AUXIL. SUMIN. Y REPUEST. 5,000.00 5,000.00
611 MERCADERÍAS 25,000.00 25,000.00
613 MATERIALES AUXIL. SUMIN. Y REPUEST. 2,000.00 5,000.00 3,000.00
63 GASTOS DE SERVIC. PREST. POR TERC. 3,200.00 3,200.00
68 VALUAC.Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 1,000.00 1,000.00
69 COSTO DE VENTAS 18,500.00 18,500.00
70 VENTA 35,000.00 35,000.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,500.00 1,500.00
79 CARGAS IMPUT. CTA DE COSTOS Y GAST. 6,200.00 6,200.00
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 5,700.00 5,700.00
95 GASTOS DE VENTA 500.00 500.00
400,281.00 400,281.00 209,675.00 209,675.00
4.4 Método de Inventario Permanente o de Costos
Concepto:
Consiste en el mantenimiento del registro continuo de las
existencias; es decir conforme se van vendiendo, permite
tener un control exacto de las existencias de las mercaderías
mediante el registro permanente, en los libros respectivos
(almacén), de todo el movimiento justo en el momento en que
ésta se presenta; determinando así el costo de las
mercaderías en cada venta realizada.
Característica:
Las características de este procedimiento radican
fundamentalmente en que, conforme se van realizando las
ventas de las mercaderías, se va determinando el Costo de
Venta de Mercaderías y por ende la Utilidad en Ventas
(Utilidad Bruta).
Importancia:
La importancia del método de inventario permanente o de
costos es el siguiente:
a) Facilita las labores de la contabilidad; es decir, bajo este
sistema, las cifras que figuran en el registro, tanto de
entradas como de salidas, van determinando el inventario
final (saldo de las existencias finales), el cual puede ser
verificado periódicamente confrontándose con la existencia
física de las mercaderías.
b) Permite determinar la utilidad de las ventas, debido a que
en cada venta se determina el costo de venta respectiva.
Ventajas:
a) Permite conocer en forma permanente las existencias,
tanto física como valorizadamente al llevarse un control
estricto de las mismas mediante el kardex.
b) Desde el punto de vista del control interno y financiero, un
sistema de inventario permanente es recomendable para
las empresas que producen y/o comercializan bienes, pues
permite, además de tener un control más adecuado sobre
112 113

las existencias, determinar la utilidad bruta en cada venta
realizada.
c) Facilita el rastreo de operaciones que permitan determinar
las causas que han originado diferencias en existencias.
d) Otra ventaja es que si se desea mantener un control en
forma quincenal o mensual evita estar inventariando los
artículos cada vez que se requiera información de las
existencias.
Desventajas:
a) Cuando es llevado manualmente es muy laborioso por la
gran cantidad de tarjetas de kardex, pero en algunos casos
ha sido superado por las computadoras, especialmente en
la gran empresa.
b) En las empresas relativamente pequeñas su aplicación no
resulta eficiente o no es muy recomendable, por ser
antieconómico.
c) Cuando la empresa es de bastante envergadura el llevar
los kardex manualmente conllevaría a requerir de más
personal trabajador en el área contable y almacén.
Ejercicio de Aplicación
La empresa “Electrolux S.A.”, dedicada a la comercialización
de artefactos electrodomésticos realiza las siguientes
operaciones:
01/01 Tiene en existencias en almacén:
12 Tv. Color Sony de 20 pulgadas a un valor de S/.
1,650.00 c/u.
08/01 Se compra mercaderías al crédito según fact. N° 0566
la cantidad de 10 Tv. Color Sony de 20 pulgadas a un
valor de compra de S/. 1,680.00 c/u afectas al IGV.
15/01 Se vende mercaderías al crédito según factura N°
0200 la cantidad de 8 Tv. Color Sony de 20 pulgadas
afectos al IGV a un valor de S/. 1,900.00 c/u.
19/01 Se paga el total de la factura N° 0566 con cheque.
22/01 Se venden 10 Tv. Color 20 pulgadas según factura N°
0201 afectos al IGV a un valor de S/. 1,950.00 c/u, al
contado.
25/01 Se realiza una compra de 15 Tv. Color, según factura
N° 0567 al crédito a un valor de compras de S/.
1,720.00 c/u, afectos al IGV.
28/01 Se vende según factura N° 0202, 9 Tv. Color, afectos
al IGV al crédito a un valor de S/. 2,150.00 c/u.
31/01 Se cobra a nuestro cliente la factura N° 0200, en
efectivo.
Se pide:
1) Método PEPS.
2) Contabilizar las operaciones.
3) Elaborar Registro Kardex.
4) Obtener el Costo de Venta.
08/01/…
60 COMPRAS 16,800.00
601 Mercaderías
40
TRIB.CONTR.  Y APORT. AL SIST. DE PEN Y SALUD POR
PAGAR
3,192.00
401 Gobierno central
Compra seg.fact N° 0566 de 10 Tv.
08/01/…
611 Mercaderías
Por el almacenamiento de los Tv.
15/01/…
40 TRIB.CONTR.  Y APORT. AL SIST. DE PEN Y SAL. POR PAGAR 2,888.00
70 VENTAS 15,200.00
701 Mercaderías
Venta seg. fact N° 0200 de 8 Tv.
114 115

15/01/…
691 Mercaderías
Por el costo de venta de los 8 Tv. Vendidos
19/01/…
104 Cta. Cte.
Pago de la fact. N° 0566 con cheque
22/01/…
70 VENTAS 19,500.00
701 Mercaderías
Venta seg. fact N°0201 por 10 Tv.
22/01/…
691 Mercaderías
22/01/…
101 Caja
Cobranza de factura N° 0201
25/01/…
60 COMPRAS 25,800.00
601 Mercaderías
Compra seg.fact N° 0567.15 Tv.
25/01/…
20 MERCADERIAS 25,800.00
61 VARIACION DE EXISTENCIA 25,800.00
611 Mercaderías
Por el almacenamiento de los15 Tv.
28/01/…
70 VENTAS 19,350.00
701 Mercaderías
Venta seg. fact N°0202 por 9 Tv.
31/01/…
101 Caja
Cobranza de factura N° 0200
31/01/…
691 Mercaderías
116 117

4.5 Método de las cuentas de orden
Concepto:
Son aquellas cuentas que representan compromisos o
contingencias que dan origen a una relación jurídica con
terceros, sin aumentar ni disminuir el patrimonio de la
empresa, ni gravitar en sus resultados. Sin embargo, su
ejecución eventual podría significar una modificación en la
situación de la empresa.
Las cuentas de orden se presentan en el Balance General
simultáneamente en el activo y en el pasivo sin integrarlos; es
decir, después de la suma del balance.
Los principales motivos que generan el uso de cuentas de
orden pueden ser las siguientes contingencias:
§ Por letras descontadas y en cobranza.
§ Avales y garantías recibidas y otorgadas.
§ Mercaderías recibidas y remitidas en consignación.
§ Bienes o valores depositados en custodia o en garantía,
etc.
Para efectos de establecer estas cuentas las empresas
podrán adoptar los códigos más adecuados a sus
necesidades, precedidos del dígito cero.
Características:
a) Estas cuentas van con dígitos precedidos por cero.
b) Estas cuentas tienen duración temporal, debido a que no
son propias del giro del negocio; más bien, constituyen un
complemento de una operación dentro del giro del
negocio de una empresa.
c) Estas cuentas, se presentan en el Balance por separado,
al final.
d) Estas cuentas son creadas a voluntad del contador o
empresario de acuerdo a la necesidad de la empresa,
salvo las incorporadas por Resolución Nº 0412008 – EF.
/94.
118 119

e) Estas cuentas no fueron detalladas por la CONASEV,
pero si fueron incorporadas en la Resolución N° 041
2008EF/94 (Plan Contable General Empresarial).
Importancia
a) Permiten un mejor control y registros de las operaciones
por cuenta de terceros.
b) Se realiza con fines estadísticos para información
histórica de ciertas cuentas, tales como:
1. Por el envío de Letras al Banco (en descuento o
cobranza).
2. Por el depósito de bienes, valores recibidos o
entregados, para mantenerse propiamente como
deposito como garantía, etc.
Desventajas
a) El uso de las cuentas de orden sin conocer su verdadero
significado pueden producir confusión.
b) Un exceso en el uso de cuentas de orden dificulta la labor
contable.
Ejercicios de Aplicación
Contabilizar en Libro Diario las siguientes operaciones:
1/10/…Se vende mercaderías según factura por S/. 20,000.00
afectas al IGV; el cliente nos anticipa con cheque
bancario el 20% y por el saldo nos acepta 04 letras a
30 d/f escalonadas.
01/10/…Se remite al Banco 04 letras, aceptadas por el cliente
el día anterior para su cobranza.
05/10/…Un cliente nos debe un pagaré de S/. 10,000.00,
como garantía para su pago nos entrega un depósito
su camioneta valorada en S/. 15,000.00.
10/10/…Se vende mercadería al crédito según factura por S/.
15,000.00 afectas al IGV, aceptándonos el cliente 05
letras por el total de la factura, las cuales son remitidas
al Banco para su descuento.
15/10/…Por una deuda que tenemos a un proveedor
entregamos como depósito en garantía una camioneta
valorada en S/. 30,000.00 (la deuda es una letra
valorada en S/. 25,000.00).
20/10/…Recibimos de un proveedor mercaderías por un valor
de S/. 10,000.00 para ser vendidas por cuenta de este
proveedor en la modalidad de consignación, ganando
el 15% de comisiones.
25/10/…Entregamos a un tercero mercaderías para ser
vendidos en consignación, por un importe de S/.
12,000.00; pagando el 10% de comisiones sobre la
venta efectuada.
28/10/…Al haber vendido todas las mercaderías del proveedor
(ver ap. del 20/10/…) cobramos en efectivo la
comisión ganada, la cual depositamos al Banco en
cuenta corriente.
31/10/…Un tercero nos devuelve el 50% de las mercaderías
entregadas con fecha 25/10, al haber vendido
solamente el 50%, sobre cuyo importe le pagamos con
cheque sus comisiones respectivas.
05/11/ El Banco nos remite una Nota de Abono por haber
cobrado la primera letra enviada con fecha 02/10/… y
a la vez una Nota de Cargo por derecho de
comisiones y portes por S/. 25.00
08/11/…El Banco nos remite una Nota de Abono por haber
efectuado el descuento de las 05 letras que se envió
con fecha 10/10/… y a la vez una Nota de Cargo por
los intereses de descuento respectivo por S/. 1,600.00.
12/11/…El cliente nos cancela el Pagaré (operación 05/10/…)
depositando el dinero en cuenta corriente y
procediendo a devolver su garantía.
120 121

15/11/…Se recibe S/. 5,000.00 en efectivo como garantía de
una futura venta a favor de nuestro cliente, dinero depositado
al banco en cuenta corriente.
01/10/
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 19040
121 Anticipos de cliente 4760
40
TRIB. CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PEN Y SALUD POR
PAGAR
3,800.00
70 VENTAS 20,000.00
701 Mercaderías
01/10/
101 Caja
122 Anticipos de cliente
Cobro del 20% anticipo de factura
01/10/
Canje saldo de factura con 04 L/. a 30 d/f.
02/10/
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 19,040.00
012 Valores y bienes entregados en garantía
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 19,040.00
062 Valores y bienes recibidos en garantía
Por el envío de 04 L/ al banco para su cobranza
c/u por S/. 4,760.00
05/10/
Depósito de camioneta en garantía de deuda
10/10/
40 TRIB. CONTR.  Y APORT. AL SIST. DE PEN Y SAL. X PAGAR 2,850.00
70 VENTAS 15,000.00
701 Mercaderías
10/10/
Canje factura con 05 L/. c/u de S/. 3,570.00.
10/10/
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 17,850.00
039 Diversas
08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 17,850.00
089 Diversas
Por el envío de 05 L/ al banco para su descuento
15/10/…
Deposito de camioneta en garantía de deuda
20/10/…
013 Activos realizables entregados en consignación
063 Activos realizables recibidos en consignación
Por las mercaderías recibidas para su venta en consignación
25/10/…
Por las mercaderías remitidas para su venta en consignación
28/01/…
752 Comisiones y corretajes
Por la provisión de las comisiones ganadas 15% de
S/. 10,000.00 (venta en consignación)
28/01/…
101 Caja
Cobranza de las comisiones
122 123

28/10/
104 Cta. Cte en instituciones financieras
101 Caja
28/10/
Por la reversión de ctas. al haberse vendido en consignación
31/10/…
Por la reversión de ctas. al haberse vendido en consignación
el 10% y el saldo devuelto.
31/10/…
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 600.00
639 Otros servicios prestados por terceros
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSASTERCEROS 600.00
Por la provisión de comisiones a pagar sobre venta
en consignación 10% de S/. 6,000.00
31/10/…
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSASTERCEROS 600.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 600.00
104 Cta. Cte. en instituciones financieras
Pago de comisiones sobre venta en consignación
31/10/…
941 Servicios prestados por terceros
79 CARGAS IMPUTABLES CTA. DE COSTOS Y GASTOS 600.00
05/11/…
Nota de abono por la cobranza de la 1era L/.
05/11/…
Reversión de ctas. al cobrarse la 1era L/.
05/11/…
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
N/C comisiones y portes sobre cobranza de L/ en el Bco.
05/11/…
971 Cargas financieras
08/11/…
N/A por descuento de L/. En el Bco.
08/11/…
67 GASTOS FINANCIEROS 1,600.00
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones
N/C por intereses sobre L/. Dscto en el Bco.
08/11/…
97 GASTOS FINANCIEROS 1,600.00
971 Cargas financieras
08/11/…
08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 17,850.00
089 Diversas
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 17,850.00
039 Diversas
Reversión de Ctas. al haber sido las L/.dsctadas en el Bco.
124 125

12/11/…
101 Caja
161 Préstamos
Cobranza del préstamo
12/11/…
101 Caja
12/11/…
Reversión de ctas por devolución de garantía, al
haberse cobrado el préstamo.
15/11/…
101 Caja
467 Depósitos recibidos en garantía
Dinero recibido en garantía de venta futura
15/11/…
101 Caja
4.6 Método de las Cuentas Computarizadas
Por este método, la registración contable se realiza por el
sistema computarizado; es decir, las cuentas del Plan
Contable General Empresarial están desdobladas en 6, 8, 10
o más dígitos, de acuerdo a la programación de la contabilidad
computarizada que cada empresa utilice.
Este método tiene las ventajas de individualizar y detallar
todos los componentes de cada una de las cuentas utilizadas
en la contabilidad; por ejemplo codifica a cada uno de los
clientes (con facturas o con letras por cobrar), a cada una de
las mercaderías, a cada proveedor (con facturas o letras por
pagar), a cada una de las maquinarias y equipo, etc.
Carácter Legal: El DS. N 010077 EF hace referencia a las
personas naturales o jurídicas que registren sus operaciones
mediante un programa de sistema mecanizado de contabilidad
y que cumplan con legalizar sus listados y hojas de
procedimiento, no estarán obligados a llevar libros de
contabilidad principales, denominados: Caja, Diario, Mayor e
Inventario y Balances, siempre que el sistema adoptado
sustituya a cada uno de los mencionados libros.
Características y Ventajas:
a) Automaticidad; porque la contabilidad computarizada es
rapidez, precisión y oportunidad de información.
b) Cálculos de Registro; porque las operaciones de suma,
resta, multiplicación, división, etc. lo ejecuta
automáticamente, según la programación.
c) Simultaneidad de Registros; porque la trascripción
carbónica de la registración contable (copias), queda
reflejada al mismo tiempo en varios formularios,
economizando tiempo, costo y errores.
d) Escritura mecánica; porque la escritura a través de
equipos electrónicos es más fácil.
e) Seguridad; porque garantiza la correcta toma de datos,
proceso y su información final.
126 127

La contabilidad puede informar a los usuarios valiéndose de
diferentes métodos, siendo los principales los siguientes:
5.1 Método Monista
Por este método la registración contable se lleva con un solo
Plan de Cuentas y con un solo juego de libros de contabilidad,
es decir utilizando toda la nomenclatura del Plan Contable
General Empresarial, como son las cuentas de balance
(elementos 1, 2, 3, 4, 5), cuentas de gestión (elementos 6 y 7)
cuentas de resultados (elemento 8), cuentas analíticas de
explotación (elemento 9) y las cuentas de orden (elemento 0).
En este método el control de las existencias se realiza a través
del elemento 2 por intermedio de sus divisionarias, el costo de
ventas se determina a través de la cuenta 69 y de las cuentas
que significan compras y gastos, por naturaleza (elemento 6),
se transfiera o destinan, unas a las cuentas del elemento 2
con abono a la 79, para finalmente transferir el resultado final
del ejercicio al elemento 8.
Este método es el más conocido y utilizado por las empresas,
estudiantes y profesionales contables, de ahí que no requiere
hacer ejemplo práctico.
5.2 Método Dualista
Este método consiste en registrar las operaciones contables,
empleando dos juegos de libros independientes; una para la
contabilidad financiera o general y el otro para la Contabilidad
Analítica, de Explotación o de Costos.
a) En la contabilidad Financiera:
Se registran todas las operaciones realizadas por la
empresa mediante las cuentas de balance (elementos 10
a la 59) y cuentas de gestión (elementos 6 y 7) y de
resultados (elemento 8).
Las características del Registro en la Contabilidad
Financiera son:
· A través del Balance General y del Estado de
Ganancias y Pérdidas, nos informa el Estado
Financiero o el Resultado, a lo que la empresa llega al
finalizar el ejercicio.
131

· Asimismo, se relaciona con la Contabilidad Analítica
de Explotación por intermedio de las cuentas “refleja”
(que lleva la analítica).
· Al finalizar el ejercicio, nos permite informar sobre: la
existencia inicial, la compra de materiales, los gastos
propios de la empresa (servicios de terceros,
suministros diversos, las cargas sociales, tributos,
etc.) asi como las ventas y el resultado de ejercicio.
b) En la Contabilidad Analítica, de Explotación o de
Costos:
Se registran las operaciones de explotación o fabricación
del producto, de acuerdo a la naturaleza o giro de la
empresa con el uso exclusivo del elemento 9. Esta
contabilidad se enlaza con la financiera o general
mediante las cuentas “reflejas”.
Las características del registro en la Contabilidad
Analítica de Explotación, son:
· El Costo de Producción
· Los Costos Departamentales
· El Costo interno de los Productos en Proceso de
Producción
· Los Gastos de Administración
· Los Gastos de Ventas
· Los Gastos Financieros (opcional)
· El Costo Unitario de las Existencias
Además:
· Materiales
· Productos en Proceso
· En suma, el Costo del Stock de Productos Terminados
El control de las existencias se realiza mediante una
cuenta denominada “Existencia o Inventarios
Permanentes”; informando, mediante esta cuenta, al
cierre del ejercicio a la contabilidad financiera con fines
de preparar los Estados Financieros.
Clases de cuentas que intervienen en la Contabilidad
Analítica de Explotación o Costos
En una contabilidad por el método dualista, las cuentas
del elemento 9 utilizadas exclusivamente para registrar
las operaciones de costos, son las siguientes:
90 Cuentas reflejas:
Llamadas también “Cuenta puente”, mediante la cual se
relaciona la Contabilidad Financiera con la Contabilidad
Analítica de Explotación, que permite mantener su
independencia contable.
91 Costos por distribuir:
Cuya operatividad de esta cuenta comienza
recepcionando los saldos iniciales de los productos en
proceso que figura en el inventario inicial, los abona a la
cuenta 96 Existencias Permanentes, con la finalidad de
mantener el control de la producción, la misma que debe
distribuirse o prorratearse entre los departamentos de
producción.
92 Costos de Producción:
Tienen como importancia recepcionar los costos
incurridos en la fabricación o explotación del producto; así
como detallando los elementos que han intervenido en
dicha fabricación, tales como los materiales, mano de
obra y gastos de fabricación.
93 Centro de Costos:
La importancia de esta cuenta consiste en la
centralización de los costos de la producción del periodo.
Es decir contiene los productos recientemente terminados
en su fabricación, así como a los productos que quedan
inconclusos (en proceso).
94 Gastos de Administración:
Sirve para controlar los gastos del departamento o
sección de Administración; es decir la aplicación directa al
132 133

costo del departamento, con abono a la cuenta “90” y los
gastos de distribución o prorrateo a la cuenta “91”.
95 Gastos de ventas:
Se registra durante el periodo, todos los gastos propios
del departamento o sección ventas con abono a la cuenta
“90” y los gastos de distribución o prorrateos a la cuenta
“91”.
96 Existencias o Inventario Permanentes:
Controla el movimiento de los materiales, producto en
proceso y productos terminados en general,
proporcionando una información a la contabilidad
financiera.
97 Gastos Financieros (opcional):
Controla los gastos de carácter financiero involucrado con
las operaciones de costos, siempre y cuando no se
registra en la cuenta 94.
98 Resultado Analítico:
Muestran los resultados al final del proceso, dando
información de los ingresos obtenidos por ventas y gastos
propios del giro de la empresa. Debitando o acreditando
según sea su saldo (pérdida o ganancia), igualando o
conciliando con el resultado que muestra la Contabilidad
Financiera en la cuenta “89 Resultados del Ejercicio”.
Conciliación:
No siempre el resultado de explotación de la contabilidad
analítica es igual al resultado del ejercicio de la
contabilidad financiera, debido a que algunas cuentas de
ingresos y egresos no son analíticas sino cuentas
financieras; por ejemplo algunos rubros de las cuentas 65
y 75; en tales circunstancias hay que conciliar los saldos
del balance financiero con los del balance de explotación.
Ejercicio práctico:
Contabilizar por el método dualista la siguiente monografía de
costos industriales:
Industrial Perú S.A. se propone fabricar para el mes de
noviembre de 200… lo siguiente:
a) Con orden de Producción N° 10: 6,000 unid. Producto “A”.
b) Con orden de Producción N° 11: 4,000 unid. Producto “B”.
Para tal efecto presenta al siguiente Balance de Situación y
operaciones:
134 135

Operaciones:
04/11 Compra de Materias Primas al crédito según Factura
N° 088 por S/. 60,000.00 afectas al IGV. y Fact. N°
204 por compra de petróleo para maquinaria de
fábrica por S/. 10,200.00 afecta al IGV.
08/11 Con Req. N° 01 se consume en la fábrica materias
primas por S/. 55,000.00 (30,000.00 por prod. “A” y
25,000.00 para prod. “B” y petróleo por S/. 10,000.00.
12/11 Con cheque N° 440081 se pagan los siguientes
gastos:
Energía eléctrica afecta al IGV. por S/. 500.00
(S/.400.00 para consumo de fábrica, S/.60.00
consumo administrativos y S/.40.00 consumo sección
ventas) y artículos de escritorios afectos al IGV. para
consumo inmediato por S/. 250.00 (S/.120.00 para
administración, S/.70.00 para sección de ventas y
S/.60.00 para gastos de fábrica).
15/11 Se vende un activo fijo (computadora usada) al
contado según Fact. N° 110 por S/. 1,000.00 afecta
al IGV. (valor en libros S/. 1,500.00 y depreciación
acumulada por S/. 700.00) efectivo depositado al
banco en Cta. Cte.
18/11 Se cobra una letra de S/. 1,000.00 con un descuento
del 5% por pronto pago, depositándose al banco en
Cta. Cte.
21/11 Se vende 250 unid. del producto “A” (Exist. anterior),
según Fact. N° 110 por S/. 60.00 c/u, afectas al IGV
con aceptación de letras.
24/11 Las planillas son las siguientes:
a) Planilla de sueldo presente mes: Gerente, sueldo
S/. 2,000.00, Secretaria, sueldo S/. 600.00; auxiliar
136 137

de contabilidad, sueldo S/. 800.00; vendedor,
sueldo S/. 1,000.00; Supervisor de planta. Sueldo
S/. 1,600.00; el neto pagado con cheque N°
440082.
b) Planillas de salario: Operador de maquina N° 1
para Orden de Producción N° 10, salario
mensual básico por S/. 1,200.00, Operador de
maquina N° 2 para Orden de Producción N° 11,
salario mensual básico por S/. 1,100.00; Capataz
de planta, salario mensual básico S/. 1,400.00;
Guardián de planta, salario básico mensual S/.
600.00; el neto de planillas pagadas con cheque
N° 440083.
27/11 Con cheque N° 440084 se paga una letra de S/.
3,000.00 antes de su vencimiento con un descuento
del 10%.
29/11 Realizar las siguientes provisiones (12ava):
a) Depreciación de edificio y otras construcciones 3%
(60% para fábrica, 35% para administración y 5%
para ventas).
b) Depreciación máquina y equipo de fábrica 10%.
c) Depreciación de muebles y enseres 10% (80%
para administración, 15% para ventas y 5% para
fábrica).
d) CTS. 12ava. de sueldo mensual para cada
empleado y un salario mensual para cada obrero.
La distribución de los costos (asiento por destino) para
las provisiones de CTS, hacerlos en la misma forma
como se distribuyeron las planillas de sueldos y
salarios.
30/11 Está pendiente de pago recibo de teléfono por S/.
260.00 más IGV (S/. 200.00 para administración y
60.00 para ventas); energía eléctrica más IGV por S/.
630.00 (20% para administración, 10% para ventas y
70% para fábrica).
30/11 Ventas según Factura N° 03000 de 5,500 unid del
producto “A” y 3,500 unid. del producto “B”, con una
utilidad del 25% sobre el precio de venta, afectas al
IGV, nos dan a cuenta el 50% con Ch/. el cual lo
depositamos al Bco. en Cta. Cte. y por el saldo nos
acepta 02 letras a 30 d/f.
Datos Adicionales:
1) Emplear el método cuota costo material directo, para
distribuir los gastos de fábrica, los gastos administrativos
y los gastos de ventas, distribuirlo en forma proporcional
a las unidades fabricadas de cada producto.
2) Se pide:
· Libro Diario y Mayor para Contabilidad Financiera.
· Libro Diario y Mayor para Contabilidad Analítica de
Explotación.
· Hoja de Trabajo para Contabilidad Financiera
· Hoja de Trabajo para Contabilidad Analítica de
Explotación.
· Hoja Múltiple de Costos.
· Hoja Permanente (Mayor de gastos de Fábrica).
· Cuadros Análisis de Ctas. 91, 94 y 95.
· Cuadro Resumen de planilla de Remuneraciones
(sueldos y salarios).
· Cuadro Resumen Depreciaciones, CTS. y Gastos
Devengados.
· Cálculos de la Distribución de los Gastos de Fabrica
de administración y ventas.
· Cálculos de la utilidad, precio de venta y costo de
venta de los artículos A y B.
138 139

MÉTODO DUALISTA
Diario de Contabilidad Financiera
01/11/…
101 Caja 250
104 Cta. Cte. Bco. en instituciones financieras 10,250
123 Letra por cobrar
21 PRODUCTOS TERMINADOS 10,000.00
211 Productos manufacturados
211.1 Artículo " A" 250 unid. c/u S/.40.00
23 PRODUCTOS EN PROCESO 500.00
231 Productos en proceso de manufactura
10 unidades artículo “A”
Material directo 300
Mano de Obra directa 150
Gastos de fábrica 50
24 MATERIAS PRIMAS 4,000.00
241 Materias primas para productos manufacturados
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,000,000.00
332 Edificaciones 580,000
333 Maquinarias y equipos de explotación 410,000
335 Muebles y enseres 10,000
39 DEPREC, AMORTIZAC. Y AGOT. ACUMULADA 115,000.00
393131 Depreciación de edificaciones 55,500
393132 Dep. de Maq. y equip de explotación 58,250
393134 Dep. de Muebles y enseres 1,250
41 REMUN. Y PARTICIP. POR PAGAR 2,300.00
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERTERCEROS 7,500.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4,500
423 Letra por pagar 3,000
50 CAPITAL 900,000.00
501 Capital social
591 Utilidades no distribuidas
Activo, pasivo y patrimonio de reapertura
01/11/…
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 500.00
713 Variación de productos en proceso
713.1 M.D. 300
713.2 M.O.D 150
713.3 G.F. 50
23 PRODUCTOS EN PROCESO 500.00
231 Productos en proceso de manufactura
Por el traslado de los prod. en proceso para
su terminación
04/11/…
60 COMPRAS 70,200.00
602 Materias primas 60,000
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 10,200
40 TRIB. CONT. Y APORT. SIST. DE PEN Y SAL. POR PAGAR 13,338.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
Por compra según factura 035, útiles de limpieza
04/11/…
25 MATERIALES AUXILIARES. SUMINISTROS Y REPUESTOS 10,200.00
252 Suministros
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 10,200
Por el almacenamiento de materia prima y combustible
08/11/…
613 Suministros 10,000
25 MATERIALES AUXILIARES. SUMINISTROS Y REPUESTOS 10,000.00
252 Suministros
Req. N°01 retiro de almacén materia prima y petróleo
140 141

12/11/…
60 COMPRAS 250.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADO POR TERCEROS 500.00
40 TRIB. CONT. Y APORT. AL SIST. DE PEN Y SAL. POR PAGAR 142.50
469 Otros cuentas por pagar diversas
Por provisión de los gastos
12/11/…
104 Cta. Cte. Bco. en instituciones financieras
Por pago Rec. energía eléctrica y compra de útiles de
escritorio con Ch/. 440081
15/11/…
168 Otros cuentas por cobrar diversas
40 TRIB. CONT. Y APORT. AL SIST. DE PEN Y SAL. POR PAGAR 190.00
756 Enajenación de activos inmovilizados
Fact. 110, por venta de computadora.
15/11/…
101 Caja
168 Otros cuentas por cobrar diversas
Cobranza de la Fact. 110
15/11/…
101 Caja
Deposito en Cta. Cte.
15/11/…
39 DEPREC, AMORTIZAC. Y AGOT. ACUMULADA 700.00
393134 Dep. de Muebles y enseres
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 800.00
655 costo neto de enajenación de activos inmovilizados
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,500.00
Para dar de baja la computadora vendida
18/11/…
101 Caja
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
Por cobranza de L/. con 5% de dscto.
18/11/…
101 Caja
Depósito en Cta. Cte.
21/11/…
121 Facturas, bolet. y otros comprob. por cobrar
40 TRIB. CONT. Y APORT. AL SIST. PEN Y SAL. POR PAGAR 2,850.00
70 VENTAS 15,000.00
702 Mercaderías
Venta según factura 110 de 250 unid. Art. "A" c/u S/. 60.00
21/11/…
Canje de Fact. 110, con letra
21/11/…
691 Mercaderías
Por el costo de los 250 unid.art. "A" vendidos
142 143

24/11/…
62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES 6,540.00
621 Remuneraciones 6,000
627 Seguridad y previsión social 540
40 TRIB. CONT. Y APORT. AL SIST. PEN Y SALUD POR PAGAR 1,320.00
403 Instituciones publicas
4031 EsSalud 540
4032 ONP 780
411 Remuneraciones por pagar
Centralización de planillas de sueldo pte. mes
24/11/…
Pago planilla de sueldo con ch/. 440082
24/11/…
621 Remuneraciones 4,300
627 Seguridad y previsión social 387
40 TRIB. CONT. Y APORT. AL SIST. PEN Y SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas 946.00
4031 EsSalud 387
4032 ONP 559
Centralización de planillas de salario pte. mes
24/11/…
Pago planilla de salario con ch/. 440083
27/11/…
Pago de L/. Con dscto. del 10% con Ch/. 440084
29/11/…
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DEL ACTIVO Y PROVIS. 4,938.00
681 Depreciación
393131 Depreciación de edificaciones 1,450
393132 Dep. de Maq. y equip de explotación 3,417
393134 Dep. de Muebles y enseres 71
Por la provis. de la depreciación de los activos fijos
29/11/…
62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES 859.00
629 Beneficios sociales de los trabajadores
41 REMUN. Y PARTICIP. POR PAGAR 859.00
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
415.1 CTS.
Por la provisión de la CTS.
30/11/…
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADO POR TERCEROS 890.00
636 Servicios básicos
40 TRIB. CONT. Y APORT. AL SIST. PEN Y SAL. POR PAG. 169.10
Por los gastos pendientes de pago al cierre del ejercicio
30/11/…
211.1 Artc. "A" 42,534
211.3 Artc. "B" 35,080
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 77,614.00
711 Variación de productos terminados
Por el ingreso a almacén de los artículos fabricados
30/11/…
121 Facturas, bolet. y otros comprob. por cobrar 58,640
122 Anticipos de clientes 58,640
40 TRIB. CONT. Y APORT. AL SIST. PEN Y SAL. POR PAG. 18,725.00
70 VENTAS 98,555.00
702 Mercaderías
Venta según factura N° 0300
5,500 unid., art. A, c/u 9.92
3,500 unid., art. B, c/u 12.57
144 145

30/11/…
101 Caja
122 Anticipos de clientes
Cobranza 50% por anticipo de factura N° 0300.
30/11/…
Canje del saldo de fact. 0300 con 2 L/. a 30 y 60 d/f.
30/11/…
691 Mercaderías
691.1 Costo art. A 37,455
691.2 Costo art. B 30,695
Por el costo de los artículos vendidos
5,500 unidades articulo A, c/u 6.81 37,455
3,500 unidades articulo B, c/u 8.77 30,695
30/11/…
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 78,150.00
711 Variación de productos terminados
692 Productos terminados
Para saldar la Cta. 69 y determinar el saldo de la Cta. 71
30/11/…
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 1,036.00
82 VALOR AGREGADO 71,840.00
83 EXCEDENTE (O INSUF.) BRUTO DE EXPLOTACIÓN 11,227.00
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 5,797.00
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIÓN E IMPUESTO 850.00
60 COMPRAS 70,450.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADO POR TERCEROS 1,390.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 800
67 GASTOS FINANCIEROS 50
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5797
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 1036
Para saldar las perdidas y determinar los saldos
intermedios de gestión
30/11/…
70 VENTAS 113,555.00
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIÓN E IMPUESTO 1,300.00
Para saldar las ganancias y determinar los SIG.
30/11/…
Para cancelar la 81 y determinar el saldo de la 82
30/11/…
30/11/…
30/11/…
30/11/…
88 IMPUESTO A LA RENTA 8,792.00
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 20,513.00
Por la distribución legal de la renta
30/11/…
40 TRIB. CONT. Y APORT. AL SIST. PEN Y SALUD POR PAG. 8,792.00
4017 I.R.
Determinación del 30% del I.R
30/11/…
591 Utilidades no distribuidas
Por el traslado de la utilidad neta a la 59
146 147

30/11/…
40
TRIB. CONT. Y APORT. AL SIST. DE PEN Y SALUD POR
PAGAR
19,173.00
50 CAPITAL 900,000.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 9,464.00
25 MATERIALES AUXILIARES. SUMINISTROS Y REPUESTOS 200.00
Por la reversión de cta. para cerrar libro del pte. ejercicio
LIBRO MAYOR
(Contabilidad Financiera)
10 12 21
10,500.00 893.00 1,000.00 1,000.00 10,000.00 10,000.00
1,190.00 1,190.00 17,850.00 17,850.00 77,614.00 68,150.00
1,190.00 950.00 17,850.00 58,640.00 9,464.00
950.00 5,220.00 117,280.00 58,640.00
950.00 3,741.00 58,640.00 136,130.00
58,640.00 2,700.00 76,490.00
58,726.00
73,420.00 73,420.00 212,620.00 348,750.00 87,614.00 87,614.00
23 24 33
500.00 500.00 4,000.00 55,000.00 1,000,000.00 1,500.00
60,000.00 9,000.00 998,500.00
500.00 500.00 64,000.00 64,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00
39 42 50
700.00 115,000.00 3,000.00 7,500.00 900,000.00 900,000.00
119,238.00 4,938.00 88,038.00 83,538.00
119,938.00 119,938.00 91,038.00 91,038.00 900,000.00 900,000.00
59 40 71
21,713.00 1,200.00 13,338.00 190.00 500.00 77,614.00
20,513.00 143.00 2,850.00 78,150.00 1,036.00
169.00 1,320.00
19,173.00 946.00
18,725.00
8,792.00
21,713.00 21,713.00 32,823.00 32,823.00 78,650.00 78,650.00
60 25 61
70,200.00 70,450.00 10,200.00 10,200.00 10,000.00
250.00 200.00
70,450.00 70,450.00 10,200.00 10,200.00 10,200.00
63 46 16
500.00 1,390.00 893.00 893.00 1,190.00 1,190.00
890.00 1,059.00 1,059.00
1,390.00 1,390.00 1,952.00 1,952.00 1,190.00 1,190.00
148 149

75 65 67
1,000.00 1,000.00 800.00 800.00 50.00 50.00
1,000.00 1,000.00 800.00 800.00 50.00 50.00
70 69 62
113,555.00 15,000.00 10,000.00 78,150.00 6,540.00
98,555.00 68,150.00 4,687.00 11,227.00
113,555.00 113,555.00 78,150.00 78,150.00 11,227.00 11,227.00
41 77 68
5,220.00 2,300.00 300.00 300.00 4,938.00 5,797.00
3,741.00 5,220.00 859.00
3,159.00 3,741.00
859.00
12,120.00 12,120.00 300.00 300.00 5,797.00 5,797.00
81 82 83
1,036.00 113,555.00 71,840.00 5,200.00 11,227.00 45,879.00
112,519.00 45,879.00 112,519.00 34,652.00
113,555.00 113,555.00 117,719.00 117,719.00 45,879.00 45,879.00
84 85 88
5,797.00 34,652.00 850.00 30,155.00 8,792.00 8,792.00
28,855.00 29,305.00
34,652.00 34,652.00 30,155.00 30,155.00 8,792.00 8,792.00
89 62
20,513.00 20,513.00 6,540.00 11,227.00
4,687.00
20,513.00 20,513.00 11,227.00 11,227.00
150

HOJA DE TRABAJO AL 30 DE NOVIEMBRE
MODELO 3 1era Alternativa
Cod. Cuentas
Sumas Saldos Transferencias Inventario Resultado Ajustes Ctas. Inter.Gest. Saldos Ctas. Interm. Gest. Distribución Balance de Situación
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Perdida Ganancia Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 73,420 14,694.00 58,726 58,726.00 58,726.00
12 Cuentas por Cobrar Comerc. Terceros 212,620 136,130.00 76,490 76,490.00 76,490.00
16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros 1,190 1,190.00
21 Productos Terminados 87,614 78,150.00 9,464 9,464.00 9,464.00
23 Productos en Proceso 500 500.00
24 Materias Primas 64,000 55,000.00 9,000 9,000.00 9,000.00
25 Materiales Auxiliares. Sumin. y Repuestos 10,200 10,000.00 200 200.00 200.00
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 1,000,000 1,500.00 998,500 998,500.00 998,500.00
39 Deprec., Amortizac y Agot. Acumulados 700 119,938.00 119,238 119,238.00 119,238.00
40 Trib.Cont. y Aport. al Sist. Pen y Sal. por Pagar 13,650 24,031.00 10,381 10,381.00 8,792.00 19,173.00
41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 8,961 12,120.00 3,159 3,159.00 3,159.00
42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 3,000 91,038.00 88,038 88,038.00 88,038.00
46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros 8930 1,952.00 1,059 1,059.00 1,059.00
50 Capital 900,000.00 900,000 900,000.00 900,000.00
59 Resultados Acumulados 1,200.00 1,200 1,200.00 20,513.00 21,713.00
60 Compras 70,450 70,450 70,450.00 (2) 70,450.00
61 Variación de Existencia 65,000 70,200 5,200 5,200.00 (7) 5,200.00
62 Gastos de Personal Directores y Gerentes 11,227 11,227 11,227.00 (3) 11,227.00
63 Gastos de Servicios Prestados por Ter. 1,390 1,390 1,390.00 (2) 1,390.00
65 Otros Gastos de Gestion 800.00 800 800.00 (5) 800.00
67 Gastos Ginancieros 50.00 50 50.00 (5) 50.00
68 Valuación y Deterioro de Activos y Prov. 5,797.00 5,797 5,797.00 (4) 5,797.00
69 Costo de Venta 78,150.00 78,150 78,150.00
70 Ventas 113,555 113,555 113,555.00 (6)113,555.00
71 Variación de la Producción Almacenada 500.00 77,614 77,114 78,150.00 1,036.00 (1) 1,036.00
75 Otros Ingresos de Gestión 1,000 1,000 1,000.00 (8) 1,000.00
77 Ingresos Financieros 300 300 300.00 (8) 300.00
1,710,112 1,710,112 1,320,244 1,320,244 78,150.00 78,150.00 1,152,380.00 1,123,075.00 90,750.00 120,055.00
29,305.00 29,305.00
81 Producción del Ejercicio 1,152,380.00 1,152,380.00 120,055.00 120,055.00
82 Valor Agregado (1) 1,036.00 (6)113,555.00
(2) 71,840.00 112,519.00 112,519.00
83 Excedente (o insuf.) Bruto de Explotación (7) 5,200.00
84 Resultado de Explotación (3) 11,227.00 45,879.00 45,879.00
85 Resultado antes de Participación e Impuesto (4) 5,797.00 34,652.00 34,652.00
(5) 850.00 28,855.00 28,855.00
88 Impuesto a la Renta (8) 1,300.00 29,305.00
89 Determinación del Resultado del Ejercicio 8,792.00 8,792.00
20,513.00 20,513.00
210,805.00
251,210.00
462,015.00 462,015.00 251,210.00 251,210.00 29,305.00 29,305.001,152,380.001,152,380.00
152

ANEXO
PLANILLA DE REMUNERACIONES (Sueldos)
Nombre Cargo Sueldo
ONP Neto a Aportaciones
Dscto. Pagar RPS
Otros
Total
Aportes 13% 9%
Gerente 2,000.00 260.00 1,740.00 180.00 180.00
Secretaria 600.00 78.00 522.00 54.00 54.00
Aux.conta. 800.00 104.00 696.00 72.00 72.00
Vendedor 1,000.00 130.00 870.00 90.00 90.00
Sup.
Planta
1,600.00 208.00 1,392.00 144.00 144.00
6,000.00 780.00 5,220.00 540.00 540.00
PLANILLA DE REMUNERACIONES (Salarios)
Cargo
ONP Neto a Aportaciones
Salario Dscto. Pagar RPS
Otros
Total
Aportes Mensual 13% 9%
Operador Maq. 1 1,200.00 156.00 1,044.00 108.00 108.00
Operador Maq. 2 1,100.00 143.00 957.00 99.00 99.00
Capataz de planta 1,400.00 182.00 1,218.00 126.00 126.00
Guardián de fabric. 600.00 78.00 522.00 54.00 54.00
4,300.00 559.00 3,741.00 387.00 387.00
PROVISIONES DEL EJERCICIO (Depreciaciones)
ACTIVO
FIJO
VALOR
EN
LIBROS
DEPRECIACIÓN DISTRIBUCIÓN
% ANUAL MENSUAL
91 94 95
% IMPORTE % IMPORTE % IMPORTE
Edificaciones 580,000.00 3 17,400.00 1,450.00 60 870.00 35 508.00 5 72.00
Maquinaria,
equipo de
explot.
410,000.00 10 41,000.00 3,417.00 100 3,417.00
Muebles y
enseres
8,500.00 10 850.00 71.00 5 3.00 80 57.00 15 11.00
Total 998,500.00 59,250.00 4,938.00 4,290.00 565.00 83.00
DIARIO DE CONTABILIDAD ANALÍTICA
01/11/04
96 INVENTARIOS PERMANENTES 14,500.00
963 Productos en proceso 500
964 Productos terminados 10,000
90 CUENTAS REFLEJAS 14,500.00
900 Existencias reflejas
900.1 Exist. Inicial refleja
Por el traslado de las existencias iniciales
01/11/04
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 500.00
9101.1 Materias primas 300
913 Salarios 150
919 Otros costos 50
96 INVENTARIOS PERMANENTES 500.00
963 Productos en proceso
Por el traslado de los prod. en proceso para
su terminación
04/11/04
967 Suministros y repuestos 10,200
900 Existencias reflejas
Por el ingreso de materia prima y suministros
diversos
08/11/04
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 65,000.00
9101.1 Materias primas 55,000
912 Suministros y repuestos 10,000
961 Materias primas
967 Suministros y repuestos
Por el consumo de la materia prima y petróleo
con req. 01
153 154

12/11/…
912 Suministros y repuestos 60
915 Fuerza matriz 400
941 Gastos de Servicios Prestados por terceros 60
944 Útiles de escritorio 120
953 Suministros y repuestos 70
959 Otras cargas 40
90 CUENTAS REFLEJAS
901 Compras reflejas 250 750.00
903 Serv. Prestados por terceros reflejos 500
Por el destino de los gastos
18/11/…
971 Gastos financieras
90 CUENTAS REFLEJAS 50.00
906 Cargas financieras reflejas
21/11/…
99 RESULTADO ANALITICO 15,000.00
991 Utilidad neta
Por el traslado de las ventas
21/11/…
93 CENTRO DE COSTOS 10,000.00
931 Producto A
Por el costo de los 250 art.A vendidos
24/11/…
913 Sueldos 1,600
914 Salarios 144
940 Gastos de personal
95 GASTOS DE VENTAS 1,090.00
952 Sueldos, salarios y comisiones 1,000
954 Cargas sociales 90
902 Cargas de personal reflejas
Por el traslado de las cargas de personal empleado
155

24/11/…
913 Sueldos 4,300
914 Cargas sociales 387
902 Cargas de personal reflejas
Por el traslado de las cargas de personal empleado
27/11/…
908.2 Ingresos reflejos
99 RESULTADO ANALITICO 300.00
991 Utilidad neta operativa
Por el traslado de los intereses financieros
29/11/…
918 Depreciaciones
946 Valuación y deterioro de activos y provisiones
957 Provisiones
907 Provisiones reflejas
Por el traslado de las depreciaciones del
activo fijo
29/11/…
914 Cargas sociales
946 Valuación y deterioro de activos y provisiones
907 Provisiones reflejas
Por el traslado de la provisiones de la CTS.
30/11/…
915 Fuerza motriz
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 326.00
951 Comunicaciones
959 Otras cargas
30/11/…
920 Material directo 55,300
921 Material indirecto 10,060
922 Mano de obra directa 2,450
923 Mano de obra indirecta 3,000
924 Cargas sociales 1,023
925 Fuerza motriz 841
928 Depreciaciones 4,290
929 Otros costos 50
Por la clasificación de los costos de fabricación
30/11/…
931 Articulo A 42,534
932 Articulo B 35,080
Por el traslado al centro de costos de los art. Ter
30/11/…
931 Articulo A 42,534
932 Articulo B 35,080
Por el traslado a almacén de los art. Termin.
30/11/…
908.1 Ventas reflejas
99 RESULTADO ANALÍTICO 98,555.00
991 Utilidad neta operativa
Por el traslado de las ventas
5,500 Art. A c/u 9.92 54,560
3,500 Art. B c/u 8.77 43,995
30/11/…
931 Artículo A
932 Artículo B
Por el costo de los artículos vendidos
5,500 Art. A c/u 6.81 37,455.00
3,500 Art. B c/u 8.77 30,695.00
156 157

30/11/…
Por la transferencia del saldo de la Cta. Refleja
30/11/…
Por la transferencia del saldo de la Cta. Refleja
30/11/…
Para efectos del cierre de libros
MAYOR CONTABILIDAD ANALÍTICA
96 90 91
14,500.00 500.00 15,000.00 14,500.00 500.00 77,614.00
70,200.00 65,000.00 300,000.00 70,200.00 65,000.00
77,614.00 10,000.00 98,555.00 750.00 460.00
68,150.00 18,664.00 50.00 1,744.00
162,314.00 143,650.00 6,540.00 4,687.00
18,664.00 4,687.00 4,290.00
4,938.00 492.00
859.00 441.00
890.00
103,414.00
29,105.00
162,314.00 162,314.00 132,519.00 132,519.00 77,614.00 77,614.00
94 95 97
180.00 5,061.00 110.00 1,489.00 50.00 50.00
3,706.00 1,090.00
565.00 83.00
284.00 83.00
326.00 123.00
5,061.00 5,061.00 1,489.00 1,489.00 50.00 50.00
99 93 92
84,750.00 15,000.00 10,000.00 77,614.00 77,614.00 77,614.00
29,105.00 300.00 77,614.00 78,150.00
98,555.00 68,150.00
113,855.00 113,855.00 155,764.00 155,764.00 77,614.00 77,614.00
158 159

160 161

162 163

ANEXO
DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS DE FÁBRICA
Método =
CCMD = 19,864.00 = 0.3592043
G.F. 55,300.00
DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN
Art. "A" ___ 0.3592043 x 30300 10,883.89
Art."B" ___ 0.3592043 x 25000 8,980.11
19,864.00
DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN (G.ADM.)
Artículos fabricados
6.000 Unid. Art."A" = 60%
4.000 Unid. Art."B" = 40%
Para Art. "A" ____ 60% de 5,111 = 3,067.00
Para Art. "B "____ 40% de 5,111 = 2,044.00
5,111.00
DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS DE VENTA (G.Vtas.)
Para Art. "A" ____ 60% de 1,489 = 893.00
Para Art. "B "____ 40% de 1,489 = 596.00
1,489.00
164 165

ANEXO
CÁLCULO DE LA UTILIDAD
Art. "A" si 46,494.00 ___75% Art. "B" si 37,720 ___75%
X (u) 25% X (u) 25%
U= 15,498.00 U= 12,573.00
CÁLCULO DEL PRECIO DE VENTA
Art. "A"_______ 5,500 unids. x  9.92     = 54,560.00
Art. "B"_______ 3,500 unids. x  12.57   = 43,995.00
Precio de venta (sin IGV.) 98,555.00
Más: IGV. (19%) 18,725.45
Precio de venta (con IGV.) 117,280.45
CÁLCULO DEL COSTO DE VENTA
Art. "A" _____ 5,500 unids x 6.81         = 37,455.00
Art. "B" _____ 3,500 unids x 8.77         = 30,695.00
68,150.00
5.3 Método de Balances Constantes
Por este método, las empresas deben presentar balances
constantes, por requerimiento de una entidad pública o
privada (o propietarios); es decir, balances semanales,
quincenales o mensuales, que pueden tener fines
administrativos, para toma de decisiones por parte de la
gerencia, dueños e instituciones financieras; o también fines
legales y tributarios (Sunat, instituciones públicas)
5.4 Método de Balances Periódicos
Este método es el más utilizado y consiste en elaborar y
presentar balances en periodos de 6 meses (semestrales) y
anuales; mayormente se elaboran con fines tributarios; por
ejemplo los balances y declaraciones juradas (DD. JJ.)
semestrales y anuales obligados por la Sunat, para efectos del
Impuesto a la Renta.
Los balances periódicos (anuales) además de ser exigidos por
el Estado (Sunat) su presentación también es obligatoria para
los socios, accionistas (cobro de dividendos); para los
trabajadores (cobro de participaciones de utilidades); para los
bancos y proveedores (cobertura de préstamos y créditos en
bienes y servicios); para la gerencia y propietarios (toma de
decisiones en la gestión empresarial).
El Balance Periódico Anual, en concordancia con el principio
del “periodo” y, en el Perú, está normado y comprende de
enero a diciembre de cada año.
166 167

La organización funcional de las empresas hace referencia a
las grandes empresas que están organizadas en oficina
principal, sucursales, agencias, filiales y afiliadas, existiendo
los siguientes métodos en su organización y funcionamiento
contable:
6.1 Método de Concentración
Concepto:
Mediante este método todas las operaciones y documentación
se concentran en la matriz o principal; es decir, todas las
operaciones que realizan las agencias o sucursales son
enviadas a la casa matriz y es en ésta donde se van a
registrar, centralizar y contabilizar todas las operaciones
correspondientes a la sucursal.
Características :
Todas las operaciones y documentación respectiva se
concentran y/o centralizan en la casa central o matriz para ser
registradas y contabilizadas en los libros de la principal.
Existe un total de dependencia contable de las sucursales
hacia la oficina principal.
Las sucursales no llevan ningún tipo de libros contables.
Ventajas:
La información que recibe la principal de la filial o sucursal es
rápida.
Ahorro en los gastos que realiza la filial; ejemplo: libros
contables, pago de tributos, etc.
La rapidez de la información hará notar o detectar en la oficina
principal, que gastos u operaciones son correctos o no,
hechos por la sucursal.
El envío constante de los documentos e información debe ser
diaria, semanal, para poder evitar la congestión de la
documentación, así como de su contabilización.
Se utiliza menos personal en la sucursal; por ejemplo: no hay
contador, secretaria de archivos, auxiliar o asistente contable,
etc.
171

Desventajas
La total dependencia contable y documentaria de la filial o
sucursal, hacen que éstas no puedan tener su verdadero
movimiento económico, administrativo y contable.
Casi no siempre la información que se obtiene de las filiales o
sucursales es completa; ya que la documentación puede
extraviarse.
No habrá un mayor control de las operaciones realizadas en la
sucursal.
Al no existir un enlace contable (como sucede en las
sucursales independientes) la información se limitará a
pedidos, facturas, recibos, etc.
Ejemplo
1) La sucursal “X” ha enviado a la casa matriz la siguiente
información documentada.
DE SUCURSAL: La empresa "X"
A PRINCIPAL: La empresa "XY"
FECHA            : Del 31 de mayo hasta 15 de junio de 20…
REFERENCIA :
Recibo por pago de alquiler de local S/. 500.00
Recibo por pago de agua y luz S/. 280.00
Agua S/.         130.00
Luz S/.         150.00
2) Referencia: Remisión de Fact. N° 048 por venta al crédito
de mercaderías al Sr. Juan Alayo por S/. 10,000.00 más
IGV total S/. 11,900.00.
ASIENTO CONTABLE DE LA CASA MATRIZ
01
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADO POR
TERCEROS
780.00
635 Alquileres 500
636 Servicios básicos 280
636.1 Energía
S/. 150.00
636.3 Agua
S/. 130.00
13
CUENTAS POR COBRAR COMERC.
RELACIONADAS
780.00
1314 Sucursal "X"
Para abonar los gastos realizados por sucursal “X”
02
79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 780.00
791 Cagas imputables a cuenta de costos y gastos.
03
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
11,900.00
121
Facturas, bolet. y otros comprob.
por cobrar
40 TRIB.CONT. Y APORT. SIS. PEN Y SAL. X PAG. 1,900.00
70 VENTAS 10,000.00
701 Mercaderías
Por la venta según factura N° 048 afectos al IGV
172 173

6.2 Método de Centralización
Concepto:
Este método consiste en centralizar con la base de reportes,
todas las actividades operacionales que realizan las
sucursales.
El centralizar significa remitir todas las actividades económicas
que realizan las sucursales con la base de reportes a la
principal, las que pueden ser en forma diaria, semanal o
quincenal y a veces mensual. Con estos reportes la oficina
matriz registra y contabiliza todo el movimiento de la sucursal.
Características:
La oficina sucursal remite toda su información contable a la
oficina central (matriz) mediante reporte o informes periódicos
con el fin de poder centralizar todas sus operaciones (no se
remiten los documentos originales).
En la oficina principal se preparan los Estados Financieros
para reunir, tanto de la oficina central como de la sucursal, las
operaciones con el fin de evaluar la situación financiera y la
rentabilidad de la sociedad entera.
Se establece un fondo de caja chica en las sucursales con el
objeto de pagar gastos pequeños de urgencia.
Las transacciones entre la oficina central y la sucursal se
registran en libros de la principal como la información diaria,
quincenal, semanal, etc.; salvo los libros Registros de
Compras y de Ventas que pueden llevarse en la sucursal, con
fines tributarios (pago del IGV).
Importancia:
Este sistema es importante porque permite la separación de
las actividades de la sucursal con las de la oficina principal,
mediante el establecimiento de cuentas separadas para las
transacciones de la sucursal. La mayoría de los registros
contables son llevados por la oficina principal, mientras que la
sucursal solo facilita la documentación con la base de reportes
en libros auxiliares o en formatos especiales para informar la
relación de ventas, compras, cobranzas, gastos, cheques
girados, etc.
Ventajas:
a) La oficina central mantiene los registros de una cuenta
establecida para cada una de las sucursales.
b) La central tiene mayor control de las operaciones
realizadas, sobre las compras, ventas, cobranzas, gastos
y en general; es decir, sobre todo el movimiento
operacional que realiza la sucursal.
Desventajas:
a) Se rrealiza un doble registro contable de reportes
(duplicado o triplicado) para todas las operaciones que se
realizan en la sucursal, ocasionando mayor impresión
documentaria.
b) Se corre el riesgo de que los documentos puedan
extraviarse y que puedan producirse errores en la
registración de los reportes.
Ejercicio de Aplicación:
La sucursal Chimbote remite los informes económicos,
financieros y contables a Comercial Lima SAC (Oficina Matriz)
por los siguientes conceptos:
1) Compra en efectivo útiles de limpieza según Fact. # 20 de
Comercial El Porvenir por S/. 150.00.
2) Pago en efectivo Recibo # 01 por movilidad local a los
trabajadores S/ 56.00.
3) Pago Recibo por alquiler de local por S/. 500.00.
4) Cobro en efectivo de letra por S/. 1,500.00 mas S/. 25.00
de intereses.
5) Venta de mercadería al contado al Sr. Castro según
factura # 100 por S/. 5,000.00 más IGV.
6) Pago en efectivo al Banco de Crédito el Recibo de
teléfono por S/. 150.00.
7) Pago en efectivo con Recibo # 02 a gasfitero por
reparación de instalaciones sanitarias por S/. 180.00
174 175

SOLUCIÓN
INFORME DEL 0105… HASTA EL 1505…
DE : SUCURSAL CHIMBOTE
A   : OFICINA MATRIZ
REFERENCIA
Ctas. Pagos de servicios prestados S/.
603 Compra de útiles de limpieza 150.00
6311 Movilidad local de los trabajadores 56.00
6352 Alquiler de local por 500.00
6364 Pago de recibo de teléfono por 150.00
638 Pago de gasfitero recibo 02 por 180.00
Total reportado 1,036.00
INFORME DEL 0105… HASTA EL 1505…
DE : SUCURSAL CHIMBOTE
A   : OFICINA MATRIZ
REFERENCIA
Ctas. Cobranza de la quincena S/.
123 Letra S/N                                          ,500.00 1,525.00
7722 Intereses sobre L/. 25.00
701 Factura # 100 Vta. de mercad.      5,000.00 5,950.00
4011 IGV. (19%)                                        950.00
Total reportado 7,475.00
6.3 Método de Descentralización
Concepto:
Este método consiste en emplear un juego completo de libros
contables por cada filial o sucursal, muy aparte de la casa
matriz (la principal). En otras palabras, la filial es
independiente desde el punto de vista contable, pero en
determinado momento se unen todas las contabilidades de las
filiales con la principal, para elaborar una Contabilidad General
Consolidada.
Características:
La contabilidad de la sucursal es independiente de la principal
y, por lo tanto, lleva un juego completo de libros contables.
La contabilidad de la sucursal se lleva en un lugar distinto al
de la principal, la cual en forma mensual, semestral o anual es
consolidada en la oficina matriz.
Existe una contabilidad recíproca entre la principal y la
sucursal, cuando entre ambas hay remesas de dinero, envío y
devolución de mercaderías y de otros bienes, pago o cobros
por cuenta de una o la otra, etc.
Existen cuentas de control para la relación contable entre la
principal y sucursales, mediante divisionarias 43, 13 y 103.
Ventajas:
a) Existe un mejor control en el registro de las operaciones en
la sucursal.
b) La contabilidad y los Estados Financieros se elaboran con
mayor seguridad.
c) Habrá un mayor control en los pagos tributarios y de otras
erogaciones, de igual manera en el cobro de deudas.
d) Habrá un mayor control administrativo en las secciones y/o
departamentos que tengan las sucursales.
176 177

Desventajas:
a) La información contable se puede extraviar al enviarse de
la filial a la principal o viceversa.
b) Habrá pérdida de tiempo al consolidar las contabilidades
de la filial con la principal.
c) Utilizar mayor cantidad de personal sobre todo en el área
contable.
Ejemplo:
Con las siguientes operaciones, contabilizar en libros de
Oficina Matriz y de sucursal:
05/08/… Distribuidora Lima SAC (oficina principal) remite un
giro bancario a comercial Chimbote SAC (sucursal
Chimbote), por S/. 20,000.00; al siguiente día oficina
sucursal confirma la recepción del giro.
10/08/… Comercial Chimbote SAC, remite un giro bancario a
la matriz por S/. 5,000.00 para que pague en Lima
una L/ a cargo de la sucursal. Esta principal al
siguiente día confirma la recepción del giro y
procede el pago de la L/ por S/. 5,000.00; además
desembolsa S/. 200.00 de gastos notariales y gastos
financieros (bancario) por S/. 80.00
28/08/… Comercial Chimbote comunica que recibió un giro
bancario de la Oficina Matriz fechado el día anterior.
Este giro es por S/. 60,000.00 como préstamo para
la compra de una camioneta para uso de la sucursal.
Con fecha 31/08/… se procedió a la compra. El
costo del vehículo ascendió a S/. 45,000.00 más
IGV.; procediéndose de inmediato a la devolución
del saldo sobrante con giro bancario el cual fue
confirmado su recepción el 01/09/...
LIBROS DE OFICINA PRINCIPAL
(Distribuidora Lima SAC.)
DIARIO
05/08
103 Efectivo en tránsito
Por la remisión del giro a oficina sucursal Chimbote
06/08
13 CTAS. POR COBRAR COMERC. – RELACION. 20,000.00
1314 Filiales
Para cargar el giro a comercial Chimbote SAC.
11/08
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – RELACION. 5,000.00
1314 Filiales
Por la recepción del giro de oficina sucursal
11/08
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – RELACION. 5,280.00
1314 Filiales
Para cargar a oficina sucursal, el pago de letras
más otros gastos
178 179

27/08
Por el envío de giro a oficina sucursal
28/08
13
RELACIONADAS
60,000.00
1314 Filiales
Para cargar a oficina sucursal el giro remitido
29/08
13
RELACIONADAS
6,450.00
1314 Filiales
Por la recepción del saldo devuelto por la oficina
sucursal
LIBROS DE OFICINA SUCURSAL
(Distribuidora Chimbote SAC)
DIARIO
06/08
43 CUENTAS POR PAGAR COMERC. – RELACION. 20,000.00
431 Facturas, bolet. y otros comprob. por pagar
1314 Matriz
Por la recepción del giro de la oficina matriz
10/08
Por remisión de giro a oficina principal
11/08
Para cargar a oficina matriz el giro
remitido
11/08
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERCEROS 5,000.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADO POR TERC. 200.00
632
Transportes, correos y gastos de
viaje.
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
431 Facturas, bolet.. y otros comprob. por pagar
Para abonar a la oficina principal pagos, gastos
efectuados por nuestra cuenta.
11/08
97 GASTOS DE FINANCIEROS 80.00
79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 280.00
180 181

28/08
104
Cta. Cte. en instituciones
financieras
Por la recepción del giro de oficina matriz
31/08
334 Equipos de transporte
40 TRIB.CONT. Y APORT. SIST. PEN Y SAL. X PAG. 8,550.00
401 Cargas imputables a Cta. de costos y gastos
4011 Impuesto general a las
ventas
Por compra de camioneta según
factura
31/08
469
Otras cuentas por pagar diversas
terceros
Pago de factura
31/08
104 Cta. Cte en instituciones financieras
Por la remisión del giro a oficina matriz
sobre el saldo sobrante.
01/09
Para cargar a oficina matriz el saldo devuelto
6.4 Método de Consolidación
Concepto:
Por este método los Estados Financieros de la principal
(oficina matriz), sucursales, filiales, se consolidan en uno solo;
es decir, los estados consolidados son aquellos que han sido
concebidos para declarar la posición financiera y las
operaciones de una o más entidades legalmente distantes
como si fuera una sola, controlada centralmente.
Las normas contables reconocen que los Estados Financieros
Consolidados en oficina principal son suficientes para
presentar la situación financiera y los resultados de las
operaciones en forma global de todas las unidades
económicas controladas por la matriz.
Finalidad:
Es la de presentar los resultados de las operaciones y la
situación financiera de una empresa matriz o principal y sus
subsidiarias o sucursales como si esencialmente el grupo
fuera una sociedad única, con una o más sucursales. Desde el
punto de vista de la matriz los aspectos importantes para la
existencia de compañías subsidiarias son dos:
1) Reducir el riesgo financiero, significa que si una
subsidiaria, filial o sucursal resultara no rentable, ésta
puede ser disuelta sin interferir en las operaciones de
otras sucursales del grupo.
2) Permite satisfacer eficazmente las exigencias de la
legislación tributaria sobre impuestos.
Importancia:
Los Estados Consolidados permiten obtener un cuadro más
realista y total de la posición económica de la entidad o grupo,
combinando todas las partidas individuales de activo y del
pasivo de las entidades independientes (sucursales, filiales,
etc.).
182 183

Procedimientos:
En la elaboración de los Estados Consolidados se encuentran
algunas dificultades, sin embargo, se deben efectuar ciertos
ajustes para eliminar la doble contabilidad y las transacciones
entre compañías, así como globalizar los valores de las
cuentas afines. Para una mejor relación contable entre la
oficina matriz y sucursales, es importante el uso de las
cuentas “control”, tales como la 103 (remesas en tránsito), la
13 (oficinas sucursales, filiales) y la 43 (oficina principal o
matriz.)
Ejercicios:
BALANCE CONSOLIDADO AL 3112
ACTIVO
BALANCE
OF.
PRINCIPAL
BALANCE
OF.
SUCURSAL
BALANCE
CONSOLIDADO
Efectivo y equivalentes de efectivo 150,000.00 50,000.00 200,000.00
Letras por cobrar 200,000.00 100,000.00 300,000.00
Existencias 1,000,000.00 800,000.00 1,800,000.00
Intereses diferidos 20,000.00 10,000.00 30,000.00
Otros Activos 1,500,000.00 1,600,000.00 3,100,000.00
TOTAL 2,870,000.00 2,560,000.00 5,430,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO
BALANCE
OF.
MATRIZ
BALANCE
OF.
SUCURSAL
BALANCE
CONSOLIDADO
Letras por pagar 290,000.00 685,000.00 975,000.00
Préstamos 230,000.00 0.00 230,000.00
Capital 1,950,000.00 1,600,000.00 3,550,000.00
Utilidad no distribuida 400,000.00 275,000.00 675,000.00
TOTAL 2,870,000.00 2,560,000.00 5,430,000.00
184

7.1 Método de Ajustes de Hojas de Trabajo en función de
la CONASEV
Según Resolución: CONASEV00684EFC/9410 y
modificado con Resolución CNC. N° 0412008EF/94, existen
dos métodos de ajustes con relación al manejo del elemento 8
y son los siguientes:
7.1.1 Método de la Primera Alternativa; que consiste en
ajustar las cuentas intermedias de gestión,
mediante el desdoblamiento del elemento 8; es
decir, determinando los saldos de las cuentas: 80
(Margen Comercial), 81 (Producción del ejercicio),
82 (Valor Agregado), 83 (Excedente (o
Insuficiencia) Bruto de Explotación), 84 (Resultado
de Explotación) y 85 (Resultado antes de
Participación e Impuestos) con la absorción de las
cuentas de gastos (Pérdidas) e ingresos
(Ganancias) que figuran en el rubro de Resultados
(elementos 6 y 7).
7.1.2 Método de la Segunda Alternativa; por este
método solo se ajusta la cuenta 89 (Resultado del
Ejercicio), absorbiendo directamente las cuentas de
pérdidas y cuenta de ganancias (elementos 6 y 7).
Este procedimiento es el más simple y
generalmente lo utilizan las pequeñas y medianas
empresas o, en algunos casos, la gran empresa,
cuando no requiere o no esté obligada a analizar
sus ingresos y gastos mediante la cuentas
intermedias de gestión.
7.2 Método de Hojas de Trabajo según Criterio Técnico
Existe una variedad de modelos y técnicas para la elaboración
y ajustes de las Hojas de Trabajo, siendo las más usuales las
siguientes:
7.2.1 Modelo de Hoja de Trabajo N° 01; su diseño es
más simple y corto, solamente consta de 14
columnas y su utilización es para pequeños y
189

medianos negocios y no tiene columnas para
ajustes de las Cuentas Intermedias de Gestión
(elemento 8).
7.2.2 Modelo de Hoja de Trabajo N° 02; consta de 18
columnas y se caracteriza por tener columnas para
los ajustes finales y saldos ajustados del ejercicio
económico, pero no para los ajustes de las
Cuentas Intermedias de Gestión.
7.2.3 Modelo de Hoja de Trabajo N° 03; este diseño
consta de 20 columnas y es uno de los modelos
más utilizados porque lleva columnas para los
ajustes de los Saldos Intermedios de Gestión
(elemento 8 desdoblado).
7.2.4 Modelo de Hoja de Trabajo N° 04; al igual que el
modelo N° 3, este diseño es bastante utilizado y es
el más completo; consta de 22 columnas, se
caracteriza por tener columnas para los resultados
por Función y Naturaleza, además de las columnas
para ajustes de la elemento 8 desdoblado.
7.2.5 Modelo de Hoja de Trabajo N° 05; su diseño es
similar a las hojas anteriores pero se diferencia
porque este modelo consta de 24 columnas; en la
primera parte se asemeja al modelo N° 2, por tener
columnas para los ajustes finales del ejercicio,
luego tiene columnas para los Resultados por
Función y por Naturaleza, además, presenta
columnas para ajustes de la elemento 8
desdoblado.
Ejercicios Aplicados:
Utilizando los ajustes por las dos alternativas, elaborar los
modelos de la hoja de trabajo N° 1, 2, 3, 4 y 5.
Hoja de Trabajo Modelo N° 01
Con el siguiente Balance de Comprobación, confeccionar: hoja
de Trabajo modelo N° 1, segunda alternativa, hasta Balance
de situación, asientos de diario hasta reversión de cuentas,
Balance General (tipo CONASEV) y Estado de Ganancias y
Pérdidas (por función y por naturaleza).
BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 3112
COD. CUENTAS
SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
10 120,890.00 124,490.00 3,600.00
12 135,298.00 98,450.00 36,848.00
14 15,000.00 8,500.00 6,500.00
20 87,212.00 70,510.00 16,702.00
26 5,380.00 5,380.00
29 1,450.00 1,450.00
33 234,330.00 234,330.00
39 45,050.00 45,050.00
40 6,500.00 8,210.00 1,710.00
41 8,804.00 9,108.00 304.00
42 60,300.00 70,480.00 10,180.00
46 5,000.00 8,550.00 3,550.00
50 200,000.00 200,000.00
58 3,500.00 3,500.00
59 1,016.00 1,016.00
601 66,810.00 66,810.00
603 3,420.00 3,420.00
604 1,100.00 1,100.00
611 66,810.00 66,810.00
614 3,420.00 3,420.00
62 8,115.00 8,115.00
63 4,000.00 4,000.00
64 401.00 401.00
65 1,124.00 1,124.00
68 23,033.00 23,033.00
69 70,510.00 70,510.00
70 129,950.00 129,950.00
73 2,516.00 2,516.00
77 5,217.00 5,217.00
79 37,773.00 37,773.00
94 35,153.00 35,153.00
95 2,620.00 2,620.00
895,000.00 895,000.00 516,046.00 516,046.00
190 191

Datos Adicionales:
a) Participación de trabajadores, 5%.
b) Impuesto a la Renta, 30%.
c) Reserva Legal, 10%.
d) Reserva Estatutaria, 2%
e) Dividendos, …% del capital pagado.
f) Saldo a la cuenta 59
Otros datos para el Balance General:
121 Facturas por cobrar a largo plazo S/. 20,000.00
421 Facturas por pagar a largo plazo S/.   5,000.00
104 Saldo a favor Bco. Continental S/.   1,400.00
122 Anticipos de clientes S/.   1,152.00
297 Provisión desvalorizada de envases S/.      150.00
DIARIO
(Modelo N° 01, 2da. Alternativa)

Para canc. la cta. 69 y deter. el saldo de la 611

79 CARGAS IMP. A CTA. DE COST. Y GASTOS 37,553.00
95 GASTOS DE VENTA 2,400.00
Para saldar la clase 9 con cargo a la Cta. 79

89 DETERMIN. DEL RESULT. DEL EJERCICIO 111,703.00
603 MAT. AUX., SUMINISTROSY REPUESTOS 3,420.00
604 ENVASES Y EMBALAJES 1,100.00
62 GASTOS DE PERS, DIRECT. Y GERENTES 8,115.00
63 GASTOS DE SERVIC. PREST. POR TERC. 4,000.00
68 VALUAC. Y DETERIOR. DE ACT. Y PROVIS. 23,033.00
Para saldar las ctas. de pérd. con cargo a la 89

70 VENTAS 129,950.00
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIF. OBTEN. 2,516.00
89 DETERM. DEL RESULT. DEL EJERCICIO 141,103.00
Para saldar las Ctas. de gan. con abono al 89

89 DETERM. DEL RESULT. DEL EJERC. 9,849.00
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJ. 1,470.00
871 Participación de los trabajadores
881 Impuesto a la renta corriente

41 REMUNER. Y PARTICIPAC.POR PAGAR 1,470.00
413 Participación de los trabajadores por pagar
Por la provisión del 5% para particip. de trabaj.
192 193

40 TRIB. CONT. Y APORT. AL SIST. PEN Y SAL. X PAG. 8,379.00
Por la provisión del 30% del I.R.

44 CTAS. POR PAGAR ALOS ACC. DIREC. Y GERENTES 16,000.00
441 Dividendos a accionistas
58 RESERVAS 2,346.00
582 Legal 1,955
584 Estatutarias 391
591 Utilidades no distribuida
Por la distribución de la utilidad neta

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 1,450.00
39 DEP. AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 45,050.00
40 TRIB. CONT. Y APORT. AL SIST. PEN Y SAL.X PAG. 10,089.00
41 REMUNER. Y PARTIC. POR PAGAR 5,324.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.TERCEROS 10,180.00
44 CTAS. POR PAGAR A ACC. DIREC. Y GER. 16,000.00
50 CAPITAL 200,000.00
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. TERC. 36,848.00
14 CTAS. X COBRAR AL PERS. ACC. DIREC. Y GRTES. 6,500.00
Por la reversión de ctas. para cerrar libros pte. Ejercicio
328,528.00 327,690.00
194

HOJA DE TRABAJO AL 31 DE DICIEMBRE
MODELO 1 2da ALTERNATIVA
COD. CTAS. DEL MAYOR
SUMAS SALDOS TRANSFERENCIA INVENTARIO RESULTADOS DISTRIBUCIÓN BALANCE SITUACION
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO PÉRDIDA GANANCIA DEBE HABER ACTIVO PASIVO
10 3,600.00 3,600.00 3,600.00
12 36,848.00 36,848.00 36,848.00
14 6,500.00 6,500.00 6,500.00
20 16,702.00 16,702.00 16,702.00
26 5,380.00 5,380.00 5,380.00
29 1,450.00 1,450.00 1,450.00
33 234,330.00 234,330.00 234,330.00
39 45,050.00 45,050.00 45,050.00
40 1,710.00 1,710.00 8,379.00 10,089.00
41 3,854.00 3,854.00 1,470.00 5,324.00
42 10,180.00 10,180.00 10,180.00
50 200,000.00 200,000.00 200,000.00
58 3,500.00 3,500.00 2,346.00 5,846.00
59 1,016.00 1,016.00 1,205.00 2,221.00
601 66,810.00 66,810.00
603 3,420.00 3,420.00
604 1,100.00 1,100.00
611 66,810.00 70,510.00 3,700.00
614 3,420.00 3,420.00
62 8,115.00 8,115.00
63 4,000.00 4,000.00
64 401.00 401.00
65 1,124.00 1,124.00
68 23,033.00 23,033.00
69 70,510.00 70,510.00
70 129,950.00 129,950.00
73 2,516.00 2,516.00
77 5,217.00 5,217.00
79 37,773.00 37,773.00
94 35,153.00 35,153.00
95 2,620.00 2,620.00
516,046.00 516,046.00 108,288.00 108,288.00 299,760.00 270,360.00 111,703.00 141,103.00
89 DETER. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 29,400.00 29,400.00 29,400.00
299,760.00 299,760.00 141,103.00 141,103.00
44 CTAS POR PAGAR ALOS ACC. DIREC. Y GRTES. 16000 16000
29,400.00 29,400.00 299,760.00 299,760.00
196

DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO
Utilidad del Ejercicio S/. 29,400.00
1. Participación de los trabajadores 1,470.00
5% de 29,400.00
2. Impuesto a la Renta 8,379.00
30% de 27,930.00
3. Reservas 2,346.00
3.1 Legal
10% de 19,551.00= 1,955.00
3.2 Estatutaria
2% de 19,551.00= 391.00
4. Dividendos 16,000.00
8% de 200,000.00
5. Utilidad no Distribuida 1,205.00
Saldo 29,400.00
197 198

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS AL 3112
(POR NATURALEZA)
Ventas Netas 129,950.00
Compras de Mercaderías (66,810.00)
Variación de existencias (3,700.00)
MARGEN COMERCIAL 59,440.00
Compra de Mat.Aux, Sum. y repuestos (1,100.00)
Compra de envases (3,420.00)
Variación de envases 3,420.00
Gastos de Servicios Prestados por Terceros (4,000.00)
VALOR AGREGADO 54,340.00
Gastos de Personal, Directores, y Ger. (8,115.00)
Gastos por Tributos (401.00)
EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIÓN 45,824.00
Otros gastos de Gestión (1,124.00)
Valuación y Deterioro de Activos y Provis. (23,033.00)
Descuentos, Rebajas y Bonif. Obtenidos 2,516.00
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 24,403.00
Ingresos Financieros 5,217.00
RESULT. ANTES DE PARTO E IMP. 29,400.00
Remuneraciones y Particip. por pagar (1,470.00)
Impuesto a la Renta (8,379.00)
RESULTADO NETO A DISTRIBUIR 19,551.00
Cuentas por Pagar Accionistas (dividendos) (16,000.00)
Reservas (2,346.00)
UTILIDAD NO DISTRIBUIDA 1,205.00
199

(POR FUNCIÓN)
Ventas Netas de Mercaderías 129,950.00
Costos de Ventas (70,510.00)
UTILIDAD BRUTA 59,440.00
Gastos de Administración (35,153.00)
Gastos de Ventas (2,400.00)
UTILIDAD DE OPERACIÓN 21,887.00
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
Otros gastos de Gestión (200.00)
UTILIDAD ANTES DE DEDUC.LEGALES 29,400.00
UTILIDAD NETA A DISTRIBUIRSE 19,551.00
Reservas (2,346.00)
==========
HOJA DE TRABAJO MODELO N° 03
Con el siguiente Balance de Comprobación, confeccionar:
Hoja de Trabajo modelo N° 3 (1era alternativa) y modelo N° 4
(2da alternativa).
COD. CUENTAS
SUMAS SALDOS
10 13,089.00 12,449.00 640.00
12 18,530.00 9,845.00 8,685.00
14 36,500.00 850.00 35,650.00
16 10,845.00 500.00 10,345.00
19 1,495.00 1,495.00
20 78,721.00 37,849.00 40,872.00
30 55,520.00 55,520.00
33 293,433.00 293,433.00
37 6,850.00 6,850.00
39 54,607.00 54,607.00
40 2,650.00 5,250.00 2,600.00
41 7,381.00 30,766.00 23,385.00
42 16,030.00 39,044.00 23,014.00
46 11,000.00 36,000.00 25,000.00
50 230,000.00 230,000.00
52 10,000.00 10,000.00
57 53,300.00 53,300.00
59 1,552.00 1,552.00
601 58,681.00 580.00 58,101.00
603 452.00 452.00
609 1,050.00 250.00 800.00
611 830.00 59,731.00 58,901.00
62 11,012.00 11,012.00
63 23,181.00 23,181.00
64 821.00 821.00
65 190.00 190.00
68 13,450.00 13,450.00
69 37,019.00 37,019.00
70 81,553.00 81,553.00
73 1,252.00 1,252.00
74 1,050.00 1,050.00
75 16,931.00 16,931.00
77 14,481.00 14,481.00
79 49,106.00 49,106.00
94 19,756.00 19,756.00
95 29,350.00 29,350.00
012 13,850.00 13,850.00
032 8,590.00 1,590.00 7,000.00
062 13,850.00 13,850.00
089 1,590.00 8,590.00 7,000.00
771,421.00 771,421.00 668,027.00 668,027.00
200 201

Datos Adicionales:
1. Distribución de la Utilidad
Remuneración Directorio 6%
Participación de los trabajadores 8%
Impuesto a la Renta 30%
Reserva Legal 10%
Dividendos… % del capital pagado (Capital
pagado S/. 200,000.00)
Saldo a la Cuenta 59.
2. Tener en cuenta para el Balance General:
Cuentas a largo plazo:
Cta. 121 S/.   1,000.00
Cta. 141 S/.   5,650.00
Cta. 373 S/. 6,000.00
Cta. 301 S/. 55,520.00
Cta. 467 S/. 20,000.00
Cta. 122 S/. 3,000.00
Sobregiro en Banco Continental (S/. 1,085.00)
3. Se pide:
a) Elaboración de la Hoja de Trabajo, modelo N° 3,
ajustado por la primera alternativa y modelo N°
4, ajustado  por la segunda alternativa.
b) Elaboración del Balance General y Estado de
Ganancias y Pérdidas (por función y naturaleza).
c) Diario, con la 1° alternativa, para modelo N° 3 y 2°
alternativa para modelo 4, hasta reversión de
cuentas.
DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO
Utilidad del Ejercicio S/. 27,042.00
1. Remuneración Directorio: 1,623.00
6% de 27,042.00
2. Participación trabajadores: 2,163.00
8% de 27,042.00
3. Impuesto a la Renta: 7,464.00
30% de 24,879.00
4. Reservas: 1,742.00
Legal
10% de 17,415.00
5. Dividendos: 14,000.00
7% de 200,000.00
6. Utilidad no Distribuida 50.00
Saldo 27,042.00
202 203

DIARIO (HOJA DE TRABAJO MODELO 3)
(1era. Alternativa)
31/12
Para saldar la Cta. 69 y determ. el saldo de la 611

79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 48,916.00
95 GASTOS DE VENTA 29,350.00
Para saldar la clase 9 con cargo a la Cta. 79

80 DETERMIN. DEL RESULTADO DEL EJERC. 59,951.00
83
EXCEDENTE (O INSUF.) BRUTO DE
EXPLOTACIÓN
11,833.00
85 RESULTADO ANTES DE PART. E IMPUESTOS 190.00
603 MAT. AUX., SUMINISTROSY REPUESTOS 452.00
609 COSTO VINCULADOS CON LAS COMPRAS 800.00
62
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
11,012.00
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
23,181.00
68
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVO Y
PROVIS.
13,450.00
74
DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIF.
CONCEDIDOS
1,050.00
Para saldar las cuentas de perdidas y determinar
Cuentas de los S.I.G.

70 VENTAS 81,553.00
73
DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIF.
OBTENIDOS
1,252.00
80
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL
EJERCICIO
103,435.00
85 RESULTADO ANTES DE PART. E IMPUESTOS 14,481.00
Para saldar las cuentas de ganancias y determinar
Cuentas de los S.I.G.

80 DETERMIN. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 43,484.00
Para cancelar la 80 y determinar el saldo de la 82.

83
EXCEDENTE (O INSUF. ) BRUTO DE
EXPLOTACIÓN
19,851.00

83
EXCEDENTE (O INSUF.) BRUTO DE
EXPLOTACIÓN
8,018.00


87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 2,163.00
89
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL
EJERCICIO
17,415.00
891 Utilidad

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 2,163.00
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 2,163.00
413
Participación de los trabajadores
por pagar
Por la provisión del 8% para participación de
trabajadores

40
TRIB. CONT. Y APORT. AL SIST. DE PEN Y
SALUD POR PAGAR
7,464.00
4017 Impuesto a la Renta
204 205

89 DETERMIN. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 17,415.00
41 REMUNERAC. Y PARTICIPA. POR PAGAR 1,623.00
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
44 CTAS. X PAG. A LOS ACC. (SOC), DIR. Y GER. 14,000.00
441 Dividendos a accionistas
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 50.00
Por la distribuc. de la utilidad neta entre los socios

19
ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
1,495.00
39 DEP. AMORT. Y AGOTAMIENTO AUMULADOS 54,607.00
40
TRIB. CONT. Y APORT. AL SIST. DE PEN Y
SALUD POR PAGAR
10,064.00
41 REMUNER. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 27,171.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS 23,014.00
44
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACC. DIREC. Y
GERENTES
14,000.00
50 CAPITAL 230,000.00
52 CAPITAL ADICIONAL 10,000.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 53,300.00
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. TERCEROS 8,685.00
14 CTAS. POR COB. AL PERS. ACC. DIR. Y GER. 35,650.00
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 10,345.00
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 55,520.00
37 ACTIVO DIFERIDO 6,850.00
Por la rever. de ctas. para efectos de cierre de lib.
206

1era Alternativa
COD. CTAS. DEL MAYOR
SUMAS SALDOS TRANSFERENCIA INVENTARIO RESULTADOS AJUSTES CTAS. INTERM. GESTIÓN SALDOS CTAS.INTER.GESTIÓN DISTRIBUCIÓN BALANCE SE SITUACIÓN
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO PÉRDIDA GANANCIA DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO
10 640.00 640.00 . 640.00
12 8,685.00 8,685.00 8,685.00
14 35,650.00 35,650.00 35,650.00
16 10,345.00 10,345.00 10,345.00
19 1,495.00 1,495.00 1,495.00
20 40,872.00 40,872.00 40,872.00
30 55,520.00 55,520.00 55,520.00
33 293,433.00 293,433.00 293,433.00
37 6,850.00 6,850.00 6,850.00
39 54,607.00 54,607.00 54,607.00
40 2,600.00 2,600.00 7,464.00 10,064.00
41 23,385.00 23,385.00 3,786.00 27,371.00
42 23,014.00 23,014.00 23,014.00
46 25,000.00 25,000.00 25,000.00
50 230,000.00 230,000.00 230,000.00
56 10,000.00 10,000.00 10,000.00
57 53,300.00 53,300.00 53,300.00
59 1,552.00 1,552.00 50.00 1,602.00
601 58,101.00 58,101.00 (1) 58,101.00
603 452.00 452.00 (2) 452.00
609 800.00 800.00 (1) 800.00
611 58,901.00 37,019 21,882.00 (5) 21,882.00
62 11,012.00 11,012.00 (3) 11,012.00
63 23,181.00 23,181.00 (2) 23,181.00
64 821.00 821.00 (3) 821.00
65 190.00 190.00 (4) 190.00
68 13,450.00 13,450.00 (4) 13,450.00
69 37,019.00 37,019.00
70 81,553.00 81,553.00 (5) 81,553.00
73 1,252.00 1,252.00 (6) 1,252.00
74 1,050.00 1,050.00 (1) 1,050.00
75 16,931.00 16,931.00 (6) 16,931.00
77 14,481.00 14,481.00 (7) 14,481.00
79 49,106.00 49,106
94 19,756.00 19,756.00
95 29,350.00 29,350.00
647,177 647,177 86,125 86,125 451,995 424,953 109,057 136,099
27,042 27,042
451,995. 451,995 136,099 136,099
(1) 59,951.00 (5) 103,435.00 43,484.00
80 (2) 23,633.00 43,484.00 19,851.00
82 (3) 11,833.00 19,851.00 8,018.00
83 8,018.00
84 (4) 13,640.00 (6) 18,183.00
85 (7) 14,481.00 12,661.00
86 12,661.00 27,042.00
88 2,163.00 2,163.00
89 7,464.00 7,464.00
17,415.00 17,415.00
44 245,156.00 355,152.00 14,000 14,000
58 109,996.00 109,996.00 1,742 1,742
355,152.00 355,152.00 109,996.00 109,996.00 27,042.00 27,042.00 451,995.00 451,995.00
208

(POR NATURALEZA)
Ventas brutas 82,553.00
Descts. Reb. y Bonif. Conced. ( 1,050.00)
VENTAS NETAS 80,503.00
Compras de Mercaderías (58,101.00)
Gastos vinculados (     800.00)
Variación de existencias 21,882.00)
Compra de Mat. Aux, Sumin. y Repuestos (    452.00)
Gastos de Servicios Prestados por Terc.      (23,181.00)
Gastos de Personal, Directores, y Ger.         (11,012.00)
Gastos por Tributos (    821.00)
Valuación y Deterioro de Activos y Provis.    (13,450.00)
Otros ingresos de Gestión 16,931.00)
Otros gastos de Gestión (   190.00)
RESULT. ANTES DE PARTO E IMP.. 27,042.00
RESULTADO NETO A DISTRIBUIR 17,415.00
Remuneraciones Directorio (1,623.00)
Cuentas por Pagar Accion. (dividendos)     (14,000.00)
Reservas (legal) (1,742.00)
UTILIDAD NO DISTRIBUIDA 50.00
==========
(POR FUNCIÓN)
Ventas brutas 82,553.00
Descts. Reb. y Bonif. Conced. ( 1,050.00)
VENTAS NETAS 80,503.00
UTILIDAD (PÉRDIDA) DE OPERACIÓN (5,432.00)
Otros ingresos de Gestión 16,931.00
Otros gastos de Gestión (190.00)
UTILIDAD ANTES DE DEDUC. LEGALES.     27,042.00
UTILIDAD NETA A DISTRIBUIRSE 17,415.00
Remuneraciones Directorio (1,623.00)
Reservas (1,742.00)
UTILIDAD NO DISTRIBUIDA 50.00
==========
209 210

211

HOJA DE TRABAJO MODELO N° 04
Nota: Con la misma monografía (Balance de comprobación de
la 1era. Alternativa). Elaborar la Hoja de Trabajo del modelo 4
y parte del Diario, con la 2da. Alternativa (Cta. 89).
DIARIO
31/12
transferencia
89 DETERM. DEL RESULTADO DEL EJERC. 109,057.00
603 MAT. AUX., SUMIN. Y REPUEST 452.00
609 COSTO VINCUL. CON LAS COMPRAS 800.00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GER. 11,012.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERC. 23,181.00
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACT. Y PROVIS. 13,450.00
74 DSCTOS, REBAJAS Y BONIF. CONCEDIDOS 1,050.00
Para saldar las ctas. de pérd. y cargo a la 89

70 VENTAS 81,553.00
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIF. OBTEN. 1,252.00
89 DETERM. DEL RESULTADO DEL EJERC. 136,099.00
Para saldar las ctas. de ganan.c/ abono a la 89

89 DETERMIN. DEL RESULTADO DEL EJERC. 9,627.00

Nota: Los demás asientos es igual al modelo 3
212

MODELO 4 2da. Alternativa
COD.
CTAS.
DEL
MAYOR
SUMAS SALDOS TRANSFERENCIA INVENTARIO
RESULT. POR
FUNCIÓN
RESULT. POR
NATURAL
AJUSTES CTAS.
INTERM.GESTIÓN
SALDOS
CTAS.INTER.GESTIÓN
SALDOS
CTAS.INTER.GESTIÓN
DISTRIBUCIÓN
BALANCE DE
SITUACIÓN
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO PÉRDIDA GANANCIA CARGAS INGRESOS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO
10 640.00 640.00 640.00
12 8,685.00 8,685.00 8,685.00
14 35,650.00 35,650.00 35,650.00
16 10,345.00 10,345.00 10,345.00
19 1,495.00 1,495.00 1,495.00
20 40,872.00 40,872.00 40,872.00
30 55,520.00 55,520.00 55,520.00
33 293,433.00 293,433.00 293,433.00
37 6,850.00 6,850.00 6,850.00
39 54,607.00 54,607.00 54,607.00
40 2,600.00 2,600.00 7,464.00 10,064.00
41 23,385.00 23,385.00 3,786.00 27,171.00
42 23,014.00 23,014.00 23,014.00
46 25,000.00 25,000.00 25,000.00
50 230,000.00 230,000.00 230,000.00
56 10,000.00 10,000.00 10,000.00
57 53,300.00 53,300.00 53,300.00
59 1,552.00 1,552.00 50.00 1,602.00
601 58,101.00 58,101.00 (1) 58,101.00
603 452.00 452.00 (1) 452.00
609 800.00 800.00 (1) 800.00
611 58,901.00 37,019.00 21,882.00 (2) 21,882.00
62 11,012.00 11,012.00 (1) 11,012.00
63 23,181.00 23,181.00 (1) 23,181.00
64 821.00 821.00 (1) 821.00
65 190.00 190.00 190.00 (1) 190.00
68 13,450.00 13,450.00 (1) 13,450.00
69 37,019.00 37,019.00 37,019.00
70 81,553.00 81,553.00 81,553.00 (2) 81,553.00
73 1,252.00 1,252.00 1,252.00 (2) 1,252.00
74 1,050.00 1,050.00 1,050.00 (1) 1,050.00
75 16,931.00 16,931.00 16,931.00 (2) 16,931.00
77 14,481.00 14,481.00 14,481.00 (2) 14,481.00
79 49,106.00 49,106.00
94 19,756.00 19,756.00 19,756.00
95 29,350.00 29,350.00 29,350.00
647,177.00 647,177.00 86,125.00 86,125.00 451,995.00 424,953.00 87,365.00 114,217.00 109,057.00 136,099.00
27,042.00 26,852.00 27,042.00 2,163.00
451,995.00 451,995.00 114,217.00 114,217.00 136,099.00 136,099.00 7,464.00
89 (1) 109,057.00 (2) 136,099.00 27,042.00 17,415.00
87 2,163.00
88 7,464.00
89 17,415.00
44 245,156.00 272,198.00 14,000.00 14,000.00
58 27,042.00 27,042.00 1,742.00 1,742.00
272,198.00 272,198.00 27,042.00 27,042.00 27,042.00 27,042.00 451,995.00 451,995.00
214

HOJA DE TRABAJO MODELO N° 02 y 05
Ejercicio de Aplicación:
Con el siguiente balance de comprobación, elaborar las hojas
de trabajo: modelo N°2 (con la cuenta 89) y modelo N°5 (con
el elemento 8 desdoblado); asientos de Diario hasta reversión
de cuentas, Balance General Tradicional y CONASEV y los
Estados de Ganancia y Pérdidas (por Función y por
Naturaleza).
COD. CUENTAS
SUMAS SALDOS
10 113,454.00 115,990.00 2,536.00
12 123,140.00 96,206.00 26,934.00
14 12,500.00 12,500.00
20 43,190.00 350.00 42,840.00
26 2,400.00 2,400.00
29 1,950.00 1,950.00
33 209,422.00 209,422.00
34 10,800.00 10,800.00
39 41,640.00 41,640.00
40 810.00 904.00 94.00
41 3,104.00 14,220.00 11,116.00
42 40,250.00 93,400.00 53,150.00
50 100,000.00 100,000.00
52 10,000.00 10,000.00
59 2,040.00 2,040.00
601 30,850.00 350.00 30,500.00
603 1,700.00 1,700.00
611 350.00 30,850.00 30,500.00
62 13,600.00 13,600.00
63 15,150.00 15,150.00
64 1,300.00 1,300.00
65 2,450.00 2,450.00
67 480.00 480.00
70 109,950.00 109,950.00
73 620.00 620.00
75 6,480.00 6,480.00
79 34,680.00 34,680.00
94 23,538.00 23,538.00
95 11,142.00 11,142.00
659,630.00 659,630.00 404,756.00 404,756.00
Datos Adicionales:
Al 3112 este balance tuvo los siguientes datos para
provisiones del ejercicio:
a) Existencia final de mercaderías por S/. 6,840.00 (existencia
inicial S/. 12,340.00 y compras S/. 30,850.00.
b) Edificaciones S/. 199,400.00 (incluye una parte del local
que se terminó de construir y comenzó a funcionar al 20
07… por un valor de S/. 50,400.00).
c) Muebles y enseres por S/. 10,022.00 (incluye una máquina
calculadora que se compró el 2503… por S/. 1,600.00).
d) Derecho de llave del local por S/. 10,800.00
e) Una letra en cobranza coactiva por S/. 1,500.00
Se pide contabilizar por diarios las provisiones respectivas
teniendo en cuenta lo siguientes: Depreciación del edificio, 3%
y de los muebles y enseres 10%, amortización del activo
intangible, 20% y la cobranza dudosa conforme a ley.
f) Está pendiente de pago factura de PANTEL (publicidad de
ventas) por S/. 1,200.00 más IGV.
g) Se provisiona el 30% del I.R.
Datos adicionales (para efectos del Balance General)
123   Letras por cobrar a Largo Plazo S/.  2,500.00
423   Letras por pagar a Largo Plazo S/. 10,000.00
104.1 Sobregiro Bancario Bco. Scotiabank por S/.   2,536.00
215 216

ANEXO
CÁLCULO PARA LOS AJUSTES FINALES
1. Costo de Ventas:
E. Inicial 12,340.00
Compras netas 30,850.00
T. disponible 43,190.00
E. Final (6,840.00)
C.V 36,350.00
2. Provisiones del Ejercicio:
a) Edificaciones 5,100.00=(391)
Saldo anterior 149,000.00 ___ 3% ____4,470.00
Adición local 25/03/0 50,400.00 ___ 3% x 5____ 630.00
12
b) Muebles y Enseres 962.00 (391)
Saldo Anterior 8,422.00 ___ 10% ____ 842.00
Adiciones 25/03/0 41,600.00 ___ 10% x 9 ____ 120.00
12
c) Derecho de Llave (intangible) 2,160.00=(392)
Saldo Anterior 10,800.00 ___ 20%
d) Cobranza Dudosa 1,500.00
L/ en Cobranza Coactiva
TOTAL DE PROVISIONES 9,722.00 (68)
217

3) Gastos Devengados:
Fact. A PANTEL, pend. de pago (publicidad) 1,200.00 (637)
Más IGV  (19%) 228.00 (401.1)
TOTAL  1,428.00 (46)
ANÁLISIS DE LA CTA. 40
Saldo pendiente anterior 94.00
Impuesto a la renta del ejercicio 10,529.00
Saldo a pagar 10,623.00
Crédito fiscal a favor (228.00)
Saldo de Balance 10,395.00
DIARIO
(HOJA DE TRABAJO MODELO N° 02)
1
691 Mercaderías
201 Mercadería manufacturadas
Por el costo de mercadería vendidas según anexo
2
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVO Y PROVISIONES 9,722.00
681 Depreciación 8,222.00
684 Valuación de activos 1,500.00
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 1,500.00
191 Ctas. Por cobrar comercialesterceros
39 DEPREC. AMORTIZACIÓN Y AGOT. ACUMULADO 8,222.00
393 Dep. Inmueble, Maquinaria y Equipo 6,062
394 Amortización de intangibles 2,160
Por las provisiones del ejercicio seg. anexo
2
3
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADO POR TERCEROS 1,200.00
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
40
TRIB.CONT.  Y APORT. AL SIST. DE PEN Y SALUD POR
PAGAR
228.00
Por provisión de publicidad pendiente de pago
3
950 Publicidad

Para saldar la Cta. 69 y determinar el saldo de la 611

Para saldar la clase 9 con cargo a la 79
218 219

611 VARIACIÓN MERCADERÍAS 5,850.00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 13,600.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,300.00
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVO Y PROVIS. 9,722.00
Para saldar la perdida con cargo a la 89

70 VENTAS 109,950.00
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIF. OBTENIDOS 620.00
89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 117,050.00
Para saldar la ganancia con abono a la 89

40 TRIB.CONT. Y APORT. AL SIST. PEN Y SAL. POR PAG. 10,529.00

891 Utilidad
Por el traslado de la utilidad neta a la 59

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 1,500.00
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 1,950.00
39 DEP. AMORT. Y AGOTAMIENTO AUMULADOS 49,862.00
40 TRIB.CONT. Y APORT. AL SIST. PEN Y SAL. POR PAG. 10,395.00
50 CAPITAL 100,000.00
52 CAPITAL ADICIONAL 10,000.00
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS. ACC. DIREC. Y GRTES. 12,500.00
34 INTANGIBLES 10,800.00
Por la reversión de las ctas. para efectos de cierre de libros
220

MODELO 02 2da ALTERNATIVA
COD. CUENTAS DEL MAYOR
SUMAS SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS TRANSFERENCIA INVENTARIO RESULTADOS DISTRIBUCIÓN BALANCE DE SITUACIÓN
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO PÉRDIDA GANANCIA DEBE HABER ACTIVO PASIVO
10 2,536.00 2,536.00 2,536.00 2,536.00
12 26,934.00 26,934.00 26,934.00 26,934.00
14 12,500.00 12,500.00 12,500.00 12,500.00
20 42,840.00 (1) 36,350.00 6,490.00 6,490.00 6,490.00
26 2,400.00 2,400.00 2,400.00 2,400.00
29 1,950.00 1,950.00 1,950.00 1,950.00
33 209,422.00 209,422.00 209,422.00 209,422.00
34 10,800.00 10,800.00 10,800.00 10,800.00
39 41,640.00 (2) 8,222.00 49,862.00 49,862.00 49,862.00
40 94.00(3) 228.00 134.00 134.00 10,529.00 10,395.00
41 11,116.00 11,116.00 11,116.00 11,116.00
42 53,150.00 53,150.00 53,150.00 53,150.00
50 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00
52 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00
59 2,040.00 2,040.00 2,040.00 24,569.00 26,609.00
601 30,500.00 30,500.00 30,500.00
603 1,700.00 1,700.00 1,700.00
611 30,500.00 30,500.00(a)36,350.00 5,850.00
62 13,600.00 13,600.00 13,600.00
63 15,150.00 (3) 1,200.00 16,350.00 16,350.00
64 1,300.00 1,300.00 1,300.00
65 2,450.00 2,450.00 2,450.00
67 480.00 480.00 480.00
70 109,950.00 109,950.00 109,950.00
73 620.00 620.00 620.00
75 6,480.00 6,480.00 6,480.00
79 34,680.00 (2,3) 10,922.00 45,602.00(b)45,602.00
94 23,538.00 (2) 9,722.00 33,260.00 (b)33,260.00
95 11,142.00 (3) 1,200.00 12,342.00 (b)12,342.00
404,756.00 404,756.00
69 (1) 36,350.00 36,350.00 (a) 36,350.00
68 (2) 9,722.00 9,722.00 9,722.00
19 (2) 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00
46 (3) 1,428.00 1,428.00 1,428.00 1,428.00
58,422.00 58,422.00 426,734.00 426,734.00 81,952.00 81,952.00 268,680.00 233,582.00 81,952.00 117,050.00
89 35,098.00 35,098.00 35,098.00
268,680.00 268,680.00 117,050.00 117,050.00 35,098.00 35,098.00 268,546.00 268,546.00
222

(POR NATURALEZA)
Ventas netas 109,950.00
Compras de Mercaderías ( 30,500.00)
Variación de existencias (   5,850.00)
Compra de Mat. Aux, Sumin. y repuest. ( 1,700.00)
Gastos de Servicios Prestados por Terceros (16,350.00)
Gastos de Personal, Directores, y Gerentes (13,600.00)
Gastos por Tributos (  1,300.00)
Otros gastos de Gestión ( 2,450.00)
Valuación y Deterioro de Activos y Provis. ( 9,722.00)
Dsctos, Reb. y Bonif. Obten. 620.00
Gastos Financieros (480.00)
RESULT. ANTES DE PARTO E IMPUEST. 35,098.00
Impuesto a la Renta ( 10,529.00)
(POR FUNCIÓN)
Ventas netas 109,950.00
UTILIDAD (PERDIDA) DE OPERACIÓN 27,998.00
Descuentos, Rebajas y Bonif. Obtenidos 620.00
UTILIDAD ANTES DE DEDUC.LEGALES.    35,098.00
223 224

225

MODELO 5 1era ALTERNATIVA
COD.
CUENTAS
DEL
MAYOR
SUMAS SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS TRANSFERENCIA INVENTARIO RESULT. POR FUNCIÓN
RESULT. POR
NATURAL.
AJUSTES CTAS.
INTERM.GESTIÓN
SALDOS
CTAS.INTER.GESTIÓN
DISTRIBUCIÓN
BALANCE DE
SITUACIÓN
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA CARGAS INGRESOS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO
10 2,536.00 2,536.00 2,536.00 2,536.00
12 26,934.00 26,934.00 26,934.00 26,934.00
14 12,500.00 12,500.00 12,500.00 12,500.00
20 42,840.00 (1) 36,350.00 6,490.00 6,490.00 6,490.00
26 2,400.00 2,400.00 2,400.00 2,400.00
29 1,950.00 1,950.00 1,950.00 1,950.00
33 209,422.00 209,422.00 209,422.00 209,422.00
34 10,800.00 10,800.00 10,800.00 10,800.00
39 41,640.00 (2) 8,222.00 49,862.00 49,862.00 49,862.00
40 94.00 (3) 228.00 134.00 134.00 9,478.00 9,344.00
41 11,116.00 11,116.00 11,116.00 11,116.00
42 53,150.00 53,150.00 53,150.00 53,150.00
50 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00
52 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00
59 2,040.00 2,040.00 2,040.00 25,620.00 27,660.00
601 30,500.00 30,500.00 (1) 30,500.00
603 1,700.00 1,700.00 (2) 1,700.00
611 30,500.00 30,500.00(a)36,350.00 (1) 5,850.00
62 13,600.00 13,600.00 (3) 13,600.00
63 15,150.00 (3) 1,200.00 16,350.00 (2) 16,350.00
64 1,300.00 1,300.00 (3) 1,300.00
65 2,450.00 2,450.00 (4) 2,450.00
67 480.00 480.00 (5) 480.00
70 109,950.00 109,950.00 109,950.00 (6) 109,950.00
73 620.00 620.00 620.00 (7) 620.00
75 6,480.00 6,480.00 6,480.00 (7) 6,480.00
79 34,680.00 (2,3) 10,922.00 45,602.00(b)45,602.00
94 23,538.00 (2) 9,722.00 33,260.00 (b)33,260.00 33,260.00
95 11,142.00 (3) 1,200.00 12,342.00 (b)12,342.00 12,342.00 (4) 9,722.00
404,756.00 404,756.00 1,500.00
69 (1)36,350.00 36,350.00 (a)36,350.00 36,350.00 1,428.00
68 (2) 9,722.00 9,722.00
19 (2) 1,500.00 1,500.00 1,500.00
46 (3) 1,428.00 1,428.00 1,428.00
58,422.00 58,422.00 426,734.00 426,734.00 81,952.00 81,952.00 268,680.00 233,582.00
35,098.00
80 268,680.00 268,680.00 81,952.00 117,050.00 (1) 36,350.00(6)109,950.00 73,600.00
35,098.00 55,550.00
82 117,050.00 117,050.00 (2) 18,050.00 73,600.00 40,650.00
83 (3) 14,900.00 55,550.00
40,650.00
84 (4) 12,172.00(7) 7,100.00 35,578.00
85 (5) 480.00 36,028.00 35,098.00
88 10,529.00 10,529.00
89 24,569.00 24,569.00
199,002.00 439,928.00
240,926.00 240,476.00
439,928 439,928 439,928 240,476 240,476 35,098 35,098 268,546 268,546
228

Nota:
Para los asientos de Diario de la Hoja de Trabajo del modelo
N° 5, solamente se están registrando a partir de los ajustes
de las cuentas intermedias de gestión, correspondiente a la
primera alternativa (elemento 8 desdoblado); lo demás es
igual al Diario del modelo N° 2.
DIARIO
(HOJA DE TRABAJO MODELO N° 5)

85 RESULTADO ANTES DE PART. E IMPUESTOS 930.00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 13,600.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,300.00
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVO Y PROVISIONES 9,722.00
Para saldar las perdidas con cargo a la clase 8

70 VENTAS 109,950.00
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIF. OBTENIDOS 620.00
Para saldar las ganancias con abono a la clase 8

Para saldar la 80 y determinar el saldo de la 82.


83 EXCEDENTE (O INSUF. ) BRUTO DE EXPLOTACIÓN 40,650.00
229



40
TRIB.CONT. Y APORT. AL SIST. DE PEN Y SALUD POR
PAGAR
10,529.00

891 Utilidad
Por el traslado de la utilidad neta ala cta. 59

(Reversión de cta.)
Bibliografía:
1. Capcha Carbajal, Hernán. El ABC de la Contabilidad
Simplificada para Microempresas. 1era. Edición. Lima,
2009.
2. Eusebio Lara, Isaac. Plan Contable General para
Empresas. 1era edición. Universidad Católica Los
Ángeles de Chimbote. Chimbote, 2010.
3. Giraldo Jara, Demetrio. Plan Contable General para
Empresas. Tomo I. 1era edición. Editorial Ventura
Editores Impresiones SAC. Lima, 2009.
4. Palomino H., Carlos. Método Calpa, Libros y Registros
vinculados a asuntos tributarios. 1era edición. Editorial
CIPRESS. Lima, 2009.
5. Palomino H., Carlos. Método Calpa, Plan Contable
General Empresarial. Tomos I y II. 1era edición.
Editorial Peruana de Servicios Logísticos SAC. Lima,
2009.
6. Palomino H., Carlos. SISCONT Empresarial (Fórmulas
SUNARPCGE). 3era edición. Editorial CIPRESS.
Lima, 2009.
7. Palomino H., Carlos. Método Calpa, SUNAT PDT,
Guía práctica de auto aprendizaje. 2da. edición.
Editorial CIPRESS. Lima, 2009.
8. Resolución Superintendencia Nº 2342006/SUNAT.
230 231

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