2013 11-boletin-rf2014

Reforma Fiscal 2014
www.pwc.com/mx/reforma-hacendaria-2014

Índice
Resumen ejecutivo 2
I. Ley del Impuesto sobre la Renta 5
I.1 Personas morales 5
I.2 Consolidación Fiscal 8
I.3 Operaciones internacionales 13
I.4 Régimen fiscal de dividendos 14
I.5 Personas físicas 15
I.6 Declaraciones Informativas 16
II. Sector Financiero 16
III. Régimen fiscal de maquiladoras 18
IV. Ley del Impuesto al Valor Agregado 19
V. Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios 19
VI. Derechos sobre minería 20
VII. Código Fiscal de la Federación 20
VIII. Ley Aduanera 24

PwC México Noviembre 20132
Reforma Fiscal 2014
Resumen ejecutivo
En octubre de 2013 el Congreso de la Unión aprobó diversas modificaciones en materia
fiscal parael ejercicio de 2014, las cuales están pendientes de publicar en el Diario
Oficial de la Federación. La mayoría de estas entrarán en vigor a partir del 1 de enero
de 2014.
Con las diferentes medidas aprobadas, el gobierno federal estima obtener ingresos por
$4.4 billones de pesos, que representa un crecimiento del 12.82% con respecto a los
ingresos presupuestarios de 2013.
La Ley de Ingresos de la Federación para 2014 estimó un tipo de cambio promedio del
peso respecto al dólar estadounidense (Dls.) de $12.90, una inflación anual del 3%, un
precio promedio de barril de petróleo crudo de Dls. $85, el crecimiento del Producto
Interno Bruto (PIB) en 3.9%, un endeudamiento interno y externo de hasta $570,000
millones de pesos y Dls. $10,000 millones respectivamente, lo que arroja un
equivalente al 16% de los ingresos presupuestarios totales.
Los ingresos estimados por impuestos, contribuciones de seguridad social y derechos
aumentaron 6.25, 4.76 y 2.5%, respectivamente, a diferencia de 2013. Los principales
incrementos fueron en el rubro de los impuestos especiales sobre producción y
servicios con un 153%, y sobre la renta (ISR) con un 23%.
En este sentido, la reforma hacendaria tuvo un fin recaudatorio, enfocado
principalmente a fortalecer la base del ISR que había sido erosionada en los últimos
años por diversos estímulos a la inversión, al ahorro o a apoyar a sectores específicos.
El resultado de la reforma fiscal coincide con los compromisos firmados por el
ejecutivo federal en diciembre de 2013 en el Pacto por México relativos a fortalecer la
capacidad financiera del Estado y la revisión integral a la política de subsidios y
regímenes especiales, para establecer un sistema eficaz, transparente y progresivo.
En resumen destacan las siguientes modificaciones:

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Impuesto sobre la Renta
Personas morales
Se aprueba una nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR); con esto dejan de tener efecto las
resoluciones judiciales y administrativas relacionadas con la ley vigente hasta 2013. El
Reglamento de la LISR estará vigente en lo que no se oponga a la nueva ley.
Regímenes fiscales y deducciones eliminados
La nueva LISR elimina, entre otros, los siguientes regímenes fiscales y deducciones:
1. El de Consolidación Fiscal, aunque crea uno nuevo para grupos de sociedades cuyo objetivo
es diferir el impuesto en tres ejercicios como máximo.
2. El Simplificado, aunque crea dos nuevos regímenes que son:
• Coordinados (autotransportistas)
• Actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras.
3. El de Pequeños Contribuyentes e Intermedio de las personas físicas, aunque crea un
mecanismo de incorporación gradual al régimen general.
4. El especial de Sociedades de Inversión en Bienes Raíces.
5. La deducción inmediata de inversiones en activos fijos, las cuotas de seguridad social a cargo
del trabajador absorbidas por el patrón, la deducción del 100% de los gastos efectuados en el
periodo preoperativo en el sector minero y las reservas preventivas globales para
instituciones de crédito.
Impuesto adicional a dividendos
Los residentes en el extranjero y las personas físicas mexicanas serán sujetos a un impuesto
adicional sobre dividendos del 10% por las utilidades generadas a partir de 2014, el cual se
pagará mediante retención realizada por la persona moral y tendrá el carácter de pago
definitivo.
Asimismo, pagarán este impuesto adicional las personas físicas mexicanas que perciban
dividendos de sociedades residentes en el extranjero.
Cambios en deducciones autorizadas
La nueva LISR cambió el tratamiento de los siguientes regímenes fiscales o deducciones:
1. El régimen de Maquiladoras.
2. El importe máximo deducible por concepto de consumos en restaurantes al 8.5%, el
arrendamiento y la inversión de automóviles a $200 diarios y $130,000 respectivamente, las
aportaciones a fondos de pensiones y jubilaciones, así como los salarios exentos pagados al
trabajador hasta un 53 o 47%.
3. Estimula contratar a adultos mayores mediante una deducción del 25% del salario pagado.
4. Grava las ganancias derivadas de inversiones en la Bolsa de Valores con una tasa del 10%.
Base gravable para la Participación de los Trabajadores en las
Utilidades de las Empresas (PTU)
Las únicas diferencias entre la base gravable del ISR y la PTU serán:
1. La PTU pagada en el ejercicio.
2. Las pérdidas fiscales amortizadas.
3. El 47 o 53% de los salarios exentos no deducibles.
4. La depreciación histórica que hubieran tenido los bienes de activos fijos, deducidos en forma
inmediata en ejercicios anteriores.

Personas físicas
1. La tarifa del impuesto a cargo de las personas físicas se incrementa mediante la adición de
tres renglones del 32, 34 y 35% para ingresos anuales a partir de $750 mil, $1 millón y $3
millones de pesos respectivamente.
2. El monto total de las deducciones personales se limita a la cantidad que resulte menor entre
cuatro salarios mínimos generales elevados al año del área geográfica del contribuyente
($94,462.80) y el 10% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo ingresos
exentos. Los donativos no entran en este límite.
3. El ingreso exento por la enajenación de casa habitación se reduce a 700,000 UDIS (antes era
de 1,500,000 UDIS).
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Los actos o actividades realizados en la región fronteriza estarán sujetos a la tasa general del
16%, además establece gravar la comercialización de mascotas y sus alimentos, chicles y el
transporte público foráneo de pasajeros.
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS)
1. Alimentos no básicos (botanas, confitería, chocolate y derivados del cacao, flanes y pudines,
dulces de frutas y hortalizas, cremas de cacahuate y avellanas, dulces de leche, alimentos
preparados a base de cereales y helados, nieves y paletas de hielo) con una densidad calórica
de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos a la tasa del 8%.
2. Las tasas del impuesto en la enajenación o importación de bebidas con contenido alcohólico y
cerveza en lugar de reducirse como lo preveía la ley de 2010, se mantuvieron como sigue:
a) Hasta 14º G.L. con una tasa del 26.5% en lugar del 25%.
b) Más de 20º G.L. con una tasa del 53% en lugar del 50%.
3. La enajenación e importación de bebidas saborizadas, plaguicidas, combustibles fósiles y
alimentos de alto contenido calórico son incluidas como objeto del impuesto.
4. Los contribuyentes deberán diseñar un código de seguridad para cajetillas de cigarros
Código Fiscal de la Federación
Buzón tributario
Las autoridades fiscales podrán notificar a los contribuyentes cualquier acto
o resolución, mediante un buzón tributario electrónico.
Comprobantes fiscales digitales
La comprobación de operaciones, en todos los casos, deberá realizarse a
través de Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI), eliminándose
cualquier medio alterno de comprobación, incluso los pagos de nómina
deben comprobarse por este medio.
Impuestos Empresarial a Tasa Unica (IETU)
y a los Depósitos en Efectivo (IDE)
El IETU e IDE se abrogaron, sin embargo, permanece la obligación para las
instituciones del sistema financiero de informar una vez al año sobre los
depósitos en efectivo que reciban los contribuyentes en cuentas abiertas a su
nombre, cuando el monto acumulado supere los $15,000 pesos mensuales.

Las reformas más relevantes
aprobadas por el poder legislativo
se enumeran a continuación:
I. Ley del Impuesto sobre la Renta
I.1 Personas morales
En materia de deducciones:
Aportaciones a fondos de pensiones y salarios exentos
Las aportaciones realizadas a fondos de pensiones y jubilaciones, así como las erogaciones por
remuneraciones que sean ingresos exentos para el trabajador (previsión social, fondo de
ahorro, pagos por separación, gratificaciones anuales, horas extra, prima vacacional y
dominical, entre otros) serán deducibles en un 53%. Cuando el contribuyente disminuya, de
un ejercicio a otro, las prestaciones exentas otorgadas a sus trabajadores, la deducción será del
47%.
Formas de pago de las deducciones
Las deducciones cuyo monto exceda de $2,000 y se paguen mediante transferencia electrónica
de fondos, deberán realizarse desde cuentas a nombre del contribuyente.
Los pagos por salarios que excedan de $2,000 deberán realizarse a través del sistema
financiero.
Recibos de nómina y honorarios
Los recibos de nómina y de honorarios, para ser deducibles, deberán constar en CFDI.
Deducción inmediata y lineal al 100 %
La maquinaria y equipo para la generación de energía proveniente de fuentes renovables o de
sistemas de cogeneración de electricidad eficiente, al igual que las instalaciones para personas
con capacidades diferentes continúan con la deducción lineal al 100%. Adicionalmente se
elimina la deducción inmediata de los bienes de activo fijo, así como la deducción lineal de las
inversiones en maquinaria y equipo especiales.
Deducción de automóviles
El monto deducible para las inversiones en automóviles se reduce a $130,000, y por
arrendamiento a $200 pesos diarios por unidad.
Las inversiones efectuadas con anterioridad al 31 de diciembre de 2013, que no hubieran sido
deducidas en su totalidad a esa fecha, continuarán depreciándose considerando como monto
original de la inversión hasta $175,000 conforme a la LISR anterior.
Cuotas de seguridad social
Las cuotas de seguridad social a cargo de los trabajadores pagadas por los patrones, no serán
deducibles.
Bienes que deben ofrecerse en donación antes de su destrucción
Antes de su destrucción se deberán ofrecer en donación únicamente aquellos bienes que sean
básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación, vestido, vivienda y salud,
siempre que no esté prohibida su venta, suministro, uso o se establezca otro destino para los
mismos.

Donativos
El límite de deducibilidad de los donativos se mantiene en el 7% de la utilidad fiscal o de los
ingresos acumulables en el ejercicio, de las personas morales o físicas según corresponda,
estableciendo que cuando se den donativos a la federación, entidades federativas, municipios y
sus organismos descentralizados, estos no podrán exceder del 4% de dicha utilidad o ingresos.
Vales de despensa
Los vales de despensa otorgados a los trabajadores serán deducibles cuando su entrega se
realice a través de monederos electrónicos autorizados por el Servicio de Administración
Tributaria (SAT).
Consumos en restaurantes
La deducción de consumos en restaurantes se reduce al 8.75% del monto erogado siempre que
se pague a través de medios electrónicos.
Costo de lo vendido
Para determinar el costo de ventas se elimina el sistema del costeo directo y el método de
valuación de Últimas Entradas Primera Salidas (UEPS), sin establecer régimen de transición.
Desarrolladores inmobiliarios
Los contribuyentes dedicados a la construcción y enajenación de desarrollos inmobiliarios que
ejerzan la opción de deducir el costo de adquisición de los terrenos, y no los enajenen en los
siguientes tres ejercicios a su adquisición, deberán acumular en el cuarto ejercicio el valor total
del terreno deducido actualizado, más el 3% por cada año transcurrido.
Gastos de exploración del sector minero
Los gastos de exploración para la localización y cuantificación de nuevos yacimientos
efectuados en periodo preoperativo se podrán deducir en un 10% anual, con lo que se elimina
la posibilidad de deducirlos en el ejercicio en que se efectúen.
Deducción de salarios por contratación de adultos mayores
Se otorga un estímulo fiscal a quienes contraten a adultos mayores, consistente en la deducción
del 25% del salario pagado a personas de 65 años o más.
En materia de regímenes especiales:
Régimen de Sociedades Cooperativas de Producción
Continúa el régimen fiscal aplicable a las Sociedades Cooperativas de Producción que
únicamente se encuentren constituidas por socios y personas físicas, deberán calcular el ISR
correspondiente a sus actividades, conforme al procedimiento establecido para personas
físicas con actividades empresariales y profesionales; sin embargo, el pago del impuesto se
podrá diferir hasta un máximo de dos ejercicios.
Mediante disposición transitoria se establece que el impuesto diferido en ejercicios anteriores a
2014, se deberá pagar en el ejercicio fiscal en que se distribuya la utilidad a sus socios.
Sociedades Inmobiliarias de Bienes Raíces (SIBRAS)
Se elimina el régimen de las SIBRAS, por lo que sus accionistas acumularán la ganancia por la
enajenación de los bienes aportados, en la fecha en que enajenen las acciones de la SIBRA o
esta enajene los bienes, ya sea en forma proporcional o por el total de dichas acciones o bienes.
Al 31 de diciembre de 2016 deberá acumularse el remanente no reconocido en los términos del
párrafo anterior.

Régimen Simplificado
El régimen simplificado desaparece; sin embargo, se incorporan dos regímenes especiales para
el sector primario y de coordinados de autotransporte, los cuales en general conservan los
beneficios actuales con algunas modificaciones, en las que destacan:
1. Los coordinados de personas morales que administran y operan activos fijos y terrenos
relacionados directa o indirectamente con la actividad de autotransporte de carga o
pasajeros, podrán continuar cumpliendo con sus obligaciones fiscales a través de la persona
moral, con base en lo establecido para personas físicas con actividades empresariales. La
autoridad fiscal podrá otorgar facilidades administrativas y de comprobación, hasta por un
monto de 4% de sus ingresos propios y respecto de dicha facilidad de comprobación se puede
establecer que sobre las cantidades erogadas se efectúe una retención del ISR, sin que esta no
exceda de 17%.
2. Actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, aplicable para los contribuyentes
que se dediquen exclusivamente a este sector, determinándose el impuesto conforme a lo
siguiente:
a) Las Personas morales tendrán una exención de 20 veces el salario mínimo general del
área geográfica del contribuyente elevado al año por cada integrante, sin que exceda de
200 veces el salario mínimo general del Distrito Federal.
b) Las Personas físicas tendrán una exención de 40 veces el salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente elevado al año.
c) Las Personas físicas y morales con ingresos de hasta 423 veces el salario mínimo general
del área geográfica del contribuyente elevado al año, tendrán las exenciones antes
descritas y por el excedente tendrán una reducción del impuesto determinado en un 40%,
tratándose de personas físicas, y un 30% para personas morales, es decir, aplicarán una
tasa efectiva del impuesto del 21%.
d) Las Personas físicas y morales con ingresos mayores a 423 veces el salario mínimo general
del área geográfica del contribuyente elevado al año, aplicarán la exención y reducción
del impuesto descritas anteriormente y por el excedente determinarán y pagarán el
impuesto según corresponda, aplicando la tasa del 30% o la tarifa aplicable para el cálculo
del impuesto de las personas físicas.
En materia de ingresos:
Enajenaciones a plazos
A partir de 2014 ya no se podrán acumular los ingresos derivados de enajenaciones a plazo
conforme a lo cobrado.
Se establece que por las enajenaciones a plazos realizadas al 31 de diciembre de 2013 los
contribuyentes continuarán acumulando los ingresos conforme al cobro, en cuyo caso, el
impuesto se pagará en dos partes iguales: el 50% en el ejercicio en el que se acumule el ingreso
y el 50% restante en el siguiente.
Cálculo para determinar la ganancia en enajenación de acciones
El procedimiento para determinar la ganancia en enajenación de acciones se generaliza,
estableciendo para los accionistas con una tenencia accionaria de hasta 12 meses, la opción de
calcular el costo fiscal considerando el costo comprobado de adquisición disminuido de los
rembolsos y los dividendos pagados.

En temas generales:
Base gravable para la PTU
La base gravable para el cálculo de la PTU será la utilidad fiscal para efectos del ISR con los
siguientes ajustes:
1. Sin disminuir la PTU pagada y las pérdidas fiscales amortizadas.
2. Disminuyendo el importe de los salarios exentos no deducibles (47% o 53%) y la
depreciación fiscal histórica que hubiere correspondido de no haber aplicado la deducción
inmediata a bienes de activos fijos en ejercicios anteriores a 2014.
Saldo inicial de la cuenta de capital de aportación
El saldo inicial de la cuenta de capital de aportación será el determinado al 31 de diciembre de
2013.
Saldo inicial de la CUFIN
Mediante disposición transitoria se establece que para los ejercicios de 2001 a 2013, la utilidad
fiscal neta se determinará en los términos de la LISR vigente en el ejercicio fiscal de que se
trate.
La disposición no establece el mecanismo para la determinación de una CUFIN por los
ejercicios de 1975 a 2000, lo cual podría generar la pérdida de un derecho.
Instituciones de beneficencia
Se amplía la lista de actividades que pueden desarrollar las instituciones de asistencia o
beneficencia para ser donatarias autorizadas.
Sociedades o asociaciones civiles dedicadas a la enseñanza y
organizadas con fines deportivos
Para ser consideradas como no contribuyentes del ISR, las sociedades y asociaciones civiles
dedicadas a la enseñanza, deberán obtener y mantener la autorización para recibir donativos
deducibles y las asociaciones deportivas reconocidas por la Comisión Nacional del Deporte,
deberán ser miembros del Sistema Nacional del Deporte en términos de la Ley General de
Cultura Física y Deporte.
Impuesto al activo por recuperar (IA)
Los contribuyentes que de 2004 a 2007 hubieran pagado IA y no lo hayan recuperado, podrán
solicitar su devolución en la medida en que efectivamente paguen ISR, en los términos del
Artículo Tercero Transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, publicado el 1 de
octubre de 2007.
I.2 Consolidación Fiscal
Con la entrada en vigor de la nueva LISR, se elimina el régimen de Consolidación Fiscal, con los
siguientes escenarios:
1. Continuar el régimen para grupos que optaron por consolidar a partir de 2010 y, por lo tanto,
cuentan con menos de cinco ejercicios en el régimen.
2. Desconsolidar a los grupos con más de cinco años en el régimen, estableciendo tres opciones
para determinar y pagar el impuesto diferido.
3. Optar por un nuevo régimen.

Destacamos las características de cada uno de los escenarios antes citados:
Continuación del régimen de consolidación fiscal
Conforme a la nueva LISR las controladoras que al 31 de diciembre de 2013, cuenten con
autorización para determinar su resultado fiscal consolidado, en los términos de la LISR
vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 y estén en el plazo de los cinco ejercicios obligatorios,
mencionado en el artículo 64 de esa ley, podrán continuar determinando su impuesto en forma
consolidada, conforme a las disposiciones establecidas en el capítulo VI del título II de la ley
abrogada, durante los ejercicios pendientes de transcurrir para concluir dicho periodo.
Ejercicio de inicio de consolidación 2010 2011 2012 2013
Último ejercicio de consolidación 2014 2015 2016 2017
Hasta en tanto se cumpla el plazo antes mencionado, dichos grupos podrán continuar
tributando con los siguientes beneficios:
1. Aplicar en forma inmediata, en el ejercicio que se generen, las pérdidas fiscales de la
controladora y de las controladas, contra las utilidades fiscales de las demás compañías del
grupo, logrando optimizar el flujo de efectivo por el diferimiento de pago del ISR a nivel
grupo.
2. Diferir la causación del ISR sobre dividendos pagados entre las empresas del grupo de
consolidación que no provengan del saldo de la CUFIN.
3. Calcular el costo fiscal de las acciones de la controladora considerando los resultados fiscales
consolidados lo cual implica, por lo general, un incremento al costo de las acciones.
Una vez concluido el plazo de cinco años, establecido en el artículo 64 de la LISR, la sociedad
controladora determinará el impuesto diferido conforme a cualquiera de los dos
procedimientos contenidos en la fracción XV del artículo noveno transitorio de la nueva LISR, y
enterará el ISR conforme a los siguientes plazos contados a partir de la conclusión del periodo
de cinco ejercicios:
1. 25% en mayo del primer ejercicio fiscal.
2. 25% en abril del segundo ejercicio fiscal.
3. 20% en abril del tercer ejercicio fiscal.
4. 15% en abril del cuarto ejercicio fiscal.
5. 15% en abril del quinto ejercicio fiscal.
El impuesto a enterar (excepto el relativo al primer 25% del impuesto diferido) se deberá
actualizar.
Procedimientos para determinar el impuesto por desconsolidación
Las disposiciones transitorias contemplan los siguientes procedimientos opcionales para
calcular el impuesto por la desconsolidación de grupo:
1. Aplicar las reglas de desconsolidación contenidas en el artículo 71 de la LISR vigente en 2013.
2. Aplicar el procedimiento opcional establecido en la fracción XV del artículo noveno
transitorio de la nueva LISR.
3. Calcular, por los ejercicios 2008 a 2013, el impuesto diferido en los términos del artículo 71-A
de la LISR vigente hasta 2013 y enterar ese impuesto en los plazos establecidos en esa ley.

Las alternativas 1 y 2 para determinar el impuesto resultante de la desconsolidación consisten
en reconocer los efectos en el ejercicio de 2013 mediante la presentación de una declaración
complementaria, considerando los siguientes conceptos:
1. Conceptos especiales de consolidación.
2. Pérdidas fiscales de las controladas e individual de la controladora, pendientes de amortizar.
3. Pérdidas sufridas en la enajenación de acciones.
4. Dividendos distribuidos entre las compañías del grupo no provenientes de la CUFIN.
5. Diferencia entre la CUFIN consolidada y la CUFIN individual de las controladas y la
controladora.
6. Impuesto al Activo susceptible de recuperar.
Los procedimientos para calcular el impuesto diferido, conforme a las alternativas 1 y 2
anteriores, difieren en que en la alternativa 1 todos los conceptos anteriores se acumulan al
resultado fiscal de 2013, mientras que en la alternativa 2 solo se acumulan los tres primeros
conceptos y se calcula por separado el impuesto por los dividendos y las diferencias de CUFIN.
Conceptos especiales de consolidación
La sociedad controladora que cuente con conceptos especiales de consolidación, anteriores a
2002, originados por la venta entre las compañías del grupo, de acciones, terrenos y activos
fijos, podrá pagar el impuesto diferido correspondiente hasta que los bienes que dieron origen
a esos conceptos sean enajenados a personas distintas al grupo.
Dividendos no provenientes de la CUFIN
La sociedad controladora no pagará el impuesto de los dividendos pagados o distribuidos entre
el grupo con anterioridad al 1 de enero de 1999, aunque no hubiera provenido de la CUFIN.
Además, el grupo podrá optar porque el impuesto sobre dividendos de CUFIN no pagados de
2002 a 2013 sea enterado por la controlada que distribuyó los dividendos o utilidades a más
tardar en el quinto mes siguiente a aquel en que se realice la desconsolidación (mayo de 2013).
En este último caso, la sociedad controlada podrá acreditar el impuesto sobre dividendos
contra el ISR a su cargo del ejercicio y los dos siguientes, en los términos de la fracción I del
artículo 10 de la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2014 y deberá reconocer su efecto en el
saldo de la CUFIN al 1 de enero de 2014. Por su parte, la sociedad que hubiere percibido el
dividendo podrá incrementar el saldo de su CUFIN con el importe actualizado de los
dividendos o utilidades por los cuales se haya pagado el impuesto.
Para ejercer esta opción la sociedad controladora deberá presentar un aviso ante el SAT a más
tardar el último día de febrero de 2014, mediante un escrito libre en el que señale la
denominación o razón social de cada una de las sociedades que efectuarán el pago del
impuesto, indicando tanto el monto del dividendo o utilidad como del impuesto que
corresponda a cada una de estas, así como la denominación o razón social de la sociedad o
sociedades que hubieren percibido el dividendo o utilidad de que se trata y que incrementarán
el saldo de su CUFIN con motivo de la opción ejercida.
Diferencias de CUFIN
Para efectos de las diferencias de CUFIN, únicamente se considerarán los saldos de la CUFIN
individual de la controladora y de las controladas, así como de la CUFIN consolidada,
generados a partir del 1 de enero de 2008 y hasta el 31 de diciembre de 2013.
Cabe señalar que los conceptos antes mencionados, no se incluirán en el cálculo de
desconsolidación cuando por los mismos la sociedad controladora ya hubiera enterado el
impuesto diferido o se encuentre pendiente de pago por encontrarse sujeto al esquema de
pagos diferidos, conforme a lo establecido en el artículo cuarto de las disposiciones transitorias
de la LISR para 2010 o el artículo 70-A de la LISR.

Por último, la controladora deberá adicionar al ISR determinado por la desconsolidación, el
impuesto diferido correspondiente a las comparaciones de los registros de la CUFIN y registros
de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida (CUFINRE) de los ejercicios del 2004 a 2007,
por los cuales se hubiera optado por diferir la determinación y el pago del impuesto respectivo.
Plazos para pagar el impuesto
El impuesto a cargo, resultante de la desconsolidación, deberá pagarse a las autoridades fiscales
conforme a los siguientes plazos:
1. 25% a más tardar el último día de mayo de 2014.
2. 25% a más tardar el último día de abril de 2015.
El impuesto correspondiente (excepto el relativo al primer 25%) se deberá actualizar con la
inflación.
Además, los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013 estén sujetos al esquema de pagos
contenidos en el artículo cuarto de las disposiciones transitorias para 2010 o el artículo 70-A de
la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, deberán continuar enterando el impuesto que
hubieren diferido con motivo de la consolidación fiscal en los ejercicios de 2007 y anteriores,
conforme a las disposiciones citadas, hasta concluir su pago conforme al esquema señalado.
Grupos que optaron por determinar el ISR diferido conforme al
artículo 71-A de la LISR que se abroga
Las sociedades controladoras que en el ejercicio de 2013 hubieren optado por determinar su ISR
diferido conforme al procedimiento previsto en el artículo 71-A de la LISR que se abroga,
podrán optar por determinar los efectos de la desconsolidación, considerando el ISR diferido de
los ejercicios de 2008 a 2013, mediante el esquema de pagos fraccionados, de conformidad con
lo siguiente:
Ejercicio Año de opción Año en que terminan de pagar
2008 2014 2018
2009 2015 2019
2010 2016 2020
2011 2017 2021
2012 2018 2022
2013 2019 2023
Impuesto al Activo
En relación con el IA a enterar por parte de la controladora, debido a la desconsolidación, así
como el que podrán recuperar, tanto la sociedad controladora como las sociedades controladas,
se destaca lo siguiente:
1. La controladora determinará el IA a enterar disminuyendo al importe del IA consolidado
pagado en ejercicios anteriores (que pueda recuperar), con el IA pagado por sus controladas,
susceptible también de recuperar por estas. El impuesto a enterar será el exceso de impuesto
por recuperar de las controladas con respecto al consolidado.
2. El impuesto se podrá pagar en las parcialidades contenidas en el artículo 70-A vigente en
2013, en lugar del mes siguiente de la desconsolidación.
3. La sociedad controladora entregará a las sociedades controladas una constancia que les
permita recuperar el IA que les corresponda.

Nuevo régimen opcional para grupos de sociedades
En sustitución del régimen de consolidación fiscal, se crea un nuevo régimen opcional,
mediante el cual se difiere parcialmente el pago del impuesto por tres ejercicios.
Para tales efectos, cada empresa determinará su impuesto con base en un factor de resultado
fiscal integrado. Este factor resulta de dividir el resultado fiscal integrado entre la suma de los
resultados fiscales de las compañías del grupo en la participación integrable.
El resultado fiscal integrado del ejercicio se determina sumando los resultados fiscales
obtenidos por las compañías del grupo menos las pérdidas fiscales del resto de las empresas del
grupo, todos estos conceptos en la participación integrable.
La participación integrable se determina como sigue:
1. Para las sociedades integradas corresponde a la participación accionaria promedio diaria
que la sociedad integradora haya tenido durante el ejercicio, ya sea directa e indirectamente
en la sociedad integrada.
2. Para la sociedad integradora será del 100%.
La sociedad integradora y las integradas deberán enterar el ISR diferido actualizado, en la
misma fecha en que deban presentar la declaración correspondiente al ejercicio siguiente a
aquel en que concluya el plazo de tres ejercicios.
Requisitos para las sociedades integradoras
Los requisitos para optar por este régimen, como sociedad integradora, son los siguientes:
1. Ser una sociedad residente en México.
2. Ser propietaria de más del 80% de acciones con derecho a voto, en forma directa o indirecta,
de otra u otras integradas.
3. Que en ningún caso más del 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad, directa
o indirectamente, de otra u otras sociedades, salvo que dichas sociedades sean residentes en
algún país con el que México tenga un acuerdo amplio de intercambio de información.
Mediante una disposición transitoria, la ley establece que la sociedad integradora tendrá hasta
el 31 de diciembre de 2014 para cumplir con la participación requerida del 80% de acciones con
derecho a voto, en forma directa o indirecta, de otra u otras integradas, con el fin de
permanecer en el régimen opcional de grupos de sociedades.
En caso de no cumplir con dicha participación a diciembre de 2014, la sociedad integradora
deberá desincorporar a la sociedad de que se trate, considerando como fecha de
desincorporación el 1 de enero de 2014, tendrá la obligación de pagar el ISR diferido en los
pagos provisionales del ejercicio, con actualización y recargos calculados desde que debieron
efectuarse dichos pagos y hasta que los mismos se realicen.
Respecto a los grupos que consoliden al 31 de diciembre de 2013, la controladora deberá
presentar un aviso a más tardar el 15 de febrero de 2014 con el fin de incorporarse a este
régimen. En el caso de existir sociedades con pérdidas fiscales pendientes de disminuir
generadas hasta el 31 de diciembre, podrán incorporarse, sin que puedan disminuir esas
pérdidas.
Los grupos que no consoliden al 31 de diciembre de 2013, deberán presentar una solicitud de
incorporación a la autoridad fiscal a más tardar el 15 de agosto de 2014, en cuyo caso podrán
optar por este régimen a partir de 2015.

I.3 Operaciones internacionales
Tratados fiscales
Para la aplicación de los beneficios contenidos en los tratados fiscales y tratándose de
operaciones entre partes relacionadas, la autoridad podrá solicitar al residente en el extranjero
que acredite la doble tributación jurídica a través de una manifestación bajo protesta de decir
verdad.
Limitación a deducciones
A fin de dar cumplimiento a las recomendaciones emitidas por la Organización para la
Cooperación y Desarrollo Económico, en materia de Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) se
incorporan los siguientes supuestos bajos los cuales no serán deducibles diversas erogaciones:
1. Los pagos efectuados a una entidad extranjera que controle o sea controlada por el
contribuyente, por concepto de intereses, regalías o asistencia técnica, cuando:
a) La sociedad que reciba el pago se considere transparente, excepto cuando la operación se
haga a valores de mercado y sus accionistas o asociados estén sujetos a un ISR por los
ingresos a través de la sociedad extranjera
b) El pago se considere inexistente para efectos fiscales en el país donde se ubique el
extranjero
c) La sociedad extranjera que reciba el pago no lo considere como ingreso gravable.
2. Los pagos que también sean deducibles para una parte relacionada residente en México o en
el extranjero, salvo que la parte relacionada acumule los ingresos generados por el
contribuyente ya sea en el ejercicio fiscal o el siguiente.
Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
El mecanismo para determinar el impuesto acreditable en México derivado de ingresos de
fuente de riqueza extranjera es actualizado con el fin de resolver diversos temas que eran
inciertos o no regulados.
Entre otros aspectos, el impuesto acreditable se calculará:
1. Separando las transacciones por país de procedencia de los ingresos.
2. Identificando los ejercicios en los que se generaron las utilidades distribuidas, en el caso de
dividendos. De no realizarse esta identificación las primeras utilidades generadas serán las
primeras distribuidas.
El impuesto no acreditable por exceder los límites autorizados no podrá deducirse.
Para estos efectos el concepto de ISR será aquel establecido por el SAT, mediante reglas
generales o el incluido en los tratados fiscales.
Retención en pagos al extranjero
Tasas generales de retención
En diversos casos la tasa de retención aplicable en pagos a residentes en el extranjero está
referida a la máxima aplicable a personas físicas. Derivado de esto, la retención se deberá
realizar a la tasa del 35%, en lugar de la del 30% anteriormente prevista.
Intereses pagados a bancos
La retención del 4.9% del ISR sobre intereses pagados a bancos extranjeros residentes en países
con los que México tiene celebrado un tratado fiscal continuará en vigor para el ejercicio fiscal
de 2014.
Cabe mencionar que la SHCP ya no llevará el registro de bancos, entidades de financiamiento,
fondos de pensiones y jubilaciones y fondos de inversión del extranjero, eliminando este
requisito para acceder a la tasa reducida.

Regalías
La enajenación de ciertos bienes o derechos (marcas, patentes, fórmulas, entre otros) sólo
calificarán como regalías cuando el monto de la contraprestación se determine en función de
la productividad, el uso o su disposición ulterior. Lo anterior otorgará una mayor certeza a los
contribuyentes, dado que esta situación ya estaba prevista en la Resolución Miscelánea Fiscal.
Arrendamiento de contenedores y remolques
La retención del 5% será aplicable siempre y cuando los contenedores, remolques y
semirremolques hayan sido importados de manera temporal hasta por un mes en los términos
de la Ley Aduanera. En caso contrario, la tasa de retención sería del 25%.
Fondos de pensiones y jubilaciones del extranjero
Se incrementa de uno a cuatro años el periodo mínimo de uso o goce temporal de los terrenos
y construcciones adheridas al suelo, a efectos de que los fondos de pensiones y jubilaciones del
extranjero estén exentos del impuesto a las ganancias de capital por la enajenación de los
bienes.
Cabe recordar que cuando los fondos de pensiones y jubilaciones participen como accionistas
en personas morales y sus ingresos provengan al menos en un 90% de la enajenación u
otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles en México, las sociedades están exentas
del ISR en la proporción de la tenencia accionaria del fondo.
Para determinar el 90% de los ingresos mencionados anteriormente, no se incluirán el ajuste
anual por inflación y la ganancia cambiaría derivada de las deudas para adquirir u obtener
ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles en el país.
Ingresos pasivos REFIPRES
Para el caso de REFIPRES se amplía la definición de ingresos pasivos con el fin de incluir los
ingresos derivados de la enajenación de bienes inmuebles, los provenientes del otorgamiento
del uso o goce temporal de bienes y los percibidos a título gratuito.
I.4 Régimen fiscal de dividendos
Las personas físicas y los residentes en el extranjero serán sujetos a un impuesto del 10%
adicional, por los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades mexicanas o
establecimientos permanentes en México.
El impuesto se pagará mediante retención que efectuarán las sociedades que distribuyan el
dividendo, el cual tendrá el carácter de pago definitivo.
Adicionalmente, las personas físicas que reciban dividendos de sociedades extranjeras, estarán
obligadas a realizar el pago del 10 % adicional de impuesto, a más tardar el 17 del mes
siguiente a aquel en el que se percibió el ingreso.
Con el fin controlar que el gravamen mencionado sea aplicable solo a utilidades generadas a
partir de 2014, la persona moral o el establecimiento permanente estarán obligados a
mantener la CUFIN con las utilidades generadas hasta 2013, e iniciar otra CUFIN con las
utilidades generadas a partir de 2014. Cuando no se lleven las dos cuentas por separado o
cuando estas no identifiquen las utilidades mencionadas, se entenderá que las utilidades
fueron generadas a partir de 2014.
Es de destacar que la redacción de las reglas es poco clara, e incluyen un concepto de
“utilidades generadas” que se podría utilizar indistintamente para identificar utilidades
fiscales o contables, dando lugar a posibles diferentes interpretaciones, por lo cual será
necesaria una aclaración por parte de las autoridades fiscales mediante reglas misceláneas.

I.5 Personas físicas
La tasa marginal máxima para personas físicas se incrementa al 32% para ingresos anuales
superiores a $750 mil. La tasa de 34% aplicará para ingresos superiores a $1 millón y para
ingresos mayores a $3 millones la tasa de impuesto será de 35%.
Disposiciones generales
La exención por la enajenación de casa habitación se reduce a 700 mil UDIS ($3,492,000)
aunque se hubiera habitado por más de cinco años y no se haya gozado de esta exención en los
últimos cinco años.
Discrepancia fiscal
Se establece un procedimiento de discrepancia fiscal, cuando se compruebe que las
erogaciones realizadas por una persona física durante un año calendario sean superiores a los
ingresos declarados o aquellos que le hubiere correspondido declarar. Para estos efectos, se
consideran erogaciones los gastos incurridos, la adquisición de bienes y los depósitos en
cuentas bancarias, inversiones financieras y tarjetas de crédito, cuando los realicen personas
físicas que no estén inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes o que estándolo, no
presenten las declaraciones a las que están obligadas, o que aun presentándolas, se declaren
ingresos menores a las erogaciones referidas.
Ingresos de actividades empresariales y profesionales,
régimen de incorporación
El régimen denominado de incorporación sustituirá al Régimen Intermedio y al Régimen de
Pequeños Contribuyentes (REPECOS).
Este régimen aplica únicamente a las personas físicas que realicen actividades empresariales,
que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización de un
título profesional y cuyos ingresos anuales no excedan de $2 millones.
El régimen tendrá aplicación temporal durante un periodo de hasta diez años, al término del cual
se deberán incorporar al régimen general de personas físicas con actividades empresariales. Los
contribuyentes de este régimen deberán realizar pagos provisionales bimestrales.
Los contribuyentes tendrán derecho a una reducción del ISR del 100% en el primer año,
disminuyendo un 10% gradualmente en cada uno los años posteriores hasta llegar a un 10% en
el décimo año.
Ingresos por arrendamiento
Aquellos contribuyentes que solamente obtengan ingresos por arrendamiento que no excedan
de diez salarios mínimos generales elevados al mes ($19,428 aproximadamente) podrán
presentar pagos provisionales trimestrales.
Declaración anual
La deducción de los pagos de honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios, así como los
pagos por transporte escolar obligatorio se condicionarán a que se efectúen mediante cheque o
transferencia electrónica de fondos de las cuentas del contribuyente, tarjeta de crédito, de
débito o de servicios, liberando del requisito cuando los pagos se efectúen en poblaciones o en
zonas rurales sin servicios financieros.
Se limita el monto total de los créditos otorgados por casa habitación a 750 mil UDIS ($3,741,000
pesos aproximadamente) para efectos de determinar el monto deducible por intereses reales.
Con respecto al monto total de las deducciones personales que podrán efectuar los
contribuyentes, incluyendo los estímulos relativos a las cuentas personales para el ahorro, se
establece que no podrán exceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro salarios
mínimos generales elevados al año del área geográfica del contribuyente ($94,550 pesos
aproximadamente) o del 10% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo aquellos
por los que no se pague el impuesto.

I.6 Declaraciones informativas
Las declaraciones informativas del ejercicio 2013 se deberán presentar a más tardar el 15 de
febrero de 2014. Las siguientes declaraciones informativas y constancias continuarán
presentándose en los términos de la LISR que se abroga hasta el 31 de diciembre de 2016:
Constancias de retención de:
1. Pagos al extranjero y pagos a establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito en
el país.
2. Pagos de sueldos y salarios.
Declaraciones informativas de:
1. Retenciones a personas físicas que presten servicios profesionales, arrienden bienes
inmuebles y reciban premios.
2. Préstamos al extranjero.
3. Clientes y proveedores.
4. Retenciones por pagos al extranjero y de las personas a las que se les haya efectuado dichos
pagos.
5. Donativos otorgados.
6. Sueldos y salarios.
II. Sector financiero
A continuación comentamos las principales reformas que afectan al sector financiero, tanto en
materia de ISR como en materia de IVA.
Ley del ISR
Ganancia en enajenación de acciones a través de Bolsa de Valores
Las personas físicas residentes en México, así como las residentes en el extranjero, causarán el
impuesto por las ganancias obtenidas en la venta de acciones de sociedades mercantiles
mexicanas y extranjeras, certificados de depósito de estas acciones y Operaciones Financieras
Derivadas (OFD) de capital referidas a acciones e índices de acciones realizadas a través de
bolsas de valores o mercados de derivados mexicanos por el equivalente al 10% de la ganancia.
Las personas físicas residentes en México determinarán el impuesto del ejercicio a su cargo
mediante declaración que deberán presentar conjuntamente con la declaración anual. El
impuesto anual sobre la ganancia, incluyendo las obtenidas en bolsas de valores o mercados
extranjeros relacionadas con títulos de empresas mexicanas, es definitivo.
Cabe señalar que las pérdidas sufridas en la venta de acciones y OFD, también realizadas en
bolsa de valores o mercado de derivados, podrá disminuirse de las ganancias obtenidas en el
ejercicio o en los diez siguientes.
En el caso de residentes en el extranjero, el intermediario retendrá el impuesto sobre la
ganancia obtenida en cada transacción, sin deducir las pérdidas.
Podrá no efectuarse la retención de impuesto siempre que el residente en el extranjero
entregue al intermediario un escrito firmado bajo protesta de decir verdad, señalándole que
reside en un país con un tratado fiscal en vigor con México.
Para determinar la ganancia o la pérdida en venta de acciones, se podrá considerar el costo de
adquisición más las comisiones pagadas, actualizados por inflación. En el caso de acciones
adquiridas con anterioridad a 2014, en lugar del costo de adquisición más la comisión pagada
en la compra, se podrá considerar el promedio de los últimos 22 precios de cierre de las

acciones, salvo que hayan sido inhabituales por el valor, número o volumen de operaciones, con
respecto a los últimos seis meses anteriores, en cuyo caso se utilizará el promedio de los seis
meses anteriores.
Este régimen sólo aplicará a las ganancias que hasta 2013 estaban exentas del ISR; es decir, por
la enajenación de acciones o OFD relacionadas con títulos colocados entre el gran público
inversionista adquiridas y vendidas en bolsas de valores o mercados reconocidos cuando, entre
otros registros, los títulos enajenados, mediante una o varias operaciones simultáneas en
ningún caso representen más del 1% de las acciones en circulación de la sociedad emisora.
Los intermediarios, que intervengan en la venta u operaciones, efectuarán el cálculo de las
ganancias o pérdidas y deberán informárselo a su cliente para que él pague el impuesto
correspondiente.
Deducción de cuentas incobrables
Las instituciones de crédito ya no podrán deducir la creación o incremento de la reserva
preventiva global. Ahora, sólo podrán deducir los créditos incobrables cuando la cartera sea
castigada, conforme a las disposiciones establecidas por la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores (CNBV).
Sin embargo, no serán deducibles aquellos créditos incobrables provenientes de la creación o
incremento de las reservas preventivas globales que haya deducido la institución de crédito,
conforme a la ley de 2013.
Al respecto, las instituciones de crédito deberán controlar el saldo de la reserva preventiva
global al 31 de diciembre de 2013, a efecto de acumular, en cada ejercicio, las cancelaciones a la
reserva que no correspondan a castigos ordenados o autorizados por la CNVB.
El exceso de las reservas preventivas globales por deducir al 31 de diciembre de 2013, podrá:
1) Disminuirse del ingreso acumulable señalado en el párrafo anterior.
2) Deducirlo en cada ejercicio hasta por la diferencia entre el 2.5% del promedio de los créditos
del ejercicio y el monto de las pérdidas por créditos incobrables deducido en el ejercicio sin que,
en ningún caso, esto redunde en una duplicación de la deducción.
Una vez deducido el exceso de las reservas preventivas globales, la institución de crédito podrá
deducir las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos de créditos vigentes, así como
las pérdidas por venta de cartera y dación en pago, excepto los realizados entre partes
relacionadas, siempre y cuando no dé como resultado una doble deducción.
Retención de intereses
Las entidades del sistema financiero continuarán reteniendo el ISR sobre intereses
multiplicando el capital que los genere por el factor aprobado por el Congreso de la Unión (0.60
para 2014).
Consecuentemente, nunca entrará en vigor el procedimiento de retención del impuesto sobre
los rendimientos generados por inversiones administradas por instituciones financieras que
había aprobado el Congreso de la Unión desde el 2010.
Ley del IVA
Entidades financieras consideradas para la exención de IVA
Los intereses cobrados y pagados por las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo,
Sociedades Financieras Populares, Sociedades Financieras Comunitarias, Fideicomisos de
Fomento Económico del Gobierno Federal y organismos descentralizados de la Administración
Pública Federal, en operaciones de financiamiento, también gozarán de la exención en el IVA,
excepto los derivados de préstamos otorgados a determinadas personas físicas.

Cálculo del IVA para las Sofomes
Las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple (SOFOM) que de acuerdo con la Ley del ISR,
forman parte del sistema financiero, determinarán el factor de acreditamiento del IVA no
identificado con actividades exentas y gravadas igual que las demás instituciones del sector
financiero.
Información sobre depósitos en efectivo
Las instituciones financieras continuarán informando anualmente al SAT, a más tardar el 15 de
febrero de cada año, sobre las personas que realizaron depósitos en efectivo mayores a $15,000
mensuales, en las distintas cuentas que dichas entidades administren, conforme lo establecía la
abrogada Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.
III. Régimen fiscal de Maquiladoras
El maquilante extranjero, residente en un país con el que México tenga celebrado un tratado
para evitar la doble imposición, no tendrá un establecimiento permanente en México por las
operaciones de maquila cuando las empresas maquiladoras determinen su utilidad conforme a
las reglas conocidas como “Safe Harbor” (6.9% de los activos o 6.5% de los costos y gastos).
El contribuyente podrá llegar a un acuerdo anticipado de precios (APA, por las siglas en inglés
de Advance Pricing Agreement) con la autoridad fiscal; sin embargo, no es del todo claro si esto
evita el establecimiento permanente para el extranjero.
La nueva LISR define el concepto “operación de maquila” y, para estos efectos, establece como
condición que los ingresos asociados con las actividades productivas deben provenir, en su
totalidad, de las actividades de maquila, en términos del Decreto para el Fomento de la
Industria, Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación (Decreto IMMEX),
entendiéndose que debe exportar, inclusive virtualmente, la totalidad de la mercancía
transformada, reparada y enajenada en territorio nacional.
Además, incluye el requisito de propiedad por parte del maquilante extranjero de al menos, el
30% de la maquinaria y equipo utilizado en la operación de maquila. Aunque no exime de este
requisito a las maquiladoras que operaban con un programa con anterioridad a 2010, como sí lo
hace la definición contenida en el Decreto IMMEX.
Con la nueva ley se eliminan los beneficios de reducción en el ISR otorgados por decretos
presidenciales.
El SAT publicará reglas para certificar a las empresas maquiladoras sobre el adecuado control
de las importaciones temporales. A partir del año siguiente a la publicación de estas reglas, las
importaciones temporales realizadas al amparo del decreto IMMEX y otros programas similares
estarán gravadas a la tasa del 16% de IVA, aunque las empresas certificadas podrán no realizar
el desembolso del IVA.
Asimismo, están gravadas a la tasa del 16% de IVA las ventas entre un residente en el extranjero y
una maquiladora, por bienes ubicados en México. El impuesto deberá ser retenido por la empresa
maquiladora y en principio, será acreditable en el mes siguiente al del entero del impuesto.
Las maquiladoras ya no retendrán el IVA a sus proveedores nacionales. Esto podrá impactar
negativamente su flujo de efectivo.
Los residentes en el extranjero con operaciones de maquila de albergue en México continuarán
gozando de protección contra establecimiento permanente, pero solo por un periodo de cuatro
años.
Las empresas maquiladoras no pueden incorporarse al régimen opcional para grupos de
sociedades.
Es necesario revisar detalladamente la situación fiscal de las empresas maquiladoras para
verificar si cumplen los nuevos requerimientos.

IV. Ley del Impuesto al Valor Agregado
Eliminación de la tasa preferencial en la región fronteriza
Las operaciones realizadas en la región fronteriza estarán sujetas a la tasa general del 16%, lo
cual tendrá diversas implicaciones desde el ajuste a los sistemas de contabilidad y facturación,
hasta el efecto financiero derivado de la necesidad de destinar mayores flujos al pago de este
impuesto.
Actividades gravadas
Las siguientes actividades estarán ahora sujetas al pago del impuesto:
1. Enajenación de:
• Perros, gatos y mascotas.
• Chicles y gomas de mascar.
• Alimentos para mascotas.
• Bienes sujetos al régimen aduanero de recinto fiscalizado estratégico.
2. Prestación de los siguientes servicios:
• Transporte público de personas, excepto los servicios prestados en áreas urbanas, suburbanas o
zonas metropolitanas.
• Hotelería a turistas extranjeros que ingresen para participar en congresos, convenciones,
exposiciones y ferias.
Restitución del impuesto
En el caso de la restitución del IVA por devoluciones, descuentos o bonificaciones, deberá constar
en un documento que contenga los datos del comprobante fiscal de la operación original.
V. Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
Bebidas alcohólicas y cervezas
Las tasas aplicables a la enajenación o importación de bebidas de contenido alcohólico o
cerveza con graduación alcohólica se mantienen en 53% y 26.5%, respectivamente.
Actividades gravadas
A partir del ejercicio de 2014 las siguientes actividades estarán sujetas al pago del impuesto:
Enajenación o importación de:
1. Alimentos no básicos (botanas, confitería, chocolate y derivados del cacao, flanes y pudines,
dulces de frutas y hortalizas, cremas de cacahuate y avellanas, dulces de leche, alimentos
preparados a base de cereales y helados, nieves y paletas de hielo) con una densidad calórica
de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos a la tasa del 8%.
El SAT dará a conocer los alimentos de consumo básico.
2. Bebidas saborizadas y energizantes, así como concentrados, polvos, jarabes, esencias o
extractos de sabores que permitan prepararlos cuando contengan azúcares añadidos, a $1
por litro, excepto:
a. Leche en cualquier presentación.
b. Sueros orales y bebidas saborizadas que cuenten con registro sanitario como medicamentos.
c. Las enajenadas en restaurantes, bares y otros establecimientos similares.
3. Plaguicidas – dependiendo de su grado de toxicidad según la NOM-232-SSA1-2009, pueden
gravarse al 9%, 7% o 6%.
4. Combustibles fósiles (propano, butano, gasolinas y gasavión, turbosina y otros kerosenos,
diesel, combustóleo, coque de petróleo y de carbón, carbón mineral y otros) excepto gas
natural y petróleo crudo – mediante la aplicación de cuotas por unidad de medida (litro y
tonelada).

VI. Derechos sobre minería
A esta industria le aplicarán los siguientes nuevos derechos:
1. 7.5% a la diferencia positiva entre los ingresos derivados de la enajenación o venta de la
actividad extractiva y las deducciones permitidas en la LISR, sin considerar las deducciones
por inversiones (excepto las realizadas para la prospección y exploración minera), intereses
a cargo y el ajuste anual por inflación.
2. 50% adicional de la cuota máxima del derecho que se cobra con base en las hectáreas
incluidas en la concesión minera para aquellos concesionarios que no lleven a cabo obras y
trabajos de exploración y explotación comprobados durante dos años continuos. A partir del
doceavo año, el derecho adicional se incrementará en un 100%.
3. 0.5% a los ingresos derivados de la enajenación del oro, plata y platino, bajo la justificación
de la erosión ambiental que genera su extracción.
VII. Código Fiscal de la Federación (CFF)
Domicilio fiscal
Cuando las personas físicas no hayan manifestado como domicilio fiscal su local de negocios o
casa habitación, o no sean localizadas por la autoridad en los que hayan señalado, se
considerarán como tal el manifestado a las entidades financieras o a las sociedades
cooperativas de ahorro y préstamo.
Certificados de firma electrónica avanzada y sello digital
Quedarán sin efectos los certificados de firma electrónica avanzada y sello digital emitidos por
el Servicio de Administración Tributaria (SAT) cuando las autoridades fiscales:
1. Detecten que en un mismo ejercicio fiscal los contribuyentes omitieron la presentación de
tres o más declaraciones periódicas consecutivas o seis no consecutivas.
2. No localicen al contribuyente o este desaparezca durante el procedimiento administrativo de
ejecución.
3. Tengan conocimiento que los comprobantes fiscales emitidos fueron utilizados para amparar
operaciones inexistentes, simuladas o ilícitas.
Buzón tributario
Las personas físicas y morales inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) tendrán
asignado un buzón tributario en la página de internet del SAT, mediante el cual las autoridades
fiscales podrán notificar cualquier acto o resolución, inclusive aquellos que puedan ser
recurridos, y los contribuyentes tendrán la obligación de presentar promociones, solicitudes,
avisos o dar cumplimiento a requerimientos de la autoridad a través de dicho buzón.
Esta disposición entrará en vigor para las personas morales el 30 de junio de 2014 y para las
personas físicas el 1 de enero de 2015.
Medios de pago
Los cheques del mismo banco en que se efectúe el pago, así como las transferencias
electrónicas, tarjetas de crédito o débito serán considerados medios de pago de las
contribuciones y de los aprovechamientos, eliminándose los cheques certificados.

Responsabilidad solidaria
La responsabilidad solidaria de los socios o accionistas se actualizará, respecto de las
contribuciones que la sociedad haya causado, cuando el interés fiscal no alcance a ser
garantizado con los bienes de la sociedad y exclusivamente cuando la sociedad:
1. No solicite su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
2. Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente.
3. No lleve contabilidad, la oculte o la destruya, o bien, desocupe el local donde tenga su
domicilio fiscal.
La responsabilidad no podrá exceder de la participación que el socio o accionista tenía en el
capital social suscrito de la sociedad, en el momento de causación multiplicada por la
contribución omitida; será aplicable a los socios o accionistas que tengan o hayan tenido el
control efectivo de la sociedad.
Además, serán responsables solidarios los albaceas o representantes de la sucesión, por las
contribuciones causadas no pagadas durante el periodo de su encargo.
Registro federal de contribuyentes
El aviso de cambio de domicilio fiscal se deberá presentar dentro de los diez días siguientes al
día en el que tenga lugar dicho cambio.
Contabilidad
La contabilidad para efectos fiscales estará integrada con los sistemas y registros contables,
papeles de trabajo, libros y registros sociales, los estados de cuenta, cuentas especiales, control
de inventario y método de valuación, los equipos o sistemas electrónicos de sistema fiscal,
además de la documentación relacionada con el cumplimiento de las obligaciones fiscales y
aquella que acredite los ingresos y las deducciones.
Los contribuyentes deberán proporcionar a las autoridades fiscales la documentación
comprobatoria de préstamos otorgados o recibidos. Asimismo, deberán ingresar mensualmente
su contabilidad en la página del SAT.
Comprobantes fiscales digitales
Solo se aceptarán los CFDI, eliminándose cualquier otra forma alterna de comprobación fiscal.
Declaración informativa sobre situación fiscal
Los contribuyentes que tributen en términos del Título II de la LISR que en el último ejercicio
fiscal inmediato anterior hayan declarado ingresos acumulables iguales o superiores a un
monto equivalente a $644,599,005, los que tengan acciones colocadas entre el gran público
inversionista y en bolsa de valores; las sociedades mercantiles que pertenezcan al régimen fiscal
opcional para grupos de sociedades; las entidades paraestatales de la Administración Pública
Federal, entre otras, deberán presentar la declaración informativa sobre su situación fiscal a
más tardar el 30 de junio del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se
trate.
Opción de dictaminar estados financieros
En 2015 las personas físicas con actividades empresariales y las personas morales, que en el
ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $100 millones,
que el valor de su activo sea superior a $79 millones o que por lo menos 300 de sus trabajadores
les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior, podrán
optar por dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado. Dicha opción no
podrá ser ejercida por las entidades paraestatales de la Administración Pública Federal.
Para ejercer esta opción deberá manifestarse en la declaración del ISR presentada en los plazos
establecidos en la ley.

El dictamen se deberá presentar a más tardar el 15 de julio del año inmediato posterior a la
terminación del ejercicio de que se trate.
En estos casos se tendrá por cumplida la obligación de presentar la declaración informativa
sobre su situación fiscal.
Obligaciones de entidades financieras y sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo
Las entidades financieras y sociedades cooperativas de ahorro y préstamo tendrán la
obligación de verificar con el SAT que sus cuentahabientes estén inscritos en el RFC y obtener
nacionalidad; residencia; fecha y lugar de nacimiento; identificación fiscal, tratándose de
residentes en el extranjero y, en su caso, la Clave Única de Registro de Población (CURP).
Facultades de las autoridades fiscales
La autoridad fiscal podrá generar la clave de RFC con base en la información de la CURP, para
facilitar la inscripción a dicho registro.
Medidas de apremio
Cuando se impida, de cualquier forma, el inicio o desarrollo de sus facultades de
comprobación, las autoridades fiscales podrán emplear las medidas de apremio, observando
estrictamente el siguiente orden: solicitar el auxilio de la fuerza pública; imponer multas;
practicar el aseguramiento precautorio de los bienes o de la negociación; solicitar a la
autoridad competente que se proceda por desobediencia o resistencia a un mandato legítimo
de autoridad.
Aseguramiento precautorio
La autoridad podrá llevar a cabo el aseguramiento precautorio de bienes o de la negociación de
los contribuyentes o responsables solidarios hasta el monto provisional de adeudos fiscales
presuntos y deberá levantar acta circunstanciada en la que precise las razones por las cuales
se realiza dicho aseguramiento y esta deberá ser notificada al contribuyente en ese acto.
Además, la autoridad podrá asegurar precautoriamente los depósitos en la cuenta individual
de ahorro para el retiro por concepto de aportaciones voluntarias y complementarias que
rebasen 20 salarios mínimos elevados al año.
Facultades de comprobación
Las autoridades fiscales estarán facultadas para efectuar revisiones electrónicas, la cual se
basará en el análisis de la información y documentación que obre en su poder.
Revisión secuencial de dictamen
Las autoridades fiscales no estarán obligadas a seguir el orden de revisión del dictamen
cuando, entre otros casos, el dictamen no surta efectos fiscales o se presente de manera
extemporánea, la revisión se trate de contribuciones o aprovechamientos en materia de
comercio exterior, sobre los efectos de desincorporación o cuando la sociedad integradora deje
de determinar su resultado fiscal integrado, así como por conceptos modificados en
declaración complementaria posteriores a la emisión del dictamen.
También es una excepción de la revisión secuencial, que la autoridad fiscal practique una
revisión electrónica.
Disminuye de un año a seis meses el plazo para efectuar la revisión del dictamen fiscal
realizada con el contador público dictaminador, contados a partir de la fecha en que se
notifique la solicitud de información.

Prórroga para el pago de contribuciones
Para aquellos contribuyentes que corrijan su situación fiscal durante cualquier etapa de la
revisión y hasta antes de que la autoridad emita la resolución determinante del crédito fiscal, las
autoridades podrán autorizar el pago a plazos de la contribución omitida, ya sea en forma
diferida o en parcialidades, cuando el 40% del monto del adeudo a corregir represente más del
100% de la utilidad fiscal del último ejercicio en que se haya tenido utilidad.
Reserva de información
La reserva de información y datos no será aplicable respecto del nombre, denominación o razón
social y clave del RFC de los contribuyentes que tengan a su cargo créditos fiscales firmes no
pagados o garantizados, así como a los que se les hubiere condonado algún crédito fiscal, entre
otros supuestos.
Acuerdos conclusivos
Durante el ejercicio de las facultades de comprobación, los contribuyentes que no estén de
acuerdo con las observaciones asentadas por la autoridad relacionadas con el incumplimiento
de las disposiciones fiscales, podrán solicitar un acuerdo conclusivo.
El acuerdo conclusivo se tramitará por escrito ante la Procuraduría de la Defensa del
Contribuyente, señalando los hechos u omisiones detectados y, en su caso, la opinión que
tengan los contribuyentes sobre los mismos. La autoridad revisora deberá manifestar si acepta o
no los términos planteados en el acuerdo conclusivo; la Procuraduría de la Defensa del
Contribuyente deberá evaluar y concluir el procedimiento y lo notificará a las partes.
De concluirse el procedimiento con la suscripción del acuerdo, este deberá firmarse por el
contribuyente, la autoridad revisora, así como por la Procuraduría.
En este caso, los contribuyentes tendrán derecho, por única ocasión, a la condonación del 100%
de las multas.
Responsables de los delitos fiscales
Serán responsables de los delitos fiscales:
1. Aquellas personas que tengan la calidad de garante derivada de una disposición jurídica, de
un contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisión por tener la obligación de
evitar la comisión de un delito fiscal.
2. Las personas que, derivado de un contrato o convenio, desarrollen una actividad independiente,
propongan, establezcan o lleven a cabo por sí o por interpósita persona, actos, operaciones o
prácticas, de cuya ejecución directamente derive la comisión de un delito fiscal.
Recurso de revocación
El plazo para presentar recurso de revocación es de 30 días y se deberá presentar a través del
buzón tributario.
Las pruebas adicionales deberán anunciarse en el propio recurso o dentro de los 15 días
posteriores a su presentación, y deberán ser exhibidas en un plazo de 15 días, contado a partir
del día siguiente al de su anuncio.
Garantía y pago del interés fiscal
En todos los casos, el plazo para pagar o garantizar las contribuciones determinadas por las
autoridades fiscales, como consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobación, es de
30 días.
Tratándose del recurso de revocación, los contribuyentes contarán con un plazo de 10 días,
contado a partir del día siguiente al surtimiento de efectos de la notificación de la resolución,
para pagar o garantizar los créditos fiscales correspondientes.

VIII. Ley Aduanera
Las modificaciones a la Ley Aduanera están enfocadas a simplificar, modernizar y eficientar el
despacho aduanero, como sigue:
Simplificación
Para el despacho aduanal no será obligatorio el uso de agentes aduanales; de esta manera los
importadores o exportadores podrán realizar los trámites relacionados con el despacho de las
mercancías por conducto de un representante legal autorizado para estos efectos, quien deberá
cumplir ciertos requisitos de experiencia y especialización en la materia aduanera que
establecerá el reglamento. Esta facilidad reducirá los costos derivados de la importación o
exportación de bienes; sin embargo, es necesario evaluar la responsabilidad y riesgo para el
importador y exportador.
Las figuras de agente aduanal sustituto y apoderado aduanal fueron eliminadas de la
legislación.
Se amplían los casos en los que el despacho de mercancías puede realizarse en lugares distintos
a los autorizados; otorgando mayor flexibilidad a los contribuyentes para realizar el despacho
de las mercancías.
El SAT podrá autorizar la rectificación a los pedimentos, en campos no permitidos hasta 2013,
una vez realizado el despacho de las mercancías. Estos cambios brindarán mayor certeza
jurídica a los contribuyentes.
Las mercancías que se encuentren en depósito ante la aduana en recinto fiscalizado, podrán ser
destinadas al régimen de recinto fiscalizado estratégico, sin que sea necesario retirarlas del
almacén en el que se encuentren, cumpliendo los lineamientos de control que serán dados a
conocer posteriormente.
En materia de sanciones, ciertos créditos fiscales podrán pagarse con una reducción del 50% de
la multa, siempre que el pago se realice antes de la notificación de la resolución por la que se
imponga la sanción.
Modernización
El despacho aduanero podrá realizarse utilizando sistemas electrónicos con documentos
digitales, empleando firmas electrónicas y sellos digitales, reforzando con esto el uso de la
Ventanilla Única de Comercio Exterior (VUCEM).
Uno de los temas importantes en la modernización del despacho, es la modificación del
procedimiento de revisión de mercancías, lo que indirectamente generará mayor eficiencia, a
través de revisiones no intrusivas y mejorando el análisis de riesgo. De la misma manera, se
elimina el segundo reconocimiento aduanero.
El contribuyente podrá proporcionar a la autoridad archivos electrónicos para comprobar el
cumplimiento de sus obligaciones.
Eficiencia
Se modifica el esquema de importación de ferrocarriles para promover su uso, incluyendo la
posibilidad de importar temporalmente locomotoras y equipo especializado hasta por un plazo
de diez años. Para algunas cadenas de suministro, el uso de ferrocarril abaratará el costo de
transporte.
Para promover el régimen de Recinto Fiscalizado Estratégico, en todo el territorio nacional,
podrán establecerse estos recintos en inmuebles que no colinden con recintos fiscales o
portuarios, situación que permitirá generar importantes centros de producción para
exportación en todo el país.
Se autoriza a terceros para brindar el servicio de prevalidación de datos, lo que podría generar
ahorros al tener una mayor oferta de servicios.

Contactos
Para mayor información estamos a sus órdenes
en las siguientes oficinas:
Mauricio Hurtado
Socio líder de Impuestos
y Servicios Legales de PwC México
mauricio.hurtado@mx.pwc.com
(55) 5263 6000
Ciudad de México y área metropolitana
José Alfredo Hernández
jose.alfredo.hernandez@mx.pwc.com
(55) 5263 6060
Sureste
(Cancún, Mérida, Puebla, Veracruz,
Villahermosa)
Pedro Carreón
pedro.carreon@mx.pwc.com
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(Chihuahua, Ciudad Juárez,
Guadalajara, San Luis Potosí, Hermosillo, León,
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Raúl Sicilia
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debe considerarse como una asesoría profesional, ni ser fuente para la toma de
decisiones. En todo caso, deberán consultarse las disposiciones fiscales y legales, así
como a un profesionista calificado.

Esta publicación se elaboró exclusivamente con el propósito de ofrecer orientación general sobre algunos temas de interés, por lo que no debe
considerarse una asesoría profesional. No es recomendable actuar con base en la información aquí contenida sin obtener la debida asesoría profesional.
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