libro de costos 2

GUÍA DIDÁCTICA Y MÓDULO
MARIO DE JESÚS CADAVID FONNEGRA
FUNDACIÓN UNIVERSITARIA LUIS AMIGÓ
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
CON ÉNFASIS EN ECONOMÍA SOLIDARIA
Colombia, 2008

COMITÉ DIRECTIVO
Fray Marino Martínez Pérez
Rector
Hernán Ospina Atehortúa
Vicerrector Administrativo y Financiero
Director de Planeación
José Jaime Díaz Osorio
Vicerrector Académico
Francisco Javier Acosta Gómez
Secretario General
Contabilidad de costos
Mario de Jesús Cadavid Fonnegra
Decana Facultad de Ciencias
Administrativas,, Económicas y Contables:
María Victoria Agudelo Vargas
Corrección de estilo:
SOMOS PROFESIONALES LTDA.
Diseño:
Colectivo Docente Facultad de Administración
Impresión:
Departamento de Publicaciones FUNLAM
www.funlam.edu.co
TODOS LOS DERECHOS RESERVADOS
Medellín – Colombia
2008
Contabilidad de Costos 2

CONTENIDO
PRIMERA PARTE: PROTOCOLO ACADÉMICO
PRESENTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1. IDENTIFICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Ficha técnica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2. INTENCIONALIDADES FORMATIVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
2.1. Objetivo general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
2.2. Objetivos específicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
3. UNIDADES TEMÁTICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
UNIDAD 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
UNIDAD 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
UNIDAD 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
UNIDAD 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
4. METODOLOGÍA GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
5. EVALUACIÓN INTEGRAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
5.1. Sistema de evaluación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
5.2. Actividades de reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
5.3. Actividades de profundización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
JUSTIFICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

1. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS. CONCEPTOS
BÁSICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
1.1. Definición de contabilidad de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
1.2. Contabilidad de costos y contabilidad general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
1.3. Fines de la contabilidad de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
1.4. Objetivos de la contabilidad de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
1.5. Clasificación de los costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
1.5.1. Según la función en que se incurre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
1.5.2. Según su identificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
1.5.3. Según el período en que se llevan al estado de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
1.5.4. Según su comportamiento respecto del volumen de producción o venta de
productos terminados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
1.5.5. Según el momento en que se determinan los costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
1.6. Elementos del costo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
1.6.1. Materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.6.2. Mano de obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.6.3. Costos indirectos de fabricación (CIF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
1.7. Costo y gasto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
1.7.1. Costo primo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
1.7.2. Costo de conversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
1.7.3. Costo de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
1.8. Sistemas de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
1.8.1. Sistema de costos por órdenes de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
1.8.2. Sistema de costos por procesos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
1.9. Bases de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.9.1. Base histórica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.9.2. Base predeterminada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.10. Hoja de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
1.11. Estado de costo producto vendido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
2. SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
ESPECÍFICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
2.1. Costos por órdenes de producción: materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
2.1.1. Definición de los materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
2.1.2. Materiales directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
2.1.3. Materiales indirectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
2.2. Contabilización de los materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
2.2.1. Descuentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Ejercicio práctico de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
3. COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN: MANO DE OBRA . . . . . . . . . . 72
OBJETIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
ESPECÍFICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
3.1. Mano de obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
3.2. Mano de obra directa (MOD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
3.3. Mano de obra indirecta (MOI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
3.4. Controles a la mano de obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
3.5. Contabilización de la nómina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
3.5.1. Nómina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
3.5.2. Distribución de la nómina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
3.6. Provisión para prestaciones sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
Contabilización de la provisión de prestaciones sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
3.7. Aportes parafiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
3.8. Pagos legales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
Gasto Administración Gastos de Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
4. COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN. COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN - CIF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
ESPECÍFICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
Definición de los C I F . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
La tasa predeterminada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
4.2. Métodos de presupuestación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
4.2.1. Método punto alto – punto bajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
4.2.2. Método del diagrama de dispersión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
4.3. Variaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
4.3.1.Variación neta (VN) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
4.3.2. Variación de presupuesto (VP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
4.3.3. Variación de capacidad (VC) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
5. COSTOS POR PROCESOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
5.1. Definición de costos por procesos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
Objetivos de un sistema de costos por procesos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
5.2. Los elementos fundamentales del costo dentro de un sistema de costos por
procesos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
5.2.1. Materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
5.2.2. Mano de obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
5.2.3. CIF: Costos indirectos de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
5.3. Técnicas de costos por procesos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
5.3.1. Concepto de unidades equivalentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
5.3.2. Informe de cantidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
5.3.3. Informe de costos de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
Informe de costos por procesos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
6. COSTOS ESTÁNDAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
6.1. Conceptos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
Importancia de los costos estándar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
6.2. Tipos de estándares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
Limitaciones de los costos estándares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
6.3. Determinación de los estándares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136

6.4. Estándares de materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
6.4.1. Precios estándares: Pe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
6.4.2. Cantidades estándares: Qe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
6.5. Estándares de mano de obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
6.5.1. Estándares de precio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
6.5.2. Estándares de cantidades de mano de obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
6.6. Estándares de costos indirectos de fabricación: CIF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
6.6.1. Nivel de operación presupuestado (NOP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
6.6.2. Presupuesto de costos indirectos de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
7. ANÁLISIS DE VARIACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
7.1. Determinación de variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
7.2. Análisis de las variaciones en el costo de los materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
7.2.1. Variación de precio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
7.2.2. Variación de cantidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
7.3. Posibles causas de ocurrencia en las variaciones de los materiales . . . . . . . . . . . . . . 149
7.3.1. Variación de precio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
7.3.2.Variación de cantidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
7.4. Análisis de las variaciones en mano de obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
7.4.1. Variación de precio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
7.4.2. Variación de cantidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
7.5. Factores que influyen en las variaciones de la mano de obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
7.5.1. Variaciones en los precios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
7.5.2. Variación de cantidades de mano de obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
7.6. Análisis de variaciones para los CIF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
7.6.1. Variación de presupuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
7.6.2. Variación de cantidad o eficiencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
7.7. Variación de capacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
ACTIVIDADES DE PROFUNDIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
D E D U C C I O N E S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168

BIBLIOGRAFÍA FUNDAMENTAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
BIBLIOGRAFÍA RECOMENDADA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
RESPUESTA A PREGUNTAS FRECUENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172

PRESENTACIÓN
Apreciado estudiante, bienvenido al programa de Administración de
Empresas con énfasis en Economía Solidaria de la Fundación Universitaria
Luis Amigó.
Este módulo ha sido escrito teniendo presente al estudiante que ingresa en
la metodología a distancia, la cual se constituye en uno de los nuevos retos y
alternativas para la formación de profesionales capaces de intervenir
problemáticas sociales contemporáneas, desde la aplicación de la ciencia y
la tecnología con criterios éticos y de calidad.
La educación a distancia responde a la necesidad de ofrecer un proceso de
formación que supere obstáculos representados en grandes distancias
geográficas y escasez de tiempo de personas deseosas de tener las
oportunidades de desarrollo humano que brinda la educación superior.

Dicha metodología exige a cada estudiante un esfuerzo investigativo,
creativo e innovador soportado por la voluntad del compromiso que demanda
nuestra sociedad.
Por esto, para el alcance de los objetivos en este proceso formativo, más que
construir un texto, se ha tratado de presentar un instrumento de
comunicación académica y dinámica entre la institución y el estudiante, en el
que se diferencian dos partes fundamentales: la guía de estudio y trabajo, el
módulo de aprendizaje. La guía considera las orientaciones sobre el
desarrollo del curso en cuanto define los elementos necesarios para la
interlocución entre estudiantes y asesor, describiendo en la metodología las
actividades a realizar para cada encuentro, bibliografía complementaria,
proceso de evaluación y compromisos adquiridos por el estudiante. El
módulo desarrolla el contenido conceptual básico que permite al estudiante
la comprensión de los problemas potenciales en el campo administrativo.
Seguros de que en dicho material se encuentran los referentes necesarios
para el desarrollo de un proceso académico con calidad, le deseamos éxitos
en este nuevo ciclo de su formación profesional.

1. IDENTIFICACIÓN
Ficha técnica
CURSO CONTABILIDAD DE COSTOS
AUTOR MARIO DE JESÚS CADAVID FONNEGRA

INSTITUCIÓN FUNDACIÓN UNIVERSITARIA LUIS AMIGÓ
UNIDAD ACADÉMICA FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
PROGRAMA ADMINISTRACIÓN
PALABRAS CLAVE PRODUCCIÓN
ÁREA DE CONOCIMIENTO BÁSICA
CRÉDITOS 3 (TRES)
CIUDAD MEDELLÍN
FECHA AGOSTO DE 2004
ACTUALIZACIÓN
ADICIÓN DE TEMAS
APROBADA POR
2. INTENCIONALIDADES FORMATIVAS
2.1. Objetivo general
Caracterizar los elementos del costo de producción, identificando los
diversos métodos para evaluarlos correctamente.
2.2. Objetivos específicos
 Interpretar correctamente la nomenclatura de la contabilidad de costos.

 Interpretar los sistemas y procesos de costeo como una herramienta
básica para evaluar productos fabricados, establecer niveles de precio y
como fuente de información para la toma de decisiones administrativas.
 Identificar y realizar los procedimientos y técnicas que se utilizan para la
contabilización de los procesos que intervienen en la fabricación de un
producto.
 Calcular el costo de la mano de obra mediante la aplicación de los
diferentes factores legales prestacionales vigentes en Colombia.
 Hallar la tasa predeterminada para la aplicación de costos indirectos de
fabricación, mediante la utilización de las diferentes bases de aplicación.
3. UNIDADES TEMÁTICAS
UNIDAD 1
Introducción a la contabilidad de costos. conceptos básicos
UNIDAD 2
Sistemas de costos por órdenes de producción: materiales
UNIDAD 3

Costos por órdenes de producción: mano de obra
UNIDAD 4
Costos por órdenes de producción: costos indirectos de fabricación
UNIDAD 5
Costos por procesos
UNIDAD 6
Costos estándar
UNIDAD 7
Análisis de variaciones
4. METODOLOGÍA GENERAL
Para garantizar el buen desarrollo del curso se establecerán los criterios
definidos en el Reglamento Estudiantil con relación a evaluación y
seguimiento del portafolio personal de desempeño, entre, otros.
En los encuentros presénciales se hará claridad sobre aquellos conceptos
que han presentado alguna dificultad en los estudiantes; para ello se
utilizaran explicaciones precisas sobre el tema, ejemplos y aplicación de
estos en el área administrativa. Adicionalmente se responderán inquietudes

sobre los ejercicios propuestos para ser desarrollados por los estudiantes en
el tiempo destinado a trabajo independiente.
El estudiante deberá realizar las actividades de forma consecuente con los
encuentros presénciales, garantizando así el logro de los objetivos
propuestos en el curso. Estas actividades están distribuidas de la siguiente
manera:
Primer Encuentro: en éste se presenta el curso, se explica la metodología
de trabajo y el sistema de evaluación cualitativa integral, cuyo instrumento
fundamental es el portafolio personal de desempeño. Adicionalmente, se
definen las fechas para los demás encuentros presénciales y se asumen
responsabilidades y compromisos con las temáticas de la primera y segunda
unidad de trabajo.
Segundo Encuentro: Para este espacio el estudiante debe haber
conceptualizado las unidades uno y dos.
En la unidad uno, denominada “Introducción a la Contabilidad de Costos”.
Conceptos básico se desarrolla entre las páginas 24 y 47del módulo y los
ejercicios que permiten reforzar los conceptos se presentan en las
actividades de profundización entre las páginas 158 y 168del módulo. Este
tema puede ser ampliado en el capítulo 1 de la contabilidad de costos de
Bernard Hargadon paginas 1 a la 12.
La unidad dos corresponde al “Sistema de Costos por Órdenes de
Producción Materiales” la cual se describe entre las páginas 49 y 69 del
módulo, los ejercicios a desarrollar por parte del estudiante se presentan en
las actividades de profundización en las páginas 158 y 168 del módulo.

El estudiante puede ampliar los conceptos en el libro Contabilidad de Costos
de Juan García Colín capítulo 3 paginas 66 a 70. En este encuentro el
alumno demostrará el logro de los objetivos propuestos a través de una
evaluación escrita y la sustentación de los ejercicios propuestos para las
unidades uno y dos. Además se compartirá el portafolio personal de
desempeño elaborado por el alumno
Tercer Encuentro: después de haber tenido dos encuentros presenciales,
en los cuales se sentaron las bases conceptuales del curso, el estudiante
debe aplicar estos conceptos a la administración, esto es al manejo de la
“Mano de Obra” correspondiente a la tercera unidad, y de los “Costos
Indirectos de Fabricación” correspondiente a la unidad cuarta. Unidades
que están desarrolladas entre las páginas 71 y 105 del módulo, además de la
realización de los ejercicios propuestos en las actividades de finalización de
las páginas 158 y 168 del módulo.
La ampliación de los conceptos anteriores se puede realizar en el libro
contabilidad de costos de Bernard Hargadon capítulos 4 y 5 páginas 56 a
107.
En este encuentro se realizará un seguimiento a las actividades efectuadas
por el estudiante en el portafolio personal de desempeño, además se
realizará una prueba escrita como sustentación de las dos unidades.
Cuarto Encuentro: En este encuentro el alumno debió apropiarse de todos
los conceptos correspondientes a los “Costos por procesos” que identifican
la unidad número cinco, la definición, la metodología de trabajo, su
aplicación, diferentes tipos de procesos y diferentes situaciones de trabajo,
ésta unidad se encuentra en el módulo entre las páginas 107 y 130, con

ampliación del tema en el capítulo 6 del libro contabilidad de costos de Juan
García Colín entre las páginas 141 y 167. El alumno presentará su portafolio
personal de desempeño y resolverá un problema propuesto por el asesor.
Quinto Encuentro: A estas alturas del desarrollo del curso el alumno ya
debe tener claridad sobre la metodología y el desarrollo del curso, dándole la
suficiente importancia a la unidad número 6 que corresponde a “Los Costos
Estándar”, recalcando sobre la importancia de su instalación y posterior
desarrollo y aplicabilidad en las empresas, esta unidad se encuentra entre
las páginas 132 y 141 del módulo; además se podrá ampliar en los capítulos
13 y 14 del libro contabilidad de costos de Bernard Hargadon páginas 224 a
276.
El alumno sustentará en su portafolio personal de desempeño las actividades
y problemas propuestos en las páginas 158 y 168 del módulo. Asignación de
trabajo sobre “Variaciones” que corresponde a la última unidad del módulo,
desarrollada entre las páginas 143 y 157, del módulo, dicho trabajo será para
sustentar en el último encuentro presencial.
Sexto Encuentro: En este último encuentro el alumno debe tener claridad
sobre las temáticas desarrolladas en el curso; sin embargo, se tendrá un
espacio para compartir inquietudes, sentimientos, esfuerzos, alcances y
logros adquiridos. Este proceso hará parte de la evaluación integral del
estudiante, acompañado de la entrega y sustentación del trabajo asignado en
el quinto encuentro sobre variaciones, entregará su portafolio personal de
desempeño.

Pasados ocho días el alumno podrá conocer la certificación final del curso.
5. EVALUACIÓN INTEGRAL
5.1. Sistema de evaluación
Para la Fundación Universitaria Luis Amigó la evaluación está definida como
“un proceso crítico, intencionado y sistemático de recolección, análisis,
comprensión e interpretación de información, que permite a los actores
educativos valorar el estado en que se encuentra la formación integral de los
estudiantes”, por lo cual, la evaluación se caracteriza por ser pedagógica,
integral, continua, cooperativa, de perspectiva científica y de carácter ético.

El portafolio personal de desempeño es el instrumento de evaluación del
estudiante; en él se debe llevar el registro y compendio de las diferentes
actividades evaluativas y reflexión permanente que realiza cada estudiante
sobre su proceso de formación; tiene en cuenta las responsabilidades y
compromisos acordados entre docentes y estudiantes, los avances y
dificultades encontradas por ellos en el proceso, y las sugerencias de los
docentes y compañeros para la obtención de los logros propuestos.
La promoción y certificación, al finalizar el período académico, se realizará
con base en el artículo 80 del Reglamento Estudiantil.
5.2. Actividades de reconocimiento
Las actividades de reconocimiento están planteadas para que el estudiante
identifique los conceptos previos al desarrollo de la temática del módulo, lo
que le permitirá comprender de forma rápida los conocimientos presentados
en cada unidad.
5.3. Actividades de profundización
Las actividades de profundización permiten al estudiante reforzar los
conocimientos adquiridos en cada unidad. Estas actividades se presentan en

forma de talleres, los cuales requieren de soluciones puntuales para los
ejercicios planteados y de interpretaciones para los resultados.

INTRODUCCIÓN
La empresa es una entidad que realiza una actividad encaminada a un fin
socioeconómico, por lo tanto aquella que logre una mayor armonía y
coordinación de los factores y recursos productivos disfrutará de una mejor
posición económica.
La posición financiera y económica de un negocio solo puede ser emitido
después de terminado su estudio o análisis que se enfocan principalmente a
determinar sus costos de producción, los costos de mano de obra el manejo
de los procesos y el manejo de los estándares.

La contabilidad de costos pretende ampliar los conocimientos mediante el
desarrollo de nuevos temas o profundizando en algunos de los ya
estudiados.
Para ellos se aplicarán las estrategias en el proceso desde la obtención de
los recursos hasta la colocación del producto al último usuario, este proceso
busca incrementar el valor de la empresa y la inversión de los socios o
dueños.
JUSTIFICACIÓN
El estudiante de administración de empresas con énfasis en economía
solidaria debe poseer los elementos para determinar y calcular el costo de la
producción de bienes y servicios, controlar la producción y tomar decisiones
sobre inventarios y precios, la contabilidad de costos está referida a un
aspecto de trascendental importancia para lo referido al registro y control de
los gastos, y sobre todo reviste gran importancia para la gestión de inversión
y la proyección de productos en consonancia con las oportunidades y
posibilidades que ofrece el mercado.

La contabilidad de costos tiene su gran influencia en el sector productivo e
industrial porque es allí donde se manejan los tres elementos que componen
el costo de un producto tales como: materiales o materias primas, mano de
obra y gastos generales o indirectos de fabricación, la enseñanza de esta
materia requiere de una estrecha vinculación del alumno con la práctica, y en
particular, con el trabajo de investigación que desarrollan los estudiantes, de
modo que se logre un ejercicio de aprendizaje a partir del hacer en
condiciones concretas del trabajo empresarial.

1. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS.
CONCEPTOS BÁSICOS
OBJETIVOS
GENERAL
Distinguir los conceptos básicos de un
sistema de costos, diferenciando
adecuadamente la contabilidad general y la
contabilidad de costos y caracterizar los

elementos constitutivos del costo de
producción.
ESPECÍFICOS
1. Distinguir y asociar la contabilidad de
costos y la contabilidad general.
2. Diferenciar los conceptos de costo, gasto y
sus métodos de estimación.
3. Identificar los elementos constitutivos del
costo de producción.
4. Elaborar un estado de costo producto
vendido y un estado de resultados para
una empresa industrial.
1.1. Definición de contabilidad de costos
Costo, en un amplio sentido financiero, es toda erogación o desembolso de
dinero (o su equivalente) para obtener algún bien o servicio. En este sentido,
se habla del costo de un viaje, de una carrera universitaria, de comprar un
artículo, de construir un edificio, de fabricar un producto, etc.

Contabilidad de costos, en un sentido general, sería el arte o la técnica
empleada para recoger, registrar y reportar la información relacionada con
los costos y, con base en dicha información, tomar decisiones adecuadas
relacionadas con la planeación y el control de los mismos.
La contabilidad de costos industriales es un sistema de información
empleado para predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar, dirigir,
interpretar e informar todo lo relacionado con los costos de producción,
distribución, administración y financiamiento.
No obstante, el campo en donde la contabilidad de costos se ha desarrollado
más ampliamente ha sido el industrial, o sea, el campo relacionado con los
costos de fabricación de los productos de las empresas industriales o
manufactureras. Por esta razón, cuando se habla de contabilidad de costos,
sin especificar su tipo, se entiende que se trata de contabilidad de costos de
manufactura y es a este campo específico al cual está dedicado el trabajo de
este módulo. Por tanto, siempre que se hable de contabilidad de costos, se
estará haciendo referencia a la contabilidad de costos de manufactura.
1.2. Contabilidad de costos y contabilidad general
La contabilidad de costos es una parte especializada de la contabilidad
general de una empresa industrial. La manipulación de los costos de
producción, para la determinación del costo unitario de los productos
fabricados, es lo suficientemente extensa como para justificar un subsistema
dentro del sistema contable general. Este subsistema, encargado de todos

los detalles referentes a los costos de producción, es precisamente la
contabilidad de costos.
La contabilidad general cubre todas las transacciones financieras de la
empresa con miras a la preparación de los estados financieros que son,
principalmente, el balance general y el estado de resultados. Las cifras
referentes al costo de los inventarios en el balance general, el costo de los
productos vendidos en el estado de resultados y otra serie de informes para
control de costos y toma de decisiones, se obtienen mediante la contabilidad
de costos. Pero, aunque en la mayoría de las empresas industriales de cierta
magnitud exista un contador o un jefe de costos y también existan
dependientes dedicados específicamente a la contabilidad de costos, el
lector no debe confundirse pensando que se trata quizá de una contabilidad
totalmente separada de la contabilidad general, con plan de cuentas aparte,
libros aparte y estados financieros aparte; esto no es así.
Las cuentas que tienen que ver con los costos de producción están dentro
del plan de cuentas de la contabilidad general, y los registros de la
información de costos en los libros y medios magnéticos, se efectúan en
forma básicamente igual a cualquiera otra transacción financiera de la
empresa.
1.3. Fines de la contabilidad de costos
Después de la explicación anterior, se puede intentar aquí una definición
más formal de lo que es contabilidad de costos diciendo que es un
subsistema especializado de la contabilidad general de una empresa
industrial, cuyos fines principales se pueden resumir de la siguiente manera:

· Determinar el costo de los inventarios de productos fabricados tanto
de forma unitaria como total, con miras a la presentación en el balance
general.
· Determinar el costo de los productos vendidos, con el fin de poder
calcular la utilidad o pérdida en el período respectivo y preparar el
estado de resultados.
· Dotar a la gerencia de una herramienta útil para la planeación y el
control sistemático de los costos de producción.
· Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y
decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de
capital, a largo plazo, tales como: reposición de equipos, expansión de
planta, fabricación de nuevos productos, fijación de precios de venta,
etc.
Los dos primeros fines se refieren principalmente a la función contable
básica de costeo de los productos, que permite preparar estados financieros
y cumplir con las informaciones que se deben suministrar al gobierno, a los
accionistas, a las instituciones de crédito, etc.
Los otros dos, se refieren principalmente a la función administrativa que debe
cumplir la contabilidad de costos, mediante el suministro de información
relevante y oportuna, que permita a la gerencia tomar decisiones adecuadas.
Un buen sistema de contabilidad de costos no debe limitarse únicamente a la
función contable básica, sino que debe también suministrar a la gerencia la

información necesaria para la función administrativa que, en términos
generales, se podría denominar la función del “control de costos”.
1.4. Objetivos de la contabilidad de costos
Los objetivos de la contabilidad de costos son:
· Generar información para ayudar a la dirección en la planeación,
evaluación y control de las operaciones de la empresa.
· Determinar los costos unitarios para normalizar políticas de dirección y
para efectos de evaluar los inventarios de producción en proceso y de
producto terminado.
· Generar informes para determinar las utilidades, proporcionando el
costo de los productos vendidos.
· Contribuir a la planeación de utilidades y a la elección de alternativas
por parte de la dirección, proporcionando anticipadamente los costos
de producción, distribución, administración y financiamiento.
· Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la empresa, para
los programas de producción, venta y financiamiento.
· Contribuir al fortalecimiento de los mecanismos de coordinación y
apoyo entre todas las áreas, para el logro de los objetivos propuestos.

· Contribuir a mejorar los aspectos operativos y financieros de la
empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejoramiento
continuo.
· Como principal objetivo, proporcionar suficiente información en forma
oportuna a la dirección de la empresa, para una mejor toma de
decisiones.
1.5. Clasificación de los costos
Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les dé, por
tanto existe un gran número de ellas de las cuales se hará mención tomando
las principales, a saber:
1.5.1. Según la función en que se incurre
Costos de producción (costos)
Son los que se generan en el proceso de transformación de las materias
primas o materiales en productos elaborados o productos terminados. Son
tres elementos los que integran el costo de producción: material directo,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
Costos de distribución (gastos)
Son los que se originan en el área que se encarga de llevar los productos
terminados, desde la empresa hasta el último consumidor. Por ejemplo:

sueldos y prestaciones sociales de los empleados del departamento de
ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etcétera.
Costos de administración (gastos)
Son los que se originan en el área administrativa, o sea, los relacionados con
la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por
ejemplo: sueldos y prestaciones sociales del gerente, del personal de
contabilidad.
Costos financieros (gastos)
Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la empresa
necesita para su desenvolvimiento.
1.5.2. Según su identificación
Costos directos
Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados o con departamentos o áreas específicas.
Costos indirectos
Son los costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados, con departamentos o áreas específicas.

1.5.3. Según el período en que se llevan al estado de resultados
Costos del producto o costos inventariables (costos)
Son aquellos costos que están relacionados con la función de producción.
Éstos se incorporan a los inventarios de materias primas o materiales,
productos en proceso y productos terminados y se reflejan como activo
dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al estado de
resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden,
afectando el renglón costo de los artículos vendidos.
Costos del período o costos no inventariables (gastos)
Son aquellos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los
productos elaborados. Se relacionan con las funciones de distribución y
administración y se llevan al estado de resultados en el período en el cual se
incurren.
1.5.4. Según su comportamiento respecto del volumen de
producción o venta de productos terminados
Costos fijos

Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud, dentro de
un período determinado, independientemente de los cambios registrados en
el volumen de operaciones realizadas.
Costos variables
Son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa al volumen de las
operaciones realizadas.
Costos semifjos, semivariables o mixtos
Son los que tienen un componente de costos fijos y otro de costos variables.
1.5.5. Según el momento en que se determinan los costos
Costos históricos
Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusión del
proceso productivo o del período de costos.
Costos predeterminados
Son aquellos que se determinan con anterioridad al proceso productivo o al
período de costos.

1.6. Elementos del costo
En una empresa industrial pueden distinguirse tres funciones básicas:
producción, ventas y administración. Para llevar a cabo cada una de estas
tres funciones la empresa tiene que efectuar ciertos desembolsos por pago
de salarios, arrendamientos, servicios públicos, materiales, etc. Estas
erogaciones reciben, respectivamente, el nombre de costos de producción,
gastos de administración y gastos de venta, según la función a que
pertenezcan.
Los costos de producción se transfieren (capitalizan) al inventario de
productos terminados. En otras palabras, el costo de los productos
terminados está dado por los costos de producción en que fue necesario
incurrir para su fabricación. Por esta razón a los desembolsos relacionados
con la producción es mejor llamarlos costo y no gastos, puesto que se
incorporan en los bienes producidos y quedan, por tanto, capitalizados en los
inventarios hasta tanto se vendan los productos.
Los gastos de administración y ventas, por el contrario, no se capitalizan sino
que, como su nombre lo indica, se gastan en el período en el cual incurren y
aparecen como tales en los estados de resultados.
Como ya se ha dicho, los costos de producción son los costos que se
generan en el proceso de transformar las materias primas en productos
terminados. Son tres los elementos esenciales que integran el costo de
producción:

1.6.1. Materiales
Son las materias primas que serán sometidas a operaciones de
transformación o manufactura para su cambio físico y/o químico, antes de
que puedan venderse como productos terminados. Se dividen en:
Materiales directos (MD)
Son todos los materiales sujetos a transformación, que cumplen
simultáneamente dos condiciones: plena identificación en el producto
terminado y representan un alto valor en el producto terminado. Ejemplo: la
madera en la industria de muebles.
Materiales indirectos (MI)
Son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden
identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados; por
ejemplo: el barniz para la industria de los muebles.
1.6.2. Mano de obra
Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación de los
materiales en productos terminados: Se divide de la siguiente manera:
Mano de obra directa (MOD)
Es valor remunerado por cualquier concepto (salarios, prestaciones sociales,
bonificaciones, incentivos, horas extras, recargos nocturnos, auxilio de
transporte) a todos los trabajadores de fábrica o planta de producción

denominados operarios, que son los que transforman el material en producto
terminado.
Mano de obra indirecta (MOI)
Es el valor remunerado a todas aquellas personas que participan en el
proceso productivo en forma indirecta; no transforman absolutamente nada.
1.6.3. Costos indirectos de fabricación (CIF)
Además de los materiales directos y de la mano de obra directa, hacen falta
para la fabricación de los productos otra serie de costos tales como los
servicios públicos, los arrendamientos, los impuestos, los seguros, etc.
Todos estos costos, junto con los materiales indirectos y la mano de obra
indirecta, conforman el grupo de los llamados Costos indirectos de
fabricación, que constituyen el tercer elemento integral del costo total del
producto terminado.
1.7. Costo y gasto
En términos generales se dice que costo es el conjunto de los recursos
sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo específico. Para este
cometido, se considerará como el valor monetario de los recursos que se
entregan o se promete entregar a cambio de bienes o servicios que se
adquieren. En el momento de la adquisición se incurre en el costo. En otras
palabras, puede decirse que el costo es capitalizable. El sacrifico realizado
se mide en unidades monetarias, mediante la reducción de activos o el
aumento de pasivos en el momento en que se obtiene el beneficio. En el
momento de la adquisición se incurre en el costo, el cual puede beneficiar al

período en que se origina o a uno o varios períodos posteriores a aquel en
que se efectuó.
Por lo tanto, costo y gasto puede considerarse lo mismo, pero con
diferencias fundamentales como las que se enuncian a continuación:
a) La función a la que se asignan: los costos se relacionan con la
función de producción, mientras que los gastos lo hacen con las
funciones de distribución, administración y financiamiento.
b) Tratamiento contable: los costos se incorporan a los inventarios
de materiales directos, producción en procesos y productos
terminados y se reflejan como activo dentro del balance general; los
costos de producción se llevan al estado de resultados mediata y
paulatinamente; es decir, cuando y a medida que los productos
elaborados se venden, lo cual afecta el renglón costo de los productos
vendidos.
Los gastos de distribución, administración y financiamiento no corresponden
al proceso productivo, es decir, no se incorporan al valor de los productos
terminados, sino que se consideran costos del período; por ello, se llevan al
estado de resultados inmediata e íntegramente en el período en que se
incurren.
1.7.1. Costo primo
Es la sumatoria de los dos primeros elementos del costo.

Costo primo = Material directo + Mano de obra directa
= MD + MOD
1.7.2. Costo de conversión
Es la sumatoria de los dos últimos elementos del costo.
Costo de conversión =
Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricación
= MOD + CIF
1.7.3. Costo de producción
Es la sumatoria de los tres elementos del costo.
Costo de producción
= Material directo + Mano de obra directa + Costos
indirectos de fabricación.
= MD + MOD + CIF
1.8. Sistemas de costos

Recuérdese que la contabilidad de costos tiene entre sus fines la
determinación de los costos unitarios de los productos terminados, además
de otros de orden administrativo como la planeación y el control de los costos
de producción y la toma de decisiones especiales como la determinación de
los precios de venta.
Para lograr estos objetivos, la contabilidad de costos sigue una serie de
normas y procedimientos contables que son los que constituyen
precisamente los sistemas de costos.
Básicamente se tienen dos clases de sistemas de costos, caracterizados por
la unidad de costeo (unidad para la cual se van a acumular los costos) y por
la modalidad de producción (producción por lotes o producción en serie), a
saber:
1.8.1. Sistema de costos por órdenes de producción
En este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de
productos iguales. La fabricación de cada lote se emprende mediante una
orden de producción. Los costos se acumulan para cada orden de
producción por separado y la obtención de los costos unitarios es cuestión
de una simple división de los costos totales de cada orden, por el número de
unidades producidas en dicha orden.
En algunas industrias los costos se acumulan para cada producto individual,
pero el sistema es el mismo y su empleo está condicionado por las
características de la producción. Las distintas órdenes de producción se

empiezan y terminan en cualquier fecha dentro del período contable y los
equipos se emplean indiscriminadamente para la fabricación de las diversas
órdenes de producción.
Lo que hace precisamente que se trabaje por órdenes de producción, es el
hecho de que el reducido volumen de artículos producidos no justifica una
producción en serie, en donde los equipos se pueden destinar a cumplir tan
sólo una tarea específica dentro de la cadena productiva. Ejemplos de este
tipo de producción se pueden encontrar en las industrias de muebles,
artículos para niños, imprentas, industrias metalmecánica, entre otros.
1.8.2. Sistema de costos por procesos
En este sistema la unidad de costeo es un proceso de producción. Los
costos se acumulan para cada proceso durante un tiempo dado. El total de
costos de cada proceso, dividido por el total de unidades obtenidas en el
período respectivo, da como resultado el costo unitario en cada uno de
dichos procesos.
Qué constituye un proceso de producción, dónde empieza y dónde termina,
es algo que debe decidir cada empresa en particular. Generalmente, los
procesos coinciden con departamentos y, a veces, con plantas completas de
una fábrica. De todos modos son acciones físicas donde se realizan
operaciones similares (por ejemplo: cortes, troquelados, ensamble, pintura) y
se identifican claramente como centros de costos bajo la responsabilidad de
algún jefe determinado.
El costo total unitario del producto terminado es la suma de los costos
unitarios obtenidos en los procesos por donde haya pasado el producto.

Este sistema es apto para la producción en serie de unidades homogéneas
cuya fabricación se cumple en etapas sucesivas (procesos) hasta su
terminación final. Ejemplos de este tipo de producción se pueden encontrar
en las cervecerías, fabricas de cigarrillos e industrias textiles, entre otras.
1.9. Bases de costos
Estos sistemas de costos pueden funcionar con cada una de las siguientes
bases de costos:
1.9.1. Base histórica
Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en costos
reales o históricos, es decir, costos en que ya se ha incurrido y cuya cuantía
es conocida.
Decir que un sistema funciona con base en costos reales, equivale a que los
costos que se contabilizan (se debitan o acreditan) en las distintas cuentas,
son los que realmente ocurrieron, haciendo caso omiso de si son los costos
que deberían haber ocurrido en condiciones previstas o precalculadas.
1.9.2. Base predeterminada

Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en costos
que han sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales.
En este caso se contabilizan en las cuentas tanto los costos reales como los
predeterminados, e igualmente las diferencias (variaciones) existentes entre
estos tipos de costos.
Dentro de los costos predeterminados sobresalen los llamados costos
estándar que más adelante se estudiarán completamente.
1.10. Hoja de costos
Para registrar los costos de producción de cada una de tales órdenes se
emplea la llamada hoja de costos que es un documento contable interno el
cual debe contener como mínimo información de los tres elementos del
costo. Cada orden de producción debe tener hoja de costos. Un formato de
hoja de costos seria la siguiente:
Industrias La Mona

Hoja de Costos
O.P. Nº 30
Cliente ______ Almacén _______ Fecha de inicio _______________
Artículo ______ Cantidad _______ Fecha de terminación __________
Costo total _________________ Costo unitario ________________
Fecha Material
directo
Mano de
obra directa
Costos indirectos
de fabricación
Total
1.11. Estado de costo producto vendido

Estado financiero que deben elaborar las empresas industriales antes de
efectuar su estado de resultados. Está compuesto por el costo de producción
y la combinación de los inventarios iniciales y finales de los productos en
proceso y el producto terminado. Su resultado final se debe llevar al estado
de resultados en el renglón costo producto fabricado y vendido. Las
cuentas que componen el estado de costo producto vendido son las
siguientes: (esquema simple).
Industrias IRAL
Estado de costo producto vendido
Enero de 200X
Materiales directos $ xxx
+ Mano de obra directa $ xxx
+ Costos indirecto de fabricación $ xxx
= Costo de producción $ xxx
+ Inventario producto en proceso 1/1 $ xxx
= Costo de producto en proceso $ xxx
- Costo de producto en proceso 30/1 ($xxx)
= Costo producto terminado $ xxx
+ Inventario producto terminado 1/1 $ xxx
= Costo producto disponible para la venta $ xxx
- Inventario producto terminado 30/1 ($xxx)
= Costo de producto vendido $ xxx
Estado de resultados
Industrias ICA
Enero 30 de 200X

Ingresos por venta de Producto fabricado $ xxx
- Devoluciones ($xxx)
- Descuentos ($xxx)
= Ventas netas $ xxx
- Costo producto vendido ($xxx)
= Utilidad bruta en ventas $ xxx
- Gastos operacionales ($xxx)
Gastos de administración $ xxx
Gastos de ventas $ xxx
= Utilidad operaciona l $ xxx
+ Otros ingresos no operacionales $ xxx
- Otros egresos no operacionales ($xxx)
= Utilidad antes de impuestos $ xxx
- % Estimado de impuestos ($xxx)
= Utilidad neta período $ xxx
Ejemplo práctico de aplicación. La Compañía IRAL le presenta los
siguientes datos tomados de sus libros de contabilidad, correspondientes a
abril, para que se realice el Estado costo producto vendido y Estado de
resultados. Los datos están dados en miles de pesos.
Material directo $11.200; Venta de productos fabricados $51.000; Inventario
de producto en proceso 1/4 $2.415; Gastos de administración $12.100;
Descuento en ventas $3.600; Otros ingresos no operacionales $1.720; Mano

de obra directa $7.520; Devoluciones en ventas $2.800; Inventario de
producto terminado 1/4 $1.845; Gastos de venta $5.800, Otros gastos no
operacionales $2.222; Costos indirectos de fabricación $3.180; Inventario de
producto en proceso 30/4 $3.088; % estimado de impuestos 38.5%;
Inventario de producto terminado 30/4.
Estado de costo producto vendido
Compañía IRAL
Abril 30 de 200X
Material directo $11.200
+ Mano de obra directa $7.520
+ Costos indirectos de fabricación $3.180
= Costo de producción $21.900
+ Inventario de producto en proceso 1/4 $2.415
= Costo de producto en proceso $24.315
- Inventario de producto en proceso 30/4 ($3.088)
= Costo producto terminado $21.227
+ Inventario de producto terminado 1/4 $1.845
= Costo producto disponible para la venta $23.072
- Inventario de producto terminado 30/4 ($2.412)
= Costo producto vendido $20.660
Estado de resultados
Compañía IRAL
Abril 30 de 200X

Ingresos por venta producto fabricado $51.000
- Descuentos ($3.600)
- Devoluciones ($2.800)
= Ventas netas $44.600
- Costo producto vendido ($20.660)
= Utilidad bruta en ventas $23.940
- Gastos operacionales ($ 17.900)
Gasto de administración $12.100
Gasto de ventas $5.800
= Utilidad operaciona l $6.040
+ Otros ingresos no operacionales $1.720
- Otros egresos no operacionales ($2.222)
= Utilidad antes de impuestos $5.538
- % Estimado de impuestos (38.5%) ($2.132)
= Utilidad neta período $3.406
Ejercicio: Manufacturas MECA le presenta los siguientes datos referentes al
mes de Junio de 200X; datos en miles de pesos.

Mano de obra directa $18.000
Inventario de productos en proceso 1/6 $5.000
Inventario de productos terminados 1/6 $7.000
Materiales directos $8.000
Inventario de productos en proceso 30/6 $2.500
Inventario de productos terminados 30/6 $3.000
Costos indirectos de fabricación $20.000
Ventas $60.000
Gastos de ventas $5.000
Gastos de administración $4.000
Se pide realizar:
Estado de costo producto vendido y Estado de resultados.

2. SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE
PRODUCCIÓN
OBJETIVOS
GENERAL
Interpretar el sistema de costos por órdenes
de producción, como el sistema apropiado
para determinada clase de empresas,

caracterizando los elementos esenciales del
costo y su forma de contabilización.
ESPECÍFICOS
1. Identificar y realizar los procedimientos y
técnicas que se utilizan para la
contabilización de los procesos que
intervienen en la fabricación de un
producto.
2. Calcular los costos de materias primas y
mano de obra de un lote específico de
producción.
3. Distribuir los costos indirectos de
fabricación asignando las proporciones
correctas a los lotes de producción que se
costean.
4. terminar las variaciones que se presentan
en cuanto al presupuesto de costos
generales.
2.1. Costos por órdenes de producción: materiales

2.1.1. Definición de los materiales
Los materiales constituyen el primer elemento de los costos de producción.
Son aquellos elementos que con la ayuda del recurso humano y de los
recursos técnicos y tecnológicos se convierten en un producto terminado. Se
clasifican en: materiales directos y materiales indirectos.
2.1.2. Materiales directos
Son aquellas materias primas que reúnen las siguientes características
simultáneamente: plena identificación en el producto terminado y valor
elevado o cuantificable dentro del producto terminado. También puede
decirse que los materiales directos son aquellas materias primas que se
pueden transformar en un producto terminado.
2.1.3. Materiales indirectos
Materiales indirectos son los usados en la producción, excepción hecha de
los materiales directos. Esta categoría incluye materiales tales como aceites,
lubricantes, materiales de aseo, lo mismo que todos aquellos que aún
entrando en el producto terminado, no reúnen las condiciones de
conveniencia económica, de asignación a las órdenes de producción, que
justifique su tratamiento como materiales directos.
2.2. Contabilización de los materiales

Para la contabilización de los materiales debe tenerse en cuenta el
tratamiento de los descuentos, además de las normas fiscales y tributarias
tales como: el IVA fijado por el gobierno y la retención en la fuente (se debe
tener en cuenta la base gravable establecida por el gobierno).
2.2.1. Descuentos
Se denomina descuento al dinero que se cede en una venta o se gana en
una compra, y se pactan en el momento de la transacción. Los descuentos
se dividen en: descuentos comerciales, descuentos financieros y descuentos
mixtos.
Descuentos comerciales
Su objetivo es vender más; se ganan por el hecho de comprar; no se
contabilizan, sólo sirven para calcular el valor real de la compra; se
caracterizan porque se pactan siempre en porcentaje (%); pueden ser únicos
o simples 10%, o en serie o en cadena, así: el 10% se cede de esta manera
6% y 4%.
Descuentos financieros

Su objetivo es recuperar cartera; son condicionados. Se gana si se paga en
una fecha determinada o antes de ella; se contabilizan cuando se ganan en
la cuenta descuento en compras de naturaleza crédito del estado de
resultados. Estos descuentos también se conocen con el nombre de
descuentos por pronto pago (PPP) y se caracterizan porque siempre van en
forma de fraccionario, en donde el numerador representa el % de descuento,
y el denominador, los días en los cuales se debe pagar. Ejemplo: 3/10, 5/15,
1/30, n/45.
Descuentos mixtos
Son la combinación de los descuentos comerciales y los descuentos
financieros
Ejemplo: 7%, 5/15, 2/30, n /45.
Ejercicio práctico de aplicación
Industrias La Mona compra materiales con precio de lista de $2.560.000, con
las siguientes condiciones: 5%, 3/15, 1/30, n/45. La compra se efectúa el 15
de junio. Se pide contabilizar condiciones.
Precio de lista $2.560.000
Descuento (5%) ($128.000)
Valor real compra $2.432.000
Contabilización

Junio 15. Compra de materiales
DETALLE DÉBITO CRÉDITO
Inventario de materiales $2.432,000
IVA x Pagar (16%) $389.120
Retefuente x pagar (3.5%) $85.120
Cuentas x pagar $2.736.000
Nota: El % del IVA es para el 2004. La base gravable para la retefuente del
2004 es de $470.000
Junio 30. Paga. Uso de la condición 3/15
Cuentas por pagar $2.736.000
Descuento en compras
(3% sobre valor inventario) $72.960
Bancos $2.663.040
Julio 15. Paga. Uso de la condición 1/30
Descuento en compras
(1% sobre valor inventario) $24.320
Bancos $ 2.711.680
Julio 30. Paga. Uso de la condición n/45

Bancos $2.736.000
Compra de materiales
Inventario de materiales $ xxx
IVA x pagar $ xxx
Retefuente x pagar $ xxx
Bancos y/o cuentas x pagar $ xxx
Compra de repuestos
Inventario de repuestos $ xxx
IVA x pagar $ xxx
Bancos y/o cuentas por pagar $ xxx
Devolución de materiales al proveedor
IVA x pagar $ xxx
Devolución de repuestos al proveedor

IVA x pagar $ xxx
Almacén despacha materiales y/o repuestos a producción
Despacha material directo (MD)
Inventario producto en
proceso (MD) $ xxx
Despacha material indirecto (MI)
Costos indirectos de
fabricación (MI) $ xxx
Despacha repuestos
fabricación (repuestos) $ xxx
Producción devuelve al almacén

Devuelve material directo (MD)
Inventario producto en proceso (MD) $ xxx
Devuelve material indirecto (MI)
Costos indirectos de fabricación (MI) $ xxx
Devuelve repuestos
Costos indirectos de fabricación (repuestos) $ xxx
Contabilización de los fletes en compra de materiales y/o
repuestos
Los fletes en la compra de materiales y/o repuestos se contabilizan de la
siguiente manera:
Si son de un valor considerable se registran como un mayor valor del
inventario

Bancos $ xxx
Bancos $ xxx
Si son fletes de poco valor se toman como un costo indirecto de
fabricación
fabricación (fletes) $ xxx
Bancos $ xxx
Ejemplo práctico de aplicación
La Compañía Lanas y Tejidos, recibe un pedido del Almacén Sólo para
Hombres, el 1 de marzo de 200X, para entregarlo el 16 del mismo mes. El
pedido consiste en la elaboración de 75 busos de lana talla S. La compañía
asigna a dicho pedido la orden de producción Nº 89. Para efectuar el pedido
la compañía realiza las siguientes transacciones:
Marzo 1:
Compra los siguientes materiales a crédito al almacén Mil Variedades:
Lana tipo A: 50 tambores a $12.600 c/u:
Lana tipo B: 50 tambores a $9.800 c/u
Marquillas de lujo: 75 unidades a $2.100 c/u
Condiciones: 7%, 4/15, 1/30
Marzo 1:
La empresa devuelve al proveedor de la compra inicial:

5 tambores de lana tipo A
7 tambores de lana tipo B
Marzo 2:
Compra materiales de contado al almacén Variedades y Variedades:
30 docenas de botones a $280 cada botón; 25 docenas de tallajes a $250
cada unidad. Condiciones: 8%
Marzo 3:
Envía a producción para la orden de producción Nº 89:
45 tambores de lana tipo A según requisición Nº 129
43 tambores de lana tipo B según requisición Nº 130
20 docenas de botones sencillos según requisición Nº 131
6 docenas de tallajes según requisición Nº 131
Marzo 4:
Compra repuestos a crédito con precio de lista 180.000. Condiciones 3/10, n/
30.
Marzo 10:
La empresa cancela la deuda al almacén Mil Variedades.
Marzo 11:
Despacha para orden de producción Nº 89:
75 marquillas de lujo según requisición Nº 132
10 docenas de botones según requisición Nº 133
$145.000 en repuestos según requisición Nº 134
Marzo 14:
Producción devuelve al almacén:

De la requisición Nº 130, 3 tambores
De la requisición Nº 133, 5 docenas
De la requisición Nº 134, $25000
Marzo 14:
Se cancela la deuda de marzo 4.
El valor de la mano de obra directa remunerada en la primera quincena de
marzo asciende a $750.000 para la orden de producción Nº 89.
Se pide: registros de contabilidad y hoja de costos.
Solución:
Marzo 1
Precio de lista: 50 x 12 600 =$630.000
50 x 9.800 =$490.000
75 x 2.100 =$157.500
$1.277.500
Descuento (7%) ($89.425)
Valor real compra $1.188.075
Inventario de materiales $1.188.075
IVA x pagar $190.092
Retefuente x pagar $ 41.583
Cuentas x pagar $1.336584
Valor unitario
Lana A: $12.600 - (12.600 x 7%)

$12.600 - $882 = $11.718
Lana B: $9.800 - ($9800 x 7%)
$9.800 - $686 = $ 9.114
Marquillas: $2.100 - ($2.100 x 7%)
$2.100 - $147 = $1.953
Marzo 1: Devolución al proveedor
Retefuente x pagar $4.284
IVA x pagar $19.582
Inventario de materiales $122.388
5 x $11.718 + 7 x $9.114
Marzo 2: Compra de contado
Precio de lista: 40 x 12 x $280 = $134.400
0 x 12 x $250 = $75.000
$209.400
Descuento (8%) ($16.752)
Valor real compra $192.648

IVA x pagar $30.824
Bancos $223.472
Valor unitario
Botones: $280 - ($280 x 8%)
$280 - $22.40 = $257.60
Tallajes: $250 - ($250 x 8%)
$250 - $20 = $230
Marzo 3: Envía a producción
Inventario producto en proceso (MD) $527.310 Requisición 129
45 x $11.718
Inventario producto en proceso (MD) $391.902 Requisición 130
43 x $9.114
Costos indirectos de fabricación (MI) $61.824 Requisición 131
20 x 12 x $257.60
6 x 12 x $230
Marzo 4: Compra repuestos a crédito
Inventario de repuestos $180.000

IVA x pagar $28.800
Marzo 10: Cancela deuda al almacén Mil Variedades
Valor inventario = compra inicial - devolución
$1.188.075 - $122.388
= $1.065.687
Valor cuentas x pagar = C x P inicial - devolución de C x P
$1.336.584 - $137.686
= $1.198.898
Cuentas x pagar $1.198.898
Descuento en compras (4%) $42.627
Bancos $1.156.271
Marzo 11: Despacha a producción
75 x $1953
10 x 12 x $257.60
Costos indirectos de fabricación

(repuestos) $145.000 Requisición 134
Marzo 12: Producción devuelve al almacén
Inventario de materiales $27.342 Requisición 130
3 x $9.114
Inventario producto en proceso (MD) $27.342
5 x 12 x $257.60
Costos indirectos de fabricación (MI) $15.456
Costos indirectos de fabricación (repuestos) $25.000
Marzo 14: Paga deuda de repuestos
Descuento en compras (3%) $5.400
Bancos $203.400
Marzo 15: Paga mano de obra
Gasto nómina $750.000
Bancos $750.000
Industrias Lanas y Tejidos
Hoja de costos

Orden de producción Nº 89
Cliente_________________ Almacén: Sólo para hombres Fecha inicio: 01 - 03 – 0X
Artículo: Busos Talla S Cantidad: 75 unidades Fecha terminación: 15 – 03
Costo Total : $2.001.185 Costo Unitario: $26.682.46
Fecha Requisición Material directo Mano de obra directa CIF
03 – 03 129 527.310
03 – 03 130 391.902
03 – 03 131 61.824
131 16.560
11 – 03 132 146.475
11 – 03 133 30.912
11 – 03 134 145.000
12 – 03 130 (27.342)
12 – 03 133 (15.456)
12 – 03 134 (25.000)
15 – 03 750.000
Totales $891.870 $750.000 $359.315
Valuación de salidas de almacén

Para costear las salidas de los materiales que directa o indirectamente se
utilizan en la producción se pueden considerar los siguientes métodos:
· Costo promedio
· Primeras en entrar, primeras en salir (PEPS)
· Últimas en entrar, primeras en salir (UEPS)
Método del costo promedio
Este procedimiento obliga a considerar las unidades compradas y el valor
total de las mismas. El costo unitario promedio se obtiene dividiendo el valor
total entre el total de unidades. Las salidas del almacén se valúan o valoran a
este costo hasta que se efectúe una nueva compra, momento en el que se
realiza un nuevo cálculo del costo unitario promedio. El nuevo costo resulta
de dividir el saldo monetario entre las unidades en existencia, por lo cual, las
salidas que se realicen después de esta nueva compra se valoran a este
nuevo costo y así sucesivamente.
Ejemplo:

La compañía ABC presenta el siguiente movimiento de su artículo X, durante
el mes de agosto de 200X:
Agosto 1: se reciben en el almacén 1.000 unidades cuyo costo unitario es de
$1.000.
Agosto 3: se reciben en el almacén 1.000 unidades cuyo costo unitario es
de $1.100.
Agosto 5: se reciben en el almacén 1.000 unidades cuyo costo unitario es
de $ 1.200.
Agosto 8: se envían, de almacén a producción, 800 unidades
Agosto 9: se envían, de almacén a producción, 1.300 unidades.
Agosto 10: se reciben en el almacén 2.250 unidades cuyo costo por unidad
es de $1.170
Agosto 12: se envían, de almacén a producción, 1.100 unidades
Método peps

Método ueps

Promedio ponderado

Contabilidad de Costos
Unidades Costo Valores
Fecha Concepto Entrada Salida Saldo Unitario Promedio Debe Haber Saldo
01 -08 Recepción
01
1.000 1.000 $1.000 $1.000 $1.000.00
0
$1.000.000
03 -08 Recepción
02
1.000 2.000 $1.100 $1.050 $1.100.00
0
$2.100.000
05 -08 Recepción
03
1.000 3.000 $1.200 $1.100 $1.200.00
0
$3.300.000
08 -08 Requisición
01
800 2.200 $1.100 $1.100 $880.000 $2.420.000
09 -08 Requisición
02
1.300 900 $1.100 $1.100 $1.430.00
0
$990.000
10 -08 Recepción
04
2.250 3.150 $1.170 $1.150 $2.632.50
0
$3.622.500
12 -08 Requisición
03
1.100 2.050 $1,150 $1.150 $1.265.00
0
$2.357.500
70

3. COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN: MANO
DE OBRA
OBJETIVOS
GENERAL
Determinar la importancia del factor humano
en el proceso productivo de una empresa.
ESPECÍFICOS
1. Explicar la importancia que tiene el factor
humano (mano de obra) en las empresas
de transformación.
2. Analizar la clasificación de la mano de
obra.
3. Calcular el costo de la mano de obra
mediante la aplicación de los diferentes
factores legales prestacionales vigentes
en Colombia.

4. Realizar las diferentes contabilizaciones
que tienen relación con la mano de obra.
3.1. Mano de obra
La mano de obra es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de
transformación de las materias primas en productos terminados. Los
sueldos, salarios y obligaciones prestacionales del personal de la fábrica,
que paga la empresa, así como todas las obligaciones a que den lugar,
conforman el costo de la mano de obra, el cual debe clasificarse de manera
adecuada, así: los salarios que se pagan a las personas que participan
directamente en la transformación de la materia prima en producto terminado
y se puede identificar o cuantificar plenamente en el producto terminado, se
clasifican como Costo de mano de obra directa (MOD) y pasan a integrar el
segundo elemento del costo de producción; los salarios y sueldos que se
pagan al personal de apoyo a la producción, como por ejemplo a los
funcionarios de la fábrica, supervisores, personal de almacén de materiales,
personal de mantenimiento, y que no se pueden identificar o cuantificar
plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, se
clasifican como Costo de mano de obra indirecta (MOI).
3.2. Mano de obra directa (MOD)
Valor remunerado por cualquier concepto a los operarios de la empresa;
incluye el auxilio de transporte. La mano de obra directa se carga en la hoja
de costos como parte de la cuenta inventarios productos en proceso IPP
(MOD).

3.3. Mano de obra indirecta (MOI)
Valor remunerado por cualquier concepto a los trabajadores indirectos, que
hacen parte del proceso productivo pero no transforman absolutamente
nada; se carga en la hoja de costos como parte de los costos de fabricación.
La mano de obra indirecta cuenta con varios componentes a saber:
Tiempo ocioso o tiempo no productivo
Valor remunerado a los operarios por estar improductivos o inactivos debido
a la falta de materias primas, daños eléctricos, daños mecánicos, tiempo de
reuniones sindicales, tiempo dedicado al restaurante. El tiempo ocioso se
carga en la hoja de costos como un costo indirecto de fabricación (CIF).
Tiempo indirecto
Valor devengado por los operarios cuando están laborando en actividades
diferentes a las de producción o a las labores que no son de transformación,
tales como: labores de mantenimiento, reparación de máquinas etc. Este tipo
de tiempo se carga en la hoja de costos como un costo indirecto de
fabricación (CIF).

Recargo por trabajo extra
Cuando los operarios trabajan en horas adicionales a las de su jornada
ordinaria, o trabajan en días no laborables (dominicales, festivos), reciben un
recargo o porcentaje adicional sobre el costo básico normal de cada hora
trabajada. Este recargo se excluye del costo normal de mano de obra
directa y se lleva a la hoja de costos como un costo indirecto de fabricación
(CIF).
3.4. Controles a la mano de obra
La mano de obra en cualquier tipo de empresa de producción tiene los
siguientes controles:
· Tarjetas de reloj: son utilizadas generalmente por la mayoría del
personal de producción; sirven para controlar las horas de entrada y
salida; contienen, por lo general, información semanal y permiten
conocer el salario básico.
· Tarjetas de tiempo: son utilizadas únicamente por los operarios y
sirven para controlar las labores o actividades realizadas durante la
jornada laboral. Contienen información diaria y permiten conocer el
valor dedicado a las órdenes de producción, tiempo ocioso, tiempo
indirecto y la diferencia en la liquidación de la nómina.

· Planillas resumen o planillas de trabajo: son utilizadas por el
departamento de contabilidad, para resumir la información de las
tarjetas de tiempo. Contienen información semanal, decadal,
catorcenal, quincenal o mensual y permiten conocer todos y cada uno
de los operarios y, para un período de tiempo determinado, el valor
dedicado a las órdenes de producción, tiempo ocioso, tiempo indirecto
y la diferencia en la liquidación.
· Diferencia en la liquidación de la nómina (DLN): es el valor que los
operarios no justifican de su salario básico a través de las tarjetas de
tiempo. Se puede calcular de la siguiente manera:
Salario básico de todos los operarios en el período $ xxx
- Planilla resumen. Básico justificado $ xxx
= Diferencia en liquidación de la nómina
3.5. Contabilización de la nómina
3.5.1. Nómina
Es el valor remunerado o pagado, por cualquier concepto, durante un
período, a todo el personal de la empresa. La nómina tiene deducciones o
retenciones, las cuales pueden ser legales o pactadas.

Se denominan deducciones legales a aquellas que, por mandato de ley, el
patrono está en la obligación de efectuar. Son deducciones legales las
siguientes:
Salud: se debe efectuar una deducción a los trabajadores del 4% del
valor de su nómina; para efectuar el pago total, el patrono debe
aportar un 8% para un porcentaje total del 12%.
Pensión: se debe realizar una deducción a los trabajadores del
3.625% del valor de su nómina; para efectuar el pago total, el patrono
debe aportar el 10.875% para un porcentaje total del 14.5%.
Retención en la fuente sobre salarios: deducción que debe efectuar
el patrono para aquellas personas que superen la base gravable
dispuesta por el gobierno.
Fondo de solidaridad: deducción correspondiente al 1% del valor de
la nómina, para todas aquellas personas que devenguen más de 4
SMLV.
Embargos: deducción que debe efectuar el patrono acatando órdenes
de los juzgados o de la autoridad competente
Las deducciones pactadas son aquellas que el trabajador o empleado
autoriza efectuar, de manera expresa y escrita, de su nómina. Son
deducciones pactadas, entre otras, las siguientes: fondo de empleados,
sindicatos, cooperativas, bancos, mutuales, medicina prepagada, préstamos
efectuados por la empresa, etc.

La contabilización de la nómina se efectúa de la siguiente manera:
Gasto nómina $ xxx
Salud x pagar (4%) $ xxx
Pensión x pagar (3.625%) $ xxx
Retefuente / salarios x pagar $ xxx
Fondo de solidaridad x pagar $ xxx
Embargos x pagar $ xxx
Fondo de empleados x pagar $ xxx
Sindicato x pagar $ xxx
Mutuales x pagar $ xxx
Medicina prepagada x pagar $ xxx
Bancos $ xxx
Nota: Para efectuar la deducción de salud y pensión se toma la nómina sin el
auxilio de transporte.
3.5.2. Distribución de la nómina
La nómina de una empresa industrial o de producción se distribuye de la
siguiente manera:
Gastos de administración: valor remunerado, por cualquier
concepto, durante el período, al personal de administración.

Gastos de venta: valor remunerado a todo el personal del
departamento de ventas encargado de llevar el producto desde la
empresa hasta el último usuario.
Inventario producto en proceso (MOD): valor devengado por los
operarios por producir, más el auxilio de transporte.
Costos indirectos de fabricación (MOI): valor total remunerado por
cualquier concepto, durante el período, a trabajadores indirectos, más
valor del tiempo indirecto, tiempo ocioso, horas extras de los
operarios, y la diferencia en la liquidación de la nómina.
Gasto de administración $ xxx
Gasto de ventas $ xxx
Inventario producto
en proceso (MOD) $ xxx
fabricación (CIF) $ xxx
Gasto nómina $ xxx
3.6. Provisión para prestaciones sociales

Las prestaciones sociales legales, en Colombia, son; auxilio de cesantías,
intereses a las cesantías, prima de servicios y vacaciones.
· Auxilio de cesantías: se liquida con un mes de salario por año
laborado o proporcional a dicho tiempo; el porcentaje mensual de
provisión se calcula de la siguiente manera:
% Provisión =
1 mes de salario / 12 meses x 100 = 8.33% mensual
· Intereses a las cesantías: se liquidan con un porcentaje del 1%
mensual o 12% anual sobre el valor acumulado de las cesantías.
· Prima de servicios: se liquida con un mes de salario por año
laborado o proporcional a dicho tiempo; su pago se debe efectuar en
dos cuotas, un 50% en junio y el resto en diciembre; su porcentaje de
provisión mensual es igual al del auxilio de cesantías, es decir, 8.33%.
· Vacaciones: se liquidan con 15 días de salario por año laborado o
proporcional a dicho tiempo; el porcentaje mensual de provisión se
calcula de la siguiente manera:
% Provisión =
0.5 mes de salario/12 meses x 100 = 4.17% mensual.

Contabilización de la provisión de prestaciones sociales
Gasto de administración
(prestaciones sociales) $xxx
Gasto de ventas
Inventario producto en proceso
Provisión prestaciones sociales x pagar $xxx
3.7. Aportes parafiscales
Son aportes obligatorios que deben efectuar los patronos, mensualmente, a
las siguientes entidades estatales: Sena 2%, ICBF 3%, Cajas de
Compensación 4%.
Nota: Para liquidar el aporte correspondiente al ICBF y a las Cajas de
Compensación se toma la nómina sin el auxilio de transporte.

Contabilización de los aportes parafiscales
Gastos de administración
(aportes parafiscales) $xxx
Gastos de ventas
Inventario producto en proceso
Aportes parafiscales x pagar $xxx
3.8. Pagos legales
Son los pagos que se deben efectuar, mensualmente, por parte de los
patronos, a las entidades del gobierno y que son causados por la nómina. La
contabilización de dichos pagos es la siguiente:
Salud x pagar $xxx
Pensión x pagar $xxx
Retención en la
fuente/ salarios x pagar $xxx
Fondo de solidaridad x
pagar $xxx

Embargos x pagar $xxx
Caja de compensación x
pagar $xxx
Bancos $xxx
Ejemplo:
La Compañía Sacos y Sacos le brinda la siguiente información sobre la
nómina correspondiente al mes de marzo, la compañía provisiona el 30% del
valor de la nómina para prestaciones sociales, paga cada 15 días incluyendo
el auxilio de transporte. Se pide elaborar: Pago de nómina quincenal,
distribución de la nómina mensual, provisión de prestaciones sociales,
aportes parafiscales y pagos legales.

Personal
Básico
Quincenal
Total
Quincenal
Pagos
Adicionales
Primera
Quincena
Segunda
Quincena
1 Administrador 1.100.000 1.100.000
Viáticos
contador 250.000 190.000
1 Jefe de
Personal
900.000 900.000
Viáticos
Auxiliar
ventas
200.000 260.000
1 Contador 700.000 700.000
Auxilio
Mensajeros 400.000 320.000
1 Secretaria de
Administración 350.000 350.000 Comisiones 2.315.000 2.600.000
3 Aseadoras 185.000 c/u 555.000 Auxilio
Supervisores
500.000 600.000
2 Mensajeros 195.000 c/u 390.000
Horas extras
Mecánicos 180.000 200.000
1 Jefe de
Ventas
800.000 800.000 Horas extras
Operarios
3.600.000 2.820.000
1 Auxiliar de
Ventas
450.000 450.000
7.445.000 6.990.000
DEDUCCIONES
9 Vendedores 400.000 c/u 3.600.000 Retefuente 165.000 200.000
2 Supervisores 520.000 c/u 1.040.000 Embargos 486.000 600.000
3 Mecánicos 210.000 c/u 630.000
Fondo de
Empleados 700.000 900.000
2 Operarios de
Mantenimiento
195.000 c/u
390.000 Cooperativas 600.000 600.000

3 Super-numerarios
200.000 c/u
600.000 Mutuales 100.000 100.000
76 Operarios
220.000 c/u 16.720.000
28.225.000
Auxilio de Transporte $ 41.600 mensual
Solución al ejemplo anterior
Básico Quincenal + Pagos Adicionales +
Nómina Marzo 15
Nómina =
Auxilio de transporte
$28.225.000 + $7.445.000 + 90 trabajadores x $20.800
$28.225.000 + $7.445.000 + $1.872.000 = $37.542.000
Nómina para Salud y Pensión =
Nómina total - Auxilio de transporte
= $37.542.000 - $1.872.000
= $35.690.000

Contabilización
Nómina $37.542.000
Salud x pagar (4%) $1.426.800
Pensión x pagar (3.625%) $1.293.030
Retefuente/salarios x pagar $165.000
Embargos x pagar $486.000
Fondo de solidaridad x pagar $37.500
Fondo de empleados x pagar $700.000
Cooperativas por pagar $600.000
Mutuales x pagar $100.000
Bancos $32.733.670
Nómina Marzo 30
$28.225.000 + 6.990.000 + 90 trabajador x $20.800
$28.225.000 + 6.990.000 + 1.872.000 = $37.087.000
Nómina para Salud y Pensión =
Nómina total – auxilio de transporte
= $37.087.000 - $1872.000
= $35.215.000

Contabilización
Nómina $37.087.000
Salud x pagar (4%) $1.408.600
Pensión x pagar (3.625%) $1.276.540
Retefuente/salarios x pagar $200.000
Embargos x pagar $600.000
Fondo solidaridad x pagar $36.900
Fondo de empleados x pagar $900.000
Cooperativas x pagar $600.000
Mutuales x pagar $100.000
Bancos $31.952.960
Distribución de la nómina
El valor de la nómina a distribuir es:
$37.542.000 + $37.087.000 = $74.629.000
Gasto de Administración
Básico Quincenal x 2 + Pagos adicionales + Auxilio de transporte
$3.995.000 x 2 + $1.620.00 + 6 trabajadores x $41.600
47.990.000 + $1.620.000 + 249.600 = $9.859.600
Gasto de Ventas

$4.850.000 + 4.915.000 + 0 = 14.615.000
I P P (M O D) inventario de productos en proceso
$16.720.000 x 2 + --- 0 --- + 76 trabajadores x $41.600
$33.440.000 + 0 + 3.161.600 = 36.601.600
C I F (M O I) costos indirectos de fabricación
$2.660.000 x 2 + $7.900.000 + 8 trabajadores x $41.600
$5.320.000 + $7.900.000 + $332.800 = $13.552.800
Contabilización
Gasto de Administración $9.859.600
Gasto de Ventas $14.615.000
I P P (M OD) 36.601.600
C I F (M O I) 13.552.800
Nomina 74.629.000
Provisión Prestaciones Sociales
Nómina x porcentaje de provisión
Gasto de Administración $9.859.600 x 30% =2.957.880
Gasto de Ventas $14.615.000 x 30% = $4.384.500

I P P(M O D) $36.601.600 x 30% = 10.980.480
C I F(M O I) $13.552.800 x 30% = 4.065.840
Contabilización
Gasto Administración
(P S) $2.957.880
Gasto de Ventas (P S) $4.384.500
I P P (M O D) (P S) $10.980.480
CIF (M O I) (P S) $4.065.840
Provisión Prestaciones Sociales $22.388.700
Aportes Parafiscales
Para calcular el pago de los aportes parafiscales se debe tener en cuenta
que para el ICBF y para las Cajas de Compensación se toma el valor de la
nómina sin el auxilio de transporte
Gasto Administración Gastos de Ventas
$9.859.600 x 2% = $197.190 $14.615.000 x 2 % = $292.300
$9.610.000 x 7% = $672.700 $14.615.000 x 7% = $1.023.005
Total $869.890 Total $1.315.350
I P P (M O D) C I F (M O I)
36.601.600 x 2% = $732.003 $13.552.800 x 2% = $271.005
$33.440.000 x 7% = $2.340.800 $13.220.000 x 7% =$ 4.925.400

Total $3.072.830 Total $1.196.450
Contabilización
Gasto de Administración
(A P) $869.890
Gasto de Ventas (A P) $1.315.350
I P P(M O D) (A P) $3.072.830
C I F (M O I) (A P) $1.196.450
Caja de Compensación x Pagar $6.454.520
Pagos Legales
Recuerde que para los pagos legales de salud y pensión el trabajador cotiza
el 4% para la salud y el patrono debe colocar el 8% para un total del 12%
correspondiente a salud. Para la pensión el trabajador debe cotizar el
3.625% y el patrono debe colocar el 10.875% para completar el 14.5%
correspondiente a pensión.
Salud Trabajadores = $1.426.800 + 1.408.600 = $2.835.400
Salud Empleador = $2.835.400 x 2 = $5.670.800
Total de Salud = $8.506.200
Pensión Trabajadores = $1.293.030 + 1.276.540 = $2.569.570

Pensión Empleador = $2.569.570 x 3 = $7.708.710
Total Pensión = $10.278.280
Retefuente/Salarios = $ 165.00 + $200.000 = $365.000
Embargos = $486.000 + $600.000 = $1.086.000
Fondo de Solidaridad = $37.500 + $36.900 = $74.400
Contabilización
Salud x Pagar $8.506.200
Pensión x Pagar $10.278.280
Retefuente/Salarios x
Pagar $365.000
Embargos x Pagar $1.086.000
Fondo de Solidaridad x
Pagar $74.400
Caja de Compensación x
Pagar $6.454.520
Bancos $26.764.400

4. COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN - CIF
OBJETIVOS
GENERAL
Distribuir los costos indirectos de
fabricación, asignando las proporciones
correctas a los lotes de producción.
ESPECÍFICOS
1. Explicar los conceptos que integran los
costos indirectos de fabricación.
2. Hallar la tasa predeterminada para la
aplicación de costos indirectos de
fabricación, mediante la utilización de las
diferentes bases de aplicación.

3. Aplicar los diferentes métodos
estadísticos para calcular los costos fijos
de la producción.
4. Analizar el comportamiento de las
diferentes variaciones.
Definición de los C I F
Los costos indirectos de fabricación – CIF - comprenden todos los
desembolsos de dinero, necesarios en la producción, que no están
catalogados ni como materiales directos ni como mano de obra directa.
Algunos CIF son los siguientes: arriendo, material indirecto, mano de obra
indirecta, depreciación, pólizas de seguros, repuestos, impuestos
municipales, servicios públicos, fletes de poco valor en compra de
materiales, fletes de poco valor en la compra de repuestos, mantenimiento.
Ya que los CIF no se pueden asignar directamente a las órdenes de
producción, se resuelve el problema haciendo dicha asignación de manera
indirecta, recurriendo a la base que se crea más conveniente para el efecto.
En otras palabras, se hace una repartición proporcional del total de los
costos indirectos de fabricación a las órdenes de producción, usando para
ello el común denominador que se estime más razonable.
Para la repartición proporcional de los costos indirectos de fabricación se
tienen dos alternativas. La primera sería, esperar a que terminara el período

contable respectivo con el fin de conocer los totales de los costos indirectos
de fabricación realmente incurridos, para luego proceder a la asignación de
dichos costos reales a las órdenes de producción fabricadas en ese período.
Esta alternativa se usa poco, pues tiene la desventaja de retardar la
liquidación de las hojas de costos y, por ende, la información contable que la
administración de la empresa requiere sobre el costo de producción de las
distintas órdenes a medida que se van terminando.
La segunda alternativa evita las desventajas de la primera recurriendo a
presupuestos del nivel de producción y de los costos indirectos de
fabricación para el período respectivo. Dividendo el presupuesto de costos
indirectos de fabricación por el presupuesto del nivel de producción se
obtiene la llamada Tasa predeterminada.
Esta tasa es el factor que se utiliza para aplicar los costos indirectos de
fabricación a las distintas órdenes de producción a medida que progresa su
fabricación. Al final del período se analiza la diferencia entre los costos
indirectos reales y los aplicados y se hacen los ajustes a que haya lugar.
Este es el método más usado.
La tasa predeterminada
El factor para aplicar los costos indirectos de fabricación a las distintas
órdenes de producción es el cociente de dos cantidades predeterminadas o
presupuestadas para el período contable en cuestión.
Tasa predeterminada = Costos indirectos de fabricación presupuestados

Nivel operativo presupuestado (NOP)
Lo primero que debe hacerse es decidir cuál va a ser el nivel de operación
presupuestado, pues con base en este nivel se calculan los costos
generales.
a. Nivel operativo presupuestado (NOP)
Presupuestar el nivel de operación o de producción equivale a determinar
cuál va a ser la capacidad presupuestada para el período. Esta capacidad
presupuestada puede basarse en la sola capacidad de producir, o en la
capacidad de producir y vender.
Cuando se mira únicamente la capacidad de producir, el nivel de producción
(o de operación) que se presupuesta equivale a la capacidad práctica de la
planta, o sea la capacidad máxima obtenible desde un punto de vista realista
y práctico. La capacidad práctica tiene en cuenta los factores que
inevitablemente limitan la capacidad ideal de la fábrica tales como: el tiempo
necesario para reparaciones y mantenimiento, los cuellos de botella, el
cansancio normal, y posibles enfermedades de los operarios. Si no sólo se
mira la capacidad de producir, sino también la capacidad de vender, el nivel
de producción presupuestado suele ser el de la capacidad esperada para el
período, la cual depende del presupuesto de ventas y de los inventarios
iniciales y finales de productos que se tengan para dicho período.

Ejemplo:
Una empresa desea un inventario final de 5.000 unidades; tiene un
presupuesto de ventas de 60.000 unidades y se tiene un inventario inicial de
4.000 unidades; se pregunta cuál es la capacidad requerida.
Inventario final deseado 5.000 unidades
Presupuesto de ventas 60.000 unidades
65.000 unidades
Inventario inicial (4.000) unidades
Capacidad presupuestada 61.000 unidades
El nivel de producción real, expresado en la misma unidad utilizada en el
nivel de producción presupuestado, es la base para la aplicación de los
costos indirectos de fabricación a las distintas órdenes de producción. Es,
por tanto, necesario expresar el nivel de producción presupuestado en la
unidad que mejor refleje la relación entre la incurrencia de los costos
indirectos y la actividad productiva y que al mismo tiempo sirva de base
equitativa para cargar estos costos a las distintas órdenes de producción.
Siguiendo este criterio, se tienen las siguientes unidades para expresar el
nivel de producción presupuestado:
1. Unidades de producto: Si la empresa fabrica un solo producto o si los
varios productos que fabrica son relativamente homogéneos en cuanto a
las características de producción, en especial en cuanto al tiempo
necesario para su fabricación, la capacidad representativa del nivel de
producción se puede expresar simplemente en número de unidades de
producto.

La compañía XY expresa su capacidad práctica en unidades de producto,
para el año 200X son 130.000 unidades y el presupuesto de costos
indirectos de fabricación para dicha capacidad práctica es de $ 1.170.000.
La tasa predeterminada sería:
$1.170.000 = $ 9 por unidad
130.000 unidades
Esto quiere decir que las órdenes de producción recibirán un cargo de $9 por
unidad producida en cada orden, por concepto de costos indirectos de
fabricación.
2. Horas de mano de obra directa: Si la producción es variada y
heterogénea, se puede tomar como común denominador las horas de
mano de obra directa correspondientes a la capacidad seleccionada. En
otras palabras, se expresa la capacidad en horas de mano de obra
directa, en lugar de hacerlo en unidades de producto. Al determinar la
tasa sobre esta base y al aplicar luego ese factor a las distintas órdenes
de producción, de acuerdo con las horas reales de mano de obra directa,
las órdenes de producción que mayor número de horas de mano de obra
directa consumen quedarán cargadas con mayor proporción de costos
indirectos, lo cual es lógico. Esta base se emplea no solamente debido a
la variedad de producción, sino también porque se estima que la
incurrencia de los costos indirectos de fabricación guarda relación
principalmente con el número de horas de mano de obra directa que,
para su elaboración, requiere cada una de las órdenes de producción.

3. Costo de mano de obra directa: Si no existen diferencias considerables
en la remuneración por hora de los trabajadores directos, en lugar de usar
horas de mano de obra directa como común denominador, se puede usar
simplemente el costo de la mano de obra directa. Esta método tiene la
ventaja de que la información del costo de mano de obra, correspondiente
a cada orden de producción, se trae directamente de las hojas de costos.
4. Horas máquina: Si la producción está realmente mecanizada, en lugar
de horas o costo de mano de obra directa, se prefiere expresar la
capacidad en horas máquina, pues se considera más lógico que las
órdenes de producción absorban los costos indirectos de fabricación en
proporción a las horas máquina que requiere su elaboración.
b. Presupuesto de costos indirectos de fabricación
Una vez determinada la capacidad que se va a emplear para el cálculo de la
tasa y una vez expresada ésta en la unidad que se haya estimado más
conveniente, la empresa debe proceder a calcular el total de costos
indirectos de fabricación correspondientes a dicho nivel de producción
presupuestado. Para ello, es necesario presupuestar cada tipo o clase de
costo indirecto.
c. Comportamiento de los costos indirectos de fabricación en la
producción

Para la elaboración del presupuesto de los costos indirectos de fabricación
es necesario, ante todo, realizar un análisis del comportamiento de cada uno
de dichos costos en relación con las variaciones en el nivel de producción. Si
el nivel de producción aumenta o disminuye: ¿cómo se comportan los
costos? ¿permanecen estáticos, indiferentes, o cambian cuando el nivel de
producción varía? De acuerdo con esto pueden clasificarse los costos
indirectos de fabricación de la siguiente manera:
1. Costos indirectos de fabricación fijos: Son aquellos costos que
pertenecen a un período contable en particular; permanecen constantes
aunque se produzcan cambios o variaciones en el volumen de la
producción. Ejemplos: los impuestos municipales (predial, valorización),
los arrendamientos, la depreciación.
2. Costos indirectos de fabricación variables: Son aquellos costos que
dependen o que varían de acuerdo con la producción, o sea que si no
hay producción no hay consumo de estos costos y, si la producción
empieza a aumentar, el costo también aumenta. Ejemplos: el material
indirecto, los repuestos, los servicios públicos.
3. Costos indirectos de fabricación semivariables o semifijos: Son
aquellos costos que tienen un comportamiento mixto, es decir, tienen
una parte fija y otra parte variable. Ejemplo: los servicios públicos, la
mano de obra directa.

4.2. Métodos de presupuestación
Cuando se haya presupuestado el volumen de producción, se procede a
presupuestar los costos indirectos de fabricación, y así, se facilita el hecho
de presupuestar los CIF fijos y los CIF variables. El problema está en los CIF
semivariables o CIF mixtos en los cuales su comportamiento mixto implica
que se separe la parte fija para sumarla a los CIF fijos, y la parte variable
para sumarla a los CIF variables. Existen los métodos: punto alto, punto bajo
y el diagrama de dispersión como los más utilizados para segmentar los
costos semivariables.
4.2.1. Método punto alto – punto bajo
Método estadístico que consiste en realizar una interpolación aritmética entre
los valores máximo y mínimos de las actividades realizadas por la empresa;
al volumen máximo se le resta el volumen mínimo; luego, al costo máximo se
le resta el costo mínimo, y se encuentra la tasa predeterminada dividiendo
ambos resultados. Para terminar, se aplica la fórmula presupuestal:
= costo total = costo fijo + costo variable (x)
C T = C F + C V (x), donde (x) es el número de unidades
Ejemplo:
La Compañía Iral necesita conocer el comportamiento de sus costos fijos en
el manejo de sus servicios públicos para el mes de junio; el nivel operativo
está dado en horas máquina:
Costos Horas máquina

$1.500.000 100.000 horas
$2.000.000 150.000 “
$2.500.000 200.000 “
$3.000.000 250.000 “
$3.500.000 300.000 “
$4.000.000 350.000 “
Costo máximo - Costo mínimo Volumen máximo - Volumen mínimo
$4.000.000 - $1.500.000 350.000 unidades - 100.000 unidades
$2.500.000 250.000 unidades
Tasa predeterminada = $2.500.000= $10/hora máquina
250.000 Unidades
Fórmula presupuestal = costo total = costo fijo + costo variable (x)
= $4.000.000 = costo fijo + $10 x 350.000
= $4.000.000 = costo fijo + $3.500.000
= $4.000.000 - $3.500.000 = costo fijo
= $500.000 = Costo fijo. Punto alto
= $1.500.000 = costo fijo + $10 x 100.000
= $1.500.000 = costo fijo + $1.000.000
= $1.500.000 - $1.000.000 = costo fijo
= $500.000 = costo fijo. Punto bajo
Esto quiere decir que, así la empresa utilice 100.000 horas máquina o utilice
350.000 horas máquina, el costo fijo de los servicios públicos es de
$500.000.

Ejemplo:
La compañía ISA desea encontrar el comportamiento del costo de la mano
de obra indirecta (MOI), y para su análisis cuenta con los siguientes datos
tomados de sus libros de contabilidad para el año 200X:
Mes Nivel operativo (unidades) Costo MOI
Enero 100.000 unidades $15.000.000
Febrero 400.000 “ $20.000.000
Marzo 300.000 “ $15.000.000
Abril 600.000 “ $30.000.000
Mayo 900.000 “ $35.000.000
Junio 800.000 “ $30.000.000
Costo máximo - Costo mínimo Volumen máximo - Volumen mínimo
$35.000.000 - $15.000.000 900.000 unidades - 100.000 unidades
$20.000.000 800.000 unidades
Tasa Predeterminada = $20.000.000 = $25 de MOI/Unidad
800.000 Unidades
= $35.000.000 = costo fijo + $25 x 900.000
= $35.000.000 = costo fijo + $22.500.000

= $35.000.000 - $22.500.000 = costo fijo
= $12.500.000 Costo fijo. Punto alto
= $15.000.000 = costo fijo + $25 x 100.000
= $15.000.000 = costo fijo + $2.500.000
= $15.000.000 - $2.500.000 = costo fijo
= $12.500.000. Costo fijo. Punto bajo
Cuando la empresa produce 100.000 unidades o cuando produce 900.000
unidades los costos fijos de mano de obra indirecta son de $12.500.00
4.2.2. Método del diagrama de dispersión
Este método permite complementar el método Punto alto – Punto bajo; utiliza
dos puntos que son representativos para la empresa según análisis
efectuado por ella y el procedimiento para emplear el método es el siguiente:
Primero, se grafican los costos y los niveles de operación. La función
resultante debe ser lineal.
Luego, se busca el costo fijo para cada mes, y se debe analizar tomando
rangos (superior e inferior).
4.3. Variaciones

Cuando se termina el período de presupuestación, las empresas comparan
el valor de los CIF cargados a la producción (CIFA) con el valor de los CIF
realmente consumidos (CIFR) y se encuentra, generalmente, una diferencia
llamada variación neta (VN), la cual se descompone a su vez en dos tipos de
variaciones: variación de presupuesto y variación de capacidad.
4.3.1.Variación neta (VN)
Es el valor de CIF cargado de más o de menos a la producción. Se calcula
comparando los CIF reales con los CIF aplicados así:
VN = CIF R vs CIFA
Si CIF < CIFA, entonces, la VN es favorable porque se consumió menos
CIF que el valor cargado a la producción o porque hubo sobreaplicación de
CIF.
Si CIFR > CIFA, entonces, VN es desfavorable porque se cobró a los
clientes menos CIF que el valor consumido por la empresa o porque hubo
subaplicación de CIF a la producción.
4.3.2. Variación de presupuesto (VP)
Es una parte de la VN que se origina por el incumplimiento del presupuesto
de costos. Se calcula de la siguiente manera:
VP =CIFr vs CIFp (NOP)

Si CIFr < CIFp (NOR), entonces, la variación de presupuesto es favorable
porque para el mismo NOR se consumieron menos CIF de lo presupuestado.
Si CIFr > CIFp (NOR), entonces, la variación de presupuesto es desfavorable
porque para el mismo NOR se presupuestó menos CIF de lo consumido.
4.3.3. Variación de capacidad (VC)
Es una parte de la variación neta que se origina por el incumplimiento en el
presupuesto de producción, es decir, que el nivel de operación
presupuestado es diferente al nivel de operación real. Se calcula de la
siguiente manera:
VC = CIFp (NOR) vs CIFA
Si CIFp (NOR) < CIFA, entonces, la variación de capacidad es favorable
porque para el mismo volumen de producción alcanzado, se cargó más CIF a
la producción que lo presupuestado.
Si CIFp (NOR) > CIFA, entonces, variación de capacidad es desfavorable
porque para igual NOR se cobró menos CIF al cliente.

5. COSTOS POR PROCESOS

OBJETIVOS
GENERAL
Interpretar el sistema por procesos como el
apropiado cuando el tipo de producción no
permite la identificación de lotes dentro del
proceso por tratarse de una producción
continua o en serie.
ESPECÍFICOS
1. Explicar en qué consiste y en qué tipo de
empresas puede aplicarse un Sistema de
costos por procesos.
2. Exponer y analizar el flujo de información
que conllevaría un sistema de costos por
procesos.
3. Calcular el costo unitario de un producto
dentro de un proceso específico y el costo de
terminar una unidad en la empresa.

4. Determinar el valor de los inventarios finales
de artículos en proceso y artículos
terminados en cada proceso específico.
5.1. Definición de costos por procesos
El sistema denominado costos por procesos tiene una particularidad especial
y es que los costos de los productos se averiguan por períodos de tiempo.
La aplicación de este sistema de costos es más conveniente en aquellas
empresas que elaboran productos relativamente estandarizados, con unos
procesos de transformación continuos (en serie), para una producción
relativamente homogénea y masiva de artículos similares tales como las
industrias papeleras, químicas, textileras, de cementos, cerveceras, el caso
de los automóviles y el de los electrodomésticos.
Como consecuencia de las nuevas tecnologías y su influencia en los
procesos productivos, las empresas modernas tienden a utilizar sistemas de
producción masivos, continuos y con productos homogéneos, con datos
estándar, debido a que es un tipo de producción más estable, estandarizado
y, por lo tanto, más eficiente.
Un proceso es una entidad o sección de la compañía en la cual se hace o
realiza un trabajo específico, especializado y repetitivo. También se le
conoce con los nombres de: departamentos, centros de costo, centro de
responsabilidad, función y operación. Algunos ejemplos de procesos son:
ensamblado, fundición, acabado, pintura, mecanizado, maquinado.

Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos.
También, cualquier producto puede requerir procesamiento en varios
productos. El plan de producción depende de las características técnicas del
diseño del producto y del proceso.
Además de la naturaleza del diseño del proceso y del producto, la
organización y distribución de la planta también determina la relación de los
procesos entre sí; como por ejemplo, si se van a arreglar como procesos en
secuencia o como procesos paralelos. Los procesos paralelos operan
independientemente unos de otros.
Es también propio del sistema de costos por procesos, el que, una vez
iniciado un proceso determinado, ya sea de una parte específica o del
producto mismo, no se puede interrumpir porque es de naturaleza continua,
en donde los procesos se adelantan en forma secuencial, es decir, que el
proceso adelantado en un departamento de producción requiere continuar en
otro, y en otro, hasta salir finalmente terminado hacia el almacén, o en forma
paralela, en donde el proceso en cada departamento es independiente el uno
del otro, y al final se juntan o ensamblan todos los procesos para obtener el
artículo deseado.
Objetivos de un sistema de costos por procesos
Los objetivos esenciales que se persiguen con un buen sistema de costos
por procesos son los siguientes:
· Calcular, dentro de un período de tiempo determinado, el costo de
producción de un proceso particular, identificando los elementos del costo
que intervienen en cada uno.

Los costos de cada proceso permitirán calcular los costos unitarios de las
unidades producidas.
· Dotar a la administración de las herramientas necesarias para poder
implementar mecanismos de control de la producción, que garanticen el
uso más eficiente de los recursos.
· Contribuir en el proceso de toma de decisiones, mediante el reporte de
informes y datos que agilicen los criterios para análisis de alternativas.
5.2. Los elementos fundamentales del costo dentro de un
sistema de costos por procesos
Consideraciones especiales
Recuérdese cómo en el sistema de costos por órdenes de producción, la
unidad de costeo era cada una de las órdenes de producción, con la cual se
identificaban los elementos fundamentales del costo.
Se cargaban entonces a cada orden específica, los materiales reales, la
mano de obra real y los CIF aplicados, mediante el procedimiento indirecto
de la tasa predeterminada.
En costos por procesos, la unidad de costeo es el proceso, la cual es más
amplia que una orden de producción.

Es necesario, entonces, determinar qué costos se identifican directa o
indirectamente con cada uno de los procesos, haciendo algunas
consideraciones especiales en el tratamiento de los elementos del costo.
5.2.1. Materiales
Para la obtención de los costos unitarios de los productos fabricados, en un
sistema de costos por procesos, no hace falta la distinción entre materiales
directos e indirectos. Basta identificar el proceso al cual se destinan los
materiales que salen del almacén para la producción, con el fin de cargar con
estos costos el proceso apropiado.
Para saber cuánto se carga a cada proceso, la requisición de materiales
deberá indicarse para qué proceso se despacha.
5.2.2. Mano de obra
Generalmente, los trabajadores de los procesos productivos se hallan
adscritos a procesos definidos y es la razón fundamental por la cual no hace
falta la distinción entre mano de obra directa y mano de obra indirecta. Basta
saber a qué proceso se debe cargar el salario de cada uno de los
trabajadores de los procesos de producción.
Con el fin de determinar el total causado por mano de obra en un proceso, el
documento base será la tarjeta reloj, en la cual se deberá indicar para qué
proceso trabaja el operario.

5.2.3. CIF: Costos indirectos de fabricación
En el tercer elemento fundamental del costo de producción, no se incluyen
los costos de materiales indirectos ni de mano de obra indirecta de los
procesos de producción, como sucede en costos por órdenes de producción,
pues estos costos quedan incluidos en los dos primeros elementos. Se
incluyen, entonces, todos los costos que no se consideran ni materiales ni
mano de obra directa, pero que se requieren para la producción, tales como:
mantenimiento, servicios públicos, depreciación, arrendamientos, etc.
En el sistema de costos por procesos se puede trabajar con costos reales,
debido a que cuando la producción es continua y homogénea, los costos
unitarios se determinan generalmente al final del período contable y para
este tiempo ya se conocen muy seguramente los costos indirectos de
fabricación en que se ha incurrido; además de que, normalmente, por datos
históricos de los productos fabricados, se han establecido con propiedad
dichos costos. Solamente cuando la producción y/o las ventas son muy
fluctuantes hay necesidad de predeterminar el tercer elemento fundamental
del costo con el fin de normalizarlos.

5.3. Técnicas de costos por procesos
5.3.1. Concepto de unidades equivalentes
Es muy improbable que todas las unidades que entran en producción durante
un período de tiempo (por ejemplo un mes) se terminen y se envíen al
siguiente departamento, al finalizar el mismo período (el mismo mes). En la
mayoría de los casos, en cada mes habrá un inventario inicial y uno final de
trabajo en proceso, en diversos grados de acabado.
Para prorratear los costos cuando se trata de inventarios de mercancías
parcialmente terminadas, todas las unidades (inventario inicial, mercancías
transferidas, inventario final) deben expresarse en términos de unidades
completas. Esto se hace por medio de un común denominador conocido
como unidad equivalente de producción o producción equivalente. Al
usar la producción equivalente, el costo unitario para el mes, o el período en
referencia, incluirá el costo de terminar cualquier trabajo en proceso al
principio del mes y el costo hasta la fecha del trabajo en proceso, al final del
período.
5.3.2. Informe de cantidades

Esta sección tiene en cuenta el flujo físico de unidades que entran y salen
de un determinado proceso; las unidades que entran deben ser iguales a las
que salen.
En esta parte se suministra toda la información referente a las unidades
producidas, sin tener en cuenta los costos. Por ejemplo, en dicho informe se
determinará claramente cuántas unidades se comenzaron en un determinado
período, cuántas quedaron en proceso, cuántas se terminaron y transfirieron,
cuántas se perdieron, etc.
5.3.3. Informe de costos de producción
En esta parte del formato se registran los datos de los costos de producción
correspondientes a cada proceso, así como los costos unitarios equivalentes
por cada uno de los elementos fundamentales del costo, materiales, mano de
obra y costos indirectos de fabricación.
El total registrado como acumulado, en la casilla de costos por distribuir,
debe ser igual al dato registrado en la casilla de total de distribución de
costos para cada proceso.
La presentación de este informe de unidades y de producción es particular a
cada empresa, de acuerdo con sus necesidades, a sus procesos, a sus
departamentos de producción. Sin embargo, el formato que se presenta para
estudio y análisis contiene toda la información posible, con el objeto de que
se puedan aplicar a las diversas situaciones particulares que se presenten.

Informe de costos por procesos
CANTIDADES DE PRODUCCIÓN
ANALISTA: FECHA: PROCESO
I
PROCESO
II
PROCESO
III
UNIDADES
POR
DISTRIBUIR
DEL
PROCESO
ANTERIOR
Terminadas y
retenidas
En proceso
SUBTOTAL
DE ESTE
PERÍODO
Comenzadas
Recibidas del
proceso anterior
TOTAL

DISTRIBUCIÓN
DE UNIDADES
Terminadas y
transferidas
Terminadas y
retenidas
En proceso final
Pérdidas en
Producción
TOTAL
PRODUCCIÓN

Ejemplo:
La compañía MECA que tiene dos procesos productivos y usa el sistema de
costos por procesos, tiene para el mes de junio los siguientes datos de
producción:
Cantidades Proceso 1 Proceso 2
Datos de unidades 10.000
Unidades comenzadas 6.000
Recibidas del proceso anterior 6.000
Unidades terminadas y transferidas 6.000 4.000
Unidades terminadas y retenidas 2.000 1.000
Unidades en proceso final 2.000 100 1.000
0 40
Costos incurridos
Materiales $1.000.000 ----------
Mano de obra $900.000 $1.080.000

CIF $2.700.000 $432.000
Las características de este ejemplo son las siguientes: varios procesos
productivos (2), uso de materiales solo en el primer proceso, no hay
inventarios iniciales, sin unidades pérdidas, no hay unidades adicionales,
sistema de valoración de inventarios promedio ponderado.
Se pide:
0Costo de producir una unidad en el proceso 1
1Costo de producir una unidad en el proceso 2
2Costo de terminar una unidad en la empresa
3 Valor del inventario final en el proceso 1
4Valor del inventario final en el proceso 2
Desarrollo del ejercicio; justificación de los cálculos.
Informe de cantidades de producción
0Proceso 1
Unidades por distribuir:

Del período anterior: no se trabaja en este caso con inventarios iniciales, por
consiguiente del período anterior no hay unidades
De este período: en la casilla correspondiente a comenzadas, se registran
las unidades que según datos del problema se comenzaron en el período:
10.000 unidades. El proceso 1, por ser el primero, no recibe unidades de
ningún proceso anterior, por lo que en esa casilla debe aparecer - 0 –
Distribución de unidades:
Terminadas y transferidas: terminó totalmente 6.000 unidades las cuales
deben pasar al proceso 2.
Terminadas y retenidas: 2.000 unidades completamente terminadas, pero
que por alguna razón no alcanzaron a ser transferidas al proceso 2.
En proceso final: quedaron semielaboradas 2.000 unidades que contienen
todos los materiales (100%) y 50% de costos de conversión (MO + CIF).
El total de unidades distribuidas debe coincidir con el total de unidades por
distribuir y por las cuales está respondiendo el proceso 1 que son 10.000.
Proceso 2
Unidades por distribuir:
Del período anterior: igual que en el proceso 1 no hay unidades del período
anterior.
De este período: el proceso 2 no comienza con ninguna unidad; las 6.000
unidades que figuran como recibidas del proceso anterior son las mismas

que aparecen como terminadas y transferidas del proceso 1. El proceso 2
debe responder por 6.000 unidades.
Distribución de unidades:
Terminadas y transferidas: se registran 4.000 unidades que seguramente
pasan al almacén de productos terminados.
Terminadas y retenidas: son las 1.000 unidades que se terminaron pero
que no fueron transferidas.
En proceso final: quedan 1.000 unidades, a las cuales no se les aplica
materiales en el proceso 2, y tienen un 40% de elaboración respecto de
costos de conversión.
El total de unidades es de 6.000 el cual coincide con la cifra que se estaba
justificando.
Informe de costos de producción
Proceso 1:
Para poder establecer el costo unitario en este proceso, es necesario
calcular el número de unidades que se terminaron por cada elemento
fundamental del costo y que absorbieron o usaron dicho elemento. Este
procedimiento utiliza el concepto de unidades equivalentes, llevando las
unidades que están en proceso en términos de las completamente
elaboradas.

Cantidades equivalentes proceso 1
Elementos del costo Terminadas y Terminadas y Proceso Total
transferidas retenidas
Materiales 6.000 2.000 2.000 10.000
Mano de obra 6.000 2.000 1.000 9.000
CIF 6.000 2.000 1.000 9.000
Las unidades terminadas y transferidas, así como las terminadas y retenidas,
por estar completamente elaboradas, contienen todos los elementos del
costo, es decir, están completamente terminadas por materiales, mano de
obra y costos indirectos de fabricación.
Las 2.000 unidades que quedaron en proceso están completamente
terminadas respecto de materiales, por contener este elemento del costo en
un 100%.
Respecto de mano de obra y CIF, las 2.000 unidades en proceso están
elaboradas en un 50% lo cual quiere decir que equivaldrían a 1.000 unidades
completamente terminadas por concepto de costos de conversión.
Con las unidades equivalentes anteriormente halladas y los datos de los
costos del período, se determinan los costos unitarios por elemento del
costo:

Costo unitario por materiales = $1.000.000 = $100
10.000 Unidades
Costo unitario por mano de obra = $900.000 = $100
9.000 Unidades
Costo unitario por CIF = $2.700.000 = $300
9.00 Unidades
Costo unitario proceso 1: $500
Costos por distribuir:
Del proceso anterior: por tratarse del primer proceso de producción en la
planta, es obvio que no existe un proceso anterior; por consiguiente, esa
parte del formato se dejará en blanco.
De este proceso:
Inventario inicial en proceso: las condiciones de este caso señalaron que
no existían inventarios iniciales, por consiguiente, no se registra ninguna
información.
Costos de producción del período: en la columna correspondiente a costo
total se registran los datos del problema para cada uno de los tres elementos
del costo incurridos en el período en cuestión. Los costos reportados para el

mes de junio en materiales son $1.000.000 por mano de obra $900.000 y por
CIF $2.700.00.
En la columna de costos unitarios se registran los valores unitarios por
elemento del costo, calculados con base en las unidades equivalentes
determinadas. Esto significa que terminar una unidad en el proceso 1 por
concepto de materiales cuesta $100, por mano de obra $100 y por CIF $300.
Total este proceso:
Se totalizan los costos totales y unitarios para el proceso 1
Costo total: $1.000.000 + $900.000 + $2.700.000 = $4.600.000
Costo unitario = $100 + $100 + $300 = $500
Total acumulado: corresponde a los mismos datos del total de este proceso
por no existir un proceso anterior al primero.
El total de costos incurridos por este proceso fue de $4.600.000 y como no
había costos de períodos anteriores y este proceso no recibe procesos
anteriores, el proceso 1 debe responder por esa cantidad.
Distribución de costos:
Se deben justificar en esta parte del formato, los costos totales registrados
en la parte anterior y que ascienden a $4.600.000.

Terminadas y transferidas: se terminaron y transfirieron al proceso 2 un
total de 6.000 unidades, las cuales tienen un costo unitario acumulado de
$500 por haberse completado totalmente en el proceso 1.
6.000 unidades a $500 = $3.000.000
Terminadas y retenidas: se retienen 2.000 unidades completamente
terminadas a un costo unitario de $500
2.000 unidades a $500 = $1.000.000
En proceso final: se registran en esta sección del formato, los costos de las
unidades que quedan semielaboradas en el proceso 1, al finalizar el período
que se está tratando.
Este proceso
Las 2.000 unidades que quedaron en proceso tiene el siguiente costo:
Materiales. Por materiales las 2.000 unidades que quedaron en proceso
equivalen a estar terminadas por materiales y una unidad terminada por
materiales cuesta $100.
2.000 unidades a $100 = $200.000.
Mano de obra: las unidades que quedaron en proceso son equivalentes por
mano de obra a 1.000 unidades las cuales tienen un costo unitario de 4100
por concepto de este elemento.
1.000 unidades a $100 = $100.000
CIF: en proceso final quedaron 1.000 unidades equivalentes a un costo
unitario de $300 por concepto de costos indirectos de fabricación.

1.000 unidades a $300 = $300.000
Total: corresponde a la sumatoria de la distribución de costos y por lo cual
se estaba respondiendo en el proceso 1 así:
$3.000.000
$1.000.000
$200.000
$100.000
$300.000
$4.600.000
Proceso 2
Costos por distribuir:
Del proceso anterior: el proceso anterior al 2 es el 1
Recibidas durante el período: las unidades transferidas del proceso 1 al
proceso 2 fueron 6.000 con un costo por unidad de $500 para un total de
$3.000.000. Este valor es el costo recibido por el proceso 2 y del cual se
hace responsable.
Total proceso anterior: Como no hay inventarios iniciales ni unidades
perdidas ni adicionales, el total recibido del proceso anterior es de
$3.000.000.
De este proceso:
Inventario inicial en proceso: de este proceso no aparece ningún costo en
el inventario de productos en proceso, ya que es una condición del problema
no tener inventarios iniciales.

Costos de producción del período: en este proceso no se incurre en
costos por materiales; los costos de mano de obra ascienden a $1.080.000 y
los costos indirectos de fabricación fueron $432.000.
Para determinar los costos unitarios se elabora el anexo de cantidades
equivalentes.
Cantidades equivalentes proceso 2
Elemento del costo Terminadas y Terminadas y Proceso Total
transferidas retenidas
Mano de obra 4.000 1.000 400 5.400
CIF 4.000 1.000 400 5.400
Los materiales no se aplican en este proceso, por lo que no hay necesidad
de relacionar las unidades por este concepto
Las unidades terminadas y transferidas, así como las terminadas y retenidas,
contienen en su totalidad la mano de obra y los CIF que requerían del
proceso 2.
Las 1.000 unidades que quedaron en proceso están terminadas en un 40%
por mano de obra y CIF, que equivalen a 400 unidades terminadas por
costos de conversión.
Con esta información y con los costos incurridos en el período, por estos dos
elementos, se puede determinar el costo unitario.

Costo unitario por mano de obra = $1.080.000 = $200
5.400 Unidades
Costo unitario por C I F = $432.000 = $80
5.400 Unidades
Costo unitario proceso 2 = $280
Terminar una unidad en el proceso 2 cuesta $280, y terminarla
completamente en la empresa cuesta $780.
Total este proceso: Costo total $1.512.000
Costo unitario $280
Total acumulado:
Costo total: el proceso 2 debe responder por los costos en que incurrió en el
período y por los recibidos del proceso 1 por valor de $3.000.000, es decir,
un total acumulado de $4.512.000
Costo unitario: $500 del proceso 1 y $280 del proceso 2 para un total
acumulado de $780 que es el costo de terminar una unidad en la empresa.
Distribución de costos:
Se trata de justificar los costos de $4.512.000
Terminadas y transferidas: las 4.000 unidades que el proceso 2 termina y
transfiere cuestan a $780 para un total de $3.120.000.

Terminadas y retenidas: quedaron 1.000 unidades a $780 para un total de
$780.000
En proceso final
Este proceso: las 1.000 unidades que quedaron en proceso tenían los
siguientes costos:
Del proceso 2: Materiales, no se usan en este proceso
Mano de obra: 400 x $200 = $80.000
CIF 400 x $ 80 = $32.000
Proceso anterior:
Del proceso 1: 1.000 x $500 = $500.000
Total $4.512.000
Las 1.000 unidades que quedaron en proceso están terminadas en un 40%
de mano de obra, lo que equivale a 400 unidades y cada una cuesta $200,
significando un costo de $80.000; por CIF son también 400 unidades a $80,
para un total de $32.000. Como estas 1.000 unidades vienen del proceso 1,
ya tienen todos los costos de ese proceso anterior que son de $500, es decir,
tienen un costo del proceso anterior de $500.000.

Sumando todos los datos de la columna de distribución de costos da un total
de $4.512.000, que era el total de costos acumulados que se pretendía
distribuir.
Respuestas a los interrogantes:
Costo de producir una unidad en el proceso 1: $500
Costo de producir una unidad en el proceso 2: $280
Costo de producir una unidad en la empresa: $780
Valor del inventario final en el proceso 1: $1.600.000
El inventario final en proceso 1 corresponde a las unidades que se
encuentran en inventario al final del período en el proceso 1 así:
Costo de las unidades terminadas y retenidas: $1.000.000
Costo de las unidades en proceso por materiales: $200.000
Costo de las unidades en proceso por mano de obra: $100.000
Costo de las unidades en proceso por CIF: $300.000
Valor inventario final en el proceso 1: $1.600.000
El valor del inventario final en el proceso 2 corresponde a las unidades que
se encuentran en inventario al final del período en el proceso 2 así:

Costo de las unidades terminadas y retenidas: $780.000
Costo de las unidades en proceso por mano de obra: $80.000
Costo de las unidades en proceso por CIF: $32.000
En proceso final del proceso anterior: $500.000
Problema propuesto
Electrodomésticos Santander posee dos departamentos de producción;
todos los materiales se agregan en el departamento 1, al principio del
proceso. Los siguientes son los datos para la producción terminada en el
mes de mayo de 200X:
Cantidades
Proceso 1 Proceso 2
Unidades comenzadas 90.000 --------
Recibidas del proceso anterior --------- 75.000
Terminadas y transferidas 75.000 60.000
Terminadas y retenidas 3.000 ---------
Unidades en proceso 12.000 100% 15.000 ------
50% 40%
Costos incurridos en el proceso
Proceso 1 Proceso 2
Materiales $720.000 ---------

Mano de obra $588.000 $528.000
CIF $504.000 $594.000
Se pide:
· Elaborar el informe de costos de producción.
· Determinar el valor de los inventarios de productos en proceso tanto
en el proceso 1 como en el proceso 2.
· Determinar el costo unitario de producción de un artículo en el proceso
1 y en el proceso 2; lo mismo que el costo de terminar una unidad en
la empresa.

6. COSTOS ESTÁNDAR
OBJETIVOS
GENERAL
Comprender y analizar el SISTEMA DE
COSTOS ESTÁNDAR como herramienta de
control administrativo, ventajas,
limitaciones, así como su cálculo y análisis
de variaciones.
ESPECÍFICOS
1. Definir los costos estándar y explicar la
importancia de los mismos como
herramienta de control administrativo.

2. Determinar los estándares de cantidad y
precio para materiales, mano de obra y
CIF.
3. Diseñar, analizar e interpretar el formato
de la tarjeta estándar como ayuda
administrativa.
4. Calcular y analizar las variaciones en cada
uno de los elementos del costo.
6.1. Conceptos generales
Un estándar: Es un patrón de medida científica y técnicamente elaborado,
con base en estudios cuidadosos de ingeniería.
Costo estándar: Es un patrón que indica lo que debería costar la producción
si se realiza eficientemente, bajo ciertas condiciones específicas.
Se puede hablar de costos estándar como predeterminados, es decir, se
determinan con anticipación a la producción y sirven de base para medir la
actuación real.
Sistema de costos estándar: Es el conjunto de procedimientos y normas
que permiten determinar cuanto debería costar el producto.

Importancia de los costos estándar
La implementación de un sistema de costos estándar para la empresa
presenta muchas ventajas entre las que pueden destacarse las siguientes:
· Se pueden tomar mejores decisiones respecto del precio de venta de
los productos fabricados.
· Es una herramienta básica para la preparación de los presupuestos.
· Permite a la administración efectuar un buen control de la producción
por cuanto ofrece a la gerencia las herramientas necesarias para
hacer la confrontación de los datos reales con los predeterminados.
· Los costos estándar pueden dar como resultado una reducción en el
trabajo de oficina.
6.2. Tipos de estándares
· Ideales: se espera el máximo rendimiento en el largo plazo, es decir,
un rendimiento del 100%; esta clase de estándares son rígidos, poco
modificables. Son utilizados especialmente para fijar estándares de
materiales o tiempo de producción.
· Normales: son estándares para el corto plazo y por consiguiente son
fácilmente modificables; su rendimiento en promedio se espera que
sea el de períodos anteriores. El precio de compra de los materiales
puede ser manejado con este tipo de estándares.

· Reales previstos: son definidos para el corto plazo y fácilmente
alcanzables con una actuación normal. Por constituirse en un factor
motivante pueden ser utilizados para estandarizar aspectos humanos.
Limitaciones de los costos estándares
· Pueden ser costosos de aplicar e implementar.
· No son apropiados para toda clase de empresas, es decir, no todas
los toleran o los aceptan.
· Se debe tener cuidado de no convertirlos en una camisa de fuerza.
6.3. Determinación de los estándares
Con el fin de determinar los costos estándares de producción, se hace
necesario definir dos estándares por cada uno de los tres elementos del
costo; es decir, se precisan seis estándares.
· El costo de cada uno de los elementos del costo está conformado por
dos elementos fundamentales: precio y cantidad.
C = P x Q
· Los costos reales significan lo que verdaderamente se pagó por el
elemento; entonces, se conforman de: precios reales por cantidades
reales.

Cr = Pr x Qr
· Los costos estándares significan lo que debería costar el elemento del
costo y se conforman por el producto de los precios estándares por las
cantidades estándares.
Ce = Pe x Qe
· La comparación entre los costos reales y los costos estándares da
origen a la variación neta.
Vn = Cr vs Ce
6.4. Estándares de materiales
Es necesario definir lo que deberían costar los materiales que se requieren
en la producción. En el costo de los materiales intervienen dos elementos
fundamentales: precio y cantidad de materiales.
Ce (materiales) = (Pe x Qe) materiales
6.4.1. Precios estándares: Pe
Dadas las condiciones cambiantes e inflacionarias de las economías locales,
el tiempo de fijación de los costos estándares es el corto plazo.

La fijación de los costos estándares es responsabilidad de un comité asesor
conformado por personal de las áreas de compras, producción, finanzas y
mercadeo. Sin embargo, la decisión final es competencia de la gerencia
general.
El precio estándar debe incluir: precio de compra + fletes y seguros + costos
de manejo – descuentos comerciales.
Los precios reales se comparan con los precios estándar para determinar las
variaciones en precios.
Si el precio real resulta mayor que el precio estándar se obtiene una
variación desfavorable en precios.
Una variación favorable en precio se presenta cuando el precio real es
menor que el precio estándar.
6.4.2. Cantidades estándares: Qe
Las cantidades estándares de materiales son fijadas por el departamento de
ingeniería de la empresa, el cual es responsable de efectuar las pruebas de
laboratorio, las investigaciones de mercados y definir patrones, moldes o
matrices que determinarán las cantidades estándares de materiales a utilizar.
Las cantidades estándares de materiales deben tratar de asignarse para el
largo plazo, teniendo en cuenta que para fijar los estándares se requiere de
procedimientos muy elaborados y que significan un gran esfuerzo económico
para la empresa.

Los departamentos de diseño y producción de la compañía, serán
responsables de los aumentos y/o disminuciones en las cantidades de los
materiales.
En las cantidades estándares de materiales debe incluirse lo requerido para
la fabricación del producto más una holgura, necesaria para evitar daños en
la producción del artículo.
Cuando las cantidades reales de materiales utilizadas son mayores que las
cantidades estándares definidas, se presenta una variación desfavorable.
Aún cuando es difícil que se presente, cuando las cantidades reales de los
materiales utilizados resulta menor que las cantidades previamente definidas
como estándares se obtiene una variación favorable.
6.5. Estándares de mano de obra
Se hace necesario establecer dos tipos de estándares: estándares de precio
y estándares de cantidad.
6.5.1. Estándares de precio
Los estándares de precio por mano de obra son determinados por el
departamento de relaciones industriales y pueden ser establecidos por medio
de convención colectiva, pacto colectivo, con base en promedios históricos
de períodos anteriores; adicionalmente, teniendo en cuenta las leyes de
oferta y demanda respecto de mano de obra en el nivel regional.

En el estándar de mano de obra debe incluirse el salario básico, las
prestaciones sociales y los aportes patronales; estos renglones deben ser
establecidos para el mediano plazo.
Una variación desfavorable de precios en mano de obra se presenta
cuando los precios reales son mayores que los precios establecidos, por la
compañía, como estándar.
Una variación favorable en precios de mano de obra se obtiene cuando la
cantidad real es menor que la cantidad estándar y se presenta generalmente
cuando se utiliza personal nuevo para reemplazar al antiguo, o se contrata
mano de obra por servicios temporales, a fin de evitar el pago de
prestaciones y transferencias; también cuando ocurren cambios tecnológicos
que reemplazan la mano de obra por nuevas máquinas.
6.5.2. Estándares de cantidades de mano de obra
Una variación desfavorable en cantidades de mano de obra ocurre cuando
las cantidades reales son mayores que las cantidades estándar, es decir,
para fabricar un producto se requiere mayor cantidad de mano de obra.
Una variación favorable en la cantidad de mano de obra se presenta
cuando la cantidad real de mano de obra es menor que la cantidad estándar,
es decir, cuando en la producción se utiliza realmente menor cantidad de
mano de obra que la establecida previamente como estándar.
6.6. Estándares de costos indirectos de fabricación: CIF

Se hace necesario, entonces, definir un estándar para precio y uno para
cantidad. El precio estándar para CIF es lo que se denomina tasa estándar,
la cual para definirse se hace necesario establecer dos presupuestos:
6.6.1. Nivel de operación presupuestado (NOP)
Lo primero que se debe presupuestar es el nivel de operación que se espera
alcanzar, es decir, el nivel de actuación más recomendable para la empresa.
Este es el denominado NOPe (Nivel de operación presupuestado al
estándar, comúnmente llamado NOE).
6.6.2. Presupuesto de costos indirectos de fabricación
El segundo presupuesto es el de costos indirectos de fabricación CIF (P)e
(presupuestados al estándar, partiendo de un presupuesto flexible) para lo
cual se debe definir el criterio de capacidad que debe usar la empresa y qué
base debe ser usada. El criterio más recomendable para la asignación de la
capacidad de la planta es el de capacidad real prevista.
Lo más usado en Colombia, para empresas manufactureras, es definir la
tasa en términos de dinero, HMOD (horas mano de obra directa), y definida
así, la cantidad estándar estaría conformada por las horas de mano de obra
que se estandarizaron en el elemento mano de obra directa.

La responsabilidad de definir la tasa estándar recae en el personal
encargado de producción y de la dirección de presupuesto y debe ser fijada
para el corto plazo.
Bajo la concepción de un presupuesto flexible, que separa los costos en su
parte fija y parte variable, la tasa estándar estará definida de la siguiente
manera:
Ts = fp (HP) = FÓRMULA PRESUPUESTAL (horas presupuestadas)
H.P HORAS PRESUPUESTADAS
La cantidad estándar por CIF sería la misma cantidad estándar que se ha
definido para la mano de obra.
Una vez definidos los seis estándares, dos por cada uno de los tres
elementos fundamentales del costo, se procede a diligenciar la tarjeta de
costos estándar, que no es más que un resumen donde se consignan los
precios estándar y las cantidades estándar de materiales, mano de obra y
costos indirectos de fabricación.
A continuación se presenta un modelo de dicha tarjeta.
Tarjeta estándar de costos
Materiales:
Cantidad estándar (Qe) --------------------------
Precio estándar (Pe) --------------------------

Costo estándar materiales ----------------------
Mano de obra
Precio estándar (Pe) --------------------------
Costo estándar de mano de obra ----------------------
Costos indirectos de fabricación CIF
Tasa estándar (Te) --------------------------
Costo estándar de los CIF ----------------------
COSTO ESTÁNDAR DE PRODUCCIÓN ----------------------

7. ANÁLISIS DE VARIACIONES
OBJETIVOS
GENERAL
Determinar las causas de las variaciones en
materiales, mano de obra CIF y establecer
los criterios para calcularlas.

ESPECÍFICOS
1. Establecer y determinar las variables de
precios y cantidades.
2. Tomar decisiones administrativas tendientes
a controlar y mejorar los procedimientos
vigentes.
7.1. Determinación de variables
La utilización de los estándares para la determinación de los costos de
manufactura de un producto representa muchas ventajas para las empresas
actuales, máxime cuando se tienen que mover en un mercado de
competitividad, globalización y apertura.
Como ya se mencionó, entre las ventajas de los costos estándar, se
encuentran:

· Establecer políticas de precios.
· Ayudar en la preparación de los presupuestos.
· Predeterminar los costos de producción.
· Servir de herramienta para el control operativo de la producción.
Esta última se constituye en la ventaja más importante que aportan los
costos estándar, por cuanto permiten la comparación de los costos reales
con los costos predeterminados (estándar), con el fin de que la gerencia
pueda tomar las medidas pertinentes, para contribuir con el proceso de toma
de decisiones.
Al efectuar el análisis de variaciones entre los datos reales y los
predeterminados, pueden aparecer causas muy diversas, algunas de ellas
incontrolables o que no dependen de decisiones administrativas y sobre las
cuales la gerencia prácticamente no puede ejercer ninguna acción tendiente
a modificar la situación coyuntural, salvo una revisión de los estándares para
ajustarlos.
Cuando las variaciones son debidas a causas controlables o asignables, es
decir, aquellas que dependen de decisiones administrativas, los datos reales
deben ser ajustados a los datos predeterminados estándares, y es aquí

donde el papel de la gerencia se torna en muy importante por la pronta y
oportuna aplicación de medidas correctivas para subsanar las causas que
están ocasionando dichas variaciones.
Variables
· Un costo se define como el producto del precio por la cantidad
C = P x Q
· El costo real, entonces, se considera como el producto del precio real
por la cantidad real.
Cr = Pr x Qr
· De la misma forma, se considera un costo estándar, como el producto
del precio estándar por la cantidad estándar.
Ce = Pe x Qe
· El control administrativo en una empresa se establece cuando se
comparan los costos reales (lo que verdaderamente costó la
producción) contra los costos estándar (lo que debería costar la

producción); esta comparación es lo que se conoce como variación
neta.
Vn = Cr (vs) Ce
Como ya se estableció que el costo es el producto del precio por la cantidad,
para efectuar el análisis completo de la variación neta, se precisa analizar
también los cambios debidos a las variables precios y cantidades, tanto de
los costos reales como de los estándares.
7.2. Análisis de las variaciones en el costo de los materiales
7.2.1. Variación de precio
Llamada también variación de gasto, es la comparación entre el precio real
(Pr) y el precio estándar (Pe), de los materiales aplicados a la cantidad real
(Qr), ya que se trata de buscar cuánto de más o de menos costó la
producción.

Vp = (Pr - Pe) x Qe
7.2.2. Variación de cantidad
Llamada también variación de eficiencia o uso y es la comparación entre la
cantidad real (Qr) y la cantidad estándar (Qe), de materiales, aplicada al
precio estándar (pe), con el fin de considerar las muchas fluctuaciones que
pueden presentarse.
Vq = (QR – Qe) x Pe
7.3. Posibles causas de ocurrencia en las variaciones de los
materiales
Si el precio real es mayor que el precio estándar se presenta una variación
desfavorable y, entre otras causas, puede ser atribuida a las siguientes:

Pr > Pe variación desfavorable en precios
· Fenómenos inflacionarios.
· La devaluación del peso frente a la moneda extranjera.
· Mayor demanda que oferta de los materiales.
· Políticas gubernamentales que eliminen subsidios o aumenten
aranceles.
· Incremento en los costos de fletes y seguros.
· Utilización de materias primas de mejor calidad..
· Deficiente programación en el proceso de compra de los materiales.
· Pérdida de descuentos.
Una variación favorable en precios se puede atribuir a causas contrarias a
las anteriormente enunciadas y se presenta cuando el precio real es menor
que el precio estándar.
Pr < Pe variación favorable en precios
7.3.2.Variación de cantidad

Si la cantidad real de materiales usada es mayor que la cantidad estándar se
presenta una variación desfavorable. Qr > Qr variación desfavorable.
Éste es un problema de eficiencia que puede ser atribuido a las siguientes
razones:
· Mala calidad de la materia prima.
· Deficiencias en los cálculos de los estándares o del diseño del
producto.
· Maquinarias obsoletas o tecnologías no actualizadas.
· Operarios inexpertos, mal capacitados o desmotivados.
· Malas condiciones ambientales.
· Materiales en deficiente estado de almacenamiento.
· Plantas con diseños inapropiados para el proceso productivo.
· Deficientes sistemas de seguridad que permitan sustracción, pérdida o
robo de materiales.
· Métodos y procedimientos de trabajo inapropiados y con deficiencias
en los sistemas de control.
· Problemas en el manejo de las relaciones obrero – patronales.

Una variación favorable en cantidad de materiales se presenta cuando la
cantidad real es menor que la cantidad predeterminada como estándar.
7.4. Análisis de las variaciones en mano de obra
En el análisis de mano de obra las cantidades reales y estándares vienen
expresadas en horas, es decir, el tiempo real o el tiempo estándar calculado
para una determinada actuación.
Es la comparación entre el precio real y el precio estándar de la mano de
obra, aplicada a las horas realmente utilizadas (Hr)
Vp = (Pr - Pe) x Hr
7.4.2. Variación de cantidad
Se establece por la comparación entre las horas reales (Hr) y las horas
estándar (He) aplicadas al precio estándar.
VQ = (Hr - He) x Pe

7.5. Factores que influyen en las variaciones de la mano de
obra
7.5.1. Variaciones en los precios
Una variación de precios, en mano de obra, es desfavorable cuando el
precio real es mayor que el precio estándar y puede ser ocasionada por una
cualquiera de las siguientes situaciones:
· Leyes o situaciones de oferta y demanda de mano de obra.
· Necesidades de personal más calificado y por consiguiente más
costoso.
· Presiones derivadas de logros sindicales.
· Políticas gubernamentales para el manejo salarial.
· Pagos extralegales.
· Conservación en la empresa de personal antiguo, que generalmente
es más costos.
· Erogaciones especiales representadas en prestaciones sociales,
transferencias y aportes patronales.

Cuando las circunstancias mencionadas se presentan en sentido contrario se
generan unos precios reales menores que los precios estándar, y se origina,
así, una variación favorable.
7.5.2. Variación de cantidades de mano de obra
Los factores que influyen para una variación desfavorable, horas reales
mayores que las horas estándar, pueden ser:
· Personal desmotivado, poco calificado o mal ubicado.
· Materia prima de mala calidad.
· Máquinas mal programadas.
· Malas condiciones ambientales.
· Daños en la maquinaria.
· Deficiencias en la programación de la producción por nuevos métodos
de trabajo.
Una variación favorable se presenta cuando la cantidad de mano de obra
real es menor que la cantidad de mano de obra estándar, por factores
opuestos a los mencionados anteriormente.
7.6. Análisis de variaciones para los CIF

De la misma forma que los materiales y la mano de obra, los CIF pueden
causar variaciones tanto en tasa (precio) como en cantidad.
A medida que los procesos productivos trascurren en la empresa, en un
determinado período, se incurre en una serie de costos indirectos de
fabricación reales que son llamados CIF (R).
En la utilización de los sistemas de costos estándar se cargan a la
producción, por anticipado, los costos indirectos de fabricación, previamente
predeterminados, conocidos como costos indirectos de fabricación aplicados
CIF (A).
Como lo que se pretende con este sistema es determinar cuánto debería
costar el producto, entonces, los costos deben cargarse a las horas que
deberían ser utilizadas, es decir, a las horas estándar. Estas consideraciones
permiten definir los CIF (A) como la tasa estándar por las horas estándar.
CIF (A) = Te x He
La variación neta se establece por la comparación entre los CIF (R) versus
los CIF (A).
VN = CIF (R) versus CIF (A)

Con el fin de analizar detalladamente las implicaciones de esta variación, la
misma se descompone en dos: variación de presupuesto y variación de
capacidad.
7.6.1. Variación de presupuesto
Se determina por la comparación entre CIF (R) versus la fórmula
presupuestal aplicada a nivel estándar.
V presupuesto = CIF (R) vs Fp (He)
El análisis de variación presupuestal se descompone, a su vez, en dos
variaciones: variación de precio o gasto y variación de cantidad o eficiencia.
La variación de precio o gasto es la comparación entre CIF (R) y la fórmula
presupuestal para las horas reales.
V gasto = CIF (R) vs Fp (Hr)
A su vez la variación de gasto se puede dividir en dos: una por costos fijos
reales y otra por costos fijos presupuestados.
V gasto fijo = Fr - a

Esta variación de gasto en los costos fijos es causada por los costos fijos
discrecionales, es decir, aquellos que dependen única y exclusivamente de la
administración y que como tales pueden controlarse eficientemente.
La variación de gasto variable se establece por la comparación entre los
costos variables reales y los costos variables presupuestados evaluados a
nivel real (horas reales).
V gasto variable = Vr - b (Hr)
La responsabilidad de que ocurran cambios en los precios de compra de los
materiales indirectos o en los salarios de la mano de obra indirecta será de
los departamentos de compras y de relaciones industriales, respectivamente.
En general, las variaciones de gasto serán desfavorables si los costos reales
son mayores que los presupuestados. En caso contrario, las variaciones son
consideradas favorables.
7.6.2. Variación de cantidad o eficiencia
La variación de cantidad o eficiencia, que también hace parte de la variación
de presupuesto, se establece confrontando las horas realmente gastadas

(Hr) con las horas estándar presupuestadas (He) por la tasa variable
estándar.
Vq = (Hr - He) Tv
La variación de eficiencia significa las horas de más o de menos que se
utilizan para una determinada actuación; se atribuye a los costos variables
por la utilización de más o menos horas en producción.
7.7. Variación de capacidad
La variación de capacidad de volumen es un problema asignable a los costos
fijos obligados. Es decir, son los costos fijos de más o de menos que se
cargan al producto por haber trabajado por encima o por debajo de la
actuación esperada.
Con el análisis de la variación de capacidad se pretende buscar qué tanto se
ha utilizado la capacidad de la empresa y, por consiguiente, si se aplicaron o
no los costos fijos de producción.
La variación de capacidad se establece comparando el nivel de operación
presupuestado al estándar (horas presupuestadas Hp) con el nivel de
operación real estándar /horas estándar) por la tasa fija estándar.

Vc = ( Hp - He) Tf
Si las Hp > He, existe capacidad ociosa y la variación es desfavorable
Si las Hp < He, hay sobreutilización de la planta y, por consiguiente, la
variación es favorable.
ACTIVIDADES DE PROFUNDIZACIÓN

1. La Compañía “Y” le presenta los siguientes datos para que usted elabore
Estado Costo Producto Vendido, Estado de Resultados y Análisis de
Composición y de las Utilidades.
Mano de Obra Directa $8.000.000
Inventario Producto en Proceso 1/1 $2.000.000
Inventario Producto Terminado 31/1 $3.000.000
Material Directo $4.000.000
Inventario Producto en Proceso 31/1 $1.000.000
Costos Indirectos de Fabricación $10.000.000
Ventas $50.000.000
Devoluciones en Ventas $3.200.000
Gastos de Ventas $5.200.000
Gastos de Administración $7.300.000
Descuento en Ventas $4.100.000
2. Industrias “IRAL” le presenta los siguientes datos para elaborar Estado de
Costo Producto Vendido y Estado de Resultados.
Mano de Obra Directa $18.000.000

Inventario Producto en Proceso 1/10 $5.000
Inventario ProductoTerminado 1/10 $7.000
Material Directo $8.000
Inventario Producto en Proceso31/10 $2.500
Costos Indirectos de Fabricación $20.000
Ventas $74.000.000
Gastos de Ventas $7.000
Descuento en Ventas $3.700
Gastos de Administración $5.200
Devoluciones en Ventas $3.900.000
3. Industrias MECA le presenta los siguientes datos correspondientes al mes
de Noviembre para elaborar el Estado Costo Producto Vendido y el Estado
de Resultados.
Ventas $30.000
Inventario Producto Terminado 1/11 $1.762
Gastos de Administración $6.425
Inventario de Producto en
Proceso 30/11 $1.925
Gasto de Ventas $5.720
Mano de Obra Directa $3.800
4. Con los siguientes datos brindados por la Compañía “ISA” se pide
Reconstruir El Estado de Costo Producto Vendido a Enero de 2004.

Costo Producto Vendido $16.800
Costo Producto Disponible
para la Venta $19.300
Costo de Producción $15.000
Costo Producto Terminado $16.100
Costo Producto en Proceso $17.500
5. Del Estado de Costo Producto Vendido para el mes de Julio de la
Compañía la MONA, extractamos la siguiente información.
Materiales Directos $17.300
Costo Producto Terminado $110.500
Mano de Obra Directa $52.400
Costo Producto Disponible
para la Venta $124.500
6. La Compañía “Punto Dorado” recibe un pedido del Almacén Chaqueta
Locas el día 3 de Septiembre, el cual consiste en la elaboración de 60
chaquetas talla M. El pedido se debe entregar el 30 de Septiembre, para tal
efecto la compañía realiza las siguientes transacciones:
Septiembre 4: Compra 100 metros de tela a $16.000 cada metro.
Condiciones 7% - 5/15 – 3/30 – n/45.
Septiembre 6: Devuelve al proveedor 10 metros de tela.

Septiembre 8: Compra a crédito: 80 Marquillas a $1.400 cada una, 6
docenas de Tallajes a $1.000 cada uno y 21 docenas de Botones a $6.000
cada docena. Condiciones: 6% - 4/15 – n/30.
Septiembre 9: Envía a producción para la orden de producción 071 60
metros de tela según requisición 047.
Septiembre 10: Devuelve al 10 marquillas y 1 docena de tallajes.
Septiembre11: Envía a producción: 40 marquillas requisición 048, 48 tallajes
requisición 049 y 8 docenas de botones requisición 050.
Septiembre 19: Paga la compra de septiembre 4.
Septiembre 22: Envía a producción : 30 metros de tela requisición 051, 20
marquillas requisición 052, 12 tallajes requisición 053 y 7 docenas de
botones requisición 054.
Septiembre 23: Paga la compra de septiembre 8.
Septiembre 30: El valor de la Mano de Obra Directa remunerada para la
orden de producción 071 fue por valor de $871.500.
Se pide: Registros contables, hoja de costos, precio de venta con una
utilidad del 27%, ganancia unitaria y ganancia total.
7. La Compañía “El Bordado SA” recibe del almacén Sacos y Sacos un
pedido consistente en la elaboración de 65 sacos de lana talla S, al pedido

se le asigna la orden de producción 025; el pedido se recibe el 16 de agosto
y se debe entregar el 30 del mismo mes, para realizar el pedido la compañía
realiza las siguientes transacciones:
Agosto 16: Se compran al almacén Lanas y Lanas a crédito: 50 tambores de
lana tipo “A” a $11.000 cada uno y 40 tambores de lana tipo “B” a $9.600
cada uno. Condiciones 8% - 4/15 – 2/30 – n/45.
Agosto 17: Se compran al almacén Mil Variedades 65 marquillas de lujo a
$1.800 cada una, 21 docenas de botones a $6.000 cada una y 12 docenas
de tallajes a $4.800 cada una.
Agosto 18: Se devuelven 10 tambores de lana tipo A y 5 tambores de lana
tipo B.
Agosto 19: Se devuelven 5 docenas de tallajes y 4 docenas de botones.
Agosto 21: Se envían de almacén a producción: 32 tambores de lana tipo
requisición 80, 30 tambores de lana tipo B requisición 81, 6 docenas de
tallajes requisición 82 y 7 docenas de botones requisición 83.
Agosto 24: Se envían a producción: 8 docenas de botones requisición 84,
65 marquillas de lujo requisición 85.
Agosto 26: Producción devuelve al almacén: De la requisición 80 7
tambores; de lña requisición 81 5 tambores y de la requisición 84 se
devuelven 3 docenas.
Agosto 28: Se paga la compra de agosto 16.

Agosto 29: Se paga la compra de agosto 17.
Agosto 30: El valor de la Mano de Obra de la orden de producción 025 vale
$1.086.000.
Se pide: Registros contables, hoja de costos, precio de venta unitario y total
cuando la empresa desea obtener una utilidad del 24%, ganancia unitaria y
ganancia total.
8. La Compañía industrial “Vamos a Hacer” produce un producto “X” y para
elaborarlo utiliza un producto A y durante el mes de marzo realiza las
siguientes transacciones:
Marzo 1: Tiene un inventario inicial del producto A de 7.000 unidades por
valor de $5.250.000.
Marzo 5: Compra 4.000 unidades a $762.
Marzo 8: Envía a producción 9.600 unidades.
Marzo 23:Compra 7.200 unidades a $755.

Se pide: Calcular el valor del inventario final a marzo 30, utilizando el
método del Promedio Ponderado, método PEPS y método UEPS.
9. La Compañía “Futuro Verde” tiene una nómina de $42.000.000
mensuales, la cual se reparte de la siguiente manera: 3/6 <salario Básico, 2/6
Pagos Adicionales y 1/6 para Auxilio de transporte.
· El Salario Básico se distribuye de la siguiente manera: 18% Gasto de
Administración,15% Gastos de Ventas, 58% IPP (MOD) y el resto
corresponde a C I F (MOI).
· Los Pagos adicionales se reparten así: 23% Gasto de Administración,
17% Gasto de Ventas, 52% IPP(MOD) el resto corresponde a C I
F(MOI).
· El Auxilio de Transporte corresponde de la siguiente manera: 15%
gasto de Administración, 22% Gasto de Ventas, 55% IPP(MOD) y el
resto para C I F(MOI).
· Las Deducciones Quincenales son las siguientes:
Fondo de Solidaridad $186.000
Retefuente sobre salarios $536.900
Embargos $432.000
Cooperativas $216.000
Fondo de Empleados $310.000

Funerarias $165.400
La nómina se paga Quincenalmente.
Se pide elaborar:
Pago de la Nómina Quincenal, Distribución de la Nómina, Provisión de
Prestaciones Sociales (35%), Aportes Parafiscales y Pagos Legales.
10.
INDUSTRIAS EXTRA S. A PLANILLA RESUMEN DE NÓMINA MES DE JUNIO
Personal
Básico
Decadal Pagos Adicionales
Primera
Década
Segunda
Década
Tercera
Década
1 Administrador $500.000 Bonificación Jefe de
Personal
$90.000 $85.000 $70.000
1 Gerente $600.000 Viáticos
Administrador
$70.000 ----- 0 ------ $85.000

1 Jefe de Personal $400.000 Bonificación
Administrador
$60.000 $80.000 ----- 0 -----
1 Secretaria de
admón.
$170.000 Bonificación
Contador
$80.000 $85.000 $90.000
1 Contador $420.000 Viáticos Jefe de
Ventas
$90.000 $85.000 ----- 0 -----
1 Auxiliar Contable $150.000 Comisiones $215.000 $195.000 $255.000
2 Aseadoras $120.000
Horas Extras
Operarios $460.000 $590.000 $520.000
2 Mensajeros $125.000 Horas Extras
Mecánicos
$120.000 $100.000 $110.000
1 Jefe de Ventas $280.000 D E D U C C I O N E S
10 Vendedores $200.000 Embargos $110.000 $118.000 $110.000
3 Mecánicos $130.000 Cooperativas $65.000 $75.000 $60.000
5 Supernumerarios $120.000 Préstamos
Empleados
$90.000 $90.000 $90.000
75 Operarios $128.000 Medicina Prepagada $65.000 $65.000 $65.000
Con los datos proporcionados en la planilla anterior se pide: Registrar Pago
de la Nómina Decadal, Distribución de la Nómina, Provisión para
Prestaciones Sociales (33%), Aportes Parafiscales y Pagos Legales
11. Eugenio Gaviria, administrador de una compañía automotriz, desea
conocer el componente fijo y variable de los costos del departamento de
reparación. A continuación se muestra la información de los seis meses
anteriores
Horas de Reparación Total de Costos de Reparación
10.000 $800.000

20.000 $1.100.000
15.000 $900.000
12.000 $900.000
18.000 $1.050.000
25.000 $1.250.000
Se pide:
Utilizando el método Punto Alto – Punto Bajo, determine el costo total del
departamento de reparaciones, si se trabajan 14.000 Horas. Utilizando el
método del Diagrama de dispersión.
12. La Compañía “Transformamos” trabaja su producción por procesos y
para el mes de Enero le brindan la siguiente información:
· Se trabaja en dos procesos de producción.
· Hay unidades pérdidas en ambos procesos.
· No se consideran Inventarios Iniciales e Productos en Proceso.
· Materiales usados solamente en el primer Proceso.
Se Requiere: Costo Unitario de Cada Proceso, Costo Total, Valor Inventarios
finales en cada proceso
CANTIDADES
Concepto Proceso 1 Proceso 2
Comienza 15.000 -------
Recibe el Proceso anterior ----- 10.000

Termina y Transfiere 10.000 7.000
Retenidas ------- -------
En Proceso al Final del Período 3.000 --- 100% 2.000 -- 0%
30% 40%
Pérdidas en Producción 2.000 1.000
COSTOS
Concepto Proceso 1 Proceso 2
Materiales $1.560.000 -------
Mano de Obra $872.000 $780.000
C I F $545.000 $468.000
BIBLIOGRAFÍA FUNDAMENTAL
CORAL, Delgado, Lucy. Contabilidad universitaria. Edit. Mc Graw Hill
GARCÍA, Colín. Juan. Contabilidad de costos. Edit Mc Graw Hill
GÓMEZ, Bravo, Oscar. Contabilidad de costos. Edit. Mc Graw Hill
HARGADON, Bernard J. y MÚNERA CÁRDENAS, Armando. Contabilidad
de Costos. Edit. Norma.
LÓPEZ, Ramírez. Pablo. Prestaciones sociales. Edit. Señal Editora

PAJÓN; Barajas, Hernán. Costos II una herramienta de gestión empresarial
para la toma de decisiones. Universidad Industrial de Santander.
BIBLIOGRAFÍA RECOMENDADA
BACKER Y JACOBSEN. Contabilidad de costos. Un enfoque administrativo y
de gerencia. Edit Olimpia. México.
CASHIN, James y Polimeni Ralph. Contabilidad de costos. Edit Mc Graw Hil
DEARDEN, Jhon. Sistemas de contabilidad de costos y control financiero
GARCÍA COLÍN, Juan. Contabilidad de Costos. Edit. Mc Graw Hill.
GÓMEZ BRAVO; Oscar. Contabilidad de costos .Edit Mc Graw Hill

HORNGREN, Charles. Contabilidad y control administrativo. Edit. Diana,
México
PAJÓN BARAJAS; Hernán. Costos II una herramienta de gestión
empresarial para la toma de decisiones. Universidad Industrial de Santander.
RAMÍREZ PADILLA; Noé. Contabilidad administrativa. Edit. Mac Graw Hill.
RESPUESTA A PREGUNTAS FRECUENTES
1. ¿Cual es la diferencia entre costo y gasto?
La diferencia principal entre costo y gasto radica en que mientras el gasto es
un desembolso de dinero que se consume en el período, el costo es el
consumo de dinero que es capitalizable, es decir, ese dinero retorna a la
empresa luego de la venta del producto fabricado.
2. ¿Qué comprende cada uno de los elementos del costo?
El costo comprende tres elementos básicos, a saber:

· Material directo, constituido por las materias primas que van a
transformarse y que tienen simultáneamente dos características: plena
identificación y un alto valor, en el producto terminado.
· Mano de obra directa, que es la remuneración que se paga a todos
los operarios encargados de transformar los materiales en producto
terminado.
· Costos indirectos de fabricación, constituidos por los desembolsos
necesarios en la producción, pero que no están clasificados ni como
material directo ni como mano de obra directa.
3. ¿En que consiste el costo primo?
Es la sumatoria de los dos primeros elementos del costo, es decir, material
directo, más mano de obra directa.
4. ¿Qué es el costo de conversión?
Es la sumatoria de los dos últimos elementos del costo, es decir, mano de
obra directa, más costos indirectos de fabricación.
5. Explique cuáles son las principales diferencias entre un descuento
comercial y un descuento financiero.

El descuento comercial no se contabiliza; su objetivo inicial es vender más;
su objetivo final, hallar el valor real de la compra. Por el contrario, el
descuento financiero se contabiliza cuando se gana, es decir, cuando se
paga la deuda antes de la fecha pactada en la fecha límite para su pago; su
objetivo es recuperar cartera.
6. ¿En qué consisten los costos de producción?
En que son los generados en el proceso de transformación de las materias
primas o materiales directos en productos terminados. Son tres los
elementos de producción: material directo, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación.
7. ¿Cuál debe ser el tratamiento tributario que debe tener la compra de
materiales?
Cuando se realiza una compra de materiales se debe tener en cuenta el IVA;
si la compra supera la base gravable planteada por el gobierno se debe
efectuar la retención en la fuente.
8. ¿Cuáles factores componen la mano de obra indirecta?
La mano de obra indirecta está compuesta por el tiempo indirecto, el tiempo
ocioso, el tiempo extra, los recargos nocturnos y la diferencia en la
liquidación de nómina.

9. ¿Qué controles se emplean para controlar la mano de obra?
Para controlar la mano de obra se emplean factores como la tarjeta reloj, la
tarjeta de tiempo, la planilla resumen de nómina y la diferencia en la
liquidación de la nómina
10. ¿Cuál es la razón para que en la distribución de la nomina en el
IPP(MOD) no se tomen pagos adicionales?
No se toman pagos adicionales en distribución de la nómina del IPP (MOD)
por que todos los factores de pago son clasificados como C I F
11. ¿Cómo se liquidan y se pagan los factores de la seguridad social?
Todo trabajador debe cotizar el 4% del valor de su nómina para la salud y el
3.625% para la pensión. El patrono debe liquidar dos veces el valor de la
salud de sus trabajadores y tres veces el valor de la pensión de los
trabajadores
12. Mencione cuatro bases que pertenezcan al nivel operativo
presupuestado- NOP.

Al nivel operativo presupuestado pertenecen: las bases de presupuestación,
las unidades terminadas, las horas máquina, las horas de mano de obra
directa.
13. ¿En qué consiste la variación de capacidad?
Es una parte de la variación neta que se origina en el incumplimiento del
presupuesto de producción, es decir, que el nivel de operación
presupuestado es diferente del de producción real.
14. ¿Cuál es la razón que origina la variación de presupuesto?
La variación de presupuesto se origina por el incumplimiento del presupuesto
de costos.
15. ¿En qué consiste la variación neta?
La variación neta es el valor de los CIF cargados de más o de menos a la
producción. Se calcula comparando los CIF Reales con los CIF Aplicados.
16. ¿Defina lo que son los Costos Indirectos de Fabricación?
El sistema de costos por procesos tiene una particularidad especial y es que
los costos de los productos se averiguan por períodos de tiempo, este
sistema es más conveniente en aquellas empresas que elaboran productos

relativamente estandarizados, con unos procesos de transformación, para
una producción relativamente homogénea y masiva de artículos similares.
17. ¿Qué es un proceso?
Un proceso es una entidad o sección de la compañía en la cual se hace o
realiza un trabajo específico, especializado y repetitivo. También se conoce
con los nombres de departamentos, centros de costos, centro de
responsabilidades, función y operación.
18. defina lo qué es un estándar?
Un estándar es un patrón de medida científica y técnicamente elaborado, con
base en estudios cuidadosos de ingeniería
19. ¿Qué es un costo estándar?
Un costo estándar es un patrón que indica lo que debería costar la
producción si se realiza eficientemente, bajo ciertas condiciones específicas.
20. ¿Qué es un sistema de costos estándar?
Un sistema de costos estándar es el conjunto de normas y procedimientos
que permiten determinar cuanto debería costar el producto.

21. ¿Cuáles son las limitaciones de los costos estándares?
Los costos estándar presentan las siguientes limitaciones: Pueden ser
costosos de aplicar e implementar, no son apropiados para toda clase de
empresas, es decir, no todas los toleran o los aceptan y se debe tener
cuidado de no convertirlos en una camisa de fuerza.

libro de costos 2

Más contenido relacionado

La actualidad más candente (20)

Destacado (20)

Similar a libro de costos 2 (20)

Último (20)

libro de costos 2