Fiscalidad Especial CRIPTO.pdf

FORMACIÓN TRIBUTARIA. CICLO DE SIETE CONFERENCIAS.
“IMPOSICIÓN DIRECTA DE PERSONAS FÍSICAS Y JURÍDICAS.
CAMPAÑAS DE RENTA/IRPF, IMPUESTO SOBRE EL
PATRIMONIO, IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO
TEMPORAL DE SOLIDARIDAD DE LAS GRANDES FORTUNAS”.
DEL 13 DE ABRIL AL 6 JULIO DE 2023.

13ABRIL2023: DECLARACIÓN IRPF/RENTA 2022 (Parte I de III)
27ABRIL2023: MONOGRÁFICO IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
04MAYO2023: DECLARACIÓN IRPF/RENTA 2022 (Parte II de III)
18MAYO2023: MONOGRAFICO FISCALIDAD DE CRIPTOACTIVOS
01JUNIO2023: DECLARACION IRPF/RENTA 2022 (Parte III de III)
29JUNIO2023: MONOGRÁFICO IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
06JULIO2023: ESPECIAL IMPUESTO DE LAS GRANDES FORTUNAS

El Plan de Educación Financiera es una iniciativa de la Comisión
Nacional del Mercado de Valores (CNMV), el Banco de España y el
Ministerio de Asuntos Económicos y Transformación Digital.
Tiene como objetivo mejorar la cultura financiera de los ciudadanos,
dotándoles de los conocimientos básicos y las herramientas
necesarias para que manejen sus finanzas de forma responsable e
informada.
Acción divulgativa
focalizada, de forma
personal y desinteresada,
en la Formación y
Educación Económica,
Financiera y Tributaria de
Autónomos, PYMES y
ciudadanía en general

Programa divulgativo/formativo encuadrado en la colaboración
de LegalGemp Consultores, Abogados, Economistas y
Mediadores en el fomento de la Educación Económica,
Financiera, Fiscal y Jurídica de la ciudadanía, la promoción de la
cultura de la Mediación en la Gestión de Conflictos y el impulso
de la estrategia “Cultura y Empresa” del Ateneo de Chiclana.

“Especial Fiscalidad Criptoactivos”
En Renta IRPF, Patrimonio, Sucesiones,
Donaciones y otras obligaciones fiscales
18MAYO2023 19:00 Hora Madrid (ESP)
www.declaracionesderenta.es
www.marialuisadoncelabogados.com
Abogados y Asesores
Legales y Jurídicos
www.abogadoschiclana.com

“ESPECIAL FISCALIDAD CRIPTOACTIVOS”
En IRPF, Patrimonio, Sucesiones, Donaciones,
Transmisiones, AJD, IVA y otros Impuestos

José M. Arroyo Quero | Miembro Registro Economistas Asesores Fiscales del CGE

Fiscalidad Especial CRIPTO.pdf

José M. Arroyo Quero. Miembro 392 de ReDigital

EL ORIGEN: A las 6:15 PM, hora UTC del 3
de enero de 2009 se formó el primer bloque
de Bitcoin, conocido como el bloque
génesis, dando origen a la primera
criptomoneda y a uno de los grandes
acontecimientos de la historia del dinero.
14 años después, la aplicación de la
tecnología de Bitcoin está transformando la
economía y la sociedad. El bloque génesis
contenía un mensaje de Satoshi Nakamoto,
el seudónimo con el que se conoce al
creador o creadores de Bitcoin.
El mensaje decía: «The Times 03/Jan/2009 Chancellor on brink of
second bailout for banks». Un texto que muchos interpretaron como
un ataque directo a los gestores de la economía y las finanzas.
Con su mensaje, Nakamoto daba la bienvenida a un nuevo tipo de
dinero capaz de funcionar fuera de los márgenes de Estados,
Gobiernos y entidades financieras.

LA QUIEBRA DE FTX (SAM BANKMAN-FRIED)
¿CRÓNICA DE UNA QUIEBRA ANUNCIADA?
La quiebra de la plataforma de criptoactivos FTX amenaza con dejar
entre 100.000 y más de un millón de acreedores repartidos por todo
el mundo. La compañía solicitó la quiebra viernes 11/11/2022 en
EEUU, tanto de FTX, como de Alameda Research y otras 130 filiales
del grupo.
El colapso de FTX, que a principios de 2022 alcanzó una valoración
de 32.000 millones de dólares, ha provocado un gran número de
investigaciones por parte de los reguladores financieros
internacionales y otros organismos de supervisión de todo el mundo.
La caída de FTX abre una nueva era en la industria de los
criptoactivos. La falta de transparencia de las plataformas pone
en alerta a inversores y ahorradores. El fundador del ‘exchange’
habría utilizado fondos de clientes para impulsar sus inversiones.

¿A QUÉ SE LE DENOMINA “CRIPTOINVIERNO”?
¿EN QUÉ CONSISTE, BÁSICAMENTE?
Se trata de un concepto utilizado entre inversores,
generalmente profesionales y avezados, para referirse a
una baja, sostenida en el tiempo, del precio de las
criptomonedas.
El criptoinvierno, en este caso, acaba por ser cíclico, de forma
que parece que siempre se está atravesándolo.
Técnicamente tiene el sentido lógico de que si los precios de un
determinado mercado financiero crecen en exceso (se calientan),
la tendencia lógica que vendrá luego será un enfriamiento.
Personalmente, en este caso concreto, me recuerda la teoría de
la “Destrucción Creativa” o “Vendaval de Schumpeter”.

¿QUÉ ES EL DINERO? (I)
CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES
EL DINERO HA DE CUMPLIR CON TRES ASPECTOS FUNDAMENTALES
PARA QUE SEA UN DINERO FUNCIONAL Y SOCIALMENTE ACEPTADO:
- RESERVA DE VALOR: SU VALOR SE MANTIENE (+/-) EN EL TIEMPO.
- MEDIO DE INTERCAMBIO: FÁCILMENTE INTERCAMBIABLE,
CÓMODAMENTE TRANSPORTABLE Y “DIVISIBLE” EN FRACCIONES.
- UNIDAD DE CUENTA: EL PRECIO DE LOS BIENES Y SERVICIOS
OBJETO DE INTERCAMBIO HA DE PODER EXPRESARSE, EN
TÉRMINOS MONETARIOS, EN UNIDADES Y/O FRACCIONES DEL
ACTIVO CONSIDERADO COMO DINERO.
LA CALIDAD DEL DINERO SE MIDE POR LA
EFICIENCIA CON LA QUE CUMPLA ESTAS TRES FUNCIONES.

¿QUÉ ES EL DINERO? (II)
BREVE HISTORIA DEL DINERO
EL DINERO ES TAN ANTIGUO COMO LA PROPIA CIVILIZACIÓN:
- CON EL PASO DEL TIEMPO, EL ORO SE IMPUSO EN LA MAYOR
PARTE DEL MUNDO COMO LA FORMA DE DINERO GENERALMENTE
ACEPTADA. DESDE EL REY CRESO HASTA INICIOS DEL SIGLO XX.
- SIGLO XIII. FLORENCIA, VENECIA Y GÉNOVA SON PRECURSORAS DE
LA BANCA COMERCIAL MODERNA. LOS BANQUEROS PRESTABAN
UN SERVICIO DE CUSTODIA. EMITÍAN CERTIFICADOS QUE
REPRESENTABAN EL ORO DEPOSITADO EN SUS CAJAS FUERTES.
ACABABA DE NACER EL DINERO DEUDA.
- PATRÓN ORO: GRAN BRETAÑA. INICIOS DEL SIGLO XVIII. EN 1900,
50 PAÍSES ESTABAN OFICIALMENTE BAJO EL PATRÓN ORO (TODAS
LAS NACIONES INDUSTRIALIZADAS) Y LOS QUE NO LO ESTABAN,
USABAN MONEDAS DE ORO COMO INSTRUMENTO DE CAMBIO

¿QUÉ ES EL DINERO? (III)
- 1914-1918. LA GRAN GUERRA FINALIZA CON LA ABOLICIÓN DEL
PATRÓN ORO EN LA MAYORÍA DE PAÍSES, ALEMANIA FUE DE LOS
PRIMEROS EN ABOLIR LA CONVERTIBILIDAD EN ORO,
LANZÁNDOSE A UNA DESMEDIDA IMPRESIÓN DE DINERO PARA
PAGAR LAS DEUDAS DE GUERRA Y GENERANDO UNA BRUTAL
HIPERINFLACIÓN Y POBREZA EN LA POBLACIÓN. EN ESTE
CONTEXTO SE ACABA GESTANDO EL NAZISMO Y EL ORIGEN DE LA
II GUERRA MUNDIAL.
- POSTRIMERÍAS DE LA II GUERRA MUNDIAL. JULIO DE 1944.
ACUERDOS DE BRETTON WOODS. EL DÓLAR SE CONVIERTE EN
MONEDA DE RESERVA GLOBAL, QUEDANDO COMO ÚNICA MONEDA
RESPALDADA POR ORO, CON UN TIPO DE CAMBIO FIJO.
AL MISMO TIEMPO, SE LE OTORGA A EEUU EL DERECHO A TENER
EL CONTROL DE TODAS LAS RESERVAS DE ORO DEL MUNDO.

¿QUÉ ES EL DINERO? (IV)
- AGOSTO DE 1971. EL PRESIDENTE NIXON ORDENA SUSPENDER LA
CONVERTILIDAD DEL DÓLAR EN ORO. ESTE ACONTECIMIENTO
PUSO FIN AL DINERO DEUDA Y DIÓ INICIO AL TIPO DE DINERO QUE
TENEMOS EN LA ACTUALIDAD, DINERO QUE NO SE ENCUENTRA
VINCULADO A NINGÚN ACTIVO QUE LO RESPALDE: EL DINERO FIAT.
- DESDE ENTONCES, EL MUNDO PASÓ A OPERAR BAJO UN SISTEMA
MONETARIO QUE YA NO SE BASA EN LA ESCASEZ DE UN BIEN
CONCRETO, SINO EN LA CONFIANZA DE QUE EL ESTADO O LOS
BANCOS CENTRALES PRODUZCAN DINERO A UN RITMO
SUFICIENTEMENTE LENTO COMO PARA PRESERVAR SU VALOR.
UN SISTEMA BASADO EN LA CONFIANZA DE LOS CIUDADANOS EN
SUS INSTITUCIONES. EL RIESGO INTRÍNSECO A ESTE SISTEMA ES
QUE EL EMISOR DE DINERO PUEDE AUMENTAR SU PRODUCCIÓN,
CONDUCIENDO A SU DEVALUACIÓN Y/O A UNA ALTA INFLACIÓN.

DINERO FIAT Y BITCOIN ( Y CRIPTOMONEDAS)
DIFERENCIAS ESENCIALES
INDEPENDIENTEMENTE DE TODAS LAS BONDADES QUE PUDIERAN
TENER BITCOIN Y LAS CRIPTOMONEDAS EN COMPARACIÓN CON EL
DINERO FIAT, EXISTEN TRES CUESTIONES POLÉMICAS SOBRE LAS
QUE SIGUE HABIENDO FUERTES DIVERGENCIAS DE OPINIÓN:
LA CONDICIÓN DE “DINERO” FUNCIONAL DE LAS CRIPTOMONEDAS
A TENOR DE LOS TRES ASPECTOS YA RESEÑADOS:
RESERVA DE VALOR, MEDIO DE INTERCAMBIO Y UNIDAD DE CUENTA.

BITCOIN Y DINERO FIAT
PROS Y CONTRAS ESENCIALES
VENTAJAS
- SEGURIDAD. No se requiere información personal. Sólo una clave
privada. Datos privados siempre protegidos. Sin cobros y gastos
ocultos. Operaciones irreversibles. Infalsificable. Anonimato.
- PAGOS. Sin límite de cantidad y sin intermediarios. Rápidos.
- TRANSPARENCIA. Verificable. No manipulable (criptografía).
DESVENTAJAS
- CONOCIMIENTO. Tecnología relativamente desconocida y compleja.
Pocas empresas la admiten como pago. Falta de popularidad.
- RIESGOS: Precio de Bitcoin tremendamente inestable y volátil.
Puede llegar a oscilar hasta un 40% en un solo día.

BITCOIN Y DINERO FIAT
PAÍSES QUE HAN ADOPTADO EL BITCOIN
COMO MONEDA DE CURSO LEGAL
El 7 de septiembre de 2021, El Salvador
se convirtió en el primer país del mundo
en adoptar bitcoin como forma oficial de
moneda de curso legal.
A finales de abril de 2022, la República
Centroafricana (RCA), uno de los países
más pobres del mundo, adoptó el Bitcoin
como moneda de curso legal,
convirtiéndose así en el segundo país
del mundo en hacerlo.
TODO ELLO HAY QUE ANALIZARLO CON
EL LÓGICO Y PRUDENTE ESCEPTICISMO.

EL BITCOIN PIZZA DAY. LA CELEBRACIÓN
DE LA PRIMERA TRANSACCIÓN DE BITCOIN POR
BIENES DEL MUNDO REAL: UN PAR DE PIZZAS
Durante todo 2009, el valor de Bitcoin fue de 0,00 dólares.
Entre febrero y mayo de 2010 su valor comenzó a subir, llegando a
alcanzar los ¡¡0,004 dólares por bitcoin!!.
En ese contexto “alcista”, un tal Laszlo Hayneck, que había estado
colaborando desde el minuto uno con el enigmático Satoshi
Nakamoto, llevaba más de un año minando bitcoins y había reunido
ya justo 10.000,00, el 22 de mayo se “vino arriba” y puso un anuncio
ofreciendo los 10.000,00 bitcoins (40,00 dólares) a cambio de un
par de pizzas. La petición fue aceptada por la cadena Papa John’s.
Se ignora si la pizzería “guardó” aquellos bitcoins. De haberlo hecho,
el 9 de noviembre de 2021 su valor hubiese sido de casi 680
millones de dólares, a casi 68.000,00 dólares el bitcoin, el precio
más alto alcanzado hasta hoy. Y de ahí viene el Bitcoin Pizza Day.

MARCO CONCEPTUAL Y TEMPORAL
ORÍGENES Y NACIMIENTO
DE BLOCKCHAIN Y BITCOIN
- EN UN INICIO (PODRÍAMOS HABLAR DE UNA BLOCKCHAIN 1.0)
ES DIFICIL DISOCIARLA DE LA APARICIÓN DE BITCOIN.
- EN REALIDAD, BLOCKCHAIN ES LA CONJUNCIÓN DE TÉCNICAS CON
VARIAS DÉCADAS DE USO, COMO LA CRIPTOGRAFÍA, LAS REDES
P2P, LAS ESTRUCTURAS DE DATOS O EL SELLO DE TIEMPO.
- LA BLOCKCHAIN, EN ESE SENTIDO, NO ES LA CREACIÓN DE “ALGO
NUEVO” SINO LA UTILIZACIÓN CONJUNTA DE TECNOLOGÍAS
PREEXISTENTES, PERO DE UN MODO INNOVADOR JAMÁS VISTO.
- POR DESCRIBIRLO SIMPLE Y SINTÉTICAMENTE,
MIENTRAS QUE BLOCKCHAIN ES LA TECNOLOGÍA,
BITCOIN ES EL OBJETO CREADO UTILIZANDO ESA TECNOLOGÍA:
DINERO DIGITAL QUE NO REQUIERE DE UNA AUTORIDAD CENTRAL.

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES
DE LA BLOCKCHAIN DE BITCOIN (I)
- DESCENTRALIZACIÓN. Dos partes pueden realizar una transacción
económica sin la necesidad de confiar en un tercero ni de que se
apruebe o autorice por ninguna entidad central.
- SEGURIDAD. Las redes de mayor seguridad aplican mecanismos
de consenso Proof of Work, mecanismo esencial. Los hackeos o
robos de criptomonedas se han producido siempre por el robo de
las claves privadas, realizados en los “exchanges” centralizados.
La cadena de bloques en sí misma es prácticamente inhackeable.
- TRAZABILIDAD. Las operaciones realizadas en una cadena de
bloques son transparentes y consultables muy fácilmente.
- PRIVACIDAD. Transacciones pseudoanónimas. Sólo aparece la
dirección pública de la billetera sin vincular con datos de usuario.

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES
DE LA BLOCKCHAIN DE BITCOIN (y II)
- INMUTABILIDAD. Ningún participante puede manipular información
una vez registrada, gracias a la técnica del “sello de tiempo”.
- CÓDIGO ABIERTO. Software descargable gratuitamente por
cualquiera para desarrollar nuevas herramientas, lo que posibilita
a los desarrolladores informáticos el crear infinidad de
aplicaciones sin tener que pedir permiso a nadie.
- REDUCCIÓN COSTE DE TRANSACCIONES. El coste de las
comisiones y gastos por transacciones en blockchain es simbólico.
Nada que ver con las altas comisiones por transferencias de
fondos por parte de entidades financieras y otros intermediarios
oficiales, lo que los convierte, en la práctica, en prescindibles.

BLOCKCHAIN Y BITCOIN
CONCEPTOS BÁSICOS Y TERMINOLOGÍA (I)
Quien quiera que estuviese detrás del pseudónimo de Satoshi
Nakamoto, “inventor” de la primera Blockchain y de Bitcoin, pasó casi
dos años contestando dudas sobre el funcionamiento de Bitcoin en
un foro de Internet, hasta que desapareció misteriosamente.
Descargar gratuitamente una recopilación de todos sus escritos,
traducidos al español, en https:libroblockchain.com/Satoshi/
La “invención” de Nakamoto se basa en criptografía, teoría de juegos,
redes, estadística y matemáticas, entre otras disciplinas.
No es necesario entender, técnicamente, el funcionamiento de
Bitcoin y su Blockchain para utilizarlos a “nivel usuario”.

CONCEPTOS BÁSICOS Y TERMINOLOGÍA (II)
En el sistema Bitcoin las unidades monetarias no existen como
entidades independientes en poder de una persona sino como
referencia a una base de datos pública: la Blockchain.
Esta cumpliría las mismas funciones que el libro de contabilidad de
un banco, con los saldos de cada cuenta y el histórico de todas las
transacciones realizadas.
En vez de entregar monedas a cada usuario se crea un libro de
contabilidad digital que referencia cuántas monedas tiene cada uno.
Las monedas NO existen como objetos o archivos independientes en
posesión de una persona. Existe una base de datos o libro de
contabilidad donde se anotan las criptomonedas que posee cada
usuario.

CONCEPTOS BÁSICOS Y TERMINOLOGÍA (II)
Los libros contables digitales no son ninguna novedad.
La diferencia que marca Bitcoin reside en quién tiene el control de
ese libro de contabilidad digital. Pasando de estar controlado de
forma centralizada a estarlo de forma descentralizada.
Nakamoto realiza la revolucionaria e innovadora aportación de
descentralizar el sistema, haciéndolo pivotar sobre el consenso de
decenas de miles de nodos (ordenadores) conectados en una red
P2P, encargados de realizar las validaciones y de registrar las
transacciones que realizan los usuarios en el libro de contabilidad.
Este libro está replicado en decenas de miles de ordenadores
anónimos por todo el mundo: los ordenadores de los mineros.
Cada minero mantiene una copia actualizada del libro (la cadena de
bloques) por lo que el sistema no puede ser detenido por nadie.

MECANISMOS DE CONSENSO QUE ASEGURAN UNA
CORRECTA Y EFICIENTE DESCENTRALIZACIÓN:
PROOF OF WORK Y PROOF OF STAKE (I)
La prueba de trabajo es un reto matemático que crea el software
cada 10 minutos. Suelen ser problemas de enorme complejidad que
han de solucionarse con el ordenador, mediante complejos
algoritmos. El minero que lo resuelve gana la prueba de trabajo y
recibe un incentivo económico. Actualmente ese incentivo está fijado,
desde mayo de 2020, en 6,25 bitcoins. Por el propio software, esa
recompensa se reduce a la mitad cada cuatro años, eso quiere decir
que en mayo de 2024 bajará a 3,12 bitcoins, en 2028 a
1,56 bitcoins y así sucesivamente (halving) hasta que,
en el año 2140 sea minada la última fracción de bitcoin.
En ese momento, existirá una oferta monetaria en el mundo, fija e
inalterable, de 21 millones de unidades de bitcoins, cosa que
también está programada y ya prevista en el software.

¿EXISTE ALGUNA “IDEOLOGÍA”,
DEL TIPO QUE SEA, DETRÁS
DE BITCOIN Y BLOCKCHAIN?
Desde los inicios previos a la primera implementación de Bitcoin y
Blockchain, muchos de los participantes tenían cierta actividad en el
movimiento denominado “criptoanarquismo”.
Otra nota a señalar es la encendida defensa de la privacidad, el
anonimato, los derechos esenciales del individuo y una absoluta
desconfianza en el Estado y en sus principales instituciones,
especialmente en los Bancos Centrales y en los Gobiernos.
Estas señas de identidad se identifican bastante, en el contexto de
EEUU, con el denominado “libertarismo”, movimiento libertario “de
derechas” o, también denominado, anarcocapitalismo.
En la imagen, la famosa bandera de Gadsden, en su versión AC

DE LA ERA DE LAS CRIPTOMONEDAS
A LA BLOCKCHAIN 2.0 (I)
- YA HEMOS VISTO QUE LA INICIAL BLOCKCHAIN TUVO SU PRIMERA
APLICACIÓN EN BITCOIN Y, POCO DESPUÉS, EN TODAS LAS
CRIPTOMONEDAS QUE APRECIERON A SU ALREDEDOR.
- EN EL AÑO 2016 YA EXISTÍAN EN EL MUNDO 70 CRIPTOMONEDAS.
- EN EL AÑO 2020 PASARON A SER MÁS DE 2.800 CRIPTOMEDAS
LAS EXISTENTES, CON MAYOR O MENOR FORTUNA.
- A ESTA PRIMERA ETAPA (HASTA 2016) SE LE DENOMINA
“ERA DE LAS CRIPTOMONEDAS” O “BLOCKCHAIN 1.0”.
- INICIALMENTE SE CREABAN MONEDAS PARA CORREGIR LIGERAS
INEFICIENCIAS DE BITCOIN PERO, SOBRE TODO, PARA OPERAR EN
PROYECTOS ESPECULATIVOS CON EL FIN DE GANAR DINERO
RÁPIDO, EN UN MERCADO SIN REGULAR DONDE CASI TODO VALÍA.

DE LA ERA DE LAS CRIPTOMEDAS
A LA BLOCKCHAIN 2.0 (II)
Blockchain es mucho más que la tecnología de una “simple” moneda
digital y tiene aplicaciones más profundas, extensas y variadas.
Alrededor del año 2014, muchas empresas comenzaron a darse
cuenta de estas posibles aplicaciones y a invertir grandes cantidades
apostando por esta tecnología y en sus enormes capacidades,
buscando formas de adaptarla a los diferentes sectores para
beneficiarse de todas las ventajas que podrían aportarles, muchas
de las cuales marcarían la diferencia con respecto a su competencia.
Esta separación definitiva (2016, aproximadamente) del concepto de
Blockchain y Bitcoin es a lo que se llama Blockchain 2.0 y se
promociona como la democratización de internet y para resolver una
gran cantidad de problemas empresariales y de gobiernos que
existen en nuestro mundo actual.

Se trata de la creación y administración de redes basadas en la nube
para empresas en el negocio de la creación de aplicaciones
Blockchain.
Estos servicios de terceros son un desarrollo relativamente nuevo en
el creciente campo de la tecnología Blockchain.
Algunas de las principales corporaciones mundiales que ofrecen
servicios BaaS son Microsoft o Amazon. Por poner un simple ejemplo.

IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA BLOCKCHAIN EN
DETERMINADOS SECTORES ECONÓMICOS
- SERVICIOS FINANCIEROS. En el futuro, es muy probable que los
proveedores de servicios financieros necesiten pivotar sus modelos
de negocio para incluir activos descentralizados y transferencia de
valor, lo que hará de la autonomía, las tarifas bajas, las
identidades digitales y las transacciones instantáneas la norma.
(Todo ello aparte de la adopción generalizada de Criptomonedas)
- SALUD. Soluciones a graves problemas de brechas de seguridad de
datos e información. Más del 40% de ejecutivos del sector ven la
implantación de Blockchain como una de las máximas prioridades
del sector. Drástico descenso de costes, fraudes y falsificaciones.
- INDUSTRIA FARMACÉUTICA. Revolucionaría la investigación,
descubrimiento, desarrollo y distribución de fármacos. Análisis de
Datos. Seguridad en la cadena de suministro. Falsificaciones.

IMPACTO DE LA TECNOLOGÍA BLOCKCHAIN EN
DETERMINADOS SECTORES ECONÓMICOS
- TRANSPORTE Y LOGÍSTICA. Al proporcionar una fuente única
inmutable de verdad y certeza y permitir la automatización de
procesos, blockchain puede abordar muchos de los puntos débiles
de la industria como son la trazabilidad y seguridad de la carga,
velocidad de los procesos y seguridad en pago y facturación.
- ALMACENAMIENTO DE DATOS. La nube es el disco duro de otro.
- ECONOMÍA COLABORATIVA. Seguridad. Fiabilidad. Intermediarios.
- INDUSTRIA DE LA DEFENSA. Fabricación Aditiva. Seguridad. Datos.
- RECOMPENSAS DE LEALTAD Y PROGRAMAS DE FIDELIZACIÓN

EMPRESAS QUE
ESTÁN
INCORPORADO
LA TECNOLOGÍA
BLOCKCHAIN A
LOS PILARES
DE SU GESTIÓN
ESTRATÉGICA Y
OPERATIVA

DE LA WEB 1.0
A LA WEB 2.0 Y
LA WEB3

MARCO NORMATIVO. LA LEY MiCA
(Mercados de Criptoactivos)
ES LA PRIMERA REGULACIÓN INTEGRAL
PARA LAS CRIPTOMONEDAS Y CRIPTOACTIVOS

WEBS DE INTERÉS SOBRE LA TEMÁTICA TRATADA
- Observatorio Blockchain
- Territorio Bitcoin
- Binance Academy
- - Noticias Bitcoin, Blockchain y Fintech – BeInCrypto
- - 101 Blockchains - Blockchain Certifications & Online Courses
- - DiarioBitcoin - Noticias y precios de Bitcoin hoy, cripto, blockchain,
web 3.0 y CBDCs
- TUS NOTICIAS CRIPTO –
- S NOTIC Blockchain España - para hacer de España un Blockchain Hub
(blockchainespana.com)
https://academy.binance.com/blockchain/blockchain
- METAVERSO - Desarrolladores de Metaversos para Marcas
(metawerso.com)

José M. Arroyo Quero. Asesor Fiscal
REAF-CGE. Experto Externo PBC y FT.
En las diapositivas de presentación que
siguen, de las que nos ayudaremos a lo
largo de la Ponencia, nos hemos inspirado
en el Libro/Manual que confeccionó el
REAF Registro de Economistas Asesores
Fiscales, del Consejo General de
Economistas de España, con motivo del fin
de año 2022 y que sirvió como “detalle”
para nuestros clientes a inicios de este
2023, cooperando en su tirada como
“coeditores”, por expresarlo de alguna
manera. Ese fue el caso de nuestro
Despacho, LegalGemp Consultores,
Abogados y Economistas.

FISCALIDAD CRIPTO. PRINCIPALES SUPUESTOS (I de III)
- COMPRAVENTA DE CRIPTOMONEDAS
- PERMUTA (SWAP) DE CRIPTOMONEDAS
- APORTACIÓN DE LIQUIDEZ A UN EXCHANGE DESCENTRALIZADO
(ESPECIAL ATENCIÓN A LAS DeFi 2.0)
- FARMING DE CRIPTOMONEDAS
- MINERÍA DE CRIPTOMONEDAS
- STAKING DE CRIPTOMONEDAS
- CONTRATOS DE FUTUROS DE CRIPTOMONEDAS

FISCALIDAD CRIPTO. PRINCIPALES SUPUESTOS (II de III)
- PRÉSTAMOS DE CRIPTOMONEDAS. ESPECIAL ATENCIÓN A LAS
SUBASTAS DE LAS PARACHAINS DE POLKADOT
- AIRDROPS
- HARD FORKS
- TRIBUTACIÓN DE TOKEN NO FUNGIBLES (NFT´s): VENTA, ALQUILER
Y STAKING
- FISCALIDAD DEL METAVERSO
- INGRESOS POR JUEGOS “PLAY TO EARN”. ESPECIAL ATENCIÓN AL
SISTEMA DE BECAS.

FISCALIDAD CRIPTO. PRINCIPALES SUPUESTOS (III de III)
- LOS CRIPTOACTIVOS EN EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES ONEROSAS (ITPO)
- HERENCIAS Y DONACIONES DE CRIPTOMONEDAS
- HOLDING O TENENCIA DE CRIPTOACTIVOS EN EL IMPUESTO SOBRE
EL PATRIMONIO
- DECLARACION DE MONEDAS VIRTUALES SITUADAS EN EL
EXTRANJERO (MODELO 721)
- OTRAS CUESTIONES. ROBOS, ESTAFAS Y DEUDAS DE
CRIPTOMONEDAS. PÉRDIDA DE LAS 12 PALABRAS SEMILLA.
LINK DE REFERIDOS

COMPRAVENTA DE CRIPTOMONEDAS
- Concepto
- Tributación en el IRPF
- Cálculo de la alteración patrimonial
- Tratamiento fiscal de las pérdidas patrimoniales originadas en
supuestos de recompra de criptomonedas. ¿Son computables?
- Tributación en el IVA

PERMUTA (SWAP) DE CRIPTOMONEDAS
- Concepto

APORTAR LIQUIDEZ A UN EXCHANGE DESCENTRALIZADO
(ESPECIAL ATENCIÓN A LAS DeFi 2.0)
- Concepto
- Nueva generación de protocolos DeFi 2.0

FARMING DE CRIPTOMONEDAS
- Concepto

MINERÍA DE CRIPTOMONEDAS
- Concepto
- Minería en la nube

STAKING DE CRIPTOMONEDAS
- Concepto

CONTRATOS DE FUTUROS DE CRIPTOMONEDAS
- Concepto

PRÉSTAMOS DE CRIPTOMONEDAS. ESPECIAL ATENCIÓN A LAS
SUBASTAS DE LAS PARACHAINS DE POLKADOT
- Concepto
- Préstamos colectivos de criptomonedas

AIRDROPS
- Concepto

HARD FORKS
- Concepto

TRIBUTACIÓN DE LOS TOKEN NO FUNGIBLES (NFT,s):
VENTA, ALQUILER Y STAKING
- Concepto
- Compraventa de NFT,s
- Tributación en el IRPF y Tributación en el IVA
- NFT,s y Derechos de Autor
- Alquiler de NFT,s
- Staking de NFT,s

FISCALIDAD DEL METAVERSO
- Concepto

INGRESOS POR JUEGOS “PLAY TO EARN”.
ESPECIAL ATENCIÓN AL SISTEMA DE BECAS
- Concepto
- Sistema de becas de Axie Infinity

LOS CRIPTOACTIVOS EN EL IMPUESTO SOBRE
TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS (TPO)

HERENCIAS Y DONACIONES DE CRIPTOMONEDAS

HOLDING O TENENCIA DE CRIPTOACTIVOS
EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

DECLARACIÓN DE MONEDAS VIRTUALES
SITUADAS EN EL EXTRANJERO (MODELO 721)

OTRAS CUESTIONES
- Robos, estafas y deudas de criptomonedas
- Pérdida de las doce palabras semilla
- Link de referidos

BIBLIOGRAFÍA DE INTERÉS (I de III)
REAF. Registro de Economistas Asesores Fiscales. Consejo General de Economistas
de España. Fiscalidad Cripto.
Alamillo, Ignacio. El uso de los sistemas de identidad auto-soberana en el sector
público español y de la Unión Europea.
Ammous, Saifedean. El patrón Bitcoin: la alternativa descentralizada a los bancos
centrales.
Antonopoulos, Andreas. The Internet Of Money.
Antonopoulos, Andreas. Masteres Bitcoin: Programming the Open Blockchain.
Antonopoulos, Andreas; Wood, Gavin. Mastering Ethereum: Building Smart
Contracts and Dapps.
Caballero, Miguel.; Carrera, Marcos; Ramió, Arnau. Finanzas descentralizadas para
inquietos: Cómo blockchain y las DeFi cambiaron el sistema financiero para
siempre.
Chainalysis. The Chainalysis State of Web3 Report. June 2022.

BIBLIOGRAFÍA DE INTERÉS (II de III)
Lamothe Fernández, Proper. La evolución del sector de servicios financieros: la
amenaza creciente del Fintech a la banca tradicional.
Sánchez Smith, Gael. Bitcoin lo cambia todo: Implicaciones sociales y económicas
de la invención más importante del siglo XXI.
S&P Global. Regulating Crypto: The Bid To Frame, Tame, Or Game The Ecosystem.
July 2022.
Tapscott, Alex y Don. La revolución blockchain: Descubre cómo esta nueva
tecnología transformará la economía global.
Tur Faúndez, Carlos. Smart Contracts. Análisis jurídico.
Guzmán Raja, Isidoro y Manuela. Contabilidad de los criptoactivos. Revista de
Contabilidad y Tributación. CEF. Noviembre 2022.
Bartolomé Larrey, Carlos. Fiscalidad del criptoarte: Tributación de las
criptomonedas y los NFT. Revista de Contabilidad y Tributación. CEF. Enero 2023.
Este trabajo ha sido finalista del Premio “Estudios Financieros” 2022 en la
modalidad de Tributación.

De Ana Cediel y de
mi admirado Emilio
V. Pérez Pombo, de
Pérez Pombo,
Abogados y
Economistas, dos
grandes obras,
gracias a la editorial
Atelier, Libros
Jurídicos,
“Fiscalidad de
Bitcoin, monedas
virtuales y tokens” y
“Fiscalidad de las
criptomonedas”.
Gracias.

La Agencia Estatal de Administración Tributaria
tiene entre sus principales objetivos el de
minimizar los costes de cumplimiento que debe
soportar la ciudadanía en sus relaciones con la
Hacienda Pública.
Fiel a este propósito, y con el fin de facilitar a los
contribuyentes el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone
a su disposición la edición del Manual Práctico del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
(IRPF) del ejercicio 2022, adaptada al lenguaje
HTML que ha sido preparada por el Departamento
de Gestión Tributaria.

Por Resolución de 12 de abril de 2021, de la Secretaría de Estado de
Hacienda, se crea el Comité de personas expertas para elaborar
el Libro Blanco sobre la reforma tributaria.
El Informe fue finalizado y entregado para su publicación en marzo de 2022.

INFORME DE LAS
PROPUESTAS
REALIZADAS POR LA
ASOCIACIÓN ESPAÑOLA
DE ASESORES
FISCALES AL LIBRO
BLANCO SOBRE LA
REFORMA FISCAL
ACCESO AL INFORME
ÍNTEGRO DE LAS
PROPUESTAS REALIZADAS

FISCALIDAD Y TRIBUTACIÓN. CONSECUENCIAS PENALES.
- DELITO FISCAL Y DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA
- DELITO DE BLANQUEO DE CAPITALES Y SUJETOS OBLIGADOS

EL DELITO FISCAL
DELITOS CONTRA LA HACIENDA
PÚBLICA Y LA SEGURIDAD SOCIAL
Arts. 305 a 310 bis del Código Penal
- DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (Art. 305 CP)
DEFRAUDAR 120.000,00 EUROS POR EJERCICIO Y CONCEPTO IMPOSITIVO.
DOS TIPOS: ORDINARIO Y AGRAVADO.
ES UN DELITO DE CUANTÍA O DE RESULTADO
- DELITO CONTABLE (Art. 310 CP). SE TRATA DE UN DELITO DE MERA ACTIVIDAD
- DELITOS RELACIONADOS CON EL GASTO PÚBLICO O FRAUDE DE SUBVENCIONES.
OBTENCIÓN DE UNA SUBVENCIÓN, DESGRAVACIÓN O AYUDA DE AAPP, SUPERIOR A
100,000,00 EUROS, FALSEANDO LAS CONDICIONES REQUERIDAS U OCULTANDO
CIRCUNSTANCIAS QUE HUBIESEN IMPEDIDO SU CONCESIÓN.
TAMBIEN EL DESARROLLO DE UNA ACTIVIDAD SUBVENCIONADA CON MÁS DE 100.000,00
EUROS, ALTERANDO SUSTANCIALMENTE LOS FINES PARA LOS QUE LA AYUDA FUE
CONCEDIDA (Art. 308 CP)

RESPONSABILIDAD FISCAL Y PENAL DE
ADMINISTRADORES SOCIALES Y
OTROS SUJETOS RELACIONADOS
NO HAY QUE PERDER DE VISTA LA REITERADAS RESOLUCIONES
ADMINISTRATIVAS Y SENTENCIAS JUDICIALES DEL TRIBUNAL SUPREMO, EN
EL SENTIDO DE INCLUIR, EN CASO DE DEFRAUDACIÓN FISCAL Y, MUY
ESPECIALMENTE, EN CASOS DE DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA, A
TODA AQUELLA PERSONA QUE HAYA PODIDO ESTAR VINCULADA, DIRECTA,
INDIRECTA (E INCLUSO TANGENCIALMENTE) CON LA COMISIÓN DE LOS
HECHOS QUE HAN DADO LUGAR A DICHOS ILÍCITOS, ADMINISTRATIVOS
UNOS Y PENALES OTROS.
AQUÍ INCLUIMOS A LAS FIGURAS DE LOS ADMINISTRADORES
SOCIALES Y, POR SUPUESTO, A LA FIGURA DEL ASESOR FISCAL.

PREVENCIÓN DEL BLANQUEO DE
CAPITALES Y FINANCACIÓN DEL
TERRORISMO
Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del
blanqueo de capitales y de la financiación del
terrorismo
OBJETO, DEFINICIONES Y ÁMBITO DE APLICACIÓN
SUJETOS OBLIGADOS
MEDIDAS DE DILIGENCIA DEBIDA NORMALES,
SIMPLIFICADAS Y REFORZADAS
OBLIGACIONES DE INFORMACION
CONTROL INTERNO
MEDIOS DE PAGO
RÉGIMEN SANCIONADOR

EL OBSERVATORIO FISCAL DE LA UNIÓN EUROPEA
Su director es Gabriel
Zucman, reconocido en
2018 como el Mejor
Economista Joven de
Francia. Discípulo de
Thomas Piketty, es experto
en desigualdades sociales y
en paraísos fiscales.
Misión 1
Realizar y difundir
investigaciones innovadoras
de vanguardia sobre
tributación, con un enfoque
en la evasión y el fraude
fiscales, y las posibles
soluciones a estos
problemas.
Misión 3
Brindar acceso al
conocimiento en materia
tributaria poniendo a
disposición del público en
general un repositorio de
datos y análisis sobre
nuestros temas de estudio,
así como herramientas
interactivas que les
permitan comprenderlos y
explotarlos fácilmente.
Misión 2
Promover un debate
democrático, inclusivo
y plural sobre el futuro
de la fiscalidad
fomentando el diálogo
entre la comunidad
científica, la sociedad
civil y los responsables
políticos en la Unión
Europea y en todo el
mundo.
ACCEDER A LA WEB
OFICIAL HACIENDO
CLICK EN EL LOGOTIPO

SE NECESITA UNA “ESTRATEGIA DE PAÍS”,
CON LA IMPERIOSA NECESIDAD DE RACIONALIZAR,
“ACADEMIZAR” Y DOTAR DE VISIÓN “DE ESTADO” Y A
LARGO PLAZO AL DEBATE FISCAL, TRIBUTARIO E
IMPOSITIVO Y A SU CONSECUENTE LEGISLACIÓN,
SACÁNDOLO DEL “BARRO POLÍTICO PARTIDISTA”.

ENLACES DE INTERÉS SOBRE LA TEMÁTICA TRATADA (I)
Ministerio de Hacienda y Función Pública
Agencia Tributaria
Agencia Tributaria. Newsletter
Libro Blanco de la Reforma Tributaria
Consejo para la Defensa del Contribuyente
Dirección General del Catastro
Central de Información Económico Financiera
AIReF Autoridad Independiente de Responsabilidad Fiscal
Tribunales Económico-Administrativos
Instituto de Estudios Fiscales
Agencia Tributaria de Andalucía

ENLACES DE INTERÉS SOBRE LA TEMÁTICA TRATADA (y II)
Portal de la Transparencia del Gobierno de España
Ministerio de Asuntos Económicos y Transformación Digital
Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia. Financiado por
la Unión Europea - Next Generation EU –
La coyuntura de la economía española en cifras
Clima de negocios y apoyo a empresas
Ministerio de Inclusión, Seguridad Social y Migraciones
Pensiones
¿Qué hacer con el Impuesto sobre el Patrimonio? Coloquio del
Consejo General de Economistas en su canal de Youtube
José Manuel Arroyo Quero en LinkedIn
Fiscalidad y Tributación. Página en LinkedIn +15 K seguidores

La economía del conocimiento es un sector de la economía que trata
de generar riqueza y valor utilizando la información, transformada en
conocimiento. A día de hoy supone una de las principales fuentes de
valor añadido y desde inicios del siglo XXI presenta una mayor inversión
y unos mayores beneficios que muchos otros sectores.

"Siempre que enseñes, enseña a
la vez a dudar de lo que enseñas"
José Ortega y Gasset
¡¡Muchas gracias por
vuestra atención!!

Economista. Estrategia y Metodologías Ágiles. Agente de Cambio.
Innovación, Branding, Viabilidad, Toma de Decisiones y Crecimiento.
Digitalización y Transformación Digital.
Fiscal, Societario, Forense, Pericial, Concursal y Reestructuración.
Mediador Civil y Mercantil. Negociación y Gestión de Conflictos.
Enfocado en PYME, Empresa Familiar, Emprendedores y Startups.
Desde 1984. Conocimiento, Experiencia, Compromiso y Soluciones.
www.josemanuelarroyo.com hablemos@josemanuelarroyo.com
Móvil y Whatsapp 687 428691
José Manuel Arroyo Quero

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