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REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.

CONSIDERANDO:

Que mediante Decreto Legislativo No. 775 se han dictado las normas que regulan el Impuesto General a
las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo siendo necesario dictar las normas reglamentarias para su
correcta aplicación;

En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del artículo 118° de la Constitución Política del Perú;

DECRETA:

REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO No. 775

TITULO I : DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TITULO II: DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
TITULO III: DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS

 TITULO I

DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAPITULO I Normas Generales
Del Ambito de Aplicación del Impuesto y del Nacimiento de la
CAPITULO II
Obligación Tributaria
CAPITULO III De los Sujetos del Impuesto
CAPITULO IV Del Impuesto Bruto y la Base Imponible
CAPITULO V Del Crédito Fiscal
CAPITULO VI De los Ajustes al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal
CAPITULO VII De la Declaración y el Pago
CAPITULO VIII De las Exportaciones
CAPITULO IX De los Registros y del Registro de los Comprobantes de Pago
CAPITULO X De las Empresas Ubicadas en la Región de la Selva

 CAPITULO I

NORMAS GENERALES

Artículo 1°.- Para los fines del presente Reglamento se entenderá por:

a) Decreto: El Decreto Legislativo N° 821 y normas modificatorias.

b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.

c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.

Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dispositivo al cual
corresponde, se entenderá referido al presente Reglamento.

 CAPITULO II

DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DEL

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Artículo 2°.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, se
tendrá en cuenta lo siguiente:

1. Operaciones gravadas

Se encuentran comprendidos en el Artículo 1° del Decreto:

a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se
realice en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución, sean éstos
nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del
lugar en que se realice el pago.

También se consideran ubicados en el país los bienes cuya inscripción, matrícula,
patente o similar haya sido otorgada en el país, aun cuando al tiempo de efectuarse
la venta se encuentren transitoriamente fuera de él.

Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional
cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el país.

Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se
encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en
forma definitiva.

b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el
contrato.

No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos
domiciliados en el país o por un establecimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el
mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.

No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución inmediata que
por su naturaleza se consumen íntegramente en el exterior ni los servicios de
reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.

Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el
establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.

En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte
prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se
entenderá que sólo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio
nacional, gravándose con el Impuesto sólo dicha parte.

c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional,
cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del
contrato o de percepción de los ingresos.

d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los
constructores de los mismos.

Se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se
realice con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta
gravada.

La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del Artículo 1°
del Decreto, está referida a las ventas que las empresas vinculadas
económicamente al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas a
terceros no vinculados.

Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de ampliación, la venta de
la misma se encontrará gravada con el Impuesto, aun cuando se realice
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliación.
Se considera ampliación a toda área nueva construida.

También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se
hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor de los
mismos.

Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodelación o restauración,
se deberá establecer la proporción existente entre el costo de la ampliación,
remodelación o restauración y el valor de adquisición del inmueble actualizado con
la variación del Índice de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados anteriormente, más
el referido costo de la ampliación remodelación o restauración. El resultado de la
proporción se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará
hasta con dos decimales.

Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, resultando así la base
imponible de la ampliación, remodelación o restauración.

No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las
alícuotas entre copropietarios constructores.

e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.

Tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se
aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país. En caso que la
Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS hubiere efectuado la liquidación
y el cobro del Impuesto, éste se considerará como anticipo del Impuesto que en
definitiva corresponda.

2. Sujeto domiciliado en el país

Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos establecidos en la
Ley del Impuesto a la Renta.

3. Definición de venta

Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del Artículo 1° del
Decreto:

a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes,
independientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin.

b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las
realicen por cuenta de terceros.

c) El retiro de bienes, considerando como tal a:

- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.

- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o
titular de la misma.

- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.

- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.

- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de
servicios.

No se considera venta, los siguientes retiros:

- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artículo 3º
del Decreto.

- La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se
expenden solamente bajo receta médica.

- Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.

- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad
de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de
dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este límite, sólo se
encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en cada período tributario.
Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios

mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual
será de aplicación dicho límite.

- La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas
con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación
de servicios o contratos de construcción.

Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del Artículo 5º, excepto el
literal c).

Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación a la entrega de
bienes afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor,
respecto de este impuesto.

En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito o
fuerza.

4. Pérdida, desaparición o destrucción de bienes

En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito o
fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artículo 3º
del Decreto, se acreditará con el informe emitido por la compañía de seguros, de
ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado
dentro de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por
ese período.

La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo la
pérdida, desaparición, destrucción de los mismos o cuando se tome conocimiento
de la comisión del delito.

5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el
numeral 2 del inciso a) del Artículo 3° del Decreto, no se considera venta siempre
que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia producción, sea
directamente o a través de un tercero.

6. Prohibición de trasladar el impuesto en caso de retiro

En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podrá trasladarse al
adquirente de los mismos.

7. Reorganización de empresas

Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganización de empresas:

a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas que
regulan el Impuesto a la Renta.

b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente, del total del activos y
pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan
adquirido tal condición por incurrir en las causales de los numerales 5 ó 6 del
Artículo 423º de la Ley Nº 26887, con el fin de continuar la explotación de la
actividad económica a la cual estaban destinados.

8. Bienes no considerados muebles

No están comprendidos en el inciso b) del Artículo 3o del Decreto la moneda
nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de éstas;
las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho,
contratos de colaboración empresarial, asociaciones en participación y similares,
facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos
de crédito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, títulos o
documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.

9. Venta de bienes ingresados mediante admisión e importación temporal

No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país de mercancía
extranjera, ingresada bajo los regímenes de Importación Temporal o Admisión
Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y
reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por la citada
Ley.

10. (Numeral derogado por la Segunda Disposición Final del Decreto Supremo N° 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

11. Operaciones no gravadas

11.1 Adjudicación de bienes en contratos de colaboración empresarial que
no lleven contabilidad independiente

Lo dispuesto en el inciso m) del Artículo 2° del Decreto será aplicable a los
contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente
cuyo objeto sea la obtención o producción común de bienes que serán repartidos
entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato.

Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos contratos en los cuales las partes
sólo intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares.

11.2 Asignaciones en contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente

Lo dispuesto en el inciso n) del Artículo 2° del Decreto, será de aplicación a la
asignación de recursos, bienes, servicios o contratos de construcción que figuren
como obligación expresa, para la realización del objeto del contrato de colaboración
empresarial.

11.3 Adquisiciones en contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente

Lo dispuesto en el inciso o) del Artículo 2° del Decreto será de aplicación a la
atribución que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones
comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboración deberá constar
expresamente la proporción de los gastos que cada parte asumirá, o el pacto

expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribución de las adquisiciones
comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuará en función a la
participación de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación o solicitud para no llevar
contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte
relativa a la participación en los gastos que cada parte asumirá, se deberá
comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de efectuada
la modificación.

El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los otros contratantes la
proporción de los bienes, servicios o contratos de construcción para la realización
del objeto del contrato.

11.4 Entidades religiosas

Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del Artículo 2° del
Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del
Impuesto a la Renta.

Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del Artículo 2° del Decreto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a la Conferencia Episcopal
Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostólicos,
Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de ellas, Ordenes y
Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas
Diócesis y otras entidades dependientes de la Iglesia Católica reconocidas como
tales por la autoridad eclesiástica competente, que estén inscritos en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT.

b) Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica se considerarán a las
Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad
representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros
Públicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.

Las entidades religiosas acreditarán su inscripción en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolución que la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT expide cuando se ha realizado dicha
inscripción, la cual deberá ser exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas,
para internar los bienes donados inafectos del Impuesto.

11.5 (Numeral derogado por la Segunda Disposición Final del Decreto Supremo N° 130-2005-EF,

12. Renuncia a la exoneración
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 7º del Decreto se
aplicarán las siguientes disposiciones:

12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto
proporcionará la referida Institución.

La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que deben cumplir los
contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad

coordinará con ADUANAS a efecto que está última tome conocimiento de los sujetos
que han obtenido la renuncia a la exoneración del Impuesto. La renuncia se hará
efectiva desde el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud.

12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos
los bienes contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que
se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá acogerse nuevamente a la
exoneración establecida en el Apéndice I del Decreto.

12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada
podrán utilizar como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de
pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la
renuncia.

Para efecto de la determinación del crédito fiscal establecido en el numeral 6.2 del
Artículo 6º, se considerará que los sujetos inician actividades en la fecha en que se
hace efectiva la renuncia.

12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva
la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado,
no entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la
devolución de los montos pagados, de ser el caso.

Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos.

Artículo 3°.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá en
cuenta lo siguiente:

1. Se entiende por:

a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposición del
adquirente.

b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo
del bien.

c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o puesta a
disposición de la contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo un
documento de crédito; lo que ocurra primero.

d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que
ocurra primero.
(Inciso incorporado por el artículo 4° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,
vigente desde el 1.11.2005).
(Este inciso tiene carácter interpretativo desde la vigencia de la modificación efectuada por el
Decreto Legislativo N° 950, según lo establecido por la Primera Disposición Final del Decreto
Supremo N° 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
(Ver artículo 3° del Decreto Supremo N° 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir del
31.12.2005, mediante el cual se Precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF, publicado
el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

2. Nacimiento de la obligación en caso de comisionistas, consignatarios e
importación o admisión temporal

En los siguientes casos la obligación tributaria nace:

a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan los referidos
bienes, perfeccionándose en dicha oportunidad la operación.
En caso de entrega de los bienes en consignación, cuando el consignatario venda
los mencionados bienes, perfeccionándose en esa oportunidad todas las
operaciones.

b) En la importación o admisión temporal de bienes, en la fecha en que se produzca
cualquier hecho que convierta la importación o admisión temporal en definitiva.

3. Nacimiento de la obligación en caso de pagos parciales

En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega
del bien o puesta a disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación
tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la
obligación tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractación, antes
que exista la obligación de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que
éstas no superen en conjunto el quince por ciento (15%) del valor total de venta.
En caso de superar dicho porcentaje, se producirá el nacimiento de la obligación
tributaria por el importe total entregado.

En los casos de prestación o utilización de servicios la obligación tributaria nace en
el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios prestados por
establecimientos de hospedaje, la obligación tributaria nacerá con la percepción
del ingreso, inclusive cuando éste tenga la calidad de depósito, garantía, arras o
similares.

En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace la obligación tributaria
en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se le denomina
arras de retractación siempre que éstas superen el quince por ciento (15%) del
valor total del Inmueble.

En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el
Impuesto.

4. Nacimiento de la obligación en el caso de contratos de construcción

Respecto al inciso e) del Artículo 4º del Decreto, la obligación tributaria nace en la
fecha de emisión del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o
en la fecha de percepción del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra
primero, sea éste por concepto de adelanto, de valorización periódica, por avance
de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras.
Tratándose de arras de retractación, la obligación tributaria nace cuando éstas
superen el quince por ciento (15%) del valor total de la construcción.

5. Nacimiento de la obligación en la adquisición de intangibles del exterior

En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicará lo dispuesto en el
inciso d) del Artículo 4o del Decreto.

6. Nacimiento de la obligación tributaria en las operaciones realizadas en
rueda o mesa de productos de las bolsas de productos

La obligación tributaria en operaciones realizadas en la Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos, se origina únicamente en la transacción final en la que
se produce la entrega física del bien o la prestación del servicio, de acuerdo a lo
siguiente:

a) Tratándose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de
entrega por la bolsa respectiva.

b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la póliza correspondiente a
la transacción final.

 CAPITULO III

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

Artículo 4°.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:

1. Habitualidad

Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artículo 9° del Decreto, la SUNAT
considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto
las realizó.

En el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición o producción
de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de
evaluarse en los dos últimos casos el carácter habitual dependiendo de la
frecuencia y/o monto.

Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los de carácter comercial.

En los casos de importación, no se requiere habitualidad o actividad empresarial
para ser sujeto del impuesto.

Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3° del Decreto, se presume la
habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles
dentro de un período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda
transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más
inmuebles, se entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor
valor.

No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se encontrará gravada
con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a
edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenación.

Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa
de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser
sujeto del Impuesto.

Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artículo 9° del Decreto son sujetos
del impuesto:

a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las importaciones que realicen.

b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las actividades que realicen en
forma habitual.

2. Comisionistas, consignatarios y otros

En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artículo 3º es sujeto del
Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta.

Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras formas similares, en las
que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que
entrega el bien como el consignatario, de conformidad con el segundo párrafo del
literal a) del numeral 2 del Artículo 3°.

3. Contratos de colaboración empresarial

Se entiende por Contratos de Colaboración Empresarial a los contratos de carácter
asociativo celebrados entre dos o más empresas, en los que las prestaciones de las
partes sean destinadas a la realización de un negocio o actividad empresarial
común, excluyendo a la asociación en participación y similares.

4. Reorganización de empresas - calidad de constructor

En el caso de Reorganización de Sociedades o Empresas a que se refiere el Capítulo
XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d)
del Artículo 1º del Decreto, la calidad de constructor también se transfiere al
adquirente del inmueble construido.

5. Agentes de Retención en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos

La Administración Trib|utaria establecerá los casos en que las Bolsas de Productos
actuarán como agentes de retención del impuesto que se origine en la transferencia
final de bienes realizadas en las mismas.

La designación de las Bolsas de Productos como agentes de retención, establecida
en el párrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria
para designar a otros agentes de retención, en virtud al Artículo 10o del Código
Tributario, aprobado por Decreto Legislativo No 816 y normas modificatorias.

Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos
intervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneración del
Apéndice I del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha
de emisión de la Póliza.”

6. Fideicomiso de titulación

El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto por las operaciones
afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pública que lo
constituya, salvo que ésta no se requiera, en cuyo caso será contribuyente cuando
cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la materia para su
constitución.

7. Personas jurídicas - sociedades irregulares

Para efectos del Impuesto, seguirán siendo considerados contribuyentes en calidad
de personas jurídicas, aquellas que adquieran la condición de sociedades irregulares
por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del Artículo 423º de la
Ley General de Sociedades.

En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el párrafo
anterior regularicen su situación, se considerará que existe continuidad entre la
sociedad irregular y la regularizada.

8. Fondos de Inversión

Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversión a que hace referencia el
numeral 9.1 del Artículo 9° del Decreto, serán aquellos que realicen cualquiera de
las inversiones permitidas por el Artículo 27° de la Ley de Fondos de Inversión y
sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo N° 862 y normas
modificatorias.

9. Sujetos del impuesto

Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artículo 9° del Decreto, las
personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan
la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en
valores y los fondos de inversión, que desarrollen actividad empresarial y efectúen
las operaciones descritas en el citado numeral.

 CAPITULO IV

DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE

Artículo 5°.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del
Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de
la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de la
importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

La determinación de impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirán
por las siguientes normas:

1. Accesoriedad

En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción,
exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la
prestación de servicios afectos siempre que formen parte del valor consignado en el
comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la
operación de venta del bien, servicio prestado o contrato de construcción.

En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción
gravados, formará parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestación
de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el

comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la
venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construcción.

Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será aplicable siempre que
la entrega de bienes o prestación de servicios:

a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que concurran
iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.

2. Base imponible cuando no existe comprobante de pago

En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumirá
salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del
bien, servicio o contrato de construcción.

3. Base imponible cuando no este determinado el precio

Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta de bienes muebles o
inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, cuyo precio no esté
determinado, la base imponible será fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral
6 del Artículo 10º.

4. Permuta

a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerará que cada
parte tiene carácter de vendedor. La base imponible de cada venta afecta estará
constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo
establecido en el numeral 3 del presente artículo.

b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación en caso de permuta de
servicios y de contratos de construcción.

c) Tratándose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios
afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de construcción, se tendrá como
base imponible del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes
transferidos o el valor de construcción; salvo que el valor de mercado de los
servicios sea superior, caso en el cual se tendrá como base imponible este último.

d) Tratándose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes
muebles o inmuebles afectos por contratos de construcción, se tendrá como base
imponible del contrato de construcción el valor de venta que corresponda a los
bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de construcción sea
superior, caso en el cual se tendrá como base imponible este último.

5. Mutuo de Bienes

En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes
previsto en el segundo párrafo del Artículo 15° del Decreto, la base imponible será
el costo de producción o adquisición de los bienes según corresponda, o en su
defecto, se determinará de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.

6. Retiro de bienes

En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes
previsto en el primer párrafo del Artículo 15° del Decreto, la base imponible será el
costo de producción o adquisición del bien según corresponda.

7. Entrega a título gratuito en caso de empresas vinculadas

En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los
bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas económicamente, a que se
refiere el segundo párrafo del Artículo 15° del Decreto se tomará como base
imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%)
sobre el valor de adquisición ajustado, de ser el caso.

8. Comerciantes minoristas

Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial
previsto en el Artículo 118° de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad
o volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de las que
no lo están determinarán la base imponible aplicando al total de ventas del mes, el
porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo período en relación
con el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.

9. Base imponible en la primera venta de inmuebles

Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles
realizada por el constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor del
terreno. Para tal efecto, se considerará que el valor del terreno representa el
cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble.

10. Contratos de colaboración empresarial

10.1 Contratos de colaboración empresarial con contabilidad
independiente

Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente
serán sujetos del Impuesto siéndoles de aplicación, además de las normas
generales, las siguientes reglas:

a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos de construcción hechos
por las partes contratantes son operaciones con terceros, siendo su base imponible
el valor asignado en el contrato, el que no podrá ser menor a su valor en libros o
costo del servicio o contrato de construcción realizado, según sea el caso.

b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estará
gravada, siendo su base imponible el valor en libros.

c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecución de los
contratos, está gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.

10.2 Contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente

Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los bienes indicados en el inciso
o) del Artículo 2° del Decreto que se efectúe a una de las empresas contratantes,

siendo la base imponible el valor de mercado deducida la proporción
correspondiente a dicha parte contratante.

11. Cargos adicionales

Cuando los cargos a que se refiere el Artículo 14° del Decreto no fueran
determinables a la fecha de nacimiento de la obligación, los mismos integrarán la
base imponible en el mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo que
ocurra primero.

12. Envases y embalajes retornables

Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible.

Los contribuyentes deberán llevar un sistema de control que permita verificar el
movimiento de estos bienes.

13. Descuentos

Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible,
siempre que:

a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas
circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;

b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones;

c) No constituyan retiro de bienes; y,

d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.

14. Entidades religiosas

En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo señalado en el
numeral 1 del inciso e) del Artículo 2° del Decreto, la base imponible para
determinar el Impuesto a reintegrar estará constituida por el valor indicado en la
Declaración Única de Importación menos la depreciación que éstos hayan sufrido.

15. Reaseguros

No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora
hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que se efectúen de acuerdo a las
prácticas usuales en dicha actividad.

16. Transferencias de créditos

En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo siguiente:

a) La transferencia de créditos no constituye venta de bienes ni prestación de
servicios.

b) El transferente de los créditos deberá emitir un documento en el cual conste el
monto total del crédito transferido en la fecha en que se produzca la transferencia
de los referidos créditos.

c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron
los créditos transferidos al adquirente o factor.

Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes respecto de los intereses
y demás ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de
la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total
consignado en el documento que sustente la transferencia del crédito. Para tal
efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligación tributaria y de la
obligación de emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha de percepción de
dichos intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el adquirente o
factor constituyen una retribución por la prestación de servicios al sujeto que debe
pagar dichos montos.

d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo de los créditos
transferidos, no implica que el factor o adquirente efectúe una operación
comprendida en el Artículo 1º del Decreto, salvo en lo que corresponda a los
servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se refiere el segundo párrafo
del inciso anterior.

e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo de los créditos
transferidos, implica la prestación de un servicio por parte del adquirente de los
mismos.

Para este efecto, se considera que nace la obligación tributaria en el momento en
que se produce la devolución del crédito al transferente o éste recompra el mismo
al adquirente. En este caso, el adquirente deberá emitir un comprobante de pago
por el servicio de crédito prestado al transferente, en la oportunidad antes
señalada.

f) Se considera como valor nominal del crédito transferido, el monto total de dicho
crédito incluyendo los intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la
transferencia del crédito, así como aquellos conceptos que no se hubieren
devengando a la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como
parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido el documento a que
se refiere el inciso anterior.

g) Se considera como valor de la transferencia del crédito, a la retribución que
corresponda al transferente por la transferencia del crédito.

En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribución que corresponde
por los servicios adicionales, se entenderá que ésta constituye el cien por ciento
(100%) de la diferencia entre el valor de transferencia del crédito y su valor
nominal.

h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal anterior, no será de
aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 75º del Decreto.

17. Operaciones en moneda extanjera

En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en
moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de
la obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la
conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del
Impuesto correspondiente.

En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último
publicado.

18. Base imponible en las operaciones realizadas en la rueda o mesa de
productos de las bolsas de productos

Tratándose de la transferencia física de bienes o de la prestación de servicios
negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base
imponible está constituida por el monto que se concrete en la transacción final,
consignado en la respectiva póliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la
contribución a la CONASEV, gravadas con el Impuesto.

También forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las
operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos.

19. Fideicomiso de titulización

a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestación
de servicios.

Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un documento que sustente dicha
transferencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el
caso de créditos, los intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la
transferencia, así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la
citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto
transferido. La oportunidad en que debe ser entregado el documento será en la
fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su
entrega física, lo que ocurra primero.

b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el fideicomitente es
contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron dichos créditos y por
los conceptos no devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el
documento que sustente la transferencia fiduciaria.

El patrimonio fideicometido será considerado contribuyente respecto de los
intereses y demás ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la
fecha de la transferencia fiduciaria de créditos, siempre que no se encuentren
incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la
transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho documento como
ingresos del mencionado patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha de
nacimiento de la obligación tributaria la fecha de emisión del comprobante de pago
o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En este
caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que debe pagar dichos
montos.

c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio de lo dispuesto en el
numeral 11 del Apéndice II del Decreto.

20. Retribución del fiduciario

En el fideicomiso de titulización se considera retribución gravada del fiduciario, las
comisiones y demás ingresos que perciba como contraprestación por sus servicios
financieros y de administración del patrimonio fideicometido, abonados por éste o
por el fideicomitente, según se establezca en cada operación.

 CAPITULO V

DEL CREDITO FISCAL

Artículo 6°.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas en el
Decreto, se ceñirá a lo siguiente:

1. Adquisiciones que otorgan derecho a crédito fiscal

Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones
gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho a crédito fiscal son:

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados
en la elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.

b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, así como
sus partes, piezas, repuestos y accesorios.

c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.

d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o consumo sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas y que su importe sea
permitido deducir como gasto o costo de la empresa.

2. Documento que debe respaldar el crédito fiscal

2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original de:

a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o
prestador del servicio, en la adquisición en el país de bienes, encargos de
construcción y servicios, o la liquidación de compra, los cuales deberán reunir las
características y requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Los casos de robo o extravío de los referidos documentos no implicarán la pérdida
del crédito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables
para dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al
crédito fiscal se ejercerá con el documento donde conste el pago del Impuesto

respectivo.

b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaración Única de
Importación, así como la liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la
importación de bienes.

c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no
domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la
utilización de servicios en el país.

En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran sido prestados por
sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones que de conformidad
con los usos y costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago
a que se refiere el párrafo anterior, el crédito fiscal se sustentará con el documento
en donde conste el pago del Impuesto.

Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios
o contratos de construcción, se sustentarán con el original de la nota de débito o
crédito, según corresponda, y las modificaciones en el valor de las importaciones
con la liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que
acredite el mayor pago del Impuesto.

Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión en la determinación y pago del
Impuesto con el pago posterior a través de la correspondiente declaración
rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente éste podrá utilizarlo como
crédito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentará con el original de la nota de
débito y con la copia autenticada notarialmente del documento de pago del
Impuesto materia de la subsanación.

El derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir de la fecha de anotación en el
Registro de Compras, de los documentos que correspondan.

d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por
los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los
servicios públicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá
hacer uso de crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla
con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.
(Inciso d) incluido por el artículo 21° del Decreto Supremo N° 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000,

De no efectuarse la anotación en el plazo establecido en el Capítulo IX, no se podrá
ejercer el citado derecho.

2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del Artículo 19° del Decreto, se
tendrán en cuenta los siguientes conceptos:

1) Comprobante de Pago Falso: Es aquel documento que es emitido en
alguna de las siguientes situaciones:

a) El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC) de la SUNAT.

b) El número de RUC no corresponde a la razón social, denominación
o nombre del emisor.

c) El emisor consigna una dirección falsa. Para estos efectos, se
considerará como dirección falsa a:

i. Aquella que sea inexistente, o

ii. Aquella que no coincida con el lugar en que efectivamente
se emitió el comprobante de pago, u

iii. Otros hechos o circunstancias que permitan a la
Administración Tributaria acreditar que la dirección
consignada en el comprobante de pago no corresponde a la
verdadera dirección del emisor.

d) El nombre, razón social o denominación y el número de RUC del
adquirente no corresponden al del sujeto que deduce el crédito fiscal,
salvo lo dispuesto en el inciso d) del numeral 2.1. del Artículo 6°.

e) Consigna datos falsos en lo referente al valor de venta, cantidad
de unidades vendidas y/o productos transferidos.

2) Comprobante de Pago No Fidedigno: Es aquel documento que contiene
irregularidades formales en su emisión y/o registro. Se consideran como
tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; comprobantes que no guardan relación con lo registrado en
los asientos contables; comprobantes que contienen información distinta
entre el original como en las copias.

3) Comprobante de Pago que no reúne los requisitos legales o
reglamentarios: Es aquel documento que no reúne las características
formales y los requisitos mínimos establecidos en las normas sobre la
materia.

4) Comprobante de Pago otorgado por contribuyente cuya inclusión en algún
régimen especial no lo habilite para ello: Es aquel documento emitido por
sujetos que no son contribuyentes del Impuesto, por estar incluidos en
algún régimen tributario que les impide emitir comprobantes de pago que
permitan ejercer el derecho al crédito fiscal.

En caso que un comprobante de pago sea no fidedigno o no reúna los
requisitos legales o reglamentarios, y a la vez:

- Sea falso, se le considerará para todos los efectos como falso.

- Haya sido otorgado por contribuyente cuya inclusión en algún régimen
especial no lo habilite para ello, se le considerará para todos los efectos
como éste último.

2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el quinto párrafo del
Artículo 19° del Decreto el contribuyente deberá:

2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:

i. Transferencia de fondos,

ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”, “no a
la orden” u otro equivalente, u

iii. Orden de pago.

2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:

i. Tratándose de Transferencia de Fondos:

a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la
cuenta del emisor.

b) Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con una sola transferencia,
incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.

c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento
análogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde
conste la operación.

d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante.

e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse
registrada en su contabilidad.

ii. Tratándose de cheques:

a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de
pago.

b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de
pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente
deberá exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el
Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del
cheque.

Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la copia
del cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco.

c) Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el
Impuesto y el monto percibido, de corresponder.

d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a
nombre del adquirente, la misma que deberá estar registrada
en su contabilidad.

e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante de pago.

iii. Tratándose de orden de pago:

a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y
a favor del emisor.

b) Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con una sola orden de pago,
incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.

c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorización y nota
de cargo o documento análogo emitido por el banco, donde
conste la operación.

d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante.

e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse
registrada en su contabilidad.

Lo dispuesto en el presente numeral será de aplicación sin perjuicio de lo
establecido en el Artículo 44° del Decreto.

3. Reintegro de crédito fiscal por la venta de bienes

Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22° del Decreto, en caso de
existir variación de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la
de su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de
adquisición.

El mencionado reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que corresponda al
período tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del
reintegro exceda el crédito fiscal del referido período, el exceso deberá ser deducido
en los períodos siguientes hasta agotarlo. La deducción, deberá afectar las
columnas donde se registró el Impuesto que gravó la adquisición del bien cuya
venta originó el reintegro.

Lo dispuesto en el referido artículo del Decreto no es de aplicación a las
operaciones de arrendamiento financiero.

4. Reintegro de crédito fiscal por desaparición, destrucción o pérdida de
bienes

La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito
fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado
bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal; determina la
pérdida del crédito, debiendo reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y
condiciones establecidas en el numeral anterior.

La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan como
consecuencia de los hechos previstos en los incisos a) y b) del Artículo 22º del
Decreto, se acreditará en la forma señalada por el numeral 4 del Artículo 2º.

Las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con lo dispuesto en las
normas que regulan el Impuesto a la Renta.

5. Reintegro de crédito fiscal por nulidad, anulación, rescisión o resolución
de contratos

En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de contratos, se deberá
reintegrar el crédito fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.

6. Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas

Los sujetos del Impuesto que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas aplicarán el siguiente procedimiento:

6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de
construcción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y
de exportación, de aquéllas destinadas a operaciones no gravadas.

Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisición
de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones, destinados a
operaciones gravadas y de exportación.

Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento señalado en los párrafos
anteriores, se le adicionará el crédito fiscal resultante del procedimiento establecido
en el punto 6.2.

Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adquisiciones,
clasificándolas en:

- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones
gravadas y de exportación;

- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no
gravadas, excluyendo las exportaciones;

- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no
gravadas.

6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito fiscal se
calculará proporcionalmente con el siguiente procedimiento:

a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto,
así como las exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al
que corresponde el crédito.

b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período,
considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las
exportaciones.

c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado
se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta
con dos decimales.

d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya
gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e
importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito
fiscal del mes.

La proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya

realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el período
mencionado.

Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad,
el período a que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en
que inició sus actividades.

Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán dicho
porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crédito, hasta
completar un período de doce (12) meses calendario. De allí en adelante se aplicará
lo dispuesto en los párrafos anteriores.

Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente numeral, se tomará en
cuenta lo siguiente:

i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el
Artículo 1º del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestación de servicios a
título gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada, así
como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una
asociación sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector
público por tasas y multas, siempre que sean realizados en el país.

También se entenderá como operación no gravada al servicio de transporte
aéreo internacional de pasajeros que no califique como una operación
interlineal de acuerdo a la definición contenida en el inciso d) del numeral
18.1 del artículo 6°, salvo en los casos en que la aerolínea que realiza el
transporte, lo efectúe en mérito a un servicio que debe realizar a favor de la
aerolínea que emite el boleto aéreo.

Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:

- Se considerarán los servicios de transporte aéreo internacional de
pasajeros que se hubieran realizado en el mes.

A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto aéreo
o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin
incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto
aéreo comprenda más de un tramo de transporte y éstos sean
realizados por distintas aerolíneas, cada aerolínea considerará la
parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin
incluir el Impuesto.

- Si con posterioridad a la realización del servicio de transporte aéreo
internacional de pasajeros se produjera un aumento o disminución
del valor contenido en el boleto aéreo, dicho aumento o disminución
se considerará en el mes en que se efectúe.

ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de
bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y
o) del Artículo 2º del Decreto; la transferencia de créditos realizada a favor
del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e
inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega física de

bienes, con excepción de la señalada en i), así como la prestación de
servicios a título gratuito que efectúen las empresas como bonificaciones a
sus clientes sobre operaciones gravadas.

No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por operaciones de
importación de bienes y utilización de servicios.

Tratándose de la prestación de servicios a título gratuito, se considerará como valor
de éstos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los
servicios onerosos que la empresa presta a terceros. En su defecto, o en caso la
información que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerará
como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de
negocio similar. En su defecto, se considerará el valor que se determine mediante
peritaje técnico formulado por organismo competente.

7. Comprobantes de pago emitidos consignando monto del impuesto
equivocado

Para la subsanación a que se refiere el Artículo 19° del Decreto se deberá anular el
comprobante de pago original y emitir uno nuevo.

En su defecto, se procederá de la siguiente manera:

a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por
un monto menor al que corresponda, el interesado sólo podrá deducir el Impuesto
consignado en él.

b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor procederá la deducción
únicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda.

8. Utilización del crédito fiscal por los sujetos obligados a emitir
liquidaciones de compra

Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrán ejercer el derecho al
crédito fiscal siempre que hubieren efectuado la retención y el pago del Impuesto.
Adicionalmente, deberán sujetarse a lo establecido en el presente Capítulo y en el
Capítulo VI.

El Impuesto pagado podrá deducirse como crédito fiscal en la misma oportunidad
señalada en el numeral 11 del presente artículo.

9. Utilización del crédito fiscal en contratos de colaboración empresarial
que no lleven contabilidad independiente

Para efecto de lo dispuesto en el noveno párrafo del Artículo 19º del Decreto, el
operador del contrato efectuará la atribución del Impuesto de manera consolidada
mensualmente.

El operador que realice la adquisición de bienes, servicios, contratos de
construcción e importaciones, no podrá utilizar como crédito fiscal ni como gasto o
costo para efecto tributario, la proporción del Impuesto correspondiente a las otras
partes del contrato, aun cuando la atribución no se hubiere producido.

Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en el caso del último
párrafo del literal d) del numeral 1 del Artículo 2°.

10. Gastos de representación

Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán derecho a crédito
fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
acumulables durante un año calendario.

11. Aplicación del crédito en la utilización en el país de servicios prestados
por no domiciliados

El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados
podrá deducirse como crédito fiscal a partir de la declaración correspondiente al
período tributario en que se realizó el pago del Impuesto, siempre que éste se
hubiera efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.

12. Utilización del crédito fiscal en el caso de reorganización de empresas

En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el crédito fiscal que
corresponda a la empresa transferente se prorrateará entre las empresas
adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido. Mediante pacto
expreso, que deberá constar en el acuerdo de reorganización, las partes pueden
acordar un reparto distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en el plazo,
forma y condiciones que ésta establezca.

Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses,
contados desde la fecha de inscripción de la escritura pública de reorganización de
sociedades o empresas en los Registros Públicos a nombre de las sociedades o
empresa transferente, según sea el caso, podrán otorgar el derecho a crédito fiscal
a la sociedad o empresa adquirente.

En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del Artículo 2º, la
transferencia del crédito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura
pública o de no existir ésta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante
escrito simple.

13. Coaseguros

Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto en el inciso d) del
Artículo 10° del Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los
coaseguradores, tendrá derecho a aplicar como crédito fiscal, el íntegro del
Impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios relacionados al coaseguro.

14. Transferencia del crédito fiscal en el fideicomiso de titulización

La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el
primer párrafo del Artículo 24o del Decreto, se realizará en el período en que se

efectúe la transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del
Artículo 5o del Reglamento.

Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, el fideicomitente, para
efecto de determinar el monto del crédito fiscal susceptible de transferencia
efectuará el siguiente procedimiento:

a) Determinará el monto de los activos que serán transferidos en dominio
fiduciario.

b) Determinará el monto del total de sus activos.

c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se
multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos
decimales.

d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito fiscal declarado
correspondiente al período anterior a aquél en que se realice la transferencia
fiduciaria a que se refiere el párrafo anterior, resultando así el límite máximo de
crédito fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido.

Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se refiere el Artículo 24o del
Decreto, el fideicomitente deberá presentar a la SUNAT una comunicación según la
forma y condiciones que ésta señale; en el caso de extinción del patrimonio
fideicometido, el fiduciario deberá presentar la indicada comunicación.

15. Operaciones no reales

15.1. El responsable de la emisión del comprobante de pago o nota de débito que
no corresponda a una operación real, se encontrará obligado al pago del impuesto
consignado en éstos, conforme a lo dispuesto en el primer párrafo del Artículo 44°
del Decreto.

15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de operaciones no reales
señaladas en los incisos a) y b) del Artículo 44° del Decreto, con los hechos
señalados en los numerales 1) y 2) del referido Artículo.

15.3 Las operaciones no reales señaladas en los incisos a) y b) del Artículo 44° del
Decreto se configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como
emisor del comprobante de pago.

15.4 Respecto de las operaciones señaladas en el inciso b) del Artículo 44° del
Decreto, se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o
nota de débito, no ha realizado verdaderamente la operación mediante la
cual se ha transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado los
contratos de construcción, habiéndose empleado su nombre, razón social o
denominación y documentos para aparentar su participación en dicha
operación.

b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que cumpla
con lo siguiente:

i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos señalados en
el numeral 2.3 del Artículo 6°.

ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos
que los consignados en el comprobante de pago.

iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del
crédito fiscal, excepto el de haber consignado la identificación del
transferente, prestador del servicio o constructor.

Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se perderá el
derecho al crédito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo
conocimiento, al momento de realizar la operación, que el emisor que figura
en el comprobante de pago o nota de débito, no efectuó verdaderamente la
operación.

c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte
del responsable de su emisión es independiente del pago del impuesto
originado por la transferencia de bienes, prestación o utilización de los
servicios o ejecución de los contratos de construcción que efectivamente se
hubiera realizado.

16. Verificación de información

Los deudores tributarios podrán verificar la información a que se refiere el
penúltimo párrafo del Artículo 19° del Decreto, en el Portal de la SUNAT en la
Internet, cuya dirección electrónica es http://www.sunat.gob.pe o en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT a través de una Resolución de
Superintendencia.

17. Utilización del crédito fiscal en el caso de transferencia de bienes en las
Bolsas de Productos

En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de Productos, el
crédito fiscal de los adquirentes se sustentará con las pólizas emitidas por las
referidas Bolsas, sin embargo sólo podrán ejercer el derecho al mismo a partir de la
fecha de emisión de la orden de entrega.

18. Crédito Fiscal de la Segunda Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo N° 980

18.1 Definiciones

Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entenderá por:

a) Servicio de: Al servicio de transporte aéreo internacional
transporte de pasajeros.
b) Boleto aéreo : Al comprobante de pago que se emita por el
servicio de transporte.
c) Acuerdo : Al acuerdo entre dos aerolíneas por el cual una
interlineal de ellas emite el boleto aéreo y la otra realiza
en todo o en parte el servicio de transporte

que figure en dicho boleto.

No perderá la condición de acuerdo interlineal
el servicio de transporte prestado por una
aerolínea distinta a la que emite el boleto
aéreo, aún cuando esta última realice algunos
de los tramos del transporte que figure en
dicho boleto.

El acuerdo interlineal produce los efectos
establecidos en la Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo
N° 980 siempre que:

i. La aerolínea que emite el boleto aéreo no
perciba pago alguno de parte de la aerolínea
que realice el servicio de transporte por
cualquier concepto vinculado con dicho
servicio.

No se considerará que la aerolínea que emite
el boleto aéreo percibe el pago a que alude el
párrafo anterior, cuando perciba una comisión
por el servicio de emisión y venta del boleto o
conserve para si del monto cobrado por el
referido boleto la parte que corresponda al
Impuesto que gravó la operación o la parte del
valor contenido en el boleto aéreo que le
corresponda por el tramo de transporte
realizado o la comisión por el servicio de
emisión y venta del boleto antes mencionado.

ii. La aerolínea que realice el servicio de
transporte no lo efectúe en mérito a algún
servicio que deba realizar a favor de la
aerolínea que emite el boleto aéreo.
d) Operación : Al servicio de transporte realizado en virtud de
interlineal un acuerdo interlineal.

18.2 Procedimiento para la deducción del crédito fiscal

Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere la Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 980, la aerolínea que
hubiera realizado operaciones interlineales deberá contar con una relación
detallada en la que se consigne la siguiente información acerca de los
boletos aéreos emitidos respecto de dichas operaciones:

a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo, así como de los
documentos que aumenten o disminuyan el valor de dicho boleto;

b) Identificación de la aerolínea que emitió el boleto aéreo;

c) Fecha en que se realizó la operación interlineal por la que se
emitió el boleto aéreo;

d) Sólo en los casos que hubiese realizado el íntegro del transporte que figura
en el boleto aéreo, el total del valor contenido en el boleto aéreo o en los
documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;

e) La parte del valor contenido en el boleto aéreo que le corresponda,
sin incluir el Impuesto, cuando éste comprenda más de un tramo de
transporte y alguno de éstos sea realizado por otra aerolínea.

f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y e)
del presente numeral.

En caso que la relación detallada contenga errores u omisiones en cuanto a
la información que deba señalar, se considerarán como operaciones no
gravadas para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6° a las
operaciones interlineales respecto de las cuales se hubiera errado u omitido
la información. Tratándose de errores, no se aplicará lo antes señalado si es
que se consigna la información necesaria para identificar la operación
interlineal.

18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales

Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6°, se considerará a
las operaciones interlineales como operaciones gravadas.

Lo señalado en el párrafo anterior se aplicará teniendo en cuenta lo
siguiente:

i) Se considerarán las operaciones interlineales que se hubieran
realizado en el mes en que se deduce el crédito fiscal.

A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto aéreo
o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin
incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto
aéreo comprenda más de un tramo de transporte y éstos sean
realizados por distintas aerolíneas, cada aerolínea considerará la
parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin
incluir el Impuesto.

ii) Si con posterioridad a la prestación de la operación interlineal se
produjera un aumento o disminución del valor contenido en el boleto
aéreo, dicho aumento o disminución se considerará en el mes en que
se efectúe.

 CAPITULO VI

DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL

Artículo 7°.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las
siguientes disposiciones:

1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26° y 27° del Decreto se efectuarán
en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de
las operaciones originales.

2. Ajuste del crédito en caso de bonificaciones

Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artículo 28° del Decreto,
cuando la bonificación haya sido otorgada con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalda la

adquisición de los bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal correspondiente
al mes de emisión de la respectiva nota de crédito, el originado por la citada
bonificación.

3. Ajuste del impuesto bruto por anulación de ventas

Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los
mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del
Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y
arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitución.

4. Ajuste del crédito fiscal

De acuerdo al inciso b) del Artículo 27° del Decreto y al numeral 3 del Artículo 3°,
deberá deducir del crédito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las
arras de retractación gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue
a celebrar el contrato definitivo.

5. Numeral derogado por la Segunda Disposición Final del Decreto Supremo N° 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005.

 CAPITULO VII

DE LA DECLARACION Y DEL PAGO

Artículo 8°.- La declaración y pago del Impuesto se efectuará de acuerdo a las
normas siguientes:

1. Notas de crédito y débito

Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 29° del Decreto, se
deberá considerar los montos consignados en las notas de crédito y débito.

2. Comunicación de un no obligado al pago

El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un
mes determinado, efectuará la comunicación a que se refiere el Artículo 30° del
Decreto, en el formulario de declaración-pago del impuesto, consignando "00"
como monto a favor del fisco y se presentará de conformidad con las normas del
Código Tributario.

3. Numeral derogado por la Segunda Disposición Final del Decreto Supremo N° 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005.

 CAPITULO VIII

DE LAS EXPORTACIONES

Artículo 9°.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a las
siguientes disposiciones:

1. Los servicios incluidos en el Apéndice V del Decreto se consideran exportados
cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.

b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.

c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.

d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar integramente en el extranjero.

No cumplen este último requisito, aquellos servicios de ejecución inmediata y que
por su naturaleza se consumen al término de su prestación en el país.

2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, que dan derecho al
saldo a favor del exportador, aquellos que cumplan con los requisitos establecidos
en los Capítulos VI y VII del Decreto y en este Reglamento.

Para la determinación del saldo a favor por exportación, son de aplicación las
normas contenidas en los Capítulos V y VI.

3. El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al procedimiento
establecido en el numeral 6 del Artículo 6°.

La devolución del saldo a favor por exportación se regulará por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.

La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de
Crédito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.

4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser compensado con la deuda
tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad
de contribuyente.

5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del Decreto.

b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de

c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida
en el CETICOS, calificada como usuaria por la Administración del CETICOS
respectivo; y,

e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga lugar íntegramente
en el mencionado CETICOS.

No cumplen con este último requisito, aquellos servicios de ejecución inmediata y
que por su naturaleza se consumen al término de su prestación en el resto del
territorio nacional.

6. Los servicios se considerarán exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA
cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del Decreto.

b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de

c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comité de
Administración o el Operador; y,

e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga lugar íntegramente
en la ZOFRATACNA.

No cumplen con este último requisito, aquellos servicios de ejecución inmediata y
que por su naturaleza se consumen al término de su prestación en el resto del
territorio nacional.

7. Los bienes se considerarán exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan
concurrentemente los siguientes requisitos:

a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comité de Administración o el
Operador, y sea persona distinta al transferente.

c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con el comprobante
de pago que corresponda, emitido y registrado según las normas sobre la materia.

d) Su uso tenga lugar íntegramente en la ZOFRATACNA.

e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de exportación
definitiva de mercancías nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del
territorio nacional con destino a la ZOFRATACNA.
(Numerales 6 y 7 incorporados por el artículo 3° del Decreto Supremo Nº 11-2002-MINCETUR,

8. Los bienes se considerarán exportados a los CETICOS cuando se cumplan
concurrentemente los siguientes requisitos:

a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administración del CETICOS
respectivo y sea persona distinta al transferente.

c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con el comprobante
de pago que corresponda, emitido y registrado según las normas sobre la materia.

d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de exportación
definitiva de mercancías nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del
territorio nacional con destino a los CETICOS.

e) El uso tenga lugar íntegramente en los CETICOS.

9. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 7 del Artículo 33° del Decreto:

9.1 Se entenderá por:

a) Bienes nacionales: A los bienes muebles ubicados en el territorio nacional.

b) Exportación definitiva, despacho de exportación o salida definitiva: Al régimen
aduanero de exportación definitiva, el cual se considerará realizado en la fecha de
la regularización del régimen a la que hace referencia el Artículo 85° del
Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo No.
011-2005-EF.

c) Comprador del exterior: Al comprador no domiciliado.

A tal efecto, la condición de no domiciliado se determinará conforme a la legislación
del Impuesto a la Renta.

d) Documentos emitidos por un Almacén Aduanero o un Almacén General de
Depósito a que se refiere el numeral 7 del Artículo 33° del Decreto: A aquellos que
cumplan conjuntamente con los requisitos mínimos señalados en el numeral 9.3 del
presente Artículo.

9.2 La exportación definitiva de los bienes deberá efectuarse en un plazo no
mayor:

a) A ocho (8) meses contados a partir de la fecha de la emisión del documento por
parte del Almacén Aduanero o Almacén General de Depósito; o

b) Al que permanezcan los bienes en el almacén Aduanero o Almacén General de
Depósito que emitió el documento. Dicho plazo se ampliará por el tiempo que dure
el trámite del régimen aduanero de exportación definitiva, siempre que los bienes
sean retirados del almacén para su traslado a los lugares de embarque y remisión
al exterior. En ningún caso este plazo podrá exceder al señalado en el literal a).

9.3 Los documentos que emita el Almacén Aduanero o el Almacén General de
Depósito que garanticen la disposición de los bienes nacionales depositados en tales
recintos a favor del comprador del exterior, deberán contener los siguientes
requisitos mínimos de forma concurrente:

a) Denominación del documento y número correlativo. Tales datos deberán
indicarse en el comprobante de pago que sustente la venta al momento de su
emisión o con posterioridad en la forma en que establezca la SUNAT.

b) Lugar y fecha de emisión.

c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén Aduanero o Almacén General de
Depósito.

d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposición los bienes, así
como su número de RUC y domicilio fiscal.

e) El nombre del comprador del exterior que dispondrá de los bienes. Dicho nombre
deberá coincidir con el consignado en la factura para realizar el despacho de
exportación y en el documento de transporte.

f) Dirección del lugar donde se encuentran depositados los bienes.

g) La clase y especie de los bienes depositados, señalando su cantidad, peso,
calidad y estado de conservación, marca de los bultos y toda otra indicación que
sirva para identificarlos.

h) Indicación expresa de que el documento otorga la disposición de los bienes
depositados a favor del comprador del exterior en tales recintos.

i) La fecha de celebración de la compraventa entre el vendedor y el comprador del
exterior, referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su remuneración, la cual
permita determinar la vinculación de los bienes con dicha compraventa.

j) El valor de venta de los bienes.

k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén Aduanero o Almacén General de
Depósito.

l) La firma del representante legal del Almacén Aduanero o Almacén General de
Depósito.

m) Consignar como frase: “Certificado – Numeral 7 Artículo 33° Ley IGV”.

9.4 No se considerará exportación a la venta a que se refiere el primer párrafo

del numeral 7 del Artículo 33° del Decreto, sino una venta realizada en el

territorio nacional, cuando:

a) Quien realice la exportación definitiva respecto de los bienes materia de dicha

venta sea un sujeto distinto al vendedor original.

b) No se efectúe la exportación definitiva de los bienes o cuando habiéndose

efectuado dicha exportación, ésta no se realizó dentro del plazo a que se refiere

el numeral 9.2 del presente Artículo.

c) Habiéndose producido la exportación definitiva de los bienes, éstos han sido

remitidos a sujeto (s) distinto (s) del comprador del exterior original.

d) Con anterioridad a la exportación definitiva de los bienes, se realice una o

más ventas a sujetos distintos del comprador del exterior original. En este caso,

las indicadas ventas también se considerarán realizadas en el territorio nacional.

e) No se empleen los documentos a que se refiere el literal d) del numeral 9.1

del presente artículo.

9.5 Las ventas que se consideren realizadas en el territorio nacional de acuerdo a
lo señalado en el numeral anterior, se entenderán gravadas o exoneradas del
Impuesto de acuerdo con la normatividad vigente. Asimismo, se considerarán
realizadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria que establece dicha
normatividad.

Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT establecerá las normas
complementarias que sean necesarias para la mejor aplicación y control de lo
establecido en el presente numeral.

 CAPITULO IX

DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES
DE PAGO

Artículo 10°.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceñirán
a lo siguiente:

1. Información mínima de los registros

Los Registros a que se refiere el Artículo 37º del Decreto, contendrán
la información mínima que se detalla a continuación. Dicha
información deberá anotarse en columnas separadas.

El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su uso y reunir
necesariamente los requisitos establecidos en el presente numeral.

La SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia, podrá
establecer otros requisitos de los Registros, cuya inobservancia, para
el caso del Registro de Compras, no acarreará la pérdida del crédito
fiscal.

I. Registro de Ventas e Ingresos

a) Fecha de emisión del comprobante de pago.

b) Tipo de comprobante de pago o documento, de
acuerdo con la codificación que apruebe la SUNAT.

c) Número de serie del comprobante de pago o de la
máquina registradora, según corresponda.

d) Número del comprobante de pago, en forma
correlativa por serie o por número de la máquina
registradora, según corresponda.

e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.

f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total
facturado.

g) Base imponible de la operación gravada. En caso de
ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al
Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.

h) Importe total de las operaciones exoneradas o
inafectas.

i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.

j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de
Promoción Municipal, de ser el caso.

k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base
imponible.

l) Importe total del comprobante de pago.

II. Registro de Compras

a) Fecha de emisión del comprobante de pago.

b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de
servicios de suministros de energía eléctrica, agua
potable y servicios telefónicos, telex y telegráficos, lo que
ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por
liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que
grave la importación de bienes, utilización de servicios
prestados por no domiciliados o la adquisición de
intangibles provenientes del exterior, cuando
corresponda.

c) Tipo de comprobante de pago o documento, de
acuerdo a la codificación que apruebe la SUNAT.

d) Serie del comprobante de pago.

e) Número del comprobante de pago o número de orden
del formulario físico o formulario virtual donde conste el
pago del Impuesto, tratándose de liquidaciones de
compra, utilización de servicios prestados por no
domiciliados u otros, número de la Declaración Única de
Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación,
de la liquidación de cobranza, u otros documentos
emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la
importación de bienes.

f) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.

g) Nombre, razón social o denominación del proveedor.
En caso de personas naturales se debe consignar los
datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.

h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de
exportación.

i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a
operaciones no gravadas.

j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no
dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación.

k) Valor de las adquisiciones no gravadas.

l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos
en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción.

m) Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisición registrada en el inciso h).

n) Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisición registrada en el inciso i).

o) Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisición registrada en el inciso j).

p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
imponible.

q) Importe total de las adquisiciones registradas según
comprobantes de pago.

r) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto
no domiciliado en la utilización de servicios o
adquisiciones de intangibles provenientes del exterior
cuando corresponda.

En estos casos se deberá registrar la base imponible
correspondiente al monto del impuesto pagado.

III. Registro de Consignaciones

Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo
37º del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevará como
un registro permanente en unidades. Se llevará un Registro de
Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales
deberá especificarse el nombre del bien, código, descripción y
unidad de medida, como datos de cabecera. Adicionalmente en
cada Registro, deberá anotarse lo siguiente:

1. Para el consignador:

a) Fecha de emisión de la guía de remisión referida
en el literal b) o del comprobante de pago referido
en el literal f).

b) Serie y número de la guía de remisión, emitida
por el consignador, con la que se entregan los
bienes al consignatario o se reciben los bienes no
vendidos por el consignatario.

c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de
ocurrir ésta.

d) Número de RUC del consignatario.

e) Nombre o razón social del consignatario.

f) Serie y número del comprobante de pago emitido
por el consignador una vez perfeccionada la venta
de bienes por parte del consignatario; en este caso,
deberá anotarse en la columna señalada en el inciso
b), la serie y el número de la guía de remisión con
la que se remitieron los referidos bienes al
consignatario.

g) Cantidad de bienes entregados en consignación.

h) Cantidad de bienes devueltos por el
consignatario.

i) Cantidad de bienes vendidos.

j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo
a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e

2. Para el consignatario:

a) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.

b) Fecha de emisión de la guía de remisión referida
en el literal c) o del comprobante de pago referido
en el literal f).

c) Serie y número de la guía de remisión, emitida
por el consignador, con la que se reciben los bienes
o se devuelven al consignador los bienes no
vendidos.

d) Número de RUC del consignador.

e) Nombre o razón social del consignador.

f) Serie y número del comprobante de pago emitido
por el consignatario por la venta de los bienes
recibidos en consignación; en este caso, deberá
anotarse en la columna señalada en el inciso c), la
serie y el número de la guía de remisión con la que
recibió los referidos bienes del consignador.

g) Cantidad de bienes recibidos en consignación.

h) Cantidad de bienes devueltos al consignador

i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.

j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo
a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e

2. Información adicional para el caso de documentos que modifican el
valor de las operaciones

Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser anotadas en el
Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de débito o de crédito recibidas, así como
los documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las
Declaraciones Únicas de Aduanas, deberán ser anotadas en el Registro de Compras.

Adicionalmente a la información señalada en el numeral anterior, deberá incluirse
en los registros de compras o de ventas según corresponda, los datos referentes al
tipo, serie y número del comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota
de débito o crédito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.

(Numeral sustituido por el artículo 10° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF, publicado el
7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

3. Registro de operaciones

Para las anotaciones en los Registros se deberá observar lo siguiente:

3.1. Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los
contribuyentes del Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las
modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que éstas se realicen.

Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrán ser anotadas
dentro de los cuatro (4) períodos tributarios computados a partir del primer
día del mes siguiente de la fecha de emisión del documento que
corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con
retraso.

Vencido este último plazo el adquirente que haya perdido el derecho al
crédito fiscal podrá contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o
costo para efecto del Impuesto a la Renta.

En los casos contemplados en el noveno párrafo del Artículo 19° del
Decreto, se considerará como fecha de la operación, la de emisión del
documento de atribución a que se refiere aquel artículo.

3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal
en operaciones de importación, las liquidaciones de compra y aquellos que
sustentan la utilización de servicios, deberán anotarse a partir de la fecha en
que se efectuó el pago del Impuesto.

3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de
Ventas e Ingresos, y de Compras, podrán registrar un resumen diario de
aquellas operaciones que no otorguen derecho a crédito fiscal, debiendo
hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre
que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificación
individual de cada documento.
(Ver artículo 2° del Decreto Supremo N° 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a
partir del 31.12.2005, mediante el cual se precisan los alcances del Decreto Supremo
130-200-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

3.4. Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podrán anotar en el Registro de Ventas e
Ingresos y en el Registro de Compras el total de las operaciones diarias que
no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que
lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información
detallada y que permita efectuar la verificación individual de cada

documento.

3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben
contener como mínimo la información exigida para el Registro de Ventas e
Ingresos y Registro de Compras establecida en los acápites I y II del
numeral 1 del presente artículo.

Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación de identificar al
adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago,
se deberá consignar adicionalmente los siguientes datos:

a) Número de documento de identidad del cliente.

b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por máquinas
registradoras, que no otorguen derecho a crédito fiscal de acuerdo a las
normas de comprobantes de pago, podrá anotarse en el Registro de Ventas
e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por día y por
máquina registradora, consignándose el número de la máquina registradora,
y los números correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por
cada una de éstas.

3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de
energía eléctrica, agua potable, servicios finales de telefonía, telex y
telegráficos:

3.7.1. Podrán anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un
resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios
señalados en el párrafo anterior, por ciclo de facturación o por sector
o área geográfica, según corresponda, siempre que en el sistema de
control computarizado se mantenga la información detallada y se
pueda efectuar la verificación individual de cada documento. En dicho
sistema de control deberán detallar la información señalada en el
acápite I del numeral 1 del presente artículo, y adicionalmente:

a) Número de suministro, de teléfono, de telex, de telégrafo o
código de usuario, según corresponda.

b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con
la codificación que apruebe la SUNAT.

c) Número del Documento de Identidad.

d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o
denominación o razón social.

3.7.2. Deberán registrar en el sistema de control computarizado las
fechas de vencimiento de cada recibo emitido y la referencia de
cobro.

3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deberá
totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada
página.

4. Anulación, reducción o aumento en el valor de las operaciones

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deberá anotar
en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que
tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de
las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán estar
sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto de
operaciones respaldadas con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la
SUNAT, con respecto de operaciones de Importación.
La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información de la
cantidad y numeración de las notas de débito y de crédito de que dispone el
sujeto del Impuesto.

5. Cuentas de control

Para efecto de control, los sujetos abrirán en su contabilidad las cuentas de balance
denominadas "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal"
e "Impuesto Selectivo al Consumo", según corresponda.

A la cuenta "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal" se
abonará mensualmente:

a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice y a las notas de crédito recibidas respecto a las
adquisiciones señaladas en el Artículo 18o del Decreto y numeral 1 del Artículo 6°.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicación del Artículo 22° del
Decreto y de los numerales 3 y 4 del Artículo 6°.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto
otorgada por la Administración Tributaria.

A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo
dispuesto en el Artículo 18° del Decreto y numeral 1 del Artículo 6°.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito recibidas respecto a las
adquisiciones señaladas en el Artículo 18° del Decreto y a las notas de crédito
emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones señaladas en el Artículo 18° del
Decreto, haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a través de la
correspondiente declaración jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la
nota de débito y demás documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.

A la Cuenta "Impuesto Selectivo al Consumo", se abonará mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de débito emitidas
respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crédito recibidas
respecto a las adquisiciones señaladas en el Artículo 57° del Decreto.

A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las
adquisiciones señaladas en el Artículo 57° del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de débito recibidas
respecto a las adquisiciones señaladas en el Artículo 57° del Decreto y a las notas
de crédito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.

6. Determinación de oficio

a) Para la determinación del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de
construcción, a que se refiere el primer párrafo del Artículo 42° del Decreto, la
SUNAT lo estimará de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinará de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la SUNAT.

b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podrá aplicar los
promedios y porcentajes generales que establezca con relación a actividades o
explotaciones de un mismo género o ramo, a fin de practicar determinaciones y
liquidaciones sobre base presunta.

La SUNAT podrá determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del
Impuesto aplicando cualquier otro procedimiento, cuando existan irregularidades
originadas por causas distintas a las expresamente contempladas en el Artículo 42°
del Decreto que determinen que las operaciones contabilizadas no sean fehacientes.

7. Normas Complementarias

La SUNAT dictará las normas complementarias relativas a los Registros así como al
registro de las operaciones.

(Numeral incluido por el artículo 11° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,

CAPÍTULO X

DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA

Artículo 11°.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:

1. Definiciones

Se entenderá por:

a. Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la
compra y venta de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o
modificaciones que generen bienes distintos al original.
b. Sujetos afectos del resto del país: Los contribuyentes que no tienen
domicilio fiscal en la Región, siempre que realicen la venta de los bienes a

que se refiere el Artículo 48° del Decreto fuera de la misma y los citados
bienes sean trasladados desde fuera de la Región.
c. Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al Impuesto
que hubiera gravado la adquisición de los bienes a que se refiere el Artículo
48° del Decreto.
d. Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Región. Para tal efecto, se
entiende que el servicio es realizado en la Región, siempre que éste sea
consumido o empleado íntegramente en ella.
e. Personas jurídicas constituidas e inscritas en la Región: Aquéllas que se
inscriban en los Registros Públicos de uno de los departamentos
comprendidos dentro de la Región.
f. Sector: A la Dirección Regional del Sector Producción correspondiente.
g. Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren
comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas
aprobado por Decreto Supremo N° 239-2001-EF y norma modificatoria.
h. Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrándose
comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas a
que se refiere el inciso anterior, cumplen la misma función o fin de manera
que pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector deberá
determinar la condición de bien sustituto.
i. Constancia: A la “Constancia de capacidad productiva y cobertura de
consumo regional” a que se refiere el Artículo 49° del Decreto.

2. Determinación del porcentaje de operaciones

Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Región se
considerará el total de operaciones efectuadas por el comerciante durante el año
calendario anterior.

El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del año calendario
estará comprendido en el Reintegro siempre que durante los tres (3) primeros
meses el total de sus operaciones en la Región sea igual o superior al 75% del total
de sus operaciones.

Si en el período mencionado el total de sus operaciones en la Región, llegara al
porcentaje antes indicado, el comerciante tendrá derecho al Reintegro Tributario
por el año calendario desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado
porcentaje, no tendrá derecho al Reintegro por el referido año, debiendo en el año
calendario siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones
realizadas en la Región durante el año calendario inmediato anterior.

3. Administración dentro de la Región

Se considera que la administración de la empresa se realiza dentro de la Región,
siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que:

a. El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa
esté ubicado en la Región; y,
b. En el lugar citado en el punto anterior esté la información que permita
efectuar la labor de dirección a quien dirige la empresa.

4. Llevar su contabilidad y conservar la documentación sustentatoria en el
domicilio fiscal

Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentación
sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que en el citado domicilio, ubicado en la
Región, se encuentren los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, y los
documentos sustentatorios que el comerciante esté obligado a proporcionar a la
SUNAT, así como el responsable de los mismos.

5. Registro de operaciones para la determinación del Reintegro

El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a lo
establecido en el Artículo 48° del Decreto, deberá:

a. Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en destinadas a solicitar
Reintegro, en una subcuenta denominada “IGV -Reintegro Tributario” dentro
de la cuenta “Tributos por pagar”, y las demás operaciones, de acuerdo a lo
establecido en el numeral 6 del Artículo 6°.
b. Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus
ingresos brutos durante el año calendario anterior hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del año en curso.
En caso los referidos ingresos hayan sido menores o iguales al citado monto
o de haber iniciado operaciones en el transcurso del año, el comerciante
deberá llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
(Ver Tercera Disposición Final y Transitoria del Decreto Supremo N° 128-2004-EF,
publicado el 10.09.2004 y vigente a partir del 01.10.2004)

6. Límite del 18% de las ventas no gravadas

Para efecto de determinar el límite del monto del Reintegro Tributario, los
comprobantes de pago deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

7. Solicitud

7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deberá presentar una
solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente
de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le
hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en el
formulario que ésta proporcione, adjuntando lo siguiente:

a. Relación detallada de los comprobantes de pago verificados por la SUNAT
que respalden las adquisiciones efectuadas fuera de la Región,
correspondientes al mes por el que se solicita el Reintegro.

En la referida relación, también deberá indicarse:

i. En caso de ser agente de retención, los documentos que acrediten el pago
del integro de la retención del total de los comprobantes de pago por el que
solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, los documentos que
acrediten el depósito en el Banco de la Nación de la detracción efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N° 28194, mediante la cual se aprueban las medidas
para la lucha contra la evasión y la informalidad, el tipo del medio de pago,
número del documento que acredite el uso del referido medio y/o código que
identifique la operación, y empresa del sistema financiero que emite el
documento o en la que se efectúa la operación.

b. Relación de las notas de débito y crédito relacionadas con adquisiciones por
las que haya solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que
se solicita el Reintegro.
c. Relación detallada de las guías de remisión del remitente y cartas de porte
aéreo, según corresponda, que acrediten el traslado de los bienes, las
mismas que deben corresponder necesariamente a los documentos
detallados en la relación a que se refiere el inciso a).

Las guías de remisión del remitente y cartas de porte aéreo, deberán estar
visadas, de ser el caso, y verificadas por la SUNAT.
d. Relación detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a la Región
Selva verificadas por la SUNAT, en donde conste que los bienes hayan
ingresado a la Región.
e. Relación de los comprobantes de pago que respalden el servicio prestado
por transporte de bienes a la Región, así como la correspondiente guía de
remisión del transportista, de ser el caso.
f. La garantía a que hace referencia el Artículo 47° del Decreto, de ser el caso.

Los comprobantes de pago, notas de débito y crédito, guías de remisión y cartas de
porte aéreo, deberán ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago y normas complementarias.

Cuando la SUNAT determine que la información contenida en algunos de los incisos
anteriores pueda ser obtenida a través de otros medios, ésta podrá establecer que
la referida información no sea adjuntada a la solicitud.

El comerciante podrá rectificar o complementar la información presentada, antes
del inicio de la verificación o fiscalización de la solicitud. En este caso, el cómputo
del plazo a que se refiere el numeral 7.4 del presente artículo se efectuará a partir
de la fecha de presentación de la información rectificatoria o complementaria.

La SUNAT podrá requerir que la información a que se refiere el presente numeral
sea presentada en medios magnéticos.

La verificación de la documentación a la que se hace referencia en los incisos a), c)
y d) del presente numeral, el ingreso de los bienes a la Región que deberá ser por
los puntos de control obligatorio, así como el visado de la guía de remisión a que se
refiere el inciso c) del presente numeral, se efectuará conforme a las disposiciones
que emita la SUNAT.

El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dará lugar a que la
solicitud se tenga por no presentada, lo que será notificado al comerciante,
quedando a salvo su derecho de formular nueva solicitud.

7.2 La solicitud se presentará por cada período mensual, por el total de los
comprobantes de pago registrados en el mes por el cual se solicita el Reintegro
Tributario y que otorguen derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los
bienes a la Región y de la presentación de la declaración del IGV del comerciante
correspondiente al mes solicitado.

En caso se trate de un agente de retención, además de lo indicado en el párrafo
anterior, la referida solicitud será presentada luego de haber efectuado y pagado en
los plazos establecidos el íntegro de las retenciones correspondientes a los
comprobantes de pago registrados en el mes por el que se solicita el Reintegro
Tributario.

Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podrá presentarse
otra solicitud por el mismo mes o meses anteriores.

7.3 El comerciante deberá poner a disposición de la SUNAT en forma inmediata y
en el lugar que ésta señale, la documentación, los libros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, los documentos sustentatorios e información que le
hubieran sido requeridos para la sustentación de su solicitud. En caso contrario, la
solicitud se tendrá por no presentada, sin perjuicio que se pueda volver a presentar
una solicitud.

En la nueva solicitud no se podrá subsanar la falta de visación y/o verificación de
los documentos a que se refiere el numeral 7.1 del presente artículo y que fueran
presentados originalmente sin la misma.

La verificación o fiscalización que efectúe la SUNAT para resolver la solicitud, se
hará sin perjuicio de practicar una fiscalización posterior dentro de los plazos de
prescripción previstos en el Código Tributario.

7.4 La SUNAT resolverá la solicitud y, de ser el caso, efectuará el Reintegro
Tributario, dentro de los plazos siguientes:

a. Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a partir de la fecha de su
presentación.
b. Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentación de la solicitud, si se
detectase indicios de evasión tributaria por parte del comerciante, o en
cualquier eslabón de la cadena de comercialización del bien materia de
Reintegro, incluso en la etapa de producción o extracción, o si se hubiera
abierto instrucción por delito tributario o aduanero al comerciante o al
representante legal de las empresas que hayan intervenido en la referida
cadena de comercialización, de conformidad con lo dispuesto por la Primera
Disposición Final del Decreto Legislativo N° 950.

7.5 El Reintegro Tributario se efectuará en moneda nacional mediante Notas de
Crédito Negociables, cheque no negociable o abono en cuenta corriente o de
ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en su solicitud.

Para tal efecto, serán de aplicación las disposiciones del Título I del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables.

8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional

8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Región que produzcan
bienes similares o sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto del país,
presentarán al Sector, una solicitud adjuntando la documentación que acredite:

a. El nivel de producción actual y la capacidad potencial de producción, en
unidades físicas. Dicha documentación deberá comprender un período no
menor a los últimos doce (12) meses. Las empresas con menos de doce
(12) meses de actividad, deberán presentar la documentación
correspondiente sólo a aquellos meses.
b. La cantidad del consumo del bien en la Región. Dicha documentación deberá
comprender el último período de un (1) año del que se disponga
información.

c. La publicación de un aviso durante tres (3) días en el Diario Oficial “El
Peruano” y en un diario de circulación nacional. El aviso deberá contener las
características y el texto que se indican en el anexo del presente
Reglamento.

Las personas que tuvieran alguna información u observación, debidamente
sustentada, respecto del aviso publicado, deberán presentarla en los lugares que se
señale, en el término de quince (15) días calendario siguientes al del último aviso
publicado.

Las empresas que inicien operaciones, presentarán la información consignada en el
inciso b), y aquella que acredite la capacidad potencial de producción en la Región.

8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades económicas,
laborales y/o profesionales, así como las entidades del Sector Público Nacional,
conozcan de una empresa o empresas que cuenten con capacidad productiva y
cobertura de consumo para abastecer a la Región, podrán solicitar la respectiva
Constancia para lo cual deberán presentar la información mencionada en el numeral
8.1 del presente artículo.

8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podrá solicitar a entidades públicas o
privadas la información que sustente o respalde los datos proporcionados por el
contribuyente respecto a la capacidad real de producción y de cobertura de las
necesidades de consumo del bien en la Región.

8.4 Mediante resolución del Sector correspondiente se aprobará la emisión de la
constancia solicitada.

8.5 El interesado presentará ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de
Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la
dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, dentro de los treinta (30) días calendario siguientes de notificada la
Constancia, una solicitud de no aplicación del Reintegro adjuntando una copia de la
citada Constancia para la emisión de la resolución correspondiente. Dicha
resolución será publicada en el Diario Oficial “El Peruano”.

8.6 La SUNAT no otorgará el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en
la Constancia adquiridos a partir del día siguiente de la publicación de la resolución
a que se refiere el inciso e) del Artículo 49° del Decreto.

8.7 Durante la vigencia de la resolución de la SUNAT a que se refiere el numeral
8.5 del presente artículo, el Sector podrá solicitar a los sujetos que hubieran
obtenido la misma, la documentación que acredite el mantener la capacidad
productiva y cobertura de la necesidad de consumo del bien en la Región,
características por las cuales se le otorgó la Constancia. El Sector podrá recibir de
terceros la referida información.

En caso de disminución de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o
a solicitud de parte, mediante la resolución correspondiente, el Sector dejará sin
efecto la Constancia y lo comunicará a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitirá
la resolución de revocación. Dicha revocatoria regirá a partir del día siguiente de su
publicación en el Diario Oficial “El Peruano”.

El Reintegro Tributario será aplicable respecto de las compras realizadas a partir de
la vigencia de la resolución de revocación.

 TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

CAPITULO I De los Sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo
CAPITULO II De la Base Imponible
CAPITULO III Del Pago

 CAPITULO I

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO

Artículo 12°.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:

1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:

a) En la venta de bienes en el país:

a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurídicas, que actúan
directamente en la última fase del proceso destinado a producir los bienes
especificados en los Apéndices III y IV del Decreto.

a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por
cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier
otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien
alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabricó por encargo.

En los casos a que se refiere el párrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo
únicamente el que encarga la fabricación.

Tratándose de aplicación de una marca, no será sujeto del Impuesto Selectivo
aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en
el que conste que quien encargó fabricarlo le aplicará una marca distinta para su
comercialización. De no existir tal contrato serán sujetos del Impuesto Selectivo
tanto el que encargó fabricar como el que fabricó el bien.

a.3. Los importadores en la venta en el país de los bienes importados por ellos,
especificados en los Apéndices III y IV del Decreto.

a.4. Las empresas vinculadas económicamente al importador, productor o
fabricante.

b) En las importaciones, las personas naturales o jurídicas que importan
directamente los bienes especificados en los Apéndices III y IV del Decreto o, a
cuyo nombre se efectúe la importación.

2. Vinculación económica

Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo 54º del Decreto, existe
vinculación económica cuando:

a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas
entre sí, el 50% o más de su producción o importación.

b. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente,
en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.

No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo 57º del Decreto
respecto al monto de venta, a lo señalado en el inciso a) del presente numeral.

Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artículo, se tomarán en
cuenta las operaciones realizadas durante los últimos 12 meses.

 CAPITULO II

DE LA BASE IMPONIBLE

Artículo 13°.- Accesoriedad

En la venta de bienes gravados, formará parte de la base imponible la entrega de
bienes no gravados o prestación de servicios que sean necesarios para realizar la
venta del bien.

En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no
sean necesarios para realizar la operación de venta o su valor es manifiestamente
excesivo en relación a la venta inafecta realizada.

Lo dispuesto en el párrafo anterior es también de aplicación cuando el bien
entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.

 CAPITULO III

DEL PAGO

Artículo 14°.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les
son de aplicación lo siguiente:

1. Pago del Impuesto

El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del Capítulo VII del Título I,
en cuanto no se opongan a lo establecido en el presente capítulo.

2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza, licores, bebidas
alcohólicas y gasificadas, aguas minerales, combustibles y cigarrillos.

El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de
cerveza licores, bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas
minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del petróleo y cigarrillos
se efectuará conforme a lo dispuesto en los artículos 63° y 65° del Decreto, según
corresponda, siendo de aplicación lo señalado en el numeral anterior.

 TITULO III

DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS

PRIMERA.- Los sujetos que a la vigencia de la presente norma posean menos de
doce meses de actividad calcularán el porcentaje a que se refiere el numeral 6 del
artículo 6o. considerando el total de sus operaciones acumuladas incluyendo las del
mes a que corresponda el crédito. Este procedimiento será aplicable hasta
completar doce meses, a partir del cual los sujetos se ceñirán a lo dispuesto en el
numeral 6 del artículo 6o.

SEGUNDA.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un remanente de
crédito fiscal y de saldo a favor por exportación, deberán unificarlos en una cuenta
que constituirá un monto a favor para el mes de marzo de 1994, al cual se le
aplicará las normas contenidas en los Capítulos V, VI y VIII.

TERCERA.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Público a que hacen referencia
los artículos 74o. y 75o. del Decreto se regirán por lo dispuesto en el Decreto
Supremo No. 239-90-EF, sus normas complementarias y reglamentarias. Los
mencionados Documentos se utilizarán también para el pago del Impuesto de
Promoción Municipal.

CUARTA.- Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al
Consumo se interpondrán ante la SUNAT, con excepción de las reclamaciones
contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas de la República que serán
presentadas ante la Aduana que corresponda, la que remitirá lo actuado a la SUNAT
para su resolución con el informe respectivo.

Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones
sobre errores materiales en que pudieran haber incurrido.

QUINTA.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los
bienes comprendidos en los Apéndices III y IV del Decreto, están obligados a llevar
contabilidad de costos así como inventario permanente de sus existencias.

SEXTA.- Derogada por el artículo 8° del Decreto Supremo N° 45-99-EF, publicado el 06.04.1999,
vigente desde 06.04.1999.)

SETIMA.- Derogada por el artículo 41° del Decreto Supremo N° 64-2000-EF, publicado el
30.06.2000 vigente desde el 30.06.2000.

OCTAVA.- Derogada por el artículo 8° del Decreto Supremo N° 45-99-EF, publicado el 06.04.1999
vigente desde el 06.04.1999.

NOVENA.- Para determinar el inicio de la construcción a que se refiere la Tercera
Disposición Transitoria del Decreto, se considerará la fecha del otorgamiento de la

Licencia de Construcción, salvo que el contribuyente acredite fehacientemente otra
fecha distinta.

DECIMA.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo No. 052-93-EF referido a los
servicios de crédito prestados por bancos e instituciones financieras y crediticias,
que no se encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas.

DECIMO PRIMERA.- Lo dispuesto en el primer párrafo de la Sétima Disposición
Transitoria del Decreto es aplicable únicamente a los sujetos que en virtud de lo
establecido en el mencionado dispositivo resulten gravados con los Impuestos
General a las Ventas y Selectivo al Consumo.

DECIMO SEGUNDA.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo No. 021-93-EF
referido a la aplicación como crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto de Promoción Municipal, por las empresas industriales ubicadas en zona
de frontera o de selva, exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el artículo
71o. de la Ley No. 23407.

DECIMO TERCERA.- No se encuentran incluidos en el concepto de servicio de
transporte de carga establecido en el numeral 3 del Apéndice II del Decreto, los
servicios de mensajería y mudanza.
Los servicios complementarios que se señalan en el numeral mencionado en el
párrafo precedente, son aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar el
transporte de carga internacional.

DECIMO CUARTA.- Los sujetos que celebren contrato de construcción, así como
aquellos que realicen la mencionada actividad, no se encuentran obligados a
presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaración de Fábrica antes de su
inscripción en el Registro de Propiedad Inmueble.

DECIMO QUINTA.- Lo dispuesto en la Sexta Disposición Transitoria del Decreto,
no es aplicable a los Certificados Unicos de Compensación Tributaria regulados por
los Decretos Supremos N° 308-85-EF y N° 100-92-EF y emitidos a favor de las
empresas comprendidas en el Decreto Ley N° 26099 y el Decreto Supremo N°
093-93-PCM.

DECIMO SEXTA.- Las sociedades conyugales que hubieran ejercido la opción de
atribuir sus rentas a uno de los cónyuges a efecto de la declaración de pago del
Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, de conformidad con lo dispuesto en
el artículo 16o. del Decreto Legislativo No. 774, tributarán el presente Impuesto
como una comunidad de bienes.

DECIMO SETIMA.- Exclúyase del Apéndice V del Decreto, el numeral 3.

ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI.
Presidente Constitucional de la República.

JORGE CAMET DICKMANN
Ministro de Economía y Finanzas.

OTRAS DISPOSICIONES FINALES TRANSITORIAS Y/O COMPLEMENTARIAS
RELACIONADAS CON EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS

• Decreto Supremo N° 064-2000-EF, Disposiciones Transitorias y Finales.
• Decreto Supremo N° 136-1996-EF, Disposiciones Finales.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES DEL

DECRETO SUPREMO N° 064-2000-EF

Primera.- Para efecto del Impuesto precísase que:

a) Las pérdidas de electricidad que se produzcan desde las barras en que el
distribuidor retira la energía eléctrica hasta el usuario final, que generen una
diferencia entre la electricidad adquirida y la vendida, se consideran como mermas.

Para efectos de lo dispuesto en el párrafo precedente se entenderá por "barras"
aquellos puntos del sistema eléctrico preparados para entregar y/o retirar energía
eléctrica.

A requerimiento de SUNAT, para efecto de la acreditación de la merma a que se
refiere la presente disposición, bastará la presentación del informe técnico emitido
por la Dirección General de Electricidad del Ministerio de Energía y Minas.

Déjese sin efecto lo dispuesto por el Decreto Supremo Nº 109-98-EF.

b) En aquellas casos en los que mediante resolución administrativa o jurisdiccional
consentida o ejecutoriada, se ordene la devolución del Impuesto, es de aplicación la
condición establecida en el primer párrafo del inciso c) del Artículo 26º del Decreto,
referida a que el sujeto del Impuesto demuestre que el adquirente no ha utilizado
el crédito fiscal.

c) No constituye un retiro de bienes, la entrega gratuita de material documentario
que la empresa prestadora del servicio de publicidad efectúe a favor de terceros,
siempre que tal entrega forme parte del servicio.

d) No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado
en aplicación de cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en
contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha
obligación es asumida por el vendedor, siempre que sean de uso generalizado por
la empresa en condiciones iguales y que el vendedor acredite la devolución con guía
de remisión que haga referencia al comprobante de pago en que se consigna la
venta.

e) Lo dispuesto en la Quinta Disposición Complementaria, Transitoria y Final del
Decreto, sólo resultaba aplicable a las operaciones de transferencia de créditos en
las que el adquirente no asumía el riesgo crediticio del deudor.

Las operaciones de transferencia de créditos en las que el adquirente asumía el
riesgo crediticio del deudor, sólo estaban gravadas por los servicios adicionales
prestados.

f) No están afectas las Administraciones Tributarias por los servicios inherentes a
sus

funciones que prestan a otras entidades públicas por mandato legal expreso o en
virtud de convenios celebrados con éstas.

g) Los contratos de concesión para la ejecución y explotación de obras públicas de
infraestructura, celebrados de conformidad con las normas sobre la materia, no
configuran contratos de construcción entre el Estado y los concesionarios.

Segunda.- Precísase que el monto por concepto de peaje que corresponde a los
concesionarios de obras públicas no constituye tributo sino la retribución por un
servicio que presta el concesionario al usuario del mismo, el cual se encuentra
comprendido dentro del ámbito de aplicación del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal.

Asimismo, precísase que los servicios postales destinados a completar el servicio
postal originado en el exterior, únicamente respecto a la compensación abonada
por las administraciones postales del exterior a la administración postal del Estado
Peruano, prestados según las normas de la Unión Postal Universal, se encuentran
comprendidos dentro del ámbito de aplicación del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal.

En estos casos, será de aplicación el numeral 1 del Artículo 170º del Código
Tributario respecto de las deudas tributarias que se hubieran generado por
concepto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
Los tributos adeudados deberán ser declarados de acuerdo a la forma y condiciones
que establezca la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.

Tercera.- Tiene carácter interpretativo:

a) Desde la vigencia de la Ley Nº 27039, lo señalado en el numeral 7 del Artículo
2º, el numeral 7 del Artículo 4º y los incisos d), e), f), g) y h) del numeral 16 del
Artículo 5º incluidos por el presente Decreto Supremo en el Reglamento.

En el caso de la aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior respecto a la
transferencia de créditos, será de aplicación el numeral 1 del Artículo 170º del
Código Tributario, siempre que los tributos adeudados se declaren y pagen hasta la
fecha de vencimiento de las obligaciones correspondientes al período tributario en
que se publique el presente Decreto.

b) Desde la vigencia de la Ley Nº 26702, lo dispuesto en el Artículo 37º del
presente Decreto Supremo.

c) Lo dispuesto en el Artículo 4º respecto al exceso del límite en la entrega a título
gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de
construcción y a la entrega gratuita de material documentario que efectúen las
empresas; así como señalado en el Artículo 15º del presente Decreto Supremo.

d) Lo establecido en el segundo párrafo del inciso b) del numeral 1 del Artículo 2º
incluido por el presente Decreto Supremo en el Reglamento.

Cuarta.- Es de aplicación lo señalado en el numeral 5 del Artículo 7º del
Reglamento, incluido por el presente Decreto Supremo, a los demás casos en los
que el sujeto del Impuesto requiera demostrar que el adquirente no ha utilizado el
crédito fiscal, para efecto de la devolución del Impuesto.

Quinta.- Para efecto de la exoneración contemplada en el primer párrafo del
numeral 1del Apéndice II del Decreto, no se consideran las operaciones contenidas
en el Decreto Supremo Nº 052-93-EF, así como las que de acuerdo a la Ley Nº
26702 y sus normas reglamentarias y complementarias, son realizadas por otras
empresas del sistema financiero no incluidas en el citado numeral.

Sexta.- Los sujetos que a la fecha de entrada en vigencia de la Ley Nº 27039,
resulten gravados con el Impuesto General a las Ventas, sólo podrán deducir como
crédito fiscal el Impuesto correspondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios y
contratos de construcción, o el pagado en la importación de bienes o con ocasión de
la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, efectuados a
partir de dicha fecha.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiocho días del mes de junio del
año dos mil.

ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI

EFRAIN GOLDENBERG SCHREIBER

Disposiciones Finales del Decreto Supremo Nº 136-96-EF, publicado el
31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997

Primera.- Los contratos de Asociación en Participación que a la fecha de la entrada
en vigencia de la presente norma estén inscritos en el Registro Unico de
Contribuyentes como sujetos del Impuesto General a las Ventas, se regirán hasta
su liquidación por las normas correspondientes a los Contratos de Colaboración
Empresarial con contabilidad independiente.

Segunda.- Los sujetos del Impuesto General a las Ventas que antes de la
aprobación del Decreto Legislativo No 821, no hubieran cumplido con anotar en su
Registro de Compras la utilización de servicios prestados por sujetos no
domiciliados, por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y
costumbres internacionales no sean sustentables en comprobantes de pago, podrán
ejercer su derecho a aplicar el crédito fiscal en el mes en que regularicen la
anotación del valor del servicio y del Impuesto correspondiente en el referido
Registro. Dicha anotación se sustentará con los documentos internos que emita el
usuario del servicio que acrediten el pago de la retribución correspondiente. Es de
aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 170° del Código Tributario,
siempre que hubieran cumplido con contabilizar dichas operaciones y se regularice
el pago del Impuesto dejado de pagar, en el mes siguiente en que se publique la
presente norma. El pago del Impuesto será regularizado agregándose al Impuesto
bruto correspondiente al mes antes indicado.

Tercera.- Los sujetos del Impuesto General a las Ventas que hubieran registrado
como operaciones no gravadas, la utilización de servicios prestados por sujetos no
domiciliados, dentro de los plazos correspondientes, podrán ejercer el derecho al
crédito fiscal, a partir del mes en que regularicen la anotación en el referido
Registro de Compras consignando el Impuesto que gravó dichas operaciones, así
como la nota de débito respectiva.

La anotación del Impuesto en el Registro de Compras, deberá estar sustentada con
el Contrato respectivo u otro documento emitido por el sujeto no domiciliado que a
criterio de la SUNAT resulte suficiente.

Es de aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 170° del Código
Tributario, siempre que la regularización a que se refiere el primer párrafo se
efectúe dentro del mes calendario siguiente en que se publique la presente norma.
El pago del Impuesto será regularizado agregándose al Impuesto bruto
correspondiente al mes antes señalado.

Cuarta.- Precísase que la comunicación a que se refiere el punto 6.2 del numeral 6
del Artículo 6° del Decreto Supremo N° 29-94-EF, se entiende efectuada con la
presentación de la Declaración Pago del Impuesto correspondiente, siempre que se
hubieran contabilizado por separado las operaciones gravadas y de exportación y
las no gravadas.

Quinta.- Derogada por el artículo 41° del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF, publicada el
30.06.2000, vigente desde el 01.07.2000.

Sexta.- El límite del crédito fiscal para los gastos de representación regulados en la
presente norma se aplicará a partir del 1 de enero de 1997.

Sétima.- Las empresas vinculadas con el constructor que realicen transferencia de
inmuebles o quienes vendan inmuebles construidos totalmente por un tercero para
ellos cuya construcción se hubiera iniciado antes del 24 de abril de 1996, que hasta
la entrada en vigencia del Decreto Supremo N° 088-96-EF, no hubieran efectuado
venta de inmuebles y hubieran utilizado crédito fiscal por las adquisiciones de
bienes y servicios realizadas a partir del 24 de abril de 1996 relacionadas con las
operaciones antes referidas, deberán rectificar la declaración y abonar la diferencia
del Impuesto General a las Ventas, en el mes en que se publique la presente
norma.

Es de aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 170° del Código
Tributario.

Octava.- En el caso de ventas de hidrocarburos que se suministren periódicamente
a través de ductos, la obligación tributaria se origina en la fecha en que se emita el
comprobante de pago o cuando se entrega el bien, entendiéndose que esto ocurre
el primer día hábil del mes siguiente por el volumen que se hubiera suministrado en
el transcurso del mes anterior, lo que ocurra primero.

Novena.- La forma de pago establecida en el Decreto Supremo N° 082-96-EF es
aplicable para los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto al Rodaje.

Décima.- Precísase que en el caso de arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles sólo están inafectos del Impuesto General a las Ventas los ingresos que
perciban las personas naturales y que constituyan rentas de primera o segunda
categoría para efecto del Impuesto a la Renta.

Décimo Primera.- Precísase que la exoneración prevista en el numeral 2 del
Apéndice II del Decreto Legislativo No 821, no incluye al transporte en vehículos de
alquiler prestado a turistas, escolares, personal de empresas y cualquier otro
similar.

Décimo Segunda.- Precísase que para efecto de la determinación del crédito fiscal
de períodos tributarios anteriores a la vigencia de la presente norma de ser el caso

será de aplicación lo dispuesto en el penúltimo y último párrafo del punto 6.2 del
numeral 6 del Artículo 6º del Reglamento modificado por el Artículo 1° de la
presente norma.

Décimo Tercera.- De conformidad con lo previsto en el Artículo 74° del Decreto
Legislativo N° 821 los Documentos Cancelatorios - Tesoro Público serán utilizados
por cualquier empresa productora de combustibles derivados del petróleo para el
pago de su deuda tributaria por el Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto
Selectivo al Consumo a su cargo, indistintamente.

Décimo Cuarta.- ADUANAS es competente para otorgar el aplazamiento y/o
fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria correspondiente al Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo que gravan la importación
de bienes.

Décimo Quinta.- Precísase que las transferencias de bienes realizadas en virtud
del inciso d) del Artículo 6° de la Ley No 26221, no están gravadas con el
Impuesto, de conformidad a lo dispuesto en el inciso k) del Artículo 2° del Decreto.

Décimo Sexta.- Cuando en el Título II y III del Decreto Supremo N° 29-94- EF se
haga mención a "Decreto", deberá entenderse que está referido al Decreto
Legislativo N° 775.

Décimo Sétima.- Se mantienen vigentes las normas que reglamentan el Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo en tanto no se opongan a lo
dispuesto en la presente norma.

Los sistemas de aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo establecidos en el
Título II del Decreto Legislativo N° 821, aplicables a bienes gravados con el
Impuesto, entrarán en vigencia cuando expresamente se indique en la norma
correspondiente.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta días del mes de diciembre de
mil novecientos noventa y seis.

ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI

JORGE CAMET DICKMANN

Entra en vigencia tasa del 18% del IGV
El Congreso, a través de la Comisión Permanente, aprobó rebajar de 19% a 18% la tasa
del Impuesto General a las Ventas (IGV) y de 0.05% a 0.005% la del Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF).

• Villasante: Solo empresas decidirán si trasladan reducción de IGV
• García: Seguro (Toledo) se prepara para aumentar los impuestos como en el
2001
• AUDIO: PPK afirma que reducción del IGV de 18 a 19 por ciento es ´manejable
´
• Presidente García descarta que reducción de IGV afecte caja fiscal
• Kurt Burneo: Sunat trendrá que cubrir ´hueco´ por reducción del IGV

A partir de hoy entra en vigencia la nueva tasa de 18% del Impuesto General a las
Ventas (IGV), promulgada por el Ejecutivo, luego que el Congreso, a través de la
Comisión Permanente, aprobara los proyectos de ley del Ejecutivo que proponen rebajar

de 19% a 18% la tasa del Impuesto General a las Ventas (IGV) y de 0.05% a 0.005% la
del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).

La aprobación de este reducción arancelaria trajo un sinfín de opiniones a favor y en
contra, por el lado de congresistas y especialistas en la materia, como el caso del equipo
de plan de Gobierno de Perú Posible, Kurt Burneo, quien señaló que el Estado ha dejado
a la Sunat la responsabilidad de cubrir "el hueco" que dejará la reducción de un punto
del Impuesto General a las Ventas (IGV) y la casi eliminación del Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF).

Indicó que dicha reducción generará al menos tres mil millones de soles menos de
recaudación en términos anuales.

Pese a las críticas, el ministro de Economía, Ismael Benavides, sostuvo en su momento
que el gobierno de turno maneja la economía de forma "responsable y técnica", por lo
que el proyecto para reducir el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una decisión
correcta.

Asimismo, enfatizó que medidas como la reducción del IGV y del Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF), no ocasionarán un forado a la caja fiscal pues el
Estado tiene ahora una situación bastante holgada para reducir ambos impuestos sin
generar problemas al fisco.

Conviene indicar que fue el gobierno del ex presidente Alejandro Toledo, quien decidió
implementar la nueva tasa de 18% a 19% del Impuesto General a las Ventas (IGV),
dicha Ley fue promulgada en el año 2003.

Publican Ley que rebaja el IGV a 18% desde el 1 de Marzo
Escrito por legal | 21 Feb, 2011

El domingo 20 de febrero se ha publicado en El Peruano la Ley Nº 29666, con la cual a
partir del 1º de marzo 2011 se rebaja la tasa acumulada del IGV de 19% a 18%.

Cabe recordar que la nueva tasa del IGV será 16%, a la que debe agregarse el 2% de
Impuesto de Promoción Municipal – IPM, con lo cual la tasa acumulada desde marzo
será 18%.

REGLAS BÁSICAS A TOMAR EN CUENTA

- Las ventas que se realicen hasta el 28 de febrero se gravan con la tasa del 19%, aún
cuando los bienes se entreguen a partir del 1º de marzo.

- Los pagos parciales recibidos hasta el 28 de febrero llevan la tasa del 19%, aún cuando
los bienes se entreguen con posterioridad.

- Los pagos posteriores a la venta realizada hasta el 28 de febrero, continúan gravados
con la tasa del 19%.

- Las notas de crédito/débito que se emitan a partir del primero de marzo, respecto de
operaciones realizadas hasta el 28 de febrero, continuarán con la tasa del 19%.

- En la importación definitiva de bienes, si la numeración de la DUA es hasta el 28 de
febrero, la tasa será el 19%.

Toda venta interna - con entrega o no de los bienes, retiro de bienes, contratos de
construcción, venta de inmuebles, prestación de servicios empresariales que se efectúen
a partir del 1º de marzo del 2011 se grava con la tasa del 18%.

- En el caso de importaciones, se aplica la tasa del 18% si la numeración de la DUA
ocurre a partir del 1º de marzo del 2011.

NUEVA TASA DEL ITF

Asimismo, el domingo último se ha publicado en El Peruano la Ley Nº 29667, con la
cual se rebaja la tasa del Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF, de 0.05% a
0.005%. Esto es, una rebaja del 90% del impuesto.

La tasa rebajada del ITF regirá a partir del 1º de abril del 2011.

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