VTZ, Ley del ISR 2020
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La ley del impuesto sobre la renta para 2020 introduce modificaciones basadas en el proyecto BEPS de la OCDE para combatir la evasión fiscal internacional. Se amplían los supuestos de establecimiento permanente y se especifican nuevas deducciones y retenciones, especialmente para plataformas electrónicas y arrendamientos de inmuebles. Además, se establece un límite a la deducción de intereses para evitar la erosión de la base imponible.
VTZ, Ley del ISR 2020
- 1. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA 2020
- 2. BEPS (Base Erosión and Profit shifting) ● Las modificaciones tienen base conforme al proyecto BEPS elaborado por la OCDE, con la finalidad de combatir las estrategias de planeación fiscal internacional. ● Dichas planeaciones son utilizadas para trasladar los beneficios económicos a jurisdicciones de poca o nula tributación.
- 3. AMPLIACION DE SUPUESTOS DE EP Se considerará que se tiene establecimiento en el país si dicha persona, distinta de un agente independiente, concluye habitualmente contratos o tiene el rol principal en éstos.
- 4. ACREDITAMIENTO IMPUESTO EXTRANJERO Mecanismos híbridos No acreditable el impuesto cuando el dividendo o utilidad represente una deducción o reducción para la PM residente en el extranjero.
- 5. PTU PAGOS PROVISIONALES ISR El beneficio de disminuir la PTU pagada en el mismo ejercicio de los pagos provisionales del ISR, se adiciona a la ley. (Antes LI)
- 6. DEDUCCION SERVICIOS DE SUBCONTRATACION Se especifica que el requisito para la deducción de la subcontratación laboral será cumplir con la retención y entero del IVA, supliendo los requisitos formales vigentes hasta 2019.
- 7. GASTOS NO DEDUCIBLES De igual forma, los pagos que efectué el contribuyente que también sean deducibles para un miembro del mismo grupo, o para el mismo contribuyente en otra jurisdicción de la cual sea considerado residente fiscal.
- 8. PM DE DERECHO AGRARIO Podrán cumplir sus obligaciones del ISR conforme al régimen de las personas físicas con actividades empresariales y aplicar a su tasa una reducción del 30% cuando cumplan los siguientes requisitos:
- 9. REQUISITOS… ● Constituidas por ejidatarios o comuneros y/o ejidos o comunidades. ● Obtengan al menos el 80% de sus ingresos totales por la industrialización y comercialización de productos derivados de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras. ● No excedan de 5 millones de ingresos en el ejercicio. ● Presentar en enero de cada año el aviso correspondiente al SAT.
- 10. RETENCION CUENTAS DE RETIRO Se incorpora a la Ley la mecánica de retención del ISR para cuando el IMSS e ISSSTE entregue a personas físicas cantidades de su cuenta o subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez.
- 11. PLATAFORMAS ELECTRONICAS Como medida para controlar la recaudación de ISR e IVA de los participantes de la economía colaborativa a través de medios digitales, se adiciona a LISR esta sección, el cual en términos generales establece lo siguiente:
- 12. SUJETOS DEL IMPUESTO P.F. con actividades empresariales que enajenen bienes o presten servicios a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, que presten servicios de intermediación entre terceros que sean oferentes de bienes o servicios y los demandantes de los mismos (plataformas).
- 13. RETENCIÓN DE ISR Obligación: • PM. Residentes en México. • R.E. con o sin establecimiento permanente. • Entidades o figuras jurídicas extranjeras.
- 14. TASA DE RETENCIÓN • Servicio de transporte de pasajeros y entrega de bienes del 2% hasta 8%. • Hospedaje del 2% hasta el 10%. • Enajenación de bienes y prestación de servicios del .04% hasta el 5.4%.
- 15. DISPOSICIONES TRANSITORIAS • Entra en vigor a partir del 1 de junio de 2020. • Reglas de carácter general SAT 31 de enero de 2020. • Excluidos del RIF.
- 16. OBLIGACIÓN DE LOS INTERMEDIARIOS (PLATAFORMAS) • Inscribirse al RFC. • Expedir comprobantes fiscales. • Proporcionar información al SAT. • Retener y enterar. • Conservar documentación. • Solicitar RFC a P.F., en caso de incumplimiento retener 20%.
- 17. OPCIÓN PAGO DEFINITIVO • Ingresos hasta ejercicio inmediato anterior $300,000.00. • Ingresos por salarios y enajenación de bienes. • Proporcionar información al SAT. • No deducciones. • Conservar CFDI que proporcione la plataforma. • Expedir CFDI. • Presentar aviso al SAT.
- 18. JUICIOS INMOBILIARIOS Ingresos por arrendamiento • En el Juicios de Arrendamiento inmobiliario se requerirá el CFDI como prueba. • En caso de omisión se deberá informar al SAT máximo en 5 días. • El cobro de las rentas vencidas, quedara sujeto a la expedición de CFDI.
- 19. LÍMITE A DEDUCCIÓN DE INTERESES ● Objetivo – Evitar la erosión de la base imponible y el traslado de utilidades (BEPS) ● Se adiciona al procedimiento para evitar la “Capitalización Delgada”.
- 20. DEDUCCIÓN DE INTERESES P.M. ● Intereses netos > 30% por la UTILIDAD FISCAL AJUSTADA ● Intereses DEVENGADOS mayores a $20M ○ Esta cantidad se repartirá entre partes relacionadas o grupo (E.P.) en proporción de Ingresos acumulables del ejercicio anterior. ● Aplicable al INTERÉS NETO ○ Solo se consideran intereses deducibles e Intereses gravados.
- 21. PROCEDIMIENTO… INTERÉS NETO UTILIDAD FISCAL AJUSTADA Intereses Devengados 26,000,000 Utilidad Fiscal (Art. 9 fracc. I LISR) (10’000,000) Interés Acumulable 1’000,000 (+) Interés devengado 26,000,000 Límite 20,000,000 (+) Depreciaciones y Amortizaciones 500,000 INTERÉS NETO 5´000,000 UTILIDAD FISCAL AJUSTADA 16’500,000 (-) Límite 30% de UFA 4’950,000 (=) INTERÉS NO DEDUCIBLE 50,000
- 22. CONSIDERACIONES… ● NO fluctuación cambiaria. Con excepción de las derivadas de rendimientos que sea considerado interés. ● 10 años siguiente para su deducción ● Pasivos que generen el interés No deducible se excluye del Ajuste por Inflación
- 23. EXCEPCIONES… No considerar intereses de deudas por: ○ Infraestructura pública ○ Construcciones, terrenos (en territorio nacional) ○ Industria petrolera y de hidrocarburos. ○ Industria eléctrica o del agua. ○ Deuda pública ○ Empresas estatales. Observar Capitalización Delgada para evitar duplicar.
- 24. GRACIAS M.I. y C.P. Jorge Montes jorge.montes@vtz.mx