MANUAL_CASUISTICA_NIC_S_Y_NIIF_S_2013_I.docx

ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),
EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)
Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL:
CASUÍSTICA NIC’S Y NIIF’S
CICLO X
SEMESTRE ACADÉMICO 2013 - I - II
Material didáctico para uso exclusivo de clase
LIMA - PERÚ

2
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
RECTOR
ING. JOSÉ ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR
ING. RAÚL EDUARDO BAO GARCÍA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS
DECANO
DR. DOMINGO FÉLIX SÁENZ YAYA
DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. JUAN AMADEO ALVA GÓMEZ
DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMÍA
DR. LUIS CARRANZA UGARTE
DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMÍA Y FINANZAS
DR. LUIS HUMBERTO LUDEÑA SALDAÑA
DIRECTOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO
DR. AUGUSTO HIPÓLITO BLANCO FALCÓN
DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TÍTULOS
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIÓN Y PROYECCIÓN UNIVERSITARIA
DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO
DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN
DR.SABINO TALLA RAMOS
SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO
JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADÉMICOS
SRA. BELINDA MARGOT QUICAÑO MACEDO
JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO
LIC. MARÍA RICARDINA PIZARRO DIOSES
JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIÓN
Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS
COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y
FINANZAS
TURNO MAÑANA
DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO
COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y
FINANZAS
TURNO NOCHE
DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA
COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMÍA
TURNO MAÑANA Y NOCHE
MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO
COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. CRISTIAN YONG CASTAÑEDA
COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE ECONOMÍA
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

3
INTRODUCCIÓN
La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años, está
empeñada en realizar importantes innovaciones en la concepción y práctica
educativa con el propósito de ofrecer a sus alumnos una formación profesional más
competitiva, que haga posible su ingreso con éxito al mundo laboral,
desempeñándose con eficacia en las funciones profesionales que les tocará asumir
El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la
sociedad contemporánea, expresados en la globalización de los intercambios, los
nuevos paradigmas del conocimiento, de la educación y la pedagogía, así como los
retos del mundo laboral.
Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias Contables
Económicas y Financieras ha asumido la misión de lograr una formación profesional
científica, tecnológica y humanística. Constituye nuestro compromiso formar líderes
con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creación de
una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a
ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los
Manuales de Autoeducación, preparados especialmente para los alumnos. El
presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir
para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para
orientar la autoeducación permanente. Por ello se ubica como material de
destrezas, así como para orientar la autoeducación permanente. Por ello se ubica
como material de lectura, es accesible, sirve de información y recreación,
desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y
crítica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el
procesamiento de información, adquisición y generación de conocimientos.
El presente Manual de Casuística NIC’S Y NIIF’S, constituye material de
apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y está organizado en casos
prácticos de las diferentes normas de contabilidad
Cada unidad está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el
alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas.
Cada tema tiene una estructura modular que, además del desarrollo del contenido
incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluación. Al final de
cada tema se presentan además las referencias documentales, que han servido de
base para la elaboración de contenidos.
Al término del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un listado
general de otras fuentes de información complementaria, que constituyen asientos
bibliográficos y / o hemerográficos y electrónica, de utilidad para el aprendizaje de
Casuística NIC’S Y NIIF’S.

4
ÍNDICE
UNIDAD I. INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO,
ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSION
Tema N° 1 Inventarios
Tema N°2 Propiedad Planta y Equipo
Tema N° 3 Arrendamientos
Tema N° 4 Propiedades de Inversión.
UNIDAD II. ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS DE PRÉSTAMOS.
Tema N°1 Activos Intangibles
Tema N° 2 Deterioro del Valor de los Activos
Tema N° 3 Costos de Préstamos
UNIDAD III INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, EFECTO DE
LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS
DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Tema N°1 Ingresos de Actividades Ordinarias
Tema N°2 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera.
Tema N°3 Impuesto a las Ganancias
Tema N°4 Hechos Ocurridos después del Período sobre el que se informa.
UNIDAD IV. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS,
COMBINACIONES DE NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Tema N°1 Estados Financieros Consolidados y separados
Tema N°2 Combinaciones de Negocios
Tema N°3 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Actividades
Interrumpidas.
Tema N° 4 Presentación de Estados Financieros.

5
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Dar a conocer al estudiante el soporte técnico aplicativo de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF’s) y las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC’s), en sus aspectos más significativos.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
- Afianzar la aplicación de la ciencia contable en el ámbito de los
negocios en un mercado globalizado.
- Distinguir los métodos, procedimientos y prácticas contables aplicables
en un estado de armonización o uniformidad para la preparación de
Información Financiera con alcance internacional.
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS
TRABAJOS DE APLICACIÓN
 Este Manual será utilizado como apoyo para el desarrollo de la
asignatura de Casuística NIC´s y NIIF´s, en algunos casos será
estudiado previamente por indicación del profesor, lo que permitirá el
análisis y debate colectivo del tema leído; en otros casos, la lectura
servirá de base para las explicaciones en las sesiones de aprendizaje.
Esta lectura será comprensiva y deberá utilizar las técnicas de
estudio, que se propone en uno de los temas desarrollados.
 Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las
actividades de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos
son individuales y otros son para desarrollar en grupos. Pueden ser
desarrollados en aula o requerir de trabajo de campo, ambas
modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del
estudiante.
 También deberás resolver los cuestionarios planteados en la auto-
evaluación al final de cada tema. Si tuvieras dificultad, consulta a tu
profesor o efectúa investigaciones puntuales.
Éxitos y buena suerte

6
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
CASUISTICA
NIC´S
NIIF´S
INVENTARIOS, PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO,
ARRENDAMIENTOS Y
PROPIEDADES DE INVERSION
ACTIVOS INTANGIBLES,
DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS DE
PRÉSTAMOS
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS, EFECTO DE LAS
VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS
GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS
DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS,
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS

7
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Los cuales serán desarrollados de manera trasversal en todas las unidades
temáticas de la asignatura
- Comparte y juzga su conocimiento al efectuar la aplicación de las
normas contables en casos prácticos.
- Comprende que el Contador Público es protagonista de los cambios
en la profesión contable y en la gestión de las empresas en una
economía de libre mercado.
- Valora el empleo de las normas contables en el proceso de
información financiera para la toma de decisiones a nivel
internacional.
- Aplica criterio para el adecuado uso de las normas contables de
alcance mundial.
UNIDAD I. INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO,
ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSION
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro
contable de los activos tangibles, tanto de cambio como de uso.
2. Determina la diferencia entre el criterio financiero y el criterio tributario
al efectuar la aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad.
3. Identifica las normas contables aplicables al desarrollar los casos
prácticos relacionados con los activos tangibles, corrientes y no
corrientes.

8
INVENTARIOS,
PROPIEDADES
PLANTA
Y
EQUIPO,
ARRENDAMIENTOS
Y
PROPIEDADES
DE
INVERSIÓN
TEMA 1: INVENTARIOS (NIC 2)
TEMA 2: PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO (NIC 16)
TEMA 3 : ARRENDAMIENTOS
(NIC 17)
TEMA 4. PROPIEDADES DE
INVERSIÓN (NIC 40)

9
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Normas Internacionales de Contabilidad Aprobados en el Perú.
Normas Internacionales de Contabilidad:
N°. 1 Presentación de los Estados Financieros
N°.2 Inventarios
Nº 7 Estado de flujo de efectivo
Nº 8 Políticas contables, cambios en estimaciones
contables y errores
Nº 10 Hechos ocurridos después del período sobre el que se
informa
Nº 11 Contratos de construcción
Nº 12 Impuesto a las ganancias
Nº 16 Propiedad, planta y equipo
Nº 17 Arrendamientos
Nº 18 Ingresos de actividades ordinarias
Nº 19 Beneficios a los trabajadores
Nº 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e
información a revelar sobre ayudas gubernamentales.
Nº 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
Nº 23 Costos de prestamos
Nº 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
Nº 26 Contabilización e información sobre planes de beneficio
por retiro.
Nº 27 Estados financieros consolidados y separados
Nº 28 Inversiones en asociadas
Nº 29 Información financiera en economías
hiperinflacionarias
Nº 31 Participaciones en negocios conjuntos
Nº 32 Instrumentos financieros: Presentación
Nº 33 Ganancias por acción
Nº 34 Informe financiero intermedio
Nº 36 Deterioro del valor de los activos
Nº 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
Nº 38 Activos intangibles
Nº 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
Nº 40 Propiedades de Inversión
Nº 41 Agricultura
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERAS NII’S
 NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera
 NIIF 2 Pagos basados en acciones
 NIIF 3 Combinaciones de negocios
 NIIF 4 Contratos de seguros
 NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas
 NIIF 6 Explotación y Evaluación de Recursos Minerales
 NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
 NIIF 8 Segmento de Operación

10
UNIDAD I
Tema No. 1: NIC 2 INVENTARIOS
De acuerdo a la NIC 2, inventarios son Bienes de propiedad de la empresa
(activos) que cumple los siguientes requisitos:
a) Poseídos que se mantienen para su venta en el curso ordinario de
los negocios (Mercaderías, productos terminados);
b) Que se hallan en proceso de producción con fines de venta
(productos en proceso); o
c) En forma de materiales o suministros diversos para ser consumidos
en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
( materias primas, envases embalajes, suministros diversos)
Sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estén en los
almacenes o establecimientos de la empresa, tales como:
 Bienes entregados a otras empresas en consignación
 Bienes puestos en Depósitos a título de garantía.
 Bienes en tránsito: bienes adquiridos a proveedores del exterior que
se encuentren en camino, sobre las cuales la empresa puede
disponer sin ninguna restricción. (FOB, CIF, C&F)
Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realización, lo
que resulte menor.
Costo de Existencias debe incluir:
• Costos de adquisición( derivados de las compras)
• Costos de transformación (fabricación), y
Otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su
ubicación y condición actuales
Otras definiciones
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
VNR = VV- (CT-CV)
Costo de Valor neto
COSTO
el menor entre

11
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo
o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas,
que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotación.
El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podría
ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. El primero es un valor específico
para la entidad, mientras que este último no. El valor neto realizable de las
existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.
Caso Práctico 1
Valor neto de realización
En una industria de línea blanca, al 31 de diciembre de 2010 tiene como
existencia 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricación de S/.3500
c/u. la empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 100
cada embalaje, flete por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5% y otros
gastos de vender por 4% del valor de venta. El valor de venta para cada
refrigerador es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo por que excedería
los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas
características
Se solicita: determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios
Solución
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
de terminación necesarios vender
Costos estimados de terminación
-embalaje 100+
- fletes 20+
120
Costos estimados para vender
-Comisión 5% de 3000 150
-Gastos por vender 4% de 3000 120
270
VNR = 3000 – (120+2700)
VNR = 3000 – 390
VNR = 2610

12
Ajuste al Inventario = Costo – VNR
Ajuste al Inventario = 3500 – 2610
Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador
Asiento Contable: PCGE
___________________X1______________________
684 Valuación d activos
6842 Desvalorización de existencias (EGP) S/. 89,000
29 Desvalorización de Existencias (BG)
2911 Mercaderías manufacturadas S/. 89,000
Por contabilización de la desvalorización de 100 refrigeradoras a S/. 890
cada uno.
_____________________X2______________________
95 Gasto de ventas (EGP) S/. 45,900
79 Cargas imputables a cuenta de costos S/. 45,900
Por destino de la desvalorización de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno
En el estado de situación financiera
Cta. 20 mercaderias (50 unid X costo adquisición) S/ 350,000
Cta. 29 Desv. Existencias S/ (89,000)
Existencias netas S/ 261,000
EGP
Ventas XXX
Costo de ventas XXX
Utilidad bruta XXX
Gastos de ventas (89,000)
Caso Práctico 2: Valor Neto Realizable
Al 31 de diciembre del 2010, una empresa de artefactos eléctricos, tiene
como existencias 50 LCD a un de costo de fabricación de S/. 2,800 c/u.
Para venderlos la empresa asume, por cada LCD, un costo de embalaje de
S/. 80, flete por S/. 40, comisión de vta. 5 % y otros gtos. de vta. por el
equivalente al 4% de la venta. El Valor de venta de cada LCD es de S/.
2,200 y no se puede aumentar por que saldría del mercado debido a la
fuerte competencia que existe en el mercado de estos productos.
Se pide: Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios con su
respectivo asiento contable
Desvalorización de
existencias

13
En una fabrica de casacas de cuero, se desea calcular el VNR al 31 de
diciembre, el valor de venta según lista de precios es de S/. 350.00 cada
casaca. Siendo el descuento habitual por unidad a los clientes mayoristas
de 28%. Las casacas son vendidas en cajas especiales, las que tienen un
costo de S/. 11 por unidad. Los gastos de venta según el estado de
ganancias y perdidas por el año terminado al 31 de diciembre fueron de S/.
75000 para un total de venta de S/. 970000. Su stock de existencias es de
3,000 unidades a un costo total de S/ 650,000
Se solicita: determinar el VNR y la desvalorización de existencia si es
aplicable
Solución
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
de terminación necesarios vender
Valor de venta normal = S/. 350 – 28% (350) = S/. 252.00
Costos de terminación = S/. 11.00 (cajas especiales)
Costos estimados para realizar la venta =
Gasto de venta = S/. 75000 = 7.73%
Total de ventas netas S/. 970000
Cálculo del VNR
VNR = S/. 252 - S/. 11 - 7.73% (S/. 252)
VNR = S/. 252 - S/. 11 - S/. 19
VNR = S/. 222.00
Cálculo del costo histórico de casacas
Stock S/ 650,000/3,000 unidades = S/ 216.67
Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realización, lo
que resulte menor
COMENTARIO
De conformidad a la NIC 2. Inventarios el valor neto realizable solo se aplica
cuando los productos en stock han sufrido una baja considerable en el valor
de mercado en tal sentido determinamos nuestro valor neto realizable por el
estimado de venta del mercado menos todos los costos estimados para
realizar la venta.

14
Una empresa desea saber como serían sus asientos contables por unas
computadoras cuyo valor de costo contable por unidad es de S/. 2,500,
siendo el valor de mercado según proforma y cotización de S/. 2,350 cada
una, considerando además a sus clientes mayoristas les hace un descuento
habitual según cálculo resultando un valor neto realizable de S/. 2,260 cada
una por tratarse de modelos antiguos, su stock es de 300 unidades.
La empresa de acuerdo a la NIC 2. Inventarios, procedería a efectuar la
provisión contable con el asiento siguiente:
Valor de Costo:
300 unidades a S/. 2,500 c/u = S/. 750,000
Valor Neto Realizable
300 unidades a S/. 2,260 c/u = S/. 678,000
Ajuste al Inventario por las
300 computadoras = S/. 72,000
= = = = = = =
Se pide: Realizar el registro contable de la desvalorización de
existencias
Caso Práctico 5: Determinación del costo de existencias
cuando esta es producida por la propia empresa
Sharon y Adriana S.A. se dedica a la confección y venta de uniformes. Su
costo de producción para los meses de Octubre y Noviembre, incluye lo
siguiente:
CONCEPTO OCTUBRE NOVIEMBRE
Materia Prima
Suministros Diversos
Mano de Obra Directa
Depreciación
Otros Gastos Indirectos
de Fabricación Variables
Otros Costos Fijos
Numero de Unidades
Producidas
Producción Normal
18,000.00
1,080.00
2,520.00
1,620.00
1,800.00
540.00
900 u.
1,080 u.
25,200.00
1,512.00
3,528.00
1,620.00
2,520.00
540.00
1,260 u.
1,080 u.

15
Se solicita: calcular el costo de producción unitario para cada mes y
determinar el costo de producción no absorbido por la producción normal.
SOLUCION
Los gastos de producción indirectos fijos son asignados a los costos sobre la
base de capacidad normal de las instalaciones de producción. La capacidad
normal se refiere a la producción que se espera lograr en promedio durante
un número de periodos o épocas en circunstancias normales y tomando en
cuenta la pérdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de
mantenimiento
a) Cálculos de Costos de Producción Variable y Fijo
COSTO DE PRODUCCIÓN
VARIABLE OCTUBRE NOVIEMBRE
Materia prima
Suministros diversos
Mano de obra directa
Otros gastos indirectos variables
18,000.00
1,080.00
2,520.00
1,800.00
25,200.00
1,512.00
3,528.00
2,520.00
Total costo de producción
variable
23,400.00 32,760.00
b) Cálculo del costo de producción unitaria asignable al valor de las
existencias
CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE
Costo de producción variable 23,400.00 32,760.00
 Numero de unidades
producidas
900 u. 1,260 u.
= Costo de producción variable
unitario
26.00 26.00
COSTO DE PRODUCCIÓN
INDIRECTO FIJO
OCTUBRE NOVIEMBRE
Depreciación
Otros gastos indirectos fijos
1,620.00
540.00
1,620.00
540.00
Total costo de produc.
Indirecto fijo
2,160.00 2,160.00

16
CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE
Costo de producción indirecto fijo 2,160.00 2,160.00
 Numero de unidades
producción normal
1,080 u. 1,080 u.
= Costo de producción
indirecto fijo unitario
2.00 2.00
Costo de producción variable
unitario
26.00 26.00
+ Costo de producción indirecto
fijo unitario
2.00 2.00
= Total costo de producción
unitario
28.00 28.00
c) Cálculo del costo invertido en producción que afecta a
resultados:
Numero de unidades de
producción real
900 u. 1,260 u.
X costo de producción indirecto fijo
que afecta a las existencias
2.00 2.00
= total costo de producción que
afecta a existencias
1,800.00 2,520.00
- costo de producción indirecto fijo
invertido
(2,160.00) (2,160.00)
= monto que afecta a los
resultados
(360.00) 360.00
Comentario
El costo unitario es de S/. 28.00 en la producción normal debido a la menor
producción del mes de Octubre, debemos afectar a resultados la pérdida del
Costo de Producción Indirecto Fijo, en tanto que se afecta a resultados la
ganancia en el Costo de Producción Indirecto Fijo.
Si la producción permanente varía como consecuencia del mercado u otras
circunstancias, se determina el nuevo costo de producción unitario estándar,
lo cual significa que el costo de producción indirecto fijo se ajusta al nuevo
modelo de producción.
Ejemplo: Si la producción estándar permanente disminuye a 800 unidades el
costo de producción indirecto fijo unitario de S/. 2.00 se incrementa a S/.
2.70 (S/. 2,160.00 ÷ 800 u. = S/. 2.70) por lo tanto el total del costo de
producción unitario en el nuevo modelo es de S/. 28.70 (S/. 26.00 + S/.
2.70 = S/. 28.70).

17
Caso Práctico 6:
Cálculo del Costo de Producción Sobre la Base de la
Producción Normal
La compañía El Pasador S.A. se dedica a la fabricación y venta de calzado,
con una producción normal de 1000 unidades mensuales; su costo de
producción normal de 1000 unidades mensuales; su costo de producción
para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente:
Noviembre Diciembre
Materia prima y suministros diversos
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricación variable (energía eléctrica)
Fijos (incluye depreciación)
Cantidad en unidades producidas
Producción normal
S/. 6000
6000
1200
600
2400
1200
1000
S/. 3000
2400
1200
300
2400
500
1000
Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto,
en resultado del costo no absorbido por la producción normal.
Solución:
I. Identificación de costos fijos y variables
Noviembre Diciembre
Variables
Materia prima
Gasto de fabricación variable
Total de costo variables
Fijos
Mano de obra indirecta
Gasto de fabricación fijos
Total de costos fijos
S/. 6000
6000
600
-------
12600
1200
2400
------
3600
S/.3000
2400
300
------
5700
1200
2400
------
3600
II. Cálculo el costo unit. de acuerdo a la NIC, de absorción del costo fijo
Noviembre Diciembre
Costo de producción variable
Producción real (unidades)
Costo variable (A)
Costo de producción fijo
Unidades de producción normal
Costo fijo unitario (B)
Total de costos unitarios (A+B)
S/. 12600
1200
10.50
------
3600
1000
3.60
--------
14.10
S/. 5700
500
11.40
------
3600
1000
3.60
--------
15.00

18
Iii. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a ganancias y
pérdidas
Noviembre Diciembre
Cantidad de unidades de producción real
Por: el costo fijo unitario
Total del costo absorbido por existencias
Menos: costo de producción fijo invertido
Monto a llevarse a resultado
S/. 1200
3.60
-------
4320
(3600)
720
S/.500
3.60
-------
1800
(3600)
(1800)
Presentación en el Estado de Resultados
Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre por S/. 1800, dichos
costos deben presentarse como una partida en los gastos operativos de
manera similar a los gastos administrativos bajo la denominación de de
costos Improductivos o costos No calidad; y si es mayor se presentara como
costos calidad (ingresos).
Tratamiento Tributario
Las ganancias o pérdidas llevadas por utilización de la absorción del costo
fijo por medio de la producción normal y no real, no es deducible o gravable
para efectos del impuesto a la renta.
Caso Práctico 7: Valuación Inicial de Bienes Adquiridos a
Proveedores Locales
La empresa comercial Turk S.A. efectuó un pedido a su proveedor en el mes
de octubre de los siguientes bienes, con las siguientes características:
Ítem Unidades C.U. Peso
a) Acero flexible 180 22 4 Kg.
b) Acero plano 120 10 2 Kg.
c) Pasadores 600 8 1 Kg.
Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emitió Factura Nº 002-450
al crédito a 30 días, y posteriormente otorgo un descuento por volumen de
compra del 10% del monto global de la factura, por la que emitió la
correspondiente nota de crédito.
A efectos de transportar dichos bienes a si almacén Turk S.A. contrató a la
empresa FNG S.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la Guía de
Remisión Nº 001-200.

19
Por los servicios de transporte, FNG emite la factura Nº 001-150 por el
importe de S/. 2400 mas IGV, la cual fue pagada al contado
¿Cuál es el costo de los bienes adquiridos por Turk. S.A.?
SOLUCION
1) En primer lugar será necesario incrementar el precio de adquisición de los
bienes por el importe del flete incurrido para transportarlo hasta sus
almacenes, por lo tanto se efectuará el siguiente cálculo:
Ítem Peso Peso total Porcentaje Flete
Acero flexible 4 Kg. 720 46.15385% 1107.69
Acero plano 2 Kg. 240 15.38462% 369.23
Pasadores 1 Kg. 600 38.46154% 923.08
7 Kg. 1560 100.0000% 2400.00
En este caso, lo normal es que la distribución de los gastos de embarque se
distribuya a cada uno de los productos en base al peso de cada uno de ellos.
Respecto al descuento por volumen, este disminuye el costo del bien, por
consiguiente el nuevo valor de los bienes como consecuencia del descuento
será:
Ítem Costo total Dscto. Valor neto
Acero flexible 3960.00 396.00 3564.00
Acero plano 1200.00 120.00 1080.00
Pasadores 4800.00 480.00 4320.00
Totales (S/.) 9960.00 996.00 8964.00
En conclusión el costo total y unitario de las existencias serán las siguientes:
Ítem Valor neto Fletes Costo total Costo unitario
Acero flexible 3564.00 1107.69 4671.69 25.95
Acero plano 1080.00 369.23 1449.23 12.08
Pasadores 4320.00 923.08 5243.08 8.74
Totales (S/.) 8964.00 2400.00 11364.00 46.77
REGISTRO CONTABLE
-----------------------------x---------------------------
60 COMPRAS
6011 Mercadería manufacturada
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos
X/X por la adquisición de mercaderías a nuestro
9960.00
1892.40
11852.40

20
proveedor según factura Nº002-450 al crédito a
30dias
-----------------------------x---------------------------
20 MERCADERIA
2011 mercaderías manufacturadas-costo
20111 Acero flexible 3960.00
20112 Acero plano 1200.00
20113 Pasadores 4800.00
61 VARIACION DE EXISTENCIA
6111 Mercadería manufacturadas
x/x por las mercaderías recibidas en el almacén
según guía de remisión Nº001-020
correspondiente a la orden de pedido XXX de
nuestro proveedor
-----------------------------x---------------------------
60 COMPRAS
609 costos vinculados con las compras
60911 transporte
SALUD POR PAGAR
4212 Fact y comprobantes-emitidos
x/x por el servicio de trasporte realizado por la
empresa FNG de las existencias compradas,
según factura Nº 001-050
-----------------------------x---------------------------
20 MERCADERIA
2011 Mercaderías manufacturadas
20113 Pasadores 923.08
61 VARIACION DE EXISTENCIA
611 Mercadería manufacturadas
x/x por la transferencia al costo de las
mercaderías adquiridas, de los fletes incurridos
para ponerlos en los almacenes de la empresa
-----------------------------x---------------------------
4212 Fact y comprobantes-emitidos 42
SALUD POR PAGAR
60 COMPRAS
6011 Mercadería manufacturada
x/x por el descuento por volumen concedido por
nuestro proveedor y la consiguiente disminución
del costo de las mercaderías adquiridas.
9960.00
2400.00
456.00
2400.00
1185.24
9960.00
2856.00
2400.00
189.24
996.00

21
Caso práctico 8: Fórmulas de Costo
La empresa CASABLANCA SAC es una empresa industrial que fabrica un
solo producto. Por el ejercicio 2010 se comenzó la producción de 6,600
unidades y se terminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un precio de
s/. 12 cada una.
Al final del ejercicio los productos en proceso tenían todos los materiales y el
50% de los costos de conversión. Los costos de conversión para el ejercicio
fue de s/.16,250 (mano de obra s/. 7,700 y carga fabril s/. 8,550).
Asimismo los gastos de ventas y de administración fueron de s/. 6,400 y s/.
7,200, respectivamente.
El inventario de materiales primas indica el siguiente movimiento:
No había saldo inicial.
Compras:
Enero 1,000 unidades a S/ 2.64
Abril 1,700 unidades a S/ 2.40
Julio 2,900 unidades a S/ 2.70
Octubre 2,500 unidades a S/ 3.20
total S/ 8,100
Materiales empleados:
Marzo 700
Agosto 2,900
Noviembre 3,000
total S/ 6,600
Se pide:
a) Determinar el inventario de las materiales bajo la formula de PEPS
b) Determinar la valorización de los productos en proceso y productos
terminados bajo el método de unidades equivalentes
c) Determinar la utilidad operativa (EGP)
-----------------------------x----------------------------
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercadería
20 MERCADERIA
203 Pasadores 480.00
x/x por la disminución del costo de las
mercaderías por descuento por volumen, según
nota de crédito Nº xxx
996.00
996.00

22
Solución
a) Formula PEPS
Cantidad
Entradas Salidas Saldo
Total
cantidad total cantidad total cantidad
costo
unit
Enero 1,000 2,640.00 1,000 2.64 2,640.00
Marzo 700 1,848.00 300 2.64 792.00
Abril 1,700 4,080.00 300 2.64 792.00
1,700 2.40 4,080.00
Julio 2,900 7,830.00 300 2.64 792.00
1,700 2.40 4,080.00
2,900 2.70 7,830.00
Agosto 300 792.00
1,700 4,080.00
900 2,430.00 2,000 2.70 5,400.00
Octubre 2,500 8,000.00 2,000 2.70 5,400.00
2,500 3.20 8,000.00
Noviembre 2,000 5,400.00
1,000 3,200.00 1,500 3.20 4,800.00
8,100 22,550.00 6,600 17,750.00
compras consumo
b) Valorización de productos en proceso y productos
terminados
Métodos Unidades Equivalentes
Elementos del costo P.T P.P
Unid.
Equiv.(*)
Materiales directos 5,760 840 6,600
Mano de obra directa 5,760 420 6,180
Carga Fabril 5,760 420 6,180
costo de producción
del Período costos (1)
U.E (*)
(2)
C.U
(1)/(2)
Materiales directos 17,750.00 6,600 2.6893939
Mano de obra directa 7,700.00 6,180 1.2459547
Carga Fabril 8,550.00 6,180 1.3834951
Total S/. 34,000.00

23
Para valorizar se multiplica las unidades de PT y PP por su costo unitario
obtenido en el costo de producción del período
Valorización de P.T P.P Total
Materiales 15,490.91 2,259.09 17,750.00
Mano de obra directa 7,176.70 523.30 7,700.00
Carga Fabril 7,968.93 581.07 8,550.00
Total S/. 30,636.54 3,363.46 34,000.00
Costo unitario de productos terminados
Unidades terminadas 5,760
Total costo producto terminado 32,958.37
costo PT / unid.PTt 5.72
C Determinación de la utilidad operativa- EGP según CONASEV
CASABLANCA SAC
ESTADO DE RESULTADOS
Por el año terminado al 31 de diciembre de 2010
Expresados en nuevos soles
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 64,800.00
Otros Ingresos Operacionales -
Total de Ingresos Brutos 64,800.00
Costo de Ventas
(Operacionales) (30,888.00)
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales (30,888.00)
Utilidad Bruta 33,912.00
Gastos de Ventas (6,400.00)
Gastos de Administración (7,200.00)
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos
Utilidad Operativa 20,312.00

24
Reconocimiento como gasto
Caso práctico 9: existencias reconocidas como gasto
Una empresa sufrió un robo de mercaderías con fecha marzo 2010. La
mercadería tenían un costo de s/ 240,000 y se encentraban aseguradas. En
el mes de abril el informe pericial del seguro confirma la perdida y acuerda el
pago de una indemnización ascendente a S/ 300,000
El cheque que es entregado en los primeros días del mes de mayo
SOLUCION
Aunque no existe una norma expresa que prescriba este tipo de
operaciones, se deben aplicar según lo dispuesto por la NIC
-----------------X1------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 240,000
659 Otras gastos de gestión
20 MERCADERIAS 240,000
20111 al costo
31/03/09 Por la pérdida de mercaderías como
Compra o
Fabricación
Existencias
Existencias
o
Inventarios
Dese
bolso
Castig
Venta

25
consecuencia del robo sufrido por la empresa
según atestado policial.
----------------------X2------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 240,000
79 CARGAS IMPUT.A CTA DE COSTOS 240,0000
31/03 Por destino de la pérdida de mercadería
----------------------X3------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS –TERCEROS 300,000
1621 Cías. Aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 300,000
759 Otros Ingresos de gestión
30/04/09 Por el reconocimiento según perito del
seguro de siniestro sufrido por la empresa
-------------------X4--------------------------
10 CAJA Y BANCOS 300,000
1041 Ctas Ctes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 300,000
1621 Cías aseguradoras
30/05/05 Por la recepción del cheque del Seguro
Caso práctico 10 : costo de adquisición
La empresa IMPORT PERU SAC, importa productos que comercializa en nuestro
medio. En el mes de febrero del presente año realiza una importación de 5,000
unidades, teniendo los siguientes datos:
1 - Seguro 4,500
2 - Almacenaje 5,000
3 - Valor FOB 90,000
4 -.Transporte 2,000
5 - Flete 4,000
6 - Gastos de desaduanaje 8,000
7 - Inspección Técnica 4,000
8 - Multa de aduanas 5,000
9 - Descuentos concedidos ( del valor FOB) 15,000
10-Ad valórem (16 %)
11-Producto afecto al ISC 16% e IGV 19%
Se pide: Determinar el costo de adquisición de estos productos
SOLUCIÓN
Determinación de los impuestos de internamientos
VALOR FOB 90,000

26
FLETE 4,000
SEGURO 4,500
VALOR CIF 98,500
AD VALOREM 16 % SOBRE CIF 15,760
BASE DE CALCULO DEL ISC 114,260
ISC 16% 18,282
BASE DE CALCULO DEL IGV 132,542
IGV 19% 25,183
Libro diario enero a diciembre de 2009 FOLIO No
CTA SUB SSUB DETALLE DEBE HABER
_______________1________________ S/ S/
60 COMPRAS 90,000.00
601 MERCADERIAS
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
TERCEROS 90,000.00
421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 emitidas
02-02 por registro del invoce, importación No.10-2009,
_______________2________________
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 90,000.00
281 mercaderìas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 90,000.00
6111 mercaderías manufacturadas
Por las existencias en transito
_______________3________________
42
TERCEROS 90,000.00
4212 emitidas
10 CAJA Y BANCOS 90,000.00
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
02-02
por pago de las factura al proveedor de
exterior
Al arribo de la mercaderia al paìs
_______________4________________
60 COMPRAS 61,542.00
6091 costos vinc.compras de mercaderias 61542
60911 transporte 2000
60912 seguros 4500
60913 derechos aduaneros 15760
60919
otros costos vinculados con las compras
de mer 39282
fletes 4,000
almacenaje 5,000
Gto.desaduanaje 8,000
Inspección tecnica 4,000
ISC 18,282
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y
SALUD P/P 25,183.00

27
40111 I.G.V.-cuenta propia
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y
SALUD P/P 25,183.00
40111 I.G.V.-cuenta propia
42
TERCEROS 61,542.00
4212 emitidas
30-Mar Por los gtos vinculados a la importación aplicados
al costo SEGÚN NIC 2
_______________5________________
281 mercaderìas
30-Mar Por el costo de la importación No10-2009
Cuando llega la existencia a la empresa
_______________6________________
20 MERCADERIAS 151,542.00
20111 Costo
281 mercaderías
05-Abr Por el ingreso de las existencias al almacén
Por el descuento obtenido: rebaja del costo de las existencias
_______________7________________
42
TERCEROS 15,000.00
4212 emitidas
60 COMPRAS 15,000.00
6011 Mercderias manufacturadas
Por descuento obtenido sobre valor FOB
_______________8________________
20 MERCADERIAS 15,000.00
20111 Costo
Por descuento obtenido sobre valor FOB
_______________9________________
10 CAJA Y BANCOS
42
TERCEROS
4212 emitidas
por la devolución del monto
correspondiente al
descuento
Registro de la multa ( o sobrestadìa) no forman parte del costo de las existencias
_______________9________________
65 OTROS GASTOS DE GESTION 5,000.00
659 Otras gastos de gestion
6592 Sanciones administrativas fiscales

28
Por pago de multa
_______________10________________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.00
79
CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y
GASTOS 5,000.00
por el destino de la multa
Caso Práctico No 11: Cálculo del costo de Producción
sobre la base de la Producción Normal
La Compañía El Pasador S.A. se dedica a la fabricación y venta de
calzado, con una producción normal de 1000 unidades mensuales; su
costo de producción para los meses de noviembre y diciembre del
año 2010 incluye lo siguiente:
Noviembre Diciembre
Materia prima y sum. Diversos S/. 6,000 S/. 3,000
Mano de obra directa 6,000 2,400
Mano de obra indirecta 1,200 1,200
Gastos de fabricación variables (energía eléctrica) 600 300
Fijos (incluye depreciaciones) 2,400 2,400
Cantidad en unid. Producidas 1,200 500
Producción Normal 1,000 1,000
Se pide: calcular el costo unitario para cada mes y determinar el
efecto, en el resultado del costo no absorbido por la producción
normal.
SOLUCION
I. Identificación de costos fijos y variables
Noviembre Diciembre
Variables
Materia Prima S/. 6,000 S/. 3,000
Mano de obra 6,000 2,400
Gastos de fabricación variables 600 300
——— ———
Total de Costos Variables 12,600 5,700
Fijos
Mano de obra indirecta 1,200 1,200
Gastos de fabricación fijos 2,400 2,400
——— ———
Total de Costos Fijos 3,600 3,600
II. Cálculo del costo unitario en concordancia con la NIC,
de absorción del costo fijo
Noviembre Diciembre
Costo de producción variable 12,600 5,700

29
Producción real (unidades) 1,200 500
Costo variable unitario (A) 10.50 11.40
——— ———
Costo de producción fijo 3,600 3,600
Unidades de producción normal 1,000 1,000
Costo fijo unitario (B) 3.60 3.60
——— ———
Total Costo Unitario ( A + B ) 14.10 15.00
III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a
Estado de resultados
Noviembre Diciembre
Cantidad de unidades de producción real S/. 1,200 S/. 500
Por: el costo fijo unitario 3.60 3.60
——— ———
Total costo absorb. por existencias 4,320 1,800
Menos: costo de producción fijo invertido (3,600) (3,600)
Monto a llevarse a Resultados 720 (1,800)
___________________X1______________________
684 Valuación d activos
6842 Desvalorización de existencias (EGP) S/. 1,080
29 Desvalorización de Existencias (BG)
2911 Mercaderías manufacturadas S/. 1,080
31/12 Por ajuste al valor neto realizable
en aplicación de la NIC 2
_____________________X2______________________
95 Gasto de ventas (EGP) S/. 1,080
79 Cargas imputables a cuenta de costos S/. 1,080
31/12 Por destino de la desvalorización

30
Taller No .1
ACTIVIDAD APLICATIVA
NIC 2 INVENTARIOS
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 2 Inventarios, con aplicación en los distintos casos
planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizándose las conclusiones generales.
1. Como se valúan las existencias
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
2.- Explique como se determina el valor neto de realización
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………......
.........................................................................…...........................
3. Explique cuales son las formulas de costeo y su impacto en los resultados.
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………….................
4 Explique cuando las existencias son reconocidas como gasto
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………..............

31
AUTOEVALUACIÓN
1. Explique la importancia de la NIC 2.
2. Que sucede cuando el Valor neto de realización es menor a al costo histórico de
las existencias.
3. Explique ¿por qué es necesario verificar las condiciones comerciales en el caso
de existencias por recibir?.
4. Diga ¿cómo se determina el costo de existencias importadas?
5. Explique como es la presentación de las existencias en los estados financieros

32
Tema No. 2: NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1. Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los bienes del activo fijo a fin de
conocer la inversión efectuada.
Conocimientos de los cambios producidos en la inversión:
 Determinación de valor en libros
 Métodos de depreciación
 Valorización adicional (revaluaciones) o desvalorización (pérdida
por deterioro)
DEFINICIONES
a) Activo Fijo
Activos tangibles que posee una empresa para:
- Ser utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios,
o
- Alquilados a terceros o para propósitos administrativos y, que
se espera sean usados durante más de un período.
b) Depreciación: Distribución del valor de un bien de inmuebles,
maquinaria y equipo durante su vida útil estimada.
c) Vida útil .- Es :
- Tiempo estimado de uso o explotación del bien de inmuebles,
maquinaria y equipo, o
- Cantidad de producción que se espera obtener de la
explotación de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo.
d) Valor residual: Es el monto que se espera obtener al final de la vida
útil del bien inmuebles, maquinaria y equipo después de deducir los
costos esperados de su enajenación.
b) Valor contable: Es el valor por el cual un activo es reconocido
en el estado de situación financiera después de deducir
cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro de
activos acumulados.
Que nos dice la Nic 16 acerca del reconocimiento de una Inmueble,
Maquinaria y Equipo como Activo Fijo:
- Sea probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos futuros derivados del mismo.
- El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
fiabilidad.
Reconocimiento Posterior DE DESEMBOLSOS

33
• Reconocimiento como activo (MEJORA) cuando: )
 Aumenta la vida útil del bien;
 Mejora la calidad de producción o permite reducción de
costos.
• Reconocimiento como gasto cuando se trata de:
 Reparaciones o mantenimiento;
 Reemplazos.
Medición
1er tratamiento
2do tratamiento
Costos de
Productos
Vendidos
Ventas
COSTO
DEPRECIACION
ACUMULADA
DESVALORIZACION
VALORIZACION
menos
DEPRECIACION
PRECIACION

34
Caso práctico No. 01: Reconocimiento
La empresa SANTA CLARA S.A. se dedica al negocio de venta y reparación
de vehículos. Como parte de su campaña de ventas se ha decidido adquirir
un vehículo que cumple una doble función:
1. Ser puesto en exhibición como modelo de los vehículos que se
venden y
2. Ser entregado a los clientes que han dejado sus vehículos para
reparación mientras dure la refacción de estos.
El valor de adquisición del vehículo fue de S. 78,000 más IGV.
Si el vehículo debe ser vendido antes del año estaríamos hablando de un
bien del rubro existencias
------------------x1-----------------------------
60 Compras 78,000.00
40 Tributos por pagar 14,820.00
4011 Igv-cta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 92,820.00
4211 Facturas, comprobantes por pagar-emitidas
x/x Por la provisión de compra del vehículo
------------------x2-----------------------------
20 Mercaderías 78,000.00
61 Variación de Existencias 78,000.00
x/x Por el ingreso al almacén
Si los planes son vender el vehículo después del año o no se tiene una fecha
establecida debería ser considera como un activo fijo
------------------x2-----------------------------
33 Inmueble, maquinaria y Equipos 78,000.00
334 Unidades de Transporte
3341 vehículos motorizados- costo
4011 Igv-cta propia
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 92,820.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
x/x Por la provisión de compra del vehículo

35
Caso práctico No 2: Contabilización de las mejoras
efectuadas sobre activos fijos
La Empresa Trapos S.A. Efectúa una revisión de sus equipos de cómputo y
efectúa el día 16 de diciembre desembolsos de dinero por los siguientes
conceptos:
- Compra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoras
por S/. 3,200.
- Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reponer un disco duro
de igual capacidad que se malogró por S/.1,600.
- Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reemplazar un disco
duro que poseía una capacidad de almacenamiento menor (1
gigabyte) por S/ 2,100.
El total de desembolsos fue enviado a gastos, ¿fue correcta esta
contabilización?
La empresa efectuó el siguiente asiento incorrecto :
X
63 Serv. Prestados por terceros 6,900.00
634 Mantenimiento y reparación
4011 IGV-Cta. propia
42 Proveedores 8,211.00
4211 Facturas por pagar-emitidas
x/x Por la provisión del equipo de cómputo
X
94 Gastos de administración 6,900.00
79 Cargas imputables a cta. de costos 6,900.00
x/x Por el destino de los gastos
Asiento Correcto
----------------x---------------------------
33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos
33611
Equipos de procesamiento
datos-costo 5,300.00
63 Serv. Prestados por terceros
634 Mant. y reparación 1,600.00
40 Tributos por pagar
4011 IGV-cta. propia 1,311.00
42 Proveedores
4212 Facturas por pagar 8,211.00
x/x Por la provisión de la mejora de equipo

36
de computo y reposición de DD
Caso práctico No.3: Métodos de depreciación
Existen una variedad de métodos de depreciación de los bienes del Activo
Fijo. La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo señala tres métodos: Línea
Recta, Unidades Producidas y Saldos Decrecientes.
a) Método de Línea Recta: Se utiliza normalmente cuando se
espera usar el Activo Fijo en forma similar y el producto o servicio
en que se usa el bien, no se descontinúa o decae.
Se calcula con la fórmula siguiente:
Depreciación
Anual = Costo - Valor Residual
Vida útil (Años)
b) Método de Unidades Producidas :
Relaciona la depreciación del Activo Fijo con la capacidad
productiva estimada del referido bien y se expresa en unidades de
producción o tiempo (horas/ máquina).
Costo - Valor Residual
Unidades en horas estimadas o
unidades producidas
Es recomendable su uso en empresas donde la utilización del Activo Fijo
no es uniforme y varía periódicamente por las paradas de Planta o
Fábrica.
c) Método del Saldo Decreciente: La tasa de depreciación
se aplica sobre sobre el valor neto del Activo Fijo.
El más empleado es el denominado Saldo Doble Decreciente. En
este método siempre queda un valor residual del bien.

38
Caso práctico No. 3.1: Método de línea recta
Una máquina se compra en S/. 1'300,000 y tiene una vida útil estimada de
5 años. Se efectuaron gastos de emplazamiento, instalación y
honorarios profesionales relacionados con la máquina por un total de
S/.250,000.
El valor residual estimado de la máquina al final de su vida útil, es
equivalente al 10% del costo total.
Se pide: Calcular y registrar la depreciación anual.
Solución
a) Cálculo de la Depreciación
Compra de la máquina S/. 1'300,000
Adiciones al costo 250,000
1'550,000
Menos: Valor residual, 10% ( 155,000)
Monto Depreciable 1'395,000
Depreciación Anual = S/.1'395,000:5 años= S/. 279,000
c) Contabilización de la depreciación del ejercicio
DEBE HABER
---- x ----
6814 Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo 279,000
3913 Deprec.acu Inmb, Maq. y Equipo al costo 279,000
x/x Registro de la depreciación
---- x ----
92 Costo de producción 279,000
79 Cargas imputables a cuenta de C. 279,000
Caso práctico No. 3.2: Método de Unidades producidas
Se compra en el mes de Abril una máquina laminadora de acero en
S/.3'000,000, cuya vida útil se estima en razón de 240 mil toneladas
métricas.
Se pide: Calcular y contabilizar la depreciación del bien por unidades de
producción; teniendo en consideración, además, que en el citado mes se
han procesado 2,500 Toneladas métricas.

39
Solución
a) Cálculo de la Depreciación
S/. 3'000,000: 240,000 TM = S/. 12.50 de depreciación por TM producida
Depreciación del ejercicio S/. 12.50 TM x 2,500 = S/. 31,250
b) Contabilización
DEBE HABER
___ x1 ___
6814 Depreciac. IM. Maq y equipo-costo 31,250
68142 Maquinari y equi explot.
3913 Immueble maq. Y equipo al costo 31,250
39132 Maquinaria y equipos explotación
X/X por la depreciación del mes de maquina laminadora
___ x 2___
92 costos de producción 31,250
79 Cargas imputables a cta. de costos 31,250
X/X por del destino de la depreciación
Caso práctico No. 3.3: método de depreciación de saldos
doble decreciente y suma de los dígitos
Un bien cuyo valor es de S/.500,000 con una vida útil estimada de 5 años
debe ser depreciado anualmente.
Se solicita:
a) Determinar la diferencia por emplear el método de saldos decrecientes y
el método de Suma de Dígitos.
b) Comparar los métodos con el de línea recta.
a) Método Saldo Doble Decreciente ( 20% x 2 )
Depreciac. Depreciac.
Año Saldo Anual Acumulada
1 500,000 200,000 200,000
2 300,000 120,000 320,000
3 180,000 72,000 392,000
4 108,000 43,200 435,200
5 64,800 25,920 461,120
valor residual = S/. 38,880 en el 5º año
b) Método de Suma de Dígitos

40
Suma Depreciac. Depreciación
Año Dígitos (1) (1) x (2) Acumulada
1 5 166,667 166,667
2 4 133,333 300,000
3 3 100,000 400,000
4 2 66,667 466,667
5 1 33,333 500,000
15
(2) S/. 500,000 : 15 = S/. 33,333.33
c) Comparación de Métodos de Depreciación
Línea Saldo Suma
Año Recta Decreciente Dígitos
1 100,000 200,000 166,667
2 100,000 120,000 133,333
3 100,000 72,000 100,000
4 100,000 43,200 66,667
5 100,000 25,920 33,333
500,000 500,000 500,000
Valor Residual 38,880
Caso practico No. 4: revaluación de activos fijos
En concordancia el Art. 228 de la Ley General de Sociedades y las Normas
Internacionales de Contabilidad, la empresa puede llevar un Activo Fijo a
un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de mercado,
determinado mediante tasación efectuada por peritos.
Puede incrementar o disminuir su valor original, o anterior valor revaluado.
Cuando el Activo Fijo es revaluado, su depreciación acumulada a la fecha
de la revaluación sigue uno de los procedimientos siguientes:
a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto que
arrastra el Activo Fijo
b) Se elimina debitándola contra el monto bruto que arrastra el
Activo Fijo, y el monto neto se reajusta con referencia al monto
revaluado del citado bien.
El mayor valor neto resultante de la valorización será abonada en la cuenta
patrimonial Excedente de Revaluación.

41
La tasación de una maquinaria y equipo al final del Año 3 dio un valor
revaluado de S/. 55,000 y una nueva vida útil estimada hasta 4 años. Por su
parte antes de la revaluación el valor en libros de dicha maquinaria y equipo
es de S/. 60,000 para el valor bruto y de S/.36,000 para la depreciación
acumulada, habiéndose depreciado en los tres años a una tasa del 20 %
anual por el método de línea recta.
SOLUCION
A) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciación:
valores % valores
antes de la de después de
revaluación comp revaluación
valor bruto 60,000 100% 137500
deprecia.acum (36,000) -60% (82,500)
valor neto 24,000 40% 55,000
valores valores valores
antes de la después de después de
revaluación revaluación revaluación
valor bruto 60,000 55,000 (5,000)
deprecia.acum (36,000) 36,000
valor neto 24,000 55,000 31,000
B) Contabilización
DESVALORIZACION
ACUMULADA
menos
COSTO
REVALU
ACIÓN
+
Resumen de
efectos
contables
Si es mayor: Patrimonio
Segunda revaluación
Primera revaluación
Si es menor: Gastos
Si la anterior es
mayor:

42
DEBE HABER
------- X -------
33312 Maq.y eq.explot-revaluación 77,500
3914 Inmueble, maq y equipo-reevaluación
Maq. Y equipos de explot. 46,500
5712 Excedente de Revaluac. de
Inmueble,maq. Y equipo 31,000
x/x Por la reevaluación de activo fijo.
C) Procedimiento de la depreciación del periodo:
Nuevo valor S/.55,000 (4 años de vida)= 25%.
Los dos primeros años
Parte activada (falta depreciar 2 años) S/.24,000 => 60,000 *20% =
12,000
Nuevo valor S/.55,000*25% => S/.13,750 (total depreciación anual).
(S/.13,750 - S/.12,000 = S/.1,750)
(PCGR) DEBE HABER
------ X------
681.1 Depreciac. Inmb. Maq.
y Equipo 12,000
681.2 Depreciac.Valoriz Adicional 1,750
393 Depreciación. Acumulada 12,000
395 Depreciación. Acumulada Valoriz.
Adicional 1,750
X/X por la depreciación del ejercicio
Los dos años después:
DEBE HABER ------X------
681.2 Depreciac.Valoriz Adicional 13,750
395 Deprec. Acumulada Valoriz.
Adicional 13,750
X/X por la depreciación del ejercicio

43
Caso práctico No 05: Segunda revaluación sobre un activo
La empresa Celendín SA. tiene un inmueble que se encuentra en libros por
un valor de 592,000 neto de depreciación de S/ 168,000 que se descompone
en terreno SI. 200,000 y edificio SI. 392,000, el modelo de medición
adoptado por la compañía es el valor revaluado.
A continuación se muestra un cuadro que resume la situación del inmueble
considerando una tasa de depreciación del cinco por cierne (5%) y la
separación de los valores históricos y los mayores valores por revaluación:
Detalle costo Depreciación Neto
Costo histórico terreno 110,000 110,000
Costo histórico edificio 360,000 (108,000) 252,000
1ra revaluación terreno 90,000 90,000
1era revaluación edificio 200,000 (60,000) 140,000
Valor neto activo S/ 760,000 (168,000) 592,000
Con la información anterior se plantea: ¿cuál sería el efecto si como
consecuencia de una segunda revaluación el valor revaluado fuese de S/.
448.000, correspondiendo al terreno SI. 140,000 y al edificio por S/.
308,000?
Solución
Detalle 2da. Revaluación Valor anterior Reducción
Terreno 140,000 200,000 (60,000)
Edificio 308,000 392,000 (84,000)
- Costo 440,000 560,000
Si es mayor: Patrimonio
Si es menor: Gastos
Si la anterior es
Si es mayor: Ingresos hasta el límite del gasto anterior, luego
mayor: Ingresos hasta el límite del gasto anterior, luego a “K”
Si es menor: Gastos
Gastos
DEPRECIACION
RECIACION

44
- Depreciación (132,000) (168,000)
Neto S/ 448,000 592,000 (144,000)
Inicialmente: cualquier reducción en el valor de un activo fijo como
consecuencia de una reevaluación se reconoce en el EGP, esto no
necesariamente es así cuando ha habido una reevaluación anterior.
El párrafo 40 de la NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo establece que
cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de
una revaluación la disminución será cargada directamente al patrimonio
neto, contra cualquier superávit de revaluación reconocido previamente en
relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda el
saldo de la citada cuenta de superávit de revaluación.
Registro contable
Debe Haber
____________x1_____________
57 Excedente de reevaluación 144,000
5712 Inmuebles maq.y equipos
57121 Terrenos 60,000
57122 Edificaciones 84,000
39 Depreciación, amortización y
agotamiento acumulados
36,000
39141 Inmueble, maquinaria y equipo
revaluación
39141 Edificaciones-revaluación
33 Inmueble maquinaria y equipo 180,000
33112 Terrenos –revaluación
33212 Edificaciones -revaluación
31/12 Por reducción de valor como
consecuencia de una 2da
revaluación sobre activo fijo
previamente revaluado

46
Caso práctico No. 06: bienes autoconstruidos por la empresa
La empresa San Martin SAC en el mes de diciembre inicia la edificación de
su propio inmueble, para lo cual adquiere materiales por el importe de S/.
8,000 mas IGV, los cuales son plenamente empleados en la construcción.
Asimismo, contrata los servicios de una empresa para que se encargue de la
construcción de la misma la cual cobra por sus servicios el importe de S/.
7,735 (incluido el IGV).
Se solicita: el registro contable de las operaciones
Taller No .2
NIC 16 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
Objetivo
de Contabilidad- NIC 16 Propiedad, Planta y equipo, con aplicación en los
distintos casos planteados.
Orientaciones
1. Como se valúan los inmuebles maquinaria y equipo
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
2.- Explique que es la revaluación y su tratamiento contable
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………

47
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………......
.........................................................................…...........................
3. Explique que métodos de depreciación establece la NIC 16 y su impacto en
los resultados.
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………….................
4 Como es el tratamiento contable de los bienes construidos por la propia
empresa
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………..............
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga: que activos fijos están en el campo de aplicación de la NIC 16.
2. Explique la diferencia entre depreciación y desvalorización
3. Explique que cual es el tratamiento de desembolsos posteriores al costo
4. Diga ¿Qué se entiende por valor residual?

48
Tema 3: NIC 17 ARRENDAMIENTO
Objetivo
Establecer las Políticas Contables para aplicarse a los Contratos de
Arrendamiento (financiero y operativo), tanto para los Arrendadores como
para los Arrendatarios
Arrendamiento operativo
• En él, los fabricantes ofrecen a sus clientes una alternativa de
financiación.
• No participa ningún intermediario financiero, este rol lo asume el
fabricante mismo.
• Trata de cubrir así el riesgo de la obsolescencia de los bienes o
equipos.
Por lo general se acompaña de la prestación de otros servicios vinculados:
mantenimiento, reparación, asistencia técnica
ARRENDAMIENTO FINANCIERO VS OPERATIVO
DESVALORIZACION
ACUMULADA
menos COSTO REVA
+
CRI

50
Caso 1: Reconocimiento de un contrato de arrendamiento
como operativo
La empresa inmobiliaria EL ROBLE S.A.C. celebrar un contrato de
arrendamiento por un auto toyota corolla modelo Station Wagon del año
2006, con la empresa Cuy Es S.A., en los siguientes términos:
Cuota mensual : S/. 5,000
Opción de compra : Sin opción de compra
Uso del auto : Por parte del arrendador
Plazo de contrato : 2 años de renovable
Cuotas adelantadas: 3 cuotas adelantadas
Verifiquemos si esta operación reúne los requisitos de un arrendamiento
financiero, o de un operativo:
¿Se transfiere la propiedad a la finalización del contrato?: NO
¿Existe opción de compra a la finalización del contrato? : NO
¿El plazo del contrato cubre la vida económica del activo? : NO
¿El valor del presente de los pagos es mayor que ele valor del activo?: NO
¿El activo solo puede ser usado por el arrendatario? : NO
De este análisis tenemos que este contrato se refiere a un arrendamiento
netamente operativo, en el cual las cuotas son tratadas como gasto por el
arrendamiento y para el arrendador representada un ingreso.
CASO Nº 2: Reconocimiento de un contrato de
arrendamiento como financiero
La empresa refinaría virtual, adquiere una maquina perforadora
financiándola con una operación de arrendamiento financiero, con el
Continente Leasing. Contrato que tienen las características siguientes:
¿Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero?
Plazo de arrendamiento financiero 4 años
Cuota anual del arrendamiento ( más IGV) S/ 24,000
Opción de compra al final del contrato S/ 4,000
Fecha de inicio de la operación 02-ene-año1
Tasas de interés anual 14%
Tasa de Impuesto general a las ventas 19%
Vida económica del bien 10 años
Valor residual de la maquina S/ 1,737

51
¿Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero?
Solución
1- Determinar pagos mínimos
24,000 x 4 años 96,000
opción de compra 4,000
Pago mínimo 100,000
IGV 19% 19,000
2- Determinar el VP de pagos mínimos
a) cuotas periódicas :
K = (1+i)
n
-1
(1+i)
n
i (1)
b) opción de compra: N
(1.14)
n
(2)
c) valor presente (1)+(2) VP
a) VP cuotas anuales 24,000 (1+0.14)
4
-1 69,929
(1+0.14)
4
x0.14
b) VP opcióndecompra 4000 2,368
(1+0.14)^4
c) Total valor presente 72,297
3.-Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortización del
capital durante los cuatro años
Valor al
amortizaciòn
de Intereses cuota valor
inicio del de 14% fija final IGV
Año Periodo capital del año 19%
1 72,297 13,878 10,122 24,000 58,419 4,560
2 58,419 15,821 8,179 24,000 42,598 4,560
3 42,598 18,036 5,964 24,000 24,561 4,560
4 24,561 20,561 3,439 24,000 4,000 4,560
oc 4,000 4,000 4,000 760
72,297 27,703 100,000 19,000

52
Registro contable de leasing al inicio
322 inmuebles, maquinaria y equipo 72,297
3223 maquinaria y eq expl
373 intereses diferidos 27,703
3731 intereses no devengados en
transacciones con terceros
452
Contratos de arrendamiento
financiero 72,297
4521 contrato arrendamiento financiero
455 costo de financiamiento por pagar 27,703
4552 contrato de arrendamiento financiero
Por registo de contrato de arrendamiento
financiero con Continenta Leasing
1era cuota de arrendamiento financiero- párrafo 25 NIC 17
40111 IGV por pagar -cta propia 4,560
452
Contratos de arrendamiento
financiero 13,878
4521 contrato arrendamiento financiero
455 costo de financiamiento por pagar 10,122
4552 contrato de arrendamiento financiero
454 otros instrumentos financ.p pagar 28,560
registro de factura por primera
cuota del contrato de leasing con
contabilización de intereses devengados Año1
673 Intereses por préstamos y otras obligac 10,122
6732 contratos de arrendamiento fin
373 intereses diferidos 10,122
3731 interes. No devengados en trans.Ter
Por intereses devengados en el año1
97 gasto financiero 10,122
79 CICC 10,122
Por el destino de los intereses de la cuota 1

53
Pago de cuotas de arrendamiento financiero
454 otros instrumentos financ.p pagar 28,560
1041 cuentas corrientes operativas 28,560
Por el pago de la 1era cuota
Cálculo de la depreciación anual de la maquina A.F y registro contable
Valor del activo 72,297
valor residual -1737
valor depreciable 70,560
vida útil estimada 10 años
6814 depreci.inmueb, mq,eq.-costo 7056
3912 activos adquiridos en arrend.financiero 7056
por depreciación del 1er año a razón
de 10%
92 costo de producción 7056
79 CICC 7056
Por destino de la depreciación del
1er año
Las cuotas 2, 3 y 4 tienen el mismo procedimiento
Registro de opción de compra al termino del leasing
4521 Contrato de arrendamiento finan 4,000
4011 Igv- cta propia 760
454 Otros instrumentos finan.c p/p 4,760
Por registro de la opción de compra
454 Otros instrumentos finan.c p/p 4,760
1041 Cta. Cte. operativa 4,760
por cancelación de la opción de compra

54
Caso práctico No. 3: Contabilización de un contrato de
arrendamiento operativo con un año de gracia.
La empresa Lima S.A.C. es arrendataria de la inmobiliaria LOS PORTALES
SAC, durante 10 años.
A la finalización de este primer arriendo de 10 años, la inmobiliaria LOS
PORTALES SAC, le brinda un año de gracia por renovación del contrato; se
pacta la renovación con este de año de gracia.
Se solicita: registrar sus operaciones del arrendamiento por parte de la
arrendataria con los siguientes datos:
Merced conductiva : S/. 10,000 anuales
Monto total de contrato : S/. 100,000
Incentivo (año de gracia) : S/. 10,000
Monto de la contraprestación neta: S/. 100,000-10,000 = 90,000
Duración del nuevo contrato : 10 años
Caso Práctico No .4: Contabilización de un contrato de
arrendamiento operativo con incentivo parte del arrendador.
La empresa TK SAC. arrienda un inmueble a la empresa GLOBAL TWO
SAC, comprometiéndose a cubrir su contrato de mudanza e instalación,
siempre y cuando se comprometa también a un alquiler por 6 meses.
Tenemos los siguientes datos:
Merced conductiva : S/. 8,000 mensuales
Monto total de contrato : S/. 48,000
Gasto de mudanza e instalación : S/. 2,000
Duración del contrato : 6 meses
Se solicita: registrar sus operaciones

55
Caso práctico no 5: contabilización de una operación
de léase back
La norma señala que una operación de venta y una operación de
arrendamiento posterior implican:
1. La venta de un activo
2. Su posterior arrendamiento al mismo vendedor del bien
Las cuotas del arrendamiento y el precio (valor) de venta son usualmente
independientes porque son negociados simultáneamente como un paquete
Objetivo
Es el de ampliar el capital de trabajo por medio de los activos fijos que la
empresa posee, permitiendo focalizar los recursos al desarrollo del
negocio y mejorar los flujos de liquidez sin perder el control de los bienes
AGROINDUSTRIAS SAN JUAN S.A.C. es una empresa que requiere
financiamiento para ampliar su planta de producción de conservas. Para tal
efecto, con fecha 31 de diciembre del 2008 ha celebrado un contrato de
leaseback con la empresa AMERICA LEASING S.A.C., para lo cual le ha
efectuado la venta de un horno el cual utiliza actualmente en su proceso
productivo, cuyo valor en libros es 40,000 (valor total de activo es de
S/.100,000 y depreciación acumulada S/.60,000).
FINANCIERO
OPERATIVO
SI
SI
NO
NO
NO
NO
NO

56
Dicho contrato contempla las siguientes condiciones:
Detalle Importe
Venta a AMERICA LEASING 200,000
Readquisición a AMERICA LEASING 200,000
Intereses del contrato de leasing 50,000
Plazo del contrato 2 años
Vida útil de la máquina 4 años
Tasa de depreciación 50%
Al respecto el contador de la empresa nos pide ayuda a efecto de determinar
el tratamiento contable que le correspondería a este contrato
a) Proceso contable por la venta del activo a la empresa de leasing
.----------------------------x1-------------------------.
16 Cuentas por cobrar Diversas 238,000.00
165 Venta de Activo Inmovilizado
40 Tributos por Pagar 38,000.00
40111 IGV- Cta. Propia
75 Otros Ingresos de Gestión 200,000.00
756 Enajenación de Activos Inmov.
x/x Por la venta del horno a América Lesing SAC
.----------------------------x2-------------------------.
65 Otros gastos de gestión 40,000.00
655 Costo neto de enajenac. Activos
39 Depreciación Acumulada 60,000.00
39133 Equipos de Transporte
33 Inmueble, Maquinaria y Eq. 100,000.00
333 Maquinaria y Equipo de explotac.
x/x Por el retiro de libros contables
del horno a América Leasing S.A.C.
.----------------------------x3-------------------.
75 Otros Ingresos de Gestión 160,000.00
756 Enajenación de Activos Inmov.
49 Pasivo Diferido 160,000.00
494 Ventas Diferidas
x/x
Por el diferimiento del exceso (ganancia)
obtenido por la transferencia del horno

57
.----------------------------x4---------------
10 Caja y Bancos 238,000.00
104 Ctas. Ctes. En instituc. Financieras
16 Cuentas por cobrar diversas 238,000.00
165 Venta de Activo Inmovilizado
x/x Por el ingreso del dinero a la empresa
producto de la venta del horno
b) Proceso contable por la suscripción del Contrato de Leasing
33 Inmueble, Maquinaria y Eq. 200,000.00
333Maquinaria y Equipo de explotac.
37 Activo Diferido 50,000.00
373Intereses diferidos
45 Obligaciones Financieras 250,000.00
452Contratos de arrendam. Financ.
x/x
Por la suscripción del contrato de leasing con
América Leasing SAC
.----------------------------x6-------------------------.
45 Obligaciones Financieras 250,000.00
452Contratos de arrendam. Financ.
40 Tributos por Pagar 47,500.00
40111IGV- Cta. Propia
42 Ctas x pagar comerciales 297,500.00
421Facturas por pagar
x/x Por la provisión de las cuotas de leasing
mas el IGV correspondiente al periodo del contrato
.----------------------------x7-------------------------.
67 Gastos Financieros 50,000.00
679Otros gastos financieros
37 Activo Diferido 50,000.00
373Intereses diferidos
x/x
Por el devengo de los intereses de las cuotas
leasing
97 Gastos financieros 50,000
79 CICC 50,000
x/x Por el destino de los intereses devengados.

59
Caso práctico No. 7: como contabilizar el adelanto de
alquileres.
En diciembre del 2010 la empresa Santa Clara SRL celebro un contrato de
arrendamiento con el Sr. Gustavo Portocarrero propietario del inmueble
donde desarrolla sus actividades administrativas, según las condiciones del
contrato, se efectúa pagos por los siguientes conceptos:
Una garantía de S/. 5,000
El alquiler adelantado de S/ 50,000 (10 meses)
Dato adicional
El alquiler es de periodicidad mensual y culmina los 15 días de cada mes, el
primer periodo se inicio el 15.12.2010 y termino 15.01.2011
Se solicita el registro de operaciones al 31-12-2010
Taller No .3
NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Objetivo
de Contabilidad- NIC 17 Arrendamiento financiero, con aplicación en los
Orientaciones
1. Explique que diferencias existen entre arrendamiento financiero y
arrendamiento operativo
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
2.- Explique que es el lease back y como es su tratamiento contable

60
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………......
.........................................................................…...........................
3. Explique cual es tratamiento contable del arrendamiento financiero
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………….................
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga: como se reconoce un arrendamiento
2. Explique que se entiende por arrendamiento financiero
3. Diga, ¿como se registra la depreciación de los activos por arrendamiento
financiero?

61
Tema 4: NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Objetivo
Es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las
exigencias de revelación de información correspondientes
Definición: inversiones inmobiliarias o propiedades de inversión
• En lugar de para:
a) su uso en producción o suministro de bienes o servicios, o bien
para fines administrativos
b) Su venta en el curso ordinario de las operaciones
Medición
Medición inicial
Venta con arrendamiento posterior
Vende el bien
Arrienda el mismo bien
Comprado
r
V
e
Operación Simultánea

62
Medición posterior a su reconocimiento
Caso Práctico No.1: Alcance de la NIC 40 Propiedad de
Inversión
Una empresa construirá un edificio para posteriormente alquilarlos, ¿se
encuentra dentro de los alcances de la NIC 40, Propiedades de Inversión?
Solución:
No, porque un inmueble que está siendo construido o desarrollado para uso
futuro como inversión en inmuebles no está en los alcances de la NIC 40
Propiedades de Inversión; mientras está en su etapa de construcción está
dentro de los alcances de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos, cuando se
culmine la construcción el inmueble recién llegará a ser considerado como
inversión y estará en ese momento en los alcances de la NIC 40
Propiedades de Inversión.
Caso Práctico No.2: Alcance de la NIC 40
Propiedades de Inversión
Una empresa está realizando una ampliación y mejoras a un edificio que ya
era considerado una inversión en inmuebles, ¿el trabajo en curso está bajo
el alcance de qué norma?
Solución:

63
Tal como lo define la NIC 40, cuando se trate de trabajos en curso sobre
inmuebles que ya estaban considerados como inversión, estos trabajos en
curso estarán bajo el alcance de la NIC 40 Propiedades de Inversión.
Caso Práctico No3: Reconocimiento de inversiones
inmobiliarias
Una empresa adquiere el 1 de enero del 2010 un inmueble a S/.850,000, el
cual lo destinará a un alquiler permanente ya pactado con un tercero por un
periodo de 5 años, para lo cual está realizando mejoras por S/.60,000 ¿es
una inversión inmobiliaria?
Solución:
Según el párrafo 16 de la NIC 40 debemos verificar si se cumplen las
siguientes condiciones:
¿Los beneficios futuros fluirán a la empresa? Sí, ya que se tiene firmado
un contrato.
Al ya tener pactado un alquiler con una tercera persona y siendo el costo de
esta propiedad inmobiliaria cuantificable, cumple con las especificaciones
referidas en la NIC 40.
¿El costo de la inversión inmobiliaria es cuantificable?
Sí, S/ 850,000 + S/.60,000.
Se ha valuado al costo, también hemos incluido los costos asociados a la
transacción como estipula la NIC 40. Estos costos asociados son las
mejoras pues son necesarios para poner en condiciones el activo para su
operación, según la misma norma señala que también se incluye los costos
de puesta en marcha
Satisfechas estas dos condiciones reconoceremos el activo como una
inversión inmobiliaria, tanto el costo como la mejora pues esta última se
requiere para mantener aquella.
Caso Práctico No.4: Registro de Inversiones Inmobiliarias
En el mes de enero de 2010 la empresa MALAVISA SA, cuyo giro del
negocio es la distribución de carbón a las principales cadenas de
supermercados del país, compra un inmueble ubicado en el distrito de
Surco, cuyo valor en libros asciende a S/.390,000.
En el mes de Octubre de 2010, decide alquilarlo a la Pollería LAS
CANASTAS para el funcionamiento de esta. Para ello, la empresa El

64
carbonero realiza mejoras en el predio como son el cambio de piso, pintado,
mejora de baños, etc, los cuales costaron S/. 40,000.
Se desea saber ¿cuál es el tratamiento contable de la operación por
parte de la empresa MALAVISA SA?
Caso Práctico 05: Reconocimiento y registro contable
La empresa SIGLO XXI SAC, inicia sus actividades empresariales, con el
giro de arrendamiento de locales. Por ello adquiere un inmueble para su
posterior arrendamiento, su valor es de 250,000: 50,000 es el valor de
terreno y 200,000 el valor de la construcción
¿Cuál es el tratamiento contable de esta operación?
Respuesta
De acuerdo a la NIC 40 Propiedades de Inversión, la adquisición de bienes
para su posterior arrendamiento debe ser considerado como una inversión.
Aquí el propósito no es para su venta inmediata (NIC2), no es para su uso
(NIC 16), sino para obtener renta (NIC 40).
___________________X1______________________
31 Inversiones inmobiliarias 250,000
31111 Terrenos urbanos- costo 50,000
31212 Edificaciones -costo 200,000
40 Tributos y aportes P/P 47,500
4011 IGV
46 Cuentas por pagar –diversas 297,500
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
X/X Por contabilización de inmueble adquirido
para su posterior arriendo
Caso Práctico 06: Valuación posterior – Modelos del valor
razonable
La Empresa Audaz SA, dedicada a la distribución de alimentos enlatados,
adquirió el 3 de marzo del 2010 un inmueble por la suma de S/.105,000 en el
distrito de Lince, el cual lo alquilará a un tercero para una farmacia. Para
acondicionar el inmueble, incurre en una serie de gastos que ascienden a
S/.15,000, los cuales los activó pues consideró que eran necesarios para la
puesta en marcha y así la NIC 40 lo señala. El 30 de Julio contrata un
tasador, el cual valúa el inmueble en S/125,000. se desea saber cual sería el
tratamiento según la NIC 40 para la medición posterior.
Respuesta:

65
Primero veamos cómo se registró la propiedad al momento de su compra:
------------------ x ----------------------
33 INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 120,000
332Edificios y otras construcciones
3322Inversiones Inmobiliarias
33221Inmueble 105,000
33222Mejoras 15,000
40 Tributos por Pagar 22,800
40111IGV
46 Cuentas por Pagar Diversas 142,800
469Otras Cuentas por Pagar Diversas
x/xProvisión de adquisición del Inmueble.
------------------ x ----------------------
46 Cuentas por Pagar Diversas 142,800
469Otras Cuentas por Pagar Diversas
10 Caja y Bancos 142,800
104Cuenta Corriente
x/xPor la cancelación
Ahora vamos a ver como prorrateamos el costo de la reevaluación entre el
inmueble y la mejora:
Costo
Inicial %
Mayor
Valor
Inmueble 105,000 87.50% 4,375
Mejora 15,000 12.50% 625
Total 120,000 100.00% 5,000
En este caso hemos usado para la valuación posterior, el método de valor
razonable, ya que según la NIC 40, se establece que cuando una propiedad
de inversión es dada por el arrendatario mediante arrendamiento operativo
se debe aplicar el valor razonable.
La empresa Audaz SA ha ganado S/.5,000 por la revaluación, pues el
inmueble aumentó su valor. Por ello, de acuerdo con el párrafo 35 de la
misma norma, la ganancia obtenida la vamos a incluir en el resultado de este
periodo, pues se trata las ganancias derivadas de un cambio en el valor
razonable.
------------------ x ----------------------
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPOS 5,000
332Edificios y otras construcciones

66
3322Inversiones Inmobiliarias
33221Inmueble 4,375
33222Mejoras 625
76 Ingresos Excepcionales 5,000
769Otros Ingresos Excepcionales
7691Ingresos por Valor Razonable
x/x
Por el registro de la Inversión
inmobiliaria
al valor razonable.
Se solicita: registro contable de acuerdo a PCGE
Caso Práctico 07: Valuación posterior al Inicial – Modelos del costo
En el caso del párrafo 33 al final del periodo 2010 se estableció el costo de
la inversión inmobiliaria tomando como base el modelo del valor razonable.
Para este caso supongamos que durante el ejercicio 2010 el modelo
utilizado fue el del costo, a una tasa de depreciación del 10% anual.
Teniendo en cuenta que el costo inicial fue de S/.230,000 tenemos los
siguientes valores al cierre del ejercicio 2010:
Costo inicial: (Inmueble y Mejora) S/.230,000
Depreciación (10% anual): (S/. 23,000)
Valor en Libros (31/12/2006) S/.207,000
Utilizando el modelo del costo se aplica el mismo tratamiento utilizado para
un activo fijo bajo el alcance de la NIC 16.
Caso Práctico No 8: MODELO VALOR RAZONABLE
Reconocimiento posterior al inicial
Según NIC 40 párrafo 35.- perdidas o ganancias se reconocerán en el
resultado del ejercicio.
Se cuenta con un inmueble de un valor de compra de s/. 230,000 (incluye
30,000 por mejoras). El propietario realiza una tasación por un experto
independiente al final del 2005, el cual determina que el inmueble y la mejora
conjuntamente aumentaron su valor en s/. 40,000, ¿cual sería el tratamiento
según NIC 40? (Fuente Gaceta Jurídica)
costo inicial % mayor valor

67
Inmueble 200,000.00 86.96% 34,782.61
Mejora 30,000.00 13.04% 5,217.39
Totales 230,000.00 40,000.00
Registro contable
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 40,000.00
311 terrenos
31111 valor razonable
311111 inmueble 34,782.61
311112 mejora 5,217.39
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 40,000.00
7561 INVERSION INMOBILIARIA
31-Dic
por el registro de inversión
inmobiliaria al valor razonable
Taller 4
NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Objetivo
de Contabilidad- NIC 40 Propiedades de Inversión, con aplicación en los
Orientaciones
1. Explique como define la NIC 40 las inversiones inmobiliarias
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………

68
……………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
2.- Establezca ejemplos de activos que no constituyen inversiones inmobiliarias
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………......
.........................................................................…...........................
3- Explique como es el reconocimiento inicial y posterior de las inversiones
inmobiliarias
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………......
.........................................................................…...........................
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga: ¿Cuándo un activo fijo es considerado dentro del campo de aplicación
de la NIC 16 y cuando dentro de la NIC40?
2. Diga ¿Cómo se registra una diferencia de un inmueble que es llevado a su
valor razonable’?

69
UNIDAD II. ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PRÉSTAMOS.
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro
contable de los activos inmateriales.
2. Distingue y registra con aplicación de las normas contables la
modificación del valor original de los activos, sea por deterioro o por la
asunción de sus costos o gastos financieros.
3. Diferencia el criterio financiero y el criterio tributario al desarrollar los
casos prácticos referidos a los activos intangibles; y el cambio de valor
de los activos tangibles e intangibles.
son
inmuebles
(terrenos,
edificios
en
su
totalidad
o
en
parte
o
ambos)
Que tiene el dueño
el arrendatario de un arrendamiento financiero
Que tiene

70
Tema No. 1: NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Un activo es definido como intangible si: (párrafo 8)
• Es un Activo Identificable
• De carácter no Monetario
• Sin Sustancia Física
Se reconoce solo cuando:
– Los beneficios económicos futuros atribuibles al Activo, se considera
probable que fluirán a la Empresa,
– El costo del Activo puede ser medido confiablemente
Métodos de amortización

71
 Amortización lineal
 % constante sobre valor en libros o el de unidades producidas
Debe ser aplicado de manera uniforme en cada ejercicio
Caso Práctico No. 1: contabilización general de activos
1. Una empresa contrata a un estudio de profesionales para realizar un
estudio de mercado para la introducción de un nuevo producto por s/.
2500. El profesional realiza su trabajo y presenta su informe
conjuntamente con su recibo de honorarios profesionales el 30 de
Setiembre del 2010. El tratamiento tributario y contable sería el
siguiente:
Solución
La contratación del profesional para este tipo de trabajo debe
considerarse como parte de un trabajo de investigación; por lo tanto no
da la certeza de los beneficios económicos a obtenerse. Por este
motivo, este desembolso debe ser devengado en el periodo en que se
incurre, y enviado a gastos.
-------------------- x1 ---------------------------- DEBE HABER
63 Servicios prestados por terceros 2101
632 Honorarios, comisiones y corretajes
40 Tributos por y aportes al sist.pens y salud P/P 399
4011 IGV-cta propia
42 Cuentas por pagar comerciales 2500
424 Honorarios por pagar
31/09 Por la provisión de servicios contratado
-------------------- x2 ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2101
79 CICC 2101
31/09 Por el destino de los gastos
-------------------- x3 ----------------------------
424 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2500
10 CAJA Y BANCOS 2500

72
104 Bancos cuenta corriente operativa
30-09 Cancelación del recibo por honorarios profesionales
Caso práctico No .2: Registro de marca
Una empresa adquiere para su uso la marca “Lord Cochrane”, el 30 de
setiembre del año 6 en 23,800 nuevos soles, incluido el IGV. Respecto a
esta adquisición se pagó asesoría legal por 2,000 nuevos soles. La empresa
espera obtener beneficios de esta marca por 10 años.
¿Cómo se debe contabilizar la marca y su amortización al 31-12-01?
Solución
1) Para efectos de determinar el costo del activo intangible “marca”
se procede de la siguiente manera:
Costo de Adquisición : 20,000
Honorarios : 2,000
----------------------
22,000
=============
(*) Costo no incluye IGV
2) Para la amortización se debe dividir entre el tiempo estimado del
beneficio (línea recta)
22000
Amortización anual = --------------- = 2,200
10
Tiempo de Uso de la marca:
Hasta el 31 de Dic. Del Año 6 : (1 Oct al 31 de Dic) = 3
meses
2200 x 3
Amortización= ------------------- = 550
12
3) Para determinar si es o no deducible para efecto del impuesto a
la renta:
Se debe determinar si las “marcas” son activos intangibles con
duración limitada.
Las marcas son consideradas de duración ilimitada. Por lo que a
pesar de que contablemente se pudieran amortizar,
tributariamente dicha amortización no será considerada como
deducible del impuesto a la renta.
Registro contable

73
-------------------------- x1----------------- DEBE HABER
34 INTANGIBLES 20000
34221 Marcas- al costo
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3800
40111 IGV –cta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 23800
465 Pasivo por compra de activo inmovilz.
30-09 Por la adquisición de una “marca”
--------------------------- x2 ------------------
68
Valuación y deterioro de activos y
provisiones 550
682 Amortización de intangibles
39 Dep y amort y agotamiento Acumulado 550
3921 Amortización de intangibles-costo
31-12
Por el registro de la amortización del
periodo oct-dic año 1
----------------------- x3 ---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 550
79 CICC 550
31-12
Por el destino de la provisión de
amortización del intangible
Efectos tributarios
Por ser la marca un activo intangible de duración ilimitada, no es deducible y
por lo tanto la declaración jurada de impuesto a la renta del año 1, se deberá
agregar la amortización. Es decir se adicionará a la renta neta los s/ 550.
Caso Práctico No. 3: registro de franquicia
La empresa comercial TANITS S.A. paga por la adquisición de una
franquicia para vender un determinado producto por un lapso de 20 años.,
el monto de S/ 43,300, en el mes de marzo de 2010. La empresa adoptó
por amortizar anualmente en un plazo de diez años.
Se solicita efectuar el registro contable, depreciación al 31-12 e incidencia
tributaria.
Caso práctico No 4: Gastos de Investigación y
Desarrollo

74
Una empresa está desarrollando un nuevo equipo para reparar motores a
petróleo. La investigación se inició el 31 de Mayo del año 1. El monto
desembolsado hasta el 31 de Diciembre del año 3 es de 100,000 Nuevos
Soles, de los cuales se habían, efectuado 60,000 Nuevos Soles, hasta el 30
de Noviembre del año 2, fecha en que calificó como activo intangible por
haber cumplido con la definición de activo intangible en su fase de
desarrollo. Se ha estimado que el importe recuperable del activo intangible
por los desembolsos efectuados es de 70,000 Nuevos Soles.
¿Cómo se deben contabilizar estos desembolsos?
Solución
Razonamiento:
De acuerdo a la NIC 38, se establece lo siguiente:
a) Los desembolsos por investigación se reconocen como gasto del
ejercicio en que se incurren.
b) Se deben activar los desembolsos hechos durante la fase de desarrollo; y
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrán ser
reconocidos como activos intangibles, aunque se haya tenido éxito en
dicho proceso.
Por lo tanto:
a) Los desembolsos de investigación se deben considerar como gastos.
b) Los desembolsos de la etapa de desarrollo deben activarse.
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrán ser
reconocidos como activos, aunque se haya tenido éxito en el proceso.
Por tanto:
100,000  Total desembolso
(60,000)  A gastos
-------------
40,000  A intangibles
========
Del total de desembolsos hay que deducir los correspondientes a la fase de
investigación para reconocerlo como gasto y la diferencia como activo
intangible, o sea:
Aunque el valor de los conocimientos técnicos de dicho activo se estima en
70,000 Nuevos soles, sólo debe quedar en 40,000 nuevos soles para cumplir
con lo establecido en la NIC.
Asientos contables
Para contabilizar los desembolsos de investigación (asiento hipotético)
DEBE HABER
65 GASTOS DIVERSOS DE GESTION 60,000

75
30-11
Por los gastos de investigación
realizados
-------------------------- x ---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 60,000
79 CICC 60,000
30-11
Por el destino de los gastos de
investigación
Para contabilizar los desembolsos de desarrollo (asiento hipotético)
DEBE HABER
34 GASTOS DIVERSOS DE GESTION 40,000
34.4 Gastos de explotación y desarrolo
31-12
Por los gastos de desarrollo
realizados
Del total de desembolsos se deduce los correspondientes a la fase de
investigación. Por lo que aunque el valor de los conocimientos técnicos es S/
70,000, sólo se debe quedar con S/ 40,000 para cumplir con el razonamiento
(c)
Caso practico No 5:.partida reconocida como activo
intangible pero que no cumple con los criterios para su
reconocimiento
La compañía Rojitas SAC tiene 100,000 Nuevos Soles de gastos pre-
operativos que forman parte de sus activos, siendo su tasa de
amortización 10% anual
¿Cuál sería el tratamiento contable al 2 de Enero del Año 4?
Solución
Los 100,000 Nuevos Soles al 31 de Diciembre del año 3 después de ser
amortizados y actualizados ascienden a:
Cta. Rubro Importe
346 Gastos Pre-Operativos S/. 100,000
394.6Amortización intangibles gastos pre-operativos (30,000)
De acuerdo con la disposición transitoria 1 (b) de la NIC 38, esta partida
debe ser eliminada del estado de situación financiera; por consiguiente.
El Asiento Contable debe ser:
_________x_______ DEBE HABER

76
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM 30,000
394.6 Amort. Gastos Pre- opertivos
59 RESULTADOS ACUMULADOS 70,000
591 (ó 592) Utilid. no distrib.
34 INTANGIBLES 100,000
346 Gastos pre- operativos
1/1 Año 4 Para dar de baja a la partida
de gastos pre-operativos en aplicación de la NIC 38
Caso práctico No 6: Registro de gastos de constitución
El 02 de enero de 2010, ante la Notaria María Mújica Barreda, se constituye
la Anónima Cerrada COMERCIAL PERU S.A.C; el capital suscrito es de S/
540,000.00, representado por 54,000 acciones comunes de un valor nominal
S/ 10, habiéndose pagado el 25% , pago mínimo de acuerdo a LGS. Inscrita
en Registros Públicos el 20/02/2010 en fojas PJ05-2009
El 20/01 se paga gastos de constitución: Registro Publico: 3/1000 de capital
y 1.08% UIT; licencia municipal S/ 650. Gasto notariales por Escritura
pública S/ 1,666.00, legalización de libros S/ 238.00, según factura No 002-
2010 y 002-2025 respectivamente
Se pide registrar estos gastos operativos en aplicación a la NIC 38
_______________x1________________ Debe Haber
63 SERVICIOS PRESTADOS P/TERCEROS 1,600.00
632 Honorarios Comisiones y Corretajes 1600
6321 honorarios
64 GASTOS POR TRIBUTOS 2,308.34
645 Tributos a gobiernos regionales y locales 650
64521 licencia de funcionamiento 650
649 otros tributos 1,658.34
64911 derecho de calificación 38.34
64912 derecho de Inscripción 1,620.00
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 304.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto a las ventas
40
PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 2,308.34
406 Gobierno locales 650.00
40631 Licencia de apertura de establecimientos 650.00

77
403 Instituciones publicas 1,658.34
40391 SUNARP 1,658.34
42
TERCEROS 1,904.00
20-01 Por los gtos. de constitución- NIC 38
_______________x2________________
42
TERCEROS 1,904.00
40
PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 2,308.34
403 Instituciones publicas
40391 SUNARP
406 Gobierno locales
40631 Licencia de apertura de establecimientos
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
20-01 Por el pago de los gastos de constitución
_______________5________________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,908.34
79
CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y
GASTOS 3,908.34
20-01
por el destino de los gastos de
constitución

78
Tema No. 2: NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS
3
OBJETIVO
Un activo estará contabilizado y presentado por encima de su importe
recuperable cuando : V.L >IR., a través de su utilización o venta.
Establecer los
procedimientos
Que una entidad
debe aplicar
Para asegurarse
Contabilizados
Presentados
Importe no superior a
activos Importe
recuperable
VL > IR => ACTIVO DETERIORADO
IR, es el mayor valor
Valor razonable - CV
Valor DE USO
Valor de uso:
Es el valor actual de los flujos
de efectivo estimados q se
espera obtener de activo o
unidad generadora de efectivo
El valor de un activo se deteriora cuando su importe en Libros excede a su
importe recuperable.
Fuentes de desvalorización
Fuentes externas:
1. Disminución del Valor de Mercado
2. Han ocurrido u ocurrirán cambios tecnológicos desfavorables para la
Empresa
3. Las tasas de interés han aumentado, ocasionando una reducción en
la tasa de descuento.
4. El Valor Contable de los Activos netos es mayor que el valor de
mercado de capitales.
Fuentes Internas:
1. Hay obsolescencia o daño físico en el Activo
2. Han ocurrido u ocurrirán cambios sobre la forma de utilización del
Activo, inclusive que este ocioso o los planes de discontinuidad de la
operación donde el Activo forma parte,
3. Se tiene evidencia que el rendimiento económico es o será peor que
lo previsto.

79
Caso No.1: Determinación de desvalorización y registro
contable
Una maquina presenta en libros un valor de adquisición de S/ 675,000 cuya
útil se estimo en 50 mil horas de uso.
A la fecha el bien tiene registrado 10 mil horas de uso, estimándose en su
valor de uso en S/ 405,00. En tanto que el valor de venta de la maquina de la
máquina a la misma fecha asciende a S/ 450,000.
Asimismo, para poder vender el citado activo inmovilizado es necesario
invertir S/ 18,000 en repuestos; además, habrá de reconocer una comisión
del 3% por la venta de la maquina.
Determinar su registro contable, según NIC 36
a) Determinar el valor recuperable
valor de venta 450,000.00
compra de repuestos (18,000.00)
comisión de venta 3% (13,500.00) (31,500.00)
valor de venta neta (1) 418,500.00
valor de uso (2) 405,000.00
Valor recuperable :
Comparación (1) Y (2) (el q resulte
mayor)
Valor de venta neta 418,500.00

80
b) Calculo de desvalorización
importe recuperable =valor de venta neta 418,500.00
valor de adquisición 675,000.00
(-)Depreciación Acumulada
(675,000/50,000)X10,000 horas (135,000.00)
Valor neto de activo 540,000.00
Pérdida por desvalorización (121,500.00)
c) registro contable
DEBE HABER
685 Deterioro del valor de los activos 121,500.00
6852 Desvalorización de Inmueble
maquinaria y equipo
68522 Maq y equipo explotación
363 Inmuebles, maquinaria y equipo 121,500.00
3633 maquinaria y eq.explotac
Caso No.2: Determinación de importe por desvalorización en
el caso de una primera revaluación
La Sociedad industrial MILPO SAC, tiene un equipo industrial que fue
adquirido el 02/01/2006.
Al 31 -12-2009 presenta los siguientes datos:
Detalle costo Depreciación
Costo histórico terreno 800,000 320,000
Revaluación 400,000 160,000
Valor neto activo S/
1,200,000 480,000
La vida útil del equipo industrial es de 10 años, luego su tiempo de uso
a 31-12-2009 es de 4 años, y su valor de uso estimado es de S/462,000.
En tanto que su valor de venta a esta fecha es de S/ 468,000.Para poder
vender el activo se debe incurrir en un gasto de mantenimiento de S/
1,200 y una comisión de venta de 2%.
Se pide:
a. Determinar su desvalorización, su registro contable al 31-12-2009
b. Determine la depreciación anual de los siguientes ejercicios.

81
Tema No. 3: NIC 23 COSTO DE PRESTAMOS
El objetivo de esta Norma es prescribir o señalar el tratamiento contable para
los costos de financiamiento.
Conceptos de costos de financiamiento
 Intereses
 Cargas financieras por leasing
 Diferencias de cambio de préstamos en M.E., por ajustes de costo de
financiamiento.
 Otros costos financieros vinculados con los convenios de
financiamiento (dsctos, etc)
Esta Norma generalmente requiere la consideración inmediata como gastos
de los costos de financiamiento. Sin embargo, la capitalización de los costos
de financiamiento incurridos durante la adquisición, construcción o
producción de un activo calificable se permite como un tratamiento
alternativo permitido.

82
Ejemplos de activos calificables son los que requieren un período
sustancial de tiempo para traerlos a una condición vendible, plantas de
manufactura, instalaciones de generación de energía y propiedades de
inversión. Las inversiones y aquellos inventarios que se manufacturan
rutinariamente o de otro modo se producen en grandes cantidades sobre
una base repetitiva durante un período corto no son activos calificables. Los
activos que están listos para su uso o venta, a que están destinados cuando
son adquiridos tampoco son activos calificados.
Caso práctico N° 1: Presentación de costos de
financiamiento en notas a los EF
Ejemplos de Notas a los Estados Financieros que pueden ser aplicables a
una empresa que detalla sus costos de financiación durante un período.
Nota – Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Comprenden lo siguiente:
Valor bruto Depreciación
Acumulada
Valor neto reexpresado
al 31 de diciembre
(Reexpresado) (Reexpresada) 20X2 20X1
S/. S/. S/. S/.
Terrenos 1.707.911 - 1.707.911 1.920.633
Edificios 13.432.892 6.368.861 7.064.031 7.490.211
Maquinaria e
Instalaciones
56.027.391 44.507.033 11.520.358 11.144.994
Muebles y Herramientas 7.879.822 6.736.325 1.143.497 1.661.434
Vehículos 1.232.358 1.114.369 117.989 108.323
Trabajos en Curso 3.607.749 - 3.607.749 1.164.408
83.888.123 58.726.588 25.161.535 23.490.003
El saldo de trabajos en curso corresponde sustancialmente a los
desembolsos efectuados para la construcción de una planta de oxígeno
en Huancayo para la obtención de alambrón de cobre. El desarrollo de
este proyecto demandará una inversión aproximada de US$6.5 millones y
será efectuado por la empresa, la cual se ha comprometido a aportar un
monto de S/.500.000 en maquinaria y otras propiedades, por un monto
aproximado de US$1.5 millones. El saldo del proyecto es financiado con
préstamos otorgados por entidades financieras.

83
Caso práctico N° 2: Presentación de costos de
financiamiento en notas a los EF
Sobregiros y Préstamos Bancarios
El saldo al 31 de diciembre comprende:
20X2 20X1
S/. S/.
Banco del Perú
Sobregiros 254.748 996.924
Pagaré 3.230.000 1.501.000
Banco Central del Perú
Préstamo 5.557.638 2.193.207
Financiera del Norte
Pagaré 3.168.000 2.500.000
BCP International Bank (Panamá)
Pagaré en moneda extranjera, equivalente
a US $ 400.000
864.000 -
13.074.386 7.191.131
Menos, porción a largo plazo, Banco
Central del Perú
(2.500.000) (1.000.00
0)
10.574.386 6.191.131
En agosto de 20X2, la Corporación Andina de Fomento (CAF) aprobó un
préstamo a largo plazo a la empresa por US$1.5 millones, destinados a la
construcción de una planta de oxígeno en Huancayo. El préstamo ha sido
garantizado por la República del Perú. A la fecha no se ha efectuado
desembolso alguno.
Estas obligaciones devengan intereses y comisiones iguales a las
vigentes en el mercado bancario y por este concepto se ha debitado
aproximadamente S/.1.028.000 a los resultados del año (S/.635.000 en
20X1).

84
Caso práctico N° 3: capitalización costos de financiamiento -
tratamiento alternativo
La empresa San Pablo S.A. ha iniciado en el mes de enero de 2003 la
construcción de una planta química en las instalaciones de su fábrica,
trabajos que se estiman serán culminados en el año 2005.
Al finalizar el mes de Febrero 2003 el mayor de la cuenta trabajos en curso
relacionado con ésta tiene las siguientes cifras acumuladas:
Fecha del desembolso Monto
03.01.2003 S/. 216,000
15.01.2003 204,000
31.01.2003 264,000
07.02.2003 432,000
15.02.2003 444,000
28.02.2003 468,000 S/. 2’028,000
De igual modo la empresa incurrió en préstamos bancarios, los cuales no
puede identificar en que montos fueron destinados a financiar la
construcción la planta de químicos:
Determinar los costos de financiamiento que deben ser capitalizados
en aplicación del tratamiento alternativo.
Solución:
Primero, determinemos el importe por interés cobrado por los bancos en
relación con los préstamos recibidos:

85
Se puede apreciar que con relación al Préstamo Nº 1 la empresa ha
pagado por intereses la suma de S/. 12,600 en Enero 2003 y S/. 16,800 en
Febrero 2003; de igual modo el Préstamo Nº 2 generó S/. 20,000 por
intereses en el mes de Febrero.
En su momento los cargos efectuados por el banco fueron cargados a
resultados por lo que al 28.02.2003 la cuenta 67 Cargas Financieras está
acumulando los cargos bancarios por intereses. Se desea capitalizar estos
intereses pero no se puede determinar el importe ya que los préstamos no
han sido destinados en su totalidad a la construcción de la planta de
químicos.
En estas situaciones la NIC 23 señala que se debe establecer una
tasa de capitalización a los desembolsos efectuados sobre ese activo, para
lo cual se determinará una tasa promedio ponderado que relacione los
costos de financiamiento con los préstamos obtenidos.
La determinación es mediante el siguiente cálculo:
Tasa promedio ponderado = 504,000 = 15.56%
3’240,000
A continuación aplicamos la tasa calculada a los desembolsos
efectuados en la construcción de la planta de químicos:
El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los
trabajos en curso de la planta de químicos al 28 de febrero de 2003 le
corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el asiento de
capitalización será el siguiente:
El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los
trabajos en curso de la planta de químicos al 28 de febrero de 2003 le
corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el asiento de
capitalización será el siguiente:

86
————————— x ————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 18,395
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCION INMOVILIZADA 18,395
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Capitalización de los gastos de financiamiento
inicialmente considerados como gasto.
————————— x —————————
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS 18,395
791 Cargas imputables a cuentas de costos
96 CARGAS FINANCIERAS 18,395
9671 Intereses y gastos de préstamos
xx/xx Reversión del importe de intereses que será
considerado como costo.
————————— x—————————
Nótese que se ha reversado el destino de las cargas financieras, ya
que el asiento de la provisión por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la
siguiente estructura:
————————— x ————————— DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 18,395
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del préstamo obtenido.
Caso práctico N° 4: capitalización costos de financiamiento
La empresa “Metalurgia” S.A. obtuvo el 15.02.2003 un préstamo de
una entidad financiera por un monto de S/. 960,000 el cual será destinado
íntegramente a implementar una nueva sección de producción en su planta
industrial, este préstamo se concertó a una tasa de interés del 20%, al
finalizar el mes de febrero 2003 las obras aún no se habían iniciado.
Mientras no se inicien las obras la empresa ha mantenido el dinero del
préstamo en una cuenta de ahorros en una entidad financiera distinta, que
paga una tasa de interés del 11% anual, estos fondos se han mantenido en
esta cuenta desde el 18.02.2003.
Al 28.02.2003 las entidades financieras respectivas han procedido a
cargar los intereses del préstamo y abonar los que corresponden a la cuenta
de ahorros.

87
Si la empresa ha optado por capitalizar los intereses del
financiamiento, ¿Cuál sería la forma de contabilizar estas operaciones?
SOLUCION:
Cuando la empresa ha decidido capitalizar los costos de
financiamiento y, como en el caso planteado, se puede relacionar los
intereses que se generan con el destino del préstamo, el asiento sería el
siguiente:
————————— x ————————— DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 6,933
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del préstamo obtenido.
————————— x —————————
xx/xx Capitalización de los gastos de financiamiento.
————————— x —————————
Los importes fueron calculados de la siguiente forma:
Del 15.02.2003 al 28.02.2003 han transcurrido 13 días, por lo tanto el
interés cargado por el banco es el que se obtiene de la siguiente manera:
S/. 960,000 x 20% x 13 días = S/. 6,933 360
Falta contabilizar el abono efectuado en la cuenta de ahorro por el
importe que se ha mantenido en ésta, cuyo importe es el que se determina a
continuación:
Del 18.02.2003 al 28.02.2003 han transcurrido 10 días, por lo tanto el
interés abonado por el banco es el que se obtiene de la siguiente manera:
S/. 960,000 x 11% x 10 días = S/. 2,933
360
Sobre el tratamiento específico de este tipo de interés la norma
señala: “En la medida que los fondos solicitados con el propósito de
obtener un activo calificado, el monto de los costos de financiamiento
elegibles para la capitalización debe determinarse disminuyendo a los
costos de financiamiento incurridos durante el periodo, cualquier
ingreso que se produzca sobre la inversión temporal de financiamiento”
Lo que significa que este ingreso obtenido se debe deducir de los
costos de financiamiento incurridos, por lo tanto, el asiento del abono de los
intereses debe ser el siguiente:

88
————————— x ————————— DEBE HABER
104 Cuentas corrientes
xx/xx Asiento por el abono de intereses ganados
en la cuenta de ahorros.
————————— x —————————
xx/xx Deducción de los costos de financiamiento
por abono de intereses.
————————— x —————————
Caso práctico N° 5: Inicio y culminación de la capitalización
costos de financiamiento
La empresa COPECO SA construye un conjunto de tiendas en un centro
comercial para ser vendidos directamente, la construcción se lleva a cabo
por etapas, en forma simultánea, siendo financiado en un 100% con un
préstamo bancario por un total de S/. 1´800,000 con un interés del 2.5% que
se ha recibido mensualmente de acuerdo con los avances de la obra, de
acuerdo al siguiente cuadro:
MESES ETAPA A ETAPAS ETAPA C TOTAL
Enero 30,000 30,000
Febrero 36,000 126,000 162,000
Marzo 90,000 90,000 300,000 480,000
Abril 150,000 150,000 354,000 654,000
Mayo 60,000 120,000 120,000 300,000
Junio 15,000 9,000 150,000 174,000
381,000 495,000 924,000 1,800,000
Se han culminado las etapas "A"y"B" en el mes de mayo habiéndose
entregado a los clientes durante el mes de junio, mes en que se han
realizado gastos menores adicionales, como el caso de cambio de color o
diseño de interiores de acuerdo con los solicitado por los clientes, en este
mes la etapa “C" todavía se encuentra en proceso de construcción
Se solicita determinar el inicio y finalización de los costos de
financiamiento en aplicación a la NIC 23.

89
Solución:
a) Determinar los intereses de cada etapa
Costo financiamiento etapa A Costo financiamiento etapa B
MESES PRÉSTAMOS INTERESES
UTILIZADOS % MONTOS
Enero 30,000 2.5 750
Febrero 66,000 2.5 1,650
Marzo 156,000 2.5 3,900
Abril 306,000 2.5 7,650
Mayo 366,000 2.5 9,150
Junio 381,000 2.5 9,525
sub-total 381,000 32,625
Junio 15,000 2.5 375
TOTAL 366,000 32,250
Costo de financiamiento Etapa C
UTILIZADOS % MONTOS
Marzo 300,000 2.5 7,500
Abril 654,000 2.5 16,350
Mayo 774,000 2.5 19,350
Junio 924,000 2.5 23,100
TOTAL 924,000 66,300
B) Establecer los intereses a capitalizar y los montos a gasto
Préstamos e intereses que se consideran préstamos e interés no
Al costo de la construcción atribuidos a la construcción
ETAPAS PRÉSTAMOS INTERESES TOTAL
"A" 366,000 32,250 398,250
"B" 486,000 42,000 528,000
"C" 924,000 66,300 990,300
TOTAL 1,776,000 140,550 1,916,550
De acuerdo a la NIC 23 la capitalización de los intereses cesa cuando se
culmina la etapa y se encuentra lista para su uso o venta, siempre y cuando
el funcionamiento de esa parte de la obra pueda efectuarse
independientemente. Caso contrario, cuando la obra en conjunto no
UTILIZADOS % MONTOS
Febrero 126,000 2.5 3,150
Marzo 216,000 2.5 5,400
Abril 366,000 2.5 9,150
Mayo 486,000 2.5 12,150
Junio 495,000 2.5 12,375
sub-total 495,000 42,225
Junio 9,000 2.5 225
TOTAL 486,000 42,000
ETAPAS PRÉSTAMOS INTERESES TOTAL
"A" 15,000 375 15,375
"B" 9,000 225 9,225
TOTAL 24,000 600 24,600

90
pueda utilizarse hasta que todas las etapas se complementen, los costos
financieros seguirán aplicándose al costo.
C) Registro de los costos capitalizables
B) POR LA CONSTRUCCIÓN DE LOS STANDS
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,776,000
234
Productos inmuebles en
proceso
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,776,000
4211 Facturas -emitidas
May-09 por registro de la construcción de stand para la venta
C) POR REGISTRO DE COSTOS DE FINANCIAMIENTO
234
Productos inmuebles en
proceso 140,550
1041 Ctas ctes operativas 140,550
May-09 Registro N/D correspondiente a los costos
de financiamiento de la construcción de stands
etapas A, B y C en aplicación a la NIC 23
D) Registro de intereses y gastos no cargados a la obra
639 otros servicios prestados por terceros 24,000
67 GASTOS FINANCIEROS 600
6731 intereses de prestamos de insti.financieras
1041 Ctas ctes operativas 24,600
Jun-09 Registro N/D correspondiente a los costos
de financiamiento de la construcción de stands
etapas A y B no cargados a los stands
y gastos menores solicitados por clientes
95 gasto de venta 24,000
97 Gasto financiero 600
79 CICC 24,600
destino de los gastos

91
Caso práctico N° 6: costo financiero de la inmovilización del
capital de trabajo
Al calcular la rentabilidad por producto no debemos limitarnos a la
parte operativa porque hacerlo tiene serias implicancias en la toma de
decisiones.
Veamos el caso de un laboratorio farmacéutico que tiene cuatro
líneas principales de producción. La información contable tradicional se
presenta, donde aparece el estado de resultados, derivado de los ingresos
menos el costo de ventas a nivel de cada línea.
Los gastos financieros aparecen al final del estado de resultados
como un "paquete" o "grupo aparte" sin ninguna relación directa con su
origen.
Al evaluar esta información encontramos que el producto "C" es el
producto "ganador" o más rentable, y el menos atractivo resulta el producto
"B".
Rentabilidad por línea de producto sin tener en cuenta el costo
financiero
RUBRO PRODUCTO
"A"
PRODUCTO
"B"
PRODUCTO
"C"
PRODUCTO
"D"
Ingreso de
ventas
Costo de
ventas
Utilidad
operativa
120 100%
780 65%
420 35%
1300 100%
910 70%
390 30%
1400 100%
840 60%
560 40%
1600 100%
1040 65%
560 35%
Orden de
rentabilidad
2 3 1 2
En tal caso la empresa debe concentrar sus esfuerzos en incentivar la
venta de "C", su producto estrella, que es el que tiene la mayor rentabilidad.
En el cuadro aparece la estructura del costo de venta y la duración del
ciclo operativo de cada línea. Esta información nos permite saber cuál es el
momento de capital inmovilizado y el tiempo que permanece en las
diferentes etapas del ciclo operativo de cada línea.
Con estos datos podemos determinar el costo financiero de la
inmovilización del capital de trabajo, por línea, que se muestra en el Cuadro.
Finalmente, aparece la utilidad y la rentabilidad, por línea de producto,
después de asignar el costo financiero.

92
Veamos qué ha sucedido: el producto "C", que era el producto estrella
o más rentable, ha pasado a ser el menos atractivo; el producto "B", que
estaba en último lugar, se ha trasladado al primero. Es decir, sólo después
de considerar el efecto financiero estamos en capacidad de evaluar la
rentabilidad real de cada línea de producto. Dada la magnitud de la carga
financiera, hace falta su identificación directa para cada transacción.
ESTRUCTURA DEL COSTO DE VENTAS Y DURACIÓN DEL CICLO
OPERATIVO POR LINEA DE PRODUCTO
RUBRO PRODUCTO
"A"
PRODUCTO
"B"
PRODUCTO
"C"
PRODUCTO
"D"
Materia Prima
Envases y otros insumos
Mano de Obra
Gastos de fabricación
(incluye depreciación)
COSTO DE VENTAS
312
78
55
335
----
780
273
91
6
482
----
910
540
160
84
56
----
840
400
125
103
12
----
1040
Almacén Materia Prima
Producción
Almacén Prod.Terminado
Cobranza
30 días
30 días
45 días
30 días
15 días
20 días
10 días
----
45 días
60 días
60 días
45 días
30 días
30 días
30 días
30 días
TOTAL 135 días 45 días 210 días 120 días
Ignorar este efecto nos puede llevar a tomar decisiones equivocadas,
al incentivar la producción y la venta de los productos menos rentables o que
acarean pérdidas para la empresa.

93
COSTO FINANCIERO POR LINEA DE PRODUCTO (*)
RUBRO PRODUC
TO
"A"
PRODUC
TO
"B"
PRODUC
TO
"C"
PRODUC
TO
"D"
Materia Prima, envases
y otros (1)
390 um
135 días
(75.3)
364 um
45 días
(22.1)
700 um
210 días
(221.0)
525 um
120 días
(88.2)
Mano de obra (2)
(Se paga al final de la
producción)
55 um
75 días
(5.7)
64 um
10 días
(0.8)
84 um
105 días
(12.4)
103 um
60 días
(8.4)
Gastos de fabricación y de
preciación (3)
335 um
90 días
(41.8)
482 um
20 días
(12.8)
56 um
135 días
(10.8)
412 um
75 días
(42.4)
Total del Costo financiero
por inmovilización
(1+2+3=) 122.8 35.7 244.2 140.0
(*) El costo financiero ha sido calculado mediante la expresión:
Cf = C[(1 + i)n - 1]
Donde:
Cf = Costo o gasto financiero
C = Rubro o elemento del costo
i = Tasa de interés mensual (60% anual o 4% mensual)
n = Número de meses o fracción de mes.
RENTABILIDAD DESPUÉS DE CONSIDERAR EL COSTO FINANCIERO
RUBRO PRODUCTO
"A"
PRODUCTO
"B"
PRODUCTO
"C"
PRODUCTO
"D"
Utilidad
operativa
Costo
Financiero
Utilidad
después de
gtos financieros
420.0 35.0%
122.8 10.2%
297.2 24.8%
390.0 30.0%
35.7 2.7%
354.3 27.3%
560.0 40.0%
244.2 17.4%
315.8 22.6%
560.0 35.0%
140.0 8.7%
420.0 26.3%
Orden de
rentabilidad 3 1 4 2
El caso analiza.do nos permite llegar a las siguientes conclusiones:
1. Hay empresas cuya generación de fondos proviene de fuentes de
financiamiento que las obliga a mantener sus resultados cargas

94
permanentes de gastos financieros; cuando tienen diferentes líneas
de producción, estas empresas deben establecer el ciclo operativo de
cada una de las líneas. Esto es necesario para poder identificar los
gastos específicos, lo que a su vez permite determinar la verdadera
rentabilidad de cada una de las líneas.
2. Tomando en cuenta el ciclo operativo, la asignación de los gastos
financieros debe llegar hasta el momento mismo del cobro por la
venta, ya que es en ese momento cuando se perfecciona la
operación, cumpliéndose recién entonces el ciclo dinero mercadería-
dinero.
3. En economías inflacionarias la correcta identificación de los costos es
una herramienta fundamental para la adecuada toma de decisiones.
No se puede seguir considerando el rubro de costos financieros como
una especie de CAJA NEGRA, a la cual ingresan sin conocerse su
procedencia, permitiendo a la Gerencia tomar decisiones sin conocer
su real incidencia en la rentabilidad.
Taller 5
ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DE VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS POR PRÉSTAMOS
Objetivo
de Contabilidad relacionadas con activos intangibles, deterioro de valor de
los activos y costos por préstamos, en los distintos casos planteados.
Orientaciones
1. Elabore un esquema de reconocimiento de un activo intangible
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………

95
2. Mencione los desembolsos que la NIC 38, reconoce como gastos y no como
intangibles
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………........................................................
.......................…...................................................................................................
3- Señale los indicios para saber si un activo esta desvalorizado
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………......
.........................................................................…...................................................
4- Explique como determina el monto de desvalorización de un activo
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………......
.........................................................................…...................................................
5- Explique en que casos los desembolsos por costos de financiamiento son
capitalizados, cuando se inicia esta capitalización, su suspensión y cuando se
debe finalizar la capitalización
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………......
.........................................................................…...................................................
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga: ¿Cuándo un activo intangible es amortizado?
2. Explique que es un activo calificado, proporcione algunos ejemplos
3. Diga ¿Cuándo un activo esta deteriorado?
4. Diga ¿como es el tratamiento de un activo desvalorizado previamente
revaluado?

96
UNIDAD III. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS,
EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO
DE LA MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS
GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL
PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
1. Determina cuales y cuando se reconocen los ingresos por las
operaciones de la empresa.
2. Establece el procedimiento contable aplicable a la diferencia de
cambio resultante de efectuar operaciones en monedas extranjeras.
3. Identifica la diferencia de criterio al determinar el resultado del
ejercicio corriente de la gestión por aplicación de las normas
financieras y normas tributarias.
4. Precisa con claridad cuando la información financiera debe ser
reestructurada o revelar un suceso posterior de importancia
relacionada con la marcha de la empresa.

97
UNIDAD III
ó
Obtener rentas, plusvalías o ambas
ACTIVOS INTANGIBLES,
DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS DE
PRÉSTAMOS
TEMA 1: ACTIVOS INTANGIBLES
(NIC 38)
TEMA 2: DETERIORO DEL VALOR
DE LOS ACTIVOS (NIC 36)

98
TEM
INGR
ESOS
TEMA
1:
TEMA 2:
EFECTO
TEMA 3
:IMPUESTO
TEMA 4.
HECHOS
Objetivo
¿Cuándo?
Tema No.1: NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando:
a) Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa
y b) que estos beneficios puedan ser cuantificados contablemente.
Normalmente los Ingresos se presentan en la preparación de los Estados
Financieros como incremento de flujos o de activos, o disminución de
pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente de aquellas
cuentas de patrimonio provenientes de aportes de los accionistas.
Esta norma también trata de circunstancias especiales cuando existe
cobro diferido a los clientes así como cuando existe el derecho de
devolución del comprador.
Para reconocer el ingreso en concordancia con el concepto de prudencia del
marco conceptual donde se apoyan las Normas Internacionales de
Contabilidad debe estar devengado para que este se registre.
Alcance
La norma se aplica a:
a) La venta de productos (producidos o comprados para revender)
b) La prestación de servicios
c) El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en
intereses, regalías o dividendos.
Las situaciones descritas pueden graficarse en el siguiente cuadro:

99
Esta norma no considera ingresos proveniente de:
- Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17)
- Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el método
de participación patrimonial (NIC 28)
- Contratos de compañías de seguros
- Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su
disposición 8 los cuales serán tratados como instrumentos
financieros NIC 32)
- Cambios en el valor de otros activos corrientes
- Incremento natural de ganadería, forestales o agricultura
- Extracción de yacimientos mineros.
Definiciones
Para el mayor logro de comprensión de la presente norma es importante
definir los siguientes conceptos:
Ingresos: Es el flujo de beneficios económicos durante el periodo
proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa, que
originan un incremento del patrimonio, diferente a aquellos que surgen
como aporte de los accionistas. Cabe aclarar que los ingresos recibidos o
por cobrar son por su propia cuenta, por lo tanto, los montos cobrados en
nombre de de terceras personas no constituyen ingresos, tales como
impuesto a las ventas, selectivo al consumo, etc.
Valor razonable: Es el monto por el cual un activo puede ser
intercambiado, o un pasivo puede ser liquidado confiablemente en una libre
transacción entre un comprador bien informado y un vendedor bien
informado.
Venta por cobro diferido
Cuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobro diferido libre
de intereses o aplicando una tasa menor al mercado. Tal es el caso de
muchas empresas que como estrategia de marketing le ofrecen a sus
clientes productos para que sean pagados en seis o más, libre de
intereses. El procedimiento a seguir en el reconocimiento de estos ingresos
debe ser al valor presente de los fondos a recibir en el futuro.
Para establecer el valor presente o tasa de descuento, la tasa de interés
debe ser establecida entre las siguientes:
a) La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor
que otorga confiablemente créditos similares ; y
b) Una tasa de interés que descuente el monto nominal del
instrumento, al precio de venta en efectivo corriente de los
productos o servicios, la diferencia entre el valor nominal de la
venta y el valor razonable (valor presente) de la cuenta por cobrar

100
es reconocido como ingreso bajo el criterio del tratamiento de
intereses.
Resolución de la CONASEV Nº 103-99-EF/94.10
La presente resolución señala los siguientes aspectos relacionados con las
partidas de ingresos.
En el reglamento
Articulo 25.- preparación
El estado de resultados comprende las cuentas de Ingresos, Costos y
gastos, presentados según el método de función de gasto. En su formulación
se debe observarlo siguiente:
A) Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o
ganancias y gastos o pérdidas originadas durante el periodo.
B) Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de
los resultados netos:
Para la Preparación de los Estados de resultados, debe tenerse en cuenta
lo dispuesto en el capitulo II de la sección primera del manual, en lo que sea
aplicable.
Artículo 26.- Ingresos
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incremento del
activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos que
generan un incremento en el patrimonio neto , devengados por la venta de
bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras
actividades realizadas durante el periodo , que no provienen de los
aportes de capital.
En el estado de resultados
Ventas netas (Ingresos Operacionales)
Incluye los ingresos por ventas de bienes o prestación de servicios, u otros
ingresos derivados del giro principal del negocio, deducidas las
devoluciones, descuentos rebajas y bonificaciones concedidas. Se mostrara
el ingreso por ventas a terceros separadamente del ingreso por ventas a
las empresas vinculadas.
Otros ingresos operacionales
Incluye aqueos ingresos significativos y de carácter permanente que no
provienen de la actividad principal de la empresa, pero que están
relacionados directamente con ella y que constituyen actividades conexas.
Se mostrarlos otros ingresos operacionales provenientes de terceros
separadamente de los provenientes de empresas vinculadas.
Ingresos financieros

101
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversión
en recursos financieros, como intereses, regalías, ganancias provenientes
de valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de naturaleza similar.
Otros ingresos y gastos
Incluye los ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio de
la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administración y
financieros, así como los provenientes de las operaciones discontinuadas.
También incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio
que corresponden a cargas o ingresos de años anteriores no registradas
en su oportunidad.
Notas a los estados financieros- CONASEV
Reconocimiento de Ingresos
La medición de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Los ingresos
asociados con una transacción que implica la prestación de servicios se
reconocerán en función del estado de realización de dicho contrato, siempre
que el resultado del mismo pueda ser estimado confiablemente.
Reconocimiento de Ingresos por Venta
Se debe revelar las políticas contables adoptadas para el reconocimiento del
ingreso incluyendo los métodos adoptados para determinar la etapa de
terminación de las transacciones que impliquen la prestación de servicios.
Los ingresos por venta de bienes se reconocen, según sea el caso, cuando:
1. Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de la
propiedad de los bienes, con independencia de la cesión o no del
título legal de propiedad;
2. La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, en el
grado generalmente asociado con la propiedad, ni el control efectivo
sobre los bienes vendidos;
3. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;
4. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la
transacción fluirán a la empresa; y,
5. Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transacción pueden
cuantificarse confiablemente.
Los ingresos en la prestación de servicios se reconocen, según sea el caso,
cuando:
1. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;

102
transacción fluirán a la empresa;
3. El grado de terminación de la transacción, en la fecha del estado de
situación financiera, pueda ser cuantificado confiablemente; y,
4. Los costos incurridos en la prestación, así como los que quedan por
incurrir hasta completarla, puedan cuantificarse confiablemente.
Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalías, Dividendos y
Diferencias de Cambio
Se debe revelar las políticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalías, dividendos y diferencias de cambio, teniendo en cuenta
que:
1. Los intereses deben ser reconocidos utilizando el método de la tasa
de interés efectiva, como se define en la NIC 39;
2. Las regalías deben ser reconocidas sobre la base de devengado en
concordancia con los términos del contrato que les dio origen;
3. Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se
establezca el derecho del accionista a recibir el pago, con
independencia de que éste se demore en entregar; y,
4. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de las partidas
monetarias representadas en moneda extranjera que sean favorables
para la empresa, serán reconocidas como un ingreso financiero.
El reconocimiento de los intereses y dividendos señalados en los epígrafes 1
y 3 anteriores se entienden sin perjuicio de que el importe de los ingresos
devengados con anterioridad a al fecha de adquisición del instrumento y
pendientes de cobro no formarán parte del costo de adquisición ni se
reconocerán como ingresos. Si la distribución de dividendos corresponde a
resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisición, no se
reconocerán como ingresos, a menos que no sea posible identificar de
manera confiable y no arbitraria su fecha de generación.
Se deben revelar las políticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalías y dividendos, teniendo en cuenta que:
Otros Ingresos y Gastos
Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las
actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamaño o incidencia
sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la
empresa durante el período, como los siguientes:
1. Las estimaciones por: desvalorización de existencias a su valor neto
de realización; deterioro de valor de: activos biológicos (llevado al
costo), activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles
maquinaria y equipo, intangibles, crédito mercantil; así como la
reversión de dichas estimaciones, de ser el caso;

103
2. La baja o retiro en cuentas por enajenación o disposición por otra vía
de activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles,
maquinaria y equipo e intangibles;
3. La reestructuración de las actividades de la empresa y la reversión de
las estimaciones para los costos de reestructuración
4. Crédito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa
adquirida sobre el costo de adquisición;
5. Protección del medio ambiente;
6. El resultado final de litigios y reclamaciones; y,
7. Otros relacionados
Caso práctico No.1: Medición de ingresos
La empresa IMPORTACIONES PERU S.A., con fecha 30 de Octubre de
2008, vendió una maquina en S/.333,200 (incluido IGV) para ser cancelada
el 30 de Enero de 2009. Por razones de crisis financiera y contracción de
mercado ha decidido no cobrar intereses a su cliente, siendo su margen
bruto el 10% .
Importaciones Perú S.A., registra esta venta el 30 de Octubre de 2008, de la
siguiente, manera:
Venta 280
Costo de venta (252)
Utilidad Bruta 28
Se pide:
- Tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18, sabiendo que las
operaciones al crédito tienen una tasa de interés efectiva
mensual es de 4.25%.
- Determinar el estado de esta operación al 31 de diciembre 2009.
- Determinar el resultado al final de la operación
Solución
a) Obtención del valor presente de la venta
280,000.00
1.13299552 247,132.49
b) Intereses implícitos
Valor de venta a plazo- VP de venta
280000 247,132.49 = 32,867.51

104
C) Asiento contable al 30 de octubre
Debe Haber
12 cuentas por cobrar comerciales-terceros 333,200
1211 comprobantes de pago -emitidos
40 Tributos y aportes al sist.pens y salud P/P 53,200.00
4011 IGV- cta propia
70 Ventas 247,132.49
49 Pasivo diferido 32,867.51
4931
intereses no devengados con
trans.terceros
4511 Instituciones financieras
31-Oct Por registro de venta con cobro diferido
a 3 meses
D) Devengamiento de intereses al 31-12-2008
49 Pasivo diferido 21,911.68
4931 intereses no devengados con trans.terceros
77 Instituciones financieras 21,911.68
772 Rendimientos ganados
7722 cuentas por cobrar comerciales
31-Dic por los intereses devengados de nov y dic.
Por el año terminado al 31 de diciembre de 2008
( expresado en nuevos soles)
Otros Ingresos Operacionales
Costo de Ventas (Operacionales) 252,000.00
Total Costos Operacionales 252,000.00
Utilidad Bruta (4,867.51)
Utilidad Operativa (4,867.51)
Ingresos Financieros 21,911.68
Resultado ant Particip Imp Renta 17,044.16

105
Por el año terminado al 31 de Enero de 2009
( expresado en nuevos soles)
Costo de Ventas (Operacionales) 252,000.00
Total Costos Operacionales 252,000.00
Utilidad Bruta (4,867.51)
Utilidad Operativa (4,867.51)
Ingresos Financieros 32,867.51
Con respecto a la Aplicación de la NIC 18 podemos apreciar que a nivel de
margen bruto tenemos una pérdida de S /4,867.51 sin embargo tenemos un
ingreso financiero de S/ 32,867.51 dando como resultado total S/ 28,000.
Identificación de la transacción
Para el mejor registro de una transacción de ingresos se tiene que
identificar los componentes de la misma con la finalidad e registrar la
esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:
Como se puede apreciar el reconocimiento de ingresos se puede efectuar
en una sola transacción, diremos que es la mas común de las transacciones,
pero puede existir otras circunstancias en que existan compromisos de
servicios posteriores a la venta y por los cuales ya no habrá cobro adicional,
si el monto es identificable el ingreso debe quedar diferido, si no lo es,
Ingreso
Única ¿Cuáles?
Flujo de
Beneficio
s
Intereses,
Dividendos
, Regalías
Servicios
Ventas
Cuantificab
les

106
debería efectuarse una estimación del costo del compromiso para
aprovisionarlo. Ej. Cuando se vende un automóvil nuevo, normalmente se
compromete a servicios futuros de 1000, 5000, 10000 km. Sin costo
adicional.
Otra circunstancia puede ser cuando se realizan dos transacciones juntas,
cuando ellas se relacionan de tal manera que el efecto comercial final no va
a ser entendida sin una referencia al conjunto de transacciones efectuadas.
Es el caso de una empresa que vende a un cliente, pero en la misma
oportunidad se compromete a recomprarlos mismos productos en fecha
posterior
Reconocimiento de venta de bienes
Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando:
1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y
los beneficios de propiedad de los bienes.
2. La empresa no retiene ni continua administrando en un grado que lo
asocie con la propiedad ni con el control de productos vendidos.
3. El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente.
Normalmente el precio entre el comprador y el vendedor esta fijado.
transacción fluyan a la empresa la obligación del comprador con el
vendedor no cambio por daño físico, robo de la mercadería.
5. Los costos incurridos a ser incurridos, respecto de la transferencia
puede ser medidos y confiablemente.
Normalmente la transferencia de riesgos y beneficios coinciden con la
transferencia legal o transferencia de la posesión a los compradores.
NO ES VENTA
Cuando la empresa retiene riesgos significativos de propiedad la
transferencia no es una venta y no se debe reconocer el ingreso. En algunas
empresas es usual que los clientes tengan derecho a devolver mercaderías
no vendidas. En cuanto exista el derecho de devolución y la cantidad de
productos o mercaderías sea importante, el vendedor tiene la obligación de
readquirir el derecho de propiedad sobre los artículos vendidos, por lo tanto
hasta que no este segura la cobrabilidad de las ventas el proceso por el cual
se devenga el ingreso no esta terminado, en cuyo caso deberá diferirse.
Bajo estas circunstancias, cuando las devoluciones sean probables, debe
efectuarse un estimado de las devoluciones esperadas incluyendo cualquier
pérdida por la readquisición de los artículos. Ej. de estas situaciones son: las
empresas editoriales, las industrias farmacéuticas o musicales.

107
Otros ejemplos de situaciones en las cuales la empresa puede retener
riesgos significativos y beneficios son:
a) Cuando la empresa asume una obligación por funcionamiento
insatisfactorio, no cubierto por las provisiones normales de garantía.
b) Cuando la realización de una venta esta condicionada respecto a la
generación de ingresos por el comprador proveniente de la venta de
esos productos.
c) Cuando los productos son despachados sujetos a instalación y la
instalación es una parte significativa del contrato y el cual aún no ha
sido completado por la empresa.
d) Cuando el comprador tiene los derechos de rescindir la compra por
una razón especificada en el contrato de venta y la empresa tiene
incertidumbre sobre la veracidad del hecho.
Venta de servicios
Cuando el resultado de una transacción involucra la prestación de servicios
y estos pueden ser estimados confiablemente, los ingresos relacionados
con la transacción, deberán ser reconocidas en proporción al estimado para
culminar dicho servicio. Bajo este método, el ingreso es reconocido en los
periodos contables, en las cuales los servicios son prestados.
El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente, cuando
las siguientes condiciones están satisfechas.
a) El monto de ingreso puede ser medido confiablemente.
b) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la
transacción fluya a la empresa.
c) El plazo de cumplimiento de la transacción a la fecha del estado de
situación financiera puede ser medido confiablemente.
d) Los costos incurridos para la transacción y los costos para terminar
la transacción pueden ser medidos confiablemente.
Para lograr una medición razonable del ingreso, la oportunidad de
determinación de una transacción por venta de servicios puede ser
determinada por una variedad de métodos. Dependiendo de la naturaleza
de la transacción los métodos pueden incluir.
a) Inspección del trabajo efectuado
b) Servicios efectuados a la fecha en proporción a los servicios a ser
efectuados.
c) La proporción de costos incurridos a la fecha con respecto a costos
totales estimados de la transacción. Los pagos adelantados recibidos
de clientes no reflejan servicios efectuados sino son pasivos.

108
Ingresos de intereses, regalías y dividendos
Al igual que en los tipos de ingresos de casos anteriores estos deben ser
reconocidos cuando es probable que los beneficios económicos
relacionados con la transacción fluyan a la empresa y que pueden ser
medidos confiablemente.
 INTERESES según el Método de intereses efectivo (NIC 39)
 REGALIAS se reconocen sobre una base devengada, de acuerdo
con los términos del contrato.
 Dividendos: cuando se reconoce el derecho a recibirlos por parte
del accionista.
Para el reconocimiento de ingresos por intereses de valores (bolsa) o por
dividendos deben tenerse en cuenta si estas comprenden a intereses
devengados o utilidades existentes al momento de la adquisición en cuyo
caso no deben ser considerados como ingresos sino como deducción al
costo de adquisición de los valores.
Caso práctico Nº 2: Reconocimiento de dividendos
La CIA PERU EXPORT S.A. compro acciones comunes de la empresa
MINERA TANTA S.A. en la bolsa de valores; la transacción de compra fue
realizada el 10 de Octubre de 2008 por 2,000 acciones a razón de S/ 160
cada acción, cuyo valor nominal es de S/ 100.
A la fecha de la compra el Patrimonio de MINERA TANTA S.A. es:
Capital 1´000,000
Reserva Legal 200,000
Resultados acumulados 600,000
Total Patrimonio 1´800,000
En consecuencia, el valor patrimonial de la acción es de S/ 180.
Con la fecha 15 de Marzo de 2009, se acuerda en MINERA TANTA SA, un
reparto de dividendos de S/ 400,000 (S/ 40 por acción)
Se pide: el registro de la adquisición de dividendos y la recepción de
estos, en aplicación de la NIC 18.
________________X1______________ Debe Haber
30 Inversiones mobiliarias 320,000
302
instrumentos representativos de derecho
patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social

109
31-Oct Por compra de 2,000 acciones
Para el registro de los dividendos obtenidos debemos de tener en cuenta lo
señalado por el párrafo 32 de la NIC 18: de existir utilidades acumuladas no
distribuidas, generadas por la adquisición de una inversión cuando se
efectúe su pago posteriormente, tales dividendos se deducirán del costo de
las mismas acciones adquiridas. En función de esto, los dividendos a recibir
deben rebajar el costo de las acciones.
_______________x2_______________ Debe Haber
30 Inversiones mobiliarias
302
instrumentos representativos de derecho
patrimonial 80,000
3022 Acciones representativas de capital social
15-Mar Registro de dividendos generados por la compra
de acciones
Revelaciones
Una adecuada información de los ingresos debe revelarse en los estados
financieros o en sus notas lo siguiente:
En los Estados Financieros:
En el estado de resultados
Debe mantenerse en partida por separado los ingresos permanentes de:
- La venta de bienes
- La prestación de servicios
- Intereses, regalías ganadas
- Dividendos
- En la discriminación entre los ingresos que provienen de terceros y
las que provienen de empresas vinculadas.
En notas a los Estados financieros se debe revelar:
 La política de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los
ingresos, incluyendo los métodos adoptados para determinar el
término de la transacción relacionado con la prestación de servicios.
 El importe de los ingresos provenientes de intercambio de productos y
servicios incluidos en cada partida significativa de ingresos.

110
Tema No 2: NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS
TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
Tratamiento Financiero: Resumen de la NIC 21
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos
maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o
bien puede tener negocios en el extranjero. Además, la entidad puede
presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.
El objetivo de esta Norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados
financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la
moneda de presentación elegida. Los principales problemas que se
presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así como la manera de
informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro
de los estados financieros.
Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en
moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversión neta en un
negocio en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39.
Esta Norma no se aplica a la presentación, dentro del estado de flujo de
efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en
moneda extranjera, ni de la conversión de los flujos de efectivo de los
negocios en el extranjero (véase la NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo ).
Moneda funcional
Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. El
entorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente,
aquél en el que ésta genera y emplea el efectivo. Para determinar su
moneda funcional, la entidad considerará los siguientes factores:
(a) La moneda:
(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y
servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y
liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y
(ii) del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen
fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de
obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o
suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se
denominen y liquiden tales costos).

111
Información, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda
extranjera
 Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizado en las
transacciones con entrega inmediata.
 Moneda extranjera ( o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda
funcional de la entidad
 Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado
número de unidades de una moneda a otra moneda , utilizando tasas
de cambio diferentes.
 Inversión neta en un negocio en el extranjero es el importe que
corresponde a la participación de la entidad que presenta sus estados
financieros, en los activos netos del citado negocio.
Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su
reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación
al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha
de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera
En cada fecha del estado de situación financiera:
(a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán
utilizando la tasa de cambio de cierre;
(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en
términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de
cambio en la fecha de la transacción; y
(c) las partidas no monetarias que se valoren al valor razonable en una
moneda extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de la
fecha en que se determine este valor razonable.
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al
convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron
para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o
en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados del periodo
en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el párrafo 32.
Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme
parte de la inversión neta en un negocio extranjero de la entidad(véase el
párrafo 15), se reconocerán en los resultados de los estados financieros
separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros
individuales del negocio en el extranjero, según resulte apropiado.

112
En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la
entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el
negocio en el extranjero es una subsidiaria), esas diferencias de cambio se
reconocerán inicialmente como un componente separado del patrimonio neto
(también denominado diferencias de conversión), y posteriormente serán
reconocidas en los resultados cuando se desapropie el negocio en el
extranjero, de acuerdo con el párrafo 48.
Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto una pérdida o
ganancia derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de
cambio, incluida en esa pérdida o ganancia, también se reconocerá
directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando la pérdida o
ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en los
resultados del periodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta
pérdida o ganancia, también se reconocerá en los resultados del periodo.
La Norma permite que una entidad presente sus estados financieros
expresándolos en cualquier moneda (o monedas). Para tal finalidad, la
entidad podría ser una entidad aislada, una controladora que preparase
estados financieros consolidados, o bien una controladora, un inversor o un
partícipe que preparase estados financieros separados, de acuerdo con la
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.
Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad,
ésta deberá convertir sus resultados y situación financiera a la moneda de
presentación elegida. Por ejemplo, cuando un grupo está formado por
entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habrá de
expresar los resultados y la situación financiera de cada entidad en una
moneda común, a fin de presentar estados financieros consolidados.
Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y situación financiera, de la
moneda funcional a la moneda o monedas de presentación, utilizando el
método requerido para convertir el negocio en el extranjero al incluirlo en los
estados financieros de la entidad.
Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda
funcional no se corresponda con la moneda de una economía
hiperinflacionaria, serán convertidos a la moneda de presentación, en caso
de que ésta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos:
(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán
a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente al estado
de situación financiera;
(b) los ingresos y gastos de cada una de las partidas de resultados (es decir,
incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a las tasas de cambio
de la fecha de cada transacción; y

113
(c) Todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo
anterior, se reconocerán como un componente separado del patrimonio
neto (también denominado diferencias de conversión).
Tanto la plusvalía comprada surgida por la adquisición de un negocio en el
extranjero, como los ajustes del valor razonable practicados al importe en
libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisición de un
negocio en el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo.
Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio
conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están
basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad
que informa.
Cuando la entidad se desapropie de un negocio en el extranjero, si existen
diferencias de cambio diferidas como un componente del patrimonio neto
(también denominado diferencias de conversión), serán reconocidas en los
resultados en el mismo momento en que sea reconocida la pérdida o la
ganancia derivada de la desapropiación.
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta
aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva
moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio. Si la
moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, los
estados financieros de la entidad serán reexpresados de acuerdo con la NIC
29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.
Los resultados y situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional
es la correspondiente a una economía hiperinflacionaria, se convertirán a
una moneda de presentación diferente utilizando los siguientes
procedimientos:
(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio
neto, gastos e ingresos, incluyendo también las cifras comparativas
correspondientes) se convertirán a la tasa de cambio de cierre
correspondiente a la fecha del estado de situación financiera más
reciente, excepto cuando
(b) los importes sean convertidos a la moneda de una economía no
hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas serán las que fueron
presentadas como importes corrientes del año en cuestión, dentro de los
estados financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se
ajustarán por las variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel
de precios o en las tasas de cambio

114
Tratamiento Tributario:
Tal cual establece la norma tributaria:
Artículo 61º.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por razones de los créditos obtenidos para financiarlas,
constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la renta neta.
Para los efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda
extranjera, se aplicarán las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de
la operación.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional,
se considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio en que se efectúa el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en
moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio
se considerarán como ganancia o como pérdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos, deberán ser incluidas en la determinación de la
materia imponible del período en el cual la tasa de cambio fluctúa, considerándose como
utilidad o como pérdida.
e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y
plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha
del estado de situación financiera, deberán afectar el valor neto de los inventarios
correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en
moneda extranjera, la diferencia de cambio deberá afectar los resultados del ejercicio.
f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con
activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del estado de
situación financiera, deberán afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de
aplicación en los casos en que la diferencia de cambio esté relacionada con los pagos
efectuados en el ejercicio. La depreciación de los activos así reajustados por diferencias
de cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años que falten para
depreciarlos totalmente.
g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarán y mantendrán al
tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisición. No están comprendidos en este inciso los
Certificados Bancarios de Moneda Extranjera, a los que les resulta de aplicación la regla
contenida en el inciso d) de este artículo.
Las diferencias de cambio se determinarán utilizando el tipo de cambio del mercado que
corresponda
Tal cual se aprecia no existe mayor diferencia entre el tratamiento financiero
y tributario de la diferencia de cambio, salvo en lo referido a los incisos e) y f)
del artículo antes citado. Estas disposiciones prescriben que estas
diferencias deberán afectar el costo del activo, con lo que estas diferencias
de cambio deben activarse y su afectación a resultados se logrará conforme
el activo sea vendido - vía costo de venta- o vía la depreciación de los
mismos.

115
La diferencia con respecto a estos ítems entre el tratamiento tributario y
financiero genera una diferencia temporal. A los efectos financieros, el
mayor gasto (cuando corresponda) debería ser deducido para efectos
financieros y adicionado para efectos tributarios para el caso de las
existencias, para, posteriormente en el período de la venta ser deducido.
Para el efecto de la diferencia de cambio afectada a activos fijos, ésta debe
merecer otro tratamiento, ya que no debe olvidarse que la norma tributaria
exige que la depreciación del valor del activo debe estar contabilizada en los
libros. No existe forma “correcta” de lograr este mandato de las normas
tributarias, por lo cual la decisión que tome la empresa debe cumplir con dos
requisitos, debe estar documentada y debe de todas formas reflejarse en los
libros de la empresa el cargo de la depreciación correspondiente al mayor
valor por activación de la diferencia de cambio.
Caso Práctico No 1: determinación de moneda funcional en
el caso de una empresa comercializadora en el Perú
La empresa Anami EIRL realiza operaciones de compra y venta de calzado
en el país. Desea determinar su moneda funcional aplicando a la NIC 21
La empresa tiene las siguientes características:
 Vende en nuevos soles.
 Los sueldos de sus empleados se pagan en soles.
 Los suministros son comprados en nuestro país en nuevos soles.
 El 50% de los calzados adquiridos para su posterior comercialización
se compran en el mercado nacional.
 El otro 50% de los calzados a comercializar se adquiere de
proveedores extranjeros.
Solución:
Con los datos proporcionados procedemos a aplicar el párrafo 9 de la NIC 21:
Venta
Varios componentes
Transacción
Diferido
Diferi
do
Recompra

116
La moneda funcional para la empresa Anami EIRL es el nuevo sol, puesto
que sus precios se establecen en esta moneda, la moneda del país es esta,
y es la moneda que influye en sus costos.
Sin embargo, en otros países, como los pertenecientes a la Unión Europea
por ejemplo, tienen como moneda funcional el euro, teniendo algunos de
ellos que reportar información en la moneda del país. En estos casos de la
moneda funcional difiere de la moneda de presentación.
Caso Práctico No. 2: diferencia de cambio de una partida
monetaria
La empresa El Naranjal SAC emite una factura con fecha 15 de noviembre
de 2009 a un cliente por servicios diversos. Al 31 de diciembre de 2009 la
deuda aún se encuentra impaga por lo que tendrá que reconocer el
resultado por diferencia de cambio (ingreso o pérdida), teniendo como datos
los siguientes:
Monto facturado el 15/11/2009 : US$ 25,000.00
TC del 15/11/2009 : 3.256
TC del 31/12/2009 : 3.322
Solución:
Identifiquemos el efecto en el siguiente cuadro:
El efecto es una
ganancia por diferencia de cambio el cual se deberá reconocer en el
resultado del ejercicio, para el cual se deberá realizar el siguiente asiento:
-------------------------- x --------------------------
12 Clientes 1,650
121 Facturas por Cobrar
77 Ingresos financieros 1,650
776 Ganancia por diferencia de cambio
x/x Por el registro de la diferencia de cambio
Monto Provisión
al
15/11/2009
(3.256)
Valor al
31/12/2009
(3.322)
Ajuste
ganancia por
tipo de
cambio
US$
25,000
S/. 81,400 S/. 83,050 S/. 1,650

117
Caso Práctico No. 3: tratamiento contable y tributario de las
diferencias de cambio relativas a las existencias
La empresa Cristales SA se dedica a la comercialización de artículos de
decoración. La compra de sus existencias las realiza habitualmente del
proveedor Decoración SA, el cual le factura en dólares.
El 1 de marzo de 2010 esta empresa compra mercaderías por la suma de
US$ 120,000 (Tipo de Cambio Venta = 2.80), las cuales son canceladas el
día 30 del mismo mes (TC Venta = 2.84).
Se desea saber el tratamiento contable de esta compra de existencia.
Solución:
El 1 de marzo, Cristales SA realiza el siguiente asiento al comprar la
mercadería a su proveedor:
-------------------------- 1 --------------------------
60 Compras 336,000
601 Mercaderías
40 Tributos por Pagar 63,840
40111 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 399,840
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por la compra de mercaderías a nuestro proveedor
TC = 2.80
-------------------------- 2 --------------------------
20 Mercaderías 336,000
201 Mercaderías
61 Variación de existencias 336,000
611 Mercaderías
x/x Por el ingreso de las mercaderías al almacén
Conforme al párrafo 21 de la NIC 21, toda transformación en moneda
extranjera se registra al momento de su reconocimiento en la moneda
funcional, en este caso nuevos soles, a través de la aplicación al importe en
moneda extranjera, en el presente caso dólares, del tipo de cambio vigente
el día que se efectuó la transacción.
Por ello, en el asiento anterior, registrado el día de la compra de los objetos
de decoración se registra la operación utilizando el tipo de cambio del día 1
de marzo.

118
Al cancelarse la factura por pagar, se origina una diferencia de cambio, ya
que el tipo e cambio de la fecha de liquidación es diferente al de la fecha de
realización de la operación, y surge una pérdida por diferencia de cambio.
De acuerdo con lo que sostiene el párrafo 29 de la NIC 21, cuando la
transacción se liquide en el mismo ejercicio en el que haya ocurrido, toda la
diferencia de cambio se reconocerá en ese ejercicio. Por ello se reconoce la
pérdida en dicho ejercicio.
Esta pérdida originada, según el tratamiento contable, no forma parte del
costo de las existencias, sino es un gasto del ejercicio en que se origine
como lo sostiene el párrafo 28 de la NIC 21, que las diferencias de cambio
que surgen en el caso de liquidar las partidas monetarias que se hayan
producido en el ejercicio, se reconocerán en el resultado del ejercicio en el
que se den. El asiento que registra la pérdida por diferencia de cambio es el
siguiente:
-------------------------- 3 --------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 399,840
67 Gastos financieros 5,712
676 Diferencia de cambio
10 Caja y bancos 405,552
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelación de la factura por pagar
TC = 2.84
En este caso las diferencias de cambio originadas son totalmente
identificadas con las existencias, por lo que tributariamente son activadas.
Caso Práctico No. 4: tratamiento de la diferencia de cambio
de una partida monetaria
La empresa Devieri SA registra una factura de compra de bienes
exonerados de IGV por US$ 100,000 el día 06/11/2009, al final del mes de
noviembre el 50% de los bienes adquiridos aún no han sido vendidos y a
factura aún no ha sido cancelada.
¿Cuál es el tratamiento contable a aplicar para la diferencia de cambio que
se produce?
Datos adicionales:
Tipo de cambio al 06/11/2009 3.00
Tipo de cambio al 30/11/2009 3.02

119
Solución:
Contabilización de la Compra:
-------------------------- 1 --------------------------
60 Compras 300,000
601 Mercaderías
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 300,000
x/x Provisión compra de mercaderías
-------------------------- 2 --------------------------
20 Mercaderías 300,000
201 Mercaderías
61 Variación de existencias 300,000
611 Mercaderías
x/x Por el ingreso de las mercaderías al almacén
Como al 30 de noviembre de 2009 la factura se encuentra pendiente de
pago se ha generado la siguiente diferencia de cambio:
US$ 100,000 3.00 S/. 300,000
US$ 100,000 3.02 S/. 302,000
Diferencia de Cambio 2,000
La NIC 21 en su párrafo 28 dispone que la diferencia de cambio calculada
anteriormente va a generar el siguiente asiento:
-------------------------- 3 --------------------------
67 GASTOS financieros 2,000
676 Diferencia de cambio
42 Proveedores 2,000
421 Facturas por pagar
x/x Por la diferencia de cambio de la factura por pagar
Si asumimos que el T/C se mantiene igual durante el mes de diciembre y la
mercadería permanece en stock al 31.12.2009 correspondería adicionar a la
determinación de la renta tributaria S/. 1,000.= el 50% de la diferencia de
cambio correspondiente a las existencias que se encuentran en stock, en
aplicación de lo dispuesto en el art. 61° inc. e).

120
Tema No.3: NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Resumen de la NIC
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a
las ganancias. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las
ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros,
que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición.
El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que presenta los estados financieros.
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las
ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación
financiera de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Reconocimiento:
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores,

121
debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que no
haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los
anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo.
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo
presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades
que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la
normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o prácticamente
terminado el proceso de aprobación, en la fecha del estado de situación
financiera.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo,
está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes
rúbricas.
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores)
de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera
consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca
un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy
limitadas.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan
compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o
créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en
que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los
cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
Medición:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas y leyes
fiscales que a la fecha del estado de situación financiera hayan sido
aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación
La medición de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar
las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad
espera, a la fecha del estado de situación financiera, recuperar el importe en
libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a
revisión en la fecha de cada estado de situación financiera. La entidad debe
reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida

122
que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el
futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de
los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos.
Esta reducción deberá ser objeto de reversión, siempre que la entidad
recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder
utilizar los saldos dados de baja.
Distribución:
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales
de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan
esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales
de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del
periodo se registran también en los resultados.
Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen
directamente en el patrimonio neto, se llevarán directamente al patrimonio
neto. De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos
diferidos, en una combinación de negocios, afectará a la cuantía de la
plusvalía comprada derivada de la combinación o al exceso que suponga la
participación de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, de la entidad
adquirida, sobre el costo de la combinación.
De acuerdo con el FAS No 109 existirán dentro de las diferencias
temporales las siguientes Subcategorías:
1. Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con
posterioridad a su inclusión en la utilidad contable, como es en el caso
de los servicios de construcción realizados en más de un periodo.
2. Gastos o pérdidas deducidos para la utilidad imponible con
posterioridad a su deducción de la utilidad contable, como es el caso
de desmedro de existencias que sólo se aceptan cuando se destruyen
o se venden
3. Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con
anterioridad a su inclusión en la utilidad contable. Tal es la situación
en las cuotas devengadas no cobradas en la enajenación de bienes a
plazos mayores a un año o el proveniente del retroarrendamiento
(Léase back).
Tratamiento Tributario:
En general cualquier ingreso y/o costo-gasto que por efectos de una norma
tributaria no son gravados o no pueden deducirse pueden generar
diferencias permanentes en la determinación del impuesto a la renta.
Ejemplo de lo primero puede ser: los ingresos inafectos (ejemplo: drawback)
y exonerados (ejemplo: intereses de cuentas de ahorro) obtenidos por los

123
contribuyentes afectos al régimen general del impuesto a la renta, los costos
gastos cuya deducción se encuentra limitada (por el exceso del límite
tributario ejemplo: Art. 37° exceso remuneración al directorio o gastos de
representación) y/o prohibida ( Art 44°, Art. 47°, etc.)
Por otro lado, las normas tributarias que condicionan la deducción de un
costo-gasto o el reconocimiento de un ingreso hasta el cumplimiento de la
“condición” generan diferencias temporales (Ejemplo de ello pueden ser: La
Amortización de gastos per-operativos, el arrendamiento financiero, la
depreciación con tasas financieras diferentes a las tributarias, la provisión de
“criterio o experiencia” de malas cuentas, utilidad de ventas a plazo,
revaluación de activos, etc).
Algunos Casos de Diferencia Permanente:
CONCEPTO
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
TRATAMIENTO
CONTABLE
1. Robo de bienes no asegurados
2. Gastos personales y de sustento
del propietario
3. Sanciones Administrativas
Fiscales
4. Donaciones en dinero o especie
5. Intereses ganados por depósitos
en el sistema financiero
No Deducible
No Deducible
No Deducible
No Deducible
No Deducible
Si es gasto
Si son Gastos
Si son Gastos
Si son Gastos
Si son Gastos
Caso práctico No. 1: Resultado y diferencias permanentes
La Empresa Inversiones ROSATEL S.A. en su Estado de Resultados
muestra una utilidad antes de deducciones S/. 300.000; resultado que
incluye gastos personales del dueño por S/. 50.000; e intereses ganados
exonerados por S/. 30.000. Del resultado se deducirá para trabajadores 10%
e impuesto a la renta 30%.
Se Solicita:
- Determinar la Base Imponible
- Contabilizar Deducciones de Ley
- Presentación en el Estado de Resultados
A.- Determinación de la Base Imponible
Criterio Contable Criterio tributario
Utilidad Contable 300.00 300.00
Diferencia Permanente
Mas: Gasto no Deducible 50.00 50.00
Menos: Ingreso no Gravable (30.00) (30.00)

124
Utilidad Tributaria 320.00 320.00
B.- Base Imponible
Criterio Contable Criterio Tributario
Utilidad Tributaria 320.00 320.00
Part. de Trabajadores (32.00) (32.00)
288.00 288.00
Impuesto a la Renta (86.40) (86.40)
Contabilización de Deducciones:
X DEBE HABER
871 Partic de Trabajadores-corriente 32.00
881 Impuesto a la Renta-corriente 86.40
40171 Impto. a la Renta por Pag 86.40
413 Partic de los trab. por Pagar 32.00
118.40 118.40
C.- Presentación en Ganancias y Pérdidas
Utilidad antes de Deducciones 300.00
Menos: Partic. por Pagar (32.00)
Impuesto a la Renta (86.40)
Utilidad Neta
181.60
Caso práctico No. 2: Resultado y Diferencias Temporal y
permanente
La Empresa Importaciones ROXXYY al 31 de Diciembre sin aplicar la NIC 12
Impuesto a la Renta, determino la utilidad de la forma siguiente:
S/.
Utilidad Contable 200.00
Adicciones
- Multas 20.00
- Exceso de depreciación de Activos Fijos (*) 25.00
Utilidad Tributaria 245.00
Deducciones de Ley
- Participación de Trabajadores 10% (24.50)
- Impuesto a la Renta (66.15)
(*) Activo Fijo: S/. 500.00
Depreciación

125
Contable 25% (125.00)
Tributario 20% (100.00)
Exceso 25.00
Por lo que el Estado de Resultados:
Utilidad antes de Deducciones 200.00
Participación Trabajadores 10% (24.50)
Utilidad antes de Imp. a la Renta 175.50
Utilidad Neta 109.35
Se solicita:
- Calculo de deducciones de Ley
- Contabilización
- Presentación en el Estado de Resultados
- Síntesis de Incidencia de la NIC 12
Solución
A.- Calculo de Deducciones
C. Contable C. Tributario C. Operaciones diferidas
Utilidad Contable 200.00 200.00
Mas
Diferencia Permanente
Multa 20.00 20.00
Diferencia Temporal
Exceso Dep. de Act Fijo 25.00
220.00 245.00
Menos
Participación de Trab (22.00) (24.50) 2.50
198.00 220.50
Impuesto a la Renta (59.40) (66.15) 6.75
9.25
B.- Contabilización
X DEBE HABER
87 Participación de Trabajadores 22.00
88 Impuesto a la Renta 59.40
371 Impuesto a la Renta Diferido 6.75
372 Participación trabaj -Diferido 2.50
40171 Impto. Renta por Pagar 66.15
413 Participación por Pagar 24.50

126
31/12 Por el registro de las participaciones de trabajadores e
impuesto a la renta en aplicación a la NIC 12 (parte corriente y
diferida)
X
89 Resultado del Ejercicio 81.40
87 Participación de la Renta Neta 22.00
88 Impuesto a la Renta 59.40
31/12 Por el traslado de la cta. las participaciones e
Impto a la renta a resultados del ejercicio
C.- Estado de Resultados
Utilidad antes de Deducciones Legales 200.00
Participación de Trabajadores (22.00)
Utilidad antes de Impuesto a la Renta 178.00
Utilidad Neta 118.60
D.- Síntesis de Incidencia de la NIC 12
Sin la Con la
NIC 12 NIC 12
Utilidad antes de Deducciones de Ley 200.00 200.00
Participación de Trabajadores (24.50) (22.00)
Impuesto a la Renta (66.15) (59.40)
Utilidad Neta 109.35 118.60
Reserva Legal 10.93 11.86
Caso práctico No. 3: Diferencia temporal por desvalorización
de existencias
La Empresa Industrial Kerios S.A., al 31 de Diciembre del año 1, tiene como
existencia 120 congeladoras a un valor de costo de fabricación de S/.
4200.00 c/u
La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 130
cada embalaje, flete por S/. 25 c/u comisiones de venta de 4% y otros gastos
por vender del 6% del valor de venta.
El valor de venta en el mercado para cada congeladora es de S/. 4000, no
siendo posible aumentarlo porque excedería los precios de los competidores
cuyas congeladoras tienen la misma característica.

127
Se pide: Determinar el VNR al 31 de Diciembre del Año 1 y efectuar los
ajustes de ser necesarios. La utilidad antes de provisiones es de S/. 120000
y no existen diferencias permanentes.
Solución:
VNR = Valor de Venta – (Costo estimado de terminación + Costo estimado
necesario vender)
Valor de Venta : S/. 4000
Cto Estimado de Terminación Cto Estimado Necesario Vender
Embalaje 130 Comision 4% de (4000) 160
Fletes 25 Gtos para Vender 6% de 4000 240
155 400
VNR = 4000 - (155+400)
VNR = 4000 - 555
VNR = 3445
Ajuste al Stock = Costo – VNR
= 4200 – 3445
= 755 por cada congeladora
Asiento contable
X DEBE HABER
6842 Provisión de Ejercicio 90600
291 Mercaderías 90600
X/X Por el Registro de la desvalorización de
120 congeladoras
Calculo de deducción de ley
Utilidad sin Provisiones 120,000
(-) Provisiones (90,600)
Utilidad antes de Deducciones 29,400
Participación de Trabajadores 10% (2940)
26,460
Impuesto a la Renta 30% (7938)

128
Determinación de diferencia temporal
Rubro del E.S.F. Base Contable Base Tributaria Dif
Temporal
Existencias 412,400 504,000 90,600
Calculo de Operaciones Diferidas
Participación de Trabajadores (9,060)
Impuesto a la Renta (24,462)
Caso práctico No. 4: Diferencia temporal por exceso de
depreciación
La empresa PATY BUSSINES SAC tiene un fotocopiadora cuyo valor bruto
es de S/. 60,000 cuya depreciación acumulada alcanza a S/. 40,000, en
razón de una vida útil estimada de 3 años. Sin embargo; la Administración
Tributaria opina que la vida útil del bien es de 5 años.
Considerar que la utilidad, incluida la depreciación del activo fijo es de S/
50,000.
Se Pide:
Determinar la utilidad imponible aplicando la NIC 12
Solución:
Se registro la depreciación del Activo Fijo.
X DEBE HABER
68.1 Depreciación 20,000
391.3 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 20,000
X
Determinación de la Diferencia Temporal
Rubro Base Base Diferencia
del E.S.F. Contable Tributaria Temporal
Inmueble, maq. 20,000 36,000 16,000
Equipo, neto.
Cálculo de operaciones diferidas
Participación de trabajadores 10% (1,600)
14,400

129
Impuesto a la Renta 30% (4,320)
Caso práctico No. 5: Diferencia temporal por ingresos
diferidos
La Editora Montengro S.A. en el año 1 vende diez colecciones de
enciclopedias Contables al Crédito por un total de S/. 24,000 cuyo costo
alcanza a S/. 18,000.
La operación será cancelada en 36 cuotas mensuales más intereses del
12% anual sobre los saldos, por la suma de S/. 5,760.
AÑO Monto Cuota Intereses Valor
Total anual 12% Final
1 24,000 8,000 2,880 10,880
2 16,000 8,000 1,920 9,920
3 8,000 8,000 960 8,960
24,000 5,760 29,760
La Editora Cultural S.A. en aplicación a las normas contablesl y en sujeción
a la norma del Impuesto a la Renta, en el año 1 ha diferido la operación de la
manera siguiente:
AÑO 1 Años Próximos
Concepto Cta. Devengamiento Cta. Diferidos
Ventas (70.1) 8,000 (49.1) 16,000
Costo de Venta (69.1) (6,000) (49.2) (12,000)
2,000 4,000
Intereses (77.2) 2,880 (49.3) 2,880
4,880 6,880
Considerar que la utilidad contable hasta el momento es de S/. 35,000
Se Pide: Desarrollar los pasos necesarios para reflejar la aplicación de la
NIC 18 y NIC 12 Impuesto a la Renta.
Cálculo de Deducciones de Ley
S/.
Utilidad Contable antes de regularización 35,000
Transferencia Ganancia Diferida 4,000
Utilidad antes de Deducciones 39,000
Participación de trabajadores 10% (3,900)
35,100

130
Determinación de Diferencia Temporal
Rubro Base Base Diferencia
del E.S.F. Contable Tributaria Temporal
Ganancias Diferidas __ 4,000 4,000
(Ventas a Plazos)
Cálculos de Operaciones Diferidas
Participación de Trabajadores 10% (400)
3,600

131
Tema No. 4: NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES
DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Resumen del enfoque teórico
1. Los hechos ocurridos después del período sobre el que se informa
son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que
se han producido entre la fecha del estado de situación financiera y la
fecha de autorización de emisión de los estados financieros
2. Pueden identificarse dos tipos de evento:
 Aquellos hechos que suministran evidencia de condiciones que
ya existían en la fecha del estado de situación financiera, los
cuales implicarán un ajuste a los estados financieros.
 Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido
después de la fecha del estado de situación financiera
(sucesos nuevos) que no implicarán ajuste sino una revelación
en las notas a los estados financieros.
3. Los dividendos propuestos o declarados con respecto a instrumentos
de capital después de la fecha del estado de situación financiera no
deberán registrarse como pasivo en la fecha del estado de situación
financiera siendo obligatorio revelar esta información en las notas a
los estados financieros.
4. Una entidad no deberá preparar sus estados financieros bajo la
hipótesis de empresa en funcionamiento si los sucesos posteriores a
la fecha del estado de situación financiera indican que esta hipótesis
no es apropiada.
5. Una entidad deberá revelar la fecha de autorización de emisión de
sus estados financieros. Esto con la finalidad de poder determinar
hasta que fecha se han considerado los sucesos ocurridos con
posterioridad a la fecha del estado de situación financiera.

132
Determinación de la fecha de autorización de los estados financieros
SUCESOS POSTERIORES
31/12/2006 Fecha de Autorización
Caso práctico No 1: Reconocimiento de fecha de
autorización
Fecha Evento
31/12/2008 Fecha Estado de Situación Financiera
28/02/2009 La gerencia concluye el borrador de los estados financieros
18/03/2009 El Directorio revisa los estados financieros y autoriza su
emisión
20/03/2009 La empresa revela el resultado del ejercicio y otra información
relacionada a terceros.
01/04/2009 Los estados financieros se ponen a disposición de los
accionistas.
15/05/2009 La junta anual de accionistas aprueba los estados financieros.
17/05/2009 Los estados financieros aprobados se presentan a la SMV
De todas las fechas mencionadas, ¿cual debe ser considerada como
fecha de autorización?
Respuesta:- Los estados financieros han sido autorizados para su emisión
el día 18 de marzo de 2009. Según el párrafo 4 de la NIC 10, la fecha de
autorización para emitir los estados financieros es la de la emisión original y
no aquella cuando los accionistas aprueban los estados financieros.

133
Caso práctico No 2: Reconocimiento de fecha de
autorización
Fecha Evento
31/12/2008 Fecha del estado de Situación Financiera.
15/03/2009 La gerencia de la empresa autoriza la emisión de los estados
financieros y los remite a una junta supervisora (conformada
por una junta de acreedores, ya que se encuentra en
reestructuración), para su aprobación.
26/03/2009 La junta supervisora aprueba los estados financieros.
01/04/2009 Los estados financieros se ponen a disposición de los
accionistas.
15/05/2009 La junta anual de accionistas aprueba los estados financieros.
17/05/2009 Los estados financieros aprobados se presentan a SMV
En este nuevo caso, ¿cuál debe ser considerada como fecha de
autorización?
Respuesta.- En este caso, la fecha de autorización para su emisión es el
15/03/2009 Según el párrafo 5 de la NIC 10, cuando los estados financieros
son emitidos ante una junta supervisora (conformada por no ejecutivos, por
ejemplo, trabajadores o acreedores), para su aprobación, la fecha de
autorización se produce cuando la gerencia autoriza su emisión para dicha
junta supervisora.
Reconocimiento y medición
Los procedimientos de reconocimiento y medición van a variar en la medida
que se traten de sucesos posteriores que requieren ajuste o no.
Hechos ocurridos después del período que se informa que
requieren ajuste
En estos casos la empresa debe rectificar los importes reconocidos en sus
estados financieros, de modo que estos reflejen aquellos eventos ocurridos
después de la fecha del estado de situación financiera.
Caso práctico No. 3: ajuste por fallo judicial
Un fallo emitido en segunda instancia por el Poder Judicial el 12/02/2010,
esto es después de la fecha del estado de situación financiera, ordena que la
empresa pague a un cliente un monto indemnizatorio de S/. 250,000 por
daños y perjuicios.

134
La contingencia, en aplicación de la NIC 37, ya había sido provisionada en el
ejercicio 2009, sobre la base de una cifra estimada de S/. 210,000.
Nos solicitan hacer las acciones correspondientes.
Solución
Inicialmente, la empresa había afectado a gastos del ejercicio 2009 por la
suma de S/. 210,000, mediante el siguiente asiento:
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 210,000
6861 Provisiones para litigios
48 Provisiones Diversas 210,000
481 Provisión para litigios
31/12/09 Provisión de probable pérdida por litigio.
95 Gastos de Ventas 210,000
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos 210,000
31/12/09 Por el destino de las cargas.
Como la posible pérdida ya se había anticipado en el 2009 y al año
siguiente, antes de la autorización de los estados financieros, se conoce la
cifra definitiva, la empresa debe efectuar un ajuste de estas estimaciones.
Esto se haría con el siguiente asiento:
6861 Provisiones para litigios
31/12/09 Ajuste de la provisión de probable pérdida por
litigio, la misma que ahora se ha convertido en
una obligación determinada.
Finalmente, como la situación derivada de la obligación ha pasado de
probable a real, deberíamos efectuar un asiento de reclasificación que envíe
el pasivo contingente a una cuenta de pasivo:
46 Cuentas por Pagar Diversas-terceros 250,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
31/12/09 Por la reclasificación de pasivos.

135
Caso práctico No 4: Hechos ocurridos después del período
que se informa que requiere ajuste
Supongamos que una empresa en el ejercicio 2009, mostraba en su mayor
una deuda tributaria con la Municipalidad de Lima de S/. 40,000,
conformada por un tributo insoluto de S/. 35,000 e intereses moratorios y
reajustes al 31 de diciembre por S/. 5,000.
El 01 de Febrero de 2010 la Municipalidad de Lima otorga una amnistía
tributaria sobre las obligaciones tributarias devengadas y no pagadas al
31/12/2009, con el beneficio de condonación de multas, intereses y
reajustes, siempre que la deuda sea pagada hasta el 28/02/2009. Se tiene
conocimiento que la empresa tiene pensado acogerse a este beneficio y
cancelar la deuda dentro del plazo señalado.
Solución:
En este caso al no haberse autorizado aún la emisión de los estados
financieros y al tener conocimiento que la empresa piensa acogerse a este
beneficio tributario, se deberá efectuar el ajuste respectivo disminuyendo el
importe de la deuda, tal como a continuación se presenta:
40 Tributos y aportes al sist. pensiones y salud P/P 5,000
406 Gobiernos locales
75 Ingresos diversos 5,000
759 Otros ingresos diversos de gestión
31/12/09 Por la reducción de la deuda como consecuencia
del acogimiento al beneficio tributario de la empresa
en el mes de febrero de 2010.
qu se informa que requiere ajuste
Se recibe en el mes de Febrero del 2010 la Resolución del Tribunal Fiscal
que resuelve en contra de la empresa y a favor de la SUNAT obligaciones
tributarias de ejercicios anteriores que no habían sido reconocidos por la
empresa en vista de que se esperaba un fallo favorable, por un monto de S/.
17,000.
Solución:
____________________X1__________________
65 Otros gastos de gestión 17,000
6592 sanciones administrativas fiscales
40 Tributos y aportes al sist.pensiones y salud P/P 17,000
401 Gobierno central
31/12/09 Por el fallo adverso del Tribunal Fiscal sobre
la apelación efectuada a la Administración Tributaria

136
____________________X2_________________
94 Gastos administrativos 17,000
6592 sanciones administrativas fiscales
79 Cargas imputables a cta de costos 17,000
31/12/09 Destino de fallo adverso del Tribunal Fiscal
Con fecha 30 de Enero de 2010, la empresa se ha enterado de la quiebra de
uno de los clientes de la empresa que tenía una factura pendiente de pago
por el importe de S/. 7,900. Se trata de una información posterior a la fecha
del estado de situación financiera que indica una desvalorización respecto a
una cifra reconocida como activo en el estado de situación financiera, es
decir, modifica una situación existente, no se trata de una situación nueva
sino por el contrario de una situación ya existente que lamentablemente
confirma la mala situación del deudor.
Solución:
6841 Estimación de ctas. de cbrza dudosa
19 Estimación de ctas de Cobranza Dudosa 7,900
192 Clientes
31/12/09 Por la provisión de cobranza dudosa de cliente
respecto del cual existen elementos de juicio que
permiten prever su no pago.
12 Cuentas por cobra comerciales-terceros 7,900
129 Cobranza dudosa
12 Cuentas por cobra comerciales-terceros 7,900
121 Facturas por Cobrar
31/12/09 Por la reclasificación de cta. de cobranza dudosa
de uno de nuestros clientes

137
La empresa Matthaus S.A. al 31 de Diciembre de 2009 presenta en
términos generales el siguiente ratio corriente:
Activos Corrientes S/. 656,400  S/. 1.56
Pasivos Corrientes 420,000
Si dentro de las operaciones consideradas por la empresa se halla una
disminución del rubro Caja y Bancos como consecuencia del giro de un
cheque para la cancelación de una cuenta por pagar comercial por el
importe de S/. 18,000. ¿Cuál sería el efecto si el cheque girado no hubiese
sido cobrado en el siguiente período por falta de fondos en la oportunidad de
cobro?
Solución
Nos encontramos ante un suceso posterior, que obligaría a la empresa a
ajustar su activo y pasivo extornando el asiento por el cual se dio cancelada
la obligación de la siguiente manera:
1041 Cuentas Corrientes operativas
42 Cuentas por paga comerciales-terceros 18,000
421 Facturas por Pagar
31/12/06 Por el extorno de pago a proveedor por falta de
fondos en la cuenta corriente.
Uno de los efectos más importantes de este ajuste se refleja en el ratio
corriente, por el cual en el primer instante era 1.56, mientras que en el
segundo momento y definitivo se convertirá en 1.54, con lo cual es obvio
darse cuenta que la capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones
corrientes a disminuido un tanto.
Activos Corrientes S/. 674,400  S/. 1.54
Pasivos Corrientes 438,000

138
Hechos ocurridos después del período que se informa que
no requieren ajuste
Caso práctico No 8: cotización de acciones en Bolsa
La empresa PORTOBELLO S.A. al 31 de diciembre de 2,009 posee en su
rubro inversiones 100 acciones adquiridas en los mecanismos de la Bolsa
de Valores de la TELEFONIA S.A.A. a un valor de S/. 10 cada una.
Si en el mes de febrero 2010 se sabe que las acciones TELEFONIA S.A.A.
han bajado su cotización en Bolsa a un valor de S/. 8 cada una. ¿Qué debe
hacer la empresa frente a esta situación?
Solución
En este caso no se efectuará ningún ajuste en el valor de las Inversiones
que tiene la empresa PORTOBELLO S.A en su Estado de Situación
Financiera, pero se efectuará una revelación en las notas a los estados
financieros de tal manera que el usuario de la información tenga
conocimiento de esta baja en la cotización de las acciones que posee la
empresa, que de mantenerse afectará los resultados del siguiente período.
Caso práctico No 9: Incendio de fábrica no cubierto por seguro
Con fecha 15 de Enero de 2010 se produjo un incendio en la fabrica de la
empresa, perdiéndose materiales por el monto de S/. 8,700 y productos
terminados por el importe de S/. 25,400, los cuales no se encontraban
asegurados.
Solución:
Considerando que esta situación no se encontraba presente al cierre del
ejercicio, sino es un hecho posterior que afecta la situación financiera de la
empresa para el siguiente ejercicio, no dará origen a ajuste de los estados
financieros, por lo tanto solo deberá efectuarse la revelación correspondiente
tal como se muestra a continuación:
Notas a los Estados financieros (Extracto)
No obstante la relación de existencias que posee la empresa al 31 de diciembre, debe
indicarse que con fecha 15 de enero se produjo un incendio en la fábrica con la consecuente
pérdida de productos terminados y materias primas que se encontraban almacenadas en
dicha fecha en la misma.
El importe de los productos terminados y materiales perdidos asciende al monto de S/. 25,400
y S/.8,700 respectivamente. Cabe advertir que la empresa no había contratado seguro alguno

139
que cubriera dicha situación, motivo por el cual no recibirá importe alguno que cubra dicha
pérdida.
Caso práctico No 10: Comunicación de condición de
principal contribuyente
El hecho que se le comunique a la empresa en el mes de febrero de 2,010
su nueva condición de Principal Contribuyente, Buen Contribuyente, Agente
de Retención o Agente de Percepción.
Solución
Esto involucra una situación o hecho posterior a la fecha del estado de
situación financiera que deberá ser revelado, pero que sin embargo, no
modificará ninguna cifra de su estado de situación financiera.
Caso práctico No 11: Acuerdo de distribución de dividendos
después de fecha de estado de situación financiera
La sociedad BELLO HORIZONTE SA, el 18 de febrero del año 2010 decide
distribuir la utilidad neta del ejercicio 2009, la que asciende a S/ 80,000. En
los libros se tiene registrado una pérdida acumulada de S/ 20,000. La
sociedad tiene 4 socios, personas naturales y ha decidido publicar sus
estados financieros el 15 de marzo de 2010.
¿Cuál seria el tratamiento contable en el año 2009 de acuerdo a la NIC 10.?
Solución
De acuerdo al párrafo 12 de la NIC 10, los dividendos no deben
reconocerse como pasivo del ejercicio, si son acordados distribuir después
de la fecha de estado de situación financiera.
¿Como se efectuaría en reparto de utilidades en el 2010?

140
Taller 6
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, EFECTO DE
LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS,
HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA
Objetivo
de Contabilidad relacionadas con ingresos, efectos de las variaciones en los
tipos de cambio en M.E., impuesto a la renta y sucesos posteriores a la
fecha de estado de situación financiera, en los distintos casos planteados.
Orientaciones
1. Elabore un cuadro sinóptico de reconocimiento de ingresos por venta de
bienes, por prestación de servicios, intereses, regalías y dividendos
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
2.- Explique como se determina el impuesto a la renta, cuando la empresa tiene
Diferencias temporales y permanentes.
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………......
.........................................................................…...........................
3- Explique que hechos ocurridos después del período que se informa son
sujetos a ajuste y cuales no.
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………

141
…………………………………………………………………………………………......
.........................................................................…...........................
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga que tipo de diferencia genera un exceso de depreciación ¿Por qué?
2. Diga si una empresa declara dividendos después de la fecha de estado de
situación financiera, este hecho ocasionará ajuste?
3. Explique si las participaciones de los trabajadores se pagan sobre la utilidad
contable o tributaria
4. Explique sí el impuesto a la renta calculado en el año, es el mismo que se
registra como deducción en el estado de ganancia y pérdida.

142
UNIDAD IV. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS,
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
1. Explica y determina los ajustes extracontables aplicables en la
consolidación de los Estados Financieros.
2. Indica y formula los Estados Financieros de entidades individuales
o con vinculación económica.
3. Determina el tratamiento contable y exposición en el Estado de
Situación Financiera de los Activos fijos tangibles que se
mantienen para su venta; así como, de las operaciones que no
han de continuar en la empresa.

143
Criterios
para
determinar
la
moneda
funcional
Moneda Funcional
Nuevo Sol
Moneda que incluya en los costos
Moneda del país

144
Tema No 1: NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Caso práctico No. 1: compañía adquiere el 100% de las
acciones
La compañía “A” el 01.01.2010 adquiere el 100% de las acciones de la
empresa “B” por S/.40,000.00. Los estados de situación financiera de las
compañías a esa fecha inmediatamente después de la inversión, así como el
Estado de Situación Financiera Consolidado son presentados a
continuación:
La compañía controladora ha adquirido al 100% de las acciones comunes
en circulación de la subsidiaria a su valor en libros ( valor nonimal).
Hoja de trabajo de consolidación
Al 1 de enero de 2010
(Expresado en miles de Nuevos Soles)
E.S.F.
Cía. A
E.S.F.
Cía. B
Eliminaciones
Debe Haber B.G.C.
Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo
Otros activos corrientes
20.000
45.000
10.000
15.000
30.000
60.000
Total activo corriente 65.0000 25.000 90.000
Activo No corriente
Inmueble maquinaria y equipo
(neto de depreciación)
Inversión en Cía. B
60.000
40.000
40.000
40.000
100.000
Total activo 165.000 65.000 190.000
Pasivo corriente
Cuentas por pagar comerciales
Otros cuentas por pagar 20.000
25.000
15.000
10.000
35.000
35.000
Total pasivo 45.000 25.000 70.000
Patrimonio neto
Capital
Resultados acumulados
Total Patrimonio neto
100.000
20.000
120.000
30.000
10.000
40.000
30.000
10.000
100.000
20.000
120.000
Total pasivo y patrimonio neto 165.000 65.000 40.000 40.000 190.000

145
Contabilidad de CIA C Debe
S/.
Haber
S/.
3022 acciones representativas de capital social
10 Caja y bancos
x/x Registro de la compra de acciones de la Cia B deberá
indicarse también en los asientos del ITF
__________________________xx____________________________
40,000
40,000
El asiento extracontable de eliminación para consolidación
50 Capital CIA B
59 Utilidad acumulada CIA B
30 Inversiones mobiliarias-acciones EN CIA B
x/x eliminación del 100% del patrimonio de la CÍA B, debido a que
la Cía A posee este porcentaje de acciones
30,000
10,000
40,000
Estado de Situación Financiera consolidado
Activo corriente Pasivo corriente
Total Activo Corriente
30.000
60.000
90.000
Cuentas p.pagar comerciales
Otros cuentas por pagar
Total Pasivo Corriente
35.000
35.000
70.000
Activo no corriente Patrimonio
(neto de depreciación acumulada)
Total Activo No Corriente
Total activo
100.000
100.000
190.000
Capital
Total Patrimonio
Total pasivo y pat.
100.000
20.000
120.000
190.000
Caso práctico No 2: Compañía adquiere el 90%de las acciones
Utilizando los mismos datos del Caso Nº 1, suponga que el 01.01.2010, la
Compañía C adquiere el 90% de las acciones de la Compañía D a su valor
en libros, que es de S/. 36,000. Los estados de situación financiera de las
compañías a esa fecha inmediatamente después de la inversión, así como el
estado de situación financiera consolidado se presentan a continuación:

146
La compañía controladora adquiere al 90% de las acciones comunes en
circulación de la subsidiaria a su valor en libros.

147
E.S.F.
Cía. C
E.S.F.
Cía. D
Eliminaciones
Debe Haber B.G.C.
Activo corriente
24.000
45.000
10.000
15.000
34.000
60.000
Activo No corriente
Inversión en Cía. D
60.000
36.000
40.000
36.000
100.000
Total activo no corriente 96.000 40.000 100.000
Total activo 165.000 194.000
Pasivo corriente
Otros cuentas por pagar
20.000
25.000
15.000
10.000
35.000
35.000
Pasivo corriente 45.000 25.000 70.000
Patrimonio
Capital
Interés minoritario
100.000
20.000
30.000
10.000
30.000
10.000
4.000
100.000
20.000
4.000
Total patrimonio 120.000 40.000 124.000
Total pasivo y patrimonio 165.000 65.000 40.000 40.000 194.000
Contabilidad de CIA C Debe
S/.
Haber
S/.
3022 acciones representativas de capital social
1041 cuenta corriente operativa
x/x Registro de la compra de acciones de la Cía. C
36,000
36,000
50 Capital social / CIA D
591 Utilidad acumulada / CIA D
3022 Inversión mobiliarias-acciones en CIA D
x/x eliminación del 70% de la inversión en la Cía D
30,000
10,000
36,000
4.000
En los casos Nº 1 y 2 la inversión permanente en acciones fue realizada al
valor nominal de las acciones por lo que no habría ninguna diferencia entre
los asientos contables y las eliminaciones, en cuanto al valor de la inversión,
esto significa que no se han generado plusvalía mercantil o goodwill.

148
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Total Activo Corriente
34.000
60.000
94.000
Cuentas p.pagar comerciales
Otros cuentas por pagar Total
Pasivo Corriente
35.000
35.000
70.000
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO
(netode depreciación acumulada)
Total activo
100.000
194.000
Capital
Interés Minoritario
Total Patrimonio
Total pasivo y pat.
100.000
20.000
4.000
124.000
194.00
Caso Práctico Nº 3: Adquisición del 80% de las acciones y
Plusvalía mercantil.
La empresa ABSA tiene emitido 3,000 acciones a valor nominal S/ 10, que
conforman un capital social de S/ 30,000, en su patrimonio tiene una
reserva legal de S/ 10,000 y una pérdida acumulada de S/4,000; la empresa
EQUS SA adquiere el 80% de las acciones de la empresa AB SA, habiendo
pagado S/. 50,000.00, un precio mayor que su valor nominal, que
incluye las reservas y la pérdida acumulada
En el presenta caso la empresa controladora adquiere el 80% de las
acciones comunes en circulación de la subsidiaria a un precio mayor que su
valor en libros, por lo que se genera un plusvalía mercantil o goodwill.
Los estados de situación financiera de las compañías a esa fecha
inmediatamente después de la inversión siguiendo el Método de
Participación, así como el Estado de Situación Financiera Consolidado se
presentan a continuación:

149
Hoja de trabajo de consolidación
Al 30 de octubre de 2009
E.S.F.
EQUS
E.S.F.
AB
Eliminaciones
Debe Haber E.S.F.C.
Activo corriente
10.000
45.000
10.000
15.000
20.000
60.000
Activo No corriente
Inversión en AB
Crédito mercantil
60.000
28.800
21.200
50.000
28.200
110.000
21.200
Total activo no corriente 110.000 50.000 110.000
Total activo 165.000 75.000 211.200
Pasivo corriente
Obligaciones financieras
Otras cuenta por pagar
20.000
25.000
14.000
15.000
10.000
34.000
15.000
35.000
Pasivo no corriente 45.000 39.000 84.000
Patrimonio
Capital
Reserva legal
100.000
20.000
30.000
10.000
(4.000)
30.000
10.000
4.000
7.200
100.000
20.000
7.200
Total patrimonio 120.000 36.000 127.200
Total pasivo y patrimonio 165.000 75.000 40.000 40.000 211.200
Contabilidad de Equs Debe
S/.
Haber
S/.
3022 Inversiones mobiliarias- acciones repres.de capital
3471 Plusvalía mercantil
1041 cuenta corriente operativa
x/x Registro de la compra de acciones de la Cía. D
28,000
21,200
50,000

150
50 Capital social AB
582 Reserva legal AB
592 Pérdida acumulada AB
3022 Inversiones mobiliarias- acciones repres.de capital
x/x eliminación de la inversión perm. en la AB SA
__________________________xx____________________________
30,000
10,000
4,000
28,800
7,200
Al 30 de octubre de 2009
(Expresado en miles de nuevos soles)
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalente de
efectivo
Otros activos corrientes Total
Activo Corriente
20.000
60.000
80.000
Cuentas Por Pagar
Provisión para liquidación
Otros Pasivos
Total Pasivo Corriente
34.000
15.000
84.000
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO
(neto depreciación acumulada)
Crédito mercantil
TOTAL ACTIVO
110.000
21.200
131.200
211.200
Capital
Interés Minoritario
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PAT.
100.000
20.000
7.200
127.000
211.200

151
Tema No. 2: NIIF 3 CAMBIO DE NEGOCIOS
Definición
.
1. MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN
Todas las combinaciones de negocio se contabilizarán aplicando el
método de adquisición, por la cual una empresa (Adquiriente) debe
reconocer los activos adquiridos, los pasivos y los pasivos contingentes
asumidos, incluyendo aquellos no reconocidos por la entidad adquirida.
2. Etapas de aplicación del método de adquisición
El método de adquisición o compra sigue los siguientes pasos.
2.1Identificación de la entidad adquirente
Adquirente: El que obtiene el control sobre el negocio o negocios
adquiridos
2.2 Determinación de la fecha de adquisición
Moneda que incluya en los
precios
NIC´S RELACIONADAS EF CONSOLIDADOS
E INDIVIDUALES, COMBINACIÓNES DE
NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIÓN DE ESTADOS

152
Fecha de Adquisición: fecha en que la adquirente obtiene el control
del negocio adquirido
“Es generalmente, aquella en la que la adquirente transfiere
legalmente la contraprestación, adquiere los activos y asume los
pasivos de la adquirida (fecha de cierre*)”
Puede no coincidir con la fecha de cierre (retrodatación contable)
2.3 Reconocimiento y valoración de activos identificables
adquiridos, los pasivos asumidos y de la participación de no
control
*Clasificación y designación de los elementos de la adquirida:
- Regla general: en función de las condiciones existentes en la
fecha de adquisición
- Excepción: en función de las condiciones existentes en la fecha de
inicio del contrato. Los siguientes elementos:
• Contratos de arrendamiento
• Contratos de seguro
* Reconocimiento de activos y pasivos no reconocidos por adquirido
* Excepción: pasivos contingentes
TEMA 1:
ESTADOS
FINANCIEROS
TEMA 2: CO
NEGO
TEMA 3 : ACTI
MANTENIDOS
ACTIVIDADE
TEMA 4.
PRESENTACIÓN
N

153
2.4 Reconocimiento y valoración del fondo de comercio o de la
ganancia en una compra ventajosa
3. INFORMACIÓN A REVELAR
La entidad adquiriente debe revelar la información suficiente que permita
evaluar la naturaleza y efecto financiero de una combinación de
negocios:
a) Durante el ejercicio
Salvo que careciera de importancia donde se revelará de forma
agregada tales adquisiciones para cada combinación de negocios
efectuada en el ejercicio, se requiere, entre otros: (i) nombres y
descripciones de los negocios combinados, (ii) fecha de adquisición,
(iii) porcentaje de los derechos de voto adquiridos, (iii) costo y
componentes del mismo, (iv) detalle de las explotaciones que haya
decidido enajenar o disponer, (v) importe reconocidos en la fecha de
adquisición, para cada clase de activo, pasivo y pasivo contingente de
la entidad adquirida y (vi) el importe del resultado aportado por la
entidad adquirida.
Además, salvo que sea impracticable, también deberá revelarse: (i)
los ingresos ordinarios de la entidad resultante de la combinación
(como si la combinación de todas fuese al comienzo del periodo) y (ii)
el resultado de la entidad resultante (como si la combinación de todas
fuese al comienzo del periodo).
b) Después de la fecha del estado de situación financiera pero
antes de la fecha de autorización para emisión.
Para cada combinación de negocios efectuada en el ejercicio, se
requiriere, entre otros: (i) nombres y descripciones de los negocios
combinados, (ii) fecha de adquisición, (iii) porcentaje de los derechos
de voto adquiridos, (iv) costo y componentes del mismo, (v) detalle de
las explotaciones que haya decidido enajenar o disponer, (vi) importe
reconocidos en la fecha de adquisición, para cada clase de activo,
pasivo y pasivo contingente de la entidad adquirida y (vii) el importe
del resultado aportado por la entidad adquirida.
Respecto a la información para evaluar los efectos financieros en
las pérdidas, ganancias correcciones de errores y otros ajustes.
Deberá revelarse la siguiente información:
 Importe y una explicación sobre cualquier pérdida o ganancia
reconocida en el ejercicio corriente relacionada con los activos
identificables adquiridos y con los pasivos y pasivos contingentes y
sean relevantes para la comprensión del rendimiento.
 Los importes y exp0licaciones de los ajustes a los valores
provisionales reconocidos en el ejercicio actual respecto de
combinaciones que tuvo lugar en el ejercicio inmediato anterior.

154
 La información sobre errores cuyas revelación requiere la NIC 8, con
relación a alguno de los activos, pasivos o pasivos contingentes
identificables , o sobre los cambios en los valores asignados a dichas
partidas.
Respecto a información para evaluar los cambios en el importe en
libros del fondo de comercio durante el ejercicio.
Deberá efectuarse una conciliación del importe en libros del fondo de
comercio entre el principio y el final del ejercicio. Incluyendo información
sobre el importe recuperable y sobre el deterioro del valor de fondo de
comercio exigida por la NIC 36.
Caso practico No.1: combinación de Negocios
La empresa PERU EXPORT SA el 2 de enero del año X1 adquiere los
activos y pasivos de la empresa NOVOPOR SA. Pasando a obtener el
control total de los activos netos y de las operaciones de la empresa
adquirida
La operación de acuerdo al párrafo 14 de las NIIF debe ser contabilizado
usando el método de adquisición y en concordancia al párrafo 24 de esta
norma, determina que la entidad adquiriente valorar el costo de la
combinación de negocios como la suma de:
a) Los valores razonables en la fecha de intercambio, de los activos
entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de
patrimonio emitidos por la adquiriente a cambio del control de la entidad
adquirida; más
b) Cualquier costo directamente atribuible a la combinación de negocios.
La compra se efectuó al contado por S/ 100,000 con un financiamiento del Banco
de crédito
A la fecha de las transacciones, los estados de situación financiera de ambas
empresas son los siguientes
PERU EXPORT SA
Estado de Situación Financiera
al 02 de enero del año X1
Activo
efectivo y equivalente de efectivo 4,000.00
Cuentas comerciales por cobrar 6,000.00
Existencias 10,000.00
gastos pagados por anticipado 12,000.00
inmueble maquinaria y equipo 112,000.00
Depreciación acumulada (4,000.00)
Total activo 140,000.00

155
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios 12,000.00
cuentas comerciales por pagar 5,000.00
otras cuentas por pagar 21,000.00
capital 100,000.00
resultados acumulados 2,000.00
Total pasivo y patrimonio 140,000.00
NOVOPOR SA
Activo
efectivo y equivalente de efectivo 1,000.00
Pasivo y patrimonio
capital 62,000.00

156
Análisis para determinar los activos pasivos razonables
CONCEPTOS
VALOR EN
LIBROS ANALISIS
VALOR
RAZONABLE
CAJA Y BANCOS
Saldo en libros 1,000.00
Saldo en Bancos, partida monetaria no varia. 1,000.00
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Saldo en libros 2,000.00
Partida monetaria por cobrar 2,000.00
Se ha estimado un gasto de cobranza (400.00) 1,600.00
EXISTENCIAS
Saldo en Libros 18,000.00
A precios de venta del mercado 25,000.00
Gastos de ventas (2,000.00)
Utilidad Razonable (4,000.00) 19,000.00
INMUEBLE MAQUIN. Y EQUIPO
Saldo neto en libros 50,000.00
Se ha determinado los valores de los activos de
acuerdo a tasaciones y a los valores de mercado 72,000.00
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
Deudas pendientes a proveedores, valor
presente a desembolsar 3,000.00
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Deudas pendientes a terceros por préstamos a
desembolsar. 2,000.00
Resumen
ACTIVOS Y PASIVOS ADQUIRIDOS A VALOR RAZONABLE
ACTIVO
Caja y Bancos 1,000.00
Inmueble Maq.Y Equipo 72,000.00
Total Activo 93,600.00
PASIVO Y PATRIMONIO
Otras Ctas. Por Pagar 2,000.00
Total Pasivo y Patrimonio 5,000.00
Activo Neto Adquirido 88,600.00

157
Hoja de trabajo para incorporar el patrimonio por la compra
Partidas
PERU
EXPORT
Adquisición
NOVOPOR SA Valores Desembolso Nuevos
SA Debe Haber incluye la mayor valores
compra pago PERU EXPORT
Activo
caja y bancos 4,000.00 1,000.00 5,000.00 5,000.00
Cuentas comerciales
por cobrar 6,000.00 1,600.00 7,600.00 7,600.00
Existencias 10,000.00 19,000.00 29,000.00 29,000.00
Gastos pagados por
anticipado 12,000.00 12,000.00 12,000.00
inmueble maquinaria y
equipo 112,000.00 72,000.00 184,000.00 184,000.00
Depreciación acumulada (4,000.00) (4,000.00) (4,000.00)
Crédito mercantil 11,400.00 11,400.00
140,000.00 233,600.00 245,000.00
Pasivo y patrimonio
sobregiro bancario 12,000.00 12,000.00 100,000.00 112,000.00
cuentas comerciales por
pagar 5,000.00 3,000.00 8,000.00 8,000.00
Otras cuentas por pagar 21,000.00 2,000.00 23,000.00 23,000.00
Capital 100,000.00 100,000.00 100,000.00
Resultados acumulados 2,000.00 2,000.00 2,000.00
140,000.00 93,600.00 5,000.00 145,000.00 88,600.00 245,000.00
88,600.00
93,600.00 93,600.00
El estado de situación financiera de PERU EXPORT SA. que incluye los
activos y pasivos adquiridos a su valor razonable es mostrado en líneas
siguientes:

158
PERU EXPORT SA
Activo
caja y bancos 5,000.00
Gastos pagados por anticipado 12,000.00
Crédito mercantil 11,400.00
Pasivo y patrimonio
sobregiro bancario 112,000.00
Otras cuentas por pagar 23,000.00
Capital 100,000.00
Resultados acumulados 2,000.00
Asientos contables en libros de PERU EXPORT S.A.
Debe Haber
cuentas por cobrar comerciales 1,600.00
Inmueble maquinaria y equipo 72,000.00
crédito mercantil 11,400.00
Sobregiros bancarios 100,000.00
otras ctas por pagar 2,000.00
105,000.0
0 105,000.00
X/x por incorporación de activos y pasivos adquiridos a…… , el
pago y el registro del crédito mercantil

159
Asientos contables en libros de NOVOPOR S.A.
cuentas por pagar comerciales 3,000.00
depreciación acumulada 2,000.00
resultados por fusión 66,000.00
cuentas por cobrar comerciales 2,000.00
existencias 18,000.00
inmuebles mq y equipo 52,000.00
73,000.00 73,000.00
X/X Por la liquidación de la empresa adquirida, venta de sus activos y
pasivos
caja y banco 100,000.00
X/X por el dinero recibido de la venta de activos y pasivos
capital 62,000.00
x/x por la distribución del efectivo recibido a los socios de la
empresa vendida y cancelación de las cuentas patrimoniales

160
Tema No 03: NIIF 5 – ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS
VIGENCIA 1º de Enero del 2005
- En el Perú a partir del 01 de Enero del 2006
- Reemplaza a la NIC 36 (Operaciones Discontinuadas)
OBJETIVOS
- Determinar el tratamiento contable de los activos disponibles para la
venta.
- Criterios para presentar y relevar la información financiera de
operaciones discontinuas.
ALCANCE
- Se aplicará a todos los activos no corrientes debidamente registrados
en el Estado de Situación Financiera.
- Se aplica a los activos relacionados con operaciones discontinuadas.
- Determina criterios de valuación, registro y presentación.
ACTIVOS COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5
- Activos no corrientes que se han adquirido exclusivamente con la
finalidad de revenderlos.
- Activos que hayan sido calificados como operaciones discontinuadas.
- Activos no corrientes registrados en el Estado de Situación Financiera
sujetos a depreciación amortización.
ACTIVOS NO COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5
- Activos por impuestos diferidos (NIC 12)
- Activos precedentes de Beneficios a los empleados NIC 19
- Activos financieros que están dentro del alcance de la NIC 39
- Activos no corrientes registrados por un valor razonable menos los
gastos estimados en el punto de venta NIC 41 Agricultura.
- Derecho contractual procedentes de contratos de seguros definidos
en la NIFF 4
ACTIVOS DESTINADOS A LA VENTA
- Se clasifica solo cuando el importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una venta y no por depreciación.
- Debe estar disponible para la venta en forma inmediata.
- La venta debe estar altamente probable.
- La clasificación requiere que de termine que la venta será efectuada
dentro del año siguiente, excepto circunstancias fuera de control.
- La valoración debe ser al menor costo en librar o valor
razonablemente menos los gastos de venta, el menor.
- Si la venta se produjera con posterioridad a un año, el incremento
tienen un efecto financiero que debe reconocerse en los resultados.
- Cuando se adquiere un activo no corriente destinado a la venta, debe
ser clasificado como tal a la fecha de adquisición.

161
ASPECTOS TRIBUTARIOS
- No se deprecian los activos destinados a la venta.
- Es aceptable los intereses como gasto financiero.
- No es permitida la depreciación de activos fuera de uso.
- La venta de los activos no corrientes requiere de valuación por un
perito, aún cuando este totalmente depreciado.
CRITERIOS PARA REVELAR EN LOS EEFF
- Los activos se presentan separados en el estado de situación
financiera así como los resultados de las operaciones discontinuadas.
- Se deberá revelar en notas los criterios adoptados por la empresa
para la calificación como activo destinado para la venta después de
emitidos los EEFF.
- La empresa revelará en notas la clasificación de los activos
destinados para la venta.
- Revelar los efectos mediante notas de las operaciones discontinuadas
y los activos destinados para la venta.
- Presentar en forma separada en el estado de situación financiera los
activos destinados a la venta y los activos discontinuados de los
activos fijos.
- Los pasivos, si fuere el caso, también tendrán el mismo criterio.
- No está permitido la compensación entre activos y pasivos.
- La reversión de una operación discontinuada exige una reexpresion
en EEFF.
- Las operaciones discontinuadas deben reflejar el efecto en resultados
después de impuestos.
- Se deben revelar los flujos netos de efectivo atribuible a la inversión y
referenciación de operaciones discontinuadas.
CRITERIOS DE VALUACIÓN
- Los activos disponibles para la venta deben ser valuadas al menor
valor entre su importe en cobros y el valor razonable menos los
costos de ventas.
- Si el activo clasificado para la venta es modificado, el importe debe
registrarse en resultados.

162
Tema No. 04: NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS

163
CASO PRÁCTICO
El 02 de enero de 2009, ante la Notaria Maria Mújica Barreda, se constituye la Anónima
Cerrada COMERCIAL PERU S.A.C; el capital suscrito es de S/ 540,000.00, representado
por 54,000 acciones comunes de un valor nominal S/ 10. Inscrita en Registros Públicos el
20/02/2009 en fojas PJ05-2009
La composición del accionariado es la siguiente:
ACCIONISTAS APORTE Nº Acciones
suscritas
Nº Acciones
Pagadas
Luís Navas Efectivo 9,000 7,500
Marcos Yánez Muebles y enseres 3,000 3,000
Isabel Roca Mercaderías 21,000 21,000
Marta Saravia Oficina(1) 21,000 21,000
54,000 52,500
(1) valor de terreno es S/30,000
OPERACIONES DEL EJERCICIO
1. El 20/01 se paga gastos de constitución (Aplicación de NIC 38): Registro Publico:
3/1000 de capital y 1.08% UIT; licencia municipal S/ 650. Gasto notarial por
Escritura pública S/ 1,666.00, legalización de libros S/ 238.00 (Inc. IGV) (100% G
A)
2. El 01/03 se compra al contado dos computadoras por un precio de US.$ 4,998.00,
según factura 001-280 ( tipo de cambio 3.30) (Entra en funcionamiento en marzo)
3. El 30/03 se pide un préstamo bancario de S/ 60,000.00, cuyo plazo es 2 años, con
intereses al rebatir, 1.67% TEM. .Intereses totales s/ 13,289.96. (VER ANEXO1).
(postulado devengado; párrafo 22 Marco conceptual NICs)
Este préstamo se utilizo para comprar un vehículo para transportar las mercaderías,
Valor de compra S/ 60,000.00
4. El 20/3 el accionista Luís Navas cancela el saldo de sus acciones suscritas en
efectivo, depositado en Cta. Cte. vía transferencia electrónica
5. Se compra mercaderías de enero a diciembre por un valor mensual: costo de
compra S/ 29,800, gastos de flete de S/ 750, gastos de almacenaje S/ 1,200; se
paga el 70% y el saldo se acepta letras. (Aplicación de NIC 2)
6. Se vende mercaderías, de enero a diciembre por un precio total de S/ 892,500,
50% al contado, cobrado con ch/; y depositado en Cta. Cte.; por el saldo se emite
letra.( Aplicación NIC 18)
7. Se paga sueldos de todo el año por S/ 77,000.00. (doce sueldos, dos
gratificaciones; S/ 5,500 mensuales). AFP: 10% aporte obligatorio, 2 % comisión
variable, 1.5% seguro. Distribución costos: 60% GA., 40% GV
8. Se paga los servicios de Enero a noviembre Luz S/357.00, agua S/178.50 y
teléfono S/ 535.50 (inc. IGV); importes mensuales: (Aplicar el párrafo 22 MC
postulado de devengado). Distribución de costos: GA 60%, GV 40%.
9. Se paga con ch/ lo siguiente:
Contribuciones sociales : ESSALUD, IES Y AFP
Liquidación del impuesto IGV.

164
Pago a cuenta mensual de impuesto a la renta 2% de los ingresos.
(Los pagos a cta. Mensual se efectúan los primeros 10 días del mes siguiente al
del nacimiento de la obligación, de acuerdo a número de RUC)
Pago cuotas de préstamo, año 2009
Datos adicionales para asientos de ajustes:
Existencia final de mercaderías: S/ 54,800
Provisión CTS 1 sueldo por año, más 1/6 de la ultima gratificación. Distribución de costo: GA
60% , GV 40%
Depreciación: (Aplicación de NIC 16)
– Vida útil: muebles y enseres 10 años, equipos diversos 4 años, Oficina 20 años y
unidad de transporte 5 años.
– Valor residual de unidad de transporte estimado S/ 1,050
– Distribución centro de costo: 60% G A y 40% GV
Provisión de cobranza dudosa: 2% sobre letras por cobrar. (NIC12)
Devengar los intereses por préstamo – 100% gasto financiero. (Postulado fundamental
devengado)
SE PIDE:
Elaborar libros principales y Estados Financieros completos
ANEXO 1: CUADRO DE AMORTIZACIÓN DE DEUDA
N. de Cuotas Meses Deuda Cap. Interés Cuota Amortización
1 Abr-09 57946.25 1000.00 3053.75 2053.75
2 May-09 55858.27 965.77 3053.75 2087.98
3 Jun-09 53735.50 930.97 3053.75 2122.78
4 Jul-09 51577.34 895.59 3053.75 2158.16
5 Ago-09 49383.22 859.62 3053.75 2194.13
6 Sep-09 47152.52 823.05 3053.75 2230.69
7 Oct-09 44884.65 785.88 3053.75 2267.87
8 Nov-09 42578.98 748.08 3053.75 2305.67
9 Dic-09 40234.88 709.65 3053.75 2344.10
10 Ene-10 37851.71 670.58 3053.75 2383.17
11 Feb-10 35428.83 630.86 3053.75 2422.89
12 Mar-10 32965.56 590.48 3053.75 2463.27
13 Abr-10 30461.24 549.43 3053.75 2504.32
14 May-10 27915.18 507.69 3053.75 2546.06
15 Jun-10 25326.68 465.25 3053.75 2588.50
16 Jul-10 22695.05 422.11 3053.75 2631.64
17 Ago-10 20019.55 378.25 3053.75 2675.50
18 Sep-10 17299.46 333.66 3053.75 2720.09
19 Oct-10 14534.03 288.32 3053.75 2765.43
20 Nov-10 11722.51 242.23 3053.75 2811.52
21 Dic-10 8864.14 195.38 3053.75 2858.37
22 Ene-11 5958.14 147.74 3053.75 2906.01
23 Feb-11 3003.69 99.30 3053.75 2954.45
24 Mzo-11 0.00 50.06 3053.75 3003.69
TOTAL 13,289.96 73,289.96 60,000.00

165
Comercial Perú S.A.
(POR FUNCION)
Por el período de 02 Enero al de Diciembre de 2009
(Expresado en Nuevos soles)
Costo de Ventas (Operacionales)
Total Costos Operacionales (536,200.00)
Utilidad Bruta 213,800.00
Gastos de Ventas (53,520.67)
Gastos de Administración (84,189.34)
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos 76,089.99
Utilidad Operativa
Ingresos Financieros (7,718.61)
Gastos Financieros
Participación en los Resultados de Partes Relacionadas por el Método de
Participación
Ganancia (Pérdida) por Instrumentos Financieros Derivados
Participacion de trabajadores (..8.%) (5,469.71)
Impuesto a la renta ( .30..%) (18,870.50)
Utilidad (pérdida) del ejercicio 44,031.17
Calculo de participaciones e impuesto a la renta –aplicación NIC 12
Utilidad Contable 68,371.38
a) Adiciones
temporales
Exceso Deprec. Activo Fijo (1) 3,600.00
estimación cobranza dudosa 8,925.00 12,525.00
Utilidad Tributaria 80,896.38
b) Deducciones de Ley
Participación Trabajadores 8% (6,471.71)
74,424.67
Impuesto a la Renta 30% (22,327.40)
Determinación por diferencia temporal

166
base
contable 5%
base tributaria
3%
diferencia
temporal
Edificación 180,000.00 180,000.00
Depreciación 9,000.00 5,400.00 3,600.00
Estimación cobranza dudosa 446,250
2% de letras por cobrar 8,925.00 8,925.00
12,525.00
cálculo de operaciones diferidas
Participación Trabajadores 8% (1,002.00)
11,523.00
Impuesto a la Renta 30% (3,456.90)
Cálculo de reserva legal
Resultado antes Participaciones Impto. Renta 68,371.38
Participación de trabajadores (..8.%) (5,469.71)
Impuesto a la renta ( .30..%) (18,870.50)
Utilidad (pérdida) del ejercicio 44,031.17
Reserva legal (..10.%) (4,403.12)
Utilidad no distribuida 39,628.05
COMERCIAL PERU S.A.C

167
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresado en nuevos soles)
Notas Notas
Activo Pasivo y Patrimonio
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y Equivalentes de efectivo 4 4,252 Obligaciones Financieras 9 31,371
Cuentas por Cobrar
Comerciales(neto) 5 437,325
Cuentas por Pagar
Comerciales 10 137,088
Existencias (neto) 6 54,800
Impuesto a la Renta y
Participaciones Corrientes 11 15,049
Total Activo Corriente 496,377 Otras Cuentas por Pagar 12 14,563
Total Pasivo Corriente 198,071
Activo No Corriente
Inmuebles, Maquinariay Equipo
(neto) 7 290,130 Pasivo No Corriente
Activo por Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidos 8 4,459 Obligaciones Financieras 10 8,864
Total Activo No Corriente 294,589 Total Pasivo No Corriente 8,864
Total Pasivo 206,935
Patrimonio Neto 13
Capital 540,000
Reservas Legales 4,403
Resultados Acumulados 39,628
Total Patrimonio Neto 584,031
TOTAL ACTIVO 790,966
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO NETO 790,966
COMERCIAL PERU S.A.C
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2009
(Expresado en Nuevos soles)
Reserva Resultados
Capital legal acumulados Total
Saldos al 1 de enero del 2009
Nuevos aportes, aportes de
accionistas 540,000.00 540,000.00
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio 4,403.12 39,628.05 44,031.17
Saldos al 31 de diciembre del
2009 540,000.00 4,403.12 39,628.05 584,031.17

168
Taller 7
E.F CONSOLIDADOS Y SEPARADOS, COMBINACIONES DE
NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIÓN DE E.F.
Objetivo
de Contabilidad relacionadas con estados financieros.
Orientaciones
1. Elabore un esquema del procedimiento para la consolidación de EF.
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………
2.- Explique cuales son los criterios para clasificar un activo no corriente
disponible para la venta, o disponibles para la distribución a los propietarios,
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………......
3- Explica las consideraciones generales establecidas por la NIC 1 para la
presentación de los estados financieros
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………......
.........................................................................…...........................
AUTOEVALUACIÓN
1. Diga: ¿Cómo se presenta las operaciones discontinuas en los EF.?

169
FUENTES DE INFORMACIÓN
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
 Contaduría Pública de la Nación
 Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú
GUÍA DE NIC / NIIFs: 2005 - 2006
 David Alexander y Simón Archer
 Edición Red Contable
 Alexander, D. y Archer, S. (2005). 2005-2006 Miller: guía de NIC/NIIF.
México: CCH
 Ortega, R. (2008). NIIFs: principales diferencia entre la doctrina
contable y la regulación tributaria. Lima: Estudio Caballero
Bustamante
 Paredes, C. (2006). Normas internacionales de información financiera:
jurisprudencias, concordancias y casuística (T. 1-2). Lima: Instituto
Pacífico
 Apaza, M. (2006). Normas internacionales de información financiera:
incluye las normas internacionales de contabilidad (NICs) oficializadas
y vigentes para el 2006 en el Perú; interpretación, análisis y casos
prácticos. Lima: Entrelíneas
 Régimen contable peruano: [junio 2006-junio 2007] (2006). Lima:
Legis
 Régimen contable peruano: [junio 2007-junio 2008] (2a. ed.) (2007).
Lima: Legis

MANUAL_CASUISTICA_NIC_S_Y_NIIF_S_2013_I.docx

Más contenido relacionado

La actualidad más candente (20)

Similar a MANUAL_CASUISTICA_NIC_S_Y_NIIF_S_2013_I.docx (20)

Más de VictorReyna25 (10)

Último (20)

MANUAL_CASUISTICA_NIC_S_Y_NIIF_S_2013_I.docx