Ejercicio%2 bresuelto
- 1. EJERCICIO RESUELTO IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONA NATURAL NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD La señorita LEONOR ALICIA WILCHES CHECA es Ingeniería Comercial y labora en la ciudad de Guayaquil. Posee el número de RUC 0917959562001. Reside en las calles Tungurahua 3129 y Chávez Franco. Es propietaria de bienes y percibió ingresos durante el año 2010, por los siguientes conceptos: 1.- Como empleada de CONSORCIO JIRSA en la cual labora como Asistente de Gerencia desde hace 2 años atrás. (Información anual) Remuneración 18500 Horas Extras 7400 Total de Ingresos 25900 Pago de aporte al IESS 9.35% 2421.65 Gastos deducibles Salud 2895.75 Gastos deducibles Vestimenta 2895.75 Gastos deducibles Educación 2895.75 Gastos deducibles Alimentación 2895.75 RENTA IMPONIBLE 11895.35 Para calcular el Aporte del Iess se multiplica los ingresos ordinarios (sueldos + horas extras) por el porcentaje de aportación personal (9.35%). Cuando una persona trabaja en relación de dependía, la compañía contratante hace el cálculo del impuesto a la renta anual y se lo va descontando del rol de pago todos los meses. TARIFAS DE IMPUESTO A LA RENTA Impuesto a la Renta 2010 Impuesto Fracción % Imp. Fracción Fracción Básica Exceso hasta Básica Exenta - 8.910 - 0% 8.910 11.350 - 5% 11.350 14.190 122 10% 14.190 17.030 406 12% 17.030 34.060 747 15% 34.060 51.080 3.301 20% 51.080 68.110 6.705 25% 68.110 90.810 10.963 30% 90.810 En adelante 17.773 35% Pasos para calcular el impuesto por pagar 1.- Ubicación de la renta imponible en la tabla de impuesto a la renta 2.- Identificación de: - Fracción básica: 11.350
- 2. - Impuesto Fracción Básica: 122 - % impuesto fracción exenta: 10% 3.- Calculo de la fracción exenta: Renta imponible - Fracción Básica: 11.895,35 – 11350= 545,35 4.- Calculo del impuesto excedente: Fracción exenta * % impuesto fracción exente = 545,35 * 10% = 54,54 5.- Calculo de impuesto causado: Impuesto fracción básica + Impuesto excedente = 122 + 54,54 = 176,54 6.- Impuesto por pagar = Impuesto causado – Retenciones en la fuente En el caso de relación de dependencia el impuesto del empleado es igual a las retenciones que el empleador le hará mensualmente, de tal forma, el valor que Consorcio Jirsa le tendrá que retener por concepto de Impuesto a la renta a la Srta. Wilches es igual a $176,54 2.- En el libre ejercicio de su profesión, tuvo ingresos de $ 18.500,00 por concepto de honorarios profesionales provenientes en un 45% de la compañía ZACK S.A. y en un 55% de varias personas naturales no obligadas a llevar contabilidad. Sus ingresos y gastos en el año están respaldados por los respectivos comprobantes de venta y planillas de aportes. INGRESOS Ingresos de Sociedades 8325 Ingresos Personas Naturales 10175 Total de Ingresos por libre ejercicio 18500 GASTOS Remuneración y otros beneficios de personal 7500 Arriendos 2800 Depreciación de Muebles 200 Gastos de Útiles de Oficina 2500 Gastos de Luz, Agua, y Teléfono 1500 Total de Gastos por libre ejercicio 14500 RENTA IMPONIBLE 4000 La Compañía ZACK S.A. Le realizó las retenciones en la fuente de impuesto a la renta equivalente al 10% sobre $8.325 es decir $ 832,5 Según el Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, artículo 24, los bienes muebles se deprecian en 10 años a razón del 10% anual. 3.- Es propietario de un predio agrícola avaluado en $ 53.000 (según el catastro oficial). Para calcular la renta agrícola presuntiva, aplique al avalúo exclusivamente de la tierra el coeficiente del 5% Avalúo 53.000.00 Coeficiente 5% Renta Imponible 2650,00
- 3. 4.- Es propietario de una casa avaluada en $ 108.000 (según el catastro oficial), que tiene dos departamento de igual superficie, en el uno habita con su familia y el otro lo arrienda para vivienda a una persona natural en $ 850 mensuales. La casa se compró con un préstamo de una institución financiera a la que paga mensualmente $ 150, de los cuales el 60% corresponde al capital y el 40% a los intereses. Paga por concepto de Impuestos Municipales $150. Los intereses del préstamo y el impuesto, son gastos deducibles. El capital del préstamo no lo es. Pero como sólo arrienda el 50%, se debe considerar este porcentaje como deducción. Entonces: INGRESOS Ingresos por arrendamiento ($850 x 12meses) 10200 Total de Ingresos por arrendamientos 10200 GASTOS Intereses del Crédito ($720 x 50%) 360 Depreciación del inmueble (5% sobre el avalúo en la superficie arrendada) ($5400 x 50%) 2700 Mantenimiento (1% sobre al avalúo $1080 x 50%) 540 Impuesto Municipales ($150 x 50%) 75 Total de Gastos por arrendamientos 3675 RENTA IMPONIBLE (Ingresos menos Gastos) 6525 Según el artículo 24 de Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, los bienes inmuebles se deprecian en 20 años a razón del 5% anual. Según el artículo 24 del Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, para los bienes inmuebles se reconoce un mantenimiento anual equivalente al 1% de su avalúo. 5.- Posee un negocio comercial de computadoras, con un capital de $ 8.000 e ingresos brutos anuales de $ 33.000, montos por los cuales el contribuyente no está obligado a llevar contabilidad.
- 4. INGRESOS Monto de ingresos brutos 33.000 Total de Ingresos por actividad empresarial 33.000 GASTOS Costo de mercadería vendida 16.000 Arriendo de local 4.800 Gastos de personal 3.600 Luz, agua y teléfono 1.000 Varios 1.500 Total de Gastos por actividad empresarial 26.900 RENTA IMPONIBLE 6.100
- 5. 6.- Tiene una póliza de acumulación por $ 25.000 y recibe rendimientos financieros (intereses) en el año por $ 2.000, sobre los cuales el Banco le retiene el 2% es decir $ 40 RENTA GLOBAL= Sumatoria de todas las rentas imponibles causadas Impuesto a la renta a pagar= Impuesto generado de la renta global – Retención en la fuente – Anticipos (si se hubiesen dado) Fecha de pago: En el mes de febrero del siguiente año a la declaración, pudiendo anticiparse hasta 30 días antes. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y ELABORACIÓN DEL FORMULARIO 102A a) Cálculo de la Renta Global: Renta Imponible del trabajo personal en relación de dependencia 11.895,35 Renta Imponible del libre ejercicio profesional 4.000,00 Renta Imponible de predios agrícolas 2.650,00 Renta Imponible de arriendo de inmuebles 6.525,00 Renta Imponible de actividad empresarial con registros de ingresos y egresos 6.100,00 Renta Imponible de interes de rendimientos financieros 2,000,00 RENTA GLOBAL 33.170,35 b) Cálculo del Impuesto a la Renta Causado: Para el cálculo del Impuesto a la Renta Causado se debe utilizar la siguiente tabla: TARIFAS DE IMPUESTO A LA RENTA Impuesto a la Renta 2010 Impuesto Fracción % Imp. Fracción Fracción Básica Exceso hasta Básica Exenta - 8.910 - 0% 8.910 11.350 - 5% 11.350 14.190 122 10% 14.190 17.030 406 12% 17.030 34.060 747 15% 34.060 51.080 3.301 20% 51.080 68.110 6.705 25% 68.110 90.810 10.963 30% 90.810 En adelante 17.773 35% En el ejemplo, la Renta Global de $ 33.170,35; se ubica en el quinto tramo de la tabla es decir entre $ 17.030 y $ 34.060. Por consiguiente, el impuesto a la renta se calcula de la siguiente manera: i.- Identificado el tramo en donde se encuentra ubicada nuestra base imponible, se obtiene el Impuesto a la fracción básica que le corresponde es decir $ 747 ii.- Del valor de $33.170,35 se resta la fracción básica , es decir $17.030 , a la diferencia de 16.140,35 (que se conoce como Fracción Excedente), se aplica el 15% (% que corresponde al tramo señalado), resultando un impuesto de $ 2.421,05
- 6. iii.- El impuesto a la Renta Causado es la suma de estos dos valores, es decir $ 2.421,05 + 747 = $ 3.168.05 C) Cálculo de las retenciones en la fuente: Retención de relación de dependencia 176,54 Retenciones sobre el libre ejercicio de la profesión 832,5 Retenciones sobre los rendimientos financieros 40.00 TOTAL DE RETENCIONES 1.049,04 d) Cálculo del Impuesto a la Renta a Pagar: Impuesto a la Renta Causado 3.168,05 (-) Anticipos pagados 0,00 (-) Retenciones en la fuente 1.049,04 TOTAL IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR 2.119,01 e) Cálculo del Anticipo Año 2010 Una vez que se ha obtenido el impuesto a la renta causado para el año 2010, una persona natural puede calcular el anticipo del impuesto a la renta para el año 2011, el cual deberá ser declarado en el mismo formulario y se deberá pagar en dos cuotas iguales, entre el 10 y el 28 de julio la primera, y el 10 y 28 de septiembre la segunda, de acuerdo con el noveno dígito del RUC. Las dos cuotas se las debe pagar utilizando el formulario 106. Para el cálculo del anticipo se aplica la siguiente fórmula: (Impuesto a la Renta Causado x 50%) - Retenciones en la fuente Para el caso del ejemplo: (3.168,05 x 50%) – 1.049,04 = 534,99 Entonces, el valor resultante se divide en dos, que es el valor que deberá pagar por cada cuota del anticipo: Primera cuota 534,99 / 2 267,49 (a pagar en Julio del 2010) Segunda cuota 534,99 / 2 267,49 (a pagar en Septiembre del 2010) FORMULARIO DE PAGO DEL ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
- 7. FORMULARIO DE PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
- 8. Los formularios deben ser llenados con letra imprenta o con computadora/maquina eléctrica. No se pueden presentar formularios con tachones, borrones o corrector. En las casillas donde no se coloque valor, se deberá colocar una raya (-) para protección del documento. Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad no tienen la obligación de hacer firmar su formulario de un contador público, no así quienes están obligados a llevar contabilidad como las compañías. También se pueden efectuar las declaraciones en el DIMM que es un software a través del cual llenamos una formulario electrónico para luego enviarlo vía internet, para uso de este sistema es imprescindible acudir a las oficinas del SRI para solicitar la clave y usuario que nos dará acceso al sistema.
- 9. ¿COMO CONTABILIZAR EL IMPUESTO A LA RENTA PARA PERSONAS NATURALES? Recordar que quienes están obligados a llevar contabilidad son aquellas personas con ingresos brutos (ventas) mayores a $100,000 o capital propio igual a $60,000 o gastos deducibles superiores a $80,000. Solo en estos casos es obligación no solo declarar sino asentar en el diario general el pago de impuesto a la renta y pago de anticipos. Aunque el pago del impuesto a la renta es el mes de marzo, el ejercicio contable se debe cerrar del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año, por tanto el reconocimiento del gasto de impuesto de la renta se hace el 31 de diciembre del año del ejercicio contable. Algunas personas naturales deciden realizar anticipos del Impuesto a la renta los cuales se cancelan por adelantado, antes de que termine el año del ejercicio contable, de esta forma si están realizando el año del ejercicio contable del 2008, podemos a través del calculo del impuesto a la renta del año 2007 realizar un anticipo para el pago del año 2008, estos pagos se hacen en dos partes, el primero en el mes de julio y el segundo en el mes de septiembre. En el mes de Julio o Septiembre el pago del anticipo del impuesto a la renta. Fecha Código Detalle Debe Haber xx/07/xx 100 Anticipo del impuesto a la renta xxx 100 Efectivo Xxx Recordemos que cuando se reconoce el impuesto a la renta se debe restar del valor del impuesto causado el valor de las retenciones del impuesto a la renta y el valor de los anticipos (si se hubiesen dado), entonces en el momento de cancelarse el impuesto a la renta se debe ajustar los saldos de estas dos ultimas cuentas (anticipos y retención en la fuente del impuesto a la renta). Para ajustar las cuentas de Anticipos y RFIR Fecha Código Detalle Debe Haber 31/12/xx 500 Gasto de impuesto a la renta xxx 200 Impuesto a la renta por pagar Xxx 100 RFIR pagado por adelantado Xxx 100 Anticipo del impuesto /renta Xxx Posteriormente para pagar en marzo del siguiente año: Fecha Código Detalle Debe Haber 01/03/xx 200 Impuesto a la renta por pagar xxx 100 Efectivo Xxx CALCULO Y PAGO DE INTERESES Y MULTA El retraso en la presentación de la declaración origina la multa del 3% del impuesto causado, por cada mes o fracción de mes; la falta de retención o de su depósito, está sancionada con el 100% del valor no retenido o no depositado. Además son aplicables los intereses que trimestralmente varían en el SRI. Ejemplo: Retomemos el ejercicio de la Ing. Wilches, pero se asume que ella cancela su Impuesto a la renta el 31 de octubre. Los intereses del año 2010 son: I trimestre 1,149% II trimestre 1,151% III trimestre 1,128% IV trimestre 1,146%* Para calcular el valor a cancelar de la Abg. Marcial, debemos recordar el noveno digito del RUC que es: 0917959562001, como notamos el noveno digito es el “6” entonces la fecha máxima de pago es el 20 de marzo. Para calcular el periodo de retraso tomamos a fecha del pago (31 de octubre) y la fecha máxima de pago (20 de marzo) entonces el periodo de retraso es 11 días y 7 meses, por tanto el periodo de retraso para el SRI es de 8 meses (cualquier fracción de mes se considera como mes completo). Para calcular la multa:
- 10. Impuesto causado 3168,05 Tiempo de retraso 8 % de multa por mes 3% Multa total 760,33 Para calcular los intereses por mora Impuesto causado 3168,05 Mes % interes Valor I trimestre 1,149% 36,4008945 II trimestre 1,151% 36,4642555 III trimestre 1,128% 35,735604 IV trimestre 1,146% 36,305853 Total 144,906607 Entonces el impuesto a pagar con intereses y multa es: Impuesto a la Renta Causado 3.168,05 (-) Anticipos pagados 0,00 (-) Retenciones en la fuente 1.049,04 (+) Multa 760,33 (+) Intereses por mora 144,91 TOTAL IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR 3.024,25 EJERCICIO RESUELTO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA SOCIEDADES La compañía SOLDEAMAR S.A. es una distribuidora de equipos médicos en Guayaquil. El Balance General Inicial al 01 de enero de 2010 es el siguiente: SOLDEAMAR S.A. Balance General Inicial Al 01 de enero de 2008 Activos Efectivo $150.000 Cuentas por pagar $5.600 Cuentas por cobrar 2.500 Mercadería 56.000 Capital Pagado 118.000 Renta pagada por adelantada 3.200 Utilidad Acumulada 88.100 $ 211.700 $211.700 El resumen de las transacciones generadas en el año 2010 son las siguientes: a) Las ventas anuales ascendieron a $45.000 (56% al contado) b) El costo de venta corresponden al 45% del valor de las ventas. c) Algunos gastos operativos fueron cancelados en efectivo, ascienden a $500 d) La empresa generado ingresos adicionales anuales por $2.500 e) Otros gastos no operativos cancelados en efectivos fueron $300 f) Los sueldos pagados a empleados ascendieron a $12.000 quedando pendiente de pago $1.200 g) El gasto de renta ascendió a $2.300 h) En el mes de julio y septiembre la empresa canceló un anticipo del impuesto a la renta por $ 562,45 en cada mes i) Las RFIR pagadas por adelantadas son de $250,23 Se requiere: Asentar las transacciones el diario General
- 11. PARAMEDIC S.A. LIBRO DIARIO Código Detalle Debe Haber 100 Cuentas por cobrar 19.800 100 Efectivo 25.200 400 Ventas 45.000 500 Costo de Venta 20.250 100 Mercadería 20.250 500 Gastos operativos 500 100 Efectivo 500 100 Efectivo 2.500 400 Otros Ingresos 2.500 500 Otros Gastos no operativos 300 100 Efectivo 300 500 Gastos de sueldos 13.200 100 Efectivo 12.000 200 Sueldos por pagar 1.200 500 Gasto de renta 2.300 100 Renta pagada por adelantado 2.300 100 Impuesto a la renta pagado por adelant. 1.124,9 100 Efectivo 1.124,9 100 RFIR pagadas por adelantada 250,23 100 Efectivo 250,23 PASAN (pendiente hasta el calculo del IR) $ 85.425,13 $ 85.425,13 Elabore el Estado de resultado para el año 2010 PARAMEDIC S.A. Estado de Resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010 Ventas $ 45.000 Otros Ingresos 2.500 Total Ingresos $ 47.500 Costo de venta 20.250 Gastos operativos 500 Otros Gastos no operativos 300 Gasto de sueldo 13.200
- 12. Gasto de renta 2.300 Total de gastos $ 36.550 Utilidad antes de repartición a empleados 10.950 15% Repartición a los empleados 1.642,5 Utilidad antes del impuesto a la renta 9.307,5 25% del impuesto a la renta 2.326,88 Utilidad neta después de impuestos 6.980,63 NOTA: No olvidarse de anotar el gasto del 15% de utilidades Código Detalle Debe Haber VIENEN (pendiente hasta el calculo del IR) $ 85.425,13 $ 85.425,13 500 Gasto de Impuesto a la renta 2.326,88 200 Impuesto a la renta por pagar 951,75 100 Impuesto a la renta pagado por adel. 1.124,9 100 RFIR pagada por adelantada 250,23 500 Gasto de 15% utilidad a empleados 1.642,5 200 Utilidades a empleados por pagar 1.642,5 TOTAL $ 89.394,51 $ 89.394,51