Caso practico niiiif 16
- 1. EJEMPLO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS (NIIF 16) 5 Oct 2017 estudioayala 24 comentarios Con el propósito en mostrar en forma practica como se contabilizaran los contratos por arrendamientos de acuerdo a la NIIF 16 Arrendamientos, de parte del arrendatario se ha preparado el siguiente ejemplo La empresa Molinera S.A. realizo un contrato de arrendamiento con la empresa Renault S.A., el contrato consiste en que la empresa Renault entrega unas maquinarias a la empresa Molinera S.A. en alquileres por un plazo de 3 años, por lo que la empresa Molinera S.A. pagará mensualmente S/. 60,000 monto que incluyen servicios por mantenimiento S/. 10,000 y seguros por S/. 5,000 se pagará además de acuerdo a ley, en cada cuota mas el 18 % por concepto del IGV. El activo alquilado será depreciado por los años que dura el contrato, por el método de línea recta (33.33% anual), no se consideró ningún valor residual. De las evaluaciones realizadas se determinó que el arrendamiento no tiene la opción de ampliar el contrato ni la opción para terminar el contrato antes de su vencimiento, así como la opción de comprar el activo al final del contrato. El contrato se debe contabilizar de acuerdo a la NIIF 16 debido a que las condiciones estipuladas en dicho acuerdo cumplen con lo establecido por esta NIIF. DESARROLLO: El monto total del contrato es por S/. 2,160,000 que comprenden los siguientes pagos: Alquiler de la maquina 1,620,000 Servicios de mantenimiento 360,000 Seguros 180,000 Total, contrato 2,160,000
- 2. ========= Además, se debe pagar el 18 % por cada cuota. El párrafo 22 determina que, en la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el pasivo por arrendamiento al valor presente de los pagos por arrendamiento que no se hayan pagado en esa fecha. Los pagos por arrendamiento se descontarán usando la tasa de interés implícita en el arrendamiento, si esa tasa pudiera determinarse fácilmente, el arrendamiento utilizara la tasa incremental por préstamos del arrendatario. Suponiendo que la tasa determinada es del 11 % anual Calculando el valor actual y las amortizaciones de capital, teniendo los siguientes datos: Cuota mensual 45,000 Tasa anual 11 % Tiempo 3 años AMORTIZAC. SALDO CUOTA INTERESES CAPITAL 1 1,374,519.34 45,000.00 12,599.76 32,400.24 2 1,342,119.10 45,000.00 12,302.76 32,697.24 3 1,309,421.86 45,000.00 12,003.03 32,996.97 4 1,276,424.89 45,000.00 11,700.56 33,299.44 5 1,243,125.45 45,000.00 11,395.32 33,604.68 6 1,209,520.77 45,000.00 11,087.27 33,912.73 7 1,175,608.04 45,000.00 10,776.41 34,223.59
- 3. 8 1,141,384.45 45,000.00 10,462.69 34,537.31 9 1,106,847.14 45,000.00 10,146.10 34,853.90 10 1,071,993.24 45,000.00 9,826.60 35,173.40 11 1,036,819.85 45,000.00 9,504.18 35,495.82 12 1,001,324.03 45,000.00 9,178.80 35,821.20 540,000.00 130,983.49 13 965,502.83 45,000.00 8,850.44 36,149.56 14 929,353.27 45,000.00 8,519.07 36,480.93 15 892,872.35 45,000.00 8,184.66 36,815.34 16 856,057.01 45,000.00 7,847.19 37,152.81 17 818,904.20 45,000.00 7,506.62 37,493.38 18 781,410.82 45,000.00 7,162.93 37,837.07 19 743,573.75 45,000.00 6,816.09 38,183.91 20 705,389.85 45,000.00 6,466.07 38,533.93 21 666,855.92 45,000.00 6,112.85 38,887.15 22 627,968.76 45,000.00 5,756.38 39,243.62 23 588,725.15 45,000.00 5,396.65 39,603.35 24 549,121.79 45,000.00 5,033.62 39,966.38 540,000.00 83,652.58 25 509,155.41 45,000.00 4,667.26 40,332.74
- 4. 26 468,822.67 45,000.00 4,297.54 40,702.46 27 428,120.21 45,000.00 3,924.44 41,075.56 28 387,044.64 45,000.00 3,547.91 41,452.09 29 345,592.55 45,000.00 3,167.93 41,832.07 30 303,760.48 45,000.00 2,784.47 42,215.53 31 261,544.96 45,000.00 2,397.50 42,602.50 32 218,942.45 45,000.00 2,006.97 42,993.03 33 175,949.42 45,000.00 1,612.87 43,387.13 34 132,562.29 45,000.00 1,215.15 43,784.85 35 88,777.45 45,000.00 813.79 44,186.21 36 44,591.24 45,000.00 408.75 44,591.25 540,000.00 30,844.58 TOTAL 1,620,000.00 245,480.65 Contabilizando de acuerdo a NIIF 16 Primer año
- 5. ———————– X ————————— 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1,374,519.34 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado 540,000.00 37 Activos Diferidos 245,480.65 46 Cuentas por Pagar Diversas 2,160,000.00 Por el registro del contrato por arrendamiento ———————– X ————————— 67 Gastos Financieros 130,983.49 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 120,000.00 65 Otros Gastos de Gestión 60,000.00 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado 180,000.00 37 Activos Diferidos 130,983.49 Por el devengado de los intereses del primer año. ———————– X ————————— 46 Cuentas por Pagar Diversas 720,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 129,600.00 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 849,600.00
- 6. Por los pagos correspondientes a los alquileres los gastos adicionales e IGV. ———————– X ————————— 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 458,173.11 39 Depreciación y Amortización Acumulada 458,173.11 Por las depreciaciones del primer ejercicio Segundo año ———————– X ————————— 67 Gastos Financieros 83,652.58 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 120,000.00 65 Otros Gastos de Gestión 60,000.00 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado 180,000.00 37 Activos Diferidos 83,652.58 Por el devengado de los intereses del segundo año. ———————– X ————————— 46 Cuentas por Pagar Diversas 720,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 129,600.00
- 7. 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 849,600.00 Por los pagos correspondientes a los alquileres los gastos adicionales e IGV. ———————– X ————————— 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 458,173.11 39 Depreciación y Amortización Acumulada 458,173.11 Por las depreciaciones del segundo ejercicio Tercer año ———————– X ————————— 67 Gastos Financieros 30,844.58 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 120,000.00 65 Otros Gastos de Gestión 60,000.00 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado 180,000.00 37 Activos Diferidos 30,844.58 Por el devengado de los intereses del tercer año. ———————– X ————————— 46 Cuentas por Pagar Diversas 720,000.00 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud
- 8. por Pagar 129,600.00 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 849,600.00 Por los pagos correspondientes a los alquileres los gastos adicionales e IGV. ———————– X ————————— 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 458,173.11 39 Depreciación y Amortización Acumulada 458,173.11 Por las depreciaciones del tercer ejercicio Mayorizando las cuentas 33 46 1,374,519.34 720,000.00 2,160,000.00 720,000.00 720,000.00 1,374,519.34 0 2,160,000.00 2,160,000.00 18 37 540,000.00 180,000.00 245,480.65 130,983.49 180,000.00 83,652.58 180,000.00 30,844.58 540,000.00 540,000.00 245,480.65 245,480.65
- 9. 39 458,173.11 458,173.11 458,173.11 0.00 1,374,519.34 ESTADO DE RESULTADOS Contabilizando el contrato según la NIIF 16, el gasto se distribuye en los tres ejercicios según el siguiente cuadro GASTOS GASTOS DEPRECIACIÓN FINANCIEROS MANTENIMIENTO SEGUROS TOTAL AÑO 1 458,173.11 130,983.49 120,000.00 60,000.00 769,156.60 AÑO 2 458,173.11 83,652.58 120,000.00 60,000.00 721,825.69 AÑO 3 458,173.12 30,844.58 120,000.00 60,000.00 669,017.70 1,374,519.34 245,480.65 360,000.00 180,000.00 2,160,000.00 Resumen de los gastos Aplicando sin aplicar DIFERENCIA la NIIF 16 la NIIF 16 AÑO 1 769,156.60 720,000.00 49,156.60
- 10. AÑO 2 721,825.69 720,000.00 1,825.69 AÑO 3 669,017.70 720,000.00 -50,982.30 2,160,000.00 2,160,000.00 0.00 Gastos de acuerdo a NIIF 16 año 1 año 2 año 3 TOTAL Gastos Administrativos 638,173.11 638,173.11 638,173.12 1,914,519.34 Gastos financieros 130,983.49 83,652.58 30,844.58 245,480.65 769,156.60 721,825.69 669,017.70 2,160,000.00 Gastos sin aplicar NIIF 16 año 1 año 2 año 3 TOTAL Gastos Administrativos 720,000.00 720,000.00 720,000.00 2,160,000.00 Gastos financieros 0.00 0.00 0.00 0.00 720,000.00 720,000.00 720,000.00 2,160,000.00
- 11. Año 1 Situación financiera al inicio del arrendamiento ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AÑO 1 ACTIVO PASIVO Activo Corriente Pasivo Corriente Obligaciones Financieras 409,016.51 Activo No Corriente Pasivo No Corriente Inmuebles, Maquinaria Obligaciones Financieras 965,502.83 y Equipo 1,374,519.34 Patrimonio Resultados acumuladas 0.00 Situación financiera al final del primer periodo ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AÑO 1
- 12. ACTIVO PASIVO Activo Corriente Pasivo Corriente Obligaciones Financieras 456,347.42 Activo No Corriente Pasivo No Corriente Inmuebles, Maquinaria Obligaciones Financieras 509,155.42 y Equipo 916,346.23 Patrimonio Resultados del ejercicio (769,156.60) Situación financiera al final del segundo periodo. Año 2 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AÑO 2 ACTIVO PASIVO
- 13. Activo Corriente Pasivo Corriente Obligaciones Financieras 509,155.42 Activo No Corriente Pasivo No Corriente Inmuebles, Maquinaria Obligaciones Financieras y Equipo 458,173.11 Patrimonio Resultados del ejercicio (721,825.69) Situación financiera al final del tercer periodo. Año 3 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AÑO 3 ACTIVO PASIVO Activo Corriente Pasivo Corriente
- 14. Obligaciones Financieras Activo No Corriente Pasivo No Corriente Inmuebles, Maquinaria Obligaciones Financieras y Equipo Patrimonio Resultados acumuladas (669,017.70) Tal como se puede ver en los estados financieros desarrollados en el ejemplo aplicando la NIIF 16, los contratos por arrendamientos se presentaran dentro del estado de situación financiera y en el estado de resultados integrales, por tanto los ratios que se determinan en los análisis de los estados financieros, serán distintos a los que se obtendrían cuando no se aplica esta NIIF.