Las niif

Estándares Internacionales de Información
Financiera - NIC NIIF
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Bienvenidos
Programa

Qué se ha hecho a nivel internacional?
InternationalAccounting Standard
Committe (IASC)
EN 1973 MEXICO, USA Y
ALGUNOS PAISES EUROPEOS
CREAN UN COMITÉ
DENOMINADO IASC (Comité de
Estándares Contables
Internacionales) CON SEDE EN
LONDRES QUE SE ENCARGARA
DE RECOPILAR ESTANDARES
INTERNACIONALES EN USO EN
LOS DIFERENTES PAISES DEL
MUNDO

PARA LOS AÑOS 2001 CONSIDERANDO QUE:
- La globalización era un hecho irreversible
- Se incrementaban los negocios internacionales
- Los inversionistas estaban requiriendo información
homogénea
- Se necesitaba darle mayor transparencia a los mercados de valores
- Se requería incentivar los flujos de mercados de capitales y la inversión

SE DECIDIO:
- Modificar el
Comité del
IASC por uno
nuevo con
mayor
independencia
denominado
IASB.
- Su objetivo es
desarrollar un
nuevo set de
estándares
contables de
calidad,
transparencia y
comparabilidad
para el
mercado
mundial de
capitales.
- Promover el
uso y
aplicación
estricto de
estos
estándares por
todo el Mundo.
- Ampliar el
concepto de los
estándares de
contabilidad a
información,
por lo que
cambia su
nombre de NIC
– IAS a NIIF -
IFRS

Aspectos generales
Cuerpo emisor – nueva estructura
estándares
IASB
Consejo asesor de
interesadas
Fundación IASC
(19 Miembros)
Junta de
normas
internacionales
Partes de contabilidad –
Comités asesores
(14 Miembros)
Comité de interpretaciones
de estándares
internacionales
de información financiera (12)
Director de operaciones Director de actividades
Staff no técnico Técnicas - Staff técnico

Aspectos generales
Objetivo de las NIC NIIF – IAS IFRS
Lograr la uniformidad en los principios contables que
utilizan las empresas y otras
organizaciones para su información financiera en todo
el Mundo

Aspectos generales
Alcance de las NIC NIIF – IAS IFRS
Aplica a cualquier compañía sea comercial, industrial o de
servicios incluyendo sector financiero
Aplica para el sector privado y para las empresas públicas
El sector público tienen sus propias NIC SP (IFAC)
Se viene desarrollando una normas para pymes (UNCTAD)

Aspectos generales
Alcance de las NIC NIIF – IAS IFRS
Establece requisitos para el reconocimiento, medición,
presentación y revelación de información de hechos
económicos que se reflejan en estados financieros de
propósito general.
Tratamientos únicos para situaciones similares

Aspectos generales
Proceso de emisión
EXISTE UN DEBIDO PROCESO QUE INCLUYE:
- Los Miembros del Comité reciben información Mundial acerca
de las tendencias de los negocios o áreas no cubiertas aún
- Preparan un borrador de estándar
- Lo publican para opinión pública (todo del mundo puede opinar)
- Reciben por escrito la opinión pública
- Estudian en forma pública el estándar y las opiniones recibidas
- Deciden realizar los ajustes que sean pertinentes
- Preparan el estándar final
- Lo divulgan para su aplicación (Normalmente dan plazo de 2
años para iniciar su aplicación)

Aspectos generales
Problemas de la contabilidad en Colombia
1. Decreto 2649 desactualizado – versión 1993
2. Múltiples entes estatales legislan en materia contable
3. Influencia tributaria
4. Influencias políticas y económicas
5. Contabilidad más legal que realidad económica
6. Contabilidad de cuentas T
7. Contabilidad mecánica
8. Contabilidad para pagar menos impuestos
9. Contabilidad amañada
10. Miles de empresas en concordato, liquidación o en
Ley 550 con problemas contables

Aspectos generales
Problemas de la contabilidad en Colombia
11. Contabilidad para préstamos
12. Dobles contabilidades
13. Contabilidad mentirosa
14. Modelo contable basado en reglas

COLOMBIA EN QUE ESTA?
LEY 550 DE 1999 - Artículo 63
Diario Oficial 30 de diciembre de 1999
Vigencia de la ley 550: 5 años a partir de su publicación
“Armonización de las normas contables con los usos
y reglas internacionales. Para efectos de garantizar la
calidad, suficienciay oportunidad de la información
que se suministre a los asociadosy a terceros, el
Gobierno Nacional revisará las normas actuales en
materia de contabilidad, auditoría, revisoría fiscal y
divulgación de información, con el objeto de
ajustarlas a los parámetros internacionales y
proponer al Congreso las modificaciones
pertinentes”

AGRUPACION PARA EL ESTUDIO
financiera
PREFACIO
MARCOCONCEPTUAL
NIIF 1Adopción por primera vez
Revelación de información NIC 1, 7, 8, 14, 29, 33
y 34
NIC 24, 27, 28 y 31 y
NIIF 3
Reconocimiento, medición y
revelación en Grupos
NIC 11, 18, 20, 21 y 23
y NIIF 2
revelación de Resultados
NIC 10, 12, 19, 26, 32,
37 y 39
revelación de Pasivos
NIC 2, 16, 17, 36, 38 y
40 y NIIF 5
revelación de Activos

Marco conceptual
Propósito
Ayudar a:
1. IASB en la emisión de futuras normas
2. Convergencia
3. Los organismos locales en la emisión de sus normas
4. Los preparadores de estados financieros en la aplicación
de las NIC IFRS
5. Los auditores
6. Los usuarios en la interpretación de los EF
7. Suministrar información a los usuarios sobre la
metodología de emisión de NIC IFRS

Marco conceptual
Preparación de estados financieros
El IASB tiene como misión reducir estas diferencias a través de
la convergencia para cubrir las necesidades de la mayoría de
usuarios
Bases
- Se destinan a usuarios externos por
muchos entes en el mundo
- Existe diversidad de ambientes
- Existe diversidad de conceptos sobre
lo que son activos, pasivos,
ingresos y gastos
- Diversidad de criterios para
reconocimiento y medición

Marco conceptual
Alcance
9 No es una NIC y no define reglas particulares
9 Define conceptos básicos
9 Conflicto entre marco y NIC, prevalece ésta
9 Para estados financieros de propósito general
incluyendo los consolidados
9 Para todo tipo de Compañías privadas y públicas
9 Se preparan al menos anualmente
9 Información común para múltiples usuarios y
puede incluir cuadros e información
suplementaria
9 No cubre estados financieros prospectivos, sobre
una base diferente (para impuestos) u otros

Marco conceptual
Usuarios
Administración de la Compañía
Responsable de preparar y presentar
Diferentes personas, grupos y organizaciones así.
ƒ Inversionistas: Riesgos y su rentabilidad
ƒ Empleados: Estabilidad
ƒ Prestamistas: Riesgo de su crédito
ƒ Proveedores y acreedores: Pago de deudas
ƒ Clientes: Continuidad de la empresas
ƒ Gobierno: Impuestos, regulación de las
actividades económicas, fijar políticas
ƒ Público en general: Impacto social o del medio
ambiente

Marco conceptual
Objetivo de los estados financieros
1. Suministrar información acerca de :
- Situación financiera
- Desempeño
- Cambios en la posición financiera
2. Presentar la gestión de la administración
sobre los recursos confiados a ella
Incluyen igualmente notas y cuadros
complementarios

Marco
Hipótesis
conceptual
fundamentales
Negocio en marcha
Se espera que la empresa siga
funcionando. Si no se usa otra
base.
Base de acumulación o
devengo
Se reconocen cuando ocurran
no cuando mueve el efectivo

Marco conceptual
Características cualitativas
Comparabilidad
A lo largo del tiempo o entre
empresas. Coherencia en el
reconocimiento y medición de los
hechos económicos
Relevancia Ejerza influencia en los usuarios
Predictiva y confirmativa
Entiendan los usuariosComprensibilidad
Atributos que hacen útil los estados financieros

Marco conceptual
Características cualitativas
Representación fiel
Esencia sobre forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
Fiabilidad
Libre de errores materiales y de
sesgo o prejuicio y el usuario
confía en que es una imagen fiel
(presentación razonable)

Marco conceptual
Elementos de los estados financieros
Son las categorías
en que se agrupan
los efectos
financieros de
hechos
económicos
los
SITUACION FINANCIERA:
•Activos
•Pasivos
•Patrimonio neto
RESULTADOS:
•Ingresos
•Gastos

Marco conceptual
Criterios de reconocimiento
Considerar la MATERIALIDAD
1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios
2. Sea MEDIBLE fiablemente
RECONOCIMIENTO
Incorporar en los estados financieros
un hecho económico

Marco conceptual
Criterios de medición
BASES DE MEDICION:
1. Costo histórico
2. Costo corriente
3. Valor realizable o de liquidación
4. Valor presente
MEDICIÓN
determinar el valor por el cual el hecho
económico será reconocido

Marco conceptual
Conceptos de capital
Si hay interés en la capacidad
productiva de la empresa
Si hay interés en la capacidad
adquisitiva del capital invertido
El concepto a usar depende de las necesidades de los usuarios
Capacidad productivaDinero invertido
FISICOFINANCIERO

Marco conceptual
Diferencias con normas colombianas
1. El marco conceptual colombiano es una norma
de obligatorio cumplimiento
2. Existen diferentes entes gubernamentales que
legislan en materia contable
3. Las normas contables colombianas aplican a
quienes por ley deben llevar contabilidad
4. Se permite reflejar los hechos económicos por
su legalidad más que por su esencia
5. Determina con precisión el concepto de
importancia relativa
Los conceptos de las normas contables colombianas
relacionados con el marco conceptual que generan
diferencias importantes son:

Marco conceptual
6. Su enfoque es más hacia los registros
contables con importancia en los PUC y
muchas veces por cumplir normas legales
7. Influencia de normas tributarias en lo contable
8. Enfoque contable en reglas o normas que
surgen de la ley e instrucciones de entes
gubernamentales
9. Se definen los activos como recursos obtenidos
10. Mantiene como sistema de medición el costo
histórico actualizado por inflación en algunos
casos. Los demás métodos sirven para
determinar valorizaciones sin modificar el costo
11. No considera el concepto de valor razonable

Marco conceptual
12. Separa claramente el concepto de costo del de
gasto
13. El concepto de ganancias está relacionado solo
con partidas en el estado de resultados
14. Su utilizan las cuentas de orden para registrar
hechos contingentes

Inventarios – IAS 2
Visión general
ALCANCE:
Aplica para todo tipo de inventarios
excepto:
• Trabajos en curso
• Instrumentos financieros
• Activos biológicos
• Productos agrícolas, forestales y
minerales que sean medidos al
valor neto realizable
• Commodity broker-tradres que se
miden al valor neto realizable

Inventarios – IAS
Definiciones
2
Inventarios
Valor neto realizable
Fair Value
El valor en que un activo puede ser intercambiado
o un pasivo adquirido entre dos partes
debidamente informadas en una transacción libre
Valor estimado de venta normal menos costos
(gastos) de terminación y venta
ƒ Activos para venta – curso de la operación
ƒ En proceso de producción para la venta
ƒ Materiales y suministros a ser consumidos
en el proceso productivo o en el suministro
de servicios

Inventarios – IAS
Definiciones
2
Tipos de inventarios
INCLUYEN:
9 Materia prima
9 Materiales
9 Trabajos en proceso
9 Producto terminado
9 Mercancías
9 Activos inmobiliarios
9 Costos incurridos en empresas de servicios

Inventarios – IAS
Medición
2
EL MENOR
Al costo o al valor neto realizable

Inventarios – IAS
Medición
2
No se permite capitalizar diferencia en cambio
Otros costos Intereses si es calificable
según NIC 23
Costo de producción
Costo de compra
Componentes del COSTO:

Inventarios – IAS
Medición
2
Si el precio de compra incluye un costo
financiero (por ser a crédito) ese mayor
valor se reconoce como costo financiero
en el plazo de pago
Costo de compra:
Los descuentos, rebajas y otros
similares se deducen del costo

Inventarios – IAS
Medición
2
La capacidad ociosa o nivel bajo de producción no
debe alterar la distribución de costos indirectos
fijos
El costo fijo no distribuido se reconoce en
resultados
Con base en capacidad normal de trabajo o al
real (si es similar a la normal):
Asignación de los costos fijos de producción:

Inventarios – IAS
Medición
2
• En períodos anormales de alta producción el
costo indirecto distribuido se disminuye a fin
de no medir el costo por encima del real
• Los costos indirectos variables se distribuyen
según el nivel real de uso de los medios de
producción
Asignación de los costos fijos de producción:

Inventarios – IAS
Medición
2
OTROS COSTOS QUE NO DEBEN
ASIGNARSE AL PRODUCTO
Costos indirectos
de administración
Costos de
comercialización y ventas
Estos serán gastos cuando se incurren
Cantidades anormales
de desperdicio
Costos de
almacenamiento

Inventarios – IAS
Medición
2
COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DE
SERVICIOS:
• Mano de obra
• Costos directos de personal
• Personal de supervisión
• Otros costos indirectos distribuibles
Gastos de administración y ventas no se incluyen
en el costo, se reconocen en gastos

Inventarios – IAS
Medición
2
(1) Que sean cercanos al costo real
RETAIL (1)
ESTANDAR (1)REAL
SISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTO

Fórmulas del costo
1. FIFO o PEPS
2. Costo promedio
3. Identificación específica en:
Productos a ser usados en proyectos específicos
Bienes no intercambiables entre si
No se permite el LIFO o UEPS

Valor neto realizable
El inventario debe ser medido al
menor del costo o el valor neto realizable (NRV)
El NRV es el precio estimado de venta menos los costos
estimados para su terminación y necesarios para realizar la
Venta. Se debe tener en cuenta:
- Obsolescencia
- Deterioro
- Precios que disminuyen
- Incremento en costos de conversión
Se realiza por cada período y por cada ítem

Inventarios
Reconocimiento
– IAS 2
como gasto
• Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de
venta)
• Cualquier rebaja o pérdida de inventarios se reconoce
cuando ellas ocurren
• Cualquier valor reversado de la rebaja se reconoce
como menor gasto del inventario

Inventarios – IAS
Revelaciones
2
INVENTARIOS
Revelaci
ones
• Políticas contables para medir el inventario y
fórmula del costo
• Detalle de los inventarios
• Valor de los inventarios medidos a NRV
• Inventarios medidos a valor razonable
• El valor de los inventarios en gastos (costo de
ventas)
• El valor de las rebajas de valor del período
• El valor de las rebajas reversadas y su origen
• Inventarios entregados en garantía

1. Los conceptos asociados con inventarios son
muy generales y están incluidos en el artículo
63 de decreto 2649 de 1993.
2. Define el inventario como bienes corporales, lo
que no permitiría, por ejemplo, el manejo de
intangibles que algunas empresas pueden
tener para la venta.
3. No contempla el manejo de inventarios en
empresas de servicios por los costos incurridos
Conocidos los conceptos establecidos en la NIC 2, a
continuación indicamos los relacionados con las
normas colombianas que generan diferencias
importantes.

4. No precisa los elementos del costo
5. No precisa la forma de cálculo del valor neto
realizable
6. No es claro el tratamiento de los descuentos
comerciales, rebajas, financieros y otras partidas
similares, algunas de las cuales se les trata como
otros ingresos
7. Se permite capitalizar diferencia en cambio

8. Permite capitalizar intereses sin considerar si el
activo es o no calificable
9. Permite el método LIFO o UEPS
10. No es preciso en los que se puede o no se puede
capitalizar como costos de producción; por tal
razón se encuentra que se capitalizan
erogaciones tales como costos fijos en períodos
anormales de producción y costos anormales de
desperdicio

11. Para efectos contable no permite el uso del
método retail ni del estándar
12. Las pérdidas de valor se les trata como provisión
sin modificar el costo del inventario

Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Visión general
ALCANCE:
Aplica para todo tipo de PPE excepto:
• Derechos y reservas minerales
• Propiedades de inversión
Aplica para el desarrollo y mantenimiento
de activos biológicos y de minería

Propiedades, planta y equipo
Definiciones
– IAS 16
Costo
Valor en libros
Fair Value
entre dos partes debidamente informadas en una
transacción libre
Costo del activo menos depreciaciones y pérdidas
de valor por deterioro
Valor pagado o reconocido o valor razonable para
comprar o construir un activo

Reconocimiento
– IAS 16
SE RECONOCE SOLO SI:
1. Es probable que beneficios económicos
futuros (ligados al activo) lleguen a la
empresa
2. El costo del activo puede ser medido
confiablemente

Reconocimiento
– IAS 16
Reconocimiento de los costos cesa cuando
para su uso
el activo esta listo
Juicios serán usados para
determinar
¾ La unidad de medida
¾ Que constituye una partida
separada de PPE
¾ Que partidas menores tales
como moldes, herramientas o
troqueles se podrían agregar al
activo
Repuestos mayores y equipos de sustitución deben ser
reconocidos como PPE si su uso va más de un periodo

Reconocimiento
– IAS 16
Items adquiridos por cuestiones de seguridad y del medio ambiente
se reconocen como PPE pero se deben analizar de acuerdo con la
NIC 36 par determinar la existencia de pérdidas de valor
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS DE SEGURIDAD Y MEDIO
AMBIENTE

Reconocimiento
– IAS 16
COMPONENTES DEL COSTO INICIAL:
9 Precio de compra
9 Impuestos de importación
9 Otros impuestos (no deducibles o no
recuperables)
9 Descuentos o rebajas de precio
9 Costos directos para dejar el activo listo para
su uso
9 Costos estimados de desmantelar y remover
un activo y su desplazamiento
9 Costos estimados para entregar el activo
cuando culmine su vida útil
9 Costos de intereses por deudas en activos
calificables según IAS NIC 23

Reconocimiento
– IAS 16
EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO SE ACTIVAN:
9 Puesta en marcha
9 Costos de introducir un nuevo producto o
servicio
9 Nuevos negocios en nueva localidad o nuevo
cliente
9 Administración y generales
9 Pérdidas iniciales de operación
9 Costos de relocalización u organización de
parte o de toda la compañía
9 Costos incurridos hasta que el activo es usado
en su máxima capacidad
9 Utilidades en activos construidos por la misma
compañía

Medición inicial
9 El costo es el valor en efectivo o equivalente
acordado en la fecha de compra
9 Si el pago se difiere mas allá del plazo normal,
se reconoce como si se compra de contado. La
diferencia en un gasto de interés en el perÍodo
del crédito a menos que se capitalice
9 Si es un intercambio de activos se miden al
valor razonable excepto si:
- La operación no tiene un propósito comercial
- El valor razonable del activo recibido y
entregado no es una medida confiable

Medición inicial
9 Capitaliza aquellos desembolsos que vayan a
generar beneficios económicosADICIONALES
9 El reemplazo de partes o las reparaciones que
amplían los beneficios se capitalizan y a su vez
se retira el costo del existente
9 Lo demás debe ser reconocido como gasto
(solo mantiene el activo) tales como
- Mantenimiento normal
- Costos de repuestos
- Costos de mano de obra en mantenimiento
TRATAMIENTO DE COSTOS SUBSECUENTES:

Medición posterior
SE HARA AL VALOR
REVALUADO
SE HARA AL COSTO

Medición posterior
Luego del reconocimiento inicial, si el
VALOR RAZONABLE puede ser
medido confiablemente deberá ser
medido al VALOR REVALUADO que
es el valor razonable menos cualquier
depreciación acumulada y cualquier
pérdida de valor subsecuente
AL VALOR REVALUADO:

Revaluaciones
– IAS 16
Si no hay valor de mercado se usará el método del costo de
reemplazo depreciado
Si se revalúa un item de ppe, todos los de su misma clase deben
ser revaluados
OTRAS PPE
USUALMENTE EL
VALOR
DE MERCADO
EDIFICIOS Y TERRENOS VALOR DE MERCADO
BASES DE LAS REVALUACIONES:

Revaluaciones
– IAS 16
9 Será el nuevo valor del activo
9 Las revaluaciones incrementan el patrimonio. Si
es una disminución de una pérdida previa afecta
el estado de resultados
9 Cualquier pérdida en revaluación afecta
resultados pero previamente afecta las
revaluaciones existentes
9 La revaluación puede ser transferida a
ganancias retenidas a medida que se realiza
por venta, retiro o depreciación del activo
TRATAMIENTO DE LA REVALUACION:

Depreciación
– IAS 16
El cargo de depreciación se reconoce en resultados a menos que
sea el costo de otro activo (inventarios)
Si las partes de un item tienen vidas útiles y métodos de
depreciación similares pueden agruparse un uno solo
Cada parte con un costo significativo de un item de PPE debe ser
depreciado separadamente
Es el reconocimiento del uso de los beneficios económicos del
activo durante cada período

Depreciación
– IAS 16
9 El activo se deprecia sobre una base sistemática
en su vida útil
9 Se reconoce valor residual (si existe) y se revisa
anualmente
9 La depreciación inicia cuando el activo está
disponible para su uso (se use o no)
9 Cesa cuando el activo es retirado definitivamente
9 No cesa si el activo es retirado de uso activo y
queda ocioso o disponible
POLITICAS CONTABLES:

Depreciación
– IAS 16
9 Se determina con base en:
- uso esperado del activo
- deterioro natural esperado
- obsolescencia técnica y comercial
- limitaciones o restricciones legales
9 Se define en términos de la utilidad que aporte
9 La vida útil puede ser inferior a su vida
económica
9 Los terrenos y edificios se tratan
separadamente
VIDA ÚTIL:

Depreciación
– IAS 16
9 Se usará el que mejor refleje el patrón esperado de los
beneficios económicos que serán consumidos por la
compañía
9 Se debe revisar cada año
9 Algunos métodos incluyen:
- línea recta
- unidades de producción
- saldos decrecientes
METODOS DE DEPRECIACIÓN:

Pérdidas de valor
Las compensaciones e indemnizaciones recibidas
de activos reconocidos con pérdidas se reconocen
en resultados cuando ellas se reciben
USAR LA NIC 36

Retiros
– IAS 16
9 Será retirado de PPE un activo cuando
- se vende
- no generará beneficios futuros
9 La pérdida o ganancia en retiro se reconoce
en resultados (neto entre el valor a recibir y
su costo en libros)
9 Se reconoce la venta a valor razonable y la
diferencia, si el pago ha sido diferido, será
un ingreso por intereses

Revelaciones
– IAS 16
PPE
Revelaci
ones
9 Bases de medición
9 Métodos de depreciación
9 Vidas útiles
9 Monto bruto, depreciación acumulada y pérdida de
valor
9 Movimiento de PPE del año
9 Restricciones, pignoraciones, garantías
9 Valores capitalizados a activos
9 Contratos para compra futura de activos

Revelaciones
– IAS 16
PPE
Revelaci
ones
9 Compensaciones recibidas en pérdida de activos
9 Valor de depreciación del perÍodo
9 Depreciación acumulada
9 Cambios contables
9 Para los activos revaluados: fecha de revaluación,
valuador, métodos usados, montos reconocidos,
movimiento de las revaluaciones

1. Los conceptos asociados con propiedades,
planta son muy generales y están incluidos en
el artículo 64 del decreto 2649 de 1993
2. La medición se realizar a partir de lo legal sin
considerar la realidad económica generando
sobre o subestimación de los activos
3. Los repuestos y suministros se les trata como
inventarios
Conocidos los conceptos indicados en la NIC 16, a
importantes

4. No se usa el segregar los activos en sus
componentes aún si tiene vidas útiles
diferentes
5. Costos iniciales de operación se capitalizan
6. Diferencia en cambio se capitaliza
7. Intereses se capitalizan aún si el activo no es
calificable
8. Si el activo se compra a crédito que incluye
sobreprecio en su valor, no se le separa ese
costo financiero
9. No se usa el concepto de valor razonable como
una modificación en el costo del activo

10. No se exige revaluar los activos de su misma
clase
11. La actualización de los avalúos se debe realizar
por lo menos cada tres años
12. No se exige analizar anualmente las vidas
útiles y los métodos de depreciación. Cuando
ello se realiza, es por efectos tributarios
13. Las valorizaciones se convierten en ingresos
cuando se vende el activo no antes
14. El valor del intercambio de un activo por otro de
características diferentes se reconoce por el
valor establecido por las partes

15. Las propiedades, planta y equipo se mantieneN
en el activo aún si no están ni van a generar
beneficios futuros

Arrendamientos – IAS
Clasificación
- NIC 17
NO HAY TRANSFERENCIA DE
RIESGOS Y VENTAJAS
INHERENTES AL ACTIVO
TRANSFERENCIA SUSTANCIAL
DE RIESGOS Y VENTAJAS
INHERENTES AL ACTIVO
OPERATIVOFINANCIERO

Clasificación
- NIC 17
PÉRDIDAS POR OBSOLESCENCIA
Y CAMBIOS EN LAS
CONDICIONES ECONÓMICAS
ESPECTATIVA DE UNA
OPERACIÓN RENTABLE EN SU
VIDA ÚTIL Y GANANCIA EN
VALUACIÓN Y VENTA
BENEFICIOSRIESGOS

Clasificación
- NIC 17
Situaciones que lo clasificarían como tal:
¾ Transfiere la propiedad al fin del contrato
¾ El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor
que su valor razonable
¾ Plazo cubre la mayor parte de la vida económica
¾ Al inicio, el valor presente de los cánones equivale al valor
razonable del activo
¾ Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo
sin realizar modificaciones importantes
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
ESTA DETERMINADO MÁS POR LA SUSTANCIA QUE
POR LA FORMA LEGAL

Clasificación
- NIC 17
¾ El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo
pero asume las pérdidas
¾ Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario
¾ Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento

Clasificación
- NIC 17
¾ Los arriendos de edificios y terrenos se tratan
separadamente
¾ Los terrenos será operativo a menos que al fin del
contrato haya traspaso de títulos
¾ Edificios será financiero u operativo según sea
¾ El valor, en este caso, se asigna según el monto
razonable
TRATAMIENTO DE INMUEBLES

Arrendamientos – IAS - NIC 17
Arrendamientos para el arrendatario
MEDICIÓN INICIAL:
¾ Se reconoce un activo y un pasivo al menor de:
- El valor razonable
- El valor presente de los pagos mínimos
¾ La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en el
contrato.
¾Los costos directos iniciales se adicionan al activo
ARRENDAMIENTO FINANCIERO

MEDICIÓN POSTERIOR:
¾ Cada pago se distribuirá entre interés y capital
¾ El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de
interés constante sobre el saldo de la deuda
¾Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a
gastos tan pronto se incurra en ella
¾ El activo será objeto de depreciación según IAS - NIC 16
¾ Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, la
depreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y el
plazo del contrato

Las cuotas se reconocen como gastos en forma
lineal en el plazo del contrato u otra base que
mejor refleje los beneficios
ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Arrendamientos para el arrendador
MEDICIÓN INICIAL:
¾ El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar
igual a la inversión neta (inversión bruta menos ingresos no
devengados) en el arrendamiento
¾Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo
deudor y serán un menor valor a reconocer como ingreso
futuro
¾Si es productor o comercializador del bien se reconoce en
gastos

MEDICIÓN POSTERIOR:
¾ El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento
constante sobre la inversión neta
¾Se generan dos tipos de ganancias o pérdidas:
- por la venta del activo a precios normales
- por el ingreso financiero en el tiempo del
arriendo

¾ Los activos en arrendamiento operativo serán activo según
su naturaleza
¾El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u
otra base que mejor refleje el ingreso
¾ Los costos directos iniciales incurridos son tratados como
mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo
del contrato
¾ Depreciación seguirá lo indicado en IAS - NIC 16
ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Arrendamientos
Lease
– IAS
back
- NIC 17
SI ES DE UN ARRIENDO OPERATIVO:
¾ Precio de venta similar al valor razonable: ingreso o
gasto inmediato
¾Precio de venta inferior a valor razonable: a resultados
excepto si la pérdida se compensa con cuotas futuras
¾Precio de venta superior a valor razonable: el exceso se
difiere
¾Precio de venta inferior a valor en libros: la pérdida se
reconoce en forma inmediata
SI ES DE UN ARRIENDO FINANCIERO:
La ganancia se distribuye para su reconocimiento en el plazo
del contrato
TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA

Revelaciones
- NIC 17
PARA EL ARRENDATARIO EN EL FINANCIERO:
9 Valor en libros de cada clase de activos
9 Conciliación entre el valor de los pagos y su valor presente
9 Cánones a pagar por el año, entre uno y cinco y más de cinco
9 Cuotas contingentes reconocidas
9 Valor esperado a recibir de subarriendos
9 Descripción de los contratos incluyendo:
- bases para el cargo por cuotas contingentes
- plazos del contrato y de renovaciones
- opción de compra
- restricciones que impone el contrato

Revelaciones
- NIC 17
PARA EL ARRENDATARIO EN EL OPERATIVO:
9 Cuotas que se deben pagar en un año, de uno a cinco años y
mas de cinco años
9 Valor de los subarriendos que se espera recibir
9 Cuotas reconocidas como gastos en el período
9 Descripción de los contratos incluyendo:
- bases para el cargo por cuotas contingentes
- plazos del contrato y de renovaciones
- restricciones que impone el contrato

Revelaciones
- NIC 17
PARA EL ARRENDADOR EN EL FINANCIERO:
9 Conciliación entre VPN de los pagos y la inversión bruta por el
año, uno a cinco años y más de cinco años
9 Ingresos financieros no devengados
9 Valor residual no garantizado
9 Rebajas de valor
9 Cuotas contingentes
9 Descripción de los acuerdos significativos

Revelaciones
- NIC 17
PARA EL ARRENDADOR EN EL OPERATIVO:
9 Valor de los pagos futuros bruto por el año, uno a cinco años y
más de cinco años
9 Cuotas de carácter contingente

1. Los determinación de un financiero u operativo
depende de la forma (legislación tributaria) más
que de su esencia.
2. Por cambios frecuentes en la legislación
tributaria no ha habido uniformidad en el
tratamiento de los arrendamientos
3. La determinación del activo y pasivo en el
financiero se calcula con base en el valor
presente de los cánones. No se tiene en cuenta
el valor razonable
importantes

4. El contrato de lease back es financiero y la
ganancia o pérdida se reconoce en forma
inmediata

Activos intangibles – IAS
Definiciones
NIC 38
Investigación
Desarrollo
Valor residual
Valor que la empresa espera obtener de un
activo al final de la vida útil después de deducir
los costos de la venta
La aplicación de los resultados de una
investigación o conocimiento a un plan para la
producción de materiales productos, procesos,
métodos o sistemas nuevos
Estudio original y planeado para obtener nuevos
conocimientos científicos o tecnológicos

Identificación
NIC 38
BENEFICIOS
ECONÓMICOS
FUTUROS
Si genera ingresos,
ahorro en costos o
rendimientos de su
uso
CONTROL
Si la empresa tiene
el poder de obtener
los beneficios
económicos futuros
y puede restringir el
acceso a terceros
IDENTIFICABLE
Si es separable y se
pueden determinar
los beneficios
económicos futuros
del activo
individualmente
UN ACTIVO INTANGIBLE SE RECONOCE SI ES:

Activos intangibles
Reconocimiento
– IAS NIC 38
y medición
SE RECONOCE SOLO SI:
1. Es probable que beneficios económicos futuros
(ligados al activo) lleguen a la empresa
confiablemente

Activos intangibles
Reconocimiento
– IAS NIC 38
y medición
ELEMENTOS QUE NO SE ACTIVAN:
9 Los incurridos para introducir un nuevo producto
9 Los incurridos para ingresar a un nuevo mercado
9 Publicidad
9 Entrenamiento
9 Administración
9 Generales
9 Erogaciones en la fase de investigación
9 Marcas
9 Sellos editoriales
9 Lista de clientes
9 Activos generados internamente

Activos intangibles
Reconocimiento
– IAS NIC 38
y medición
COSTOS FINANCIEROS:
se reconoce como si se compra de contado, la
diferencia en un gasto de interés en el período

Activos intangibles
Reconocimiento
– IAS NIC 38
y medición
FASE DE DESARROLLO
Son activos intangibles si:
1. Técnicamente se puede terminar su
producción
2. Intención de venderlo o usarlo
3. Hay capacidad de uso o venta
4. Se pueden determinar los beneficios
económicos futuros
5. Se puede medir confiablemente

Activos intangibles – IAS NIC 38
Medición posterior
SE HARA AL VALOR
REVALUADO
SE HARA AL COSTO

Amortización
NIC 38
Para la vida útil definida se calcula el tiempo que generará
beneficios futuros
La determinación de una vida indefinida se basa en factores que
indiquen que no es previsible determinar un límite de los beneficios
Se debe determinar si la vida útil es definida o indefinida
Es la distribución sistemática del valor de un activo intangible entre
los años de su vida útil estimada

Amortización
NIC 38
Al cierre de cada período se debe revisar las vidas útiles y métodos
de amortización
Un activo con vida indefinida no se amortiza pero se revisa su
pérdida de valor
El método de amortización será el que mejor refleje el consumo de
los beneficios
La vida útil de un activo intangible generado en derechos legales
será el término del contrato o menos si los beneficios se consumen
antes

Pérdidas por deterioro de valor
Se deben estimar al cierre de cada período
USAR LA NIC 36

Activos intangibles –
Retiros
IAS NIC 38
9 Será retirado un activo intangible cuando
- se vende
9 La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados
(neto entre el valor a recibir y su costo en libros)
9 Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si
el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses

Revelaciones
NIC 38
9 Métodos de amortización
9 Vidas útiles
9 Monto bruto, amortización acumulada y pérdida de valor
9 Movimiento del año
9 Valor de amortización del período
9 Amortización acumulada
9 Cambios contables
9 Para los activos revaluados: fecha de revaluación, valuador,
métodos usados, montos reconocidos, movimiento de las
revaluaciones
9 Desembolsos por investigación y desarrollo

1. Usa el criterio de activos diferido como una
forma de distribuir en el tiempo una erogación
2. Permite diferir las gastos de organización e
investigación
3. Permite el registro de intangibles formados
(excepto Supervalores)
4. No exige analizar al cierre contable la pérdida
de valor del activo
importantes

5. La amortización se determina con base en las
normas tributarias
6. No se usa el concepto de valor revaluado
7. Algunas partidas que deben ser gastos se
reconocen como diferidos en virtud de
autorizaciones de entes gubernamentales. Tal
es el caso de indemnizaciones por retiro de
personal
8. Erogaciones de publicidad y promociones en
algunos casos se difieren

Propiedades de inversión
Definiciones
– IAS 40
Propiedades de
inversión
Son terrenos y edificios que se tienen para
obtener rentas o valorización en lugar de ser
usadas en producción de bienes y servicios o
administración o para la venta

Reconocimiento
– IAS 40
SE RECONOCE COMO ACTIVO SI:
1. Es probable que beneficios económicos
futuros (ligados al activo) lleguen a la
empresa
confiablemente

Propiedades de inversión – IAS 40
Medición inicial
se reconoce como si se compra de contado, la
diferencia en un gasto de interés en el periodo
9 El costo incluye los directamente atribuibles a la
compra del mismo
9 No debe incluir costo de inicio, ni pérdidas
operacionales causadas antes de que el activo
logre nivel planeado de ocupación ni costos en
exceso incurridos

Medición inicial
9 Si la propiedad de inversión ha sido recibida en
arrendamiento financiero, se debe reconocer al
menor monto entre el valor razonable y el valor
presente de los cánones mínimos de
arrendamiento. Un valor equivalente debe ser
reconocido como pasivo
9 Si es un intercambio de activos se miden al
valor razonable excepto si:
- La operación no tiene un propósito comercial
- el valor razonable del activo recibido y
entregado no es una medida confiable

Medición posterior
LA POLÍTICA ESCOGIDAAPLICARA A TODAS LAS
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
SE HARA AL VALOR
RAZONABLE
SE HARA AL COSTO

Traslados
– IAS 40
Propiedades
Propiedades
de inversión
Valor
Razonable
La diferencia
con libros va a
revaluación
Inventarios
Valor
Razonable
Valor
Razonable
Propiedades
de inversión
Propiedades
CUANDO CAMBIEN LAS CONDICIONES DE USO
DEL ACTIVO SE RECLASIFICA SEGÚN SU NUEVA
NATURALEZA

Propiedades de inversión –
Traslados
IAS 40
Razonable
Razonable
Valor
Propiedades
de inversión
autoconstruida
La diferencia
con libros va a
resultados
ValorInventarios Propiedades
de inversión
La diferencia
con libros va a
resultados

Retiros
– IAS 40
9 Será retirado de propiedades de inversión un
activo cuando
- se vende
9 La pérdida o ganancia en retiro se reconoce
en resultados (neto entre el valor a recibir y
su costo en libros)
9 Se reconoce la venta a valor razonable y la
diferencia, si el pago ha sido diferido, será
un ingreso por intereses

Revelaciones
– IAS 40
Propiedad
de inversión
Revelaci
ones
9 Criterios para distinguirlas de las demás
propiedades
9 Métodos usados para determinar el valor razonable
y el responsable de ello
9 Los ingresos producto de las rentas
9 Gastos de operación, restricciones y obligaciones
9 Movimiento de la cuenta en el período
9 Ganancias o pérdidas por cambios en el valor
razonable
9 Restricciones o garantías otorgadas

Revelaciones
– IAS 40
Propiedad
de inversión
Revelaci
ones
9 Para el modelo del costo revelar métodos de
depreciación, vidas útiles y valor razonable de cada
propiedad

1. No existe el tratamiento de propiedades de
inversión, las cuales se reconocen según su
tipo (inventarios, PPE u otros activos)
2. Si la compra es a plazo no se separa el costo
financiero implícito en el valor
3. Se usa el concepto de costo histórico
reexpresado por inflación
importantes

Resumen
– IAS 40
1. Las propiedades de inversión se definen como inmuebles que
se tiene para generar rentas o valorización
2. Se reconocen al costo y demás costos atribuibles
3. Si el pago se difiere, se separa el costo financiero el cual se
reconoce en gastos en el plazo
4. Solo se permite capitalizar erogaciones sobre las que sea
probable beneficios económicos futuros adicionales
5. Después de su reconocimiento inicial, se registran al costo o
valor revaluado
6. Los cambios en valor revaluado se reconocen en resultados
7. Si cambia el uso del activo se reclasifica a la nueva cuenta
En esta unidad estudiamos los siguientes aspectos:

Activos para la venta - IFRS
Clasificación
– NIIF 5
PARA SU CLASIFICACIÓN DEBE:
1. Estar disponible para la venta inmediata
2. Se espera que la venta sea altamente probable
3. Se espera que la venta ocurra antes de un año
luego de ser clasificado a activos para la
venta

Medición
– NIIF 5
9 Se reconocen por el menor valor entre el costo neto
en libros y el valor razonable neto de gastos de
venta
9 Debe ser clasificado como activo corriente
9 No se deprecian
9 Se deben reconocer pérdidas de valor
9 Incrementos posteriores en el valor razonable serán
ingreso hasta el monto equivalente a las pérdidas de
valor acumuladas

Medición
– NIIF 5
9 Si deja de cumplir los requisitos de disponible para la
venta, se reclasifica y mide por el menor valor entre el
costo neto en libros (cuando se clasifico para la venta)
ajustado por depreciación y revaluaciones, y el valor
recuperable (el mayor entre precio de venta neto y
valor de uso)

Activos para la venta - IFRS – NIIF 5
Presentación y revelación
Se presenta como activos corrientes y se debe revelar:
9 Descripción del activo
9 Factores y circunstancias para llevar a cabo la venta
9 Fecha esperada de venta
9 Ganancias o pérdidas producto de la pérdida de valor y
reversión
9 Segmento al cual pertenece
9 Operaciones discontinuadas
9 Fecha en que empezó la discontinuación y fecha
esperada de terminación
9 Valor en libros de la operación discontinuada
9 Activos, pasivos, ingresos y gastos de la operación
discontinuada
9 Flujos de efectivo de la operación discontinuada

Activos para la venta - IFRS – NIIF 5
1. El criterio de operación discontinuada es la de
una sección de un negocio
2. Se conserva la presentación de activos
disponibles para la venta según su naturaleza
(PPE, inventarios u otros)
3. Se reconocen al costo
4. Se reconocen provisiones sin cambiar el valor
del activo
Conocidos los conceptos indicados en la NIIF 5, a
importantes

Deterioro del valor de los activos
Definiciones
– IAS 36
Valor recuperable
Precio de venta neto
Valor en uso
Valor presente de flujos futuros de efectivo
esperados tanto en su funcionamiento
normal como de su venta
Valor que se puede obtener por la venta en forma
libre por partes informadas una vez
deducidos los costos del retiro
Es el mayor valor entre el precio de venta neto y
su valor en uso

Definiciones
– IAS 36
Costos del retiro
Pérdida por deterioro
Valor en que excede el valor en libros de un activo
a su valor recuperable
Costos adicionales por la venta o retiro

activos
– IAS 36
Identificación de
PARA IDENTIFICAR LAS PERDIDAS DE VALOR
SE RECURRE A:
1. Fuentes externas
2. Fuentes internas

Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Medición del valor recuperable
El precio de venta neto se determina a partir de:
9 Precio de un compromiso formal de venta libre
9 Precio en el mercado menos gastos
9 Precio de la transacción más reciente
9 La mejor información disponible considerando
activos similares en industrias similares
SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA
NETO Y EL VALOR EN USO

Medición del valor recuperable
El valor en uso se calcula considerando:
9 Estimar entradas y salidas del funcionamiento
del activo y de su venta o retiro
9 Aplicar la tasa de descuento adecuada
9 Las proyecciones se basan en:
- hipótesis razonables y fundamentadas
- presupuestos financieros recientes
- para períodos posteriores al de los
presupuestos se usan tasas de
crecimiento constantes o
decrecientes
SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA
NETO Y EL VALOR EN USO

Reconocimiento y medición de la pérdida
El valor en libros se reduce hasta el valor recuperable si este es
menor que el valor en libros; esto se denomina pérdida por
deterioro
La pérdida se reconoce como un gasto
Si el activo se reconoce por el valor revaluado, la pérdida por
deterioro disminuye éste valor; la parte que exceda se
reconoce en gastos
Se debe ajustar los cargos por depreciación para distribuir el
nuevo valor en libros en el resto de su vida útil

Unidades generadoras de efectivo
Es un grupo identificable de activos mas pequeño cuyo
funcionamiento continuado genera entradas de
efectivo independientes de las generadas por
otros activos
Se identifican de forma homogénea
Se conocen porque la generación de efectivo se
realiza con la existencia de otro (s) activos. Por sí
sola no produce el efectivo
Si hay plusvalía comprada se debe asociar al activo o
unidad generadora para determinar si ha habido
deterioro del activo

Reversión de pérdidas
El análisis del deterioro de los activos se debe realizar
cuando haya indicios de una pérdida de valor.
Si dichos indicios indican que la pérdida previamente
reconocida ya no existe o ha disminuido se debe volver
a realizar una nueva estimación

Revelaciones
– IAS 36
PARA CADA CLASE DE ACTIVOS:
¾ Pérdidas de valor
¾ Reversiones
¾ Pérdidas de valor y reversiones reconocidas a través del
patrimonio
Igual información por segmento

Revelaciones
– IAS 36
Si la pérdida de valor reconocida es significativa se debe revelar:
¾ Sucesos que llevaron a ello
¾ El valor
¾ Para cada activo su naturaleza y el segmento
¾ Para cada unidad:
- descripción de la unidad
- valor de la pérdida
- cambios en la forma de agrupar los activos
¾ El valor recuperable del activo y la forma en que se determino
¾ Si es el precio de venta: los criterios para ello
¾ Si es el valor en uso: la tasa de descuento usada

1. Contempla el concepto de provisiones, el cual
no cambia el valor del activo
2. No contempla el tratamiento para la reversión
de provisiones
3. Para determinar la provisión se toma como
base diferentes criterios (valor de realización,
presente o actual)
4. Algunas desvalorizaciones se reconocen en el
patrimonio
importantes

5. Se pueden mantener activos aún si se espera
no generarán beneficios futuros
6. Para algunos sectores se permite reconocer
provisiones generales para riesgos crediticio y
de inversiones
7. La pérdida de valor en PPE se manifiesta cada
tres años cuando se realizan los avalúos
8. En general la determinación de la pérdida de
valor en deudores se realiza según criterios
tributarios

Instrumentos financieros –
Definiciones
IAS NIC 32-39
Instrumento
financiero
Activo
financiero
Efectivo
Instrumento de capital de otra empresa
Un derecho a recibir dinero u otro activo financiero
o un intercambio en condiciones favorables
Un contrato que puede ser cancelado con
instrumentos de capital propios
Es el que da lugar simultáneamente a un activo
financiero en una empresa y un pasivo o capital
otra

Definiciones
IAS NIC 32-39
Pasivo
financiero
Instrumento
de capital
Fair Value
entre dos partes debidamente informadas en una
transacción libre
Contrato que pone de manifiesto interés en los
activos netos de una empresa
Supone la obligación de entregar dinero o activos
financieros a otra empresa o intercambiar a
condiciones desfavorables
Que puede ser cancelado con instrumentos de
capital

Definiciones
IAS NIC 32-39
Derivado
Costo
amortizado
Es el valor al que fue medido inicialmente menos
los reembolsos de capital más o menos la
amortización acumulada de cualquier diferencia
entre el monto inicial y el valor a su vencimiento
menos la pérdida de valor
Aquel que:
Su valor cambia por cambio en una tasa de
referencia
No requiere una inversión al inicio
Se liquidará en una fecha futura
Ejemplos: forward, futuros, opciones, swaps

Clasificación
IAS NIC 32-39
Activos financieros disponibles para la venta
Préstamos y cuentas por cobrar
CUATRO
CATEGORÍAS
A ser mantenidas al vencimiento
Negociables

Clasificación
IAS NIC 32-39
9 Se adquiere para su venta o recompra en el corto plazo
9 Parte de un portafolio de instrumentos administrados
conjuntamente con un patrón de comportamiento que ha
generado resultados a corto plazo
9 Derivado excepto si es cobertura
9 Si en el reconocimiento inicial se realiza a valor razonable
Si cumple cualquiera de estos requisitos:
NEGOCIABLES

Clasificación
IAS NIC 32-39
9 Si es un no derivado cuyos pagos son determinables o fijos
al igual que su vencimiento y que la empresa quiere y
puede mantener hasta el vencimiento
9 No son reconocidos al valor razonable
9 No están disponibles para la venta
9 No son préstamos ni cuentas por cobrar
MANTENIDAS AL VENCIMIENTO

Clasificación
IAS NIC 32-39
9 Si sus pagos son fijos no determinables
9 No tiene un mercado activo
9 Diferentes de los antes mencionados
PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR:

Clasificación
IAS NIC 32-39
Los demás
DISPONIBLES PARA LA VENTA:

Instrumentos financieros – IAS NIC
medición
32-39
Reconocimiento y
Se reconoce cuando la empresa se convierte en parte obligada
Se reconoce cuando se
realiza el negocio
Se reconoce cuando se
transfiere el instrumentos
financiero – cuando se
cumple el compromiso
METODO DE LA FECHA DE
LIQUIDACIÓN
METODO DE LA FECHA DE
NEGOCIACIÓN
Existen dos métodos para reconocer los instrumentos financieros

medición
32-39
Reconocimiento y
Valor razonable Patrimonio
Activos financieros
disponibles para venta
ResultadosCosto amortizado
ResultadosCosto amortizadoPréstamos y cuentas
por cobrar
ResultadosCosto amortizadoA ser mantenidas al
vencimiento
ResultadosValor razonable
Negociables
VALORACIÓN Y RECONOCIMIENTO

medición
32-39
Reconocimiento y
ResultadosCosto amortizado
Pasivos
financieros
VALORACIÓN

Coberturas
IAS NIC 32-39
SE RECONOCEN SI:
9 Está definida la estrategia y el objetivo respecto a la gestión
del riesgo
9 Se espera que sea altamente efectiva frente al riesgo
cubierto
9 Para cobertura de flujo de efectivo, la partida cubierta debe
estar altamente expuesta a variaciones que afecten los
resultados
9 Es medible la eficacia de la cobertura
9 Se evalúa considerando el concepto de negocio en marcha

Instrumentos financieros – IAS
Revelaciones
NIC 32-39
9 Naturaleza y objetivos de los instrumentos financieros
9 Saldos, plazos y condiciones
9 Políticas contables y métodos de reconocimiento
9 Valor razonable
9 Detalle de cada instrumento financiero incluyendo riesgos
9 Políticas de gestión de riesgo, plazos
9 Detalle de las operaciones de cobertura

Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39
1. El decreto 2649 establece que las inversiones
se reconocen al costo
2. Después se comparan con el valor de
realización y la diferencia será provisión o
valorización
3. Para Superbancaria y Supervalores las
inversiones deben ser ajustadas por la
variación en la tasa de referencia o en el valor
justo (razonable)
Conocidos los conceptos indicados en las NIC 32 y
39, a continuación indicamos los relacionados con
Las normas colombianas que generan diferencias
importantes

4. Los instrumentos financieros como pasivo o
capital se clasifican según el orden legal
5. Los bonos obligatoriamente convertibles en
acciones se tratan como pasivo
6. Los costos de emisión de acciones se cargan a
gastos o difieren
7. Por el decreto 2649 se clasifican en temporales
y permanentes
8. Por normas de Superbancaria y Supervalores
se clasifican en: i) negociables, ii) hasta el
vencimiento y iii) para la venta.
9. La clasificación obedece a pautas legales

10. Para la valoración se clasifican en. i) valores de
deuda y ii) títulos participativos
11. Valores de deuda se valoran a valor razonable
si son negociables o para la venta, las demás
en forma exponencial según la TIR
12. Títulos participativos de alta y media
bursatilidad a precio en bolsa. De baja según el
valor patrimonial
13. La valoración de títulos participativos se
reconocen en patrimonio, las demás en
resultados
14. Se realizar análisis de riesgo crediticio y se
reconocen provisiones

15. Ciertas inversiones que al ser valoradas por
primera vez en el año 2002 que generaron
pérdidas se permite amortizarla hasta el año
2008.
16. Superbancaria establece que las opciones y
coberturas se valoren a precios razonables
17. En el sector real, normalmente las opciones y
coberturas se reconocen en la fecha de
liquidación
18. Revelaciones limitadas

Hechos ocurridos después del
Definiciones
balance – IAS 10
Hechos ocurridos
después de la fecha
del balance
Fecha de
autorización
La fecha de emisión o aprobación de los
estados financieros por la gerencia o por el ente
administrativo encargado de ello
Eventos producidos entre la fecha de cierre de los
estados financieros y la fecha de autorización de
los mismos

Hechos ocurridos después del balance – IAS 10
Reconocimiento y medición
Hay dos tipos de hechos:
1. Que entregan información de hechos nuevos
2. Que entregan información sobre hechos ya
conocidos

Hechos ocurridos después del balance – IAS 10
Empresa en marcha
Si existe posibilidad de liquidar la empresa o cesar actividades
debe cambiar la bases contables y no debe aplicar el concepto
de negocio en marcha
Considerar lo indicado en IAS NIC 1

Revelaciones
balance – IAS 10
9 Fecha de autorización de los estados financieros
9 Nombre de quién autorizo los estados financieros
9 Actualizar las revelaciones relacionadas con información
nueva
9 Naturaleza del hecho posterior no ajustado
9 Si no hay ajuste – estimación de los posibles efectos
financieros

Revelaciones
balance – IAS 10
EJEMPLOS DE HECHOS A REVELAR:
9 Combinación de negocios o venta de una subsidiaria
9 Anuncio de una discontinuación de una operación
9 Compras o ventas y retiros de activos, clasificación de activos
a disponibles para la venta o expropiación
9 Destrucción de activos por catástrofes
9 Reestructuración de la compañía
9 Cambios en acciones
9 Cambios anormales en tipos de cambio o en precio de activos
9 Cambios en tasas de impuestos o leyes
9 Nuevos pasivos o compromisos contingentes
9 Litigios

Hechos ocurridos
Diferencias
después del balance – IAS 10
con normas colombianas
1. Se establece revelar hechos ocurridos luego de
la fecha de corte aunque no define con
precisión cual es el límite de esa fecha
importantes

Provisiones y contingencias – IAS – 37
Visión general
Las contingencias no se reconocen en los estados financieros
hasta tanto sucedan o dejen de suceder hechos en el futuro
La provisión se distingue de los demás pasivos porque:
¾ Existe incertidumbre de la fecha de su pago
¾ Existe incertidumbre acerca del valor final

Provisiones y contingencias
Reconocimiento
– IAS – 37
Provisiones: solo si
cumple estos tres
requisitos
Se puede estimar
confiablemente
Es probable que se deba
desprender de recursos
La empresa tiene una obligación
presente producto de sucesos
pasados

Reconocimiento
– IAS – 37
PASIVOS CONTINGENTES:
Es una obligación posible surgida de sucesos pasados:
¾ Cuya existencia solo se confirmará por hechos del futuro
cuyo control no está en la compañía
¾ No es probable que la empresa deba desprenderse de
recursos
¾ No es cuantificable fiablemente
Los pasivos contingentes no se reconocen en los estados
financieros

Provisiones y contingencias –
Reconocimiento
IAS – 37
ACTIVOS CONTINGENTES
No se rincorporan en los estados financieros hasta
tanto no sea reconocida, exista el derecho y se
obtenga su pago

Revelaciones
– IAS – 37
debe revelar:
financieros
descuentos
la obligaciones
Activos contingentes solo si es
probable de obtener los beneficios
Los pasivos contingentes:
¾ Su naturaleza
¾ Estimación de efectos
¾ Incertidumbres
¾ Posible resultados
Para cada tipo de provisión se
¾ Valor en libros al inicio y al final
¾ Provisiones del periodo
¾ Valores utilizados
¾ Valores no utilizados
¾ Aumento producto de
¾ Descripción de la naturaleza de
¾ Incertidumbres

Provisiones y contingencias – IAS – 37
1. Establece provisiones tanto para activos como
para pasivos
2. Los criterios para determinar provisiones,
activos y pasivos contingentes son muy
generales
importantes

Impuesto a las ganancias –
Definiciones
IAS – NIC 12
Ganancia (pérdida)
fiscal
Gasto ingreso
impuesto
por
Impuesto corriente
Es el valor a pagar (o recuperar) por el impuesto a
las ganancias fiscales
Valor que se incluye al determinar la ganancia
neta conteniendo tanto el impuesto corriente como
el diferido
La que se calcula según las normas tributarias

Definiciones
IAS – NIC 12
Pasivo por impuesto
diferido
Activo por impuesto
diferido
Diferencias
temporarias
Divergencias entre valor libros de activos y
Pasivos con su base fiscal. Las hay imponibles y
deducibles
Que se espera recuperar en períodos futuros por:
- Diferencias temporarias deducibles
- Compensación de pérdidas
- Compensación de créditos fiscales no utilizados
El que se espera pagar en períodos futuros por
diferencias temporarias

Definiciones
IAS – NIC 12
Base fiscal
Base fiscal de
activo
un
Base fiscal de
pasivo
un
Valor en libros menos montos deducibles
fiscalmente en un futuro
Valor que será deducible en el futuro cuando se
recupera el valor en libros de dicho activo. Si no
hay tributación su base es cero
Valor atribuido a los bienes para fines fiscales

Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12
Impuesto corriente
Si el valor pagado excede el valor a pagar, se reconoce
como un activo
Se reconoce como una obligación de pago si no se ha
liquidado e incluye el impuesto corriente y el de años
anteriores
Es el valor a reconocer sobre las ganancias tomando como
base la renta fiscal (calculada sobre las normas
fiscales)

Impuesto diferido
BAJO ESTA NIC SE USA EL
MÉTODO DEL PASIVO
BASADO EN EL BALANCE
Surgen producto de
diferencias temporarias entre
el valor reconocido
contablemente como activo o
pasivo y su valor reconocido
fiscalmente y que generan
en un futuro beneficios
(deducciones) o sacrificios
(gravables)

Impuesto a las ganancias – IAS
Impuesto diferido
– NIC 12
TIPOS DE DIFERENCIAS
revierten en un
PERMANENTES:
No se revierten
TEMPORALES:
Las diferencias
entre la renta fiscal
y la utilidad
contables que se
futuro
TEMPORARIAS:
Las temporales más
las diferencias entre
activos y pasivos
contables con
respecto a su base
fiscal que se
revertirán en un
futuro

Impuesto a las ganancias – IAS –
fiscales
NIC 12
Pérdidas y créditos
Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar generan
impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan
compensar con ganancias fiscales futuras

Presentación
IAS – NIC 12
9Los activos y pasivos por impuestos separado de otras
partidas
9Los activos y pasivos diferidos separados de los corrientes
9Los impuestos diferidos serán no corrientes
9Se podrá compensar activos y pasivos por impuestos si:
- tiene el derecho legal
- tiene la intención de liquidare las deudas o realizar los
activos en forma simultanea

Presentación
IAS – NIC 12
9En una consolidación solo se podrán compensar saldos
activos y pasivos por impuestos si existe un derecho legal
9Solo se puede compensar activos con pasivos diferidos si:
- tiene el derecho legal
- surgen de la misma entidad fiscal y la misma
compañía
- se espera compensarlas en un futuro
9Se debe presentar en el estado de resultados el impuesto a
las ganancias en forma separada

Revelaciones
IAS – NIC 12
¾ El valor del gasto (ingreso) por impuesto que comprenda:
- gasto corriente
- gasto diferido
- ajustes
¾ Impuesto diferidos por nuevas diferencias o reversiones
¾ Impuesto diferido surgido de cambios en tasa
¾ Beneficio de perdidas fiscales
¾ Efecto de cambios contables

Revelaciones
IAS – NIC 12
¾ El valor cargado o acreditado en el patrimonio
¾ La conciliación entre la renta fiscal y la utilidad (pérdida)
contable
¾ Explicación de cambios en las tasas de impuestos
¾ Partidas sobre las que no se tomo impuesto diferido
indicando la cuantía
¾ Para cada diferencia temporaria: valor de activos y pasivo,
ingreso y gastos generado

Revelaciones
IAS – NIC 12
¾ Efecto de operaciones discontinuadas
¾ Efecto en el impuesto de dividendos aprobados después
del cierre y antes de la aprobación de estados financieros
¾ Revelar activo por impuesto diferido si su valor excede el
valor de las diferencias imponibles

1. El impuesto diferido solo afecta los resultados
2. No se permite reconoce impuesto diferido
sobre pérdidas fiscales
3. El impuesto diferido se reconoce con base en
el método del diferido por diferencias entre la
renta contable y la fiscal
4. El impuesto diferido activo surgen por mayor
pago de impuesto en el año corriente
importantes

Beneficios a empleados –
Definiciones
IAS NIC 19
Beneficios a
empleados
Planes de aportes
definidos
Planes de beneficios
definidos
Planes en los que la empresa se obliga a
suministrar los beneficios acordados asumiendo
los riesgos de atenderlos
Planes donde la empresa realiza contribuciones
predeterminadas a una entidad (fondo) quién es el
responsable de atender los beneficios
Retribuciones por los servicios prestados por los
empleados

Beneficios a empleados – IAS
plazo
NIC 19
Beneficios a corto
Se reconocen en la medida en que el trabajador presta sus
servicios por el valor acordado (sin descontar)
Se le trata como un gasto (o un activo)
COMPRENDEN:
1. Sueldos, salarios
2. Aportes de seguridad social
3. Ausencias remuneradas (vacaciones o por enfermedad)
4. Participación en ganancias e incentivos
5. Médicos, arriendos, viajes y similares

Beneficios a empleados – IAS NIC 19
plazoBeneficios a corto
PARTICIPACIÓN EN
GANANCIAS E INCENTIVOS
AUSENCIAS REMUNERADAS
¾ A medida que el empleado
¾ La empresa tiene una
hacer
presta el servicio si el derecho es
obligación
ese pago
presente deacumulativo (vacaciones) y se
amiden
pagar
por el valor esperado
¾ Valor puede ser estimado
fiablemente¾ Cuando ocurre la ausencia si no
es acumulativa
¾ Se reconoce como un gasto
RECONOCIMIENTO:

Beneficios a empleados retirados
ATENCIÓN MÉDICA
COMPRENDEN:
PENSIONES
SEGUROS DE VIDA
SON DE DOS TIPOS:
1. PLANES DE APORTES
DEFINIDOS
2. PLANES DE BENEFICIOS
DEFINIDOS

RECONOCIMIENTO
Y MEDICIÓN
Si no se espera pagar dentro de los 12
meses siguientes debe ser objeto de
descuento
Se deben reconocer como gasto (o
activo) en la medida en que el
empleado presta sus servicios a la
empresa
PLANES DE APORTES DEFINIDOS:

RECONOCIMIENTO
Y MEDICIÓN
El V.P. del pasivo y el valor razonable de los activos
del plan se deben determinar con cierta regularidad
que refleje su realidad económica
El valor se reconoce como un pasivo y será la
suma de:
¾ V.P. de las obligaciones a la fecha del
balance
¾ Ganancia o pérdida actuarial
¾ Menos costo del servicio pasado no
reconocido
¾ Menos valor de los activos del plan
Se reconocen las obligaciones legales y las implícitas
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:

retiros
por asistencia medica
HIPÓTESIS DEMOGRÁFICAS
¾ Mortalidad
¾ Tasa de rotación, incapacidad,
¾ Beneficiarios del empleado
¾ Tasas de petición de atención
HIPOTESIS ECONÓMICAS
¾ Tasa de descuento
¾ Niveles futuros de sueldos y
beneficios
¾Costos futuros de asistencia
sanitaria
¾ Tasa de rendimiento
esperado del plan
LAS SUPOSICIONES ACTUARIALES DEBEN CONSIDERAR:
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:

Beneficios
Otros
a empleados – IAS NIC 19
beneficios a largo plazo
AUSENCIAS
REMUNERADAS
PREMIOS DE
ANTIGÜEDAD
BENEFICIOS POR
INVALIDEZ
PARTICIPACIÓN
EN GANANCIAS
E INCENTIVOS
BENEFICIOS
DIFERIDOS
INCLUYEN:

Beneficios
Otros
a empleados – IAS NIC 19
beneficios a largo plazo
POR EL VALOR PRESENTE DE LAS OBLIGACIONES
MENOS EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DEL
PLAN
MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:

Beneficios por terminación
Se debe reconocer el pasivo y el gasto solo si:
¾ Hay compromiso de rescindir el vínculo con empleado antes de
la fecha normal de retiro
¾ Hay compromiso de pagar beneficio por terminación como
incentivo por retiro voluntario de los empleados por un plan
formal para ello
Si el pago se hará después de los doce meses al cierre se debe
descontar
MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:

Revelaciones
IAS NIC 19
2. PLANES DE APORTES DEFINIDOS
¾ Valor reconocido como gasto en el período
1.BENEFICIOS A CORTO PLAZO
¾ Reconocidos a favor de personal clave

Revelaciones
IAS NIC 19
3. PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
¾ Políticas contables
¾ Descripción del tipo de plan
¾ Conciliación de los activos y pasivos del plan:
- V.P. de las obligaciones no financiadas
- V.P. de obligaciones parcial o totalmente financiadas
- Valor razonable de los activos del plan
- Ganancias o pérdidas actuariales
- Costo del servicio pasado no reconocido
- Valor no reconocido como activo
- Valores reconocidos en el balance

Revelaciones
IAS NIC 19
¾ Valor de las partidas incluídas en el valor razonable
¾ Gasto reconocido por:
- costo del servicio presente
- intereses
- rendimientos de los activos del plan
- ganancias y pérdidas actuariales
- costo del servicio pasado
¾ Suposiciones actuariales

Revelaciones
IAS NIC 19
4. BENEFICIO POR TERMINACIÓN
¾ Contingencias
¾ Gasto

Beneficios a
Diferencias
empleados – IAS NIC 19
1. Normas legales diferentes de las contables
definen las bases de determinación de las
pensiones.
2. El reconocimiento del pasivo por pensiones de
personal jubilado se ha diferido hasta el año
2023.
3. Las indemnizaciones a empleados se
reconocen cuando se pagan
importantes

Beneficios a
Diferencias
empleados – IAS NIC 19
4. Ciertos beneficios post-empleo (por ejemplo
salud) solo se reconocen en la medida en que
se pagan
5. Se ha permitido diferir el costo de los planes de
retiro de personal

Plan de beneficios por retiro – IAS 26
Revelación en plan de beneficios definidos
PRESENTAR UN ESTADO QUE PRESENTE LO SIGUIENTE:
¾ Activos netos para atender beneficios
¾ Valor actuarial presente de los beneficios prometidos
¾ Superávit o déficit resultante
¾ Estado de los activos netos
¾ Nota revelando el valor actuarial presente de los beneficios
prometidos
¾ Remisión al informe adjunto del actuario
El valor actuarial presente de los beneficios definidos debe
tener en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de cierre
y no aquellos que se obtendrán en el futuro
Política para capitalizar los beneficios prometidos

Revelación en plan de beneficios definidos
salarios actuales
Niveles de Salarios proyectados
al momento
de la jubilación
VALOR ACTUARIAL PRESENTE DE LOS BENEFICIOS
PROMETIDOS POR PENSIONES SERA CALCULADO
CON BASE EN:

Plan de beneficios por retiro
Revelaciones
– IAS 26
¾ Estado de cambios en activos netos
¾ Descripción del plan y del efecto de cambios en el plan
¾ Bases de valoración de activos
¾ Detalle de inversiones que exceda el 5% de los activos
netos o el 5% de cualquier categoría de títulos
¾ Detalle de inversiones en la empresa del empleador
¾ Otros pasivos

Revelaciones
– IAS 26
¾ Estado que refleje los aportes del empleador y del
empleado
¾ Rendimientos de inversiones
¾ Otros ingresos
¾ Gastos de administración
¾ Impuestos
¾ Pérdidas o ganancias por venta y retiro de inversiones
¾ Revelar el valor actuarial del plan de beneficios definidos
separando los irrevocables de los que no lo son

Revelaciones
– IAS 26
INFORMACIÓN DEL PLAN QUE INCLUYA:
¾ Nombres de los empleadores y grupo de empleados
cubiertos
¾ Número de participantes
¾ Tipo de plan
¾ Indicación de quien hace los aportes al plan
¾ Condiciones de cese del plan
¾ Descripción de los beneficios por retiro prometidos a los
participantes

1. El estudio actuarial se debe realizar
anualmente y ser aprobado por la
Superintendencia respectiva
2. Revelaciones de los fondos de pensiones muy
generales
importantes

Ingresos – IAS – NIC 18
Visión general
Las demásGanancias
Este estándar
Dos tipos
de ingresos
Ordinarios
Provienen del curso de las
actividades normales de una
compañía.

Ingresos – IAS –
Medición
NIC 18
Neto de descuentos,
bonificaciones o rebajas
comerciales
Al valor razonable de la
contrapartida recibida o
por recibir
Acuerdo entre la empresa y el
vendedor

Medición
NIC 18
Diferencia es un ingreso financiero
a reconocer en el tiempo del crédito
Tasa que iguale el
valor de contado de
los bienes o
servicios vendidos
Tasa vigente de un
instrumento similar
con calificación
crediticia parecida a
la que tiene el
cliente que lo acepta
Si la transacción se vuelve
financiera (otorga plazo)
El valor razonable se determina
descontando los pagos futuros
usando la mejor tasa de:

Medición
NIC 18
reconocer un ingreso
Al valor razonable de
los bienes y servicios
entregados
Al valor razonable de
los bienes y servicios
recibidos ajustado
Intercambio de
bienes y servicios
de naturaleza
diferente
Se reconoce un ingreso
No hay lugar a
Intercambio de
bienes y servicios
similares

Venta de bienes
SE RECONOCEN CUANDO CUMPLAN LA TOTALIDAD DE:
¾ Han transferido los riesgos y beneficios significativos
¾ El vendedor no conserva ni la gestión ni el control del activo
¾ El valor se mide fiablemente
¾ Es probable que de ella se deriven beneficios económicos
¾ Los costos se pueden medir fiablemente

Venta de bienes
Solo se reconoce cuando sea probable que los beneficios
económicos fluyan a la empresa. Si no es así no se reconoce la
venta.
Por ejemplo la venta a un país con restricciones de remesa de
divisas
Si la venta ya se produjo y la incertidumbre surge después se
reconoce una pérdida de valor de la deuda

Venta de bienes
Si no es posible medir los costos y gastos
asociados no se reconoce la venta y se le trata
como un pasivo
Los ingresos y gastos relacionados con una misma
transacción se reconocen en forma simultánea:
La venta
El costo de la venta
Los gastos asociados a la venta
Devoluciones, descuentos, garantías

Prestación de servicios
Se reconocen en el período en que los servicios son
prestados
Los costos incurridos y por
incurrir pueden ser medidos
El grado de terminación
puede ser medido
Es probable de obtener
beneficios económicos
Valor puede ser medido
fiablemente
SE RECONOCEN SEGÚN EL GRADO DE TERMINACIÓN
Y SI CUMPLA LA TOTALIDAD DE:

Para reconocer el ingreso se basa en cualquiera de los
siguientes métodos:
¾ Inspección de los trabajos ejecutados
¾ Proporción de los trabajos ejecutados en relación con el
total de los servicios
¾ Proporción de los costos incurridos sobre el total de
costos
Método de porcentaje de terminación:

Ingresos –
Otros
IAS – NIC
ingresos
18
Incluyen:
Intereses
Dividendos
Regalías
SE RECONOCEN SI:
- Es probable obtener beneficios económicos
futuros
- El valor es medible fiablemente

Ingresos – IAS – NIC
Revelaciones
18
Políticas contables para reconocerlos
Métodos de determinación en ingresos
Detalle de ingresos por:
Venta de bienes
Intereses
Regalías
Dividendos
Valor de los ingresos por intercambios
Revelar contingencias por costos de
garantías, reclamaciones y otros

colombianasDiferencias con normas
1. Los ingresos se miden por el valor acordado
por las partes
2. El valor a reconocer como ingreso es el
acordado aún en el evento que incluya un
sobre costo financiero, el cual no se separa
3. Los intercambios con terceros por operaciones
similares se reconocen como ingresos
4. Las ventas a plazos se reconocen como
ingresos por sistema de caja
importantes

5. Ciertos ingresos (venta de inmuebles) se
reconoce según la legalidad más que su
esencia económica
6. No existen normas para el reconocimiento de
ingresos en prestación de servicios
7. Las devoluciones, rebajas y descuentos se
reconocen en forma separada y en algunos
casos como costos o gastos

Contratos de construcción
Definiciones
– IAS – NIC 11
Contrato de
construcción
Contrato de
Precio fijo
Contrato margen
sobre costo
Es aquél en el cual se reembolsa al contratista los
costos incurridos acordados más un porcentaje de
ellos o un valor fijo
Es aquél en el cual se acuerda un valor o cantidad
fija por unidad de producto el cual puede estar
sujeto a revisión
Es aquél realizado para la fabricación de un activo
o un conjunto de ellos que están interrelacionados
o que son interdependientes en diseño,
tecnología, función o destino o uso

Contratos de construcción
Definiciones
– IAS – NIC 11
Contrato por la demolición o rehabilitación de
activos y restauración del entorno
El contrato de
construcción incluye
Contrato de prestación de servicios
relacionados con la construcción de un
activo. Ejemplo: gestión del proyecto,
arquitectos, interventores

Contratos de construcción – IAS – NIC 11
Se miden al valor
razonable de la
contraprestación
recibida o por recibir
1. Valor inicial del ingreso
acordado y reajustes
2. Modificaciones al trabajo
contratado
3. Reclamaciones e
incentivos (probable y
medibles)
4. Multas por demoras o
similares son un menor
valor del ingreso
INGRESOS DEL CONTRATO

1. Incurridos directamente en
la construcción
2. Los relacionados con la
actividad constructora en
general asignables
3. Otros que se puedan
cargar al cliente
COSTOS DEL CONTRATO

Los costos se asignan desde la fecha en que está
en firme el contrato hasta el final de la ejecución de
la obra
Costos previos a la negociación pueden ser
incluidos si son medibles, identificables y se espera
obtener el contrato
Los reconocidos como gastos no puedes ser
capitalizados después

Contrato de
Precio fijo
Contrato margen
Sobre costo
Los ingresos y costos se reconocen
bajo el método de porcentaje de
terminación en la medida en que
pueda ser estimado confiablemente
Pérdidas esperadas se reconocen en
forma inmediata

9 Los ingresos son determinables
9 Es probable obtener beneficios económicos
futuros
9 Los costos que faltan para la terminación y el
grado de terminación, a la fecha de cierre,
pueden ser determinados confiablemente
9 Los costos del contrato son identificable y
determinables de forma que los costos reales
puedan ser comparables con las estimaciones
previas
EN CONTRATOS A PRECIO FIJO EL VALOR SERÁ
MEDIDO CONFIABLEMENTE SI:

9 Es probable obtener beneficios económicos
futuros
9 Los costos del contrato( sean o no
reembolsables) pueden ser identificados y
determinados confiablemente
EN CONTRATOS DE MARGEN SOBRE COSTO EL
VALOR SERÁ MEDIDO CONFIABLEMENTE SI:

Los ingresos del contrato se comparan con los costos
y se reconocen ingresos y costos de la parte del
contrato ya ejecutado
Se puede determinar:
1. Con base en los costos incurridos según los
costos totales estimados
2. Examen físico del trabajo ejecutado
3. Examen del contrato ya ejecutado
MÉTODO DE PORCENTAJE DE TERMINACIÓN:

Contratos de construcción –
Revelaciones
IAS – NIC 11
¾ Ingresos reconocidos
¾ Métodos para determinar los ingresos reconocidos y
el grado de realización del contrato
¾ Revelar la cantidad acumulada de costos incurridos
en contratos en curso
¾ Ganancias reconocidas
¾ Anticipos recibidos
¾ Retenciones en los pagos
¾ Deudores y pasivos a favor de clientes

1. No se ha establecido el tratamiento contable
para este tipo de contratos
2. Las normas tributarias establecen los métodos
de honorarios y el de utilidad bruta
importantes

Subvenciones del gobierno
Definiciones
– IAS – NIC 20
Gobierno
Ayudas
Gubernamentales
Subvenciones del
Gobierno
Ayudas en forma de transferencia de recursos a
una empresa en contraprestación al cumplimiento
(futuro o pasado) de ciertas condiciones
Acciones del sector público para suministrar
beneficios económicos específicos a una empresa
Se refiere a la administración del gobierno,
agencias gubernamentales y otros entes similares
locales, nacionales o internacionales

Definiciones
– IAS – NIC 20
Subvenciones
activos
de
Subvenciones
ingresos
de
Préstamos
condonables
Aquellos en que el prestamista renuncia al
reembolso bajo ciertas condiciones
Aquellas distintas de las anteriores
Aquellas en las cuales el beneficiario debe
comprar, construir, o adquirir activos fijos

Subvenciones del gobierno – IAS – NIC 20
SE RECONOCEN SI HAY UNA PRUDENTE
SEGURIDAD DE QUE:
1. La empresa cumplirá las condiciones
asociadas a su disfrute
2. Se recibirán las subvenciones
Subvenciones del Gobierno

Normalmente la fecha en que se recibe la
subvención NO coincide con su
reconocimiento como ingresos
No acepta reconocerlo en el patrimonio
SE RECONOCEN COMO INGRESOS EN
RESULTADOS:
1. Sobre una base sistemática
2. En los períodos necesarios para
compensar los costos relacionados o
cumplir las condiciones asociadas

Si va a compensar pérdidas o gastos ya
incurridos sin costos posteriores se reconoce
como ingreso en el período en que se hace
exigible
Las relacionadas con activos depreciables se
reconocen como ingresos en el mismo
período y proporción en que se deprecia
el activo

Menor gasto
Al valor
establecido
SUBVENCIONES
DE INGRESOS
Ingreso
Menor valor del
activo relacionado
SUBVENCIONES
DE ACTIVOS
Al valor
razonable
Ingreso diferidoSubvenciones del Gobierno

Ayudas no estimables (asistencia técnica)
requieren revelación de la naturaleza,
alcance y duración

Revelaciones
– IAS – NIC 20
¾ Naturaleza y alcance de las subvenciones
¾ Condiciones incumplidas y otras contingencias
¾ Para ayudas gubernamentales no determinables (por
ejemplo asistencia técnica) indicar naturaleza,
alcance y duración

Las normas contables colombianas no establecen el
tratamiento para ayudas o subvenciones
gubernamentales

Costos por intereses – IAS – NIC 23
Tratamiento punto de referencia
DEBEN SER
RECONOCIDOS COMO
GASTOS

Tratamiento alternativo
Deben ser reconocidos como gasto excepto cuando:
¾ Sean directamente atribuibles a compra, construcción o
producción de bienes que sean calificables, en cuyo caso se
capitalizan
¾ Deben ser aquello que se podría haber evitado si no se hubiese
hecho ningún desembolso en el activo

Tratamiento alternativo
¾ Se suspende la capitalización cuando se interrumpe el
desarrollo de las actividades
¾ La capitalización termina cuando se han terminado las
actividades necesarias para dejar el activo listo para su uso
¾ Si el activo se construye por partes y cada parte es capaz de ser
usada, en ese momento se suspende la capitalización de esa parte

Costos por intereses – IAS
Revelaciones
– NIC 23
¾ El valor del costo por intereses capitalizados
¾ La tasa de interés aplicada

1. Se permite capitalizar los intereses mientras un
activo no esté en condiciones de uso o venta
importantes

Pagos basados en acciones – IFRS 2
Tipo de pagos en acciones
La empresa decide si lo hace en
accione so en efectivo
Tres tipos de pagos
Basados en el precio de las acciones
por la compra de bienes y servicios
Basados en la emisión de acciones por
recibir bienes y servicios

Pagos basados en acciones
Revelaciones
– IFRS 2
9Naturaleza y extensión de los contratos de pagos basados en
acciones
9Forma de determinación del valor razonable
9Efecto de estos pagos en resultados

Pagos basados en acciones – IFRS 2
1. Colombia no tiene normas establecidas para le
manejo de pagos en acciones
2. Los acreedores de una empresa pueden
capitalizar sus acreencias en cuyo caso el valor
a determinar obedece a acuerdos entre las
partes
Conocidos los conceptos indicados en el IFRS 2, a
importantes

Variaciones en las tasas de cambio
Definiciones
IAS NIC 21
Moneda extranjera
Operación extranjera
Moneda funcional
Es la moneda del ambiente económico primario en
el cual la empresa opera
Es una empresa que es una subsidiaria, asociada,
negocio conjunto o sucursal de la entidad
reportante cuyos negocios se desarrollan en un
país o en una moneda diferente de ella
Moneda diferente de la moneda funcional de la
empresa

Definiciones
IAS NIC 21
Moneda de
presentación
Moneda que se usa para reportar los estados
financieros

Variaciones en las tasas de cambio IAS NIC 21
Moneda funcional
Es la moneda del ambiente económico primario en
el cual la empresa opera y que determina el precio
de las transacciones
Ese medio es el cual genera y usa efectivo
principalmente

Moneda funcional
9 Influye en la determinación de los precios de
venta
9 La del País cuyas regulaciones determinan
el precio de venta de los bienes y servicios
9 Influye en la determinación de los costos de
mano de obra, materiales y otros costos
9 Genera fondos producto de la actividad
financiera
9 Genera los recaudos de las operaciones
DETERMINANTES DE LA MONEDA FUNCIONAL:

Moneda funcional
9 Actividades en el exterior son extensión de la
empresa que reporta más que autónoma
9 Si las transacciones con la entidad que
reporta son un alta o baja proporción de las
operaciones en el exterior
9 Los flujos de caja de la operación en el
exterior afectan los flujos de caja de la
entidad que reporta y están disponibles para
remesa
9 Los flujos de fondos de la operación en el
exterior son suficientes para atender las
obligaciones sin usar fondos de la entidad
que reporta
FACTORES PARA DETERMINAR SI LA MONEDA
FUNCIONAL ES LA DE REPORTE:

Transacciones y saldos en moneda extranjera
En la moneda funcional tomando el tipo de
cambio de la fecha de la operación
RECONOCIMIENTO INICIAL:

Transacciones y saldos en moneda extranjera
No monetarias:
Medidos al costo histórico en
moneda extranjera se trasladan
usando la fecha de la
transacción
Medidos al valor razonable se
trasladan usando la fecha de la
última revaluación
Monetarias:
Actualizan al tipo de cambio de
cierre con cargo o abono a
resultados
RECONOCIMIENTO POSTERIOR:

Variaciones en las
Conversión
tasas de cambio IAS NIC 21
de estados financieros
A FIN DE RECONOCER APROPIADAMENTE
LA ESENCIA DE LAS OPERACIONES EN LA
MONEDA EN QUE ELLAS OCURRIERON O
QUE FUERON TASADAS
Debe valuar las cifras que están
en moneda local a cifras en la
moneda funcional (remedición)
como si los libros estuviesen en
esa moneda
No se hace nada (por ahora)
porque sus cifras están
expresadas en esa moneda que
es igual a la moneda en que se
manejan los libros
SI ES LA MONEDA LOCAL SI ES OTRA MONEDA

Variaciones en las
Conversión
9 Partidas monetarias se trasladan a tasa de cierre
9 Partidas no monetarias manejados a costo histórico
se traslada a tasa histórica
9 Partidas no monetarias manejadas a valor razonable
se trasladan a la tasa de la fecha de la revaluación
9 El valor recuperable o neto realizable se determina a
la tasa de la fecha en que se realizó el cálculo
9 Resultados promedio o histórica
9 Variación en cambio se reconoce en resultados
Para llevar a dicha moneda:
SI LOS REGISTROS SE LLEVAN EN UNA MONEDA
DIFERENTE DE LA FUNCIONAL:

Variaciones en las
Conversión
CONVERSIONCONVERSION
REMEDICION =
CONVERSION
REMEDICION
La moneda de
la Casa Matriz
Otra moneda
extranjera
La moneda local de
la entidad extranjera
Cual es la moneda
funcional?
Moneda local de la
entidad extranjera

Revelaciones
IAS NIC 21
9 Diferencias en cambio incluidas en los
resultados y las incluidas en el patrimonio
9 Si se presentan los estados financieros en
una moneda diferente de la local indicar las
razones
9 Los cambios en la moneda funcional
incluyendo la naturaleza, las razones y el
impacto

1. Las inversiones en empresas en el exterior se
actualizan por el tipo de cambio y se reconocen
en resultados
2. No se usa el concepto de moneda funcional
para determinar el proceso de conversión
3. Por instrucciones de ciertas Superintendencias
se ha legislado el procedimiento para la
conversión
importantes

Combinación de negocios
Definiciones
– IFRS 3
Combinación
Control
Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas
financieras y operativas de una empresa.
Se presume que la hay cuando:
- Se posee más del 50% de los derechos de
voto
- Se posee menos pero se tiene el poder de:
+ Obtener más del 50% de los votos
+ Dirigir las políticas financieras y operación
+ Nombrar o revocar miembros de la Junta
+ Controlar la mayoría de votos en al asamblea
Es la unificación de entes independientes en una
empresa única. La compradora obtiene el control

Reconocimiento
– IFRS 3
SE RECONOCE POR EL METODO DE LA
COMPRA DEBIENDO:
9 Identificar el comprador
9 Medir el costo de la combinación
9 Asignar el valor de la combinación a los
activos adquiridos y pasivos asumidos

Reconocimiento
– IFRS 3
9 Se reconocen activos y pasivos identificables
(cumplen la definición del marco conceptual)
9 Se pueden incluir activos intangibles de la comprada
no reconocidos en la medida que cumpla NIC 38
9 Beneficio fiscal de pérdidas no reconocidas, se
reconoce según NIC 12
Se mide al valor razonable de activos, pasivos, emisión
de acciones (Si hay)
Adicionan los costos directos de la compra

Combinación de negocios – IFRS 3
Good will
El good will no se amortiza pero se debe analizar la
pérdida de valor
La diferencia entre el valor razonable de la combinación y
el valor pagado será:
Si es positiva un good will (activo intangible)
Si es negativa un ingreso

Revelaciones
– IFRS 3
9 Nombre de las empresas combinadas
9 Método de reconocimiento de la
combinación
9 Costos de los valores adquiridos
9 Detalles del good will
9 Movimiento durante el período
9 Valores razonables
9 Good will reconocido en los resultados

Combinación de negocios – IFRS 3
1. No existen normas contables específicas para
el tratamiento de este tipo de operaciones
2. El PUC establece que la diferencia entre el
valor pagado en una compra y el valor el libros
será crédito mercantil
3. El crédito mercantil se amortiza en un plazo
hasta de 10 años
4. Supervalores no acepta reconocer un good will
negativo
Conocidos los conceptos indicados en la IFRS 3, a
importantes

Consolidación de estados financieros
Definiciones
– IAS 27
Controladora
Control
Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas
financieras y operativas de una empresa.
- Se posee más del 50% de los derechos de
voto
- Se posee menos pero se tiene el poder de:
+ Obtener más del 50% de los votos
+ Dirigir las políticas financieras y operación
+ Nombrar o revocar miembros de la Junta
+ Controlar la mayoría de votos en al asamblea
Es la empresa que posee el control sobre una o
más subsidiarias

Consolidación de estados financieros – IAS 27
Alcance de la consolidación
No se exige la consolidación si y solo si:
9 La controladora es subsidiaria de otra controladora y
los otros accionistas han sido informados y no hay
objeciones
9 La controladora no tiene accione ni títulos en el
mercado de valores
9 La controladora no va a ir al mercado público de
valores
9 La controladora última presenta estados financieros
consolidados
SE DEBEN INCLUIR TODAS LAS SUBSIDIARAS EXCEPTO
SI EL CONTROL ES TEMPORAL (ANTES DE 12
MESES)

Consolidación de estados financieros – IAS 27
Reconocimiento de las inversiones
En los estados financieros individuales se reconocen al
costo o al valor razonable según NIC 39
Si están disponibles para la venta se reconocen bajo NIIF 5
Las inversiones de subsidiarias no consolidadas se
reconocen en los estados financieros consolidados e
individuales bajo NIC 39 – Valor razonable

Consolidación de estados financieros
Revelaciones
– IAS 27
9 Naturaleza de las relaciones con las subordinadas
9 Razones de consolidar subsidiarias en las que no
se posee más del 50% del capital
9 Restricciones sobre los fondos de la subsidiarias
9 Si una matriz no presenta estados financieros
consolidados bajo esta NIC deberá indicar las
razones de ello, nombre de la matriz y ubicación,
detalle de las inversiones y descripción del método
para reconocer las inversiones

Consolidación de
Diferencias
estados financieros – IAS 27
1. La determinación de control se basa
fundamentalmente en la participación directa o
indirecta cuando es superior al 50%
2. Si una controlante es a su vez controladora
deben efectuar una primera consolidación
3. Las inversiones en asociadas o negocios
conjuntos se reflejan al costo
4. La matriz debe presentar estados financieros
individuales y consolidados
importantes

Consolidación de
Diferencias
estados financieros – IAS 27
5. Las inversiones en controladas se registran en
la matriz por el método de participación
6. No se consolidan empresas en etapa
preoperativa ni en liquidación
7. Los intereses minoritarios de balance se
reconocen en el pasivo

Inversiones en asociadas –
Definiciones
IAS – NIC 28
Asociada
Influencia significativa
Es el poder de participar en las decisiones de
políticas financieras y operativas de una
empresa pero sin tener el control
- Se posee más del 20% de los derechos a voto
- Tiene representación en la junta
- Participa en los procesos de definir políticas,
dividendos y distribuciones
- Existen operaciones entre inversor y asociada
- Intercambio de personal directivo
- Provee soporte técnico
Entidad sobre la cual existe influencia significativa
que no es subsidiara ni negocio conjunto

Inversiones en asociadas – IAS – NIC
inversiones
28
Reconocimiento de las
Las inversiones en asociadas se reconocen por el método
de participación con las mismas excepciones de la NIC 27
Si se preparan estados financieros individuales según NIC
27, las inversiones en asociadas se reconocen al costo o al
valor razonable
Si se espera vender la inversión dentro de los 12 meses se
reconocen bajo NIC 39 al valor razonable

Inversiones en asociadas – IAS – NIC
inversiones
28
Reconocimiento de las
No se exige método de participación si y solo si:
9 La controladora es subsidiaria de otra controladora y
los otros accionistas han sido informados y no hay
objeciones
9 La controladora no tiene accione ni títulos en el
mercado de valores
9 La controladora no va a ir al mercado público de
valores
9 La controladora última presenta estados financieros
consolidados

Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28
Método de participación
9 La inversión se reconoce inicialmente al costo
9 Procedimiento similar a la consolidación
9 Se elimina ganancias o pérdidas no realizadas
9 Se reconocen las variaciones provenientes de
resultados y de patrimonio
9 Los dividendos disminuyen la inversión
9 Ajustes por depreciaciones y amortizaciones sobre
valores revaluados (si difieren del existente en la
fecha de compra)
9 Abandona el método cuando se llegue a cero
9 Reconoce provisión si cumple otra NIC

Inversiones en asociadas –
Revelaciones
IAS – NIC 28
9 Los valores razonables
9 Resumen de activos, pasivos, ingreso y gastos de
las asociadas
9 Presunciones de influencia significativa
9 Si fechas de reporte son diferentes
9 Naturaleza de restricciones para remesar fondos

1. El método de participación se aplica cuando se
posee el control
2. La diferencia entre el valor pagado por una
inversión y su valor en libros se reconoce como
good will
3. No hay claridad sobre la eliminación de
ganancias no realizadas por operaciones
descendentes entre matriz y subordinadas
importantes

4. Para las inversiones en asociadas (no
controladas) se debe determinar su valor
realizable para reconocer una desvalorización
en el patrimonio

Negocios conjuntos – IAS
Definiciones
– NIC 31
Negocio conjunto
Un acuerdo por medio del cual dos o más
empresas participan en una actividad económica
con un control conjunto

Negocios conjuntos – IAS – NIC 31
Tipos de negocios conjuntos
EMPRESAS
CONTROLADAS
CONJUNTAMENTE
ACTIVOS
OPERACIONES

Negocios conjuntos – IAS
Revelaciones
– NIC 31
9 Pasivos contingentes asumidos en la participación
9 Valor de los compromisos adquiridos
9 Lista de participaciones significativas en negocios
conjuntos
9 Método usado para reconocer los negocios
conjuntos

Negocios conjuntos – IAS – NIC 31
No existen normas contables colombinas para el
tratamiento de este tipo de operaciones. En virtud
de normas tributarias cada participantes recibe la
parte proporcional en el negocio

Presentación de estados financieros NIC IAS 1
Objetivo de los estados financieros
SUMINISTAR
INFORMACIÓN
ACERCA DE
PARA UNA AMPLIA GAMA DE
USUARIOS EN LA TOMA DE
DECISIONES ECONÓMICAS
1. SITUACION FINANCIERA
(Activos, pasivos y patrimonio)
2. DESEMPEÑO
(ingresos y gastos)
3. FLUJOS DE EFECTIVO
4. RESULTADOS DE LA GESTIÓN

Presentación de estados financieros
Responsabilidad
NIC IAS 1
DE LAS EMPRESAS EN CABEZA DE LA
ADMINISTRACIÓN

Componentes
NIC IAS 1
BALANCE
FLUJO DE
EFECTIVOESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO
(Dos métodos)
POLITICAS CONTABLES
Y NOTAS

Informe financiero adicional
riesgo
empresa
rentabilidad
Fuentes de fondos y gestión del
Potencialidades y recursos de la
Informe medioambiental
Informe social
La actividad desarrollada en el año
Incertidumbres
Factores que afectan la
Cambios en el entorno, como se
manejaron y su efecto
Políticas de dividendos

Consideraciones en su preparación
NUEVA NIC-IFRS
Presentación y clasificación
conservan de un periodo a
otro excepto si:
Hay cambio en
las operaciones
UNIFORMIDAD

En ingresos y gastos cuando:
- Así se refleja la sustancia de la transacción
- Resultado en venta de activos no corrientes
- Gastos reembolsados por acuerdos contractuales
- Resultado de un grupo de transacciones similares:
diferencia en cambio y resultados de instrumentos
financieros
No se permite compensar activos con pasivos ni ingresos con gastos
salvo si se exige o una NIC NIIF lo establece
COMPENSACIÓN

comparativa con respecto (cifras
los
ello
valores del año anterior se
Se debe presentar información
descripción) al periodo anterior.
Si hay modificaciones en la presentación
reclasifican explicando los detalles de
Si es imposible revelar los detalles
INFORMACIÓN COMPARATIVA

Estructura y contenido
Distinguidos de cualquier otra información
publicada conjuntamente
ESTADOS
FINANCIEROS
IDENTIFICACIÓN
CLARA
¾ Nombre de la
empresa
¾ Si es individual o
consolidado
¾ Fecha de cierre
¾ Moneda
¾ Nivel de precisión
de la moneda

COMO MÍNIMO ANUAL
SI HAY CAMBIO POR
PERIODO MAYOR O MENOR
DEBE REVELAR
PERÍODO

normal de la operación
después del cierre
tiene un
meses
derecho incondicional de
Revelar siempre lo recuperable o pagable más allá de doce meses
En cierta empresas (bancos e instituciones financieras)
es preferible el método de liquidez
Pasivo corriente:
¾ Espera liquidar en el curso
¾ Debe liquidar dentro de los doce
¾ Aquellos sobre los que no se
diferir el pago más allá de doce
Activo corriente
¾ Espera realizar, vender o
consumir en el transcurso del
ciclo normal de la operación
¾ Espera realizar dentro de los
12 meses siguientes
¾ Efectivo o similar no
restringido
SEPARAR CORRIENTE DE NO CORRIENTE
BALANCE

después de la fecha de cierre y antes de autorizar los
Los pasivos financieros se clasifican como corriente si
deben ser pagados dentro de los doce meses después
del cierre aún si:
¾ El término original es superior a doce meses
¾ Un convenio de refinanciación a largo plazo es logrado
E.F.C
BALANCE

participación
Intangibles
Activos financieros
Inversiones por método de
Activos biológicos
Inventarios
Deudores
Efectivo y equivalentes
Activos por impuestos
INFORMAR COMO MÍNIMO - ACTIVO
BALANCE

Separar activos disponibles para la venta y pasivos
relacionados
Proveedores
Provisiones
Pasivos financieros
Acreedores
Pasivos fiscales
Impuesto diferido
INFORMAR COMO MÍNIMO - PASIVOS
BALANCE

Presentar partidas adicionales depende de naturaleza
de las cuentas, función y valores y plazo
Capital emitido
Reservas
Intereses minoritarios
INFORMAR COMO MÍNIMO - PATRIMONIO
BALANCE

NIC IAS 1
Información a revelar
pagadas
después del cierre pero antes
estados financieros
¾ Acciones en reserva
¾ Acciones readquiridas
¾ Reservas y su naturaleza
¾ Dividendos propuestos
de la autorización de los
¾ Dividendos preferentes
¾ Autorizadas, suscritas y
¾ Valor nominal
¾ Movimiento
¾ Derechos, preferencias y
restricciones
Acciones
Separar saldos con matriz de las demás compañías del grupo
BALANCE

pérdida asignable a intereses minoritarios y la asignable
Separar en el estado de resultados la ganancia o
a la matriz
Presentar como mínimo en el cuerpo de este estado:
¾ Ingresos y gastos
¾ Costos financieros
¾ Resultado por uso del método de participación
¾ Gasto de impuesto
¾ Resultado de operaciones discontinuadas
¾ Utilidad o pérdida
ESTADO DE RESULTADOS

Los gastos se presentarán bajo uno de dos métodos:
¾ Función
¾ Naturaleza

inventario inicial y final, la mano
de personal, depreciaciones y
naturaleza de estos gastos
USAR EL QUE MEJOR REPRESENTE LOS ELEMENTOS
INHERENTES A LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA
MÉTODO DE LA NATURALEZA
Presenta las variaciones en el
de obra, materia prima, gastos
otros
METODO DE FUNCIÓN
¾ Presenta el costo de
ventas, los gastos de
administración, ventas y
operación separados
¾ Debe presentar en notas la

matriz o de los intereses minoritarios
de errores
Estado que refleje:
¾ Resultado neto del periodo
¾ Resultados según NIC NIIF se reflejan en el patrimonio
¾ Total de los dos items anteriores separando lo de la
¾ Efectos de cambios en políticas contables y correcciones
Así mismo en ese estado o en notas:
¾ Movimientos de capital
¾ Movimientos de utilidades retenidas
¾ Dividendos pagados
¾ Movimiento de otras operaciones de patrimonio
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Incluye información adicional requerida por las NIC NIIF
Incluyen narraciones y detalles de cifras
Se presentan en forma sistemática y referenciadas
¾ Bases para la elaboración de los E.F.
¾ Información adicional no incluida en los E.F.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

financieros
contractuales, revelaciones no financieras como
Orden de las notas sería:
¾ Estado de cumplimiento con NIC NIIF
¾ Resumen de políticas contables
¾ Detalles de la información incluida en los estados
¾ Otras revelaciones tales como contingencias, acuerdos
riesgos, objetivos y políticas gerenciales

En políticas contables revelar:
¾ Bases de medición usadas en la preparación de los
estados financieros
¾ Otras políticas contables relevantes
¾ Los juicios efectuados por la gerencia en el proceso
de aplicar las políticas contables que tienen efectos
significativo en los estados financieros

Otras revelaciones:
¾ Asumpciones claves sobre el futuro e incertidumbres
que puedan generar riesgos sobre el valor de activos
y pasivos
¾ Domicilio y forma legal
¾ Naturaleza de las operaciones y actividades
¾ Nombre de la matriz actual y de la última (si hay
cambio)
¾ Dividendos declarados antes de la autorización de los
E.F.
¾ Dividendos preferentes acumulados no pagados

1. La responsabilidad sobre los estados
financieros está regulada a través de la
certificación
2. Se exige presentar estados financieros
individuales y consolidados aunque se les da
mayor importancia a los primeros
3. La ley 222 de 1995 exige un informe de gestión
que incluye aspectos financieros y no
contempla temas sociales o del medio
ambiente
importantes

4. No permite uso de tratamientos contables
diferentes de los indicados en las normas
5. Cuando hay diferencias entre las normas del
decreto 2649 de 1993 y otras se debe revelar
6. Establece estados financieros de propósito
general y especial
7. El período máximo de cierre contable es anual
incluyendo como mínimo el 31 de diciembre
8. Aunque los estados financieros son
comparativos, se exime en casos especiales
9. El balance se presenta en orden de liquidez, el
cual contempla lo recuperable o pagable dentro
del período contable siguiente

10. El estado de resultados se presenta bajo el
método de la función
11. Se exige la presentación del estado de cambios
en la situación financiera
12. El estado de cambios revela todos los
movimientos patrimoniales
13. Las revelaciones son muy generales
14. Incluye el concepto de partidas extraordinarias
15. Exige detalles en notas sobre una base
superior al 5% de activos y de ingresos brutos

Estado de flujo de efectivo
Definiciones
– NIC 7
Efectivo
Equivalentes
Inversiones a corto plazo de alta liquidez
convertibles en efectivo con poco riesgo (3
meses)
Depósitos a la vista

Estado de flujo de efectivo – NIC 7
Presentación del estado
SEGÚN LA NATURALEZA DE SUS OPERACIONES
FINANCIACIÓNINVERSIÓNOPERACIÓN
Debe informar acerca de los flujos de
efectivo en un periodo clasificados por actividades de

Estado de flujo de
informar
efectivo – NIC 7
Métodos para las actividades
Se aconseja el método directo que proporciona información mas
útil
INDIRECTO
Depura la ganancia (o pérdida) de
partidas que no manejan efectivo o
son de operación o financiación y
movimientos netos
DIRECTO
Presenta separado las principales
categorías de cobros y pagos
Se prepara de los registros o a
través de movimientos de las
cuentas

Otras operaciones
9 Los intereses y dividendos se clasifican según su
naturaleza en operación, inversión o financiación
9 Separar los intereses si estén en resultados o si están
capitalizados
9 Intereses pagados de financiación u operación
9 Dividendos pagados de inversión o de operación
9 Impuesto a las ganancias de operación a menos que
se pueda separar
9 Transacciones importantes que no usan ni generan
efectivo deben ser reveladas en forma separada

Revelaciones
– NIC 7
9 Componentes del efectivo y equivalentes
9 Conciliación del estado de flujo con el balance
9 Valor no disponible del saldo de efectivo o
equivalente con comentarios
9 Valor de préstamos aprobados a la empresa no
usados
9 Flujos de efectivo por operación, inversión y
financiación de participaciones en negocios
conjuntos
9 Presentar en forma separada los flujo de efectivo
que se requieren para mantener la capacidad de
operación
9 Flujo de efectivo por operación, financiación e
inversión de cada segmento del negocio

Revelaciones
– NIC 7
Las ventas o compras de subsidiarias serán actividades
de inversión pero se debe revelar:
9 La contraprestación total de la compra o venta
9 La contraprestación satisfecha con efectivo y
equivalentes
9 El efectivo y equivalentes con que contaba la
subsidiara
9 Otro tipo de activos y pasivos de la subsidiaria

1. No se establece la metodología para la
preparación del estado de flujo de efectivo
2. En la práctica se usa el método indirecto
3. Las diferencias en cambio no realizada de
saldos del efectivo y equivalentes se incluyen
como parte de las actividades de operación
4. No se exige revelar transacciones importantes
que no han afectado el efectivo
importantes

Información por segmentos – IAS 14
Segmentos para informar
2. SEGMENTO GEOGRÁFICO1. SEGMENTO DEL NEGOCIO
EXISTEN DOS SEGMENTOS SOBRE
LOS CUALES INFORMAR

sometidos a riesgos y rendimientos
diferentes de otros segmentos
suministra un único producto o
servicio o un grupo de ellos que
están relacionados, y
Segmento del negocio es un componente
identificable de una empresa que:

Naturaleza del ambiente legal en que opera
Métodos de distribuciónTipo o clase de clientes
Naturaleza del proceso
productivo
Naturaleza de los productos
y servicios
FACTORES PARA DETERMINAR SI LOS
PRODUCTOS Y SERVICOS ESTAN
RELACIONADOS:

sometidos a riesgos y rendimientos diferentes de
otros componentes
suministra bienes y servicios dentro de un
entorno económico específico
Segmento geográfico es un componente
identificable de una empresa que:

¾ Similitud en condiciones económicas y políticas
(origen de las ventas o destino de las ventas)
¾ Relaciones entre diferentes áreas geográficas
¾ Proximidad de las actividades
¾ Riesgos asociados con operaciones en ciertas áreas
¾ Regulaciones de control de cambios
¾ Riesgo cambiario
FACTORES A TENER EN CUENTA PARA
DETERMINAR SECTORES GEOGRÁFICOS

Los segmentos geográficos pueden ser por:
- La localización de los procesos productivos o los
activos para ello
- La localización de los mercados y clientes
¾ Los riesgos y beneficios pueden estar influenciados
por dos aspectos:
- Localización de sus operaciones (donde se producen
los bienes o los servicios son entregados)
- Localización de sus mercados (donde los productos y
servicios vendidos son entregados)
FACTORES A TENER EN CUENTA PARA
DETERMINAR SECTORES GEOGRÁFICOS

La base para determinar el formato principal es el origen y
naturaleza de riesgos y rendimientos
Si proviene de las diferencias en productos y servicios, el formato
principal será el de negocio y el secundario el geográfico
Si proviene del área geográfica, el formato principal será el
geográfico y el secundario el de negocio
Si la influencia es similar de los productos y de las áreas
geográficas podrá presentar un formato matricial donde (en uno
solo) el negocio es principal y el geográfico secundario

superior al 10% del resultado
Activos son iguales o superiores al
10% del activo de todos los
segmentos
Resultado neto es igual o
neto combinado de todos lo
que tienen ganancia o que
tiene pérdida el mayor
Ingresos a clientes y a otros
segmentos son iguales o
superiores al 10% de todos los
ingresos de la compañía
Se identifica un segmento reportable cuando la mayor parte de sus
ingresos ordinarios proceden de ventas a clientes externos y:

Información por segmentos
Revelaciones
– IAS 14
Si el principal es el geográfico basado localización de clientes:
¾ Valor en libros de activos segmentados según ubicación
¾ Inversiones de capital por ubicación
Si el principal es el geográfico basado localización de activos:
¾ingresos por venta a clientes basado en localización de
clientes
Si el principal es el geográfico se revelara para el negocio:
¾ Ingreso ordinario de venta a clientes
¾ Valor en libros de activos usados
¾ Inversiones de capital

Revelaciones
– IAS 14
segmento no incluirán:
que sea segmento financiero)
inversiones o pasivos
administración, de la oficina
Los ingresos y gastos del
9Intereses y dividendos (a menos
9Pérdidas o ganancias en
9Gasto por impuesto
9Gastos generales de
principal y de la entidad en general
Los activos y pasivos del
segmento no incluirán:
9 Activos y pasivos por
impuestos
9 Activos y pasivos
financieros (a menos que el
segmento sea financiero)
9 Activos usados por la
compañía en general

Revelaciones
– IAS 14
Segmentos definidos para fines internos y no externos pero
cuyos ingresos a clientes externos es un 10% o más de todas
las ventas
Los precios usados para las ventas entre segmentos
Cambios en políticas contables del segmento
Tipo de servicios y productos incluidos en cada segmento del
negocio
Composición de cada segmento geográfico

Información
Diferencias
por
con
segmentos – IAS 14
normas colombianas
Las normas contables colombianas no establecen
revelar información por segmentos

Ganancia por acción – NIC
Definiciones
- IAS 33
Dilución
Antidilución
Es un aumento en la ganancia o disminución en la
pérdida por acción producto de asumir que los
instrumentos se convierten en acciones, las
opciones se ejercen o que acciones ordinarias
son emitidas para satisfacer ciertos
requerimientos
Es una reducción en la ganancia o incremento en
la pérdida por acción producto de asumir que los
instrumentos se convierten en acciones, las
opciones se ejercen o que acciones ordinarias son
emitidas para satisfacer ciertos requerimientos

Ganancia por acción – NIC
Definiciones
- IAS 33
Acción ordinaria
Opción
Certificado que da la opción de adquirir acciones
Instrumentos financiero de capital

Ganancia por acción – NIC - IAS 33
Medición – acción básica
Se calculan dividiendo el resultado atribuible a las acciones
ordinarias en el promedio ponderado de las acciones en
circulación en el periodo
Esta ganancia es la neta excluyendo los dividendos de las
acciones preferentes

Medición – acción diluida
Se determina ajustando el resultado neto y las acciones
ordinarias para:
¾ Incluir los dividendos e intereses reconocidos sobre las
acciones potenciales
¾ Incluir el promedio de las acciones potenciales adicionales
(calculada al inicio del periodo o desde la fecha de la
suscripción del instrumento)

Presentación y revelaciones
¾ Se presenta la acción básica y la diluida en estado de
resultados
¾ Revelar el promedio de acciones en circulación usados para
el cálculo
¾ Revelar el valor de la utilidad usada para el calculo conciliada
con la utilidad neta
¾ Instrumentos financieros que son potencialmente acciones
pero no incluidos en el cálculo
¾ Transacciones que ocurren después de la fecha de cierre y
antes de emisión de los estados financieros

1. Se debe reportar la ganancia o pérdida neta
por unidad de aporte
2. No establece la metodología para su cálculo
importantes

Información intermedia
Definiciones
– NIC 34
Período intermedio
Son estados financieros que se preparan y
presentan en forma completa o condensada para
un período de tiempo dentro del período anual
Es un período menor que el ejercicio contable

Información intermedia – NIC 34
Contenido de la información intermedia
9 Se presentan los estados financieros completos o condensados
9 Notas explicativas
9 Se presenta de acuerdo con NIC 1
9 Se presenta el resultado por acción básica y diluida
9 Si los anuales se presentaron consolidados los intermedios
también lo serán
9 Mayor uso de estimaciones
9 Cambios implican reexpresar los estados financieros del
período intermedio anterior
9 Si es cíclico el negocio no implica que se difieran ingresos o
gastos

Estados comparativos
Presentar comparativo lo siguiente:
9 Balance intermedio con balance del ejercicio anterior
9 Estado de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujo de
efectivo del período acumulado con el mismo período del año
anterior
9 Si hay actividades estacionales debe presentar estado de
resultados por el período anual que termina a la fecha del
período intermedio

Revelaciones
– NIC 34
9 Declaración de seguimiento de las mismas políticas
de los estados financieros anuales
9 Efectos en cambios contables
9 Comentarios sobre la estacionalidad del negocio
9 Partidas no usuales
9 Emisión de accione so títulos de deuda
9 Dividendos pagados
9 Ingresos y resultados por segmentos
9 Hechos posteriores
9 Cambios en contingencias

1. La Supervalores establece que la información
intermedia debe prepararse en forma similar a
la de fin de año
2. La Superbancaria establece unos formatos
para revelar información con destino a su
control pero no para divulgación pública
importantes

Información en hiperinflación
Reexpresión
– NIC 29
tenemos unas
Propiedades de
$ 1,000 en….
Por lo tanto en una economía
hiperinflacionaria se deben
reexpresar los EF en virtud de la
inflación.
Igual con la información comparativa
EN UNA ECONOMÍA
HIPERINFLACIONARIA SEA QUE
LOS E.F. SE PRESENTEN A
COSTO HISTÓRICO O A COSTO
CORRIENTE PIERDEN UTILIDAD
SI NO SE REEXPRESAN EN
UNIDADES DE MEDIDA
CORRIENTE

Reexpresión
– NIC 29
ES UNA ECONOMÍA
HIPERINFLACIONARIA
SI:
¾La gente conserva su dinero en
activos no monetarios o en moneda
extranjera
¾ La moneda es tomada en términos
de otra diferente de la local
¾ Las ventas y compras a crédito se
hacen a precios que compensan la
pérdida del poder adquisitivo
¾ Tasas de interés, salarios y precios
se ligan a la evolución de precios
¾ Tasa acumulada de inflación en tres
año es cerca o superior al 100%

Reexpresión
– NIC 29
las ganancias o pérdidas de la
reexpresión se reconocen en
los resultados del año
revelando en partida separada
Se reexpresan los estados
financieros a la unidad de
medida corriente a la fecha del
balance lo mismo que la
información comparativa

Información en hiperinflación – NIC 29
A costo histórico
Las reservas se determinan con base en las demás
partidas ya reexpresadas
El superávit de elimina
En el primer año de aplicación las partidas del patrimonio
excepto reservas y superávit por revaluaciones se
actualizan por el índice desde su origen

A costo histórico
Los financieros están
asociadas con la posición
monetaria y podrán ser
incluido en su resultado o
revelarlo
el resultado que genera la
posición monetaria se
refleja en los resultados
incluyendo el ajuste de
activos y pasivos con
reajustes y la diferencia en
cambio

A costos corrientes
LAS PARTIDAS DEL ESTADO
DE RESULTADOS SE
REEXPRESAN
NO SE REEXPRESAN POR
ESTAR YA MEDIDAS EN
UNIDADES CORRIENTES

Economías que dejan la hiperinflación
Cuando ello ocurra cesa la aplicación de esta NIC, por lo
que los saldos reexpresados del último periodo son la base
para los subsiguientes

Revelaciones
– NIC 29
CIFRAS DEL PERIODO
REEXPRESADAS
IDENTIFICACIÓN E ÍNDICE
GENERAL USADO
EL HECHO DE QUE LAS
ANTERIOR HAN SIDO
EL MÉTODO USADO PARA
PREPARAR LOS E.F. ANTES
DE LA REEXPRESIÓN (C.H. O
CC)

1. El origen de los ajustes por inflación tuvo base
tributaria con efectos prospectivos
2. Se usa el enfoque del poder adquisitivo
3. En años anteriores se eliminó el ajuste por
inflación a inventarios y cuentas de resultados.
Con posterioridad se revivió el de los
inventarios.
4. Algunas entidades gubernamentales eliminaron
los ajustes por inflación para ciertas empresas
importantes

Agricultura – IAS – NIC 41
Visión general
ALCANCE:
Aplica lo siguiente en la medida en
que esté relacionado con la actividad
agrícola:
• Productos agrícolas en el punto
de su cosecha o recolección
• Subvenciones del gobierno
relacionadas con activos
biológicos

Agricultura – IAS –
Definiciones
NIC 41
Actividad
agrícola
Producto
agrícola
Activo
biológico
Animal vivo o una planta
Producto ya recolectado provenientes de activos
biológicos
Transformaciones de carácter biológico a activos
de ese tipo para destinarlos a la venta, para dar
lugar a productos agrícolas para convertirlos en
otros activos biológicos

Definiciones
NIC 41
Transformación
biológica
Cosecha o
recolección
Mercado
activo
Aquel donde los bienes y servicios intercambiados
son homogéneos, se pueden encontrar en todo
momentos compradores y vendedores y los
precios están disponibles para el público
Separación del producto del activo biológico del
que procede o el cese de los procesos vitales del
activo
Proceso de crecimiento, degradación, producción
y procreación que genera cambios cualitativos o
cuantitativos en activos biológicos

Definiciones
NIC 41
Activo biológico Producto agrícola
Producto
resultante
del procesamiento
Ovejas Lana Hilo de lana
Árboles forestales Troncos cortados Madera
Plantas Algodón Hilo de algodón
Plantas Caña cortada Azucar
Ganado lechero Leche Queso
Arbustos Hojas Té, tabaco
Vides Uvas Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
Ejemplos de activos biológicos,. Productos agrícolas y
productos resultantes

mediciónReconocimiento y
1. La empresa controla el activo por sucesos
pasados
2. Es probable que fluyan a la empresa beneficios
económicos futuros
3. El valor razonable o el costo del activo son
medibles confiablemente
LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS Y LOS PRODUCTOS
AGRÍCOLAS SE RECONOCEN CUANDO:

Ganancias o pérdidas por aplicar el valor razonable o por los
cambios que él genere se reconocen en resultados
MEDICIÓN:
PRODUCTOS AGRÍCOLAS
Se miden en el punto de
cosecha o recolección a su
valor razonable menos costos
estimados hasta el punto de
venta
MEDICIÓN:
ACTIVOS BIOLÓGICOS
En su reconocimiento inicial o
a cierre de cada balance se
miden al valor razonable
menos costos estimados
hasta el punto de venta

Costos estimados hasta el punto de
venta:
- Comisiones
- Cargos a entidades
gubernamentales
- Cargos a bolsas agropecuarias
- Impuestos y gravámenes sobre
las transferencias
No incluye transporte y otros para
llevarlos al mercado

Activos para los que no es confiable el valor
razonable (por no existir precios fijados por el
mercado) se medirán al costo menos
depreciación acumulado menor pérdidas de
valor

Agricultura – IAS – NIC
Revelaciones
41
AGRICULTURA
Revelaci
ones
• Ganancias o pérdidas por aplicar el valor
razonable
• Descripción de cada grupo de activos biológicos
• Naturaleza de las actividades de cada grupo de
activos
• Mediciones no financieras de cantidades físicas
por cada grupo de activos y la producción del
período
• Métodos usados para determinar el valor
razonable
• Valor razonable menos costos estimados hasta el
punto de venta

Agricultura – IAS – NIC
Revelaciones
41
AGRICULTURA
Revelaci
ones
• Restricciones sobre los activos biológicos
• Estrategias de gestión del riesgo financiero
• Movimiento del período de loas activos biológicos
• Si los activos fueron medidos a su costo revelar
dichos activos, la razón de no aplicar valor
razonable, métodos de depreciación, vidas útiles,
valor bruto y neto en libros. Utilidades o pérdidas
en venta de estos activos
• Subvenciones reconocidas

1. No existen normas contables específicas para
esta actividad
2. Algunas empresas los tratan como gastos otros
como activos
3. Se miden al costo histórico. En la actividad
ganadera a veces se usan valores fiscales y
otros por exigencia de Supersociedades se
usan valores de mercado
4. Las utilidades o pérdidas se reconocen cuando
se enajenan los productos
Conocidos los conceptos establecidos en la NIC 41,
a continuación indicamos los relacionados con las
importantes.

Contratos de seguros – IFRS – NIIF 4
Visión general
ALCANCE:
Aplica para los contratos de seguros
(incluye reaseguros) que sean emitidos
No aplica para garantías otorgadas por
comercializadores o productores, activos y
pasivos bajo planes de beneficios a
empleados, obligaciones o derechos de
uso de activos, garantías financieras,
contingencias en combinaciones de
negocios y contratos de autoseguros

Contratos de seguros – IFRS
Definiciones
– NIIF 4
Contrato de
seguros
Es un contrato entre dos partes, donde una (el
asegurador) acuerda compensar a la otra (el
tomador) si es adversamente afectado por eventos
inciertos futuros
El evento futuro incierto existe si al menos uno de
lo siguiente es incierto a la fecha de firma del
contrato:
- La ocurrencia del evento
- La fecha den evento
- El nivel de compensación que será pagado si
el evento ocurre

Definiciones
– NIIF 4
Contrato de
seguros
Solo cumple la definición si el asegurador
adquiere el riesgo del seguro. Si adquiere un
riesgo financiero no estaría cubierto por éste
estándar

1. No se permite reconocer provisiones para
posibles reclamos bajo contratos que no
existen a la fecha de reporte
2. Se requiere probar lo adecuado de los pasivos
reconocidos
3. Se deben realizar pruebas de pérdida de valor de
activos relacionados con reaseguros
4. Los pasivos reconocidos deben mantenerse
hasta que sean pagado o expiren
5. No permite compensar activos de reaseguros
con pasivos por seguros ni ingresos con
gastos

6. Permite que el asegurador cambie sus actuales
política contables para contratos de seguros
solo si se presenta información que es más
relevante y no menos confiable o más
confiable y no menos relevante
6. Puede cambiar la política de remedir sus pasivos
por seguros para reflejar las tasa de interés de
mercado corriente
7. Podrá seguir usando políticas para medir pasivos
sobre una base no descontada, usar políticas
no uniformes en subsidiarias

Revelaciones
– NIIF 4
SEGUROS
Revelaci
ones
• Políticas contables para reconocer contratos de
seguros, sus activos, pasivos, ingresos y gastos
• Información que identifique y explique los valores
relacionados con contratos de seguros
• Políticas para manejo y mitigación de riesgos
• Condiciones y términos de contratos de seguros
significativos

Contratos de seguros – IFRS – NIIF
colombianas
4
Diferencias con normas
1. Se exige la creación de reservas técnicas (de
riesgos en curso, matemática, para siniestros
pendientes y de desviación de siniestralidad)
las cuales e cargan a gastos. Algunas de ellas
cubren riesgos futuros
Conocidos los conceptos establecidos en la NIIF 4,
a continuación indicamos los relacionados con las
importantes.

Revelaciones sector financiero – NIC 30
Visión general
ALCANCE:
Aplica para los estados financieros de
bancos e instituciones financieras similares
El termino banco se refiere a aquellas cuya
actividad principal es recibir depósitos de
terceros y efectuar préstamos

Políticas contables
9 Reconocimiento de ingresos por tipo
9 Valuación de inversiones
9 Determinación de operación y eventos que se reconocen en el
balance y las que son contingencias y compromisos
9 Bases de determinación de pérdida de valor de préstamos
9 Bases para castigar saldos de préstamos
9 Bases para determinar los cargos por riesgos bancarios y su
tratamiento contable
A continuación se indican las políticas contables que deben ser
Reveladas:

Revelaciones estado de resultados
9 El estado de resultados se debe presentar bajo el método de la
naturaleza y revelar los principales tipos de ingresos y gastos
9 Ingresos y gastos por intereses y similares
9 Ingresos por dividendos
9 Ingresos y gastos por honorarios y comisiones
9 Ganancias menos pérdidas provenientes de inversiones,
moneda extranjera
9 Otros ingresos y gastos operacionales
9 Pérdidas de valor en préstamos y avances
9 Gastos administrativos
A continuación se indican las revelaciones del estado de resultados:

Revelaciones balance general
9 El balance debe presentar activos y pasivos por naturaleza y en
orden de liquidez incluyendo en él o en notas:
De Activos:
- Caja y saldos con Banco Central
- Títulos descontables con Banco Central
- Inversiones obligatorias y títulos de deuda pública
- Préstamos y avances a otros bancos
- Otras inversiones en el mercado monetario
- Préstamos y avances a clientes
- Inversiones
A continuación se indican las revelaciones del balance general:

Revelaciones balance general
De Pasivos:
- Depósitos de otros bancos
- Depósitos de otras entidades del sector monetario
- Depósitos de terceros
- Certificados de depósito
- Pagares y otras deudas
- Otros fondos tomados en préstamo
Revelar los valores razonables de cada clase o grupo de sus activos
y pasivos de carácter financiero de acuerdo con la NIC 32
A continuación se indican las revelaciones del balance general:

Otras revelaciones
9 Compromiso de crédito irrevocable
9 Garantías recibidas
9 Cartas de crédito sin utilizar
9 Créditos documentarios
9 Contratos de venta con recompra
9 Swaps, futuros y opciones
9 Compromisos para renovación de créditos
A continuación se indican las revelaciones sobre contingencias y
garantías:

Otras revelaciones
9 Concentración significativa en activos, pasivos u operaciones
fuera del balance (por área geográfica, clientes individuales,
sectores económicos y otras)
9 Valor neto de la posición en moneda extranjera
9 Revelar clasificación de activos y pasivos por plazos de
vencimiento en forma similar
9 Movimientos y saldos de la provisión para pérdidas de valor de
préstamos y su cargo en el período
A continuación se indican otras revelaciones:

Otras revelaciones
9 Préstamos dados de baja y valores recuperados
9 Préstamos sobre los cuales no se reconoce intereses
9 Pasivos garantizados y activos entregados en garantía
9 Actividades fiduciarias
A continuación se indican otras revelaciones:

Otras revelaciones
9 Provisiones para pérdidas en préstamos adicionales a las
requeridas según otras NIC o recuperaciones de ellas deben
ser cargadas o acreditadas a ganancias retenidas
9 Valores reconocidos para cubrir riesgos financieros, pérdidas
futuras y otros se deben cargar a ganancias retenidas
Consideraciones contables:

Revelaciones
Diferencias
sector financiero – NIC 30
1. Se usan las cuentas de orden para acumular
operaciones fuera de balance de contingencias
y compromisos
2. Revelaciones de maduración activos y pasivos
en sus plazos no es homogénea
3. Se exige revelar la gestión de riesgos
4. Provisiones en exceso de las que debería ser
realizadas se cargan a resultados
importantes

Revelaciones
Diferencias
sector financiero – NIC 30
5. Provisiones para riesgos bancarios se cargas a
resultados
6. No se exige revelar información de
concentración
7. La determinación de la provisión para cartera
obedece a reglas de clasificación y calificación
establecidas por la Superbancaria
8. Debe revelar detalles del código de buen
gobierno

de las NIIF - IFRS
NIC – NIIF (IAS - IFRS)
Capítulo VIII
Unidad 37. Adopción por primera vez

Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1
Visión general
ALCANCE:
Aplica para todas las empresas que van a preparar sus
estados financieros por primera vez bajo NIC - NIIF
OBJETIVO:
Asegurar que los primeros estados financieros de acuerdo
con NIC – NIIF contengan información:
De calidad
Transparente para los usuarios
Comparable
Sean punto de partida
Costos no excedan los beneficios

Adopción de NIIF
Balance
IIFRS
inicial
– NIIF 1
Base será la última versión de
las NIC - NIIF
Sirve para determinar los
saldos iniciales
Se debe preparar
una
BALANCE DE
APERTURA en
la fecha de transición
a NIC - NIIF
No se presenta

Adopción de NIIF
Balance
IIFRS
inicial
– NIIF 1
Activos contingentes
previamente reconocidos
ELIMINA Provisiones generales o
para futuras pérdidas
BALANCE DE
APERTURA
Activos y pasivos que no
califican bajo NIC - NIIF

Adopción de NIIF
Balance
IIFRS
inicial
– NIIF 1
Impuesto diferido por
método del pasivo
RECONOCERBALANCE DE
APERTURA
Activos y pasivos que
cumplen NIC – NIIF no
reconocidos

Adopción de NIIF
Balance
IIFRS
inicial
– NIIF 1
APERTURA
Activos y pasivos que se
presentaban netos
Patrimonio hacia lo
exigido NIC - NIIF
RECLASIFICARBALANCE DE La información para
presentar por segmentos
Activos y pasivos hacia lo
exigido en NIC – NIIF

Adopción de NIIF
Balance
IIFRS
inicial
– NIIF 1
MEDICIÓN
VALORACIÓN YBALANCE DE
APERTURA
Siguiendo NIC –
NIIF

Adopción de NIIF
Balance
IIFRS
inicial
– NIIF 1
Los ajustes de convertir de normas locales a NIC –
NIIF se reconocen en ganancias retenidas

Adopción de NIIF IIFRS
Exenciones
– NIIF 1
9 No aplicar NIIF 3 a combinaciones efectuada
antes de la fecha de transición dejando el
saldo local como saldo de inicio, pero debe
aplicar NIC 36 pérdida de valor del goodwill
9 Propiedades, planta y equipo, intangibles y
propiedades de inversión pueden ser medidos
al valor razonable. Si se han revaluado bajo
norma local se acepta ese costo si es similar
al valor razonable o al costo depreciado
SON OPCIONALES PERO NO OBLIGATORIAS:

Exenciones
– NIIF 1
9 Puede reconocer la totalidad del pasivo de
pensiones de empleados activos que estén en
la banda de fluctuación
9 No separar las diferencias en cambio por
conversión en el patrimonio
SON OPCIONALES PERO NO OBLIGATORIAS:

Excepciones
– NIIF 1
9 El retiro de activos y pasivos financieros
9 No incluir coberturas que no califican excepto
si bajo normas locales tiene una posición
cubierta
9 Se conservan las estimaciones realizadas
bajo normas locales excepto si contienen
errores
PROHIBE APLICAR RETROACTIVAMENTE

Adopción de NIIF IIFRS – NIIF 1
Presentación y revelaciones
9 Información comparativa
9 Las políticas contables definidas en el balance de apertura
deben ser seguidas en períodos posteriores
9 Como ha sido la transición hacia NIC – NIIF
9 Efectos de la transición en situación financiera, resultados y
flujo de caja
9 Reconciliar el patrimonio de normas locales a NIC – NIIF
9 Explicar los principales ajustes, separando los errores
descubiertos
9 Revelar detalles de los valores razonables

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