Nic niif ifrs

Estándares Internacionales de Información
Financiera - NIC NIIF

Bienvenidos

.
.B
.S
I.A
Programa

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Qué se ha hecho a nivel internacional?

EN 1973 MEXICO, USA Y
ALGUNOS PAISES EUROPEOS
CREAN UN COMITÉ
DENOMINADO IASC (Comité de
Estándares Contables
Internacionales) CON SEDE EN
LONDRES QUE SE ENCARGARA
DE RECOPILAR ESTANDARES
INTERNACIONALES EN USO EN
International Accounting Standard
Committe (IASC)
LOS DIFERENTES PAISES DEL
MUNDO



PARA LOS AÑOS 2001 CONSIDERANDO QUE:

- La globalización era un hecho irreversible
- Se incrementaban los negocios internacionales
- Los inversionistas estaban requiriendo información
homogénea
- Se necesitaba darle mayor transparencia a los mercados
de valores
- Se requería incentivar los flujos de mercados de capitales
y la inversión



SE DECIDIO:

- Modificar el Comité del IASC por uno nuevo con mayor
independencia denominado IASB.
- Su objetivo es desarrollar un nuevo set de estándares
contables de calidad, transparencia y comparabilidad
para el mercado mundial de capitales.
- Promover el uso y aplicación estricto de estos estándares
por todo el Mundo.
- Ampliar el concepto de los estándares de contabilidad a
información, por lo que cambia su nombre de NIC – IAS
a NIIF - IFRS


Aspectos generales
Cuerpo emisor – nueva estructura

Fundación IASC
(19 Miembros)

Junta de
Consejo asesor de estándares
normas
internacionales
de contabilidad –
Partes
interesadas IASB
(14 Miembros)
Comités asesores

Comité de interpretaciones
de estándares
internacionales
de información financiera (12)

Director de operaciones Director de actividades
Staff no técnico Técnicas - Staff técnico


Aspectos generales
Objetivo de las NIC NIIF – IAS IFRS

Lograr la uniformidad en los principios contables
que utilizan las empresas y otras
organizaciones para su información financiera
en todo el Mundo


Aspectos generales
Alcance de las NIC NIIF – IAS IFRS

Aplica a cualquier compañía sea comercial, industrial o de
servicios incluyendo sector financiero

Aplica para el sector privado y para las empresas públicas

El sector público tienen sus propias NIC SP (IFAC)

Se viene desarrollando una normas para pymes (UNCTAD)


Aspectos generales
Alcance de las NIC NIIF – IAS IFRS

Establece requisitos para el reconocimiento, medición,
presentación y revelación de información de hechos
económicos que se reflejan en estados financieros de
propósito general.

Tratamientos únicos para situaciones similares


Aspectos generales
Proceso de emisión

EXISTE UN DEBIDO PROCESO QUE INCLUYE:

- Los Miembros del Comité reciben información Mundial acerca
de las tendencias de los negocios o áreas no cubiertas aún
- Preparan un borrador de estándar
- Lo publican para opinión pública (todo del mundo puede opinar)
- Reciben por escrito la opinión pública
- Estudian en forma pública el estándar y las opiniones recibidas
- Deciden realizar los ajustes que sean pertinentes
- Preparan el estándar final
- Lo divulgan para su aplicación (Normalmente dan plazo de 2
años para iniciar su aplicación)


Aspectos generales
Problemas de la contabilidad en Colombia

1. Decreto 2649 desactualizado – versión 1993
2. Múltiples entes estatales legislan en materia contable
3. Influencia tributaria
4. Influencias políticas y económicas
5. Contabilidad más legal que realidad económica
6. Contabilidad de cuentas T
7. Contabilidad mecánica
8. Contabilidad para pagar menos impuestos
9. Contabilidad amañada
10. Miles de empresas en concordato, liquidación o en
Ley 550 con problemas contables


Aspectos generales
Problemas de la contabilidad en Colombia

11. Contabilidad para préstamos
12. Dobles contabilidades
13. Contabilidad mentirosa
14. Modelo contable basado en reglas


COLOMBIA EN QUE ESTA?

LEY 550 DE 1999 - Artículo 63
“Armonización de las normas contables con los usos
y reglas internacionales. Para efectos de garantizar la
calidad, suficienciay oportunidad de la información
que se suministre a los asociadosy a terceros, el
Gobierno Nacional revisará las normas actuales en
materia de contabilidad, auditoría, revisoría fiscal y
divulgación de información, con el objeto de
ajustarlas a los parámetros internacionales y
proponer al Congreso las modificaciones
pertinentes”

Diario Oficial 30 de diciembre de 1999
Vigencia de la ley 550: 5 años a partir de su publicación


AGRUPACION PARA EL ESTUDIO

Reconocimiento, medición y NIC 2, 16, 17, 36, 38 y
revelación de Activos 40 y NIIF 5

Reconocimiento, medición y NIC 10, 12, 19, 26, 32,
37 y 39
MARCO CONCEPTUAL

revelación de Pasivos

Reconocimiento, medición y NIC 11, 18, 20, 21 y 23
PREFACIO

revelación de Resultados y NIIF 2

Reconocimiento, medición y NIC 24, 27, 28 y 31 y
revelación en Grupos NIIF 3

Revelación de información NIC 1, 7, 8, 14, 29, 33
y 34
financiera

Adopción por primera vez NIIF 1


Marco conceptual
Propósito
Ayudar a:
1. IASB en la emisión de futuras normas
2. Convergencia
3. Los organismos locales en la emisión de sus normas
4. Los preparadores de estados financieros en la aplicación
de las NIC IFRS
5. Los auditores
6. Los usuarios en la interpretación de los EF
7. Suministrar información a los usuarios sobre la
metodología de emisión de NIC IFRS


Marco conceptual
Preparación de estados financieros
- Se destinan a usuarios externos por
muchos entes en el mundo
- Existe diversidad de ambientes
- Existe diversidad de conceptos sobre
Bases lo que son activos, pasivos,
ingresos y gastos
- Diversidad de criterios para
reconocimiento y medición

El IASB tiene como misión reducir estas diferencias a través de
la convergencia para cubrir las necesidades de la mayoría de
usuarios


Marco conceptual
Alcance
No es una NIC y no define reglas particulares
Define conceptos básicos
Conflicto entre marco y NIC, prevalece ésta
Para estados financieros de propósito general
incluyendo los consolidados
Para todo tipo de Compañías privadas y públicas
Se preparan al menos anualmente
Información común para múltiples usuarios y
puede incluir cuadros e información
suplementaria
No cubre estados financieros prospectivos, sobre
una base diferente (para impuestos) u otros


Marco conceptual
Usuarios
Diferentes personas, grupos y organizaciones así.
Inversionistas: Riesgos y su rentabilidad
Empleados: Estabilidad
Prestamistas: Riesgo de su crédito
Proveedores y acreedores: Pago de deudas
Clientes: Continuidad de la empresas
Gobierno: Impuestos, regulación de las
actividades económicas, fijar políticas
Público en general: Impacto social o del medio
ambiente

Responsable de preparar y presentar

Administración de la Compañía

Marco conceptual
Objetivo de los estados financieros

1. Suministrar información acerca de :
- Situación financiera
- Desempeño
- Cambios en la posición financiera

2. Presentar la gestión de la administración
sobre los recursos confiados a ella

Incluyen igualmente notas y cuadros
complementarios


Marco conceptual
Hipótesis fundamentales
Base de acumulación o
devengo

Se reconocen cuando ocurran
no cuando mueve el efectivo

Negocio en marcha

Se espera que la empresa siga
funcionando. Si no se usa otra
base.

Marco conceptual
Características cualitativas
Atributos que hacen útil los estados financieros

Comprensibilidad Entiendan los usuarios

Relevancia Ejerza influencia en los usuarios
Predictiva y confirmativa

A lo largo del tiempo o entre
Comparabilidad empresas. Coherencia en el
reconocimiento y medición de los
hechos económicos


Marco conceptual
Características cualitativas

Libre de errores materiales y de
sesgo o prejuicio y el usuario
Fiabilidad confía en que es una imagen fiel
(presentación razonable)

Representación fiel
Esencia sobre forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad


Marco conceptual
Elementos de los estados financieros
RESULTADOS:

•Ingresos
Son las categorías •Gastos
en que se agrupan
los efectos
financieros de los
hechos
económicos
SITUACION FINANCIERA:

•Activos
•Pasivos
•Patrimonio neto


Marco conceptual
Criterios de reconocimiento

Incorporar en los estados financieros
RECONOCIMIENTO
un hecho económico

1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios

2. Sea MEDIBLE fiablemente

Considerar la MATERIALIDAD


Marco conceptual
Criterios de medición
determinar el valor por el cual el hecho
MEDICIÓN
económico será reconocido

BASES DE MEDICION:

1. Costo histórico
2. Costo corriente
3. Valor realizable o de liquidación
4. Valor presente


Marco conceptual
Conceptos de capital

FINANCIERO FISICO

Dinero invertido Capacidad productiva

El concepto a usar depende de las necesidades de los usuarios

Si hay interés en la capacidad Si hay interés en la capacidad
adquisitiva del capital invertido productiva de la empresa


Marco conceptual
Diferencias con normas colombianas
Los conceptos de las normas contables colombianas
relacionados con el marco conceptual que generan
diferencias importantes son:

1. El marco conceptual colombiano es una norma
de obligatorio cumplimiento
2. Existen diferentes entes gubernamentales que
legislan en materia contable
3. Las normas contables colombianas aplican a
quienes por ley deben llevar contabilidad
4. Se permite reflejar los hechos económicos por
su legalidad más que por su esencia
5. Determina con precisión el concepto de
importancia relativa


Marco conceptual
6. Su enfoque es más hacia los registros
contables con importancia en los PUC y
muchas veces por cumplir normas legales
7. Influencia de normas tributarias en lo contable
8. Enfoque contable en reglas o normas que
surgen de la ley e instrucciones de entes
gubernamentales
9. Se definen los activos como recursos obtenidos
10. Mantiene como sistema de medición el costo
histórico actualizado por inflación en algunos
casos. Los demás métodos sirven para
determinar valorizaciones sin modificar el costo
11. No considera el concepto de valor razonable


Marco conceptual

12. Separa claramente el concepto de costo del de
gasto
13. El concepto de ganancias está relacionado solo
con partidas en el estado de resultados
14. Su utilizan las cuentas de orden para registrar
hechos contingentes


Inventarios – IAS 2
Visión general

ALCANCE:
Aplica para todo tipo de inventarios
excepto:
• Trabajos en curso
• Instrumentos financieros
• Activos biológicos
• Productos agrícolas, forestales y
minerales que sean medidos al
valor neto realizable
• Commodity broker-tradres que se
miden al valor neto realizable


Definiciones
Activos para venta – curso de la operación
En proceso de producción para la venta
Inventarios Materiales y suministros a ser consumidos
en el proceso productivo o en el suministro
de servicios

Valor estimado de venta normal menos costos
Valor neto realizable (gastos) de terminación y venta

El valor en que un activo puede ser intercambiado
Fair Value o un pasivo adquirido entre dos partes
debidamente informadas en una transacción libre


Definiciones

INCLUYEN:

Materia prima
Materiales
Tipos de inventarios
Trabajos en proceso
Producto terminado
Mercancías
Activos inmobiliarios
Costos incurridos en empresas de servicios


Medición

Al costo o al valor neto realizable

EL MENOR


Medición

Componentes del COSTO:

Costo de compra
Costo de producción

Otros costos Intereses si es calificable
según NIC 23

No se permite capitalizar diferencia en cambio


Medición

Costo de compra:

Los descuentos, rebajas y otros
similares se deducen del costo

Si el precio de compra incluye un costo
financiero (por ser a crédito) ese mayor
valor se reconoce como costo financiero
en el plazo de pago


Medición
Asignación de los costos fijos de producción:

Con base en capacidad normal de trabajo o al
real (si es similar a la normal):

La capacidad ociosa o nivel bajo de producción no
debe alterar la distribución de costos indirectos
fijos

El costo fijo no distribuido se reconoce en
resultados


Medición
Asignación de los costos fijos de producción:

• En períodos anormales de alta producción el
costo indirecto distribuido se disminuye a fin
de no medir el costo por encima del real
• Los costos indirectos variables se distribuyen
según el nivel real de uso de los medios de
producción


Medición

Cantidades anormales Costos de
de desperdicio almacenamiento

OTROS COSTOS QUE NO DEBEN
ASIGNARSE AL PRODUCTO

Costos indirectos Costos de
de administración comercialización y ventas

Estos serán gastos cuando se incurren

Medición
COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DE
SERVICIOS:

• Mano de obra
• Costos directos de personal
• Personal de supervisión
• Otros costos indirectos distribuibles

Gastos de administración y ventas no se incluyen
en el costo, se reconocen en gastos


Medición

SISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTO

REAL ESTANDAR (1)

RETAIL (1)

(1) Que sean cercanos al costo real


Fórmulas del costo

1. FIFO o PEPS
2. Costo promedio
3. Identificación específica en:
Productos a ser usados en proyectos específicos
Bienes no intercambiables entre si

No se permite el LIFO o UEPS


Valor neto realizable
El inventario debe ser medido al
menor del costo o el valor neto realizable (NRV)

El NRV es el precio estimado de venta menos los costos
estimados para su terminación y necesarios para realizar la
Venta. Se debe tener en cuenta:
- Obsolescencia
- Deterioro
- Precios que disminuyen
- Incremento en costos de conversión

Se realiza por cada período y por cada ítem


Reconocimiento como gasto

• Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de
venta)

• Cualquier rebaja o pérdida de inventarios se reconoce
cuando ellas ocurren

• Cualquier valor reversado de la rebaja se reconoce
como menor gasto del inventario


Revelaciones

• Políticas contables para medir el inventario y
fórmula del costo
INVENTARIOS
• Detalle de los inventarios
Revelaciones • Valor de los inventarios medidos a NRV
• Inventarios medidos a valor razonable
• El valor de los inventarios en gastos (costo de
ventas)
• El valor de las rebajas de valor del período
• El valor de las rebajas reversadas y su origen
• Inventarios entregados en garantía


Conocidos los conceptos establecidos en la NIC 2, a
continuación indicamos los relacionados con las
normas colombianas que generan diferencias
importantes.

1. Los conceptos asociados con inventarios son
muy generales y están incluidos en el artículo
63 de decreto 2649 de 1993.
2. Define el inventario como bienes corporales, lo
que no permitiría, por ejemplo, el manejo de
intangibles que algunas empresas pueden
tener para la venta.
3. No contempla el manejo de inventarios en
empresas de servicios por los costos incurridos



4. No precisa los elementos del costo

5. No precisa la forma de cálculo del valor neto
realizable

6. No es claro el tratamiento de los descuentos
comerciales, rebajas, financieros y otras partidas
similares, algunas de las cuales se les trata como
otros ingresos

7. Se permite capitalizar diferencia en cambio



8. Permite capitalizar intereses sin considerar si el
activo es o no calificable

9. Permite el método LIFO o UEPS

10. No es preciso en los que se puede o no se puede
capitalizar como costos de producción; por tal
razón se encuentra que se capitalizan
erogaciones tales como costos fijos en períodos
anormales de producción y costos anormales de
desperdicio



11. Para efectos contable no permite el uso del
método retail ni del estándar

12. Las pérdidas de valor se les trata como provisión
sin modificar el costo del inventario


Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Visión general

ALCANCE:
Aplica para todo tipo de PPE excepto:
• Derechos y reservas minerales
• Propiedades de inversión

Aplica para el desarrollo y mantenimiento
de activos biológicos y de minería


Definiciones

Valor pagado o reconocido o valor razonable para
Costo comprar o construir un activo

Costo del activo menos depreciaciones y pérdidas
Valor en libros de valor por deterioro

Fair Value entre dos partes debidamente informadas en una
transacción libre


Reconocimiento

SE RECONOCE SOLO SI:

1. Es probable que beneficios económicos
futuros (ligados al activo) lleguen a la
empresa

2. El costo del activo puede ser medido
confiablemente


Reconocimiento
Repuestos mayores y equipos de sustitución deben ser
reconocidos como PPE si su uso va más de un periodo

Juicios serán usados para
determinar
La unidad de medida
Que constituye una partida
separada de PPE
Que partidas menores tales
como moldes, herramientas o
troqueles se podrían agregar al
activo

Reconocimiento de los costos cesa cuando el activo esta listo
para su uso


Reconocimiento

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS DE SEGURIDAD Y MEDIO
AMBIENTE

Items adquiridos por cuestiones de seguridad y del medio ambiente
se reconocen como PPE pero se deben analizar de acuerdo con la
NIC 36 par determinar la existencia de pérdidas de valor


Reconocimiento
COMPONENTES DEL COSTO INICIAL:

Precio de compra
Impuestos de importación
Otros impuestos (no deducibles o no
recuperables)
Descuentos o rebajas de precio
Costos directos para dejar el activo listo para
su uso
Costos estimados de desmantelar y remover
un activo y su desplazamiento
Costos estimados para entregar el activo
cuando culmine su vida útil
Costos de intereses por deudas en activos
calificables según IAS NIC 23

Reconocimiento
EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO SE ACTIVAN:

Puesta en marcha
Costos de introducir un nuevo producto o
servicio
Nuevos negocios en nueva localidad o nuevo
cliente
Administración y generales
Pérdidas iniciales de operación
Costos de relocalización u organización de
parte o de toda la compañía
Costos incurridos hasta que el activo es usado
en su máxima capacidad
Utilidades en activos construidos por la misma
compañía

Medición inicial
El costo es el valor en efectivo o equivalente
acordado en la fecha de compra

Si el pago se difiere mas allá del plazo normal,
se reconoce como si se compra de contado. La
diferencia en un gasto de interés en el perÍodo
del crédito a menos que se capitalice

Si es un intercambio de activos se miden al
valor razonable excepto si:
- La operación no tiene un propósito comercial
- El valor razonable del activo recibido y
entregado no es una medida confiable


Medición inicial
TRATAMIENTO DE COSTOS SUBSECUENTES:

Capitaliza aquellos desembolsos que vayan a
generar beneficios económicos ADICIONALES

El reemplazo de partes o las reparaciones que
amplían los beneficios se capitalizan y a su vez
se retira el costo del existente

Lo demás debe ser reconocido como gasto
(solo mantiene el activo) tales como
- Mantenimiento normal
- Costos de repuestos
- Costos de mano de obra en mantenimiento


Medición posterior

SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR
REVALUADO


Medición posterior
AL VALOR REVALUADO:

Luego del reconocimiento inicial, si el
VALOR RAZONABLE puede ser
medido confiablemente deberá ser
medido al VALOR REVALUADO que
es el valor razonable menos cualquier
depreciación acumulada y cualquier
pérdida de valor subsecuente


Revaluaciones
BASES DE LAS REVALUACIONES:

EDIFICIOS Y TERRENOS VALOR DE MERCADO

USUALMENTE EL
OTRAS PPE VALOR
DE MERCADO

Si no hay valor de mercado se usará el método del costo de
reemplazo depreciado

Si se revalúa un item de ppe, todos los de su misma clase deben
ser revaluados


Revaluaciones
TRATAMIENTO DE LA REVALUACION:

Será el nuevo valor del activo

Las revaluaciones incrementan el patrimonio. Si
es una disminución de una pérdida previa afecta
el estado de resultados

Cualquier pérdida en revaluación afecta
resultados pero previamente afecta las
revaluaciones existentes

La revaluación puede ser transferida a
ganancias retenidas a medida que se realiza
por venta, retiro o depreciación del activo


Depreciación

Es el reconocimiento del uso de los beneficios económicos del
activo durante cada período

Cada parte con un costo significativo de un item de PPE debe ser
depreciado separadamente

Si las partes de un item tienen vidas útiles y métodos de
depreciación similares pueden agruparse un uno solo

El cargo de depreciación se reconoce en resultados a menos que
sea el costo de otro activo (inventarios)


Depreciación
POLITICAS CONTABLES:
El activo se deprecia sobre una base sistemática
en su vida útil

Se reconoce valor residual (si existe) y se revisa
anualmente

La depreciación inicia cuando el activo está
disponible para su uso (se use o no)

Cesa cuando el activo es retirado definitivamente

No cesa si el activo es retirado de uso activo y
queda ocioso o disponible


Depreciación
VIDA ÚTIL:
Se determina con base en:
- uso esperado del activo
- deterioro natural esperado
- obsolescencia técnica y comercial
- limitaciones o restricciones legales

Se define en términos de la utilidad que aporte

La vida útil puede ser inferior a su vida
económica

Los terrenos y edificios se tratan
separadamente

Depreciación
METODOS DE DEPRECIACIÓN:

Se usará el que mejor refleje el patrón esperado de los
beneficios económicos que serán consumidos por la
compañía

Se debe revisar cada año

Algunos métodos incluyen:
- línea recta
- unidades de producción
- saldos decrecientes


Pérdidas de valor

USAR LA NIC 36

Las compensaciones e indemnizaciones recibidas
de activos reconocidos con pérdidas se reconocen
en resultados cuando ellas se reciben


Retiros

Será retirado de PPE un activo cuando
- se vende
- no generará beneficios futuros

La pérdida o ganancia en retiro se reconoce
en resultados (neto entre el valor a recibir y
su costo en libros)

Se reconoce la venta a valor razonable y la
diferencia, si el pago ha sido diferido, será
un ingreso por intereses


Revelaciones

Bases de medición
PPE Métodos de depreciación
Vidas útiles
Revelaciones
Monto bruto, depreciación acumulada y pérdida de
valor
Movimiento de PPE del año
Restricciones, pignoraciones, garantías
Valores capitalizados a activos
Contratos para compra futura de activos


Revelaciones

PPE
Compensaciones recibidas en pérdida de activos
Revelaciones Valor de depreciación del perÍodo
Depreciación acumulada
Cambios contables
Para los activos revaluados: fecha de revaluación,
valuador, métodos usados, montos reconocidos,
movimiento de las revaluaciones


Conocidos los conceptos indicados en la NIC 16, a
importantes

1. Los conceptos asociados con propiedades,
planta son muy generales y están incluidos en
el artículo 64 del decreto 2649 de 1993
2. La medición se realizar a partir de lo legal sin
considerar la realidad económica generando
sobre o subestimación de los activos
3. Los repuestos y suministros se les trata como
inventarios



4. No se usa el segregar los activos en sus
componentes aún si tiene vidas útiles
diferentes
5. Costos iniciales de operación se capitalizan
6. Diferencia en cambio se capitaliza
7. Intereses se capitalizan aún si el activo no es
calificable
8. Si el activo se compra a crédito que incluye
sobreprecio en su valor, no se le separa ese
costo financiero
9. No se usa el concepto de valor razonable como
una modificación en el costo del activo



10. No se exige revaluar los activos de su misma
clase
11. La actualización de los avalúos se debe realizar
por lo menos cada tres años
12. No se exige analizar anualmente las vidas
útiles y los métodos de depreciación. Cuando
ello se realiza, es por efectos tributarios
13. Las valorizaciones se convierten en ingresos
cuando se vende el activo no antes
14. El valor del intercambio de un activo por otro de
características diferentes se reconoce por el
valor establecido por las partes



15. Las propiedades, planta y equipo se mantieneN
en el activo aún si no están ni van a generar
beneficios futuros


Arrendamientos – IAS - NIC 17
Clasificación

FINANCIERO OPERATIVO

TRANSFERENCIA SUSTANCIAL NO HAY TRANSFERENCIA DE
DE RIESGOS Y VENTAJAS RIESGOS Y VENTAJAS
INHERENTES AL ACTIVO INHERENTES AL ACTIVO


Clasificación

RIESGOS BENEFICIOS

PÉRDIDAS POR OBSOLESCENCIA ESPECTATIVA DE UNA
Y CAMBIOS EN LAS OPERACIÓN RENTABLE EN SU
CONDICIONES ECONÓMICAS VIDA ÚTIL Y GANANCIA EN
VALUACIÓN Y VENTA


Clasificación
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
ESTA DETERMINADO MÁS POR LA SUSTANCIA QUE
POR LA FORMA LEGAL

Situaciones que lo clasificarían como tal:
Transfiere la propiedad al fin del contrato
El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor
que su valor razonable
Plazo cubre la mayor parte de la vida económica
Al inicio, el valor presente de los cánones equivale al valor
razonable del activo
Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo
sin realizar modificaciones importantes


Clasificación

El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo
pero asume las pérdidas
Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario
Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento


Clasificación
TRATAMIENTO DE INMUEBLES

Los arriendos de edificios y terrenos se tratan
separadamente
Los terrenos será operativo a menos que al fin del
contrato haya traspaso de títulos
Edificios será financiero u operativo según sea
El valor, en este caso, se asigna según el monto
razonable


Arrendamientos para el arrendatario
ARRENDAMIENTO FINANCIERO

MEDICIÓN INICIAL:
Se reconoce un activo y un pasivo al menor de:
- El valor razonable
- El valor presente de los pagos mínimos

La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en el
contrato.

Los costos directos iniciales se adicionan al activo



MEDICIÓN POSTERIOR:
Cada pago se distribuirá entre interés y capital
El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de
interés constante sobre el saldo de la deuda
Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a
gastos tan pronto se incurra en ella
El activo será objeto de depreciación según IAS - NIC 16
Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, la
depreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y el
plazo del contrato


ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Las cuotas se reconocen como gastos en forma
lineal en el plazo del contrato u otra base que
mejor refleje los beneficios


Arrendamientos para el arrendador

MEDICIÓN INICIAL:
El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar
igual a la inversión neta (inversión bruta menos ingresos no
devengados) en el arrendamiento
Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo
deudor y serán un menor valor a reconocer como ingreso
futuro
Si es productor o comercializador del bien se reconoce en
gastos



MEDICIÓN POSTERIOR:
El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento
constante sobre la inversión neta
Se generan dos tipos de ganancias o pérdidas:
- por la venta del activo a precios normales
- por el ingreso financiero en el tiempo del
arriendo


ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Los activos en arrendamiento operativo serán activo según
su naturaleza

El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u
otra base que mejor refleje el ingreso

Los costos directos iniciales incurridos son tratados como
mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo
del contrato

Depreciación seguirá lo indicado en IAS - NIC 16


Lease back
TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA

SI ES DE UN ARRIENDO FINANCIERO:
La ganancia se distribuye para su reconocimiento en el plazo
del contrato

SI ES DE UN ARRIENDO OPERATIVO:

Precio de venta similar al valor razonable: ingreso o
gasto inmediato
Precio de venta inferior a valor razonable: a resultados
excepto si la pérdida se compensa con cuotas futuras
Precio de venta superior a valor razonable: el exceso se
difiere
Precio de venta inferior a valor en libros: la pérdida se
reconoce en forma inmediata

Revelaciones
PARA EL ARRENDATARIO EN EL FINANCIERO:

Valor en libros de cada clase de activos
Conciliación entre el valor de los pagos y su valor presente
Cánones a pagar por el año, entre uno y cinco y más de cinco
Cuotas contingentes reconocidas
Valor esperado a recibir de subarriendos
Descripción de los contratos incluyendo:
- bases para el cargo por cuotas contingentes
- plazos del contrato y de renovaciones
- opción de compra
- restricciones que impone el contrato


Revelaciones

PARA EL ARRENDATARIO EN EL OPERATIVO:

Cuotas que se deben pagar en un año, de uno a cinco años y
mas de cinco años
Valor de los subarriendos que se espera recibir
Cuotas reconocidas como gastos en el período
Descripción de los contratos incluyendo:
- bases para el cargo por cuotas contingentes
- plazos del contrato y de renovaciones
- restricciones que impone el contrato


Revelaciones

PARA EL ARRENDADOR EN EL FINANCIERO:

Conciliación entre VPN de los pagos y la inversión bruta por el
año, uno a cinco años y más de cinco años
Ingresos financieros no devengados
Valor residual no garantizado
Rebajas de valor
Cuotas contingentes
Descripción de los acuerdos significativos


Revelaciones

PARA EL ARRENDADOR EN EL OPERATIVO:

Valor de los pagos futuros bruto por el año, uno a cinco años y
más de cinco años
Cuotas de carácter contingente


importantes

1. Los determinación de un financiero u operativo
depende de la forma (legislación tributaria) más
que de su esencia.
2. Por cambios frecuentes en la legislación
tributaria no ha habido uniformidad en el
tratamiento de los arrendamientos
3. La determinación del activo y pasivo en el
financiero se calcula con base en el valor
presente de los cánones. No se tiene en cuenta
el valor razonable



4. El contrato de lease back es financiero y la
ganancia o pérdida se reconoce en forma
inmediata


Activos intangibles – IAS NIC 38
Definiciones

Estudio original y planeado para obtener nuevos
Investigación
conocimientos científicos o tecnológicos

La aplicación de los resultados de una
investigación o conocimiento a un plan para la
Desarrollo
producción de materiales productos, procesos,
métodos o sistemas nuevos

Valor que la empresa espera obtener de un
Valor residual activo al final de la vida útil después de deducir
los costos de la venta


Identificación

UN ACTIVO INTANGIBLE SE RECONOCE SI ES:

IDENTIFICABLE CONTROL BENEFICIOS
ECONÓMICOS
Si es separable y se Si la empresa tiene FUTUROS
pueden determinar el poder de obtener
los beneficios los beneficios Si genera ingresos,
económicos futuros económicos futuros ahorro en costos o
del activo y puede restringir el rendimientos de su
individualmente acceso a terceros uso


Reconocimiento y medición

SE RECONOCE SOLO SI:

1. Es probable que beneficios económicos futuros
(ligados al activo) lleguen a la empresa

confiablemente



ELEMENTOS QUE NO SE ACTIVAN:

Los incurridos para introducir un nuevo producto
Los incurridos para ingresar a un nuevo mercado
Publicidad
Entrenamiento
Administración
Generales
Erogaciones en la fase de investigación
Marcas
Sellos editoriales
Lista de clientes
Activos generados internamente



COSTOS FINANCIEROS:


se reconoce como si se compra de contado, la
diferencia en un gasto de interés en el período



FASE DE DESARROLLO

Son activos intangibles si:

1. Técnicamente se puede terminar su
producción
2. Intención de venderlo o usarlo
3. Hay capacidad de uso o venta
4. Se pueden determinar los beneficios
económicos futuros
5. Se puede medir confiablemente


Medición posterior

REVALUADO


Amortización

Es la distribución sistemática del valor de un activo intangible entre
los años de su vida útil estimada

Se debe determinar si la vida útil es definida o indefinida

La determinación de una vida indefinida se basa en factores que
indiquen que no es previsible determinar un límite de los beneficios

Para la vida útil definida se calcula el tiempo que generará
beneficios futuros


Amortización

La vida útil de un activo intangible generado en derechos legales
será el término del contrato o menos si los beneficios se consumen
antes

El método de amortización será el que mejor refleje el consumo de
los beneficios

Un activo con vida indefinida no se amortiza pero se revisa su
pérdida de valor

Al cierre de cada período se debe revisar las vidas útiles y métodos
de amortización


Pérdidas por deterioro de valor

USAR LA NIC 36

Se deben estimar al cierre de cada período


Retiros

Será retirado un activo intangible cuando
- se vende

La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados
(neto entre el valor a recibir y su costo en libros)

Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si
el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses


Revelaciones
Bases de medición
Métodos de amortización
Vidas útiles
Monto bruto, amortización acumulada y pérdida de valor
Movimiento del año
Valor de amortización del período
Amortización acumulada
Cambios contables
Para los activos revaluados: fecha de revaluación, valuador,
métodos usados, montos reconocidos, movimiento de las
revaluaciones
Desembolsos por investigación y desarrollo


importantes

1. Usa el criterio de activos diferido como una
forma de distribuir en el tiempo una erogación
2. Permite diferir las gastos de organización e
investigación
3. Permite el registro de intangibles formados
(excepto Supervalores)
4. No exige analizar al cierre contable la pérdida
de valor del activo



5. La amortización se determina con base en las
normas tributarias
6. No se usa el concepto de valor revaluado
7. Algunas partidas que deben ser gastos se
reconocen como diferidos en virtud de
autorizaciones de entes gubernamentales. Tal
es el caso de indemnizaciones por retiro de
personal
8. Erogaciones de publicidad y promociones en
algunos casos se difieren


Propiedades de inversión – IAS 40
Definiciones

Son terrenos y edificios que se tienen para
Propiedades de obtener rentas o valorización en lugar de ser
inversión usadas en producción de bienes y servicios o
administración o para la venta


Reconocimiento

SE RECONOCE COMO ACTIVO SI:

1. Es probable que beneficios económicos
futuros (ligados al activo) lleguen a la
empresa

confiablemente


Medición inicial

se reconoce como si se compra de contado, la
diferencia en un gasto de interés en el periodo

El costo incluye los directamente atribuibles a la
compra del mismo

No debe incluir costo de inicio, ni pérdidas
operacionales causadas antes de que el activo
logre nivel planeado de ocupación ni costos en
exceso incurridos


Medición inicial
Si la propiedad de inversión ha sido recibida en
arrendamiento financiero, se debe reconocer al
menor monto entre el valor razonable y el valor
presente de los cánones mínimos de
arrendamiento. Un valor equivalente debe ser
reconocido como pasivo

Si es un intercambio de activos se miden al
valor razonable excepto si:
- La operación no tiene un propósito comercial
- el valor razonable del activo recibido y
entregado no es una medida confiable


Medición posterior

RAZONABLE

LA POLÍTICA ESCOGIDA APLICARA A TODAS LAS
PROPIEDADES DE INVERSIÓN


Traslados
CUANDO CAMBIEN LAS CONDICIONES DE USO
DEL ACTIVO SE RECLASIFICA SEGÚN SU NUEVA
NATURALEZA

Propiedades
Propiedades Valor Valor
de inversión Razonable Razonable
Inventarios

La diferencia
Valor
Propiedades con libros va a
Propiedades Razonable
de inversión revaluación


Traslados

Propiedades La diferencia
Inventarios Valor
de inversión con libros va a
Razonable
resultados

Propiedades La diferencia
Valor con libros va a
de inversión
Razonable resultados
autoconstruida


Retiros

Será retirado de propiedades de inversión un
activo cuando
- se vende

La pérdida o ganancia en retiro se reconoce
en resultados (neto entre el valor a recibir y
su costo en libros)

Se reconoce la venta a valor razonable y la
diferencia, si el pago ha sido diferido, será
un ingreso por intereses


Revelaciones

Bases de medición
Propiedad Criterios para distinguirlas de las demás
de inversión
propiedades
Revelaciones Métodos usados para determinar el valor razonable
y el responsable de ello
Los ingresos producto de las rentas
Gastos de operación, restricciones y obligaciones
Movimiento de la cuenta en el período
Ganancias o pérdidas por cambios en el valor
razonable
Restricciones o garantías otorgadas


Revelaciones

Propiedad
de inversión
Revelaciones Para el modelo del costo revelar métodos de
depreciación, vidas útiles y valor razonable de cada
propiedad


importantes

1. No existe el tratamiento de propiedades de
inversión, las cuales se reconocen según su
tipo (inventarios, PPE u otros activos)
2. Si la compra es a plazo no se separa el costo
financiero implícito en el valor
3. Se usa el concepto de costo histórico
reexpresado por inflación


Resumen
En esta unidad estudiamos los siguientes aspectos:

1. Las propiedades de inversión se definen como inmuebles que
se tiene para generar rentas o valorización
2. Se reconocen al costo y demás costos atribuibles
3. Si el pago se difiere, se separa el costo financiero el cual se
reconoce en gastos en el plazo
4. Solo se permite capitalizar erogaciones sobre las que sea
probable beneficios económicos futuros adicionales
5. Después de su reconocimiento inicial, se registran al costo o
valor revaluado
6. Los cambios en valor revaluado se reconocen en resultados
7. Si cambia el uso del activo se reclasifica a la nueva cuenta


Activos para la venta - IFRS – NIIF 5
Clasificación

PARA SU CLASIFICACIÓN DEBE:

1. Estar disponible para la venta inmediata
2. Se espera que la venta sea altamente probable
3. Se espera que la venta ocurra antes de un año
luego de ser clasificado a activos para la
venta


Medición

Se reconocen por el menor valor entre el costo neto
en libros y el valor razonable neto de gastos de
venta

Debe ser clasificado como activo corriente

No se deprecian

Se deben reconocer pérdidas de valor

Incrementos posteriores en el valor razonable serán
ingreso hasta el monto equivalente a las pérdidas de
valor acumuladas


Medición

Si deja de cumplir los requisitos de disponible para la
venta, se reclasifica y mide por el menor valor entre el
costo neto en libros (cuando se clasifico para la venta)
ajustado por depreciación y revaluaciones, y el valor
recuperable (el mayor entre precio de venta neto y
valor de uso)


Presentación y revelación
Se presenta como activos corrientes y se debe revelar:
Descripción del activo
Factores y circunstancias para llevar a cabo la venta
Fecha esperada de venta
Ganancias o pérdidas producto de la pérdida de valor y
reversión
Segmento al cual pertenece
Operaciones discontinuadas
Fecha en que empezó la discontinuación y fecha
esperada de terminación
Valor en libros de la operación discontinuada
Activos, pasivos, ingresos y gastos de la operación
discontinuada
Flujos de efectivo de la operación discontinuada


Conocidos los conceptos indicados en la NIIF 5, a
importantes

1. El criterio de operación discontinuada es la de
una sección de un negocio
2. Se conserva la presentación de activos
disponibles para la venta según su naturaleza
(PPE, inventarios u otros)
3. Se reconocen al costo
4. Se reconocen provisiones sin cambiar el valor
del activo


Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Definiciones

Es el mayor valor entre el precio de venta neto y
Valor recuperable
su valor en uso

Valor que se puede obtener por la venta en forma
Precio de venta neto libre por partes informadas una vez
deducidos los costos del retiro

Valor presente de flujos futuros de efectivo
Valor en uso esperados tanto en su funcionamiento
normal como de su venta


Definiciones

Costos del retiro Costos adicionales por la venta o retiro

Valor en que excede el valor en libros de un activo
Pérdida por deterioro a su valor recuperable


Identificación de activos

PARA IDENTIFICAR LAS PERDIDAS DE VALOR
SE RECURRE A:

1. Fuentes externas
2. Fuentes internas


Medición del valor recuperable
SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA
NETO Y EL VALOR EN USO

El precio de venta neto se determina a partir de:
Precio de un compromiso formal de venta libre
Precio en el mercado menos gastos
Precio de la transacción más reciente
La mejor información disponible considerando
activos similares en industrias similares


Medición del valor recuperable

SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA
NETO Y EL VALOR EN USO

El valor en uso se calcula considerando:
Estimar entradas y salidas del funcionamiento
del activo y de su venta o retiro
Aplicar la tasa de descuento adecuada
Las proyecciones se basan en:
- hipótesis razonables y fundamentadas
- presupuestos financieros recientes
- para períodos posteriores al de los
presupuestos se usan tasas de
crecimiento constantes o
decrecientes


Reconocimiento y medición de la pérdida

El valor en libros se reduce hasta el valor recuperable si este es
menor que el valor en libros; esto se denomina pérdida por
deterioro

La pérdida se reconoce como un gasto

Si el activo se reconoce por el valor revaluado, la pérdida por
deterioro disminuye éste valor; la parte que exceda se
reconoce en gastos

Se debe ajustar los cargos por depreciación para distribuir el
nuevo valor en libros en el resto de su vida útil


Unidades generadoras de efectivo

Es un grupo identificable de activos mas pequeño cuyo
funcionamiento continuado genera entradas de
efectivo independientes de las generadas por
otros activos

Se identifican de forma homogénea

Se conocen porque la generación de efectivo se
realiza con la existencia de otro (s) activos. Por sí
sola no produce el efectivo

Si hay plusvalía comprada se debe asociar al activo o
unidad generadora para determinar si ha habido
deterioro del activo


Reversión de pérdidas
El análisis del deterioro de los activos se debe realizar
cuando haya indicios de una pérdida de valor.

Si dichos indicios indican que la pérdida previamente
reconocida ya no existe o ha disminuido se debe volver
a realizar una nueva estimación


Revelaciones

PARA CADA CLASE DE ACTIVOS:

Pérdidas de valor
Reversiones
Pérdidas de valor y reversiones reconocidas a través del
patrimonio

Igual información por segmento


Revelaciones

Si la pérdida de valor reconocida es significativa se debe revelar:
Sucesos que llevaron a ello
El valor
Para cada activo su naturaleza y el segmento
Para cada unidad:
- descripción de la unidad
- valor de la pérdida
- cambios en la forma de agrupar los activos
El valor recuperable del activo y la forma en que se determino
Si es el precio de venta: los criterios para ello
Si es el valor en uso: la tasa de descuento usada


importantes

1. Contempla el concepto de provisiones, el cual
no cambia el valor del activo
2. No contempla el tratamiento para la reversión
de provisiones
3. Para determinar la provisión se toma como
base diferentes criterios (valor de realización,
presente o actual)
4. Algunas desvalorizaciones se reconocen en el
patrimonio



5. Se pueden mantener activos aún si se espera
no generarán beneficios futuros
6. Para algunos sectores se permite reconocer
provisiones generales para riesgos crediticio y
de inversiones
7. La pérdida de valor en PPE se manifiesta cada
tres años cuando se realizan los avalúos
8. En general la determinación de la pérdida de
valor en deudores se realiza según criterios
tributarios


Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39
Definiciones

Es el que da lugar simultáneamente a un activo
Instrumento
financiero en una empresa y un pasivo o capital
financiero
otra

Efectivo
Instrumento de capital de otra empresa
Activo
Un derecho a recibir dinero u otro activo financiero
financiero
o un intercambio en condiciones favorables
Un contrato que puede ser cancelado con
instrumentos de capital propios


Definiciones

Supone la obligación de entregar dinero o activos
Pasivo financieros a otra empresa o intercambiar a
financiero condiciones desfavorables
Que puede ser cancelado con instrumentos de
capital

Instrumento Contrato que pone de manifiesto interés en los
de capital activos netos de una empresa

Fair Value entre dos partes debidamente informadas en una
transacción libre


Definiciones

Aquel que:
Su valor cambia por cambio en una tasa de
referencia
Derivado No requiere una inversión al inicio
Se liquidará en una fecha futura

Ejemplos: forward, futuros, opciones, swaps

Es el valor al que fue medido inicialmente menos
Costo los reembolsos de capital más o menos la
amortizado amortización acumulada de cualquier diferencia
entre el monto inicial y el valor a su vencimiento
menos la pérdida de valor


Clasificación

Negociables

A ser mantenidas al vencimiento
CUATRO
CATEGORÍAS
Préstamos y cuentas por cobrar

Activos financieros disponibles para la venta


Clasificación
NEGOCIABLES

Si cumple cualquiera de estos requisitos:

Se adquiere para su venta o recompra en el corto plazo
Parte de un portafolio de instrumentos administrados
conjuntamente con un patrón de comportamiento que ha
generado resultados a corto plazo
Derivado excepto si es cobertura
Si en el reconocimiento inicial se realiza a valor razonable


Clasificación
MANTENIDAS AL VENCIMIENTO

Si es un no derivado cuyos pagos son determinables o fijos
al igual que su vencimiento y que la empresa quiere y
puede mantener hasta el vencimiento
No son reconocidos al valor razonable
No están disponibles para la venta
No son préstamos ni cuentas por cobrar


Clasificación
PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR:

Si sus pagos son fijos no determinables
No tiene un mercado activo
Diferentes de los antes mencionados


Clasificación
DISPONIBLES PARA LA VENTA:

Los demás



Existen dos métodos para reconocer los instrumentos financieros

METODO DE LA FECHA DE METODO DE LA FECHA DE
NEGOCIACIÓN LIQUIDACIÓN

Se reconoce cuando se Se reconoce cuando se
realiza el negocio transfiere el instrumentos
financiero – cuando se
cumple el compromiso

Se reconoce cuando la empresa se convierte en parte obligada



VALORACIÓN Y RECONOCIMIENTO

Negociables
Valor razonable Resultados

A ser mantenidas al Costo amortizado Resultados
vencimiento

Préstamos y cuentas Costo amortizado Resultados
por cobrar
Costo amortizado Resultados
Activos financieros
disponibles para venta
Valor razonable Patrimonio



VALORACIÓN

Pasivos
Costo amortizado Resultados
financieros


Coberturas

SE RECONOCEN SI:

Está definida la estrategia y el objetivo respecto a la gestión
del riesgo
Se espera que sea altamente efectiva frente al riesgo
cubierto
Para cobertura de flujo de efectivo, la partida cubierta debe
estar altamente expuesta a variaciones que afecten los
resultados
Es medible la eficacia de la cobertura
Se evalúa considerando el concepto de negocio en marcha


Revelaciones

Naturaleza y objetivos de los instrumentos financieros
Saldos, plazos y condiciones
Políticas contables y métodos de reconocimiento
Valor razonable
Detalle de cada instrumento financiero incluyendo riesgos
Políticas de gestión de riesgo, plazos
Detalle de las operaciones de cobertura


Conocidos los conceptos indicados en las NIC 32 y
39, a continuación indicamos los relacionados con
Las normas colombianas que generan diferencias
importantes

1. El decreto 2649 establece que las inversiones
se reconocen al costo
2. Después se comparan con el valor de
realización y la diferencia será provisión o
valorización
3. Para Superbancaria y Supervalores las
inversiones deben ser ajustadas por la
variación en la tasa de referencia o en el valor
justo (razonable)



4. Los instrumentos financieros como pasivo o
capital se clasifican según el orden legal
5. Los bonos obligatoriamente convertibles en
acciones se tratan como pasivo
6. Los costos de emisión de acciones se cargan a
gastos o difieren
7. Por el decreto 2649 se clasifican en temporales
y permanentes
8. Por normas de Superbancaria y Supervalores
se clasifican en: i) negociables, ii) hasta el
vencimiento y iii) para la venta.
9. La clasificación obedece a pautas legales



10. Para la valoración se clasifican en. i) valores de
deuda y ii) títulos participativos
11. Valores de deuda se valoran a valor razonable
si son negociables o para la venta, las demás
en forma exponencial según la TIR
12. Títulos participativos de alta y media
bursatilidad a precio en bolsa. De baja según el
valor patrimonial
13. La valoración de títulos participativos se
reconocen en patrimonio, las demás en
resultados
14. Se realizar análisis de riesgo crediticio y se
reconocen provisiones



15. Ciertas inversiones que al ser valoradas por
primera vez en el año 2002 que generaron
pérdidas se permite amortizarla hasta el año
2008.
16. Superbancaria establece que las opciones y
coberturas se valoren a precios razonables
17. En el sector real, normalmente las opciones y
coberturas se reconocen en la fecha de
liquidación
18. Revelaciones limitadas


Hechos ocurridos después del balance – IAS 10
Definiciones

Hechos ocurridos Eventos producidos entre la fecha de cierre de los
después de la fecha estados financieros y la fecha de autorización de
del balance
los mismos

La fecha de emisión o aprobación de los
Fecha de estados financieros por la gerencia o por el ente
autorización
administrativo encargado de ello



Hay dos tipos de hechos:

1. Que entregan información de hechos nuevos

2. Que entregan información sobre hechos ya
conocidos


Empresa en marcha

Si existe posibilidad de liquidar la empresa o cesar actividades
debe cambiar la bases contables y no debe aplicar el concepto
de negocio en marcha
Considerar lo indicado en IAS NIC 1


Revelaciones

Fecha de autorización de los estados financieros
Nombre de quién autorizo los estados financieros
Actualizar las revelaciones relacionadas con información
nueva
Naturaleza del hecho posterior no ajustado
Si no hay ajuste – estimación de los posibles efectos
financieros


Revelaciones
EJEMPLOS DE HECHOS A REVELAR:

Combinación de negocios o venta de una subsidiaria
Anuncio de una discontinuación de una operación
Compras o ventas y retiros de activos, clasificación de activos
a disponibles para la venta o expropiación
Destrucción de activos por catástrofes
Reestructuración de la compañía
Cambios en acciones
Cambios anormales en tipos de cambio o en precio de activos
Cambios en tasas de impuestos o leyes
Nuevos pasivos o compromisos contingentes
Litigios


importantes

1. Se establece revelar hechos ocurridos luego de
la fecha de corte aunque no define con
precisión cual es el límite de esa fecha


Provisiones y contingencias – IAS – 37
Visión general

La provisión se distingue de los demás pasivos porque:
Existe incertidumbre de la fecha de su pago
Existe incertidumbre acerca del valor final

Las contingencias no se reconocen en los estados financieros
hasta tanto sucedan o dejen de suceder hechos en el futuro


Reconocimiento

La empresa tiene una obligación
presente producto de sucesos
pasados

Provisiones: solo si
cumple estos tres Es probable que se deba
requisitos desprender de recursos

Se puede estimar
confiablemente


Reconocimiento
PASIVOS CONTINGENTES:

Es una obligación posible surgida de sucesos pasados:

Cuya existencia solo se confirmará por hechos del futuro
cuyo control no está en la compañía

No es probable que la empresa deba desprenderse de
recursos

No es cuantificable fiablemente

Los pasivos contingentes no se reconocen en los estados
financieros


Reconocimiento

ACTIVOS CONTINGENTES

No se rincorporan en los estados financieros
hasta tanto no sea reconocida, exista el derecho y
se obtenga su pago


Revelaciones
Para cada tipo de provisión se Los pasivos contingentes:
debe revelar:
Su naturaleza
Valor en libros al inicio y al final
Estimación de efectos
Provisiones del periodo financieros
Valores utilizados Incertidumbres
Valores no utilizados Posible resultados
Aumento producto de
descuentos
Descripción de la naturaleza de
la obligaciones
Incertidumbres

Activos contingentes solo si es
probable de obtener los beneficios


importantes

1. Establece provisiones tanto para activos como
para pasivos
2. Los criterios para determinar provisiones,
activos y pasivos contingentes son muy
generales


Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12
Definiciones

Ganancia (pérdida) La que se calcula según las normas tributarias
fiscal

Gasto ingreso por Valor que se incluye al determinar la ganancia
impuesto neta conteniendo tanto el impuesto corriente como
el diferido

Impuesto corriente Es el valor a pagar (o recuperar) por el impuesto a
las ganancias fiscales


Definiciones

Pasivo por impuesto El que se espera pagar en períodos futuros por
diferido diferencias temporarias

Que se espera recuperar en períodos futuros por:
Activo por impuesto - Diferencias temporarias deducibles
diferido - Compensación de pérdidas
- Compensación de créditos fiscales no utilizados

Divergencias entre valor libros de activos y
Diferencias
temporarias Pasivos con su base fiscal. Las hay imponibles y
deducibles


Definiciones

Base fiscal Valor atribuido a los bienes para fines fiscales

Valor que será deducible en el futuro cuando se
Base fiscal de un
recupera el valor en libros de dicho activo. Si no
activo
hay tributación su base es cero

Base fiscal de un Valor en libros menos montos deducibles
pasivo fiscalmente en un futuro


Impuesto corriente
Es el valor a reconocer sobre las ganancias tomando como
base la renta fiscal (calculada sobre las normas
fiscales)

Se reconoce como una obligación de pago si no se ha
liquidado e incluye el impuesto corriente y el de años
anteriores

Si el valor pagado excede el valor a pagar, se reconoce
como un activo


Impuesto diferido
Surgen producto de
diferencias temporarias entre
el valor reconocido
contablemente como activo o
pasivo y su valor reconocido
fiscalmente y que generan
en un futuro beneficios
(deducciones) o sacrificios
(gravables)

BAJO ESTA NIC SE USA EL
MÉTODO DEL PASIVO
BASADO EN EL BALANCE


Impuesto diferido

TIPOS DE DIFERENCIAS

TEMPORARIAS:
TEMPORALES:
PERMANENTES: Las temporales más
Las diferencias las diferencias entre
entre la renta fiscal activos y pasivos
No se revierten y la utilidad contables con
contables que se respecto a su base
revierten en un fiscal que se
futuro revertirán en un
futuro


Pérdidas y créditos fiscales

Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar generan
impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan
compensar con ganancias fiscales futuras


Presentación

Los activos y pasivos por impuestos separado de otras
partidas
Los activos y pasivos diferidos separados de los corrientes

Los impuestos diferidos serán no corrientes

Se podrá compensar activos y pasivos por impuestos si:
- tiene el derecho legal
- tiene la intención de liquidare las deudas o realizar los
activos en forma simultanea


Presentación

En una consolidación solo se podrán compensar saldos
activos y pasivos por impuestos si existe un derecho legal

Solo se puede compensar activos con pasivos diferidos si:
- tiene el derecho legal
- surgen de la misma entidad fiscal y la misma
compañía
- se espera compensarlas en un futuro

Se debe presentar en el estado de resultados el impuesto a
las ganancias en forma separada


Revelaciones

El valor del gasto (ingreso) por impuesto que comprenda:
- gasto corriente
- gasto diferido
- ajustes

Impuesto diferidos por nuevas diferencias o reversiones

Impuesto diferido surgido de cambios en tasa

Beneficio de perdidas fiscales

Efecto de cambios contables


Revelaciones

El valor cargado o acreditado en el patrimonio

La conciliación entre la renta fiscal y la utilidad (pérdida)
contable

Explicación de cambios en las tasas de impuestos

Partidas sobre las que no se tomo impuesto diferido
indicando la cuantía

Para cada diferencia temporaria: valor de activos y pasivo,
ingreso y gastos generado


Revelaciones

Efecto de operaciones discontinuadas

Efecto en el impuesto de dividendos aprobados después
del cierre y antes de la aprobación de estados financieros

Revelar activo por impuesto diferido si su valor excede el
valor de las diferencias imponibles


importantes

1. El impuesto diferido solo afecta los resultados
2. No se permite reconoce impuesto diferido
sobre pérdidas fiscales
3. El impuesto diferido se reconoce con base en
el método del diferido por diferencias entre la
renta contable y la fiscal
4. El impuesto diferido activo surgen por mayor
pago de impuesto en el año corriente


Beneficios a empleados – IAS NIC 19
Definiciones

Beneficios a Retribuciones por los servicios prestados por los
empleados empleados

Planes donde la empresa realiza contribuciones
Planes de aportes predeterminadas a una entidad (fondo) quién es el
definidos responsable de atender los beneficios

Planes en los que la empresa se obliga a
Planes de beneficios
suministrar los beneficios acordados asumiendo
definidos
los riesgos de atenderlos


Beneficios a corto plazo

COMPRENDEN:

1. Sueldos, salarios
2. Aportes de seguridad social
3. Ausencias remuneradas (vacaciones o por enfermedad)
4. Participación en ganancias e incentivos
5. Médicos, arriendos, viajes y similares

Se reconocen en la medida en que el trabajador presta sus
servicios por el valor acordado (sin descontar)
Se le trata como un gasto (o un activo)


Beneficios a corto plazo
RECONOCIMIENTO:

AUSENCIAS REMUNERADAS PARTICIPACIÓN EN
GANANCIAS E INCENTIVOS
A medida que el empleado
presta el servicio si el derecho es La empresa tiene una
acumulativo (vacaciones) y se obligación presente de hacer
miden por el valor esperado a ese pago
pagar
Valor puede ser estimado
Cuando ocurre la ausencia si no fiablemente
es acumulativa
Se reconoce como un gasto


Beneficios a empleados retirados

SON DE DOS TIPOS:
COMPRENDEN:
1. PLANES DE APORTES
PENSIONES DEFINIDOS
SEGUROS DE VIDA
ATENCIÓN MÉDICA 2. PLANES DE BENEFICIOS
DEFINIDOS


PLANES DE APORTES DEFINIDOS:

Se deben reconocer como gasto (o
activo) en la medida en que el
empleado presta sus servicios a la
empresa
RECONOCIMIENTO
Y MEDICIÓN
Si no se espera pagar dentro de los 12
meses siguientes debe ser objeto de
descuento


PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:

Se reconocen las obligaciones legales y las implícitas

El valor se reconoce como un pasivo y será la
suma de:
V.P. de las obligaciones a la fecha del
RECONOCIMIENTO balance
Y MEDICIÓN Ganancia o pérdida actuarial
Menos costo del servicio pasado no
reconocido
Menos valor de los activos del plan

El V.P. del pasivo y el valor razonable de los activos
del plan se deben determinar con cierta regularidad
que refleje su realidad económica


PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:

LAS SUPOSICIONES ACTUARIALES DEBEN CONSIDERAR:

HIPÓTESIS DEMOGRÁFICAS HIPOTESIS ECONÓMICAS

Mortalidad Tasa de descuento
Tasa de rotación, incapacidad, Niveles futuros de sueldos y
retiros beneficios
Costos futuros de asistencia
Beneficiarios del empleado sanitaria
Tasas de petición de atención Tasa de rendimiento
por asistencia medica esperado del plan


Otros beneficios a largo plazo

INCLUYEN:

AUSENCIAS PREMIOS DE BENEFICIOS POR
REMUNERADAS ANTIGÜEDAD INVALIDEZ

PARTICIPACIÓN
EN GANANCIAS BENEFICIOS
E INCENTIVOS DIFERIDOS


Otros beneficios a largo plazo

MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:

POR EL VALOR PRESENTE DE LAS OBLIGACIONES
MENOS EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DEL
PLAN


Beneficios por terminación
MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:

Se debe reconocer el pasivo y el gasto solo si:

Hay compromiso de rescindir el vínculo con empleado antes de
la fecha normal de retiro

Hay compromiso de pagar beneficio por terminación como
incentivo por retiro voluntario de los empleados por un plan
formal para ello

Si el pago se hará después de los doce meses al cierre se debe
descontar


Revelaciones
1.BENEFICIOS A CORTO PLAZO
Reconocidos a favor de personal clave

2. PLANES DE APORTES DEFINIDOS

Valor reconocido como gasto en el período


Revelaciones

3. PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS

Políticas contables

Descripción del tipo de plan

Conciliación de los activos y pasivos del plan:
- V.P. de las obligaciones no financiadas
- V.P. de obligaciones parcial o totalmente financiadas
- Valor razonable de los activos del plan
- Ganancias o pérdidas actuariales
- Costo del servicio pasado no reconocido
- Valor no reconocido como activo
- Valores reconocidos en el balance


Revelaciones

Valor de las partidas incluídas en el valor razonable

Gasto reconocido por:
- costo del servicio presente
- intereses
- rendimientos de los activos del plan
- ganancias y pérdidas actuariales
- costo del servicio pasado

Suposiciones actuariales


Revelaciones

4. BENEFICIO POR TERMINACIÓN

Contingencias

Gasto


importantes

1. Normas legales diferentes de las contables
definen las bases de determinación de las
pensiones.
2. El reconocimiento del pasivo por pensiones de
personal jubilado se ha diferido hasta el año
2023.
3. Las indemnizaciones a empleados se
reconocen cuando se pagan



4. Ciertos beneficios post-empleo (por ejemplo
salud) solo se reconocen en la medida en que
se pagan
5. Se ha permitido diferir el costo de los planes de
retiro de personal


Plan de beneficios por retiro – IAS 26
Revelación en plan de beneficios definidos
PRESENTAR UN ESTADO QUE PRESENTE LO SIGUIENTE:

Activos netos para atender beneficios
Valor actuarial presente de los beneficios prometidos
Superávit o déficit resultante
Estado de los activos netos
Nota revelando el valor actuarial presente de los beneficios
prometidos
Remisión al informe adjunto del actuario

El valor actuarial presente de los beneficios definidos debe
tener en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de cierre
y no aquellos que se obtendrán en el futuro

Política para capitalizar los beneficios prometidos


Revelación en plan de beneficios definidos
VALOR ACTUARIAL PRESENTE DE LOS BENEFICIOS
PROMETIDOS POR PENSIONES SERA CALCULADO
CON BASE EN:

Niveles de Salarios proyectados
salarios actuales al momento
de la jubilación


Revelaciones

Estado de cambios en activos netos
Descripción del plan y del efecto de cambios en el plan
Bases de valoración de activos
Detalle de inversiones que exceda el 5% de los activos
netos o el 5% de cualquier categoría de títulos
Detalle de inversiones en la empresa del empleador
Otros pasivos


Revelaciones

Estado que refleje los aportes del empleador y del
empleado
Rendimientos de inversiones
Otros ingresos
Gastos de administración
Impuestos
Pérdidas o ganancias por venta y retiro de inversiones
Revelar el valor actuarial del plan de beneficios definidos
separando los irrevocables de los que no lo son


Revelaciones
INFORMACIÓN DEL PLAN QUE INCLUYA:

Nombres de los empleadores y grupo de empleados
cubiertos
Número de participantes
Tipo de plan
Indicación de quien hace los aportes al plan
Condiciones de cese del plan
Descripción de los beneficios por retiro prometidos a los
participantes


importantes

1. El estudio actuarial se debe realizar
anualmente y ser aprobado por la
Superintendencia respectiva
2. Revelaciones de los fondos de pensiones muy
generales


Ingresos – IAS – NIC 18
Visión general
Provienen del curso de las
Ordinarios actividades normales de una
compañía.
Dos tipos
de ingresos
Este estándar

Ganancias Las demás


Medición

Acuerdo entre la empresa y el
vendedor

Al valor razonable de la
contrapartida recibida o
por recibir

Neto de descuentos,
bonificaciones o rebajas
comerciales


Medición

El valor razonable se determina
descontando los pagos futuros
usando la mejor tasa de:

Si la transacción se vuelve
financiera (otorga plazo)

Tasa vigente de un Tasa que iguale el
instrumento similar valor de contado de
con calificación los bienes o
crediticia parecida a servicios vendidos
la que tiene el
cliente que lo acepta

Diferencia es un ingreso financiero
a reconocer en el tiempo del crédito

Medición
Intercambio de
No hay lugar a
bienes y servicios
reconocer un ingreso
similares

Se reconoce un ingreso
Intercambio de
bienes y servicios
de naturaleza
diferente Al valor razonable de
los bienes y servicios
recibidos ajustado

Al valor razonable de
los bienes y servicios
entregados


Venta de bienes

SE RECONOCEN CUANDO CUMPLAN LA TOTALIDAD DE:

Han transferido los riesgos y beneficios significativos

El vendedor no conserva ni la gestión ni el control del activo

El valor se mide fiablemente

Es probable que de ella se deriven beneficios económicos

Los costos se pueden medir fiablemente


Venta de bienes

Solo se reconoce cuando sea probable que los beneficios
económicos fluyan a la empresa. Si no es así no se reconoce la
venta.

Por ejemplo la venta a un país con restricciones de remesa de
divisas

Si la venta ya se produjo y la incertidumbre surge después se
reconoce una pérdida de valor de la deuda


Venta de bienes

Los ingresos y gastos relacionados con una misma
transacción se reconocen en forma simultánea:

La venta
El costo de la venta
Los gastos asociados a la venta
Devoluciones, descuentos, garantías

Si no es posible medir los costos y gastos
asociados no se reconoce la venta y se le trata
como un pasivo


Prestación de servicios
SE RECONOCEN SEGÚN EL GRADO DE TERMINACIÓN
Y SI CUMPLA LA TOTALIDAD DE:

Valor puede ser medido Es probable de obtener
fiablemente beneficios económicos

El grado de terminación Los costos incurridos y por
puede ser medido incurrir pueden ser medidos

Se reconocen en el período en que los servicios son
prestados


Método de porcentaje de terminación:

Para reconocer el ingreso se basa en cualquiera de los
siguientes métodos:

Inspección de los trabajos ejecutados
Proporción de los trabajos ejecutados en relación con el
total de los servicios
Proporción de los costos incurridos sobre el total de
costos


Otros ingresos
SE RECONOCEN SI:

- Es probable obtener beneficios económicos
futuros

- El valor es medible fiablemente

Incluyen:

Intereses

Dividendos

Regalías


Revelaciones
Políticas contables para reconocerlos
Métodos de determinación en ingresos
Detalle de ingresos por:
Venta de bienes
Intereses
Regalías
Dividendos

Valor de los ingresos por intercambios
Revelar contingencias por costos de
garantías, reclamaciones y otros

importantes

1. Los ingresos se miden por el valor acordado
por las partes
2. El valor a reconocer como ingreso es el
acordado aún en el evento que incluya un
sobre costo financiero, el cual no se separa
3. Los intercambios con terceros por operaciones
similares se reconocen como ingresos
4. Las ventas a plazos se reconocen como
ingresos por sistema de caja



5. Ciertos ingresos (venta de inmuebles) se
reconoce según la legalidad más que su
esencia económica
6. No existen normas para el reconocimiento de
ingresos en prestación de servicios
7. Las devoluciones, rebajas y descuentos se
reconocen en forma separada y en algunos
casos como costos o gastos


Contratos de construcción – IAS – NIC 11
Definiciones
Es aquél realizado para la fabricación de un activo
o un conjunto de ellos que están interrelacionados
Contrato de
construcción o que son interdependientes en diseño,
tecnología, función o destino o uso

Es aquél en el cual se acuerda un valor o cantidad
Contrato de fija por unidad de producto el cual puede estar
Precio fijo sujeto a revisión

Es aquél en el cual se reembolsa al contratista los
Contrato margen
sobre costo costos incurridos acordados más un porcentaje de
ellos o un valor fijo


Definiciones

Contrato de prestación de servicios
relacionados con la construcción de un
activo. Ejemplo: gestión del proyecto,
arquitectos, interventores
El contrato de
construcción incluye

Contrato por la demolición o rehabilitación de
activos y restauración del entorno



INGRESOS DEL CONTRATO

1. Valor inicial del ingreso
acordado y reajustes
2. Modificaciones al trabajo Se miden al valor
contratado razonable de la
3. Reclamaciones e contraprestación
incentivos (probable y recibida o por recibir
medibles)
4. Multas por demoras o
similares son un menor
valor del ingreso



COSTOS DEL CONTRATO

1. Incurridos directamente en
la construcción
2. Los relacionados con la
actividad constructora en
general asignables
3. Otros que se puedan
cargar al cliente



Los costos se asignan desde la fecha en que está
en firme el contrato hasta el final de la ejecución de
la obra

Costos previos a la negociación pueden ser
incluidos si son medibles, identificables y se espera
obtener el contrato

Los reconocidos como gastos no puedes ser
capitalizados después



Los ingresos y costos se reconocen Contrato de
bajo el método de porcentaje de Precio fijo
terminación en la medida en que
pueda ser estimado confiablemente

Pérdidas esperadas se reconocen en Contrato margen
forma inmediata Sobre costo



EN CONTRATOS A PRECIO FIJO EL VALOR SERÁ
MEDIDO CONFIABLEMENTE SI:

Los ingresos son determinables
Es probable obtener beneficios económicos
futuros
Los costos que faltan para la terminación y el
grado de terminación, a la fecha de cierre,
pueden ser determinados confiablemente
Los costos del contrato son identificable y
determinables de forma que los costos reales
puedan ser comparables con las estimaciones
previas



EN CONTRATOS DE MARGEN SOBRE COSTO EL
VALOR SERÁ MEDIDO CONFIABLEMENTE SI:

Es probable obtener beneficios económicos
futuros
Los costos del contrato( sean o no
reembolsables) pueden ser identificados y
determinados confiablemente



MÉTODO DE PORCENTAJE DE TERMINACIÓN:

Los ingresos del contrato se comparan con los costos
y se reconocen ingresos y costos de la parte del
contrato ya ejecutado

Se puede determinar:

1. Con base en los costos incurridos según los
costos totales estimados
2. Examen físico del trabajo ejecutado
3. Examen del contrato ya ejecutado


Revelaciones
Ingresos reconocidos

Métodos para determinar los ingresos reconocidos y
el grado de realización del contrato

Revelar la cantidad acumulada de costos incurridos
en contratos en curso

Ganancias reconocidas

Anticipos recibidos

Retenciones en los pagos

Deudores y pasivos a favor de clientes


importantes

1. No se ha establecido el tratamiento contable
para este tipo de contratos
2. Las normas tributarias establecen los métodos
de honorarios y el de utilidad bruta


Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20
Definiciones

Se refiere a la administración del gobierno,
Gobierno agencias gubernamentales y otros entes similares
locales, nacionales o internacionales

Ayudas Acciones del sector público para suministrar
Gubernamentales beneficios económicos específicos a una empresa

Ayudas en forma de transferencia de recursos a
Subvenciones del
Gobierno una empresa en contraprestación al cumplimiento
(futuro o pasado) de ciertas condiciones


Definiciones

Subvenciones de Aquellas en las cuales el beneficiario debe
activos comprar, construir, o adquirir activos fijos

Subvenciones de
Aquellas distintas de las anteriores
ingresos

Préstamos Aquellos en que el prestamista renuncia al
condonables reembolso bajo ciertas condiciones



Subvenciones del Gobierno

SE RECONOCEN SI HAY UNA PRUDENTE
SEGURIDAD DE QUE:

1. La empresa cumplirá las condiciones
asociadas a su disfrute

2. Se recibirán las subvenciones




SE RECONOCEN COMO INGRESOS EN
RESULTADOS:

1. Sobre una base sistemática

2. En los períodos necesarios para
compensar los costos relacionados o
cumplir las condiciones asociadas

No acepta reconocerlo en el patrimonio

Normalmente la fecha en que se recibe la
subvención NO coincide con su
reconocimiento como ingresos



Las relacionadas con activos depreciables se
reconocen como ingresos en el mismo
período y proporción en que se deprecia
el activo

Si va a compensar pérdidas o gastos ya
incurridos sin costos posteriores se reconoce
como ingreso en el período en que se hace
exigible


Subvenciones del Gobierno Ingreso diferido

SUBVENCIONES Al valor
DE ACTIVOS razonable
Menor valor del
activo relacionado

Ingreso
SUBVENCIONES Al valor
DE INGRESOS establecido

Menor gasto



Ayudas no estimables (asistencia técnica)
requieren revelación de la naturaleza,
alcance y duración


Revelaciones


Naturaleza y alcance de las subvenciones

Condiciones incumplidas y otras contingencias

Para ayudas gubernamentales no determinables (por
ejemplo asistencia técnica) indicar naturaleza,
alcance y duración



Las normas contables colombianas no establecen el
tratamiento para ayudas o subvenciones
gubernamentales


Costos por intereses – IAS – NIC 23
Tratamiento punto de referencia

DEBEN SER
RECONOCIDOS COMO
GASTOS


Tratamiento alternativo

Deben ser reconocidos como gasto excepto cuando:

Sean directamente atribuibles a compra, construcción o
producción de bienes que sean calificables, en cuyo caso se
capitalizan

Deben ser aquello que se podría haber evitado si no se hubiese
hecho ningún desembolso en el activo


Tratamiento alternativo

Se suspende la capitalización cuando se interrumpe el
desarrollo de las actividades

La capitalización termina cuando se han terminado las
actividades necesarias para dejar el activo listo para su uso

Si el activo se construye por partes y cada parte es capaz de ser
usada, en ese momento se suspende la capitalización de esa parte


Revelaciones


El valor del costo por intereses capitalizados

La tasa de interés aplicada


importantes

1. Se permite capitalizar los intereses mientras un
activo no esté en condiciones de uso o venta


Pagos basados en acciones – IFRS 2
Tipo de pagos en acciones

Basados en la emisión de acciones por
recibir bienes y servicios

Basados en el precio de las acciones
Tres tipos de pagos
por la compra de bienes y servicios

La empresa decide si lo hace en
accione so en efectivo


Revelaciones

Naturaleza y extensión de los contratos de pagos basados en
acciones

Forma de determinación del valor razonable

Efecto de estos pagos en resultados


Conocidos los conceptos indicados en el IFRS 2, a
importantes

1. Colombia no tiene normas establecidas para le
manejo de pagos en acciones
2. Los acreedores de una empresa pueden
capitalizar sus acreencias en cuyo caso el valor
a determinar obedece a acuerdos entre las
partes


Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21
Definiciones

Moneda diferente de la moneda funcional de la
Moneda extranjera
empresa

Es una empresa que es una subsidiaria, asociada,
negocio conjunto o sucursal de la entidad
Operación extranjera reportante cuyos negocios se desarrollan en un
país o en una moneda diferente de ella

Es la moneda del ambiente económico primario en
Moneda funcional
el cual la empresa opera


Definiciones

Moneda de Moneda que se usa para reportar los estados
presentación financieros


Moneda funcional

Es la moneda del ambiente económico primario en
el cual la empresa opera y que determina el precio
de las transacciones

Ese medio es el cual genera y usa efectivo
principalmente


Moneda funcional
DETERMINANTES DE LA MONEDA FUNCIONAL:
Influye en la determinación de los precios de
venta

La del País cuyas regulaciones determinan
el precio de venta de los bienes y servicios

Influye en la determinación de los costos de
mano de obra, materiales y otros costos

Genera fondos producto de la actividad
financiera

Genera los recaudos de las operaciones


Moneda funcional
FACTORES PARA DETERMINAR SI LA MONEDA
FUNCIONAL ES LA DE REPORTE:
Actividades en el exterior son extensión de la
empresa que reporta más que autónoma
Si las transacciones con la entidad que
reporta son un alta o baja proporción de las
operaciones en el exterior
Los flujos de caja de la operación en el
exterior afectan los flujos de caja de la
entidad que reporta y están disponibles para
remesa
Los flujos de fondos de la operación en el
exterior son suficientes para atender las
obligaciones sin usar fondos de la entidad
que reporta


Transacciones y saldos en moneda extranjera

RECONOCIMIENTO INICIAL:

En la moneda funcional tomando el tipo de
cambio de la fecha de la operación


Transacciones y saldos en moneda extranjera
RECONOCIMIENTO POSTERIOR:

Actualizan al tipo de cambio de
Monetarias: cierre con cargo o abono a
resultados

Medidos al costo histórico en
moneda extranjera se trasladan
usando la fecha de la
No monetarias:
transacción
Medidos al valor razonable se
trasladan usando la fecha de la
última revaluación

Conversión de estados financieros

SI ES LA MONEDA LOCAL SI ES OTRA MONEDA

No se hace nada (por ahora) Debe valuar las cifras que están
porque sus cifras están en moneda local a cifras en la
expresadas en esa moneda que moneda funcional (remedición)
es igual a la moneda en que se como si los libros estuviesen en
manejan los libros esa moneda

A FIN DE RECONOCER APROPIADAMENTE
LA ESENCIA DE LAS OPERACIONES EN LA
MONEDA EN QUE ELLAS OCURRIERON O
QUE FUERON TASADAS


SI LOS REGISTROS SE LLEVAN EN UNA MONEDA
DIFERENTE DE LA FUNCIONAL:
Para llevar a dicha moneda:

Partidas monetarias se trasladan a tasa de cierre
Partidas no monetarias manejados a costo histórico
se traslada a tasa histórica
Partidas no monetarias manejadas a valor razonable
se trasladan a la tasa de la fecha de la revaluación
El valor recuperable o neto realizable se determina a
la tasa de la fecha en que se realizó el cálculo
Resultados promedio o histórica
Variación en cambio se reconoce en resultados


Moneda local de la
entidad extranjera

Cual es la moneda
funcional?

La moneda local de Otra moneda
la entidad extranjera La moneda de extranjera
la Casa Matriz

REMEDICION
REMEDICION =
CONVERSION

CONVERSION CONVERSION


Revelaciones

Diferencias en cambio incluidas en los
resultados y las incluidas en el patrimonio

Si se presentan los estados financieros en
una moneda diferente de la local indicar las
razones

Los cambios en la moneda funcional
incluyendo la naturaleza, las razones y el
impacto


importantes

1. Las inversiones en empresas en el exterior se
actualizan por el tipo de cambio y se reconocen
en resultados
2. No se usa el concepto de moneda funcional
para determinar el proceso de conversión
3. Por instrucciones de ciertas Superintendencias
se ha legislado el procedimiento para la
conversión


Combinación de negocios – IFRS 3
Definiciones
Es la unificación de entes independientes en una
Combinación
empresa única. La compradora obtiene el control

Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas
financieras y operativas de una empresa.
Se presume que la hay cuando:
Control - Se posee más del 50% de los derechos de
voto
- Se posee menos pero se tiene el poder de:
+ Obtener más del 50% de los votos
+ Dirigir las políticas financieras y operación
+ Nombrar o revocar miembros de la Junta
+ Controlar la mayoría de votos en al asamblea


Reconocimiento

SE RECONOCE POR EL METODO DE LA
COMPRA DEBIENDO:

Identificar el comprador

Medir el costo de la combinación

Asignar el valor de la combinación a los
activos adquiridos y pasivos asumidos


Reconocimiento
Se mide al valor razonable de activos, pasivos, emisión
de acciones (Si hay)

Adicionan los costos directos de la compra

Se reconocen activos y pasivos identificables
(cumplen la definición del marco conceptual)
Se pueden incluir activos intangibles de la comprada
no reconocidos en la medida que cumpla NIC 38
Beneficio fiscal de pérdidas no reconocidas, se
reconoce según NIC 12


Good will
La diferencia entre el valor razonable de la combinación y
el valor pagado será:

Si es positiva un good will (activo intangible)
Si es negativa un ingreso

El good will no se amortiza pero se debe analizar la
pérdida de valor


Revelaciones

Nombre de las empresas combinadas
Método de reconocimiento de la
combinación
Costos de los valores adquiridos
Detalles del good will
Movimiento durante el período
Valores razonables
Good will reconocido en los resultados


Conocidos los conceptos indicados en la IFRS 3, a
importantes

1. No existen normas contables específicas para
el tratamiento de este tipo de operaciones
2. El PUC establece que la diferencia entre el
valor pagado en una compra y el valor el libros
será crédito mercantil
3. El crédito mercantil se amortiza en un plazo
hasta de 10 años
4. Supervalores no acepta reconocer un good will
negativo


Consolidación de estados financieros – IAS 27
Definiciones

Controladora Es la empresa que posee el control sobre una o
más subsidiarias

Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas
financieras y operativas de una empresa.
Control - Se posee más del 50% de los derechos de
voto
- Se posee menos pero se tiene el poder de:
+ Obtener más del 50% de los votos
+ Dirigir las políticas financieras y operación
+ Nombrar o revocar miembros de la Junta
+ Controlar la mayoría de votos en al asamblea


Alcance de la consolidación
SE DEBEN INCLUIR TODAS LAS SUBSIDIARAS EXCEPTO
SI EL CONTROL ES TEMPORAL (ANTES DE 12
MESES)

No se exige la consolidación si y solo si:
La controladora es subsidiaria de otra controladora y
los otros accionistas han sido informados y no hay
objeciones
La controladora no tiene accione ni títulos en el
mercado de valores
La controladora no va a ir al mercado público de
valores
La controladora última presenta estados financieros
consolidados


Reconocimiento de las inversiones

En los estados financieros individuales se reconocen al
costo o al valor razonable según NIC 39

Si están disponibles para la venta se reconocen bajo NIIF 5

Las inversiones de subsidiarias no consolidadas se
reconocen en los estados financieros consolidados e
individuales bajo NIC 39 – Valor razonable


Revelaciones

Naturaleza de las relaciones con las subordinadas

Razones de consolidar subsidiarias en las que no
se posee más del 50% del capital

Restricciones sobre los fondos de la subsidiarias

Si una matriz no presenta estados financieros
consolidados bajo esta NIC deberá indicar las
razones de ello, nombre de la matriz y ubicación,
detalle de las inversiones y descripción del método
para reconocer las inversiones


importantes

1. La determinación de control se basa
fundamentalmente en la participación directa o
indirecta cuando es superior al 50%
2. Si una controlante es a su vez controladora
deben efectuar una primera consolidación
3. Las inversiones en asociadas o negocios
conjuntos se reflejan al costo
4. La matriz debe presentar estados financieros
individuales y consolidados



5. Las inversiones en controladas se registran en
la matriz por el método de participación
6. No se consolidan empresas en etapa
preoperativa ni en liquidación
7. Los intereses minoritarios de balance se
reconocen en el pasivo


Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28
Definiciones
Entidad sobre la cual existe influencia significativa
Asociada que no es subsidiara ni negocio conjunto

Es el poder de participar en las decisiones de
políticas financieras y operativas de una
empresa pero sin tener el control
Influencia significativa - Se posee más del 20% de los derechos a voto
- Tiene representación en la junta
- Participa en los procesos de definir políticas,
dividendos y distribuciones
- Existen operaciones entre inversor y asociada
- Intercambio de personal directivo
- Provee soporte técnico



Las inversiones en asociadas se reconocen por el método
de participación con las mismas excepciones de la NIC 27

Si se preparan estados financieros individuales según NIC
27, las inversiones en asociadas se reconocen al costo o al
valor razonable

Si se espera vender la inversión dentro de los 12 meses se
reconocen bajo NIC 39 al valor razonable



No se exige método de participación si y solo si:
La controladora es subsidiaria de otra controladora y
los otros accionistas han sido informados y no hay
objeciones
La controladora no tiene accione ni títulos en el
mercado de valores
La controladora no va a ir al mercado público de
valores
La controladora última presenta estados financieros
consolidados


Método de participación

La inversión se reconoce inicialmente al costo
Procedimiento similar a la consolidación
Se elimina ganancias o pérdidas no realizadas
Se reconocen las variaciones provenientes de
resultados y de patrimonio
Los dividendos disminuyen la inversión
Ajustes por depreciaciones y amortizaciones sobre
valores revaluados (si difieren del existente en la
fecha de compra)
Abandona el método cuando se llegue a cero
Reconoce provisión si cumple otra NIC


Revelaciones

Los valores razonables
Resumen de activos, pasivos, ingreso y gastos de
las asociadas
Presunciones de influencia significativa
Si fechas de reporte son diferentes
Naturaleza de restricciones para remesar fondos


importantes

1. El método de participación se aplica cuando se
posee el control
2. La diferencia entre el valor pagado por una
inversión y su valor en libros se reconoce como
good will
3. No hay claridad sobre la eliminación de
ganancias no realizadas por operaciones
descendentes entre matriz y subordinadas



4. Para las inversiones en asociadas (no
controladas) se debe determinar su valor
realizable para reconocer una desvalorización
en el patrimonio


Negocios conjuntos – IAS – NIC 31
Definiciones

Un acuerdo por medio del cual dos o más
Negocio conjunto empresas participan en una actividad económica
con un control conjunto


Tipos de negocios conjuntos

OPERACIONES

ACTIVOS CONTROLADAS
CONJUNTAMENTE

EMPRESAS


Revelaciones

Pasivos contingentes asumidos en la participación
Valor de los compromisos adquiridos
Lista de participaciones significativas en negocios
conjuntos
Método usado para reconocer los negocios
conjuntos



No existen normas contables colombinas para el
tratamiento de este tipo de operaciones. En virtud
de normas tributarias cada participantes recibe la
parte proporcional en el negocio


Presentación de estados financieros NIC IAS 1
Objetivo de los estados financieros

1. SITUACION FINANCIERA
(Activos, pasivos y patrimonio)

SUMINISTAR 2. DESEMPEÑO
INFORMACIÓN (ingresos y gastos)
ACERCA DE
3. FLUJOS DE EFECTIVO

4. RESULTADOS DE LA GESTIÓN

PARA UNA AMPLIA GAMA DE
USUARIOS EN LA TOMA DE
DECISIONES ECONÓMICAS


Responsabilidad

DE LAS EMPRESAS EN CABEZA DE LA
ADMINISTRACIÓN


Componentes

BALANCE

FLUJO DE
ESTADO DE RESULTADOS EFECTIVO

ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO
POLITICAS CONTABLES
(Dos métodos)
Y NOTAS


Informe financiero adicional

La actividad desarrollada en el año Fuentes de fondos y gestión del
riesgo
Incertidumbres
Potencialidades y recursos de la
Factores que afectan la empresa
rentabilidad
Informe medioambiental
Cambios en el entorno, como se
manejaron y su efecto Informe social

Políticas de dividendos


Consideraciones en su preparación
UNIFORMIDAD

Presentación y clasificación Hay cambio en
conservan de un periodo a las operaciones
otro excepto si:

NUEVA NIC-IFRS


COMPENSACIÓN

No se permite compensar activos con pasivos ni ingresos con gastos
salvo si se exige o una NIC NIIF lo establece

En ingresos y gastos cuando:
- Así se refleja la sustancia de la transacción
- Resultado en venta de activos no corrientes
- Gastos reembolsados por acuerdos contractuales
- Resultado de un grupo de transacciones similares:
diferencia en cambio y resultados de instrumentos
financieros


INFORMACIÓN COMPARATIVA

Se debe presentar información
comparativa con respecto (cifras
descripción) al periodo anterior.

Si hay modificaciones en la presentación
los valores del año anterior se
reclasifican explicando los detalles de
ello

Si es imposible revelar los detalles


Estructura y contenido
Nombre de la
IDENTIFICACIÓN empresa
CLARA
Si es individual o
consolidado
Fecha de cierre

ESTADOS Moneda
FINANCIEROS Nivel de precisión
de la moneda

Distinguidos de cualquier otra información
publicada conjuntamente



PERÍODO

COMO MÍNIMO ANUAL
SI HAY CAMBIO POR
PERIODO MAYOR O MENOR
DEBE REVELAR


BALANCE

SEPARAR CORRIENTE DE NO CORRIENTE

Activo corriente Pasivo corriente:
Espera realizar, vender o Espera liquidar en el curso
consumir en el transcurso del normal de la operación
ciclo normal de la operación
Debe liquidar dentro de los doce
Espera realizar dentro de los después del cierre
12 meses siguientes
Aquellos sobre los que no se
Efectivo o similar no tiene un derecho incondicional de
restringido diferir el pago más allá de doce
meses
En cierta empresas (bancos e instituciones financieras)
es preferible el método de liquidez

Revelar siempre lo recuperable o pagable más allá de doce meses

BALANCE

Los pasivos financieros se clasifican como corriente si
deben ser pagados dentro de los doce meses después
del cierre aún si:
El término original es superior a doce meses
Un convenio de refinanciación a largo plazo es logrado
después de la fecha de cierre y antes de autorizar los
E.F.C


BALANCE

INFORMAR COMO MÍNIMO - ACTIVO

Propiedades, planta y equipo
Propiedades de inversión
Intangibles
Activos financieros
Inversiones por método de
participación
Activos biológicos
Inventarios
Deudores
Efectivo y equivalentes
Activos por impuestos

BALANCE

INFORMAR COMO MÍNIMO - PASIVOS
Proveedores
Provisiones
Pasivos financieros
Acreedores
Pasivos fiscales
Impuesto diferido

Separar activos disponibles para la venta y pasivos
relacionados


BALANCE

INFORMAR COMO MÍNIMO - PATRIMONIO
Capital emitido
Reservas
Intereses minoritarios

Presentar partidas adicionales depende de naturaleza
de las cuentas, función y valores y plazo


BALANCE

Información a revelar

Separar saldos con matriz de las demás compañías del grupo

Acciones

Autorizadas, suscritas y Acciones en reserva
pagadas
Acciones readquiridas
Valor nominal
Reservas y su naturaleza
Movimiento
Dividendos propuestos
Derechos, preferencias y después del cierre pero antes
restricciones de la autorización de los
estados financieros
Dividendos preferentes


ESTADO DE RESULTADOS

Presentar como mínimo en el cuerpo de este estado:
Ingresos y gastos
Costos financieros
Resultado por uso del método de participación
Gasto de impuesto
Resultado de operaciones discontinuadas
Utilidad o pérdida

Separar en el estado de resultados la ganancia o
pérdida asignable a intereses minoritarios y la asignable
a la matriz



Los gastos se presentarán bajo uno de dos métodos:
Función
Naturaleza



METODO DE FUNCIÓN MÉTODO DE LA NATURALEZA
Presenta el costo de Presenta las variaciones en el
ventas, los gastos de inventario inicial y final, la mano
administración, ventas y de obra, materia prima, gastos
operación separados de personal, depreciaciones y
otros
Debe presentar en notas la
naturaleza de estos gastos

USAR EL QUE MEJOR REPRESENTE LOS ELEMENTOS
INHERENTES A LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA


ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Estado que refleje:
Resultado neto del periodo
Resultados según NIC NIIF se reflejan en el patrimonio
Total de los dos items anteriores separando lo de la
matriz o de los intereses minoritarios
Efectos de cambios en políticas contables y correcciones
de errores

Así mismo en ese estado o en notas:
Movimientos de capital
Movimientos de utilidades retenidas
Dividendos pagados
Movimiento de otras operaciones de patrimonio


ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO


NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Bases para la elaboración de los E.F.
Información adicional no incluida en los E.F.

Se presentan en forma sistemática y referenciadas

Incluyen narraciones y detalles de cifras

Incluye información adicional requerida por las NIC NIIF



Orden de las notas sería:
Estado de cumplimiento con NIC NIIF
Resumen de políticas contables
Detalles de la información incluida en los estados
financieros
Otras revelaciones tales como contingencias, acuerdos
contractuales, revelaciones no financieras como
riesgos, objetivos y políticas gerenciales



En políticas contables revelar:
Bases de medición usadas en la preparación de los
estados financieros
Otras políticas contables relevantes
Los juicios efectuados por la gerencia en el proceso
de aplicar las políticas contables que tienen efectos
significativo en los estados financieros



Otras revelaciones:
Asumpciones claves sobre el futuro e incertidumbres
que puedan generar riesgos sobre el valor de activos
y pasivos
Domicilio y forma legal
Naturaleza de las operaciones y actividades
Nombre de la matriz actual y de la última (si hay
cambio)
Dividendos declarados antes de la autorización de los
E.F.
Dividendos preferentes acumulados no pagados


importantes

1. La responsabilidad sobre los estados
financieros está regulada a través de la
certificación
2. Se exige presentar estados financieros
individuales y consolidados aunque se les da
mayor importancia a los primeros
3. La ley 222 de 1995 exige un informe de gestión
que incluye aspectos financieros y no
contempla temas sociales o del medio
ambiente



4. No permite uso de tratamientos contables
diferentes de los indicados en las normas
5. Cuando hay diferencias entre las normas del
decreto 2649 de 1993 y otras se debe revelar
6. Establece estados financieros de propósito
general y especial
7. El período máximo de cierre contable es anual
incluyendo como mínimo el 31 de diciembre
8. Aunque los estados financieros son
comparativos, se exime en casos especiales
9. El balance se presenta en orden de liquidez, el
cual contempla lo recuperable o pagable dentro
del período contable siguiente



10. El estado de resultados se presenta bajo el
método de la función
11. Se exige la presentación del estado de cambios
en la situación financiera
12. El estado de cambios revela todos los
movimientos patrimoniales
13. Las revelaciones son muy generales
14. Incluye el concepto de partidas extraordinarias
15. Exige detalles en notas sobre una base
superior al 5% de activos y de ingresos brutos


Estado de flujo de efectivo – NIC 7
Definiciones

Depósitos a la vista
Efectivo

Inversiones a corto plazo de alta liquidez
Equivalentes convertibles en efectivo con poco riesgo (3
meses)


Presentación del estado

Debe informar acerca de los flujos de
efectivo en un periodo clasificados por actividades de

OPERACIÓN INVERSIÓN FINANCIACIÓN

SEGÚN LA NATURALEZA DE SUS OPERACIONES


Métodos para informar las actividades
Presenta separado las principales
categorías de cobros y pagos
DIRECTO
Se prepara de los registros o a
través de movimientos de las
cuentas

Depura la ganancia (o pérdida) de
INDIRECTO partidas que no manejan efectivo o
son de operación o financiación y
movimientos netos

Se aconseja el método directo que proporciona información mas
útil


Otras operaciones

Los intereses y dividendos se clasifican según su
naturaleza en operación, inversión o financiación
Separar los intereses si estén en resultados o si están
capitalizados
Intereses pagados de financiación u operación
Dividendos pagados de inversión o de operación
Impuesto a las ganancias de operación a menos que
se pueda separar
Transacciones importantes que no usan ni generan
efectivo deben ser reveladas en forma separada


Revelaciones
Componentes del efectivo y equivalentes
Conciliación del estado de flujo con el balance
Valor no disponible del saldo de efectivo o
equivalente con comentarios
Valor de préstamos aprobados a la empresa no
usados
Flujos de efectivo por operación, inversión y
financiación de participaciones en negocios
conjuntos
Presentar en forma separada los flujo de efectivo
que se requieren para mantener la capacidad de
operación
Flujo de efectivo por operación, financiación e
inversión de cada segmento del negocio


Revelaciones

Las ventas o compras de subsidiarias serán actividades
de inversión pero se debe revelar:

La contraprestación total de la compra o venta
La contraprestación satisfecha con efectivo y
equivalentes
El efectivo y equivalentes con que contaba la
subsidiara
Otro tipo de activos y pasivos de la subsidiaria


importantes

1. No se establece la metodología para la
preparación del estado de flujo de efectivo
2. En la práctica se usa el método indirecto
3. Las diferencias en cambio no realizada de
saldos del efectivo y equivalentes se incluyen
como parte de las actividades de operación
4. No se exige revelar transacciones importantes
que no han afectado el efectivo


Información por segmentos – IAS 14
Segmentos para informar

EXISTEN DOS SEGMENTOS SOBRE
LOS CUALES INFORMAR

1. SEGMENTO DEL NEGOCIO 2. SEGMENTO GEOGRÁFICO


Segmento del negocio es un componente
identificable de una empresa que:

suministra un único producto o
servicio o un grupo de ellos que
están relacionados, y

sometidos a riesgos y rendimientos
diferentes de otros segmentos



FACTORES PARA DETERMINAR SI LOS
PRODUCTOS Y SERVICOS ESTAN
RELACIONADOS:

Naturaleza de los productos Naturaleza del proceso
y servicios productivo

Tipo o clase de clientes Métodos de distribución

Naturaleza del ambiente legal en que opera


Segmento geográfico es un componente
identificable de una empresa que:

suministra bienes y servicios dentro de un
entorno económico específico

sometidos a riesgos y rendimientos diferentes de
otros componentes


FACTORES A TENER EN CUENTA PARA
DETERMINAR SECTORES GEOGRÁFICOS

Similitud en condiciones económicas y políticas
(origen de las ventas o destino de las ventas)

Relaciones entre diferentes áreas geográficas

Proximidad de las actividades

Riesgos asociados con operaciones en ciertas áreas

Regulaciones de control de cambios

Riesgo cambiario


FACTORES A TENER EN CUENTA PARA
DETERMINAR SECTORES GEOGRÁFICOS

Los riesgos y beneficios pueden estar influenciados
por dos aspectos:
- Localización de sus operaciones (donde se producen
los bienes o los servicios son entregados)
- Localización de sus mercados (donde los productos y
servicios vendidos son entregados)

Los segmentos geográficos pueden ser por:
- La localización de los procesos productivos o los
activos para ello
- La localización de los mercados y clientes


La base para determinar el formato principal es el origen y
naturaleza de riesgos y rendimientos

Si proviene de las diferencias en productos y servicios, el formato
principal será el de negocio y el secundario el geográfico

Si proviene del área geográfica, el formato principal será el
geográfico y el secundario el de negocio

Si la influencia es similar de los productos y de las áreas
geográficas podrá presentar un formato matricial donde (en uno
solo) el negocio es principal y el geográfico secundario



Se identifica un segmento reportable cuando la mayor parte de sus
ingresos ordinarios proceden de ventas a clientes externos y:

Ingresos a clientes y a otros
segmentos son iguales o Resultado neto es igual o
superiores al 10% de todos los superior al 10% del resultado
ingresos de la compañía neto combinado de todos lo
que tienen ganancia o que
tiene pérdida el mayor
Activos son iguales o superiores al
10% del activo de todos los
segmentos


Revelaciones

Si el principal es el geográfico se revelara para el negocio:
Ingreso ordinario de venta a clientes
Valor en libros de activos usados
Inversiones de capital

Si el principal es el geográfico basado localización de activos:
ingresos por venta a clientes basado en localización de
clientes

Si el principal es el geográfico basado localización de clientes:
Valor en libros de activos segmentados según ubicación
Inversiones de capital por ubicación


Revelaciones

Los activos y pasivos del
Los ingresos y gastos del segmento no incluirán:
segmento no incluirán:
Intereses y dividendos (a menos Activos y pasivos por
que sea segmento financiero) impuestos

Pérdidas o ganancias en Activos y pasivos
inversiones o pasivos financieros (a menos que el
Gasto por impuesto segmento sea financiero)

Gastos generales de Activos usados por la
administración, de la oficina compañía en general
principal y de la entidad en general


Revelaciones

Segmentos definidos para fines internos y no externos pero
cuyos ingresos a clientes externos es un 10% o más de todas
las ventas

Los precios usados para las ventas entre segmentos

Cambios en políticas contables del segmento

Tipo de servicios y productos incluidos en cada segmento del
negocio

Composición de cada segmento geográfico



Las normas contables colombianas no establecen
revelar información por segmentos


Ganancia por acción – NIC - IAS 33
Definiciones
Es una reducción en la ganancia o incremento en
la pérdida por acción producto de asumir que los
Dilución instrumentos se convierten en acciones, las
opciones se ejercen o que acciones ordinarias son
emitidas para satisfacer ciertos requerimientos

Es un aumento en la ganancia o disminución en la
pérdida por acción producto de asumir que los
Antidilución
instrumentos se convierten en acciones, las
opciones se ejercen o que acciones ordinarias
son emitidas para satisfacer ciertos
requerimientos


Definiciones

Instrumentos financiero de capital
Acción ordinaria

Opción Certificado que da la opción de adquirir acciones


Medición – acción básica

Se calculan dividiendo el resultado atribuible a las acciones
ordinarias en el promedio ponderado de las acciones en
circulación en el periodo

Esta ganancia es la neta excluyendo los dividendos de las
acciones preferentes


Medición – acción diluida

Se determina ajustando el resultado neto y las acciones
ordinarias para:

Incluir los dividendos e intereses reconocidos sobre las
acciones potenciales

Incluir el promedio de las acciones potenciales adicionales
(calculada al inicio del periodo o desde la fecha de la
suscripción del instrumento)


Presentación y revelaciones

Se presenta la acción básica y la diluida en estado de
resultados

Revelar el promedio de acciones en circulación usados para
el cálculo

Revelar el valor de la utilidad usada para el calculo conciliada
con la utilidad neta

Instrumentos financieros que son potencialmente acciones
pero no incluidos en el cálculo

Transacciones que ocurren después de la fecha de cierre y
antes de emisión de los estados financieros


importantes

1. Se debe reportar la ganancia o pérdida neta
por unidad de aporte
2. No establece la metodología para su cálculo


Información intermedia – NIC 34
Definiciones

Período intermedio Es un período menor que el ejercicio contable

Son estados financieros que se preparan y
Información intermedia presentan en forma completa o condensada para
un período de tiempo dentro del período anual


Contenido de la información intermedia

Se presentan los estados financieros completos o condensados
Notas explicativas
Se presenta de acuerdo con NIC 1
Se presenta el resultado por acción básica y diluida
Si los anuales se presentaron consolidados los intermedios
también lo serán
Mayor uso de estimaciones
Cambios implican reexpresar los estados financieros del
período intermedio anterior
Si es cíclico el negocio no implica que se difieran ingresos o
gastos


Estados comparativos

Presentar comparativo lo siguiente:

Balance intermedio con balance del ejercicio anterior
Estado de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujo de
efectivo del período acumulado con el mismo período del año
anterior
Si hay actividades estacionales debe presentar estado de
resultados por el período anual que termina a la fecha del
período intermedio


Revelaciones

Declaración de seguimiento de las mismas políticas
de los estados financieros anuales
Efectos en cambios contables
Comentarios sobre la estacionalidad del negocio
Partidas no usuales
Emisión de accione so títulos de deuda
Dividendos pagados
Ingresos y resultados por segmentos
Hechos posteriores
Cambios en contingencias


importantes

1. La Supervalores establece que la información
intermedia debe prepararse en forma similar a
la de fin de año
2. La Superbancaria establece unos formatos
para revelar información con destino a su
control pero no para divulgación pública


Información en hiperinflación – NIC 29
Reexpresión
EN UNA ECONOMÍA
HIPERINFLACIONARIA SEA QUE
LOS E.F. SE PRESENTEN A
COSTO HISTÓRICO O A COSTO
CORRIENTE PIERDEN UTILIDAD
tenemos unas
SI NO SE REEXPRESAN EN
Propiedades de UNIDADES DE MEDIDA
$ 1,000 en….
CORRIENTE

Por lo tanto en una economía
hiperinflacionaria se deben
reexpresar los EF en virtud de la
inflación.
Igual con la información comparativa


Reexpresión

La gente conserva su dinero en
activos no monetarios o en moneda
extranjera
La moneda es tomada en términos
ES UNA ECONOMÍA de otra diferente de la local
HIPERINFLACIONARIA Las ventas y compras a crédito se
SI: hacen a precios que compensan la
pérdida del poder adquisitivo
Tasas de interés, salarios y precios
se ligan a la evolución de precios
Tasa acumulada de inflación en tres
año es cerca o superior al 100%


Reexpresión

Se reexpresan los estados
financieros a la unidad de
medida corriente a la fecha del
balance lo mismo que la
información comparativa

las ganancias o pérdidas de la
reexpresión se reconocen en
los resultados del año
revelando en partida separada


A costo histórico
En el primer año de aplicación las partidas del patrimonio
excepto reservas y superávit por revaluaciones se
actualizan por el índice desde su origen

El superávit de elimina

Las reservas se determinan con base en las demás
partidas ya reexpresadas


A costo histórico
el resultado que genera la
posición monetaria se
refleja en los resultados
incluyendo el ajuste de
activos y pasivos con
reajustes y la diferencia en
cambio

Los financieros están
asociadas con la posición
monetaria y podrán ser
incluido en su resultado o
revelarlo


A costos corrientes

NO SE REEXPRESAN POR LAS PARTIDAS DEL ESTADO
ESTAR YA MEDIDAS EN DE RESULTADOS SE
UNIDADES CORRIENTES REEXPRESAN


Economías que dejan la hiperinflación

Cuando ello ocurra cesa la aplicación de esta NIC, por lo
que los saldos reexpresados del último periodo son la base
para los subsiguientes


Revelaciones
EL MÉTODO USADO PARA
EL HECHO DE QUE LAS
PREPARAR LOS E.F. ANTES
CIFRAS DEL PERIODO
DE LA REEXPRESIÓN (C.H. O
ANTERIOR HAN SIDO
CC)
REEXPRESADAS

IDENTIFICACIÓN E ÍNDICE
GENERAL USADO


importantes

1. El origen de los ajustes por inflación tuvo base
tributaria con efectos prospectivos
2. Se usa el enfoque del poder adquisitivo
3. En años anteriores se eliminó el ajuste por
inflación a inventarios y cuentas de resultados.
Con posterioridad se revivió el de los
inventarios.
4. Algunas entidades gubernamentales eliminaron
los ajustes por inflación para ciertas empresas


Agricultura – IAS – NIC 41
Visión general
ALCANCE:
Aplica lo siguiente en la medida en
que esté relacionado con la actividad
agrícola:
• Productos agrícolas en el punto
de su cosecha o recolección
• Subvenciones del gobierno
relacionadas con activos
biológicos


Definiciones
Transformaciones de carácter biológico a activos
Actividad de ese tipo para destinarlos a la venta, para dar
agrícola lugar a productos agrícolas para convertirlos en
otros activos biológicos

Producto ya recolectado provenientes de activos
Producto
agrícola biológicos

Activo Animal vivo o una planta
biológico


Definiciones
Proceso de crecimiento, degradación, producción
Transformación y procreación que genera cambios cualitativos o
biológica cuantitativos en activos biológicos

Separación del producto del activo biológico del
Cosecha o
recolección que procede o el cese de los procesos vitales del
activo

Aquel donde los bienes y servicios
Mercado intercambiados son homogéneos, se pueden
activo encontrar en todo momentos compradores y
vendedores y los precios están disponibles para el
público


Definiciones
Ejemplos de activos biológicos,. Productos agrícolas y
productos resultantes

Producto
resultante
Activo biológico Producto agrícola del procesamiento
Ovejas Lana Hilo de lana
Árboles forestales Troncos cortados Madera
Plantas Algodón Hilo de algodón
Plantas Caña cortada Azucar
Ganado lechero Leche Queso
Arbustos Hojas Té, tabaco
Vides Uvas Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada



LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS Y LOS PRODUCTOS
AGRÍCOLAS SE RECONOCEN CUANDO:

1. La empresa controla el activo por sucesos
pasados
2. Es probable que fluyan a la empresa beneficios
económicos futuros
3. El valor razonable o el costo del activo son
medibles confiablemente



MEDICIÓN: MEDICIÓN:

ACTIVOS BIOLÓGICOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS
En su reconocimiento inicial o Se miden en el punto de
a cierre de cada balance se cosecha o recolección a su
miden al valor razonable valor razonable menos costos
menos costos estimados estimados hasta el punto de
hasta el punto de venta venta

Ganancias o pérdidas por aplicar el valor razonable o por los
cambios que él genere se reconocen en resultados



Costos estimados hasta el punto de
venta:
- Comisiones
- Cargos a entidades
gubernamentales
- Cargos a bolsas agropecuarias
- Impuestos y gravámenes sobre
las transferencias

No incluye transporte y otros para
llevarlos al mercado



Activos para los que no es confiable el valor
razonable (por no existir precios fijados por el
mercado) se medirán al costo menos
depreciación acumulado menor pérdidas de
valor


Revelaciones

• Ganancias o pérdidas por aplicar el valor
razonable
AGRICULTURA
• Descripción de cada grupo de activos biológicos
Revelaciones • Naturaleza de las actividades de cada grupo de
activos
• Mediciones no financieras de cantidades físicas
por cada grupo de activos y la producción del
período
• Métodos usados para determinar el valor
razonable
• Valor razonable menos costos estimados hasta el
punto de venta


Revelaciones

• Restricciones sobre los activos biológicos
AGRICULTURA • Estrategias de gestión del riesgo financiero
Revelaciones • Movimiento del período de loas activos biológicos
• Si los activos fueron medidos a su costo revelar
dichos activos, la razón de no aplicar valor
razonable, métodos de depreciación, vidas útiles,
valor bruto y neto en libros. Utilidades o pérdidas
en venta de estos activos
• Subvenciones reconocidas


Conocidos los conceptos establecidos en la NIC 41,
a continuación indicamos los relacionados con las
importantes.

1. No existen normas contables específicas para
esta actividad
2. Algunas empresas los tratan como gastos otros
como activos
3. Se miden al costo histórico. En la actividad
ganadera a veces se usan valores fiscales y
otros por exigencia de Supersociedades se
usan valores de mercado
4. Las utilidades o pérdidas se reconocen cuando
se enajenan los productos


Contratos de seguros – IFRS – NIIF 4
Visión general
ALCANCE:
Aplica para los contratos de seguros
(incluye reaseguros) que sean emitidos

No aplica para garantías otorgadas por
comercializadores o productores, activos y
pasivos bajo planes de beneficios a
empleados, obligaciones o derechos de
uso de activos, garantías financieras,
contingencias en combinaciones de
negocios y contratos de autoseguros


Definiciones
Es un contrato entre dos partes, donde una (el
asegurador) acuerda compensar a la otra (el
tomador) si es adversamente afectado por eventos
inciertos futuros
Contrato de
seguros El evento futuro incierto existe si al menos uno de
lo siguiente es incierto a la fecha de firma del
contrato:
- La ocurrencia del evento
- La fecha den evento
- El nivel de compensación que será pagado si
el evento ocurre


Definiciones

Solo cumple la definición si el asegurador
Contrato de adquiere el riesgo del seguro. Si adquiere un
seguros riesgo financiero no estaría cubierto por éste
estándar



1. No se permite reconocer provisiones para
posibles reclamos bajo contratos que no
existen a la fecha de reporte
2. Se requiere probar lo adecuado de los pasivos
reconocidos
3. Se deben realizar pruebas de pérdida de valor de
activos relacionados con reaseguros
4. Los pasivos reconocidos deben mantenerse
hasta que sean pagado o expiren
5. No permite compensar activos de reaseguros
con pasivos por seguros ni ingresos con
gastos



6. Permite que el asegurador cambie sus actuales
política contables para contratos de seguros
solo si se presenta información que es más
relevante y no menos confiable o más
confiable y no menos relevante
6. Puede cambiar la política de remedir sus pasivos
por seguros para reflejar las tasa de interés de
mercado corriente
7. Podrá seguir usando políticas para medir pasivos
sobre una base no descontada, usar políticas
no uniformes en subsidiarias


Revelaciones

• Políticas contables para reconocer contratos de
SEGUROS seguros, sus activos, pasivos, ingresos y gastos
Revelaciones • Información que identifique y explique los valores
relacionados con contratos de seguros
• Políticas para manejo y mitigación de riesgos
• Condiciones y términos de contratos de seguros
significativos


Conocidos los conceptos establecidos en la NIIF 4,
a continuación indicamos los relacionados con las
importantes.

1. Se exige la creación de reservas técnicas (de
riesgos en curso, matemática, para siniestros
pendientes y de desviación de siniestralidad)
las cuales e cargan a gastos. Algunas de ellas
cubren riesgos futuros


Revelaciones sector financiero – NIC 30
Visión general

ALCANCE:
Aplica para los estados financieros de
bancos e instituciones financieras similares

El termino banco se refiere a aquellas cuya
actividad principal es recibir depósitos de
terceros y efectuar préstamos


A continuación se indican las políticas contables que deben ser
Reveladas:

Reconocimiento de ingresos por tipo
Valuación de inversiones
Determinación de operación y eventos que se reconocen en el
balance y las que son contingencias y compromisos
Bases de determinación de pérdida de valor de préstamos
Bases para castigar saldos de préstamos
Bases para determinar los cargos por riesgos bancarios y su
tratamiento contable


Revelaciones estado de resultados
A continuación se indican las revelaciones del estado de resultados:

El estado de resultados se debe presentar bajo el método de la
naturaleza y revelar los principales tipos de ingresos y gastos
Ingresos y gastos por intereses y similares
Ingresos por dividendos
Ingresos y gastos por honorarios y comisiones
Ganancias menos pérdidas provenientes de inversiones,
moneda extranjera
Otros ingresos y gastos operacionales
Pérdidas de valor en préstamos y avances
Gastos administrativos


Revelaciones balance general
A continuación se indican las revelaciones del balance general:

El balance debe presentar activos y pasivos por naturaleza y en
orden de liquidez incluyendo en él o en notas:
De Activos:
- Caja y saldos con Banco Central
- Títulos descontables con Banco Central
- Inversiones obligatorias y títulos de deuda pública
- Préstamos y avances a otros bancos
- Otras inversiones en el mercado monetario
- Préstamos y avances a clientes
- Inversiones


Revelaciones balance general
A continuación se indican las revelaciones del balance general:

De Pasivos:
- Depósitos de otros bancos
- Depósitos de otras entidades del sector monetario
- Depósitos de terceros
- Certificados de depósito
- Pagares y otras deudas
- Otros fondos tomados en préstamo

Revelar los valores razonables de cada clase o grupo de sus activos
y pasivos de carácter financiero de acuerdo con la NIC 32


Otras revelaciones
A continuación se indican las revelaciones sobre contingencias y
garantías:

Compromiso de crédito irrevocable
Garantías recibidas
Cartas de crédito sin utilizar
Créditos documentarios
Contratos de venta con recompra
Swaps, futuros y opciones
Compromisos para renovación de créditos


Otras revelaciones
A continuación se indican otras revelaciones:

Concentración significativa en activos, pasivos u operaciones
fuera del balance (por área geográfica, clientes individuales,
sectores económicos y otras)
Valor neto de la posición en moneda extranjera
Revelar clasificación de activos y pasivos por plazos de
vencimiento en forma similar
Movimientos y saldos de la provisión para pérdidas de valor de
préstamos y su cargo en el período


Otras revelaciones
A continuación se indican otras revelaciones:

Préstamos dados de baja y valores recuperados
Préstamos sobre los cuales no se reconoce intereses
Pasivos garantizados y activos entregados en garantía
Actividades fiduciarias


Otras revelaciones
Consideraciones contables:

Provisiones para pérdidas en préstamos adicionales a las
requeridas según otras NIC o recuperaciones de ellas deben
ser cargadas o acreditadas a ganancias retenidas
Valores reconocidos para cubrir riesgos financieros, pérdidas
futuras y otros se deben cargar a ganancias retenidas


importantes

1. Se usan las cuentas de orden para acumular
operaciones fuera de balance de contingencias
y compromisos
2. Revelaciones de maduración activos y pasivos
en sus plazos no es homogénea
3. Se exige revelar la gestión de riesgos
4. Provisiones en exceso de las que debería ser
realizadas se cargan a resultados



5. Provisiones para riesgos bancarios se cargas a
resultados
6. No se exige revelar información de
concentración
7. La determinación de la provisión para cartera
obedece a reglas de clasificación y calificación
establecidas por la Superbancaria
8. Debe revelar detalles del código de buen
gobierno


NIC – NIIF (IAS - IFRS)
Capítulo VIII
Unidad 37. Adopción por primera vez
de las NIIF - IFRS


Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1
Visión general
OBJETIVO:
Asegurar que los primeros estados financieros de acuerdo
con NIC – NIIF contengan información:
De calidad
Transparente para los usuarios
Comparable

Sean punto de partida
Costos no excedan los beneficios

ALCANCE:
Aplica para todas las empresas que van a preparar sus
estados financieros por primera vez bajo NIC - NIIF


Balance inicial

No se presenta
Se debe preparar
una
BALANCE DE
APERTURA en Sirve para determinar los
la fecha de transición saldos iniciales
a NIC - NIIF

Base será la última versión de
las NIC - NIIF


Balance inicial

Activos y pasivos que no
califican bajo NIC - NIIF

BALANCE DE ELIMINA Provisiones generales o
APERTURA para futuras pérdidas

Activos contingentes
previamente reconocidos


Balance inicial

Activos y pasivos que
cumplen NIC – NIIF no
reconocidos

BALANCE DE RECONOCER
APERTURA

Impuesto diferido por
método del pasivo


Balance inicial

Activos y pasivos hacia lo
exigido en NIC – NIIF

BALANCE DE La información para
RECLASIFICAR
presentar por segmentos
APERTURA

Patrimonio hacia lo
exigido NIC - NIIF

Activos y pasivos que se
presentaban netos


Balance inicial

BALANCE DE VALORACIÓN Y Siguiendo NIC –
APERTURA MEDICIÓN NIIF


Balance inicial

Los ajustes de convertir de normas locales a NIC –
NIIF se reconocen en ganancias retenidas


Exenciones
SON OPCIONALES PERO NO OBLIGATORIAS:

No aplicar NIIF 3 a combinaciones efectuada
antes de la fecha de transición dejando el
saldo local como saldo de inicio, pero debe
aplicar NIC 36 pérdida de valor del goodwill

Propiedades, planta y equipo, intangibles y
propiedades de inversión pueden ser medidos
al valor razonable. Si se han revaluado bajo
norma local se acepta ese costo si es similar
al valor razonable o al costo depreciado


Exenciones
SON OPCIONALES PERO NO OBLIGATORIAS:

Puede reconocer la totalidad del pasivo de
pensiones de empleados activos que estén en
la banda de fluctuación
No separar las diferencias en cambio por
conversión en el patrimonio


Excepciones
PROHIBE APLICAR RETROACTIVAMENTE

El retiro de activos y pasivos financieros
No incluir coberturas que no califican excepto
si bajo normas locales tiene una posición
cubierta
Se conservan las estimaciones realizadas
bajo normas locales excepto si contienen
errores


Presentación y revelaciones

Información comparativa
Las políticas contables definidas en el balance de apertura
deben ser seguidas en períodos posteriores
Como ha sido la transición hacia NIC – NIIF
Efectos de la transición en situación financiera, resultados y
flujo de caja
Reconciliar el patrimonio de normas locales a NIC – NIIF
Explicar los principales ajustes, separando los errores
descubiertos
Revelar detalles de los valores razonables


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