Обзор новых изменений налогового законодательства 2014 г.
Download as PPTX, PDF0 likes467 views
Документ представляет обзор изменений налогового законодательства России в 2014 году, включая отмену обязательства выставления счетов-фактур по льготным операциям и введение новых налоговых льгот в области НДС. Он также обсуждает особенности учета процентов в налоге на прибыль, возможность переноса убытков на конец отчетного периода и корректировки порядка определения цены приобретения имущественных прав. Внесенные изменения стали актуальными с 1 января 2014 года, что требует от налогоплательщиков соблюдения новых норм.
Обзор новых изменений налогового законодательства 2014 г.
- 1. Обзор очередных изменений налогового законодательства 2014 г. Лихачев Александр, независимый консультант, партнер группы компаний «1С-Гэндальф»
- 2. 1. Налог на добавленную стоимость 1.1. Отмена обязанности выставления счетов-фактур по льготным операциям С 1 января 2014 г. при совершении операций, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ, не нужно выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Изменения внесены в п. 5 ст. 168 НК РФ и п. 3 ст. 169 НК РФ. Согласно ч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ поправки вступили в силу 1 января 2014 г. Упомянутые обязанности сохранились для налогоплательщиков, которые применяют освобождение согласно ст. 145 НК РФ. Такие лица составляют счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 НК РФ). Следует обратить внимание на то, что утратил силу п. 4 ст. 169 НК РФ. В нем были перечислены лица, которые не выставляли счета-фактуры при осуществлении операций, подпадающих под действие льгот ст. 149 НК РФ.
- 3. 1. Налог на добавленную стоимость 1.2. Введение новых налоговых льгот С 1 января 2014 г. дополнен перечень льгот по НДС. Так, с указанной даты освобождается от налогообложения: • реализация услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата (подп. 29 п. 2 ст. 149 НК РФ); • операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Данная льгота предусмотрена новым подп. 30 п. 2 ст. 149 НК РФ. Напомним, что согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ в целях НДС под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, не являющиеся в соответствии с условиями ФИСС оплатой базисного актива;
- 4. 1. Налог на добавленную стоимость 1.2. Введение новых налоговых льгот • операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности (подп. 15.2 п. 3 ст. 149 НК РФ): a) передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения; b) выплата процентов, начисленных на средства гарантийного фонда, который формируется за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, которые уплачиваются клиринговой организацией участникам клиринга и иным лицам. Отметим, что от льгот, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик вправе отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ). Кроме того, в новой редакции изложен абз. 12 подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ. Теперь не будет облагаться НДС получение банком от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком не только по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем, но и по иным договорам страхования и иным видам страхования, в которых банк является страхователем. Примером может быть договор страхования имущества, которое служит обеспечением обязательств заемщика (залогом).
- 5. 1. Налог на добавленную стоимость 1.3. Определение особенностей расчета пропорции при осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и освобожденных от налогообложения Налогоплательщики, которые осуществляют операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от обложения указанным налогом в целях применения вычета, должны определять специальную пропорцию, которая упомянута в п. 4 ст. 170 НК РФ. В соответствии с Законом N 420-ФЗ названный пункт изложен в новой редакции. Изменения вступят в силу 1 апреля 2014 г. (ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). Согласно абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ при расчете пропорции эмитенты российских депозитарных расписок не учитывают: • сделки по размещению и (или) погашению российских депозитарных расписок; • сделки по приобретению и реализации представляемых ценных бумаг, которые связаны с размещением и (или) погашением российских депозитарных расписок. Кроме того, в новом п. 4.1 ст. 170 НК РФ установлены особенности расчета указанной пропорции. Этот пункт также вступит в силу 1 апреля 2014 г. (ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).
- 6. 1. Налог на добавленную стоимость 1.3. Определение особенностей расчета пропорции при осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и освобожденных от налогообложения Согласно упомянутому подпункту при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце). В соответствии с подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения: • учитывается сумма дохода от такой реализации, которая представляет собой совокупную разницу между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений ст. 280 НК РФ, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми также с учетом положений указанной статьи, при условии, что такая разница является положительной. Отрицательная разница не учитывается при определении суммы чистого дохода; • не учитываются операции по погашению депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг и операции по передаче представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.
- 7. 1. Налог на добавленную стоимость 1.4. Расширение перечня организаций, которые вправе включать в затраты "входной" НДС Согласно п. 5 ст. 170 НК РФ некоторые организации имеют право включать в затраты по налогу на прибыль суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Этими организациями, в частности, являются банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды. С 1 апреля 2014 г. данным правом также будут наделены: • организаторы торговли (в том числе биржи); • клиринговые организации; • профессиональные участники рынка ценных бумаг; • управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов. Соответствующие дополнения внесены в п. 5 ст. 170 НК РФ. Изменения вступят в силу 1 апреля 2014 г. (ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). Напомним, что вся сумма НДС, которая получена такими организациями по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 170 НК РФ).
- 8. 2. Налог на прибыль 2.1.Урегулирование вопроса учета в доходах и расходах процентов в том случае, когда их выплата происходит не ежемесячно, а в иной предусмотренный договором срок Законом N 420-ФЗ изложен в новой редакции п. 6 ст. 271 НК РФ и п. 8 ст. 272 НК РФ. Изменения вступили в силу 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). Данные пункты регулируют порядок признания процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам в доходах и расходах. Теперь непосредственно в Налоговом кодексе РФ предусмотрено, что по договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный или налоговый период, проценты включаются в доходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного или налогового периода независимо от даты или сроков их выплаты, предусмотренных договором (абз. 1 п. 6 ст. 271 НК РФ). Аналогичные положения, касающиеся расходов, содержатся в абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ. В случае прекращения действия договора в течение календарного месяца доход признается полученным (расход признается осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на дату прекращения действия договора (абз. 3 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 8 ст. 272 НК РФ).
- 9. 2. Налог на прибыль 2.1.Урегулирование вопроса учета в доходах и расходах процентов в том случае, когда их выплата происходит не ежемесячно, а в иной предусмотренный договором срок В отношении договоров, согласно которым исполнение обязательства зависит от стоимости или иного значения базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, в абз. 2 п. 6 ст. 271 НК РФ указано следующее: • доходы, начисленные исходя из фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного или налогового периода; • доходы, фактически полученные на основании сложившейся стоимости или иного значения базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору. Аналогичное правило предусмотрено и для расходов (абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ). В новой редакции также изложен п. 4 ст. 328 НК РФ, устанавливающей порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов. Напомним, что Минфин России и до внесения упомянутых изменений отмечал, что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами. См., например, Письма от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29175, от 23.07.2013 N 03-03-06/2/28977, от 12.07.2013 N 03-03-06/1/27251.
- 10. 2. Налог на прибыль 2.2. Закрепление права переноса убытков на конец отчетного периода Законом N 420-ФЗ уточнены положения п. 1 ст. 283 НК РФ, регулирующей порядок переноса убытков на будущее. Изменения вступил в силу 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). До указанной даты в данном пункте было предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или ее часть. В связи с этой формулировкой у налогоплательщиков возникал вопрос о том, можно ли перенести убыток на конец отчетного, а не налогового периода. Минфин России разрешал поступать таким образом (см., например, Письма от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/276). С 1 января 2014 г. возможность перенесения убытка на конец отчетного периода закреплена в п. 1 ст. 283 НК РФ.
- 11. 2. Налог на прибыль 2.2. Закрепление права переноса убытков на конец отчетного периода Следует обратить внимание и на другую поправку, внесенную в п. 1 ст. 283 НК РФ и также вступившую в силу 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). Речь идет об абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ, в котором ранее было предусмотрено, что положения п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов. Напомним, что этот абзац вступил в силу 1 января 2011 г. и в связи с его неудачной формулировкой у налогоплательщиков возник ряд вопросов при применении положений названного пункта. С 1 января 2014 г. абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ действует в новой редакции. Теперь в нем указано, что положения п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяются на убытки, которые получены налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных п. п. 1.1, 1.3, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ. Также упомянутые положения не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2 НК РФ акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций.
- 12. 2. Налог на прибыль 2.3. Доходы, полученные при уменьшении уставного капитала, в пределах вклада не учитываются в целях налога на прибыль Комментируемым Законом в подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ внесены положения, согласно которым при определении налоговой базы в доходах не учитывается имущество, имущественные права, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ. Изменения вступили в силу 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). Напомним, что до указанной даты в подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ было предусмотрено, что эти доходы не учитываются при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. Обратим внимание, что Минфин России в Письме от 29.07.2013 N 03-03-07/30021 разъяснял следующее. В ст. 251 НК РФ не содержится нормы, позволяющей освободить от налога на прибыль суммы, полученные акционером (участником) от уменьшения уставного капитала.
- 13. 2. Налог на прибыль 2.4. Скорректирован порядок определения цены приобретения имущественных прав в целях уменьшения дохода от их реализации В соответствии с подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ организация вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. С 1 января 2014 г. в указанном подпункте содержится специальное правило определения цены приобретения акций, долей в ситуации, когда до реализации имущественных прав произошло уменьшение уставного капитала хозяйственного общества (товарищества) путем уменьшения номинальной стоимости акций, долей в пределах первоначального вклада (взноса) в этот уставный капитал. В таком случае цена приобретения акций, долей уменьшается на стоимость имущества (имущественных прав), ранее полученного участником хозяйственного общества (товарищества) при уменьшении данного уставного капитала в соответствии с законодательством РФ в пределах первоначального вклада (взноса). При этом в новом абз. 2 подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что данное правило не распространяется на случаи, когда хозяйственное общество (товарищество) обязано уменьшить свой уставный капитал согласно требованиям законодательства РФ.
- 14. 2. Налог на прибыль 2.5. Урегулирование вопроса о порядке налогообложения процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) Комментируемый закон дополняет подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ новым абзацем 5, согласно которому проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о банкротстве, учитываются в доходах на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Изменения вступили в силу 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). Соответствующие расходы будут признаваться на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика (абз. 4 подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Согласно ч. 4 ст. 6 Закона N 420-ФЗ действие указанных положений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. Отметим, что по нормам законодательства, действовавшим до внесения рассматриваемых поправок, такие проценты следовало учитывать в доходах с даты открытия конкурсного производства. Данной позиции придерживался Минфин России (см., например, Письма от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10287, от 09.04.2012 N 03-03-06/1/190, от 01.04.2011 N 03-03-06/2/60).
- 15. Обзор очередных изменений налогового законодательства 2014 г. Спасибо за внимание! Лихачев Александр, независимый консультант, партнер группы компаний «1С-Гэндальф»