Nif A1

NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera
Esta Norma tiene por objeto definir la estructura de las Normas de Información Financiera y establecer
el enfoque sobre el que se desarrollan el Marco Conceptual y las NIF particulares. La NIF A-1 fue
aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en septiembre de 2005 para
su publicación en octubre de 2005, estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a
partir del 1º de enero de 2006.

CONTENIDO

Párrafos

INTRODUCCIÓN

IN1 - IN24

Preámbulo

IN1 - IN6

Razones para emitir la NIF A-1

IN7 - IN10

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

IN11 - IN19

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera

IN20 - IN24

OBJETIVO

1

ALCANCE

2

CONTABILIDAD

3

INFORMACIÓN FINANCIERA

4-5

NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

6 - 50

Estructura

6 - 17

Marco Conceptual

18 - 43

Postulados básicos

21 - 23

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

24 - 27

Características cualitativas de los estados financieros

28 - 32

Elementos básicos de los estados financieros

33 - 34

Reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros

35 - 38

Presentación y revelación en los estados financieros

39 - 41

Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias

42 - 43

Normas particulares

44 - 50

Enfoque para desarrollar normas particulares

47 - 50

JUICIO PROFESIONAL EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
PRESENTACIÓN RAZONABLE

62

VIGENCIA

63 - 64

51 - 61

APÉNDICE A
Estructura de las Normas de Información Financiera
APÉNDICE B
Normas que integran la serie NIF A y su equivalencia con la normatividad internacional y Boletines
anteriores
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF A-1
Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF A-1

Norma de Información Financiera A-1
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
INTRODUCCIÓN
Preámbulo
Desde sus inicios, la normatividad contable ha tratado de encontrar un adecuado soporte teórico para
sustentar la práctica contable y para guiar conceptualmente la emisión de normas particulares,
desechando con ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o costumbre. El
Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) ha
establecido como prioridad alcanzar el objetivo antes comentado, revisando los conceptos teóricos
contenidos en el Marco Conceptual (MC) mexicano, para adecuarlo al entorno actual en que se rige la
normatividad a nivel internacional, con el fin de alcanzar la trascendente convergencia internacional.IN1
El CINIF ha establecido como uno de sus objetivos fundamentales avanzar hacia una mayor convergencia
con las normas de información financiera a nivel internacional, así como mantener normas de la más
alta calidad posible; por ello, eligió iniciar con la revisión del MC, a efecto de determinar las bases
fundamentales más afines con la normatividad internacional. IN2
La NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera, constituye la primera fase en el
establecimiento de dicho soporte teórico, en la cual se presenta un marco integral de conceptos básicos
estructurado en forma lógica y deductiva, el cual tiene como objetivo esencial dotar de sustento racional
a las Normas de Información Financiera (NIF); el CINIF es el organismo responsable de emitir las NIF en
México.IN3
Las NIF comprenden un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la
elaboración y presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptadas
de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada. Su aceptación surge de un proceso
formal de auscultación realizado por el CINIF, abierto a la observación y participación activa de todos los
interesados en la información financiera.
IN4
La importancia de las NIF radica en que estructuran la teoría contable, estableciendo los límites y
condiciones de operación del sistema de información contable. Sirven de marco regulador para la
emisión de los estados financieros, haciendo más eficiente el proceso de elaboración y presentación de
la información financiera sobre las entidades económicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible,
las discrepancias de criterio que pueden resultar en diferencias sustanciales en los datos que muestran
los estados financieros. IN5

Las NIF evolucionan continuamente por cambios en el entorno y surgen como respuesta a las
necesidades de los usuarios de la información financiera contenida en los estados financieros y a las
condiciones existentes. La globalización en el mundo de los negocios y de los mercados de capital está
propiciando que la normatividad contable alrededor del mundo se armonice, teniendo como principal
objetivo la generación de información financiera comparable, transparente y de alta calidad, sobre el
desempeño de las entidades económicas, que sirva a los objetivos de los usuarios generales de dicha
información. IN6
Razones para emitir la NIF A-1
La búsqueda de un soporte teórico adecuado para emitir normatividad contable, ha aumentado
notablemente el contenido de los marcos conceptuales en el ámbito internacional. Uniéndose a dicha
tendencia, el CINIF emprendió la tarea de actualizar los fundamentos teóricos vertidos en los Boletines
de la serie A "Principios contables básicos", emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC)
del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP),1 atendiendo a las necesidades que la economía
global ha generado en las entidades que emiten información financiera. El resultado de este esfuerzo
culminó en la emisión de ocho normas conceptuales, que conforman la nueva serie A de las Normas de
Información Financiera (serie NIF A) y que integran el MC, las cuales reemplazan a los Boletines antes
mencionados. IN7
La NIF A-1 se emite como una norma introductoria a la nueva serie NIF A, y tiene por objetivo establecer
la estructura de las normas de información financiera y definir el enfoque sobre el cual se emiten las
normas conceptuales y particulares. IN8
La NIF A-1 presenta grandes similitudes con el Boletín A-1, Esquema de la teoría básica de la
contabilidad financiera y su Addendum. En esta NIF se reordenan los fundamentos teóricos existentes y
se ha dado cabida a todos aquellos nuevos conceptos que han surgido en el contexto internacional. Para
la elaboración de esta NIF, así como de las normas restantes que comprenden la serie NIF A, se atendió
preponderantemente a la normatividad que en materia conceptual ha emitido el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board, IASB).
IN9
La NIF A-1 por tanto, amplía y precisa los criterios anteriormente establecidos en el Boletín A-1 y su
Addendum, obteniendo con ello un soporte teórico actualizado de las normas que rigen la práctica
contable.
IN10
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
La NIF A-1 define el término "Normas de Información Financiera", nombre genérico que el CINIF ha
establecido para denominar al conjunto de normas conceptuales y normas particulares emitidas por el
CINIF, así como las transferidas a este organismo por el IMCP, que han sido aceptadas en forma
generalizada mediante procesos de auscultación abiertos a la participación de todos los involucrados en
la información financiera.
IN11

El término de "Normas de Información Financiera" se utiliza en sustitución del de "Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)" dado que esta nueva denominación expresa con mayor
claridad el carácter normativo y por ende obligatorio de una norma aplicable a la elaboración de
información financiera. Este enfoque se apoya, entre otras cosas, en el hecho de que las normas se van
adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual operan las entidades; lo anterior
significa que las NIF se van modificando, otras se eliminan, o bien, se van emitiendo nuevas
disposiciones; por lo tanto, no debe considerarse lo afirmado en ellas como fundamento inamovible.
Además, el eliminar el término de PCGA sigue la tendencia internacional, dado que los organismos
líderes, emisores de normas contables, han removido el término "principio" de sus pronunciamientos,
sustituyéndolo por el de "norma", para reafirmar la adopción de un planteamiento lógico y deductivo en
el desarrollo de su normatividad.
IN12
La NIF A-1 establece la estructura de las NIF, las cuales no sólo engloban conceptos básicos normativos,
que constituyen el llamado "Marco Conceptual", sino también, "NIF particulares", que establecen los
criterios específicos que deben emplearse para el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones internas y de otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, para la
emisión de información financiera en un lugar y momento determinados.
IN13
Esta Norma presenta el enfoque que el CINIF utilizará para emitir NIF particulares, estableciendo que el
MC constituirá la piedra angular para el desarrollo ulterior de las NIF particulares que tratan sobre cada
uno de los conceptos que integran los estados financieros. Como lo refiere la NIF A-1, las normas
particulares deben elaborarse atendiendo a dos aspectos fundamentales: la identificación de la
sustancia económica de las transacciones, de las transformaciones internas que una entidad lleva a cabo
y de otros eventos, que la afectan, así como un apego estricto al MC. IN14
Por otro lado, el MC que se presenta en la NIF A-1, amplía los conceptos integrantes de la estructura
básica de la contabilidad del Boletín A-1 y su Addendum, siendo ahora un marco de conceptos integral.
La característica esencial del MC en su versión actual, es su decidida orientación a la satisfacción de las
necesidades de los usuarios generales, insertándose de lleno en la visión de proporcionar información
útil para la toma de decisiones económicas.
IN15
Dicho enfoque influye decididamente en el contenido del MC y se instaura como su hilo conductor. De
esta forma, en el marco se establece un conjunto de postulados o proposiciones básicas que describen y
rigen el entorno en el cual debe funcionar el sistema de información contable; a continuación se definen
las necesidades de los usuarios de la información financiera, y, en atención a las mismas, se establecen
los objetivos de la información financiera contenida en los estados financieros; para cumplir con ellos, se
les vinculan un conjunto de características cualitativas necesarias y se definen los elementos básicos de
los estados financieros, así como los requisitos generales de reconocimiento de dichos elementos;
asimismo, se establecen las bases para utilizar normas supletorias. Todas estas etapas son desarrolladas
con mayor amplitud en las Normas de Información Financiera que integran la serie NIF A.
IN16

Esta Norma introduce el concepto de "reconocimiento contable" como el proceso de valuar, presentar y
revelar los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y de otros
eventos, que la afectan económicamente; es en NIF particulares donde se establecen tratamientos de
reconocimiento contable más concretos.
IN17
También en la NIF A-1 se define el concepto de "juicio profesional" considerándolo como un elemento
esencial en la aplicación de las NIF, el cual engloba al "criterio prudencial" incluido en el Boletín A-1
anterior.
IN18
Por último, el concepto de "presentación razonable" se establece para calificar a la información
financiera que se emite con base en las NIF.
IN19
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
La estructura de las NIF que se presenta en esta Norma es similar a la de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) emitidas por IASB, dado que éstas también se integran por normas
conceptuales y normas particulares. Asimismo, la estructura del MC de las NIF se apegó a la estructura
lógica y deductiva que presenta el MC de las NIIF.
IN20
El concepto de juicio profesional tiene su equivalencia con la característica de prudencia contenida en
las NIIF. IN21
La NIF A-1 hace referencia al enfoque empleado para emitir normatividad contable, cuestión que no se
contempla en las NIIF. IN22
Finalmente, dado que la NIF A-1 es una norma introductoria a las normas restantes que comprenden la
serie NIF A, el análisis de las diferencias y semejanzas con las NIIF será comentado de forma específica
en cada una de estas normas. IN23
El concepto de "imagen fiel" que se menciona en las NIIF se sustituye en la NIF A-1, por el de
"presentación razonable".
IN24
La NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera, está integrada por los párrafos 1-64, los
cuales tienen el mismo carácter normativo, y los Apéndices A y B que no son normativos. La NIF A-1
debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el resto del Marco Conceptual
establecido en la serie NIF A.

Norma de Información Financiera A-1
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
OBJETIVO
Esta Norma tiene por objeto definir la estructura de las Normas de Información Financiera (NIF) y
establecer el enfoque sobre el que se desarrollan el Marco Conceptual (MC) y las NIF particulares.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que
emitan estados financieros con base en las NIF. 2
CONTABILIDAD
La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan
económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera.
Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos.
3
INFORMACIÓN FINANCIERA
La información financiera que emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en
unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y
cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su
manifestación fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer información
que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de juicio
para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos. 4
La multiplicidad de participantes en la actividad económica y su diversidad de intereses, determinan que
la información financiera sea de uso y aplicación general y, por lo tanto, debe ser útil para los diferentes
interesados. Desde este punto de vista, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
Normas de Información Financiera (CINIF) emite las NIF que sirven de base para que las entidades
elaboren información financiera que satisfaga las necesidades comunes de una gran variedad de
usuarios.
5
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Estructura
El término de "Normas de Información Financiera" se refiere al conjunto de pronunciamientos
normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la
información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son
aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera.
6

Las NIF deben someterse a un proceso formal de auscultación que permita su aceptación generalizada.
Para ello, es necesario que este proceso esté abierto a la observación y participación activa de los
usuarios e involucrados en la información financiera. 7
Las NIF se conforman de:

8

a) las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo Emisor del CINIF y emitidas por
el CINIF;
b) los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP) y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan sido
modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF; y
c) las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de manera supletoria.
Cuando se haga referencia genérica a las Normas de Información Financiera, debe entenderse que éstas
abarcan las normas emitidas por el CINIF, así como la totalidad de los Boletines transferidos al CINIF por
el IMCP el 31 de mayo de 2004. En los casos en los que se haga referencia específica a alguno de los
documentos que integran las NIF, éstos se identificarán por su nombre original; esto es, "Norma de
Información Financiera", "Interpretación a las NIF" o "Boletín", según sea el caso.
9
Las NIF se conforman de tres grandes apartados:

10

a) Normas de Información Financiera conceptuales o "Marco Conceptual";
b) Normas de Información Financiera particulares o "NIF particulares"; e
c) Interpretaciones a las NIF o "INIF".
El MC establece conceptos fundamentales que sirven de sustento para la elaboración de NIF
particulares. 11
Las NIF particulares establecen las bases específicas de valuación, presentación y revelación de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad,
que son sujetos de reconocimiento contable en la información financiera.
12
Las Interpretaciones a las NIF tienen por objeto:

13

a) aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF; o
b) proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados en la información financiera
que no estén tratados específicamente en las NIF, o bien sobre aquellos problemas sobre los que se
hayan desarrollado, o que se desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios.

Las Interpretaciones a que se hace referencia en el inciso a) anterior, no son auscultadas, dado que no
contravienen el contenido de la NIF de la que se derivan, en virtud de que esta última ya fue sometida a
ese proceso. 14
Las Interpretaciones a que se hace referencia en el inciso b) anterior, están sujetas a auscultación. 15
Eventualmente, el CINIF puede emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que vayan surgiendo y
que requieran de atención rápida, las cuales no son sometidas a auscultación, por lo que no son
obligatorias. 16
Las Circulares transferidas al CINIF por el IMCP el 31 de mayo de 2004, se mantendrán vigentes como
orientaciones al usuario general hasta en tanto no se deroguen por una NIF o INIF emitida por el
CINIF.17
Marco Conceptual
El MC es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden
lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de normas de información
financiera y como referencia en la solución de los problemas que surgen en la práctica contable. 18
El MC sirve al usuario general de la información financiera al:

19

a) permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, función y limitaciones de la información
financiera;
b) dar sustento teórico para la emisión de las NIF particulares, evitando con ello, la emisión de normas
arbitrarias que no sean consistentes entre sí;
c) constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables;
d) proporcionar una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios generales de la
información financiera, promoviendo una mejor comunicación entre ellos.
El MC se integra de una serie de normas interrelacionadas y ordenadas en forma secuencial, de
proposiciones generales a proposiciones particulares, como sigue:
20
a) establecimiento de los postulados básicos del sistema de información contable (NIF A-2);
b) identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (NIF A-3);
c) establecimiento de las características cualitativas de los estados financieros para cumplir con sus
objetivos (NIF A-4);
d) definición de los elementos básicos de los estados financieros (NIF A-5);

e) establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuación de los elementos de los
estados financieros (NIF A-6);
f) establecimiento de los criterios generales de presentación y revelación de la información financiera
contenida en los estados financieros (NIF A-7); y
g) establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias en ausencia de NIF particulares
(NIF A-8).
Postulados básicos
Los postulados básicos son fundamentos que configuran el sistema de información contable y rigen el
ambiente bajo el cual debe operar. Por lo tanto, tienen influencia en todas las fases que comprenden
dicho sistema contable; esto es, inciden en la identificación, análisis, interpretación, captación,
procesamiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones
internas y de otros eventos, que lleva a cabo o que afectan económicamente a una entidad. 21
El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del
sistema de información contable, es el de sustancia económica. El postulado que identifica y delimita al
ente, es el de entidad económica y el que asume su continuidad es el de negocio en marcha. Los
postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y otros eventos, que la afectan
económicamente, son los de: devengación contable, asociación de costos y gastos con ingresos,
valuación, dualidad económica y consistencia. 22
La definición de los postulados básicos del sistema de información contable se amplía en la NIF A-2,
Postulados básicos.
23
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros
Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario
general, las cuales dependen significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la
relación que dicho usuario tenga con ésta.
24
Los estados financieros deben permitir al usuario general evaluar:

25

a) el comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así como, su
efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y
b) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos
adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la
entidad como negocio en marcha.

Los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del usuario general, son: 26
a) el balance general, también llamado estado de situación financiera o estado de posición financiera;
b) el estado de resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, el estado de actividades, para
entidades con propósitos no lucrativos;
c) el estado de variaciones en el capital contable, en el caso de entidades lucrativas; y
d) el estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación financiera. Cada
entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en NIF particulares.
Las necesidades de los usuarios y los objetivos de los estados financieros se describen con mayor detalle
en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
27
Características cualitativas de los estados financieros
La información financiera contenida en los estados financieros debe reunir determinadas características
cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios generales.
28
La utilidad como característica fundamental de los estados financieros, es la cualidad de adecuarse a las
necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida para derivar las
características cualitativas restantes, las cuales se clasifican en: 29
a) características primarias, y
b) características secundarias.
Las características cualitativas primarias de los estados financieros son: 30
a) la confiabilidad, a la que se encuentran asociadas como características secundarias: la veracidad, la
representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información suficiente;
b) la relevancia, a la que se encuentran asociadas como características secundarias: la posibilidad de
predicción y confirmación, así como la importancia relativa;
c) la comprensibilidad; y
d) la comparabilidad.
En la práctica es necesario encontrar un equilibrio entre las características mencionadas para satisfacer
en forma adecuada las necesidades de los usuarios generales y con ello, cumplir con los objetivos de los
estados financieros.
31
Las características cualitativas de los estados financieros se establecen con mayor detalle en la NIF A-4,
Características cualitativas de los estados financieros. 32

Elementos básicos de los estados financieros
Los elementos básicos de los estados financieros son: 33
a) los activos, los pasivos y el capital contable de las entidades lucrativas; y los activos, los pasivos y el
patrimonio contable, de las entidades con propósitos no lucrativos. Dichos elementos se presentan en el
balance general;
b) los ingresos, costos, gastos y la utilidad o pérdida neta, los cuales se presentan en el estado de
resultados de las entidades lucrativas; y los ingresos, costos, gastos y el cambio neto en el patrimonio,
los cuales se presentan en el estado de actividades de las entidades con propósitos no lucrativos;
c) los movimientos de propietarios, la creación de reservas y la utilidad o pérdida integral, los cuales se
presentan en el estado de variaciones en el capital contable de las entidades lucrativas; y
d) el origen y la aplicación de recursos, los cuales se presentan en el estado de flujo de efectivo o, en su
caso, en el estado de cambios en la situación financiera, tanto por las entidades lucrativas como por las
que tienen propósitos no lucrativos.
La definición de los elementos de los estados financieros se amplía en la NIF A-5, Elementos básicos de
los estados financieros. 34
Reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros
El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar
de manera formal en el sistema de información contable, los efectos de las transacciones,
transformaciones internas que realiza una entidad y otros eventos, que la han afectado
económicamente, como una partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso,
costo o gasto. El reconocimiento de los elementos básicos de los estados financieros implica
necesariamente la inclusión de la partida respectiva en la información financiera, formando parte,
conceptual y cuantitativamente del rubro relativo. El sólo hecho de revelar no implica reconocimiento
contable.
35
El reconocimiento contable se presenta en dos etapas: 36
a) reconocimiento inicial - proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los
estados financieros, al considerarse devengada; y

Es el reconocimiento y registro de un ingreso o un
gasto en el periodo contable en los se refiere, a
b) reconocimiento posterior - es la modificación de una partida reconocida inicialmente a que estados
pesar de que el particular, para preservar su
financieros, originada por eventos posteriores que la afectande manera desembolso o el cobro pueda ser
hecho, todo o en parte, en el periodo anterior o
objetividad.
posterior.
La valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen
como activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable en el sistema de información contable de
una entidad. 37

Los criterios generales de reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros se
encuentran contenidos en la NIF A-6, Reconocimiento y valuación.
38
Presentación y revelación en los estados financieros
La presentación de información financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados
financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos, que afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación,
simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros, para que éstos sean
útiles en la toma de decisiones del usuario general.
39
La revelación es la acción de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella información que
amplíe el origen y significación de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando
información acerca de las políticas contables, así como del entorno en el que se desenvuelve la entidad.
40
Los criterios generales de presentación y revelación de la información financiera contenida en los
estados financieros, se incluyen en la NIF A-7, Presentación y revelación.
41
Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias
Existe supletoriedad cuando la ausencia de Normas de Información Financiera es cubierta por otro
conjunto de normas formalmente establecido, distinto al mexicano. 42
Las bases para aplicar el concepto de supletoriedad están contenidas en la NIF A-8, Supletoriedad. 43
Normas particulares
Las NIF particulares establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer
contablemente los elementos que integran los estados financieros en un momento determinado y
comprenden normas de valuación, presentación y revelación. 44
Las NIF particulares se clasifican en normas aplicables a los estados financieros en su conjunto, a los
conceptos específicos de los estados financieros, a problemas de determinación de resultados y a las
actividades especializadas de distintos sectores.
45
En el caso de que las NIF particulares mencionadas incluyan alternativas, debe utilizarse el juicio
profesional para seleccionar la más adecuada. 46
Enfoque para desarrollar normas particulares
El desarrollo de las NIF particulares debe sustentarse en el MC y basarse en la identificación de la
sustancia económica de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a la entidad. 47

Este enfoque no pretende que la norma particular establezca tratamientos contables para cada
operación que afecte a la entidad; por ende, conlleva el empleo del juicio profesional, el cual debe
orientarse hacia el cumplimiento de los objetivos de la norma. Las NIF particulares deben contener
objetivos y alcances claros.
48
En el desarrollo de NIF particulares debe evitarse, hasta donde sea posible, el uso de excepciones o
alternativas en el alcance, en el tratamiento contable o en el contenido de párrafos transitorios; así
como, el establecimiento de procedimientos específicos en cada caso. Asimismo, no deben establecerse
parámetros o umbrales subjetivos para el reconocimiento de partidas, dado que un ligero cambio en la
forma o estructura de la operación, podría dar lugar a tratamientos contables distintos para operaciones
que económicamente son similares, dando lugar a inconsistencias.
49
El uso de excepciones debe evitarse pues incrementa el nivel de detalle y complejidad de las normas,
porque a menudo es necesario contar con procedimientos adicionales o innumerables guías de
interpretación o implementación para, entre otras cosas, describir y delimitar las operaciones que no
están cubiertas por las normas. Las excepciones también pueden provocar que las operaciones similares
sean contabilizadas de manera diferente.
50
JUICIO PROFESIONAL EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
El juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos técnicos y experiencia necesarios para
seleccionar posibles cursos de acción en la aplicación de las NIF, dentro del contexto de la sustancia
económica de la operación a ser reconocida. 51
El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, el cual consiste, en seleccionar
la opción más conservadora, procurando en todo momento que la decisión se tome sobre bases
equitativas para los usuarios de la información financiera. Con objeto de preservar la utilidad de la
información financiera, ésta debe contener explicaciones sobre la forma en que se ha aplicado el criterio
prudencial, con el propósito de permitir al usuario general formarse un juicio adecuado sobre los hechos
y circunstancias que envuelven a la operación sujeta de reconocimiento.
52
El juicio profesional se emplea comúnmente para:

53

a) la elaboración de estimaciones y provisiones contables que sean confiables;
b) la determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros;
c) la selección de tratamientos contables;
d) la elección de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea procedente;
e) el establecimiento de tratamientos contables particulares; y
f) lograr el equilibrio entre las características cualitativas de la información financiera.

Elaboración de estimaciones y provisiones contables que sean confiables
La actividad económica involucra, en algunos casos, un ambiente de incertidumbre, lo que obliga a
hacer diferentes supuestos para la interpretación y cuantificación de los hechos económicos futuros a
fin de preservar la continuidad de la entidad económica. Derivado de lo anterior, el uso de estimaciones
y provisiones contables es una parte esencial del proceso de elaboración de la información financiera. Su
determinación requiere del empleo del juicio profesional, el cual busca prever y estimar hechos
probables a la luz de las circunstancias actuales, pero desconocidos en cuanto a su importe, su fecha de
realización o destinatario, reconociéndolos adecuadamente a pesar de las posibles incertidumbres
inherentes al hecho en cuestión.
54
Las estimaciones y provisiones contables deben basarse en la información disponible que tenga la
entidad en ese momento y deben ser revisadas si cambian las circunstancias en las que se basó su
determinación. Deben ser confiables y basarse en circunstancias actuales y relacionadas con eventos
que ocurrirán en el futuro. Como ejemplos se tienen las estimaciones para cuentas incobrables o para
inventarios obsoletos y de lento movimiento, la identificación de la vida útil económica de los activos
sujetos a depreciación, las provisiones por obligaciones laborales, las estimaciones de ingresos para
determinar el grado de avance de una obra en construcción, entre otras.
55
El ejercicio del criterio prudencial en la elaboración de estimaciones y provisiones contables, implica la
inclusión de un grado suficiente de precaución, de manera tal, que se evite la sobrevaluación o
subvaluación de activos y pasivos, porque de lo contrario la información financiera pierde su utilidad. 56
Determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros
El reconocimiento contable se encuentra sujeto a distintos grados de incertidumbre, respecto a la
eventual ocurrencia de sucesos en el futuro. La determinación de dichos grados de incertidumbre, debe
hacerse a partir de la evidencia disponible, como sigue: 57
a) probable - existe alta certeza de que el suceso futuro ocurrirá; esto, con base en información,
pruebas, evidencias o datos disponibles.
b) posible - el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del evento es más que
remota y menos que probable.
c) remota - no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que ocurrirá el suceso
futuro.
Selección entre alternativas permitidas
Cuando alguna NIF particular establezca métodos alternativos de valuación, presentación o revelación,
el juicio profesional debe emplearse para elegir la alternativa más apropiada para elaborar la
información contenida en los estados financieros.
58

Elección de normas contables supletorias a las NIF cuando sea procedente
La NIF A-8, Supletoriedad, establece las bases y condiciones para aplicar otro conjunto formal y
reconocido de normas contables distinto al mexicano. En este respecto, el juicio profesional debe
aplicarse para elegir normas supletorias en los términos establecidos por esa NIF.
59
Establecimiento de tratamientos contables particulares
Dado que las NIF no pretenden establecer criterios contables específicos para cada escenario o situación
que surja en la práctica, el juicio profesional debe utilizarse para inferir un tratamiento contable a
seguir, recurriendo para ello, a los conceptos generales contenidos en el MC. 60
Lograr el equilibrio entre las características cualitativas de la información financiera
El juicio profesional debe emplearse para lograr un equilibrio entre las características cualitativas de la
información financiera a fin de proporcionar información financiera útil para la toma de decisiones. 61
PRESENTACIÓN RAZONABLE
Una presentación razonable de la información financiera de una entidad, es aquélla que cumple con lo
dispuesto por las Normas de Información Financiera. 62
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los
ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2006.
63
Esta Norma deja sin efecto al Boletín A-1, Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera, y a
su Addendum. 64
Los Apéndices A y B que se presentan a continuación no son normativos. Su contenido ilustra la
aplicación de la Norma de Información Financiera A-1, con la finalidad de ayudar a entender mejor su
significado; en cualquier caso, las disposiciones de esta NIF prevalecen sobre dichos Apéndices.

APÉNDICE A - Estructura de las Normas de Información Financiera
APÉNDICE B - Normas que integran la serie NIF-A y su equivalencia con la normatividad internacional y
Boletines anteriores

El Consejo Emisor del CINIF que aprobó por unanimidad la emisión de la NIF A-1, está integrado por:
Presidente:

C.P.C. Felipe Pérez Cervantes

Miembros:

C.P.C. J. Alfonso Campaña Roiz

C.P.C. Luis Antonio Cortés Moreno
C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges
C.P. y M.I.A. Denise Gómez Soto
Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF A-1:
C.P.C. Enrique Zamorano García

Nota Autoral:
(1) De aquí en adelante, cuando se haga referencia a alguno de los Boletines de la serie A, se entenderá
que son aquellos emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP).

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