台德租稅協定
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駐德國台北代表處與德國在台協會簽訂了避免雙重課稅及防杜逃稅的協定，旨在增進雙邊經濟關係。該協定涵蓋了適用稅收的定義和範疇，包括所得稅和資本稅，並對常設機構、不動產所得及營業利潤的課稅方式進行詳細規範。協定的目的是促進公平課稅，避免因國際貿易而產生的稅收衝突。
台德租稅協定
- 2. 駐德國台北代表處與德國在台協會咸欲締結避免所得稅及資本 稅雙重課稅及防杜逃稅協定，以增進雙邊經濟關係，爰經議定下列條 款： 第一條 適用之人 本協定適用於具有第三條第一項第一款所稱一方或雙方領域居住 者身分之人。 第二條 適用之租稅 一、本協定適用於第三條第一項第一款所稱各領域對所得及資本所課 徵之租稅，其課徵方式在所不問。 二、對總所得、總資本或各類所得或資本課徵之所有租稅，包括對轉 讓動產或不動產之利得所課徵之租稅、對企業給付之工資或薪俸 總額所課徵之租稅及對資本增值所課徵之租稅，應視為對所得及 資本所課徵之租稅。 三、本協定所適用之現行租稅，尤指： (一)在德國聯邦財政部、聯邦之財政廳或其所屬政府機關之財政機關 主管之稅法所適用之領域，指： 1.所得稅。 1
- 3. 2.公司所得稅。 3.商業稅。 4.資本稅。 包含對該等租稅所課徵之附加稅。 (二)在臺北財政部賦稅署或其所屬政府機關之財政機關主管之稅法 所適用之領域，指： 1.營利事業所得稅。 2.個人綜合所得稅。 3.所得基本稅額。 包含對該等租稅所課徵之附加稅。 四、 本協定亦適用於其後新開徵或替代現行租稅，而與現行租稅相同 或實質類似之任何租稅。雙方領域之主管機關對於其各自領域稅 法之重大修訂，應通知對方。 第三條 一般定義 一、 除上下文另有規定外，本協定稱： （一）「領域」，視情況指第二條第三項第一款或第二款所稱領域 ，「他方領域」及「雙方領域」亦同。 （二）「人」，包括個人、公司及其他任何人之集合體。 2
- 4. （三）「公司」，指法人或依稅法規定視同法人之任何實體。 （四）「企業」，適用於任何營業之經營。 （五）「營業」，包括執行業務或其他具有獨立性質之活動。 （六）「一方領域之企業」及「他方領域之企業」，分別指由一方 領域之居住者所經營之企業及他方領域之居住者所經營 之企業。 (七）「國際運輸」，指一方領域之企業以船舶或航空器所經營之 運輸業務。但該船舶或航空器僅於他方領域境內經營者， 不在此限。 （八）「主管機關」： 1.在德國聯邦財政部 聯邦之財政廳或其所屬政府機關之財政 、 機關主管之稅法所適用之領域，指聯邦財政部或其授權之機 關。 2.在臺北財政部賦稅署或其所屬政府機關之財政機關主管之 稅法所適用之領域，指財政部部長或其授權之代表或機關。 二、本協定於一方領域適用時，未於本協定界定之任何名詞，除上下 文另有規定外，依本協定所稱租稅於協定適用當時之法律規定辦 理，該領域稅法之規定應優先於該領域其他法律之規定。 3
- 5. 第四條 居住者 一、本協定稱「一方領域之居住者」，指依該領域法律規定，因住所 、居所、設立登記地、管理處所或其他類似標準而負有納稅義務 之人，並包括第二條第三項第一款或第二款所稱領域及其所屬政 府機關或地方機關。 二、 僅因有源自一方領域之所得或位於該領域內之資本而負該領域 納稅義務之人，非為本協定所稱一方領域之居住者。但第二條第 三項第二款所稱領域，如僅對其居住者個人源自該領域之所得課 稅，該居住者個人不適用本項規定。 三、 個人依第一項規定，如同為雙方領域之居住者，其身分決定如下 ： （一） 於一方領域內有永久住所，視其為該領域之居住者;如於雙 方領域內均有永久住所，視其為與其個人及經濟利益較為 密切之領域之居住者（主要利益中心）。 （二） 如主要利益中心所在地領域不能確定，或於雙方領域內均 無永久住所，視其為有經常居所之領域之居住者。 （三） 如於雙方領域內均有或均無經常居所，雙方領域之主管機 關應相互協議解決之。 4
- 6. 四、 個人以外之人依第一項規定，如同為雙方領域之居住者，視其為 實際管理處所所在地領域之居住者。 五、合夥組織視其為實際管理處所所在地領域之居住者。 第五條 常設機構 一、 本協定稱「常設機構」，指企業從事全部或部分營業之固定營業 場所。 二、「常設機構」包括： （一）管理處。 （二）分支機構。 （三）辦事處。 （四）工廠。 （五）工作場所。 （六）礦場、油井或氣井、採石場或任何其他天然資源開採場所。 三、 「常設機構」亦包括： （一）建築工地、營建、裝配或安裝工程，但以該工地或工程之存 續期間超過六個月者為限。 （二）企業透過其員工或其他僱用人員於一方領域提供服務，包括 諮詢服務，但以該等性質活動（為相同或相關計畫方案）在 5
- 7. 該領域內於任何十二個月期間內持續或合計超過六個月者 為限。 四、前三項之「常設機構」，不包括下列各款： （一）專為儲存、展示或運送屬於該企業之貨物或商品目的而使用 設備。 （二）專為儲存、展示或運送目的而儲備屬於該企業之貨物或商品 。 （三）專為供其他企業加工目的而儲備屬於該企業之貨物或商品。 （四）專為該企業採購貨物或商品或蒐集資訊目的所設置之固定營 業場所。 （五）專為該企業從事其他具有準備或輔助性質活動目的所設置之 固定營業場所。 （六）專為從事前五款任一組合之活動所設置之固定營業場所。但 以該固定營業場所之整體活動具有準備或輔助性質者為限。 五、當一人（除第六項所稱具有獨立身分之代理人外）代表一企業， 有權以該企業名義於一方領域內簽訂契約，並經常行使該權力， 其為該企業所從事之任何活動，視該企業於該一方領域有常設機 構，不受第一項及第二項規定之限制。但該人經由固定營業場所 僅從事第四項規定之活動者，依該項規定，該固定營業場所不視 為常設機構。 6
- 8. 六、企業僅透過經紀人、一般佣金代理商或其他具有獨立身分之代理 人，以其通常之營業方式，於一方領域內從事營業者，不得視該 企業於該領域有常設機構。 七、一方領域之居住者公司，控制或受控於他方領域之居住者公司或 於他方領域內從事營業之公司（不論其是否透過常設機構或其他 方式），均不得就此事實認定任一公司為另一公司之常設機構。 第六條 不動產所得 一、一方領域之居住者取得位於他方領域內之不動產所產生之所得（ 包括農業或林業所得），他方領域得予課稅。 二、 稱「不動產」，應具有財產所在地領域法律規定之含義，包括附 著於不動產之財產、供農林業使用之牲畜及設備、適用與地產有 關一般法律規定之權利、不動產收益權，及有權取得因開採或有 權開採礦產、資源與其他天然資源所給付變動或固定報酬之權利 。船舶及航空器不視為不動產。 三、 直接使用、出租或以其他任何方式使用不動產所取得之所得，應 適用第一項規定。 四、 由企業之不動產所產生之所得，亦應適用第一項及第三項規定。 7
- 9. 第七條 營業利潤 一、 一方領域之企業，除經由其於他方領域內之常設機構從事營業外 ，其利潤僅由該一方領域課稅。該企業如經由其位於他方領域內 之常設機構從事營業，他方領域得就該企業之利潤課稅，但以歸 屬於該常設機構之利潤為限。 二、 除第三項規定外，一方領域之企業經由其於他方領域內之常設機 構從事營業，各領域歸屬該常設機構之利潤，應與該常設機構為 一獨立之企業，於相同或類似條件下從事相同或類似活動，並以 完全獨立之方式與該常設機構所屬企業從事交易時，所應獲得之 利潤相同。 三、 計算常設機構之利潤時，應准予減除該常設機構為營業目的而發 生之費用，包括行政及一般管理費用，不論該費用係於常設機構 所在地領域或他處發生。 四、一方領域慣例依企業全部利潤按比例分配予各部門利潤之原則， 計算應歸屬於常設機構之利潤者，不得依第二項規定排除該一方 領域之分配慣例。但採用該分配方法所獲致之結果，應與本條所 定之原則相符。 五、常設機構僅為該企業採購貨物或商品，不得對該常設機構歸屬利 潤。 六、 前五項有關常設機構利潤之歸屬，除有正當且充分理由者外，每 年均應採用相同方法決定之。 8
- 10. 七、利潤中如包含本協定其他條文規定之所得項目，各該條文之規定 ，應不受本條規定之影響。 第八條 海空運輸 一、一方領域之企業以船舶或航空器經營國際運輸業務之利潤，僅由 該一方領域課稅。 二、本條稱以船舶或航空器經營國際運輸業務之利潤，包括下列活動 產生之利潤，但以該等活動係屬於以船舶或航空器經營國際運輸 者為限： （一）以光船方式一時出租船舶或航空器。 （二）使用或出租貨櫃（包括貨櫃運輸之拖車及輔助設備）。 三、參與聯營、合資企業或國際代理業務之利潤，亦適用第一項規定 。但以歸屬於參與聯合營運之比例所取得之利潤為限。 第九條 關係企業 一、兩企業間有下列情事之一，於其商業或財務關係上所訂定之條件 ，異於雙方為獨立企業所為，其任何應歸屬其中一企業之利潤因 該等條件而未歸屬於該企業者，得計入該企業之利潤，並予以課 稅： 9
- 11. （一）一方領域之企業直接或間接參與他方領域企業之管理、控制 或資本。 （二）相同之人直接或間接參與一方領域之企業及他方領域企業之 管理、控制或資本。 二、一方領域將業經他方領域課稅之他方領域企業之利潤，調整為一 方領域企業之利潤並予以課稅，如該項調整之利潤係按該兩企業 間所訂定之條件與互為獨立企業所訂定之相同條件歸屬於一方 領域企業之利潤時，他方領域應就該調整之利潤所課徵之稅額作 適當調整。在決定此項調整時，應考量本協定其他條文之規定， 如有必要，雙方領域之主管機關應相互磋商。 第十條 股利 一、一方領域之居住者公司給付予他方領域之居住者之股利，他方領 域得予課稅。 二、前項給付股利之公司如係一方領域之居住者，該領域亦得依其法 律規定，對該項股利課稅。但股利之受益所有人如為他方領域之 居住者，其課徵之稅額不得超過股利總額之百分之十。 三、第二條第三項第二款所稱領域，於本協定簽署後，與經濟合作暨 發展組織會員國之第三國所簽訂之協定，對直接持有給付股利公 司之資本百分之二十五以上之非該領域居住者公司(不包括合夥 組織)取得之股利，適用之稅率低於股利總額百分之十者，第三 10
- 12. 條第一項第八款第一目之主管機關得要求，對給付股利予第二條 第三項第一款所稱領域內直接持有給付股利公司之資本百分之 二十五以上之居住者公司(不包括合夥組織)取得之股利，亦得適 用該較低之稅率。自接獲依上開規定要求適用該較低稅率之日起 ，第二條第三項第二款所稱領域內直接持有給付股利公司之資本 百分之二十五以上之居住者公司(不包括合夥組織)取得之股利 ，亦得適用該較低之稅率。 四、給付股利之公司如為第二條第三項第一款所稱領域之不動產投資 公司，在該領域該公司部分或全部之利潤係適用免稅，或其分配 之金額得自利潤中扣除時，所課徵之稅額不得超過股利總額之百 分之十五，不受前二項規定之限制。不動產投資公司指不動產股 票上市公司法第一條第一項規定之公司。 五、本條稱「股利」，指自股份或其他非屬債權而得參與利潤分配之 權利所取得之所得，及自公司其他權利取得而依分配股利之公司 居住地領域稅法規定，與股份所得課徵相同租稅之所得，或依分 配股利之公司居住地領域稅法規定，與股份所得課徵相同租稅之 其他所得。 六、股利受益所有人如為一方領域之居住者，且給付股利公司為他方 領域之居住者，經由前者於他方領域內之常設機構從事營業，且 與股利有關之股份持有與該常設機構有實際關聯時，不適用第一 項至第四項規定，而應適用第七條規定。 11
- 13. 七、一方領域之居住者公司自他方領域取得利潤或所得，其所給付之 股利或其未分配盈餘，即使全部或部分來自他方領域之利潤或所 得，他方領域不得對該給付之股利或未分配盈餘課稅。但該股利 係給付予他方領域之居住者，或與該股利有關之股份持有與他方 領域內之常設機構有實際關聯者，不在此限。 第十一條 利息 一、源自一方領域而給付他方領域居住者之利息，他方領域得予課稅 。 二、前項利息來源地領域亦得依其法律規定，對該項利息課稅。但利 息之受益所有人如為他方領域之居住者，其課徵之稅額不得超過 利息總額之百分之十。 三、源自一方領域之利息符合下列規定之一者，利息來源地領域應予 免稅，不適用前項規定： （一）給付予他方領域機關或經雙方主管機關同意之他方領域公共 機構，且以該等機關或機構為受益所有人之利息。 （二）給付予經他方領域機關保證有關出口或國外直接投資之貸款 利息。 四、利息如為第二條第三項第二款所稱領域之不動產投資信託或不動 產資產信託所分配之所得，在該領域該信託部分或全部之利潤係 12
- 14. 適用免稅，或其分配之金額得自利潤中扣除時，所課徵之稅額不 得超過利息總額之百分之十五，不受前二項規定之限制。不動產 投資信託或不動產資產信託指依不動產證券化條例規定之信託。 五、本條稱「利息」，指由各種債權所孳生之所得，不論有無抵押擔 保及是否有權參與債務人利潤之分配，尤指政府債券之所得及債 券或信用債券之所得，包括附屬於該等債券之溢價收入及獎金。 但延遲給付之違約金及延期給付企業供應貨物、商品或勞務之款 項而產生債權之利息，非屬本條所稱「利息」。 六、利息受益所有人如為一方領域之居住者，經由其於利息來源之他 方領域內之常設機構從事營業，且與利息給付有關之債權與該常 設機構有實際關聯時，不適用第一項至第四項規定，而應適用第 七條規定。 七、由一方領域之居住者所給付之利息，視為源自該領域。利息給付 人如於一方領域內有常設機構，而與利息給付有關債務之發生與 該常設機構有關聯，且該利息係由該常設機構負擔者，不論該利 息給付人是否為該一方領域之居住者，該利息視為源自該常設機 構所在地領域。 八、利息給付人與受益所有人間，或上述二者與其他人間有特殊關係 ，其債權有關之利息數額，超過利息給付人與受益所有人在無上 述特殊關係下所同意之數額，本條規定應僅適用於後者之數額。 在此情形下，各領域應考量本協定之其他規定，依其法律對此項 超額給付課稅。 13
- 15. 第十二條 權利金 一、源自一方領域而給付他方領域居住者之權利金，他方領域得予課 稅。 二、前項權利金來源地領域亦得依其法律規定，對該項權利金課稅。 但權利金之受益所有人如為他方領域之居住者，其課徵之稅額不 得超過權利金總額之百分之十。 三、本條稱「權利金」，指使用或有權使用文學作品、藝術作品或科 學作品之任何著作權，包括電影、專利權、商標權、設計或模型 、計畫、秘密處方或製程，或有關工業、商業或科學經驗之資訊 ，所取得作為對價之任何方式之給付。除第十六條規定外，「權 利金」亦包括使用或有權使用個人之姓名、照片、或任何其他類 似之個人權利以及供廣播或電視播放使用之表演人或運動員表演 之影片或錄音帶，所取得任何方式之給付。 四、權利金受益所有人如為一方領域之居住者，經由其於權利金來源 之他方領域內之常設機構從事營業，且與權利金給付有關之權利 或財產與該常設機構有實際關聯時，不適用第一項及第二項規定 ，而應適用第七條規定。 五、由一方領域之居住者給付之權利金，視為源自該領域。但權利金 給付人如於一方領域內有常設機構，而權利金給付義務之發生與 該常設機構有關聯，且該權利金係由該常設機構負擔者，不論該 14
- 16. 權利金給付人是否為一方領域之居住者，該權利金視為源自該常 設機構所在地領域。 六、權利金給付人與受益所有人間，或上述二者與其他人間有特殊關 係，考量使用、權利或資訊等因素所給付之權利金數額，超過權 利金給付人與受益所有人在無上述特殊關係下所同意之數額，本 條規定應僅適用於後者之數額。在此情形下，各領域應考量本協 定之其他規定，依其法律對此項超額給付課稅。 第十三條 財產交易所得 一、一方領域之居住者轉讓位於他方領域內之不動產而取得之利得， 他方領域得予課稅。 二、轉讓公司之股份或類似權利之利得，如該公司之資產直接或間接 主要為位於一方領域內之不動產所構成者，該領域得予課稅。 三、一方領域之企業轉讓其於他方領域內常設機構營業資產中之動產 而取得之利得，包括轉讓該常設機構（單獨或連同整個企業）而 取得之利得，他方領域得予課稅。 四、一方領域之企業轉讓經營國際運輸業務之船舶或航空器，或附屬 於該等船舶或航空器營運之動產而取得之利得，僅由該領域課稅 。 15
- 17. 五、轉讓前四項以外之任何財產而取得之利得，僅由該轉讓人為居住 者之領域課稅。 六、曾五年以上為一方領域之居住者，其後成為他方領域居住者之個 人，該一方領域得依其法律規定，對該個人持有之該領域居住者 公司之股份於該個人為該領域居住者期間內之資本增益予以課稅 ，不受前項規定之限制。但該一方領域對此資本增益之課稅，不 應包含於該居住者成為他方領域居住者後該資本之後續增益部分 。 第十四條 受僱所得 一、除第十五條至第十八條規定外，一方領域之居住者因受僱而取得 之薪津、工資及其他類似報酬，除其勞務係於他方領域提供者外 ，應僅由該一方領域課稅。前述受僱勞務如於他方領域內提供， 他方領域得對該項勞務取得之報酬課稅。 二、一方領域之居住者於他方領域提供勞務而取得之報酬，符合下列 各款規定者，應僅由該一方領域課稅，不受前項規定之限制： （一）該所得人於一會計年度中開始或結束之任何十二個月期間 內，於他方領域內持續居留或合計居留期間不超過一百八 十三天。 （二）該項報酬非由他方領域居住者之雇主所給付或代表雇主給 付。 16
- 18. （三）該項報酬非由該雇主於他方領域內之常設機構所負擔。 三、於專業勞務出租公司模式下所取得之受僱報酬，不適用前項規定 。 四、因受僱於經營國際運輸業務之船舶或航空器上提供勞務而取得之 報酬，該經營船舶或航空器企業之居住地領域得予課稅，不受前 三項規定之限制。 第十五條 董事報酬 一方領域之居住者因擔任他方領域之居住者公司董事會之董事職 務而取得之董事報酬及其他類似給付，他方領域得予課稅。 第十六條 表演人與運動員 一、一方領域之居住者為劇院、電影、廣播或電視之演藝人員、音樂 家等表演人，或為運動員，於他方領域內從事個人活動而取得之 所得，他方領域得予課稅，不受第七條及第十四條規定之限制。 二、表演人或運動員以該身分從事個人活動之所得，如不歸屬於該表 演人或運動員本人而歸屬於其他人者，該表演人或運動員活動舉 行地領域對該項所得得予課稅，不受第七條及第十四條規定之限 制。 17
- 19. 三、表演人或運動員於一方領域從事活動所取得之所得，如其訪問該 一方領域完全或主要由他方領域之公共基金或經他方領域認可之 慈善組織所資助，該所得應僅由表演人或運動員為居住者之領域 課稅，不適用前二項規定。 第十七條 養老金、年金與類似給付 一、除第十八條第二項規定外，由他方領域給付予一方領域居住者之 養老金及類似給付或年金，得由他方領域課稅。 二、一方領域個人居住者自他方領域之法定社會保險取得之給付，僅 由他方領域課稅，不受前項之限制。 三、一方領域對他方領域居住者經常或非經常性之給付，以作為政治 迫害及因戰爭、兵役或替代役、犯罪、預防接種或類似事故受傷 或損害（包括賠償給付）所為之補償者，僅由該一方領域課稅， 不受第一項之限制。 四、所稱「年金」，指於終生或特定或可確定之期間內，基於支付金 錢或等值金錢作為充分適當報酬之給付義務，依所定次數及金額 對個人之定期給付。 五、一方領域之居住者給付予他方領域居住者之贍養費，包括給予孩 童之給付，他方領域應予免稅。但贍養費之給付金額於計算該一 方領域課稅所得時得予減除者，不適用前開規定；為減緩社會負 擔之相關租稅減免，不視為本項所稱之減除。 18
- 20. 第十八條 公共勞務 一、（一）一方領域之行政機關、其所屬機關、地方機關或依該領域 之公法成立且經該一方領域主管機關同意之其他法人，給 付予代表該等機關或法人提供公共或行政功能勞務之個人 之薪津、工資或其他類似報酬（養老金除外），僅由該一 方領域課稅。 （二）但該等勞務如係由他方領域之居住者個人於他方領域提供 ，且該個人符合下列條件之一者，該項報酬應僅由他方領 域課稅： 1.係他方領域之國民。 2.非專為提供上述勞務之目的而成為他方領域之居住者。 二、（一）一方領域之行政機關或前述依該領域之公法成立之其他法 人，或經由其所籌設之基金，給付予為該領域或其他法人 提供勞務之個人之養老金，應僅由該一方領域課稅。 （二）但如該個人係他方領域之居住者，且為他方領域之國民， 該養老金應僅由他方領域課稅。 三、為一方領域或前述依該領域公法成立之其他法人所經營之事業提 供勞務而取得之薪津、工資或其他類似報酬及養老金，應適用第 十四條、第十五條、第十六條或第十七條規定。 19
- 21. 第十九條 訪問教授、老師及學生 一、個人受一方領域或該領域之大學、專科、學校、博物館或其他文 化機構之邀請，或依據官方文化交流計畫，專為該機構教學、演 講或從事研究，期間不超過兩年，且於該訪問期間或訪問之前為 他方領域居住者，其自該一方領域境外取得從事上述活動之報酬 ，該一方領域應予免稅。 二、學生或企業見習生專為教育或訓練目的而於一方領域停留，且於 訪問該一方領域期間或訪問之前為他方領域之居住者，其為生活 、教育或訓練目的而取得源自該一方領域以外之給付，該一方領 域應予免稅。 第二十條 其他所得 一、一方領域之居住者取得非屬本協定前述各條規定之所得，不論其 來源為何，僅由該領域課稅。 二、所得人如係一方領域之居住者，經由其於他方領域內之常設機構 從事營業，且與該所得給付有關之權利或財產與該常設機構有實 際關聯時，除不動產所產生之所得外，不適用前項規定，而應適 用第七條規定。 20
- 22. 第二十一條 資本 一、一方領域居住者所有位於他方領域內之不動產構成之資本，他方 領域得對該資本課稅。 二、一方領域企業於他方領域內常設機構之營業資產中之動產構成之 資本，他方領域得對該資本課稅。 三、 一方領域居住者經營國際運輸之船舶及航空器及與該船舶或航 空器營運有關之動產構成之資本，僅由該一方領域課稅。 四、其他一方領域居住者所有構成資本之要素，僅由該一方領域課稅 。 第二十二條 居住地領域雙重課稅之避免 一、第二條第三項第一款所稱領域之居住者，其應納稅額應決定如下 ： （一）除依據本項第二款規定准予國外稅額扣抵外，源自第二條 第三項第二款所稱領域之所得或位於該領域內之資本，依 據本協定規定該領域得予課稅者，依據第二條第三項第一 款所稱領域之法律，應免計入該領域相關稅目之核算基礎 。如所得項目為股利，前述規定僅適用於給付予直接持有 第二條第三項第二款所稱領域居住者公司百分之二十五以 上資本之第二條第三項第一款所稱領域之居住者公司（不 21
- 23. 含合夥組織）之股利，且該股利於計算發放股利公司之利 潤時，未作為減除項目者。依據前述規定應予免稅之股利 所由之持股，應免計入核算資本稅之基礎。 （二）依據第二條第三項第一款所稱領域有關國外稅額扣抵之法 律規定，下列依據第二條第三項第二款所稱領域法律規定 且符合本協定規定之已繳納稅額，應准予扣抵第二條第三 項第一款所稱領域之應納所得稅額： 1.第一款規定以外之股利。 2.利息。 3.權利金。 4.依據第十三條第二項規定 第二條第三項第二款所稱領域 ， 得予課稅之所得項目。 5.依據第十四條第三項規定 第二條第三項第二款所稱領域 ， 得予課稅之所得項目。 6.董事報酬。 7.第十六條所指之所得項目。 8.第十七條第一項所指之所得項目。 （三）如第二條第三項第一款所稱領域之居住者無法證明其常設 機構於利潤實現營業年度之所得總額，或在第二條第三項 第二款所稱領域之居住者公司用以發放股利營業年度之所 22
- 24. 得總額，係完全或幾乎完全取自第二條第三項第一款所稱 領域之「外部租稅關係法」第八條第一項第一款至第六款 所指之營業活動，則第七條及第十條定義之所得項目及用 以取得該等所得之資產，不適用第一款而應適用第二款之 規定。常設機構之不動產及第六條第四項所稱不動產所得 、第十三條第一項所稱轉讓不動產所得及第十三條第三項 所稱轉讓常設機構營業資產中之動產所得，亦適用上開規 定。 （四）本協定之所得或資本項目依第二條第三項第一款所稱領域 之法律應予免稅者，該領域有權於決定課稅稅率時，計入 該等所得或資本項目。 （五）符合下列規定之一者，應適用第二款規定之國外稅額扣抵 以避免重複課稅，不受第一款規定之限制： 1.在雙方領域 所得或資本項目如被歸屬於本協定之不同條 ， 文，或歸屬於不同人（除第九條之外），且上開差異無法 透過第二十四條第三項規定之程序解決，導致該項目未課 稅或被課以相較於無爭議時較低之稅時。 2.如經與第二條第三項第二款所稱領域主管機關充分諮詢 ，第二條第三項第一款所稱領域主管機關通知前述主管機 關，其欲適用第二款規定之其他所得項目，則自通知之次 一曆年一月一日起適用國外稅額扣抵，以避免雙重課稅。 23
- 25. 二、第二條第三項第二款所稱領域之居住者，其應納稅額應決定如下 ： 第二條第三項第二款所稱領域之居住者，取得源自他方領域之所 得，依據本協定規定於他方領域就該所得繳納之稅額(如係股利 所得，不包括用以發放該股利之利潤所繳納之稅額)，應准予扣 抵前者領域對該居住者所課徵之稅額。但扣抵之數額，不得超過 前者領域依其稅法及相關法令規定對該所得課徵之稅額。 第二十三條 無差別待遇 一、一方領域之居住者於他方領域內，不應較他方領域之居住者於相 同情況下，特別是基於居住之關係，負擔不同或較重之任何租稅 或相關之要求。 二、一方領域之企業於他方領域內有常設機構，他方領域對該常設機 構之課稅，不應較經營相同業務之他方領域之企業作更不利之課 徵。本項規定不應解釋為一方領域基於租稅目的而給予其居住者 個人之免稅額、減免或扣除額等，應同樣給予他方領域之居住者 。 三、除適用第九條第一項、第十一條第八項、第十二條第六項規定外 ，一方領域之企業給付予他方領域居住者之利息、權利金及其他 款項，於計算該企業之應課稅利潤時，應與給付該一方領域居住 者之情況相同而准予減除；同樣地，一方領域之企業向他方領域 24
- 26. 居住者之任何借款，於計算該企業之應課稅資本時，應與向該一 方領域居住者借款之情況相同而准予減除。 四、一方領域之企業，其資本之全部或部分由一個或一個以上之他方 領域居住者直接或間接持有或控制者，該企業不應較該一方領域 之其他類似企業，負擔不同或較重之任何租稅或相關之要求。 五、本條規定僅適用於本協定所規定之租稅。 第二十四條 相互協議之程序 一、任何人如認為一方或雙方領域之行為，對其發生或將發生不符合 本協定規定之課稅，不論各該領域國內法之救濟規定，得向其本 人之居住地領域主管機關提出申訴。此項申訴應於首次接獲不符 合本協定規定課稅之通知起三年內為之。 二、主管機關如認為該申訴有理，且其本身無法獲致適當之解決，應 致力與他方領域之主管機關相互協議解決，以避免發生不符合本 協定規定之課稅。達成之任何協議應予執行，不受各該領域國內 法任何期間規定之限制。 三、雙方領域之主管機關應相互協議，致力解決有關本協定之解釋或 適用上發生之任何困難或疑義。雙方並得共同磋商，以消除本協 定未規定之雙重課稅問題。 25
- 27. 四、雙方領域之主管機關為達成前述各項規定之協議，得直接相互聯 繫，包括經由雙方或其代表組成之聯合委員會。 第二十五條 資訊交換 一、雙方領域之主管機關為實施本協定之規定或為雙方領域所課徵任 何租稅有關國內法之行政或執行，於不違反本協定之範圍內，應 相互交換可預見之相關資訊。資訊交換不以第一條及第二條規定 之範圍為限。 二、一方領域依前項規定取得之任何資訊，應按其依該領域國內法規 定取得之資訊同以密件處理，且僅能揭露予與前項所述租稅之核 定、徵收、執行、起訴或上訴之裁定有關人員或機關（包括法院 及行政部門）或其監督。上開人員或機關僅得為前述目的而使用 該資訊，但得於公開法庭之訴訟程序或司法判決中揭露之。 三、 前二項規定不得解釋為一方領域有下列義務： （一）執行與一方或他方領域之法律或行政慣例不一致之行政措 施。 （二）提供依一方或他方領域之法律規定或正常行政程序無法獲 得之資訊。 （三）提供可能洩露任何貿易、營業、工業、商業或專業秘密或 交易方法之資訊，或有違公共政策（公序）之資訊。 26
- 28. 四、一方領域依據本條規定所要求提供之資訊，他方領域雖基於本身 課稅目的無需此等資訊，亦應利用其資訊蒐集措施以獲得該等資 訊。前述義務應受前項限制，但他方領域不得僅因該等資訊無國 內租稅利益而引用前項限制，拒絕提供是項資訊。 五、第三項不應解釋為准許一方領域，僅因資訊為銀行、其他金融機 構、名義代表人、代理人或受託人所有、或與所有權利益有關為 由，而拒絕提供資訊。 第二十六條 來源地領域課稅程序規定 一、一方領域對他方領域居住者取得股利、利息、權利金或其他所得 項目之課稅，採就源扣繳者，該一方領域依其國內法規定之稅率 就源扣繳之權利不受本協定規定之影響。該就源扣繳稅款應於納 稅義務人提出申請後，於本協定所降低或免予扣繳稅款之限度內 ，予以退還。 二、退稅之申請必須在股利、利息、權利金或其他所得項目適用扣繳 稅款所屬之曆年度後之第四年底前提出。 三、各領域應訂定依本協定應予免稅或減稅之所得給付，於所得來源 地領域得免予扣繳稅款或僅依相關條文規定之稅率扣繳稅款之 程序，不受第一項之限制。 四、所得來源地領域得要求他方領域之主管機關出具他方領域居住地 之證明。 27
- 29. 五、雙方領域之主管機關得經由相互協議以執行本條之規定，如有必 要，並可建立為適用本協定所提供之減稅或免稅規定之其他程序 。 第二十七條 本協定在特殊情況之適用 本協定不應被解釋為排除一方領域依其國內法律防杜逃漏稅之 適用；如上述規定導致重複課稅，雙方領域之主管機關應依第二十四 條第三項規定相互諮商，以避免重複課稅。 第二十八條 議定書 附加之議定書為本協定之一部分。 第二十九條 生效 一、駐德國台北代表處與德國在台協會將以書面相互通知對方各該領 域有關本協定之採行。本協定應於後通知之日起生效。 二、本協定之適用： （一） 就源扣繳稅款，為本協定生效日所屬年度之次一曆年一月 一日起給付之金額。 28
- 30. （二） 其他稅款，為本協定生效日所屬年度之次一曆年一月一日 起應課徵之稅額。 第三十條 終止 一、本協定持續有效，但主管機關得於本協定生效日起滿五年後之任 一曆年六月三十日或以前終止其效力。駐德國台北代表處與德國 在台協會將以書面通知對方終止本協定。 二、本協定終止適用於： （一） 就源扣繳稅款，為發出終止通知日所屬年度之次一曆年一 月一日起給付之金額。 （二） 其他稅款，為發出終止通知日所屬年度之次一曆年一月一 日起應課徵之稅額。 為此，雙方簽署人業經合法授權於本協定簽字。 本協定以中文、德文及英文各繕製兩份，三種文字約本同一作準，但 中文、德文之字義有歧異時，應以英文本為準。 柏林 臺北 二０一一年十二月十九日 二０一一年十二月二十八日 魏武煉 紀克禮 駐德國台北代表處 德國在台協會 29
- 31. 議 定 書 附加於西元二０一一年十二月十九日假柏林及西元二０一一年十 二月二十八日假臺北簽署之駐德國台北代表處與德國在台協會避免所 得稅及資本稅雙重課稅及防杜逃稅協定 駐德國台北代表處與德國在台協會簽署之避免所得稅及資本稅雙重課 稅及防杜逃稅協定，雙方同意下列條款構成本協定之一部分： 一、關於第二條： 本協定不影響第二條第三項第二款所稱領域對土地增值稅之 課徵。 二、關於第七條： （一）如一方領域之企業透過其在他方領域之常設機構銷售貨物、 商品或從事營業，應僅以可歸屬於該常設機構實際與該等銷 售或營業有關部分之數額為基礎，計算該常設機構之利潤， 不得以該企業取得之收入總額為基礎。 （二）於承攬合約之情形，尤其是為工業、商業或科學設備或廠房 1
- 32. 之測量、供應、安裝或營建合約，或公共工程之情形，如一 企業在他方領域有常設機構，應僅就合約中實際由該常設機 構執行部分為基礎，歸屬計算該常設機構之利潤。有關取自 於為該常設機構提供貨物之利潤或合約中有關該企業總機 構實際執行部分之利潤，應僅由該企業為居住者之領域課稅 。 三、關於第十條及第十一條： 符合下列各款規定之股利與利息，所得來源領域得依其法律 規定予以課稅，不受本協定第十條及第十一條之限制： （一）取自得參與利潤分配債權之權利或債權，包括自第二條第三 項第一款所稱領域稅法定義之隱名合夥人之參與分配權或 利率隨借款人獲利而變動之貸款，或參與利潤分配之債券所 取得之所得。 （二）在計算借款人之利潤時，上開股利或利息得予減除。 四、關於第十一條： 「公共機構」，包括： （一）第二條第三項第一款所稱領域部分： 1.the Deutsche Bundesbank（德國中央銀行） 2
- 33. 2.the Kreditanstalt fur Wiederaufbau（德國復興開發銀行） 3.the Deutsche Investitions- und Entwicklungsgesellschaft （德國投資開發銀行） （二）第二條第三項第二款所稱領域之中央銀行。 五、關於第二十五條： 如依據本協定交換符合國內法規定之個人資料，除各自領域 之法律規定外，應適用下列規定： （一）資料取得機關應僅能將上開資料使用於所載目的，且符合 資料提供機關所要求之條件。 （二）資料取得機關在資料提供機關要求下，應提供上開資料使 用情況與所產生之結果。 （三）個人資料僅能提供予權責機關。其後提供予其他機關，皆 應事先取得資料提供機關之同意。 （四）資料提供機關有義務確認所提供資料之正確性，及其與提 供目的之必要性，並應符合比例。如出現不正確資料或不 應提供而提供資料者，應立即通知資料取得機關，資料取 得機關有義務予以更正或銷毀該等資料。 （五）資料取得機關應依據國內法規定，負責賠償任何人因本協 定之資訊交換所受之非法損害。對受損害者，資料取得機 3
- 34. 關不得以損害係因資料提供機關所造成為由，而為辯護推 卸責任。 （六）如資料提供機關所屬領域之國內法對所提供個人資料之銷 毀有特別規定，該機關應通知資料取得機關。無論此等法 律規定如何，所提供之個人資料應於要求提供資料之原因 消滅後予以銷毀。 （七）資料提供與取得機關應就所提供或取得個人資料事宜保留 官方紀錄。 （八）資料提供與取得機關應採取有效之方法保護個人資料避免 未經授權之使用、變更及揭露。 為此，雙方簽署人業經合法授權於本議定書簽字。 本議定書以中文、德文及英文各繕製兩份，三種文字約本同一作準， 但中文、德文之字義有歧異時，應以英文本為準。 柏林 臺北 二０一一年十二月十九日 二０一一年十二月二十八日 魏武煉 紀克禮 駐德國台北代表處 德國在台協會 4