Bab 13.ppt

13-2
B A B 13
LIABILITAS LANCAR, PROVISI, DAN
KONTINJENSI
Akuntansi Keuangan Menengah
Edisi IFRS
Kieso, Weygandt, dan Warfield

13-3
1. Menjelaskan sifat, jenis, dan penilaian liabilitas lancar.
2. Menjelaskan isu-isu pengelompokan utang jangka pendek yang
diharapkan dapat dibiayai kembali (refinanced).
3. Mengidentifikasi jenis-jenis liabilitas terkait karyawan.
4. Menjelaskan akuntansi untuk jenis provisi yang berbeda.
5. Mengidentifikasi kriteria yang digunakan untuk mencatat dan
mengungkapkan liabilitas dan aset kontinjensisi.
6. Mengindikasikan cara menyajikan dan menganalisis informasi
terkait liabilitas.
Tujuan Pembelajaran

13-4
Liabilitas Lancar Provisi
Penyajian dan
Analisis
Apakah liabilitas
itu?
Apakah liabilitas
lancar itu?
Pengakuan
Pengukuran
Jenis umum
Pengungkapan
Penyajian liabilitas
lancar
Analisis liabilitas
lancar
Liabilitas dan Kontinjensi
Kontinjensi
Liabilitas
kontinjen
Aset kontinjensi

13-5
Apakah Liabilitas Itu?
Tiga karakteristik penting:
1. Kewajiban masa kini (sekarang).
2. Timbul dari peristiwa masa lalu.
3. Menyebabkan arus keluar sumber
daya (uang, barang, jasa).

13-6
Apakah Liabilitas Lancar Itu?
Liabilitas lancar dilaporkan jika satu dari dua kondisi
berikut terpenuhi:
1. Liabilitas diperkirakan selesai dalam siklus operasi normal;
atau
2. Liabilitas diperkirakan selesai dalam waktu 12 bulan setelah
tanggal pelaporan.
TP 1 Menjelaskan sifat, jenis, dan penilaian liabilitas lancar.
Siklus operasi adalah periode waktu yang dilalui antara akuisisi barang
dan jasa serta realisasi kas final yang dihasilkan dari penjualan dan
penagihan berikutnya.

13-7
Jenis Liabilitas Lancar:
 Utang usaha.
 Wesel bayar.
 Utang jangka panjang yang
jatuh tempo saat ini.
 Liabilitas jangka pendek
yang diharapkan dapat
dibiayai kembali.
 Utang dividen.
 Uang muka dan deposit dari
pelanggan.
 Pendapatan diterima di
muka.
 Utang pajak penjualan.
 Utang pajak penghasilan.
 Liabilitas terkait karyawan.

13-8
Jumlah terutang kepada pihak lain karena pembelian
barang, persediaan, atau jasa secara kredit.
Utang Usaha (utang dagang)
 Jeda waktu antara penerimaan jasa atau akuisisi hak
atas aset dan pembayaran untuk utang tersebut.
 Termin/persyaratan penjualan (mis., 2/10, n/30 atau
1/10, E.O.M.) biasanya menyatakan periode kredit,
umumnya 30 sampai 60 hari.

13-9
Janji tertulis untuk membayar sejumlah uang tertentu pada
tanggal yang telah ditetapkan di masa mendatang.
Wesel Bayar
 Timbul dari pembelian, pembiayaan, atau transaksi lainnya.
 Wesel diklasifikasikan sebagai liabilitas jangka pendek atau
jangka panjang.
 Wesel bisa berbunga atau tanpa bunga.

13-10
Ilustrasi: Castle National Bank meminjamkan $100.000 pada 1
Maret 2011 kepada Landscape Co. jika Landscape
menandatangani wesel bayar dengan nilai pokok $100.000, bunga
6 persen, dan berjangka waktu 4 bulan. Landscape mencatat kas
yang diterima pada tanggal 1 Maret sebagai berikut:
Kas 100.000
Wesel Bayar 100.000
Penerbitan Wesel Bayar Berbunga

13-11
Jika Landscape menyusun laporan keuangan secara
semesteran, perusahaan membuat jurnal penyesuaian berikut
untuk mengakui beban bunga dan utang bunga pada 30 Juni:
Beban bunga 2.000
Utang bunga 2.000
($100.000 x 6% x 4/12) = $2.000
Perhitungan bunga =

13-12
Pada saat jatuh tempo (1 Juli), Landscape mencatat pembayaran
wesel dan bunga akrual sebagai berikut.
Wesel Bayar 100.000
Utang bunga 2.000
Kas 102.000

13-13
Ilustrasi: Pada 1 Maret, Landscape menerbitkan wesel bayar
tanpa bunga senilai $102.000, berjangka waktu 4 bulan, untuk
Castle National Bank. Nilai sekarang dari wesel adalah $100.000.
Landscape mencatat transaksi ini sebagai berikut.
Kas 100.000
Wesel Bayar 100.000
Penerbitan Wesel Bayar Tanpa Bunga

13-14
Jika Landscape menyusun laporan keuangan secara
semesteran, perusahaan membuat jurnal penyesuaian untuk
mengakui beban bunga dan kenaikan wesel bayar sebesar
$2.000 pada 30 Juni.
Beban bunga 2.000
Wesel Bayar 2.000
Pada saat jatuh tempo (1 Juli), Landscape harus membayar nilai
nominal wesel, sebagai berikut.
Wesel Bayar 102.000
Kas 102.000

13-15
L13-2: (Utang Usaha dan Wesel Bayar) Berikut adalah beberapa
transaksi tahun 2010 dari Darby Corporation.
1 Sept. – Membeli persediaan secara kredit dari Orion Company
seharga $50.000. Darby mencatat pembelian bruto dan
menggunakan sistem persediaan periodik.
1 Okt. – Menerbitkan wesel senilai $50.000, berjangka waktu 12
bulan, bunga 8% kepada Orion untuk pembayaran utang.
1 Okt. – Meminjam $75.000 dari Shore Bank dengan
menandatangani wesel bayar tanpa bunga senilai $81.000,
berjangka waktu 12 bulan.
Buatlah ayat jurnal untuk transaksi-transaksi di atas.

13-16
1 Sept. - Membeli persediaan secara kredit dari Orion
Company seharga $50.000. Darby mencatat pembelian bruto
dan menggunakan sistem persediaan periodik.
1 Sept. Pembelian 50.000
Utang usaha 50.000

13-17
1 Okt. Utang usaha 50.000
Wesel bayar 50.000
Perhitungan bunga =
Okt. 1 - Menerbitkan wesel senilai $50.000, berjangka waktu 12
bulan, bunga 8% kepada Orion untuk pembayaran utang.
31 Des. Beban bunga 1.000
Utang bunga 1.000
($50.000 x 8% x 3/12) = $1.000

13-18
31 Des. Beban bunga 1.500
Wesel bayar 1.500
1 Okt. Kas 75.000
Wesel bayar 75.000
($6.000 x 3/12) = $1.500
Perhitungan bunga=
Okt. 1 - Meminjam $75.000 dari Shore Bank dengan menandatangani
wesel bayar tanpa bunga senilai $81.000, berjangka waktu 12 bulan.

13-19
Bagian dari obligasi, wesel hipotek, dan utang jangka panjang lain
yang jatuh tempo dalam tahun fiskal berikutnya.
Tidak termasuk utang jangka panjang yang jatuh tempo saat ini jika:
Utang Jangka Panjang yang Jatuh Tempo Saat Ini
1. Diselesaikan dengan akumulasi aset yang belum ditunjukkan
sebagai aset lancar,
2. Dibiayai kembali (refinanced), atau diselesaikan dari uang yang
diterima melalui utang baru, atau
3. Dikonversi menjadi saham biasa.

13-20
Tidak termasuk liabilitas lancar jika kedua syarat berikut
terpenuhi:
Liabilitas Jangka Pendek yang Diharapkan
Dapat Dibiayai Kembali
TP 2 Menjelaskan isu-isu pengelompokan utang jangka pendek
yang diharapkan dapat dibiayai kembali (refinanced).
1. Harus berniat untuk membiayai kembali kewajiban
tersebut dalam jangka panjang.
2. Harus memiliki hak tanpa syarat untuk menunda
penyelesaian liabilitas setidaknya 12 bulan setelah
tanggal pelaporan.

13-21 TP 2
What is a Current Liability?
L13-4 (Pembiayaan Kembali Utang Jangka Pendek): CFO dari
Hendricks Corporation berdiskusi dengan CEO perusahaan terkait
dengan liabilitas jangka pendek perusahaan. Saat ini, rasio lancar
dan acid test ratio untuk perusahaan cukup rendah, dan CEO
bertanya-tanya apakah ada liabilitas jangka pendek yang dapat
direklasifikasi dalam jangka panjang. Tanggal pelaporan keuangan
adalah 31 Desember 2010. Dua liabilitas jangka pendek telah
dibahas, berikut adalah tindakan yang diambil oleh CFO.
Diminta: Tunjukkan bagaimana transaksi ini harus dilaporkan pada
laporan posisi keuangan Hendricks tanggal 31 Desember 2010.

13-22
Liabilitas jangka pendek A: Hendricks memiliki liabilitas jangka
pendek $50.000 yang jatuh tempo pada tanggal 1 Maret 2011. CFO
membahas dengan kreditornya apakah pembayaran dapat diperpanjang
sampai 1 Maret 2013, jika Hendricks setuju untuk memberikan
tambahan agunan. Kesepakatan tercapai pada 1 Februari 2011, untuk
mengganti persyaratan pinjaman yakni memperpanjang jatuh tempo
kewajiban sampai dengan tanggal 1 Maret 2013. Laporan keuangan
telah disetujui untuk diterbitkan pada tanggal 1 April 2011.
Liabilitas
$50.000
31 Des. 2010
Penerbitan
Laporan
1 Apr. 2011
Jatuh tempo
pembayaran liabilitas
1 Mar. 2011
Pembiayaan
kembali disepakati
1 Feb. 2011

13-23
Liabilitas jangka pendek A: Hendricks memiliki liabilitas jangka
pendek $50.000 yang jatuh tempo pada tanggal 1 Maret 2011. CFO
membahas dengan kreditornya apakah pembayaran dapat diperpanjang
sampai 1 Maret 2013, jika Hendricks setuju untuk memberikan
tambahan agunan. Kesepakatan tercapai pada 1 Februari 2011, untuk
mengganti persyaratan pinjaman yakni memperpanjang jatuh tempo
kewajiban sampai dengan tanggal 1 Maret 2013. Laporan keuangan
telah disetujui untuk diterbitkan pada tanggal 1 April 2011.
Liabilitas
Lancar
$50.000
31 Des. 2010
Karena kesepakatan tersebut tidak berlaku per tanggal
pelaporan (31 Desember 2010), liabilitas harus
dilaporkan sebagai liabilitas lancar.

13-24
Liabilitas jangka pendek B: Hendricks juga memiliki liabilitas jangka
pendek lain sebesar $120.000 yang jatuh tempo pada tanggal 15
Februari 2011. Dalam pembahasannya dengan pemberi pinjaman,
kreditor setuju untuk memperpanjang tanggal jatuh tempo sampai 1
Februari 2012. Perjanjian ditandatangani pada bulan 18 Desember
2010. Laporan keuangan diotorisasi untuk diterbitkan pada tanggal 31
Maret 2011.
Pembiayaan
kembali
disepakati
18 Des. 2010
Penerbitan
Laporan
31 Mar. 2011
Jatuh tempo
pembayaran liabilitas
15 Feb. 2011
Liabilitas
$120.000
31 Des. 2010

13-25
TP 2 Menjelaskan isu-isu pengelompokan utang
jangka pendek yang diharapkan dapat dibiayai
Liabilitas jangka pendek B: Hendricks juga memiliki liabilitas jangka
pendek lain sebesar $120.000 yang jatuh tempo pada tanggal 15
Februari 2011. Dalam pembahasannya dengan pemberi pinjaman,
kreditor setuju untuk memperpanjang tanggal jatuh tempo sampai 1
Februari 2012. Perjanjian ditandatangani pada bulan 18 Desember
2010. Laporan keuangan diotorisasi untuk diterbitkan pada tanggal 31
Maret 2011.
Pembiayaan
kembali
disepakati
18 Des. 2010
Liabilitas
Tidak Lancar
$120.000
31 Des. 2010
Karena perjanjian tersebut berlaku per
tanggal pelaporan (31 Desember 2010),
liabilitas dilaporkan sebagai liabilitas
tidak lancar.

13-26
Jumlah yang terutang oleh perusahaan kepada pemegang
sahamnya sebagai hasil otorisasi dewan direksi.
Utang Dividen
 Umumnya dibayarkan dalam waktu 3 bulan.
 Dividen yang tidak diumumkan pada saham preferen
kumulatif tidak diakui sebagai liabilitas.
 Utang dividen dalam bentuk saham tambahan tidak
diakui sebagai liabilitas. Dilaporkan dalam ekuitas.

13-27
Setoran tunai yang diterima dari pelanggan dan karyawan
yang dapat dikembalikan.
Uang Muka dan Deposit dari Pelanggan
 Dapat diklasifikasikan sebagai liabilitas lancar atau
liabilitas tidak lancar.
TP 2 Menjelaskan isu-isu pengelompokan utang jangka pendek yang
diharapkan dapat dibiayai kembali (refinanced).

13-28
Pembayaran diterima sebelum pengiriman barang atau
pemberian jasa?
Pendapatan Diterima di Muka
TP 2 Menjelaskan isu-isu pengelompokan utang
jangka pendek yang diharapkan dapat dibiayai
Ilustrasi 13-2
Akun Pendapatan Diterima di Muka
dan Pendapatan yang Diperoleh

13-29
LS13-6: Sport Pro Magazine menjual 12.000 langganan tahunan
pada tanggal 1 Agustus 2010, masing-masing seharga $18. Buat
ayat jurnal untuk Sport Pro pada tanggal 1 Agustus 2010 dan
jurnal penyesuaian tahunan pada tanggal 31 Desember 2010.
1 Agt. Kas 216.000
Pendapatan diterima di muka 216.000
(12.000 x $18)
31 Des. Pendapatan diterima di muka 90.000
Pendapatan langganan 90.000
($216.000 x 5/12 = $90.000)

13-30
Retailers must collect Peritel harus mengumpulkan pajak
penjualan atau pajak pertambahan nilai (PPN) dari pelanggan
atas perpindahan barang pribadi yang berwujud dan atas
layanan tertentu, serta kemudian menyerahkan pajak tersebut
kepada otoritas pemerintah yang tepat.
Utang Pajak Penjualan

13-31
LS13-7: Dillons Corporation melakukan penjualan kredit sebesar
$30.000 yang dikenai pajak penjualan sebesar 6%. Perusahaan juga
melakukan penjualan tunai sebesar $20.670 termasuk pajak
penjualan 6%. (a) Buat ayat jurnal untuk mencatat penjualan kredit
Dillons. (b) Buat ayat jurnal untuk mencatat penjualan tunai Dillons.
TP 2
Piutang usaha 31.800
Penjualan 30.000
Utang pajak penjualan ($30.000 x 6% = $1.800) 1.800
Kas 20.670
Penjualan ($20.670  1,06 = $19.500) 19.500
Utang pajak penjualan 1.170

13-32
Bisnis harus mempersiapkan pengembalian pajak
penghasilan dan menghitung utang pajak penghasilan.
Utang Pajak Penghasilan
 Utang pajak merupakan liabilitas lancar.
 Perusahaan harus melakukan pembayaran pajak
berkala.
 Perbedaan antara penghasilan kena pajak dan
penghasilan akuntansi kadang terjadi (Bab 19).

13-33
Jumlah terutang kepada karyawan untuk gaji atau upah
dilaporkan sebagai liabilitas lancar.
Liabilitas Terkait Karyawan
Liabilitas lancar dapat meliputi:
 Pengurang gaji.
 Cuti berimbalan.
 Bonus.
TP 3 Mengidentifikasi jenis-jenis liabilitas terkait karyawan.

13-34
Pengurang Gaji
Pajak:
► Pajak Jaminan Sosial
► Pemotongan Pajak Penghasilan
Ilustrasi 13-3
Rangkuman Liabilitas Gaji

13-35
Ilustrasi: Asumsikan gaji mingguan $10.000 sepenuhnya dikenakan
pajak Jaminan Sosial (8%), dengan potongan pajak penghasilan
sebesar $1.320 dan dikurangi iuran serikat kerja sebesar $88.
Perusahaan mencatat upah dan gaji yang dibayarkan serta potongan
gaji pegawai sebagai berikut.
Beban upah dan gaji 10.000
Utang potongan PPh 1.320
Utang pajak jaminan sosial 800
Utang iuran serikat kerja 88
Kas 7.792

13-36
Ilustrasi: Asumsikan gaji mingguan sebesar $10.000 sepenuhnya
dikenakan pajak Jaminan Sosial (8%), dengan potongan pajak
penghasilan sebesar $1.320 dan dikurangi iuran serikat kerja sebesar
$88. Perusahaan mencatat pajak penghasilan karyawan sbb.
Beban pajak gaji 800
Utang pajak jaminan sosial 800
Pemberi kerja harus menyerahkan kepada pemerintah bagiannya atas pajak
Jaminan Sosial beserta jumlah pajak Jaminan Sosial yang dikurangkan dari
kompensasi bruto masing-masing karyawan.

13-37
Cuti Berimbalan
Absensi yang dibayar untuk cuti liburan, cuti sakit, cuti hamil,
dan jury leaves.
Hak yang diperoleh – pemberi kerja berkewajiban untuk
membayar karyawan bahkan setelah masa kerja mereka berakhir.
Hak yang boleh diakumulasi – karyawan dapat menggunakan hak
pada periode mendatang jika tidak digunakan seluruhnya pada
periode berjalan.
Hak yang tidak boleh diakumulasi – tidak dapat digunakan pada
periode mendatang; hak tersebut kedaluwarsa jika tidak digunakan.

13-38
Ilustrasi: Amutron Inc. mulai beroperasi pada 1 Januari 2011.
Perusahaan ini mempekerjakan 10 karyawan dan membayar setiap
karyawan sebesar €480 per minggu. Karyawan memperoleh hak cuti
liburan sebanyak 20 hari yang belum digunakan pada 2011. Pada 2012,
karyawan menggunakan cuti liburan, tetapi sekarang mereka masing-
masing mendapat €540 per minggu. Amutron mengakui akumulasi cuti
berimbalan pada 31 Desember 2011, sebagai berikut.
Beban upah 9.600
Utang upah cuti 9.600
TP 3
Pada 2012, perusahaan mencatat pembayaran cuti berimbalan berikut.
Utang upah cuti 9.600
Beban upah 1.200
Kas 10.800

13-39
Pembayaran ke karyawan tertentu atau seluruh karyawan
selain gaji atau upah reguler mereka.
 Bonus yang dibayarkan merupakan beban operasi.
 Bonus yang tidak dibayarkan harus dilaporkan sebagai
liabilitas lancar.
Program Bagi Hasil dan Bonus

13-40
Provisi adalah liabilitas atas waktu atau jumlah yang tidak pasti.
Dilaporkan baik sebagai liabilitas lancar maupun liabilitas
tidak lancar.
Jenis umumnya antara lain
► Kewajiban terkait litigasi.
► Jaminan atau garansi produk.
► Restrukturisasi bisni.
► Kerusakan lingkungan.
Provisi
TP 4 Menjelaskan akuntansi untuk jenis
provisi yang berbeda.
Ketidakpastian
mengenai waktu atau
jumlah pengeluaran
di masa depan yang
dibutuhkan untuk
menyelesaikan
kewajiban.

13-41
Perusahaan mengakui beban dan liabilitas terkait untuk provisi
hanya jika tiga syarat berikut terpenuhi:
1. Perusahaan memiliki kewajiban sekarang sebagai akibat
dari peristiwa masa lalu.
2. Kemungkinan besar dibutuhkan arus keluar sumber daya
untuk menyelesaikan kewajiban; dan
3. Estimasi yang andal dapat dilakukan.
Pengakuan Provisi

13-42
Estimasi andal mengenai jumlah kewajiban yang dapat ditentukan.
Pengakuan Provisi
TP 4
Contoh Pengakuan
Ilustrasi 13-4

13-43
Kewajiban konstruktif adalah kewajiban yang timbul dari
tindakan perusahaan di mana:
1. Dengan pola praktik masa lalu yang telah ada, kebijakan
yang diterbitkan, atau pernyataan kini yang cukup spesifik,
perusahaan telah mengindikasikan kepada pihak lain bahwa
mereka akan menerima tanggung jawab tertentu; dan
2. Sebagai hasilnya, perusahaan telah menciptakan harapan
yang valid dari pihak-pihak lain bahwa mereka akan
melaksanakan tanggung jawab tersebut.
Pengakuan Provisi
Contoh Pengakuan

13-44
Pengakuan Provisi
TP 4
Contoh Pengakuan
Ilustrasi 13-5

13-45
Pengakuan Provisi
TP 4
Contoh Pengakuan
Ilustrasi 13-6

13-46
Bagaimana sebuah perusahaan menentukan jumlah
yang akan dilaporkan untuk suatu provisi?
IFRS:
Jumlah yang diakui harus menjadi estimasi terbaik dari
pengeluaran yang dibutuhkan untuk menyelesaikan
kewajiban saat ini.
Estimasi terbaik mewakili jumlah yang akan dibayarkan
perusahaan untuk menyelesaikan kewajiban pada tanggal
laporan posisi keuangan.
Pengukuran Provisi

13-47
Manajemen perusahaan harus menggunakan penilaian berdasarkan
transaksi di masa lalu atau yang serupa, diskusi dengan para ahli,
dan informasi terkait lainnya.
Pengukuran Provisi
Contoh Pengukuran
Garansi Toyota. Toyota dapat menentukan bahwa 80
persen mobilnya tidak akan memiliki biaya garansi, 12
persen akan memiliki biaya yang besar, dan 8 persen akan memiliki
biaya yang jauh lebih kecil. Dalam kasus ini, dengan menimbang
semua kemungkinan sebagai hasil probabilitas terkait, Toyota
mencapai nilai yang diharapkan untuk liabilitas garansinya.

13-48
Manajemen perusahaan harus menggunakan penilaian berdasarkan
transaksi di masa lalu atau yang serupa, diskusi dengan para ahli,
dan informasi terkait lainnya.
Pengukuran Provisi
Contoh Pengukuran
Pengembalian dana Carrefour. Carrefour menjual banyak
barang dagang dengan harga jual yang beragam. Pengembalian dana
kepada pelanggan untuk produk yang dijual dapat dipandang sebagai
pengembalian dana berkelanjutan, dengan setiap titik di kisaran memiliki
probabilitas keterjadian yang sama. Dalam kasus ini, titik tengah di kisaran
dapat digunakan sebagai dasar untuk mengukur jumlah pengembalian dana.

13-49
Pengukuran liabilitas harus mempertimbangkan nilai waktu dari
uang. Kejadian di masa depan yang mungkin berdampak pada
pengukuran biaya harus dipertimbangkan.
Pengukuran Provisi
Contoh Pengukuran
Gugatan Novartis. Perusahaan besar seperti Novartis
banyak terlibat dalam masalah litigasi terkait produk mereka. Untuk
kewajiban seperti tuntutan hukum, kemungkinan besar hasil tuntutan
hukum tersebut merupakan estimasi terbaik liabilitas.

13-50
Jenis Umum:
Jenis Umum Provisi
1. Tuntutan hukum
2. Garansi
3. Premi
4. Lingkungan
5. Kontrak yang memberatkan
6. Restrukturisasi
IFRS mewajibkan pengungkapan ekstensif terkait dengan provisi dalam
catatan atas laporan keuangan, namun perusahaan tidak mencatat atau
melaporkan dalam catatan atas laporan keuangan tentang kontinjensi
risiko umum yang melekat dalam operasi bisnis (mis., kemungkinan perang,
mogok kerja, malapetaka yang tidak dilindungi asuransi, atau resesi bisnis).

13-51
Provisi Litigasi
Jenis Umum Provisi
Perusahaan harus mempertimbangkan hal berikut dalam
menentukan apakah akan mencatat liabilitas sehubungan dengan
litigasi yang tertunda atau terancam serta klaim dan penilaian
yang aktual atau mungkin.
1. Jangka waktu di mana penyebab utama tindakan terjadi.
2. Probabilitas hasil yang tidak menguntungkan.
3. Kemampuan untuk membuat estimasi jumlah kerugian yang
masuk akal.

13-52
Provisi Litigasi
Jenis Umum Provisi
Sehubungan dengan tuntutan yang tidak terduga serta klaim dan
penilaian yang tidak tertulis, perusahaan harus menentukan
1. tingkat probabilitas bahwa gugatan diajukan atau
klaim/penilaian dapat ditegaskan, dan
2. probabilitas hasil yang tidak menguntungkan.
Jika keduanya besar kemungkinan, jika kerugian tersebut cukup
dapat diestimasi, dan jika penyebab tindakan diberlakukan pada atau
sebelum tanggal leporan keuangan, maka perusahaan harus
mengakui liabilitas.

13-53
LS13-11: Scorcese Inc. terlibat dalam tuntutan hukum pada 31
Desember 2010. (a) Buat jurnal per 31 Desember 31 dengan asumsi
bahwa besar kemungkinan Scorcese akan dikenakan denda sebesar
$900.000 sebagai akibat dari tuntutan ini. (b) Buat jurnal per 31
Desember, jika ada, dengan asumsi bahwa tidak terdapat kemungkinan
Scorcese bertanggung jawab atas pembayaran apa pun sebagai akibat
dari tuntutan ini.
(a) Kerugian gugatan 900.000
Liabilitas gugatan 900.000
(b) Tidak ada jurnal yang diperlukan. Kerugian tersebut tidak diakui
karena tidak mungkin terjadi liabilitas pada 31/12/10.
Jenis Umum Provisi

13-54
Provisi Garansi
Jenis Umum Provisi
Janji yang dibuat oleh penjual kepada pembeli untuk mengganti
kekurangan jumlah, kualitas, atau kinerja suatu produk.
Jika besar kemungkinan pelanggan melakukan klaim garansi dan
perusahaan dapat mengestimasi biaya terkait secara masuk akal,
perusahaan harus mencatat beban.

13-55
Dua metode dasar akuntansi untuk beban garansi:
Metode Berbasis Kas
► Beban garansi dibebankan pada saat terjadinya,
karena
1. tidak terdapat kemungkinan terjadinya liabilitas,
atau
2. tidak dapat mengestimasi jumlah liabilitas yang
masuk akal.
Provisi Garansi
Jenis Umum Provisi

13-56
Dua metode dasar akuntansi untuk beban garansi:
Metode Berbasis Akrual
► Mengenakan beban garansi ke beban operasi pada
tahun penjualan.
► Metode adalah metode yang diterima secara
umum.
► Disebut sebagai pendekatan beban garansi.
Jenis Umum Provisi
Provisi Garansi

13-57
Jenis Umum Provisi
LS13-14: Streep Factory memberikan 2 tahun garansi dengan salah
satu produknya yang pertama kali terjual di tahun 2010. Pada tahun
itu, Streep mengeluarkan $70.000 untuk klaim layanan garansi. Pada
akhir tahun, Streep mengestimasi bahwa biaya tambahan sebesar
$400.000 akan digunakan di masa depan untuk memberikan klaim
garansi terkait penjualan tahun 2010. Buat ayat jurnal untuk mencatat
pengeluaran $70.000 dan jurnal penyesuaian 31 Desember.
2010 Beban garansi 70.000
Kas 70.000
31/12/10 Beban garansi 400.000
Liabilitas garansi 400.000

13-58
Jenis Umum Provisi
Perusahaan harus mengenakan biaya premi dan kupon untuk
dibebankan pada periode penjualan yang mendapatkan
keuntungan dari program tersebut.
Akuntansi:
 Estimasi jumlah penawaran premi yang beredar yang
akan ditawarkan pelanggan untuk ditebus.
 Bebankan biaya penawaran premi ke Beban Premi dan
mengkredit Liabilitas Premi.
Premi dan Kupon

13-59
Jenis Umum Provisi
Ilustrasi: Fluffy Cakemix Company menawarkan kepada
pelanggannya mangkuk masak besar antipecah dengan menukar 25
sen dan 10 boxtops. Bagi Fluffy Cakemix Company biaya per unit
mangkuk adalah 75 sen, dan perusahaan mengestimasi bahwa
pelanggan akan menebus 60 persen dari boxtops. Penawaran premi
dimulai pada bulan Juni 2011 dan menghasilkan transaksi yang
dijurnal di bawah ini. Fluffy Cakemix Company mencatat pembelian
20.000 mangkuk sebagai berikut.
Persediaan Mangkuk Premi 15.000
Kas 15.000
$20.000 x 0,75 = $15.000

13-60
Jenis Umum Provisi
TP 4
Ilustrasi: Jurnal untuk mencatat penjualan 300,000 kotak tepung
kue adalah:
Kas 240.000
Penjualan 240.000
300.000 x 0,80 = $240.000
Fluffy mencatat penebusan aktual 60.000 boxtops, penerimaan 25
sen per 10 boxtops, dan pemberian mangkuk adalah sebagai
berikut.
Kas [(60.000 / 10) x $0,25] 1.500
Beban Premi 3.000
Persediaan Mangkuk Premi 4.500
Perhitungan: (60.000 / 10) x $0,75 = $4.500

13-61
Jenis Umum Provisi
Ilustrasi: Terakhir, Fluffy membuat jurnal penyesuaian akhir periode
untuk estimasi liabilitas atas penawaran premi yang masih belum
ditebus (boxtops) sebagai berikut.
Beban Premi 6.000
Liabilitas Premi 6.000
TP 4

13-62
Jenis Umum Provisi
Perusahaan harus mengakui liabilitas lingkungan ketika
memiliki kewajiban hukum yang ada terkait dengan
penghentian aset jangka panjang dan ketika mengestimasi
jumlah liabilitas secara masuk akal.
Provisi Lingkungan

13-63
Jenis Umum Provisi
Peristiwa yang Menimbulkan Kewajiban. Contoh kewajiban
hukum yang mewajibkan pengakuan atas liabilitas di antaranya,
namun tidak terbatas pada:
► Melakukan dekomisioning fasilitas nuklir.
► Membongkar, memulihkan, dan reklamasi properti minyak
dan gas bumi.
► Biaya penutupan, reklamasi, dan pembersihan fasilitas
penambangan tertentu.
► Biaya penutupan dan biaya penampungan tempat
pembuangan akhir.
Provisi Lingkungan

13-64
Jenis Umum Provisi
Pengukuran. Perusahaan pada awalnya mengukur liabilitas
lingkungan dengan estimasi terbaik atas biaya masa depan.
Provisi Lingkungan
Pengakuan dan Alokasi. Untuk mencatat liabilitas lingkungan
perusahaan memasukkan
► biaya yang berkaitan dengan liabilitas lingkungan dalam
jumlah tercatat aset berumur panjang terkait, dan
► mencatat liabilitas dalam jumlah yang sama.

13-65
Jenis Umum Provisi
Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Wildcat Oil Company
mendirikan sebuah lokasi ekploitasi minyak di Teluk Meksiko. Wildcat
secara hukum diharuskan untuk membongkar dan memindahkan
peralatan pada akhir masa pakainya yang diestimasi berusia 5 tahun.
Wildcat mengestimasi bahwa pembongkaran dan pemindahan akan
menelan biaya $1.000.000. Berdasarkan tingkat diskonto 10 persen,
nilai wajar liabilitas lingkungan diestimasi $620.920 ($1.000.000 ×
0,62092). Wildcat mencatat liabilitas ini pada 1 Jan. 2011 sebagai
berikut.
Peralatan pengeboran 620.920
Liabilitas lingkungan 620.920

13-66
Jenis Umum Provisi
Ilustrasi: Selama masa pakai aset, Wildcat mengalokasikan beban
aset sebagai beban. Dengan menggunakan metode garis lurus,
Wildcat membuat ayat jurnal berikut untuk mencatat beban ini.
Beban penyusutan ($620.920 / 5) 124.184
Akumulasi penyusutan 124.184
31 Desember 2011, 2012, 2013, 2014, 2015

13-67
Jenis Umum Provisi
Ilustrasi: Selain itu, Wildcat harus mengakui beban bunga setiap
periode. Wildcat mencatat beban bunga dan kenaikan terkait
liabilitas lingkungan pada tanggal 31 Desember 2011, sebagai
berikut.
Beban bunga ($620.092 x 10%) 62.092
Liabilitas lingkungan 62.092
31 Desember 2011

13-68
Jenis Umum Provisi
Ilustrasi: Pada tanggal 10 Januari 2016, menandatangani kontrak
Wildcat dengan Rig Reclaimers, Inc. untuk membongkar peralatan
dengan harga kontrak $995.000. Wildcat membuat ayat jurnal
berikut untuk mencatat pelunasan liabilitas.
Liabilitas lingkungan 1.000.000
Keuntungan atas pelunasan liabilitas 5.000
Kas 995.000
10 Januari 2016

13-69
Jenis Umum Provisi
“Biaya yang tidak dapat dihindari untuk memenuhi kewajiban
melebihi manfaat ekonomi yang diharapkan bisa diterima.”
Biaya yang diharapkan harus mencerminkan biaya neto terendah
atas pemutusan kontrak, yaitu yang lebih rendah dari
1. biaya untuk memenuhi kontrak, atau
2. kompensasi atau denda yang timbul karena kegagalan
untuk memenuhi kontrak.
Provisi Kontrak yang Memberatkan

13-70
Jenis Umum Provisi
Ilustrasi: Sumart Sports beroperasi secara menguntungkan di pabrik
yang telah disewa dan membayar sewa bulanan. Sumart memutuskan
untuk memindahkan operasinya ke fasilitas lain. Namun, sewa di
fasilitas lama berlanjut untuk tiga tahun ke depan. Sayangnya, Sumart
tidak bisa membatalkan sewa dan tidak akan bisa menyalurkan
pabriknya ke pihak lain. Biaya yang diharapkan untuk memenuhi
kontrak yang memberatkan ini adalah €200.000. Dalam hal ini, Sumart
membuat ayat jurnal berikut.
Kerugian atas kontrak sewa 200.000
Liabilitas kontrak sewa 200.000

13-71
Jenis Umum Provisi
Asumsikan fakta yang sama seperti di atas untuk contoh Sumart
dan biaya yang diharapkan untuk memenuhi kontrak adalah
€200.000. Namun, Sumart bisa membatalkan sewa dengan
membayar denda sebesar €175.000. Dalam hal ini, Sumart harus
mencatat liabilitasnya sebagai berikut.
Kerugian atas kontrak sewa 175.000
Liabilitas kontrak sewa 175.000

13-72
Jenis Umum Provisi
Provisi Restrukturisasi
Restrukturisasi didefinisikan sebagai “program yang direncanakan
dan dikendalikan oleh manajemen dan perubahan material baik
terkait
1. lingkup usaha yang dilakukan oleh perusahaan; atau
2. cara menjalankan bisnis tersebut.”
Perusahaan diharuskan memiliki rencana formal yang rinci untuk
restrukturisasi dan menambah harapan yang valid bagi mereka yang
terkena dampak implementasi atau pengumuman rencana tersebut.

13-73
Jenis Umum Provisi
IFRS memberikan panduan khusus terkait dengan biaya dan
kerugian tertentu yang harus dikeluarkan dari Provisi Restrukturisasi.
Ilustrasi 13-9

13-74
Jenis Umum Provisi
TP 4
Ilustrasi 13-10

13-75
Jenis Umum Provisi
Asuransi mandiri bukan asuransi, tetapi penanggungan
risiko.
Terdapat sedikit pembenaran teoretis untuk pembentukan
liabilitas berdasarkan asumsi biaya terhadap beban
asuransi.
Kondisi untuk akrual dinyatakan dalam IFRS tidak terpenuhi
sebelum terjadinya suatu kejadian.
Asuransi Mandiri

13-76
Pengungkapan Terkait Provisi
Perusahaan harus memberikan rekonsiliasi atas saldo awal dan
akhir untuk setiap kelas provisi utama, mengidentifikasi apa
yang menyebabkan perubahan selama periode tersebut.
Selain itu,
► Provisi harus dijelaskan dan perkiraan waktu dari setiap
arus keluar diungkapkan.
► Pengungkapan tentang ketidakpastian terkait dengan arus
keluar yang diharapkan serta penggantian yang
diharapkan seharusnya diberikan.

13-77
Liabilitas Kontinjensi
TP 5 Mengidentifikasi kriteria yang digunakan untuk mencatat
dan mengungkapkan liabilitas dan aset kontinjensi.
Liabilitas kontinjensi tidak diakui dalam laporan keuangan
karena
1. Kewajiban yang belum dipastikan,
2. Kewajiban sekarang yang tidak memungkinkan
pembayaran dilakukan, atau
3. Kewajiban sekarang yang estimasi andal atas
kewajibannya tidak dapat dilakukan.

13-78
Liabilitas Kontinjensi
Ilustrasi 13-12
Pedoman Liabilitas Kontinjensi

13-79
Aset Kontinjensi
Aset kontinjensi adalah aset yang mungkin timbul dari peristiwa masa lalu
dan keberadaannya akan dikonfirmasi dengan atau tidak terjadinya peristiwa
tidak pasti di masa mendatang di mana peristiwa tersebut tidak sepenuhnya
berada dalam kendali perusahaan. Aset kontinjensi umumnya berupa:
1. Kemungkinan penerimaan uang dari hadiah, donasi, bonus.
2. Kemungkinan pengembalian dana dari pemerintah dalam sengketa
pajak.
3. Kasus pengadilan tertunda dengan kemungkinan hasil yang
menguntungkan.
Aset kontinjensi tidak diakui dalam laporan posisi keuangan.

13-80
Aset Kontinjensi
Ilustrasi 13-14
Pedoman Aset Kontinjensi
Aset kontinjensi diungkapkan saat masuknya manfaat ekonomi
lebih mungkin terjadi ketimbang tidak terjadi (lebih besar dari 50
persen).

13-81
Penyajian Liabilitas Lancar
 Biasanya dilaporkan pada nilai jatuh tempo penuh.
 Selisih antara nilai sekarang dan nilai jatuh tempo
dianggap tidak material.
TP 6 Mengindikasikan cara menyajikan dan menganalisis informasi terkait liabilitas.

13-82
Ilustrasi 13-15

13-83
Analisis Liabilitas Lancar
Likuiditas terkait liabilitas adalah waktu yang diharapkan untuk
berlalu sebelum pembayarannya. Dua rasio untuk membantu
menilai likuiditas adalah:

13-84
Copyright © 2011 John Wiley & Sons, Inc. Hak cipta dilindungi.
Dilarang memperbanyak atau menerjemahkan karya ini melebihi
yang diizinkan dalam Bagian 117 Undang-undang Hak Cipta
Amerika Serikat 1976 tanpa izin tertulis dari pemilik hak cipta.
Permintaan informasi lebih lanjut harus ditujukan ke Departemen
Perizinan, John Wiley & Sons, Inc. Pembeli dapat membuat salinan
cadangan untuk penggunaan sendiri saja dan bukan untuk
distribusi atau penjualan kembali. Penerbit tidak bertanggung
jawab atas kesalahan, kelalaian, atau kerusakan, yang disebabkan
oleh penggunaan program tersebut atau dari penggunaan
informasi yang terdapat di sini.
Hak Cipta

Bab 13.ppt

More Related Content

What's hot (20)

Similar to Bab 13.ppt (20)

Recently uploaded (11)

Bab 13.ppt