Flash Imef Fiscal
- 1. Flash Informativo Flash Fiscal Comité Técnico Nacional Fiscal
- 2. F lash Fiscal El día 8 del presente, el Ejecutivo Federal envió al Congreso de la Unión el Paquete Económico para el ejercicio fiscal del 2010, que contiene los Criterios Generales de Política Económica, el Presupuesto de Egresos, la Ley de Ingresos de la Federación y las propues- tas de reformas a las leyes fiscales federales. Destaca por su importancia la creación de la nueva contribución para el combate a la pobreza que grava todas las actividades al 2% con un esquema similar al del IVA; en materia del impuesto sobre la renta el incremento de la tasa al 30% y el plazo de cinco años que tendrían las sociedades controladoras para pagar el impuesto diferido por la consolidación fiscal; la eliminación del acreditamiento del crédito por pérdida IETU del ejercicio contra el ISR causado en el mismo ejercicio en el que se generó dicho crédito; el incremento de la tasa del Impuesto a los Depósitos en Efectivo del 2% al 3% con el límite de depósitos exentos en el mes que se reduce de $25,000 a $15,000, así como los incrementos considerables del Impuesto Especial de Producción y Servicios; entre otros aspectos relevantes. Marco Macroeconómico (estimado) 1
- 3. Objetivos de la Reforma El Ejecutivo Federal establece como objetivos de las reformas fiscales propuestas los si- guientes: - Fortalecer la recaudación tributaria: Se plantea modificar algunas disposiciones en materia del ISR tendientes a incrementar su eficiencia recaudatoria, como es acotar el beneficio de la consolidación fiscal con el pago del impuesto diferido, de forma gradual; el aumento de la tasa marginal del 28% al 30% tanto para personas morales como físicas, entre otros. - Mejorar el control y combate a la evasión fiscal: Se plantean ajustes a diversas disposiciones en materia de ISR, IDE, IVA y CFF, orientadas a precisar el alcance de algunos beneficios fis- cales a favor de los contribuyentes y para robustecer los mecanismos para el control del cumplimiento de las obligaciones fiscales. - Simplificación de las disposiciones fiscales: Se proponen reformas en materia de intereses en el ISR y, en consecuencia se precisa la mecánica para calcular los ingresos gravables provenientes de sociedades de inversión y para obtener la ganancia por la enajenación de acciones de la cartera accionaria de las sociedades de inversión. - Seguridad jurídica: Se presentan otro conjunto de modificaciones con la intención de otorgar mayor seguridad jurídica a los contribuyentes respecto de la aplicación y alcance de las dis- tintas obligaciones contenidas en las disposiciones fiscales, en materia del ISR e IDE, así como del Código Fiscal de la Federación. Impuesto Sobre la Renta Tasa para Personas Físicas y Morales: Ajuste temporal a la tarifa de personas físicas y a la tasa de personas morales con el objeto de ubicar la tasa máxima en un 30%, disminuyéndola gradualmente a partir de 2013 al 29% y en 2014 al 28%. Para el sector primario la tasa má- xima se aumenta del 19% al 22.5%. Consolidación Fiscal: Se proponen los siguientes cambios, con el fin de establecer un plazo para el pago del impuesto diferido: - Se mantiene la disminución inmediata de las pérdidas fiscales contra las utilidades fiscales generadas dentro del grupo, así como el libre flujo de dividendos sin el pago del impuesto entre empresas del grupo. - El ISR diferido por dichos conceptos (pérdidas fiscales y dividendos) debe pagarse a los cinco años, extendiéndose por cinco años adicionales bajo un esquema de pago fraccionado, comenzando con el impuesto diferido actualizado del saldo que se tenga al cierre del ejerci- cio de 2004, mismo que se pagaría en un 60% en 2010 y el 40% restante en cuatro ejercicios a partir del 2011 en un 10% en cada año hasta el 2014, y así sucesivamente. 2
- 4. - Se incorpora como supuesto de desconsolidación el incumplimiento del entero del impuesto diferido en los términos comentados. - Se propone que el auditor revise el pago del impuesto diferido por la consolidación y emita una opinión respecto de su determinación. Estímulo a la investigación y desarrollo: Se propone eliminar el estímulo fiscal relativo a la investigación y desarrollo de tecnología previsto en la LISR, estableciéndose un régimen de transición para el acreditamiento del estímulo pendiente de aplicar al 31 de diciembre de 2008. Donatarias: Las donatarias cuyos ingresos por enajenación de bienes o prestación de servi- cios distintos de su objeto social que excedan del 10% de los ingresos propios de su objeto, pagarán el impuesto conforme al Título II de la LISR. Régimen de intereses: Para las personas físicas se propone un nuevo método para el reconocimiento de los intereses reales, consistente en una mecánica de entradas menos sali- das sobre la base de lo devengado, aplicándose un régimen cedular que consiste en aplicar un crédito fiscal por la pérdida del interés real negativo contra el interés real positivo. El pago del ISR se efectuaría mediante retención sobre el saldo mensual positivo de la cuenta que realizaría el Sistema financiero, estableciéndose un periodo de transición de un año. Deducción de intereses: Se limita para las personas físicas la deducción personal anual de los intereses reales pagados por créditos hipotecarios a integrantes del sistema financiero, a que el monto total de los créditos destinados a la adquisición de una sola casa habitación no exceda de $1,500,000 UDIS. Enajenación de casa habitación: La exención para las personas físicas de la enajenación de su casa habitación se limita a que la misma se realice cada cinco años, conservándose el límite de $1, 500,000 UDIS. Intereses pagados a bancos extranjeros: Mediante disposiciones de vigencia anual se prorro- ga la aplicación del 4.9% sobre los intereses pagados a bancos extranjeros que residan en un país con el que México tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributación. Impuesto Empresarial a Tasa Única A través de disposición contenida en la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2010, se establece que el monto del crédito fiscal derivado de la pérdida IETU del ejercicio, no podrá acreditarse por el contribuyente contra el ISR causado en el ejercicio en el que se generó dicho crédito. 3
- 5. Impuesto a los Depósitos en Efectivo Se incrementa la tasa al 3% sobre los depósitos en efectivo efectuados en un mes. Se reduce la exención de $ 25,000 a $15,000 sobre los depósitos efectuados en efectivo en el mes. Se elimina la exención para las personas morales y físicas con actividades empresariales y profesionales por los depósitos en efectivo que se realicen en cuentas propias abiertas con motivo de créditos otorgados por las instituciones del sistema financiero, entrando en vigor a partir del 1 de julio de 2010, con la obligación para las demás personas físicas de proporcionar información a la institución financiera para poder seguir gozando de la exención. Contribución para el combate a la pobreza Se propone este impuesto indirecto con Ley propia que grava sobre una base de efectivo al valor de la realización de todo tipo de actividades económicas efectuadas en territorio nacional, aplicándose en todas las etapas de la producción de manera no acumulativa permi- tiendo su acreditamiento, con una mecánica similar a la del IVA. La tasa de dicho impuesto sería del 2% sobre la enajenación de bienes, prestación de servi- cios, otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, así como la importación de bienes y servicios, estableciéndose que para la exportación se aplicaría la tasa del 0%. Se establecen exenciones a diversas actividades como lo son la compra de moneda nacional o extranjera, partes sociales, títulos de crédito, documentos por cobrar, el suelo y los intere- ses que cobran y pagan las instituciones del sistema financiero, con sus excepciones en los términos previstos en la ley de la materia. Este impuesto se pagaría de manera mensual en los plazos en que se entera el IVA y sería por la diferencia entre la contribución que corresponda al total de las actividades gravadas realizadas en el mes y las cantidades por las que proceda el acreditamiento. Se establece que cuando no se entere el impuesto a pagar en el mes que corresponda, no se podrá acreditar el impuesto que le hayan trasladado al contribuyente en el mismo mes. Mediante disposiciones transitorias se establece que las actividades realizadas con anteriori- dad al 1 de enero de 2010, no estarán afectas a este impuesto en el momento en que se cobren 4
- 6. Impuesto especial sobre producción y servicios Telecomunicaciones: Se plantea establecer un impuesto de 4% a los servicios que se prestan a través de una red pública de telecomunicaciones, exentando a la telefonía pública y rural, así como al servicio de interconexión. Tabaco: Se plantea incorporar una cuota de 80 centavos por cajetilla de 20 cigarros e incre- mentarla en un transcurso de 4 años para ubicarse en 2 pesos por cajetilla. Cerveza: Se propone incrementar a la tasa del impuesto especial a 28% en 2010, 2011 y 2012, y reducirla a 27% en 2013 y 25% en 2014. Juegos y sorteos: Se propone incrementar de 20% a 30% el impuesto a los juegos con apues- tas y sorteos, así como reforzar su fiscalización. Bebidas Alcohólicas: Se propone establecer de manera adicional una cuota específica de 3 pesos por litro a aquellas que cuenten con más de 20 grados en su nivel de alcohol. Código Fiscal de la Federación Domicilio de personas morales y residentes en el extranjero: Se señala que el domicilio fiscal de las personas morales residentes en el país, será aquél que le corresponde al represen- tante legal; en caso de residentes en el extranjero, cuando su representante legal sea resi- dente en México, el domicilio será el que le corresponda al representante legal. Cambio de domicilio fiscal: Adicionalmente, se propone que el aviso de cambio de domicilio que se registre ante el Registro Federal de Contribuyentes, no surtirá efectos cuando no se acredite materialmente el nuevo domicilio con el traslado de la administración principal del negocio. Lugar para practicar diligencias: Se señala que, cuando el contribuyente no hubiere designa- do un domicilio fiscal estando obligado a ello, o hubiera designado un lugar distinto al que le corresponda, o cuando hubiere manifestado un domicilio ficticio, las autoridades fiscales podrán practicar diligencias en cualquier lugar en el que realicen sus actividades o en el lugar que se considere su domicilio, indistintamente. Actualización y UDIS Se señala que el monto correspondiente a la actualización determinado en los pagos provi- sionales, definitivos y del ejercicio, no será deducible ni acreditable. 5
- 7. Se modifica el procedimiento para la actualización de las cantidades establecidas en el Código Fiscal de la Federación supuestamente para dotar a las autoridades fiscales de un procedimiento más ágil en las inspecciones que realice; pues actualmente, las cantidades que se establecen en el Código Fiscal de la Federación, conforme a lo previsto en el precepto, se deben actualizar cuando la inflación exceda del 10 por ciento desde el mes en que se actua- lizaron por última vez. Se modifica el procedimiento a través del cual el Banco de México calcula el valor diario de la unidad de inversión, derivado de la simplificación en el cálculo del ISR por los ingresos deriva- dos de intereses. Facultades de comprobación Declaraciones complementarias durante el ejercicio de facultades de comprobación: A fin de evitar que cuando las autoridades fiscales hayan iniciado el ejercicio de sus facultades de comprobación, los contribuyentes alteren datos que puedan incidir en el ejercicio fiscal que se está revisando, se propone restarle valor a las declaraciones complementarias correspon- dientes a ejercicios anteriores al revisado presentadas una vez iniciado el ejercicio de facul- tades de comprobación. Eliminación de citatorio para iniciar el procedimiento de fiscalización: Asimismo, a fin de impedir la obstaculización del ejercicio de facultades de comprobación, se propone poder ini- ciar el procedimiento de fiscalización sin que sea necesario dejar un citatorio previo ante la ausencia del contribuyente o de su representante legal, con la finalidad de poder proceder al aseguramiento de la contabilidad desde la primera diligencia; Eliminación del citatorio para levantar acta final: Se propone que ante la ausencia del con- tribuyente visitado o de su representante legal, el acta final de visita pueda ser levantada con la persona que se encuentre al momento de su cierre, sin que sea necesario dejar un citato- rio para que el contribuyente o su representante se presenten al día siguiente. Suspensión de plazos: Se propone que los plazos para concluir el ejercicio de las facultades de comprobación se suspenda, además de los supuestos ya previstos, cuando el con- tribuyente sujeto a revisión presente el aviso de cambio de domicilio fiscal, reanudándose el plazo hasta el momento en que la autoridad fiscal competente le notifique al contribuyente el oficio de sustitución de autoridad, lo cual deberá realizarse dentro del mes siguiente a la fecha de presentación del aviso 6
- 8. Caducidad: En materia de caducidad del ejercicio de las facultades de comprobación de la autoridad fiscal, se propone señalar que éstas se ampliarán hasta por diez años cuando el contribuyente cambie de domicilio fiscal por más de dos ocasiones dentro de un mismo ejer- cicio fiscal. Comprobantes fiscales Se pretenden fortalecer los tres esquemas de comprobación fiscal (en papel mediante la impresión de comprobantes por impresores autorizados, comprobantes digitales con sello digital y mediante estado de cuenta bancario para soportar erogaciones pagadas con cheque, tarjeta de crédito o de débito o traspaso electrónico entre cuentas bancarias) que operarían de manera simultánea mediante nuevos comprobantes fiscales digitales a través de Internet, así como dispositivos de seguridad para los comprobantes en papel, consistentes en una eti- queta con elementos de seguridad. Se propone establecer como infracción el no enviar al SAT el comprobante fiscal digital a través de su página de Internet para su validación. Se propone reforzar el actual esquema de comprobación fiscal en papel por uno que permita la impresión del comprobante por el propio contribuyente o a través de un tercero, con la diferencia de que a éste se le adicionará un dispositivo adherible de seguridad que será pro- porcionado por proveedores autorizados por las autoridades fiscales, con la finalidad de que los contribuyentes puedan utilizar esta facilidad en las operaciones realizadas hasta por un importe de 2 mil pesos. Se propone establecer infracciones para el caso en que el contribuyente no proporcione a la autoridad fiscal la información correspondiente a los comprobantes emitidos con dispositivo de seguridad, así como para el caso en que el proveedor de los dispositivos de seguridad no proporcione a la autoridad fiscal la información correspondiente de los dispositivos de seguri- dad emitidos. Se propone incorporar que el estado de cuenta en el que se refleje el pago realizado median- te una tarjeta de servicio también pueda utilizarse como medio de comprobación fiscal sin necesidad de documentación adicional. Este esquema de comprobación fiscal opera de ma- nera similar al actual, pues los estados de cuenta en papel o electrónicos servirán de compro- bante siempre que contengan la clave de inscripción en el RFC del enajenante, la descripción del bien o servicio adquirido, el precio, la fecha de emisión y el desglose de impuestos trasladados. 7
- 9. Asimismo, se propone establecer que los estados de cuenta puedan obtenerse de manera electrónica y tengan los mismos efectos legales que los impresos, para lo cual el con- tribuyente que expida tales estados de cuenta tendrá la obligación de permitir a los visitadores consultar, a través de medios electrónicos, la información relativa a los estados de cuenta. Se propone incorporar beneficios adicionales para los contribuyentes que emitan sus compro- bantes fiscales de manera digital a través de los medios que el SAT pone a disposición del contribuyente en su página de Internet, los cuales consisten en la obtención de las devolu- ciones en un plazo de 20 días hábiles, en sustitución del plazo de 40 días actualmente establecido. Se propone eliminar el secreto fiscal a fin de que el SAT pueda proporcionar información al contribuyente para que verifique la autenticidad de los comprobantes fiscales que le hayan sido expedidos. Se propone que la entrada en vigor de las modificaciones al Código Fiscal de la Federación en materia de comprobantes fiscales digitales en línea sea a partir del 1 de julio de 2010, a efecto de que los contribuyentes cuenten con un plazo razonable para la transición e imple- mentación del nuevo esquema. Adicionalmente, se propone una disposición transitoria que establezca que los comprobantes fiscales impresos por terceros autorizados vigentes, y que reúnan los requisitos, podrán seguir siendo utilizados hasta agotar su vigencia. Delitos fiscales Se propone tipificar como delitos fiscales la falsificación y reproducción de comprobantes, la comercialización de dichas falsificaciones o reproducciones, así como el dar efectos fiscales a comprobantes apócrifos. Se equipara al delito de defraudación fiscal, el hecho de que un contribuyente le dé efectos fiscales a comprobantes fiscales que no reúnen los requisitos fiscales. Se propone señalar expresamente que el pago del crédito fiscal no extingue la acción perse- cutoria del Estado respecto de la conducta típica y que es decisión de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, como víctima de los delitos fiscales, el otorgamiento del perdón o solicitud del sobreseimiento del proceso penal, en su caso. Se incluye una disposición que establece la obligación de la autoridad jurisdiccional de con- denar a la reparación del daño, así como la forma de calcularla. 8
- 10. Por esa razón, se propone precisar el momento en que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público toma conocimiento de los hechos delictivos y del probable responsable, con lo cual se tiene mayor certeza respecto del inicio el cómputo del plazo para la prescripción de los deli- tos fiscales. Medidas en materia del procedimiento administrativo de ejecución Se proponen medidas para asegurar el pago de créditos fiscales a través de otorgar mayores y más eficientes herramientas a efecto de lograr mayor presencia recaudatoria. Con el fin de actualizar y hacer extensiva la referencia que se hace en el Código Fiscal de la Federación a las instituciones de crédito, se adiciona un precepto que enumera las sociedades que serán consideradas por el propio Código como entidades financieras. Con el propósito de delinear la responsabilidad solidaria de los socios o accionistas respecto de las contribuciones causadas con motivo de las actividades realizadas por la sociedad en el tiempo en que tenían tal condición, se propone eliminar las condicionantes que limitan esa responsabilidad únicamente a los casos en que se actualicen determinados supuestos, tales como no solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes o no llevar la con- tabilidad, con lo cual la responsabilidad de los socios o accionistas que han dejado de serlo, quedaría abierta a cualquier supuesto. Como complemento de lo anterior, se plantea establecer la mecánica para determinar la par- ticipación en que dichos socios o accionistas responderán respecto de las contribuciones cau- sadas cuando los bienes de la sociedad no sean suficientes para garantizar el crédito fiscal. Se propone ampliar las facultades de las autoridades fiscales en materia de comprobación y cobro de contribuciones, a fin de que puedan obtener información (incluso la contenida en el estado de cuenta) a través de la CNBV, la CONSAR o de la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas; o bien, directamente de las entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo. Se propone incluir como medida de apremio el aseguramiento precautorio de los bienes o la negociación del contribuyente, en los casos en que los contribuyentes, los responsables sol- idarios o los terceros con ellos relacionados, se opongan u obstaculizan el ejercicio de las fac- ultades de comprobación de las autoridades fiscales e imposibiliten con ello el acceso a la contabilidad del contribuyente; para lo cual, incluso podrán tener alcance al uso de la fuerza pública. 9
- 11. Se propuso establecer un procedimiento mediante el cual, a partir del segundo requerimiento de presentación de declaraciones para el pago de contribuciones que se incumpla, las autori- dades fiscales estén en posibilidad de cobrar a los contribuyentes o responsables solidarios omisos, una cantidad igual al monto mayor que se hubiera determinado a cargo, en cualquiera de las seis últimas declaraciones de la contribución respectiva. Asimismo, con el objeto de que los contribuyentes incumplidos presenten las declaraciones de pago de sus contribuciones, se propone que éstos no queden liberados del pago del crédi- to fiscal determinado por el incumplimiento en la presentación de declaraciones, a menos de que presenten su declaración antes de que dicho crédito sea notificado, ya que en caso con- trario se procederá a hacer efectivo su cobro mediante el procedimiento administrativo de eje- cución, a partir del tercer día siguiente a aquél en el que se haya notificado el adeudo. Facultades de comprobación en materia aduanera y en materia de sis- temas y registros electrónicos Se establece una regulación específica para comprobar el cumplimiento de obligaciones for- males para concesionarios u autorizados específicos, así como para prestadores de servicio de traslado de mercancías en tránsito y para contribuyentes que realizan juegos con apues- tas y sorteos. Atentamente, IMEF Comité Técnico Nacional Fiscal C.P. Francisco Macías Presidente 10