M A R C O R E F E R E N C I A A U D I T O R I A D E S I S T E M A S I N F O R M A T I C O S

Concepto de Auditoría
Financiera
Examen objetivo y sistemático que el
profesional contable realiza a los estados
financieros con la finalidad de verificar
que se apliquen los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados,
Normas Internacionales de Contabilidad
y demás requerimientos legales que la
legislación exige y, emitir una opinión
sobre la razonabilidad y presentación de
los mismos.
Concepto de Auditoría deSistemas Informáticos
Examen objetivo y sistemático que el profesional
auditor realiza a las TI y comunicación con la
finalidad de verificar que se apliquen los
procedimientos, principios, normas y demás
requerimientos legales que la legislación exige
para emitir un informe que contenga
comentarios, conclusiones y recomendaciones
sobre la validez de la gestión y la presentación
de la información.
Dr.. Carlos Escobar P, Mgs
AUDITORÍA– CONCEPTUALIZACIÓN
Objetivo general de la
auditoría financiera
“Hacer posible al auditor expresar
una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, en
todos los aspectos importantes, de
acuerdo con un marco de referencia
identificado para informes
financieros.”
• Certeza suficiente para que el auditor emita su opinión
• Planificación del trabajo
• Evaluar el control interno, informes sobre deficiencias
•Presentación de activos y pasivos de acuerdo a las NIIF’s
Objetivos Específicos de laauditoría financiera

Jornalizar
afectación contable en
cuentaControl Previo
Legalidad y
conformidad
Mayorizar
Resumir registros por
cuenta M. General y A
Control
Concurrente
Conformidad
Resumir y comprobar
Balance de
Comprobación
Control
Concurrente
Conformidad
Presentar información
financiera
Control
Concurrente
Conformidad
Marco de referencia Contabilidad y Control
Interno
Normas Internacionales de Contabilidad NIC;
Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC;
Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF;
Coso, Coso I, Coso II… Coso RM; y,
Leyes: Régimen Tributario., Código Trabajo.
.otras
Marco de referencia Contabilidad y Control
Interno
Normas Internacionales de Contabilidad NIC;
Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC;
Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF;
Coso, Coso I, Coso II… Coso RM; y,
Leyes: Régimen Tributario., Código Trabajo.
.otras
Sistem
a
Contable
Diseño de Sistemas y
aplicaciones
Control
Interno
Administración de
Sistemas
Control Interno
Administración de
Aplicaciones
Control
Interno
Administración de
Base de Datos
Control
Interno
Marco de referencia de los Sistemas de
Información y Control Interno
ISO 17799;
ISO 17799: 2005;
ISO 27001:2005;
ISO 27003:2007;
OSI.
Marco de referencia de los Sistemas de
Información y Control Interno
ISO 17799;
ISO 17799: 2005;
ISO 27001:2005;
ISO 27003:2007;
OSI.
SistemadeInformación
 SISTEMAS CONTABLE Y SISTEMAS DE INFORMACIÓN; MARCO DE
REFERENCIA

MODELO DE GESTIÓN EMPRESARIAL – Modelo Transferencia
Producción
Sistema
Tributario
Talento humano
Comercialización
(ventas-compras)
Distribución
Finanzas

MODELO DE GESTIÓN EMPRESARIAL – Modelo Transferencia
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Transferencia de información para toma de decisiones sobre: productos, clientes,
obligaciones con el Estado, gestión del talento humano y estructura organizacional
en una plataforma de Informáticas
Cada uno de estos incluye
procesos vinculados e
interrelacionados para
alcanzar los objetivos por
áreas:
• De captación de clientes
• De calidad y mejora
continua.
• De innovación.
• De atención al cliente.

Ciclo de Ingreso
Control Interno
Ciclo de Egresos
Control Interno
Ciclo de Inventarios
Control Interno
AUDITORIA AL SISTEMA CONTABLE (POR CICLOS/MODULOS)
Ventas  Cuentas por cobrar (cobros): análisis de derechos de cobros
originados por ventas, servicios prestados u otorgamiento de
préstamos. Los objetivos se relacionan con la autenticidad de los
ingresos y las cuentas por cobrar, valuación de estimaciones, y
adecuada presentación en los EEFF.
Compras  Cuentas por pagar (pagos): análisis de las obligaciones
presentes de la entidad por los que se espera en un futuro transferir
efectivo, bienes o servicios a otra entidad. Los objetivos se orientan a:
determinación pasivos reales que pertenezcan a un mismo periodo,
adecuada presentación y revelación, verificación de garantías sobre
activos.
Inventarios  Costo de Producción y Ventas: análisis de los bienes
destinados a la venta en el ciclo normal de operaciones, incluyendo
inventarios en tránsito. Los objetivos aplicables se orientan a:
existencia, propiedad, integridad, adecuada valuación, consistencia y
adecuada presentación y revelación.
Ciclo de Impuestos
Control Interno
Impuestos  Cuantificación, determinación y análisis de las
obligaciones tributaria de la entidad con el Estado por lo que se espera
transferir efectivo. Los objetivos aplicables se orientan a:
determinación de impuesto (por pagar o crédito tributario) que
pertenezcan a un mismo periodo, adecuada presentación y revelación.

Ciclo de Activos
Fijos
Control Interno
Ciclo de Nómina
Control Interno
Ciclo de Presupuesto
Control Interno
Ciclo de Tesorería
Control Interno
AUDITORIA AL SISTEMA CONTABLE (POR CICLOS/MODULOS)
Nómina: erogaciones al personal de la empresa por servicios recibidos,
obligaciones contractuales y legales valuadas y registradas de manera
adecuada. Los objetivos se orientan a: determinación beneficios
sociales de un mismo periodo, y adecuada presentación y revelación.
Ciclo de gastos de
operación
Control Interno
Gastos de operación: comprende análisis de gastos de venta, gastos de
administración, gastos de fabricación. Los objetivos buscan: Identificar
gastos ficticios de un mismo periodo, que provengan de operaciones
normales del negocio.
Propiedad, planta y equipo: examen a los activos que tienen el
propósito de ser utilizados para generar la venta o producción de bienes
o prestación de servicios. Los objetivos se dirigen a verificar:
Existencia, propiedad, valuación, cálculo, depreciación y adecuada
revelación en los EEFF.
Tesorería: Examen de las cuentas que se refieren al efectivo
disponible con o sin restricciones. Los objetivos se orientan a:
autenticidad, integridad, disponibilidad, restricción y correcta
valuación de fondos.
Presupuesto: Análisis de la formulación, ejecución y evaluación del
presupuesto y las asignaciones a las partidas. Los objetivos se
orientan a: Identificar asignaciones presupuestarias de un mismo
ciclo presupuestario.

Recursos Financieros,
Productos, estructura
orgánica, Base legal,
procedimientos entre
otros
1 Análisis General
de
la Cía.
(Entendimiento
de la entidad)
Evaluación del
riesgo2 Estudio y
Evaluación
Del Control
Interno
Determinación
de la
materialidad3 Determinación
de
la Estrategia de
Auditoría
Selección de
Procedimientos
De auditoría4 Planificación
detallada
Marco de referencia Auditoria
Financiera
Normas Internacionales de
Auditoría NIA;
Auditoría y Aseguramiento
NIAA;
Marco de referencia Auditoria
Financiera
Auditoría NIA;
Auditoría y Aseguramiento
NIAA;
PLAN GLOBAL DE AUDITORIA FINANCIERA Y AUDITORIA DE SISTEMAS
Hallazgos y
recomendacionesComunicación
de resultados
Sobre la
información
evaluada
Formación del
juicio
profesional
Sustantivas/cum
plimientoEvaluación de
la evidencia
Base para las
pruebas
necesariasRecolección de
evidencia
Definición del
método y equipo de
T.
Planificación
del examen
auditoría
Marco de referencia de la
Auditoría Informática
Auditoría;
Auditoría y Aseguramiento;
y,
Objetivos de Control para la
Información y Tecnologías
Relacionadas COBIT.
Marco de referencia de la
Auditoría Informática
Auditoría;
Auditoría y Aseguramiento;
y,
Objetivos de Control para la
Información y Tecnologías
Relacionadas COBIT.

1.1. Conocimiento del Negocio (recursos financieros,
estrategias de mercado, producto, estructura
orgánica, ambiente jurídico, políticas contables,
procedimientos, auditoría interna, y auditorías
recurrentes):
Técnicas a aplicar:
Reuniones de Planeación: auditores antecesores y
terceros;
Coordinación con auditoría interna (evaluación del
trabajo de auditoría interna e informe);
Carta de Requerimientos;
Evaluar Riesgo del compromiso y ambiente de
control;
Fijar los términos del compromiso (carta de
compromiso).
1. ANÁLISIS GENERAL DE LA CÍA.
PLAN GLOBAL AUDITORIA FINANCIERA - ANÁLISIS GENERAL DE LA
COMPAÑÍA
La fase inicial del plan global comprenderá un análisis de la entidad a
auditar con el propósito diseñar una estrategia general, y un enfoque
detallado de la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría

COMPAÑÍA
La fase inicial del plan global comprenderá
un análisis de la entidad a auditar con el
propósito diseñar una estrategia general, y
un enfoque detallado de la naturaleza,
oportunidad y alcance esperados de la
auditoría
Se debe investigar los probables clientes
antes de aceptar el contrato de auditoría; su
historia, incluyendo aspectos como:
identidad y reputación de los directores,
altos empleados y accionistas principales.
Casos de empresas de creación ficticia;
otras con contratos formulados para cubrir
gastos de proyectos no reales para el valor
de mercado de las acciones son entre otros
los riesgos de negocios de los auditores.
Riesgos de negocios de los auditores
Los riesgos de negocios aumenta cuando el cliente está en una posición financiera
débil o tiene gran necesidad de capital adicional. El auditor debe evaluar
conscientemente para evitar ser involucrado y de aceptar el contrato, reconocer la
necesidad de ampliar los procedimientos de auditoría.
ANALISIS DE RIESGO GENERAL
Perfil del cliente;
Negocio del cliente y sus riesgos;
Planes a corto y mediano plazo;
Hechos recientes y problemas de
auditoría;
Principales políticas contables; y
Ambiente de control.
ANALISIS DE RIESGO ESPECIFICO
Planificación detallada;
Análisis de variaciones de los estados
financieros; y
Cédula de evaluación de riesgos
inherente y de control por
componentes;
•inherentes y de control por componente

2. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE LOS S.
CONTABILIDAD Y CONTROL INTERNO
2.1. Comprensión del Sistema de
Contabilidad, Control Interno y el Sistema
de Información.
Ciclo Financiero y Contable
Ciclo de Negocios de gastos
Ciclo de negocios de Activos Fijos
Ciclo de negocios de Inventarios
Ciclo de Negocios de Ingresos
Ciclo de Negocios de Tesorería
Ciclo de Negocios de Nómina y Personal
Ciclo de Impuestos
COMPAÑÍA;ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO)
Realizar reuniones con auditoria interna
sobre la suficiencia del sistema de
contabilidad y control interno del cliente
para lo cual es necesario dividir en ciclos la
gestión financiera, visualizando sus
objetivos, políticas, métodos de registro;
técnicas de control; cuentas principales y
relacionadas.
Los auditores antecesores son excelente
fuente de información sobre el probable
cliente como expresa SAS 7
“Comunicación entre auditores y
antecesores”. Éticamente es prohibido
que los auditores revelen información sin
conocimiento del cliente. El auditor debe
pedir a la gerencia del cliente autorice a
los antecesores para responder al sucesor
sobre: desacuerdo de aplicación de los
PCGA, y razones del cambio de auditores
(fraudes de gerencia) principalmente.
Técnica aplicable: auditores
antecesores, terceros y auditoria
interna
Los auditores pueden pedir permiso a la
gerencia para hacer indagaciones a
terceros sobre un probable cliente, por
ejemplo el banco del cliente para conocer
la historia financiera del cliente y la
calificación de crédito. El asesor legal del
cliente sobre el entorno legal: litigios y
procesos pendientes.

La Junta General de accionistas
o de Socios nombra a su
auditor externo quien confirma,
en forma expresa con una carta
compromiso, la aceptación del
nombramiento de auditor
externo, el objetivo y alcance
del examen, la responsabilidad
asumida frente al cliente, el
objeto y entorno de su trabajo.
ELEMENTOS
•Aceptación
•Definición del alcance y
objetivo;
•Entorno del examen
•Responsabilidad
El Art. 318 de la Ley de
Compañías menciona que, toda
compañía nacional y las
sucursales de compañías
extranjeras, cuyos activos
superen el millón de dólares
americanos deben contar con
un informe de auditoría externa
sobre sus estados financieros.
AUDITORIA FINANCIERA – OBTENCIÓN DEL CONTRATO (CARTA DE
COMPROMISO/REQUERIMIENTOS)
CONTADORES PÚBLICOS AUTORIZADOSBanco del Estado
Principal 123
Estimados clientes:
Esta carta es para confirmar nuestro acuerdo de auditoría a los Estados Financieros del Banco
del Estado para el año terminado.
Se hará auditoría del balance general del Banco del Estado al 31 de dic. Del 20x1, estado de
resultados, flujo del efectivo y estado de cambios en el patrimonio al año terminado a esa fecha.
El objetivo de nuestra auditoría es expresar una opinión sobre los estados financieros.Nuestra auditoría se realizará en concordancia con las NAGA. Esas normas exigen que se
obtenga una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de error material ,
bien sean causados por error o fraude. Si por alguna razón, no podemos terminar la auditoría,
podemos rehusarnos a expresar una opinión o emitir un informe como resultado del contrato.Aunque una auditoría incluye adquirir conocimiento suficiente del control interno para planificar
y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, ésta no está
diseñada para proporcionar seguridad sobre el control interno. Sin embargo comunicaremos
cualquier condición reportable.
Los estados financieros son de responsabilidad de la administración de su empresa así como
diseñar el sistema de control interno; cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables a su
actividad; y poner a nuestra disposición todos los registros financieros e información relacionada
disponible.
Nuestra auditoría está programada de la siguiente manera:Inicio:
Abril 01, 20x1Terminación: Febrero20, 20x1Entrega informe:
Marzo 05, 20x2Nuestros honorarios estarán fijados en base al tiempo invertido por nuestro personal, nuestras
tasas reguladoras, más gastos directos. Le notificaremos las circunstancias de modificación que
afecten la situación inicial de honorarios $20.000.Si esta de acuerdo, favor firmar esta carta en el espacio proporcionado y devuélvanos una copia.Atentamente,
………………………….. …………………………………CPA
ACEPTADOR POR:

AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (DETERMINACIÓN DE LAS
ESTRATEGIAS DE AUDITORÍA)
Identificar las áreas de riesgo potenciales y
comprender los motivos que fundamentan las
decisiones gerenciales y de esta manera anticipar
los problemas de auditoría, por ejemplo:
- Políticas y prácticas financieras (políticas
inusuales acarrean problemas de liquidez que
podrían afectar las operaciones).
- Circunstancias económicas y tendencias del
negocio (economía de expansión puede aumentar
los márgenes de ganancia, pero ocasiona escasez
en el abastecimiento de insumos)
- Departamentos de administración y finanzas
(tamaño y estructura del departamento de
finanzas)
3. DETERMINACIÓN ESTRATEGIAS DE
AUDITORÍA:
 Riesgo e Importancia Relativa
 Determinar la Importancia Relativa Planeada.
 Resumen y Evaluación de Riesgos de Auditoría
MATERIALIDAD, es el nivel a partir del cual las
diferencias o errores, sean éstas individuales o totales,
se consideran de importancia relevante para los
estados financieros tomados en su conjunto. Las
varias formas para calcular el nivel de materialidad:
Materialidad para propósitos de planificación (MPP)
Calcular del 5% de la utilidad obtenida antes de
impuestos
Calcular el 0.5% del activo o total de ingresos el
mayor
Limite de riesgo a nivel de Estados Financieros (75%
del MPP)
Limite de error a nivel de ajuste (3-5% del MPP)
Importancia relativa
(materialidad)

Se entenderá por EVIDENCIA DE AUDITORÍA a cualquier información suficiente y competente que
confirma o refuta cualquier información. Información obtenida por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá
documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e información
corroborativa de otras fuentes en cantidad y calidad suficiente, NEA13. La relevancia y validez de la
evidencia depende de la eficiencia del sistema de control interno; de las fuentes de información y de la
técnica de evaluación aplicada.
AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (EVIDENCIA DE AUDITORIA)
Evidencia de auditoría
Eficiencia Control
Interno
Confiabilidad de los
registros contables
(-)
(+)
(-)
(+)
Más información
Independiente
externa
Mayor seguridad
(-)
(+)
(-)
(+)
Examen Físico,
observación, cálculo e
inspección
Información
documental segunda
mano
(-)
(+)
(-)
(+)
Más
persuasivo
Tipos de evidencia: Para limitar a reducir el riesgo de auditoría los auditores reúnen muchos tipos de
evidencia que pueden sintetizarse en: evidencia física (existencia y propiedad de activos), declaración de
terceros (distribuidores, instituciones financieras y abogados  confirmaciones), evidencia
documentaria (cheques, facturas, contratos o actas de reunión), cálculos (utilidades, depreciaciones,
provisión cuentas incobrables), registros de contabilidad (mayores, diario, y registros extracontables),
interrelaciones de información, y declaración de clientes.

AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (CONFIRMACIÓN)
Negativas
CONFIRMACIONES
• Solicitar al destinatario que indique si está de acuerdo con la información consignada en la
solicitud.
• No consignan la cantidad en la solicitud, pero requieren que el receptor llene la
información, puede proporcionar otra información.
Proveen evidencia de auditoría solo cuando las respuestas son recibidas.
•Solicita al confirmado responder únicamente si no está de acuerdo con la información
consignada en la solicitud
Confirmaciones: Obtención y evaluación de una comunicación de fuente
independiente, declaración de terceros (distribuidores, instituciones financieras y
abogados) respecto de un asunto particular que requiera afirmación o negación de
la información registrada en el sistema contable de la empresa auditada.
Positivas

AUDITORIA FINANCIERA-PLAN GLOBAL (EVIDENCIA vs PRUEBAS)
Pruebas de auditoría
Pruebas de Control o de Cumplimiento;
Procedimientos de auditoría aplicados con el
propósito de probar la eficacia de las políticas y
procedimientos de control y suministrar una
seguridad razonable de que están siendo
aplicados tal como fueron implantados por la
gerencia.
Pruebas Sustantivas; Pruebas a las
transacciones, a las cuentas y los saldos
reflejados en los estados financieros con el
propósito de obtener evidencia acerca de la
validez y la propiedad de su tratamiento
contable, en caso de errores no considerar la
deficiencias de los S. de contabilidad y control
interno.
Relación entre pruebas y
evidencias de auditoría
La relación entre evidencia y pruebas de auditoría se produce al aplicar las técnicas de evaluación.
Por ejemplo, para evidenciar deficiencias de control interno se aplica técnicas como: observación,
documentación, entrevistas y evaluación de desempeño (prueba de control) ; para evidenciar
errores en el registro de transacciones o estados financieros: la confirmación y examen físico
(pruebas sustantivas).
ENTREVISTAS (herramientas de
evaluación de auditoría)
Narrativas Cuestionario
Flujo diagrama

AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (RIESGOS Y PISTAS DE
AUDITORIA)
RIESGO INHERENTE
Susceptibilidad del saldo de una
cuenta o tipo de operación a
errores significativos, sean de
forma individual o al sumarse
posibles errores existentes en
otros saldos y tipo de cuenta,
sin tener en cuenta las
deficiencias de los controles
internos correspondientes
RIESGO DE CONTROL
Riesgo a una exposición errónea que
pueda ocurrir en el saldo de una
cuenta o clase de transacciones que
individualmente pudiera ser de
carácter significativo y, que los
mismos no sean detectados y
corregidos por los sistemas de
contabilidad y de control interno
oportunamente.
RIESGO DE DETECCIÓN
Riesgo de que los procedimientos del
auditor Pruebas sustantivas no
detecten una exposición errónea en el
saldo de una cuenta o un
determinado tipo de transacción de
carácter significativo. Se produce
porque la evaluación del riesgo de
control junto al inherente influyen en
la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos sustantivos
aplicados para mitigar el riesgo.
El auditor debe obtener un conocimiento suficiente del sistema de información gerencial y de
control interno para planificar el examen. La naturaleza, oportunidad y amplitud de los
procedimientos de auditoría varían de acuerdo con los riesgos que percibe el auditor. Así pues,
cuando siente que el riesgo es alto, recurrirá a procedimientos más confiables o ampliará el
tamaño de la muestra.
Riesgo de auditoría.- Es el riesgo de que el auditor emita una opinión no apropiada o pertinente
cuando los estados financieros tomados en conjunto sean presentados en forma errónea en una
manera importante. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: Inherente, de Control y de
Detección.

PISTAS DE AUDITORIA-ERRORES POTENCIALES EN APLICACIONES
CONTABLES
ERRORES POTENCIALES EN APLICACIONES CONTABLES: Se debe
identificar como un error específico y significativo asociado con el saldo de cuenta
que afecte los estados financieros de la empresa auditada o en los mismos
informes financieros. El auditor debe prepara las pruebas sustantivas para
evidenciar el error potencial.
En las transacciones Estados Financieros
Integridad. Las transacciones no son
registradas íntegramente
Validez. Las transacciones registradas no
son válidas
Registro. Las transacciones son
registradas erróneamente.
Corte. Las transacciones son registradas
en cuentas de balances en período o
ciclo equivocado.
Valuación. Activos o pasivos son
incorrectamente valuados (no reflejan
adecuadamente las circunstancias del
negocio y las condiciones económicas).
Presentación. Los saldos de cuenta son
presentados de manera que conduce a
interpretación errada, o no es expuesta
toda la información que es necesaria para
una presentación y cumplimiento con los
estándares profesionales y
requerimientos legales.

AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (PLANIFICACION
DETALLADA-ORGANIZACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA)
4. NATURALEZA, IMPORTANCIA Y
ALCANCE DE LOS
PROCEDIMIENTOS.
Los procedimientos para evaluar la
efectividad y comprender del sistema
de control interno y el de contabilidad
de la empresa del cliente se organizada
generalmente alrededor de los ciclos
transaccionales: ingresos, egresos,
activos fijos, inventarios, impuestos,
nómina, entre otros.
Generalmente el programa de auditoría
se divide en dos secciones:
procedimientos para evaluar la
efectividad del control interno del
cliente y la segunda las pruebas
sustantivas de la cifras que aparecen en
los estados financieros.
Las pruebas sustantivas que buscan sustentar las
cifras en los estados financieros está organizada
generalmente en término de cuentas del balance
general. Generalmente los activos están sujetos a
verificación directa (examen físico), inspección de
documentos, y confirmación de terceros. Los
pasivos generalmente, pueden verificarse con el
examen de documentos, confirmación e inspección
de información.
Los ingresos y los gastos no son tangible, existen
como registro contables y representan cambios en
el patrimonio de los propietarios. La mejor
evidencia de la existencia de los ingresos o gastos es
el cambio verificable en las cuentas relacionadas
del activo o pasivo. La naturaleza de los ingresos y
gastos debe evaluarse considerando:
El método de registro o reconocimiento del ingreso
o del gasto (efectivo y devengado)
El cambio correspondiente del activo o del pasivo

PRUEBAS SUSTANTIVAS
Hoja de trabajo
Hoja Resumen – Cédula Sumaria
Hoja de Detalle – Cédula de Detalle
Hoja de Análisis – Cédula Analítica
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
(CONTROL)
Ciclo de Ingresos;
Ciclo de Egresos;
Ciclo Inventarios;
Ciclo de Activos Fijos;
Ciclo de Impuestos;
Nómina, y entre ciclos de acuerdo a la
empresa auditada.
Informes de Auditoría – Carta a Gerencia
Revisión de Estados Financieros
Revisión Analítica Final.
Hoja de Comentarios
Hoja de Ajustes – Evaluación de Errores
Administración del compromiso
Fecha de Cumplimiento del Compromiso
Control de Tiempos y Presupuestos
(Programa Modelo).
Resumen y Control de Confirmaciones
Estado de Cuenta y Confirmaciones
Bancarias
Estado de Cuenta y Confirmación Clientes
Estado de Cuenta y Confirmación
Proveedores
AUDITORIA FINANCIERA- PLAN GLOBAL (PLANIFICACION
DETALLADA-ORGANIZACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA)
4. NATURALEZA, IMPORTANCIA Y
ALCANCE
DE
LOS
PROCEDIMIENTOS.

AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (ARCHIVOS DE
AUDITORIA)
Archivo
Permanente
Información del cliente, de naturaleza variable, relevante para ejercicios
sucesivos.
-Perfil del cliente;
-Escrituras de Constitución;
-Políticas y Procedimientos;
-Impuestos y Contingencias; y
-Contratos y Convenios Importantes.
Archivo Corriente Programas y hojas de trabajo correspondientes al ejercicio que se revisa.
-Sección I Estados Financieros
-Sección II Hoja de trabajo, cédulas Sumarias, de detalle y de análisis.
Archivo Resumen
Información relevante de la auditoría, documentos de planificación y
conclusiones sobre trabajo realizado.
- Puntos pendientes a ser aclarados
- Puntos de Interés para Gerente y Socio
- Ajustes y reclasificaciones propuestos
- Cartas de Representación
- Cartas de Abogados
- Recomendaciones sobre los procedimientos contable y de C.I.
Generalmente los auditores mantienen dos archivos para cada cliente 1) para
cada auditoría terminada y 2) un archivo permanente de información que no
cambia. Sin embargo será más conveniente mantener tres archivos tres archivos

Definición
“Vínculo conector entre los registros de contabilidad del cliente y el informe de
de los auditores. Documentan todo el trabajo realizado por los auditores y
constituyen el respaldo del informe que presentan.” (Whittington, 280)
Funciones y
Naturaleza
• Soporte Principal para el dictamen del auditor
• Ayudan al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo
• Papeles de auditoría permitan la revisión de un tercero de manera clara.
• Deben estar de acuerdo con los registros del cliente
Contenido
• Encabezado
• Objetivo y Conclusión
• El trabajo ha sido planificado y supervisado de forma adecuada
• Control Interno ha sido suficientemente evaluado
• Evidencia obtenida durante el examen de auditoría
• Información de acuerdo o conciliada con registros contables del cliente
Custodia
Son de propiedad del Auditor, están sujetos a limitaciones impuestas por la
Ética profesional, para prevenir revelación indebida sobre asuntos confidencia-
les respecto a su cliente.
De acuerdo a la Legislación Ecuatoriana la custodia de los papeles de trabajo
debe ser de cinco años.
AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (PAPELES DE
TRABAJO)
WHITTINGTON O. Ray, Auditoría Un Enfoque Integral, 12a. Ed., MCGraw Hill, Colombia, Febrero 2003

ÍNDICES
AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (ORGANIZACIÓN
DE PAPELES DE TRABAJO-LINEAMIENTOS GENERALES)
Los papeles de trabajo deben identificarse con claridad para ordenar, estructurar,
secuenciar y agrupárseles adecuadamente, facilitando su archivos y localización
eficiente referenciados apropiadamente a través de la utilización de índices
referenciando ajustes y reclasificaciones sugeridos por el auditor (informe);
comentarios (carta a gerencia); o una referenciación cruzada con otra cédula.
Su identificación, para una fácil y rápida ubicación, se anota en la parte superior o
inferior derecha y de color rojo. El más utilizado es el alfanumérico. Sin embargo;
muchas auditoras, que tienen diseñado su software de auditoría se manejan mejor
con el numérico.Las cuentas del activo se identifican con una letra Mayúscula: A,B,C,…
El pasivo y capital, con doble letra mayúscula: AA,BB,CC
Las cuentas de resultados con un número múltiplo de 10: 10,20,30….
A
Ejemplo:
A-1 A-1-1
Sumaria de Efectivo y equivalentes
Detalle de fondos de caja
Arqueo de fondos de caja (analítica)
Un papel de trabajo cédula debe prepararse identificado mediante un encabezado
que incluye: nombre de la compañía cliente, una descripción clara de la información
presentada, la fecha presentada, período cubierto y naturaleza del trabajo (revisión
de factura de compras pagadas, complementada con inspección con la órdenes de
compras y los documentos de recepción).

DE PAPELES DE TRABAJO-LINEAMIENTOS GENERALES)CLIENTE ABC
HT-1
HOJA DE TRABAJO
Índice Detalle Año X1 Año X2 A//R
Saldo A.
A Efec .y Eq. 45.000 56.510 -510
56.000
… ……….. xxx xxx xxx
xxx
Estado
Cambios en
el
patrimonio
Flujo de
Efectivo
Estado
Resultados
Balance
General
Estados
Financiero
CLIENTE ABC
HAR-1
HOJA DE AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES
P/T Detalle Debe
Haber
A - a1 –
Anticipo Empleados 510
490
Bancos
510
CLIENTE ABC A
SUMARIA EFECTIVO Y
EQUIVALENTES
Detalle PT Saldo A/R
Saldo Aud.
Caja Chica A1 1. 510
1.510
Bancos A2 30.000 -510
29.490
Inversiones A3 25.000
25.000
CLIENTE ABC
A2
DETALLE DE BANCOS
Saldo Aud.
Banco xx A2 - 1 5.000
5.000
Banco yy A2 - 2 25.000 510
24.490
CLIENTE ABC A
ANALITICA CAJA CHICA ARQUEO
Importe: 1.510 Departamento: CC
Custodio: AA
DETALLE EFECTIVO
Billetes 500
Monedas 40
DOCUMENTOS:
Factura 123 450
TOTAL: 990
Dife vale sr. Pérez 510 HRa1
CLIENTE ABC
B
SUMARIA CTAS. Y DOCUMENTOS
COBRAR
Saldo Aud.
Clientes B1 xxx xxx
xxx
Empleados B2 xxx xxx
xxx
Accionistas B3 xxx xxx
xxx
CLIENTE ABC
C
SUMARIA INVENTARIOS
Saldo Aud.
M..P. C1 xxx xxx
xxx
P. Proceso C2 xxx xxx
xxx
P. Terminados C3 xxx xxx
xxx
CLIENTE ABC
AA
SUMARIA CTAS. Y DOCUMENTOS
PAGAR
Saldo Aud.
Proveedores AA1 xxx xxx
xxx
Acrred.Divers. AA2 xxx xxx
xxx
CLIENTE ABC
SS
SUMARIA PATRIMONIO ACCIONISTAS
Saldo Aud.
Capital SS1 xxx xxx
xxx
Reservas SS2 xxx xxx
xxx
CLIENTE ABC
10
SUMARIA INGRESOS
Saldo Aud.
…….. …… xxx xxx
xxx
CLIENTE ABC
20
SUMARIA INGRESOS
Saldo Aud.
…….. …… xxx xxx
xxx

DE PAPELES DE TRABAJO-LINEAMIENTOS GENERALES)
Comercial S.A. A1-1
Arqueo del Fondo Fijo
Efectuado el 02-01-10
Hora Inicial: 8h00 Hora Final:8h20
Fondo Fijo: Direcciones Responsable del fondo: Juan Puente Importe:$1.100,oo
Denominación Cantidad Importe Parcial Total
Billetes:
20
10
5
1
Monedas:
2
8
5
10
30
15
1
0,5
100
100
150
15
2
4
365
6
371α
Comprobantes:
Factura #130;Artículos de limpieza
Factura #150; Periódico.
Factura #135 Suministros
80γ
140γ
200γ
420
Total: 791
Diferencia: 309ϕ
La cantidad de $1.100 (Un mil cien dólares) es el total del fondo fijo de caja chica de la dirección, según se detalla
anteriormente. El dinero contado en presencia del señor auditor en billetes y monedas da un total de $371 (trescientos setenta
y un mil dólares), facturas legalizadas 420 (cuatrocientos veinte) con un total de setecientos noventa y un dólares.
Quito, enero 02 del 2010
Juan Puente
RESPONSABLE DEL FONDO
γ= Facturas debidamente legalizadas
α= Valores contados en presencia del señor Puente
ϕ= Diferencia en caja
Conclusiones de Auditor:
El importe de efectivo y facturas justificadas es de $791,oo. No se justifica un vale de $250 guardando relación a las técnicas
de control recomendadas.
Ajuste con referencia
cruzada a la hoja de ajustes
HAR-a1
Ajuste con referencia
cruzada a la hoja de ajustes
HAR-a1

AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (BALANCE
GENERAL DE LA EMPRESA AUDITADA AÑO ANTERIOR)
Empresa Comercial S.A.
Balance General
Del 1 de enero al 31 de diciembre2008
-138.000,00
REALIZABLE
DISPONIBLE
REALIZABLE
ANTICIPADOS O PREPAGADOS
Sueldos Pagados por Anticipados 5.860,00
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Caja
Bancos
Inversiones
1.590,00
35.200,00
59.110,00
Cuentas por Cobrar 302.300,00
ACTIVOS FIJOS
Terrenos
Maquinaria y Equipo
Depreciación Acumulada
Edificio
Edificios
Depreciación Acumulada M. y E.
Patentes
90.000,00
260.00,00
-58.300,00
328.300,00
65.000,00
OTROS ACTIVOS
Inversiones Largo Plazo 84.700,00
Inventarios 157.900,00
PASIVOS Y CAPITAL
CONTABLEPASIVOS CORRIENTES
Proveedores de mercadería
Acreedores Diversos
146.700,00
12.500,00
8.400,00Impuesto a la Renta por Pagar
15% Participación Trabajadores por
Pagar
0,00
Dividendos por Pagar 10.000,00
PASIVOS NO CORRIENTES
Hipotecas por Pagar
Bonos por Pagar
0,00
250.000,00
PATRIMONIO
Capital en Acciones
Reservas
Utilidades Retenidas
375.000,00
41.250,00
349.810,00
TOTAL PATRIMONIO 766.060,00
TOTAL PASIVOS 327.600,00
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
1’193. 660,00TOTAL ACTIVOS 1’193. 660,00

Empresa Comercial S.A.
Balance General
Del 1 de enero al 31 de diciembre2009
OTROS ACTIVOS
Inversiones Largo Plazo
Maquinaria y Equipo
Depreciación Acumulada
Edificio
Depreciación Acumulada M. y E.
Patentes
Terrenos
ANTICIPADOS O PREPAGADOS
Sueldos Pagados por Anticipados
ACTIVOS FIJOS
Edificios
6.240,00
75.000,00
375.00,00
-71.300,00
328.300,00
-148.500,00
58.000,00
35.700,00
REALIZABLE
Bancos 45.556,00
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Caja
Inversiones
Cuentas por Cobrar
DISPONIBLE
REALIZABLE
1.900,00
114.450,2
5
305.300,00
Inventarios 165.200,00
PATRIMONIO
Capital en Acciones
Reservas
Utilidades Retenidas
450.000,00
66.250,00
373.640,00
TOTAL PATRIMONIO 889.890,00
PASIVOS Y CAPITAL
CONTABLE
Proveedores de mercadería
Acreedores diversos
PASIVOS CORRIENTES
143.500,00
14.000,00
39.456,25Impuesto a la Renta por Pagar
15% Participación Trabajadores por
Pagar
22.275,00
Dividendos por Pagar 14.000,00
PASIVOS NO CORRIENTES
Hipotecas por Pagar
Bonos por Pagar
17.725,00
150.000,00
TOTAL PASIVOS 300.956,25
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
1’290. 846,25TOTAL ACTIVOS 1’290. 846,25
AUDITORIA FINANCIERA – PLANIFICACIÓN DETALLADA (BALANCE
GENERAL DE LA EMPRESA AUDITADA AÑO A AUDITAR)

AUDITORIA FINANCIERA– PLANIFICACIÓN DETALLADA (HOJA DE
TRABAJO)
ÍNDICE DETALLE SALDO 2008 SALDO 2009 A/R SALDO DE
AUDITORIA
A Efectivo y Equivalentes 95.900,00 161.906,25
B Cuentas y Documentos Cobrar 302,300,00 305.300,00
C Inventarios 157,900,00 165.200,00
F Anticipados o Prepagados 5.860,00 6.240,00
W Activos Fijos 547.000,00 616.500,00
X Otros Activos 84.700,00 35.700,00
AA Proveedores -146.700,00 -143.500,00
BB Acreedores diversos -12.500,00 -14.000,00
CC Pasivos Acumulados por Pagar -18.400,00 -75.731,25
DD Pasivos no Corrientes -250.000,00 -167.725,00
SS Capital y Reservas -416.250,00 -516.250,00
WW Utilidades Retenidas -349.810,00 -373.640,00
Auditores S.A. H
Hoja de Trabajo – Balance General
Auditoria del 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2010

CUENTAS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTA: Fuente, naturaleza
y objetivos de la auditoría
Las cuentas por Cobrar representa un derecho monetario contra un deudor y
generalmente se constituyen en un exigible a corto plazo (menor a un año) a
consecuencia de la venta de bienes y servicios clientes , incluyen una serie de
derechos, como préstamos a altos ejecutivos o empleados, préstamos a subsidiarias,
derechos por reembolsos de impuestos y anticipo a proveedores. Los documentos por
cobrar se utilizan para manejar transacciones de monto sustancial.
Fuentesynaturaleza
• XX
Objetivosdelaauditoríapara
cuentasporcobraryventas.

CUENTAS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTA: Presentación , tipo
y cuentas relacionadas
Activo corriente
Exigible
Cuentas por
cobrar
comerciales
Activo
Disponible:
Caja
Bancos
Inversiones (CP)
- Cuentas por cobrar (crédito simple)
- Documentos por cobrar (documentario)
- Estimación de incobrables (Previsión)
Cuentas
de control
- Ventas
- Impuestos (IVA Pagado)
- Descuentos comerciales
- Descuentos por pronto pago
- Devoluciones en ventas
Cuentas
relacionada
s
Dividendos por cobrar
Cuentas por cobrar
no comerciales
Anticipos y prestamos al personal
Crédito Fiscal IVA, etc
PRESENTACIÓN:

CUENTAS POR COBRAR Y TRANSACCIONES DE VENTA: Separación de
funciones y técnicas de control
Los controles ineficaces sobre las ventas a crédito y las cuentas y los documentos por cobrar
pueden ser costosos y producir pérdidas significativas para cualquier empresa. Por ejemplo, puede
enviarse mercaderías a clientes cuyo crédito vigente no haya sido cancelado. Puede haberse hecho
despacho a los clientes sin haber avisado al departamento de facturación. Las facturas pueden tener
errores en precios y cantidades. El control interno sobre las ventas a crédito se ve fortalecido por
una adecuada separación de funciones responsabilizando a diferentes departamentos o individuos
funciones como:
1) La preparación o toma del pedido
de ventas;
2) La aprobación del crédito;
3) La entrega de las mercaderías;
4) Los despachos;
5) La Facturación: comprobación
registro de contabilidad;
6) El manejo de las cuentas de control;
7) El manejo de las cuentas de
movimiento de los clientes:
conciliación mayores generales con
auxiliares;8) Las aprobaciones de las devoluciones
y rebajas en ventas;
9) La autorización de castigos de
cuentas incobrables.;
3) El castigo de los documentos no pagados sea
aprobado por escrito por altos funcionarios
autorizados como responsables que adopten
procedimientos efectivos para un seguimiento
posterior de esos documentos no pagados.
1) La persona que custodia los documentos por cobrar
no debe tener acceso al efectivo o a los registros de
contabilidad;
2) La renovación de documentos por cobrar deben
ser autorizados por escrito por un alto ejecutivo
que no tenga la custodia de los documentos; y
Cuentas por
Cobrar
Documentos por
Cobrar

PROVISIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR: La autorización de castigos de
incobrabilidad, objetivos, estimaciones y factores en su determinación
Estimación de Incobrabilidad
Factores en determinación de la
provisión de las cuentas por
cobrar:
Estado de antigüedad de Saldos
Informe del departamento Legal
Confirmación de saldos al cliente
Comportamiento del cliente con la empresa en el tiempo
1) Reconocer pérdida por ventas a crédito a
deudores incobrables;
3) Clasificación de cuentas por antigüedad
de saldos;
Objetivos de la Provisión ctas. Incobrables.
3) PCGA: Exposición y Prudencia
2) Mostrar el valor realizable estimado de las
cuentas por cobrar; y
1) Porcentaje sobre ventas al crédito 1%;
2) Porcentaje sobre saldo de cuentas por
cobrar < 10% acumulado;

CUENTAS POR COBRAR: Clasificación y requerimientos de control
Cuentas por cobrar
Vigentes
Vencidas
Incobrables
Antigüedad
Vigencia:
- 30 días
- entre 31 y 60 días
- entre 61 y 90 días
- mayores a 90 días
Tipodecliente:
Tipo A
Tipo B
Tipo C
Clientes de alta rentabilidad, y
buena voluntad de pago
Clientes rentables, y
buena voluntad de pago
Clientes no rentables y
baja voluntad de pago
(-)
Riesgo
(+)

CUENTAS COBRAR Y VENTAS: Papeles de trabajo
Cuentas por cobrar
1) Programa
2) Sumaria de cuentas y documentos por cobrar;
3) Detalle de cuentas por cobrar
4) Balance de prueba por edades de las cuentas comerciales.
5) Análisis de otras cuentas por cobrar.
6) Análisis de documentos por cobrar e intereses relacionados.
7) Análisis de provisiones de cuentas y documentos incobrables.
8) Análisis comparativo de las transacciones de ventas por mes, por producto o por
territorio, o mediante la relación de ventas presupuestadas con ventas reales.

CUENTAS Y DOCUMENTOS COBRAR: Programa modelo/Parte1 Objetivos
PROGRAMA MODELO EFECTIVO Y EQUIVALENTES
PM/CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
COMPAÑÍA: COMERCIAL S.A.
Objetivo:
Considerar el control interno sobre las cuentas y documentos por cobrar y las transacciones de ventas.
Sustentar la existencia de las cuentas por cobrar y documentos, y la ocurrencia de las transacciones de ventas.
Establecer la inclusión completa de las cuentas y documentos por cobrar, y de las transacciones de ventas.
Determinar si el cliente tiene derechos sobre las cuentas y documentos por cobrar contabilizadas.
Determinar si la valuación de las cuentas y documentos por cobrar, y de las ventas esta hecha con los valores
realizables netos apropiados.
Determinar si la presentación y revelación de las cuentas y documentos por cobrar, y ventas son adecuadas.

CUENTAS Y DOCUMENTOS COBRAR: Programa modelo/parte2 Procedimientos
Comercial S.A
Programa de auditoría
Documentos y cuentas por cobrar
OBJETIVOS:
•Considerar el control interno sobre las cuentas por cobrar y las transacciones de ventas.
•Sustentar la existencia de las cuentas por cobrar y la ocurrencia de las transacciones de ventas.
•Establecer la inclusión completa de las cuentas por cobrar y de las transacciones de ventas.
•Determinar si el cliente tiene derechos sobre las cuentas por cobrar contabilizadas.
•Determinar si la valuación de las cuentas por cobrar y de las ventas esta hecha con los valores realizables netos apropiados.
•Determinar si la presentación y revelación de las cuentas por cobrar y ventas son adecuadas.
Procedimiento P/T Realizado por: Tiempo
Estimado
Tiempo
Real
Observacione
s
Verifique si la empresa a realizado cobros posteriores a la fecha
de la auditoría
Elabore la sumaria de cuentas y documentos por cobrar;
Elabore la cédula analítica de la cuenta clientes, confirme la
deuda que tiene el cliente con la empresa auditada;
Obtenga los auxiliares de los clientes y cuentas pendientes de
vencimiento;
Verifique la exactitud aritmética;
Identifique las cuentas por cobrar de más de un mes de
antigüedad;
Prepare el control de la circularización e indicar posible
respuestas: conformes, inconformes aclaradas, no contestadas, y
devueltas por correo;
Entregar modelo de circularización a la empresa para que sean
preparadas las cartas;
Proponer ajustes que puedan resultar de la revisión;
Realice estudio de recuperabilidad considerando los saldos por
cobrar antiguos con algún problema conocido.
B1-1

AUDITORIA FINANCIERA– SUMARIA CUENTAS Y DOCUMENTOS POR
PAGAR
DETALLE R/PT SALDO 2008 SALDO 2009 A/R SALDO DE
AUDITORIA
Clientes B-1 287.300,00 297.900,00
Accionistas B-1 11.400,00 5.700,00
Empleados y trabajadores B-1 3,600,00 1.700,00
Total Cuentas y Documentos por pagar 302.300,00 305.300,00
Auditores S.A. B
Hoja Resumen de Cuentas y Documentos por Pagar

PAGAR
AUDITORIA
Clientes B-1-1 87.300,00 97.900,00
Provisión Cuentas Incobrables B-1-1 -8.258,70 -14.818,52
Auditores S.A. B-1
Detalle de Clientes

AUDITORIA FINANCIERA – PAPELES DE TRABAJO (INFORMACIÓN A
CONSIDERAR)
Datos para el análisis de las provisiones de cuentas clientes.
La empresa Auditores S.A. se encuentra realizando el examen de la situación financiera y de sus
operaciones de la empresa COMERCIAL S.A. de los años fiscales 2009 y 2010, para lo cual, le
fue entregado la siguiente información:
•La aplicación del 1% de la cartera vencida de los clientes, parte de las cuentas por cobrar que la
empresa incluye dentro del rubro exigible. Extractando de los estados financieros y verificado
con el registro en libros, la cartera vencida considerada incobrable presenta un saldo de
22.881,75 para el 31 de diciembre del 2009.•De la cartera vencida y considerada incobrable para el año fiscal 2009, durante 2010 dos de
ellas le fueron canceladas:2009, junio 12, Juan Robles
6.581,44
2009, diciembre 6, Pedro Castro
8.041,60
•Sobre la base del análisis de prueba sobre la antigüedad de las edades de las cuentas de los
clientes considerados dentro de la cartera vencida para el año fiscal 2009 la empresa
COMERCIAL S.A. asignó una provisión de 6.589,81.
•Realizadas las pruebas de recuperabilidad como parte de los procedimientos de auditoria en la
cédula B-1-6 se determinó que el saldo ajustado, al 31 de diciembre del 2009, es de 20.000,oo
dólares.
A usted le corresponde preparar un análisis (cédula analítica) de la provisión de
incobrabilidad de la cuenta clientes

Conclusión de los auditores:
Con base en los resultados de las pruebas de recuperabilidad y los procedimientos analíticos hechos en la cédula B-6. El saldo
ajustado de la provisión para cuentas incobrables, esta razonablemente determinado para valorar las cuentas por cobrar a un
valor realizable neto. C.E.P. A.G.G.
Auditores S.A. B-1-1
Análisis de Provisión Para cuentas Incobrables
Saldo Según Libros al 31 de diciembre del 2009 22.881,75
Deducir: Cancelaciones durante el año fiscal 2010
2010, junio 12 . Señor Juan Robles
2010 diciembre 6. Pedro Castro 14.623,04
Total provisión Cuentas por Cobrar 2009
6.581,44
8.041,60
Agregar: Provisiones para el año terminado el 31-12-
2010 con base en el balance de prueba por edades de las
cuentas por cobrar al 31-12-2010.
8.258,70
6.589,81
Saldo según libro mayor al 31 de diciembre del 2010 14.818,52
Ajuste a1 Para aumentar las provisiones basándose en
pruebas a los procedimientos de recuperabilidad y
análisis, en B-1-6.
5.151, 48
Saldo ajustado al 31 de diciembre del 2010 20.000,oo
Conciliado con el mayor general.γ
∞ Provisión acumulada ajustada en base de las pruebas de recuperabilidad realizado en la cédula B-1-6
Autorización examinada del contador para castigar a la cuenta.µ
γ
µ
∞
B-1
ARa1
AUDITORIA FINANCIERA – PAPELES DE TRABAJO - ANÁLITICA

Auditores S.A. AR
Sumaria de ajustes y reclasificaciones
HaberRef. P/T Código de Cuenta Detalle Debe
6.1.1.1.08 Cuentas Incobrables 5.151,48
Provisión Cuentas Incobrables2.1.1.4.08 5.151,48
Para aumentar la provisión cuentas
incobrables a la cantidad considerada
necesaria con base a las pruebas realizadas
B-1-1
-a1-
AUDITORIA FINANCIERA – PAPELES DE TRABAJO –HOJA DE AJUSTE
Debe afectarse a la
cuenta de resultados o
de grupo

PAGAR
AUDITORIA
Clientes B-1-1 87.300,00 97.900,00
Provisión Cuentas Incobrables B-1-1 -8.258,70 -14.818,52 -5.151, 48 -20.000,00
Auditores S.A. B-1
Detalle de Clientes

Requisitos mínimos del informe de auditoría
Un título que exprese la frase Informe
de los Auditores Independientes,
lugar y fecha de emisión.
AUDITORIA FINANCIERA – INFORME /DICTÁMEN DE AUDITORÍA
La declaración de que los estados
financieros identificados en el
informe, fueros auditados.
La declaración de que los estados
financieros son responsabilidad de la
Administración de la Empresa, y que
la responsabilidad del auditor, es
expresar una opinión sobre su
razonabilidad.
La declaración de que la auditoría se
condujo de conformidad con normas de
auditoría generalmente aceptadas.
La declaración de que las normas de
auditoría generalmente aceptadas se
incluyeron en la planificación del auditor
para la realización de la auditoría.
La opinión acerca de si los estados
financieros presentan o no razonablemente
y en todos aspectos, la situación financiera
de la Compañía, los resultados de sus
operaciones los cambios en su patrimonio y
sus flujos de efectivo por el año terminado.

Informe Estándar
AUDITORIA FINANCIERA – INFORME /DICTÁMEN DE AUDITORÍA
Informe de los Auditores Independientes
Quito, 28 de febrero del 2006
A la Junta General de Accionistas de la Empresa Comercializadora de Autos ABC
S.A.:
Hemos auditado el balance general adjunto de la Empresa Comercializadora de Autos
ABC S.A. al 31 de diciembre del 2005 y los correspondientes estados de resultados, de
cambios en el patrimonio y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos
estados financieros son responsabilidad de la Administración de la Compañía.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros
basados en nuestra auditoría. (Párrafo Introductorio)
Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas en el Ecuador. Estas normas requieren que una auditoría sea diseñada y
realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen
errores importantes. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas, de la
evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados
financieros. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la Administración, así como
una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos
que nuestra auditoría provee una base razonable para expresar nuestra opinión.
(Párrafo de Alcance)
En nuestra opinión, los estados financieros arriba mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la
Empresa Comercializadora de Autos ABC S.A. al 31 de diciembre del 2010, los
resultados de sus operaciones los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo
por el año terminado en esa fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad
Generalmente aceptados en el Ecuador. (Párrafo de Opinión).
ditores:  Registro y licencia profesional.

Condición
Modificación
IMPORTANTE Y
GENERALIZADA
INFORME
ESTANDAR
PARRAFO
EXPLICATIVO
ADICIONAL
ABSTENCION
DE OPINION
SALVEDAD
OPINION
NEGATIVA
PARRAFO
EXPLICATIVO
ADICIONAL
AUDITORIA FINANCIERA – INFORME ESTÁNDAR
IMPORTANTE
IMPORTANTE Y
GENERALIZADA
IMPORTANTE IMPORTANTE IMPORTANTE
PARRAFO
EXPLICATIVO
ADICIONAL
IMPORTANTE Y
GENERALIZADA
NO
INCERTIDUMBRE
LIMITACION AL
ALCANCE
DESVIACION A
PCGA
UNIFORMIDAD
ENFASIS EN
UN ASUNTO
NEGOCIO EN
MARCHA
SI
Qué Clase..?

AUDITORIA FINANCIERA – INFORME DE AUDITORIA - PÁRRAFO
EXPLICATIVO
Párrafo explicativo adicional
Circunstancias en las que se requiere que el auditor
incluya un párrafo explicativo al informe estándar,
mientras no se afecte al dictamen limpio.
Parte de la auditoría
realizada por otro auditor
Cuando el auditor decide basarse
o hacer referencia al informe de
otro auditor para formular su
opinión
Hemos auditado el balance general consolidado de la Empresa
Comercializadora de Autos ABC S.A. al 31 de diciembre del 2009
y los correspondientes estados consolidados de resultados, de
cambios en el patrimonio y flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados
financieros basados en nuestra auditoría. No hemos auditado los
estados financieros de la Compañía Z, una subsidiaria poseída
totalmente, cuyos estados financieros reflejan activos totales por
USD 6.000.000 al 31 de diciembre del 2009 e ingresos totales de
USD 15.250.000 por el año terminado en esa fecha. Estos
estados financieros, fueron examinados por otros auditores cuyo
informe nos ha sido entregado, y en nuestra opinión en lo que se
relaciona con los importes señalados por la Compañía Z están
basados únicamente en el informe de los otros auditores. (Párrafo
de Introducción).
En nuestra opinión, basada en nuestra auditoría y en el informe
de los otros auditores, los estados financieros consolidados arriba
mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes,……

AUDITORIA FINANCIERA – INFORME DE AUDITORIA - PÁRRAFO
EXPLICATIVO
Párrafo explicativo adicional
Luego del párrafo de Opinión. Si existen
cambios importantes en los PCGA o en
sus métodos de aplicación y su efecto en
la comparabilidad de los EEFF,
necesariamente debe citarse un párrafo
explicativo indicando la naturaleza del
cambio y hacer referencia a la respectiva
nota explicativa. NEA 25 “…falta de
uniformidad luego del párrafo de
opinión…”.
Informe de los Auditores Independientes
Quito, 28 de febrero del 2006
A la Junta General de Accionistas de la Empresa
Comercializadora de Autos ABC S.A.:
En nuestra opinión, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de la Empresa Comercializadora de
Autos ABC S.A. al 31 de diciembre del 2009, los
resultados de sus operaciones los cambios en su
patrimonio y sus flujos de efectivo por el año terminado
en esa fecha, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
(Párrafo de Opinión).
Como se describe en la NOTA X a los estados
financieros, la Cía. cambio el método de valoración de
inventarios en el 2010.
Falta de uniformidad

AUDITORIA FINANCIERA – INFORME CON SALVEDADES
Informe con Salvedad
1) Incertidumbres
2) Limitaciones al Alcance de la Auditoría
3) Contrato de Informe Limitado
1) Revelación inadecuada
2) Desviación a los PCGA que involucren incertidumbre
- Principios de Contabilidad Inadecuados
- Estimaciones contables no razonables
3) Cambios contables
- Por exigencia de norma
- Cambios justificados por la Administración
Limitaciones al
alcance
Desviaciones de
los PCGA

AUDITORIA FINANCIERA – INFORME DE AUDITORÍA – ABSTENCIÓN
DE OPINIÓN
ABSTENCION DE OPINION
El auditor no expresa una
opinión sobre los estados
financieros, debido a que no ha
realizado un examen con el
suficiente alcance que permita
formar una opinión; cuando
esto ocurre se debe aclarar en
un párrafo implicatorio las
razones de dicha decisión,
estableciendo que el alcance no
es suficiente para formular una
opinión.
“El párrafo de alcance debe ser
omitido”
Al 31 de diciembre del 2005, la Compañía no efectuó un
conteo físico de sus inventarios, cuyos saldos se
presentan en los estados financieros adjuntos por USD $
6.351.519 al 31 de diciembre del 2005. Adicionalmente,
la evidencia que soporta el costo de propiedad, planta y
equipo adquirido antes del 31 de diciembre del 2005, no se
encuentra disponible. Los registros de la compañía no
permiten la aplicación de otros procedimientos de
auditoría para los inventarios o para propiedad, planta y
equipo. (Párrafo Explicativo)
Debido a que la Compañía no tomó inventarios físicos y a
que nosotros no pudimos aplicar otros procedimientos
para satisfacernos de las cantidades de inventario y del
costo de la propiedad, planta y equipo, el alcance de
nuestro trabajo no fue suficiente para expresar, y no
expresamos, una opinión sobre estos estados financieros
arriba mencionados”. (Párrafo de Opinión)

AUDITORIA FINANCIERA – INFORME DE AUDITORIA – OPINIÓN
NEGATIVA
OPINION NEGATIVA
Cuando los estados financieros
no presentan razonablemente
la situación financiera, los
resultados de sus operaciones,
cambios en el patrimonio o sus
flujos de efectivo. En un
párrafo explicativo, antes al de
opinión, debe expresarse las
razones de la opinión negativa
o adversa.
“Los principios de contabilidad generalmente
aceptados en el Ecuador, requieren que los beneficios
sociales, se registren acumuladamente. Según se
explica en la Nota X a los estados financieros, la
Compañía no ha registrado acumulación de
variaciones con el efecto de que la utilidad en el 2009
está sobrestimada en USD106.520; el capital de
trabajo y el patrimonio de los accionistas al 31 de
diciembre del 2009 en USD135.262, afectando al
impuesto a la renta correspondiente”.
(Párrafo Explicativo)

II For Information (para información)For Information (para información)
CC ControlControl
OBOB Objectives (objetivos)Objectives (objetivos)
TT and Related Technology (yand Related Technology (y
Tecnologías relacionadas)Tecnologías relacionadas)
OBJETIVOS DE CONTROL PARAOBJETIVOS DE CONTROL PARA
INFORMACIÓN Y TECNOLOGÍASINFORMACIÓN Y TECNOLOGÍAS
RELACIONADASRELACIONADAS

““Políticas, Procedimientos, Prácticas yPolíticas, Procedimientos, Prácticas y
Estructura Organizacional, diseñadasEstructura Organizacional, diseñadas
para proveer una razonable seguridad depara proveer una razonable seguridad de
que los objetivos del negocio seránque los objetivos del negocio serán
alcanzados y los eventos indeseadosalcanzados y los eventos indeseados
serán prevenidos o detectados yserán prevenidos o detectados y
corregidos.”corregidos.”
es un procesoes un proceso  
La seguridadLa seguridad
no un productono un producto
DEFINICIÓN DE CONTROL

REQUERIMIENTOS DE COBIT – OBJETIVOS DE CONTROL
COBITCOBIT constituye un enfoque de control interno para sistemas informáticos oconstituye un enfoque de control interno para sistemas informáticos o
sistemas de información cuya plataforma es la tecnología informática. COBIT es unsistemas de información cuya plataforma es la tecnología informática. COBIT es un
marco de referencia que oriente la investigación, desarrollo, diseño del examen demarco de referencia que oriente la investigación, desarrollo, diseño del examen de
auditoría, además de establecer un estándar de técnicas a publicar y promoverauditoría, además de establecer un estándar de técnicas a publicar y promover
internacionalmente para alcanzar los Objetivos de Control de Tecnología de lainternacionalmente para alcanzar los Objetivos de Control de Tecnología de la
Información de General Aceptación para uso de los administradores del negocio yInformación de General Aceptación para uso de los administradores del negocio y
los auditores orientado por requerimientos de calidad, fiduciarios y de seguridad.los auditores orientado por requerimientos de calidad, fiduciarios y de seguridad.
Efectividad & Eficiencia de operaciones
Confiabilidad de Información
Cumplimiento con leyes & regulaciones
Calidad
Costo
Entrega
REQUERIMIENTOS U
OBJETIVOS DE CALIDAD
REQUERIMIENTOS
FIDUCIARIOS
REQUERIMIENTOS DE
SEGURIDAD
Confidencialidad
Integridad
Disponibilidad
Confiabilidad

REQUERIMIENTOS (OBJETIVOS) DE COBIT - CALIDAD Y COSTO
Los requerimientos de información empresarial se orientan por los objetivos de
control que se impone toda organización, estos tienen que ver fundamentalmente con
la CALIDAD, el COSTO, y la ENTREGA del Sistema de Información.
Los REQUERIMIENTOS DE CALIDAD
COSTO Y ENTREGA de los Sistemas de
Información Gerencial deben orientarse en
el marco de la calidad total, calidad de
producto, servicio, satisfacción,
organización, distribución y comunicación
en el marco de un sistema de control
eficiente en el diseño y administración de
las TI tecnologías de la información y la
comunicación; fortalecido con valores y
actitudes profesionales. FIREWARE
Los REQUERIMIENTOS DE
CALIDAD de los Sistemas de
Información Gerencial evaluados
desde su costo y puesta en marcha
tienen que ser medidos en términos
de eficiencia, eficacia, equidad,
ecología y economía considerados en
toda gestión empresarial.
REQUERIMIENTOS U
OBJETIVOS DE CALIDAD
DesempeñodeEstandar
dadProductivi
Eficiencia =
UtilizadosRecursos
Producción
dadProductivi =

REQUERIMIENTOS (OBJETIVOS) FIDUCIARIOS
Debe recalcarse que los objetivos del informe COSO, orientados a la gestión
financiera y económica de una empresa son considerados dentro del COBIT puesto
que, los sistemas de información constituye uno de los subsistemas empresariales;
entonces, sus procesos deben: ser eficientes y eficaces, aportar en la confiabilidad
de los informes financieros, y cumplir con leyes, reglamentos y principios.
Eficiencia
Se relaciona con la provisión de información a través del óptimo (más
productivo y económico ) uso de recursos.
Eficacia
Información relevante y pertinente al proceso de negocio, entregada de
una manera oportuna, correcta, consistente y utilizable.
Eficiencia y Eficacia de operaciones
Confiabilidad de Información
Cumplimiento con leyes, reglamentos, y reglamentos
REQUERIMIENTOS
FIDUCIARIOS
Cumplimiento
Cumplimiento de aquellas leyes, reglamento y arreglos contractuales a
los cuales está sujeto el proceso de negocio; es decir, criterios de negocios
impuestos externamente.

REQUERIMIENTOS (OBJETIVOS) DE SEGURIDAD
Los sistemas de información deben considerar dentro de sus objetivos el
ofrecimiento de seguridad en la gestión de las tecnologías informáticas y la
información principalmente, por lo tanto, deben garantizar: confidencialidad,
integridad, disponibilidad, confiabilidad, y cumplimiento de leyes, reglamentos y
principios.
Confidencialidad
Se relaciona con la protección de información sensible a divulgación no
autorizada.
Integrida
d
Se relaciona con la exactitud e integridad de información así como también con
su validez en conformidad con valores y expectativas del NEGOCIO.
Se relaciona con la provisión de información apropiada a la gerencia para
operar la entidad y para que la gerencia ejerza sus responsabilidades de
informar cumplimiento.
Confiabilidad de
Información
Disponibilidad
Se relaciona con información disponible al ser requerida por el proceso de
negocio ahora y en el futuro. Se relaciona con el resguardo de recursos
necesarios y capacidades asociadas.
REQUERIMIENTOS DE SEGURIDAD
Confidencialidad Integridad
Disponibilidad Confiabilidad
Cumplimiento

ESTRUCTURACIÓN Y ORGANIZACIÓN DEL COBIT
Por la complejidad y alcance de estos procesos, COBIT
se organiza objetiva y sistemática identificando tres
niveles: Dominios (5), Agrupación natural de procesos
que corresponden a una unidad administrativa
responsable del diseño y administración del sistema, las
aplicaciones y la información. Procesos(34), conjunto de
actividades o técnicas secuenciales normalizados de
acuerdo a las estrategias diseñadas para alcanzar el
objetivo. Actividades(220 objetivos), conjunto de
acciones o trabajos secuenciales diseñados para alcanzar
metas, en cada trabajo se consiguen resultados que
deben ser medibles inmediatamente.
PO. Dominio: Planificación y organización (10)
AI. Dominio: Adquisición e implementación (6)
PS. Dominio: Prestación y Soporte (13)
MO. Dominio: Monitoreo (4)
AN. Dominio: Aplicación de normas COBIT (1)
DOMINIOS
ACTIVIDADES
PROCESOS
TOTAL 34
Los recursos de las Tecnologías de la Información
(TI) se gestionan mediante un conjunto de
procesos interrelacionados y agrupados de forma
natural para proporcionar información necesaria
para alcanzar sus objetivos y tomar de decisiones
empresariales.

ESTRUCTURACIÓN Y ORGANIZACIÓN DEL COBIT
PO1 Definir plan estratégico;
PO2 Definir arquitectura de la información;
PO3 Determinar la dirección tecnológica;
PO4 Definición de la organización y las TI;
PO5 Administrar la inversión en
tecnologías de la información;
PO6 Comunicación de la dirección y
aspiraciones de la gerencia;
PO7 Administrar recursos humanos;
PO8 Asegurar cumplimiento con
requerimientos externos;
PO9 Evaluar riesgos;
PO10 Administrar proyectos; y,
PO11 Administrar La calidad.
PLANIFICACIÓNYORGANIZACIÓN
PLANIFICACIÓNYORGANIZACIÓN
AI1 Identificar soluciones;
AI2 Adquirir y mantener software de
aplicaciones;
AI3 Adquirir y mantener arquitectura de
tecnología;
AI4 Desarrollar y mantener recursos TI;
AI5 Instalar y acreditar sistemas;
AI6 Administrar cambios
ADQUISICIÓNEIMPLEMENTACI
M1 Monitoreo del proceso;
M2 Evaluar adecuación de control;
M3 Lograr garantía independiente; y,
M4 Disponer de auditoría independiente
MONITOREOPRESTACIÓNYSOPORTE
PS1 Definir niveles de servicio;
PS2 Administrar servicios de terceros;
PS3 Administrar desempeño y capacidad;
PS4 Asegurar servicios continuo;
PS5 Asegurar seguridad de sistemas;
PS6 Identificar y atribuir costos;
PS7 Adecuar y capacitar usuarios;
PS8 Ayudar y aconsejar a clientes de TI;
PS9 Administrar la configuración;
PS10 Administrar problemas e incidentes;
PS11 Administrar datos;
PS12 Administrar Instalaciones; y,
PS13 Administrar operaciones
OBJETIVOS
Eficiencia
Efectividad
Confiabilidad
Integridad
Disponibilidad
Cumplimiento
Confiabilidad
Eficiencia
Efectividad
Confiabilidad
Integridad
Disponibilidad
Cumplimiento
Confiabilidad
OBJETIVOS DEL
NEGOCIO
COBITCOBIT
RECURSOS TI
Talento Humano;
Sistemas y aplicaciones;
Tecnología;
Talento Humano;
Sistemas y aplicaciones;
Tecnología;

M A R C O R E F E R E N C I A A U D I T O R I A D E S I S T E M A S I N F O R M A T I C O S

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Notas del editor