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O documento explica os principais componentes da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), incluindo: (1) Receita Bruta, Deduções, Receita Líquida, Custo das Vendas e Lucro Bruto; (2) Despesas Operacionais que geram o Lucro Operacional; (3) Provisão para Imposto de Renda sobre o Lucro Antes do Imposto; e (4) cálculo do Lucro Líquido após participações.
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- 1. 5 – Demonstração do Resultado 5 – Demonstração do Resultado do Exercício do Exercício Cap 05
- 2. 5 – Demonstração do Resultado 5 – Demonstração do Resultado do Exercício do Exercício DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA Receitas (-) Despesas Sentido Vertical ------------------- (dedutivo) Lucro ou Prejuízo Cap 05
- 3. 5 – Demonstração do Resultado 5 – Demonstração do Resultado do Exercício do Exercício Empresas Micro e Pequena Médias e Grandes DRE (simples) DRE (completa) Receitas Receitas (-) Despesas . V V (-) Deduç Deduções E E Prejuí Lucro ou Prejuízo R R (-) Custos T T (-) Despesas I I C C (-) ................. A A .......................... L L Prejuí Lucro ou Prejuízo Cap 05
- 4. 5 – Demonstração do Resultado 5 – Demonstração do Resultado do Exercício do Exercício APURAÇÃO DO RESULTADO Características: • Apuração realizada a cada exercício social • Resumo ordenado das Receitas e Despesas do período Confronto entre Receitas e Despesas Receitas > Despesas Lucro Receitas < Despesas Prejuízo A apuração é realizada de forma destacada na DRE. Cap 05
- 5. 5 – Demonstração do Resultado 5 – Demonstração do Resultado do Exercício do Exercício DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA (-) CUSTOS/DESPESAS = LUCRO Custos Vendas Resultado e Despesas Cap 05
- 6. 5 – Demonstração do Resultado 5 – Demonstração do Resultado do Exercício do Exercício DETALHES DE INFORMAÇÃO DA D.R.E RECEITA BRUTA Total Geral das Vendas (-) Deduções Valores que não representam sacrifícios financeiros (esforços) para a empresa, mas ajustes para se chegar a um valor mais indicativo que é a Receita Líquida, como por exemplo, impostos cobrados do consumidor no momento da venda. RECEITA LÍQUIDA (-) Custos do período Gastos da Fábrica (gastos de produção), incluindo matéria- prima, mão-de-obra, depreciação de bens da fábrica, aluguel da fábrica, energia elétrica da fábrica, etc. LUCRO BRUTO (-) Despesas Gastos de escritório, gastos para administrar (despesas administrativas) a empresa como um todo: desde o esforço para colocar os produtos ao cliente (despesas de vendas: propaganda, comissão) até a remuneração ao capital de terceiros (despesa financeira: juros). Cap 05
- 7. 5 – Demonstração do Resultado 5 – Demonstração do Resultado do Exercício do Exercício DETALHES DE INFORMAÇÃO DA D.R.E LUCRO OPERACIONAL (-) Perdas Gastos imprevisíveis, anormais, extraordinários, que não contribuem para a obtenção de receita (vendas). LUCRO ANTES DA DISTRIBUIÇÃO (-) Partic. Terceiros Pessoas que terão uma “fatia do lucro”: Governo (Imposto de Renda); administradores, empregados (gratificação), etc. LUCRO LÍQUIDO (-) Partic. dos donos Sócios/Acionistas – distribuição do lucro (Dividendos – indicado na Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Lucro líquido retido na empresa Cap 05
- 8. 5 – Demonstração do Resultado 5 – Demonstração do Resultado do Exercício do Exercício D.R.E. e suas Contas Receita Bruta (-) Deduções da Receita Impostos e Taxas s/ Vendas Impostos e Taxas s/ Vendas .. IPI IPI = Receita Líquida .. ICMS ICMS O fato gerador é .. ISS ISS a Receita (-) Custo das Vendas .. PIS PIS = Lucro Bruto Devoluções (vendas canceladas) Devoluções (vendas canceladas) (-) Despesas Operacionais Abatimentos (descontos) Abatimentos (descontos) = Lucro Operacional = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) (-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda (-) Participações = Lucro Líquido Cap 05
- 9. 5 – Demonstração do Resultado 5 – Demonstração do Resultado do Exercício do Exercício Receita Bruta (-) Deduções Receita Líquida Receita Bruta: total bruto vendido no período. Estão inclusos os impostos sobre vendas (pertencem Receita Bruta: total bruto vendido no período. Estão inclusos os impostos sobre vendas (pertencem ao governo) e não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ao governo) e não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no período. ocorridos no período. Impostos e Taxas sobre vendas são gerados no momento da venda; variam proporcionalmente à Impostos e Taxas sobre vendas são gerados no momento da venda; variam proporcionalmente à venda (quanto maior for o total de vendas, maior será o imposto). São os mais comuns: venda (quanto maior for o total de vendas, maior será o imposto). São os mais comuns: IPI IPI -- Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal). Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal). ICMS -- Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual). ICMS Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual). ISS ISS -- Imposto Sobre Serviços de qualquer natureza (governo municipal). Imposto Sobre Serviços de qualquer natureza (governo municipal). PIS PIS -- Programa de Integração Social-taxa sobre o faturamento (governo federal). Programa de Integração Social-taxa sobre o faturamento (governo federal). Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de venda cujo preço Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de venda cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30% de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto: do produto seja de $ 10.000 mais 30% de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto: Nota Fiscal__________ Cia. Balanceada ___________________ R....................... ___________________ S/P - São Paulo DRE - Cia. Balanceada Receita Bruta $ 13.000 Preço do Produto 10.000 + IPI (30%) 3.000 (-) Deduções IPI $ (3.000) Preço Total 13.000 ICMS $ (1.800) ICMS incluso no Preço 18% x Receita Líquida $ 8.200 $ 10.000 $ 1.800 ______________ = ________________ ______________ ________________ Cap 05
- 10. 5 – Demonstração do Resultado 5 – Demonstração do Resultado do Exercício do Exercício RECEITA BRUTA (-) Deduções CPV Receita Líquida (-) Custo das Vendas CMV Lucro Bruto CSP (-) Despesas Operacionais Lucro operacional Despesas Operacionais Despesas Operacionais Necessárias para vender os produtos, administrar a empresa e Necessárias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operações. Despesas que contribuem para a financiar as operações. Despesas que contribuem para a manutenção da atividade operacional da empresa. Os principais manutenção da atividade operacional da empresa. Os principais grupos de Despesas Operacionais são especificados a seguir: grupos de Despesas Operacionais são especificados a seguir: Cap 05
- 11. 5 – Demonstração do Resultado 5 – Demonstração do Resultado do Exercício do Exercício RECEITA BRUTA (-) Deduções Receita Líquida (-) Custo das Vendas Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Lucro operacional a) Despesas de vendas a) Despesas de vendas Abrangem desde a promoção do produto até sua colocação junto ao Abrangem desde a promoção do produto até sua colocação junto ao consumidor (comercialização e distribuição). São despesas com o consumidor (comercialização e distribuição). São despesas com o pessoal da área de venda, comissões sobre vendas, propaganda e pessoal da área de venda, comissões sobre vendas, propaganda e publicidade, marketing, estimativa de perdas com duplicatas derivadas publicidade, marketing, estimativa de perdas com duplicatas derivadas de vendas a prazo (provisão para devedores duvidosos), etc. de vendas a prazo (provisão para devedores duvidosos), etc. b) Despesas administrativas b) Despesas administrativas Necessárias para administrar a empresa. Gastos no escritório visando à Necessárias para administrar a empresa. Gastos no escritório visando à direção ou gestão da empresa. direção ou gestão da empresa. Exemplos: honorários administrativos, salários e encargos sociais do Exemplos: honorários administrativos, salários e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguel do escritório, materiais de escritório, pessoal administrativo, aluguel do escritório, materiais de escritório, seguro de escritório, depreciação de móveis e utensílios, assinaturas de seguro de escritório, depreciação de móveis e utensílios, assinaturas de jornais, etc. jornais, etc. c) Despesas Financeiras c) Despesas Financeiras Remuneração ao capital de terceiros, tais como: juros pagos ou Remuneração ao capital de terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos, comissões bancárias, correção monetária prefixada sobre incorridos, comissões bancárias, correção monetária prefixada sobre empréstimos, descontos concedidos, juros de mora pagos, etc. empréstimos, descontos concedidos, juros de mora pagos, etc. Cap 05
- 12. Lucro Operacional (-) Perdas (+) Ganhos = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) As despesas e receitas não relacionadas diretamente com o objeto do negócio da empresa são As despesas e receitas não relacionadas diretamente com o objeto do negócio da empresa são classificadas como Não Operacionais. classificadas como Não Operacionais. Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda O Imposto de Renda incide sobre o lucro da empresa. O Imposto de Renda incide sobre o lucro da empresa. Quando se apura no exercício social um lucro de $ 100 milhões, declara-se e recolhe-se aos cofres Quando se apura no exercício social um lucro de $ 100 milhões, declara-se e recolhe-se aos cofres públicos (governo federal), geralmente, 15% (quinze por cento) sobre o lucro referente a Imposto públicos (governo federal), geralmente, 15% (quinze por cento) sobre o lucro referente a Imposto Renda normal (15 milhões = 15% de $ 100 milhões). Parcela do lucro canalizada para o governo. Renda normal (15 milhões = 15% de $ 100 milhões). Parcela do lucro canalizada para o governo. Lucro Depois do Imposto de Renda (-) Doações e Contribuições (-) Participações Lucro Líquido O lucro líquido é a sobra líquida à disposição dos proprietários (sócios ou acionistas). O lucro líquido é a sobra líquida à disposição dos proprietários (sócios ou acionistas). Cap 05