Presentacion rosc

El ROSC y el futuro de la profesiń contable
o
Report on the Observance of Standards and Codes

V´
ıctor Funes Leal

Colegio de Graduados en Ciencias Econ´micas de Tucumń
o a
Centro de Estudios Cient´
ıficos y Tćnicos (CECyT)
e

29 de Mayo de 2010

V´
ıctor Funes Leal (CGCET) ROSC 29 de Mayo de 2010 1 / 22

Contenido

1 ¿Qu´ es el ROSC?
e

2 Marco conceptual

3 Fijaci´n de reglas adecuadas
o

4 Desarrollo de la capacidad de aplicaci´n de las reglas
o

5 Vigilancia del cumplimiento de las normas

6 Plan de reformas

V´

Introducciń
o

Definiciń
o

El Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional realizan desde
1999 una serie de reportes para cada pa´ sobre 12 ´reas espec´
ıs a ıficas.
Tem´tica: mercados de capitales, regulaciń financiera y cambiaria,
a o
transparencia fiscal, etc.
´
Esta serie de informes se denominan ROSCs, siglas en ingl´s de “Report of
e
the Observance of Standards and Codes”, es decir, “Informe sobre el
cumplimiento de normas y c´digos”.
o
Consta de 12 m´dulos independientes que se evalán por un equipo de
o u
expertos durante un determinado plazo de tiempo.

V´

Introducciń
o

M´dulos del ROSC
o

1 Data Dissemination (Difusiń de datos)
o
2 Data Transparency (Transparencia en los datos)
3 Fiscal Transparency (Transparencia Fiscal)
4 Transparency in Monetary and Financial Policies (Transparencia en pol´
ıticas
monetarias y fiscales)
5 Banking Supervision (Supervisiń bancaria)
o
6 Securities Regulation (Regulaciń de valores)
o
7 Insurance Supervision (Supervisiń de seguros)
o
8 Payments and Settlements (Pagos y liquidaciones)
9 Corporate Governance (Gobierno corporativo)
10 Accounting & Auditing (Contabilidad y Auditor´
ıa)
11 Insolvency and Creditor Rights (Insolvencia y riesgo crediticio)
12 Anti-Money Laundering and Combating the Financing of Terrorism (Combate
del lavado de dinero y la financiaciń del terrorismo)
o

V´

Introducciń
o

M´dulos del ROSC
o

Argentina fue evaluada en 11 de los 12 m´dulos, quedando s´lo por evaluar el
o o
m´dulo de Gobierno corporativo.
o
El m´dulo que ata˜e a normas contables y de auditor´ evalá el
o n ıa u
cumplimiento con:
1 Normas Internacionales de Informaciń Financiera (IFRS)
o
2 Normas Internacionales de Auditoria (IAS)
Se evalán el marco legal e institucional de las prćticas Contables y de
u a
Auditor´ normativa, aplicaciń y cumplimiento.
ıa, o

V´

Introducciń
o

M´dulos del ROSC
o

Temas evaluados:
Las fortalezas y debilidades de los marcos institucionales existentes (normas
de contabilidad y auditor´ efectividad de la vigilancia y cumplimiento de
ıa,
´stas).
e
El entorno habilitante de la profesiń contable (organizaciń de ´sta, la
o o e
capacidad de sus miembros, calidad de la educaciń en contabilidad).
o
La comparabilidad de las normas de locales vis-`-vis las Normas
a
Internacionales de Informaciń Financiera y las Normas Internacionales de
o
Auditor´
ıa.
El grado en el que las entidades empresarias cumplen con las normas
contables existentes en el pa´
ıs

V´

Marco conceptual

Sistemas de Informaciń Financiera
o

“Un conjunto de buenas prćticas en contabilidad, auditoria e
a
informaciń financiera es esencial para promover el crecimiento
o
sustentable y equitativo del sector privado y para fortalecer la
gobernanza y la responsabilidad, entendida como la obligaciń de rendir
o
cuentas ante la sociedad”

Pilares de un sistemas de informaciń financiera s´lido
o o
Fijaciń de requerimientos adecuados
o
Desarrollo de la capacidad para implementar reglas aplicables
Vigilancia efectiva de la aplicaciń de las normas
o

V´

Marco conceptual

Figura: Tres pilares de un sistema de informaci´n ﬁnanciera s´lido
o o

Requerimientos Capacidad

Vigilancia

V´

Marco conceptual

Pilares de un sistemas de informaciń financiera s´lido
o o

Un conjunto de requerimientos es adecuado si est´ compuesto por leyes y
a
normas claras, comprensivas, consistentes, equitativas y actualizadas,
as´ como tambiń normas rigurosas de contabilidad y auditor´
ı e ıa.
La capacidad de aplicar las normas apropiadas requiere de contadores
capacitados, una s´lida formaciń en contabilidad y un sistema de
o o
mantenimiento y mejora de dichas capacidades.
Un r´gimen de vigilancia riguroso asegura el cumplimiento de las normas.
e
La fijaciń de requerimientos en un nivel apropiado hace que su cumplimiento
o
sea m´s fćil y evita que las empresas deban sobre-esforzarse para cumplirlas.
a a
La imposiciń de dichas reglas y normas sin las consecuentes acciones de
o
vigilancia asegura que dichas reglas permanezcan como meramente virtuales.

V´

Reglas Adecuadas

Fijaciń de reglas adecuadas
o

Argentina posee un marco regulatorio para la informaciń financiera bastante
o
completo, pero sufre del problema que la legislaciń y control se encuentra
o
fragmentada entre varias organizaciones p´blicas (Banco Central, Inspecciń
u o
General de Justicia, etc.) y privadas (FACPCE y organismos internacionales).
A partir de 2011 se adoptan por completo las Normas internacionales para las
empresas de capital abierto, mientras que ań est´ en discusiń su aplicaciń
u a o o
a las Pequeãs y Medianas Empresas (PyMEs) y en las empresas estatales
n
o de participaciń estatal mayoritaria.
o
Las PyMEs requieren un marco regulatorio simplificado con requerimientos
proporcionales a su tamaõ, tipos de transacciones y n´mero limitado de
n u
stakeholders.
Las empresas estatales deben, de acuerdo con las prćticas internacionales,
a
respetar las mismas normas que las grandes empresas privadas (Auditor´ ıas
peri´dicas, publicaciń de sus estados contables y aplicaciń de las NIIF), sin
o o o
embargo en muchos casos ´sto ań no es obligatorio.
e u

V´

Reglas Adecuadas

La profesiń contable en Argentina
o

La profesiń contable argentina goza de mucho respeto dentro de Am´rica Latina,
o e
´sto se debe a una serie de causas, las cuales constituyen sus principales
e
fortalezas:
Fuerte preparaciń universitaria.
o
El sector financiero argentino es uno de los m´s avanzados de la regiń.
a o
Una notable capacidad de auto regulaciń originada en la exigencia legal a
o
todo profesional de matricularse en un Consejo.
Todas las empresas estń sujetas de forma obligatoria u opcional a auditorias
a
de sus Estados contables.

V´

Reglas Adecuadas

o

No obstante, tambiń existen severas fallas, las cuales fueron en parte corregidas o
e
estń en proceso de ser resueltas:
a
El ingreso a la profesiń de Contador se basa unicamente en la obtenciń del
o ´ o
respectivo t´
ıtulo universitario, mientras que las buenas prćticas
a
internacionales exigen la existencia de una certificaciń profesional basada en
o
un examen inicial y un n´mero m´
u ınimo de aõs de experiencia profesional.
n
El Desarrollo profesional continuo es alentado de forma t´ ımida, mientras
que los estńdares internacionales hacen de ´ste obligatorio.
a e
La ausencia de un sistema de control de calidad para la profesiń, excepto en
o
sectores regulados como ser la banca, dńde el Banco Central estableci´ una
o o
serie de inspecciones al trabajo de los auditores externos.

V´

Reglas Adecuadas

o

Figura: Tipos de servicios prestados y tamaõ de los estudios
n
Sofisticaciń de los servicios

Auditor´ıa
de
entidades
de
inter´s
e
p´blico
u
o

Servicios
de tenedur´
ıa
de libros
Profesional Estudios Estudios Estudios
independiente pequeõs
n interna- “Big Four”
y cionales
medianos de segundo
nivel

V´

Reglas Adecuadas

Rol de los Consejos profesionales

Segń el ROSC los Consejos Profesionales deben prestar especial atenciń a una
u o
serie de falencias que deben ser corregidas:
Fijaciń de requisitos diferentes para ser considerado un auditor, dada la
o
naturaleza de servicio de alto valor agregado (y por lo tanto de costo
elevado), los Consejos deben prestar especial atenciń a los requerimientos
o
para que un contador pueda ejercer como auditor.
Adopciń completa de los SMOs (Declaraciones de las obligaciones de los
o
miembros) de la IFAC.
En la actualidad el c´digo de ´tica de la IFAC no se ha adoptado por
o e
completo en Argentina, sino que se rigen por c´digos de ´tica simples y
o e
desactualizados.
No existen requerimientos para que los auditores se hagan responsables
profesionalmente de sus servicios, a pesar de ser responsables civiles y penales
por sus actos, no existe suficiente jurisprudencia ań sobre cu´l es el l´
u a ımite de
dichas responsabilidades.

V´

Reglas Adecuadas

Rol de los Consejos profesionales

El proceso de creaciń, revisiń y aplicaciń de normas depende en gran
o o o
mediad del trabajo pro bono del conjunto de profesionales que integran el
Centro de Estudios Cient´ ıficos y Tćnicos (CECyT).
e
No se tiene en cuenta la opiniń de los usuarios de los estados contables, los
o
integrantes de CENCyA son exclusivamente contadores que se desempeãn n
en estudios, en el estado o en universidades, no existe ninguna participaciń
o
del sector empresario ni de los usuarios (inversores, bancos, etc.)
Los encargados de diseãr las normas contables trabajan sin percibir
n
remuneraciń alguna debido a que FACPCE no recauda fondos por cuenta
o
propia sino a trav´s de sus consejos integrantes, lo que repercute en gran
e
medida en la calidad del trabajo de ´stos puesto que generalmente los
e
consejos suelen negarse a financiar hasta las reuniones peri´dicas de sus
o
integrantes.

V´

Desarrollo de la capacidad de aplicaciń de las reglas
o

Educaciń y Formaciń profesional
o o
Problemas:
Falta de actualidad de los contenidos : en muchas universidades no se incluyen los
desarrollos de la profesiń en lo pertinente a Normas
o
Internacionales posteriores a 2004, fecha en la cual se modificaron
las normas de manera sustancial.
Falta de actualizaciń docente : los mismos docentes no pueden enseãr los
o n
contenidos a los cuales no estń familiarizados, en la actualidad una
a
cantidad significativa de profesores no habla ingl´s, ´sto se refleja
e e
en la baja asistencia a congresos internacionales y programas de
intercambio docentes, esto se ve agravado por el hecho que muchas
de las organizaciones internacionales publican la mayor parte de sus
documentos de trabajo en ingl´s y en menor medida o con un
e
importante retraso, en espaõl y otros idiomas, as´ mismo limita la
n ı
posibilidad de los profesores de obtener capacitaciń en el exterior,
o
adem´s este problema es tambiń serio de parte del alumnado, que
a e
falla en captar la importancia de hablar otro idioma a causa que
sus profesores no lo hacen tampoco, prueba de ello es la baja
cantidad de docentes que poseen certificaciones de internacionales.
V´

Desarrollo de la capacidad de aplicaciń de las reglas
o

Educaciń y Formaciń profesional
o o

Problemas:
Investigaciń contable : la investigaciń en contabilidad es exigua en comparaciń
o o o
con otras ´reas de las ciencias econ´micas y sociales. Causas: falta
a o
de profesores a tiempo completo, en las universidades, los
profesores utilizan a la enseãnza como una actividad
n
complementaria a su actividad profesional, por lo que no disponen
de tiempo para dedicarle a investigaciń, la compensaciń salarial
o o
que se percibe por el trabajo acad´mico es muy inferior a la que se
e
obtiene por el ejercicio profesional. Por otro lado, no existen en la
actualidad programas de doctorado en contabilidad, motivo por el
cual las universidades tampoco estń formando el capital humano
a
necesario para generar desarrollos en la disciplina.

V´

Vigilancia del cumplimiento de las normas

Autoregulaciń
o

La falta de aplicaciń de normas se debe a que la profesiń ha estado
o o
autoregulada desde sus or´ıgenes, lo que implic´ la formaciń de comit´s de
o o e
´tica en cada consejo, sin embargo ´stos fallan al momento de sancionar a
e e
profesionales que no cumplan con las normas, ´stos carecen de la suficiente
e
proactividad a la hora de implementar sanciones disciplinarias, principalmente
por temor a perder peso pol´ıtico a trav´s de la generaciń de oponentes en el
e o
seno de sus consejos.
Los encargados de cumplir con las normas pueden exceder sus obligaciones en
caso de existir algń problema previo con el profesional sancionado.
u
En la actualidad la tendencia es que los gobiernos tengan un rol m´s activo a
a
la hora de sancionar el incumplimiento de normas. Por otro lado se ha puesto
demasiado ńfasis en el aplicaciń ex-post en los casos de falta de
e o
cumplimiento, mientras que se deber´ reforzar los controles ex-ante a trav´s
ıan e
de mecanismos eficientes de monitoreo.

V´


Autoregulaciń
o

En lo referente a la prćtica de auditor´ ha emergido una nueva figura, la
a ıa,
del Cuerpo independiente de Supervisiń de Auditores con el objeto de
o
“vigilar a los vigilantes”, y se encargan desde el registro de los auditores
hasta la evaluaciń del trabajo de ´stos, sin embargo ´ste tipo de entidades
o e e
no se ha aplicado ni en Argentina ni en Am´rica Latina, debido a que no se
e
ha sabido responder a los retos que presenta su creaciń, como ser, su
o
financiamiento, y el alcance y cobertura de su tarea, tampoco existe consenso
sobre cual deber´ ser el grado de involucramiento de las agencias estatales en
a
su financiamiento y/o funcionamiento.
La supervisiń de empresas est´ fragmentada en una serie de entidades
o a
p´blicas autńomas o semiautńomas.
u o o

V´


Figura: Marco institucional

CNV Grandes empresas Auditor
BCBA de capital abierto externo

Bancos y empresas financieras
BCRA (contempladas en la ley de en- Auditor
tidades financieras) externo

IGJ y Sociedades Anńimas
o Auditor
RPC y de Resonsabilidad Limitada externo

SSN Compa˜´ de seguros
nıas Auditor
externo

Empresas del estado y Auditor
AGN
con participaciń estatal
o externo
mayoritaria

Pequeãs y
n
Medianas Empresas

Microemprendimientos

V´

Plan de reformas

Figura: Plan de acciń
o

Pilar 1 Reforma Prioritaria
Fijaciń de requerimientos
o Aliviar la carga regulatoria a las PyMES
adecuados a trav´s de requerimientos simplificados
e

Pilar 2
Reforma Prioritaria
Desarrollo de la capacidad
Establecer un sistema de certificaciń
o
para implementar reglas
focalizado en los auditores externos
aplicables

Pilar 3 Reforma Prioritaria
Vigilancia efectiva de la Vigilancia de entidades reguladas
aplicaciń de las normas
o Supervisiń p´blica de los auditores
o u

V´

Plan de reformas

Pilar 1: Fijaciń de requerimientos adecuados
o

La regla a respetar aqu´ es que a mayor nivel de responsabilidad p´blica,
ı u
mayor ser´ el grado de restricciones que impongan las normas, los factores
a
que determinan el nivel de responsabilidad de una empresa son:
1 El hecho que reciba o no fondos del publico a t´ ıtulo fiduciario (e. g. bancos y
aseguradoras).
2 Si emite t´
ıtulos que se cotizan en el mercado de valores.
3 Si provee servicios p´blicos esenciales, o si es propiedad del estado.
u
4 Si opera en sectores estrat´gicos (como ser la defensa) o si es un monopolio.
e
5 Si posee niveles significativos de deuda.
6 Es econ´micamente significativa para el pa´
o ıs.

V´

Plan de reformas

Pilar 2: Desarrollo de la capacidad para implementar reglas
aplicables

Una exigencia necesaria para garantizar la calidad de los estados contables es
la preparaciń de los profesionales, cabe destacar la adopciń del Sistema
o o
Federal de Actualizaciń Profesional (SFAP), que busca que los
o
profesionales acumulan un cierto n´mero de puntos con base trianual a fines
u
de obtener la certificaciń de actualizaciń de conocimientos.
o o
El paso siguiente es generar un sistema de certificaciń espec´
o ıfico para
auditores basado en la experiencia internacional, el cu´l deber´ basarse en
a a
tres premisas:
1 Una educaciń universitaria que cumpla con los requerimientos curriculares en
o
contabilidad m´
ınimos.
2 Al menos tres aõs de practica bajo la tutela de un mentor experimentado.
n
3 Un examen calificatorio.

V´

Plan de reformas

Pilar 3: Vigilancia efectiva de la aplicaciń de las normas
o
Una mayor carga regulatoria exige penas m´s altas para quienes no respeten
a
las normas, ya sea en la forma de multas, sanciones disciplinarias y/o
responsabilidad penal por sus actos, lo cual va de la mano con el
establecimiento de un c´digo de ´tica coherente y completo y de un marco
o e
legal acorde que permita darle a los consejos autoridad para hacer cumplir
esas reglas, aunque tambiń deber´ darse cabida a la opiniń de los entes
e a o
regulatorios.
Una soluciń es la creaciń de una Junta de Supervisiń de auditores
o o o
conformada por miembros de la profesiń que no sean auditores y
o
representantes del gobierno o del Poder Judicial.
Otra reforma importante a llevar a cabo consiste en reforzar las exigencias
hacia las empresas estatales, lo que lleva a buscar redefinir el rol de la
auditor´ externa p´blica, en el caso argentino, a cargo de la Auditor´
ıa u ıa
General de la Naciń, la cual sufre de constantes problemas de falta de
o
presupuesto y de auditores calificados para llevar a cabo sus tareas, tambiń
e
debe buscarse reforzar su mecanismo de rendiciń de cuentas ante el Poder
o
Legislativo Nacional.
V´

Plan de reformas

Muchas Gracias

V´

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