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- 1. CONTABILIDAD I Registro contable de los impuestos. Universidad Politécnica de Nicaragua Sede Esteli Estelí 1
- 2. 2 1.Concepto de Impuesto Es la prestación en dinero que en el ejercicio de sus funciones de derecho público, exige el Estado con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines y objetivos
- 3. 3 Tipos de Impuestos 1) Impuesto al valor agregado (IVA) • Enajenación de bienes • Prestación de servicios • Importación • Traslación del impuesto y sujetos exentos •Acreditación • Descuentos, bonificaciones o devoluciones • Compensación y devolución de saldo 2) Anticipo Mensual a Cuenta de IR 3) Impuesto Sobre Ventas y/o Servicio 4) Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (IBI) 1-Donaciones y promociones 2-Faltantes de inventario 3-Cierre y traspaso de negocios
- 4. 4 CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN EL REGISTRO DE LOS IMPUESTOS IVA Acreditadle Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores. Esta cuenta se carga: Del importe del IVA que al contribuyente le trasladan sus proveedores o prestadores de servicios, en la adquisición (compras) de mercancías, bienes o servicios. Esta cuenta también se le conoce con los nombres de: IVA pagado, IVA cobrado e IVA por acreditar. I VA Por Pagar Esta cuenta es de pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes Esta cuenta se abona: Del importe del IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes en la venta de mercancías o en la prestación de servicios. Esta cuenta también se le conoce con los nombres de: IVA causado e IVA retenido por enterar.
- 5. 5 Impuestos pagados por anticipado Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que experimentan los pagos provisionales a cuenta de impuestos a cargo de la entidad, como sujeto de las leyes fiscales respectivas, en este caso el anticipo IR. Esta cuenta se clasifica en el activo circulante en el rubro de los pagos anticipados y no representa un gasto para la empresa. Su saldo es deudor y representa el importe del derecho que tiene la entidad de solicitar la devolución a la DGI o la compensación con los anticipos de los meses subsiguientes. Anticipos por pagar •Retenciones en la fuente •IR por pagar •Impuestos sobre ventas por pagar •IBI por pagar Todas estas cuentas se clasifican en el rubro del pasivo circulante y representan las obligaciones de la empresa de contribuir con el Estado, mediante el pago de impuestos. Sus saldos son siempre de naturaleza acreedora.
- 6. Se pide: •Analizar y registrar las operaciones en asiento de diario. •Registrar las operaciones en esquemas de mayor. •Efectuar la liquidación mensual de los impuestos y el registro contable de los mismos llenando los formatos correspondientes. Ejemplo: El siguiente ejemplo la Empresa Representaciones Internacionales S.A pagan al comprar y retiene al vender el 15% de IVA. Además por toda compra al contado mayor de C$ 1,000.00 retienen el 1% de IR y por ventas al contado mayor de C$ 1,000.00 es sujeta a retención por el mismo porcentaje. 10
- 7. ASIENTO DE APERTURA: 11 120,500.00 Utilidades Acum. 370,000.00 Capital Social C$ 680,500.00 C$ 680,500.00 TOTALES 1,200.00 Gtos Acum. X pag. 3,800.00 Acreedores Diversos 185,000.00 Proveedores C$ 8,000.00 Depreciación Acum. 80,000.00 Edificio 120,000.00 Terreno 38,500.00 Deudores Diversos 100,000.00 Inventario 50,000.00 Cuentas por cobrar C$ 300,000.00 Banco Haber Debe Cuenta
- 8. 12 Junio 2: Vende mercancías por C$ 120,000 con cheque. El costo de la mercancía es de C$ 70,000.00 C$ 136,800.00 Neto a cobrar 1,200.00 Menos: 1% de IR C$ 138,000.00 Subtotal 18,000.00 Más: 15% de IVA C$ 120,000.00 Valor de la venta ASIENTO N°. 1: 18,000.00 IVA por pagar C$ 120,000.00 Ventas 1,200.00 IR pagado por anticipado C$ 136,800.00 Banco Haber Debe Cuenta C$ 138,000.00 C$ 138,000.00 TOTALES C$ 120,000 x 0.01 = 1,200.00
- 9. 13 ASIENTO N° 1A C$ 70,000.00 Inventarios C$ 70,000.00 Costo de venta Haber Debe Cuenta C$ 70,000.00 C$ 70,000.00 TOTALES Junio 3: Compra de mercancía por C$ 80,000.00 al contado C$ 91,200.00 Neto a cobrar 800.00 Menos: 1% de IR C$ 92,000.00 Subtotal 12,000.00 Más: 15% de IVA C$ 80,000.00 Valor de la compra C$ 80,000 x 0.01 = C$ 800.00
- 10. 14 ASIENTO N° 2 800.00 Retenciones en la fuente IR por pagar C$ 91,200.00 Banco 12,000.00 IVA Acreditable C$ 80,000.00 Inventarios Haber Debe Cuenta C$ 92,000.00 C$ 92,000.00 TOTALES
- 11. 15 Junio 05: Se recibe abono de los clientes por C$ 40,000.00 Con cheque. C$ 39,600.00 Neto a Cobrar 400.00 Menos: 1% de IR C$ 40,000.00 Valor del abono ASIENTO N° 3 C$ 40,000.00 Cuentas por cobrar 400.00 C$ 39,600.00 Banco Haber Debe Cuenta C$ 40,000.00 C$ 40,000.00 TOTALES IR pagado por anticipado
- 12. 16 Junio 08: Se pagaron con cheque los servicios del consultor Financiero, por un monto de C$ 10,000.00 C$ 10,500.00 Neto a pagar 1,000.00 (-): 10% de IR por servicios profesionales C$ 11,500.00 Subtotal 1,500.00 Más: 15% de IVA C$ 10,000.00 Valor de la contraprestación ASIENTO N° 4 1,000.00 Retenciones en la fuente IR por pagar C$ 10,500.00 Banco 1,500.00 IVA Acreditable C$ 10,000.00 Gastos financieros Haber Debe Cuenta C$ 11,500.00 C$ 11,500.00 TOTALES
- 13. 17 Junio 13: Vende mercancía al crédito por C$ 140,000.00 El costo de la mercancía vendida es de C$ 90,000.00 C$ 161,000.00 Neto a cobrar 21,000.00 Más: 15% de IVA C$ 140,000.00 Valor de la venta ASIENTO N° 5 21,000.00 IVA por pagar C$ 140,000.00 C$ 161,000.00 Cuentas por cobrar Haber Debe Cuenta C$ 161,000.00 C$ 161,000.00 TOTALES Ventas Nota: En este caso no se aplica retención 1% ya que la Empresa no esta percibiendo efectivo.
- 14. 18 ASIENTO N° 5A: C$ 90,000.00 Inventarios C$ 90,000.00 Costo de venta Haber Debe Cuenta C$ 90,000.00 C$ 90,000.00 TOTALES Junio 13: Abona a los proveedores C$ 25,000 con cheque C$ 24,750.00 Neto a pagar 250.00 Menos: 1% IR C$ 25,000.00 Valor del abono ASIENTO N°6 250.00 Retenciones en la fuente IR por pagar C$ 24,750.00 Banco C$ 25,000.00 Proveedores Haber Debe Cuenta C$ 25,000.00 C$ 25,000.00 TOTALES
- 15. Junio 17: Compra mercadería por C$ 50,000.00 pagando el 50% con cheque y el resto al crédito. 19 Valor del 50% de la compra pagado con cheque C$ 25,000.00 Más: 15% de IVA 3,750.00 Subtotal C$ 28,750.00 Menos: 1% de IR 250.00 Neto a pagar C$ 28,500.00 Valor del 50% de la compra al crédito C$ 25,000.00 Más: 15% de IVA 3,750.00 Neto a pagar C$ 28,750.00
- 16. ASIENTO N° 7 20 Inventario IVA Acreditable Proveedores Bancos Retenciones en la fuente IR por pagar TOTALES C$ 50,000.00 7,500.00 C$ 57,500.00 Haber C$ 28,750.00 28,500.00 C$ 57,500.00 250.00 Debe Cuenta
- 17. Junio 21: Se pagó a un técnico por arreglo de instalaciones eléctricas realizadas en el Departamento de Admón, la suma de C$ 2,500.00 con cheque. 21 Valor de contraprestación C$ 2,500.00 Más: 15% de IVA 375.00 Subtotal C$ 2,875.00 Menos: 10% por servicios profesionales 250.00 Neto a pagar C$ 2,625.00
- 18. ASIENTO N° 8 22 Gastos de administración IVA Acreditable Bancos Retenciones en la fuente IR por pagar TOTALES C$ 2,500.00 375.00 C$ 2,875.00 Haber C$ 2,625.00 250.00 C$ 2,875.00 Debe Cuenta
- 19. Junio 25: Vende mercancías por C$ 285,000.00 en las condiciones siguientes: nos pagan una prima del 30% con cheque y el resto queda al crédito. El costo de la mercancía vendida es de C$ 36,000.00 23 Valor de la prima del 30% pagado con cheque C$ 85,500.00 Más: 15% de IVA 12,825.00 Subtotal C$ 98,325.00 Menos: 1% de IR 855.00 Neto a pagar C$ 97,470.00 Valor del 70% de la venta al crédito C$ 199,500.00 Más: 15% de IVA 29,925.00 Neto a pagar C$ 229,425.00
- 20. ASIENTO N° 9 24 Bancos Cuentas por cobrar IR pagado por anticipado Ventas IVA por pagar TOTALES C$ 97,470.00 229,425.00 855.00 C$ 327,750.00 Haber C$ 285,000.00 C$ 327,750.00 42,750.00 Debe Cuenta
- 21. ASIENTO N° 9A 25 Costo de ventas Inventarios TOTALES C$ 36,000.00 C$ 36,000.00 Haber C$ 36,000.00 C$ 36,000.00 Debe Cuenta
- 22. Junio 26: La asamblea de accionistas decreta dividendos de un 40% del saldo de las utilidades acumuladas por C$ 120,500.00 26 Utilidades acumuladas Dividendos por pagar TOTALES C$ 48,200.00 C$ 48,200.00 Haber C$ 48,200.00 C$ 48,200.00 Debe Cuenta ASIENTO N° 10
- 23. Junio 27: Durante el mes acreditamos a nuestro favor el IVA de los siguientes gastos; correspondiendo el 50% para ventas y el 50% para admón los que cancelamos con cheque 27 Descripción Valor IVA Total Energía Eléctrica Telecomunicaciones Reparaciones y mant. Total C$ 10,000.00 20,000.00 40,000.00 C$ 70,000.00 C$ 1,500.00 3,000.00 6,000.00 C$ 10,500.00 C$ 11,500.00 23,000.00 46,000.00 C$ 80,500.00
- 24. ASIENTO N° 11 28 IVA Acreditable Gastos de venta Gastos de administración Bancos TOTALES C$ 10,500.00 35,000.00 35,000.00 C$ 80,500.00 Haber C$ 80,500.00 C$ 80,500.00 Debe Cuenta
- 25. Junio 28: Se pagan comisiones a los vendedores por un monto de C$ 8,000.00 Nota: Para calcular la retención mensual del INSS se multiplicará el salario mensual por el factor 6.25% correspondiente al INSS laboral, asimismo, se hará uso de la tabla de tarifa progresiva de IR para personas naturales conforme el procedimiento siguiente: 29 C$ 8,000.00 x 12 meses = C$ 96,000.00 anuales Ver tabla: Tarifa progresiva del IR para personas naturales Las comisiones anuales de los vendedores, se ubican en la segunda categoría: De: 75,001.00 – 100,000.00, por lo tanto, se calcula el 10% sobre el excedente de C$ 75,000.00 Excedente = C$ 96,000.00 – C$ 75,000.00 = C$ 21,000.00 x 10% = C$ 2,100.00 anuales / 12 meses = C$ 175.00 de IR mensual.
- 26. 30 Renta imponible o Gravable Impuesto Base Porcentaje aplicable Sobre exceso de Estratos De C$ Hasta C$ 1.00 75,000.00 C$ 0.00 0% 0 50,001.00 100,000.00 0.00 10% 75,000.00 100,001.00 200,000.00 2,500.00 15% 100,000.00 200,001.00 300,000.00 17,500.00 20% 200,000.00 300,001.00 500,000.00 37,500.00 25% 300,000.00 500,001.00 A más 87,500.00 30% 500,000.00 Tarifa progresiva del IR para personas naturales
- 27. ASIENTO N° 12 31 Gastos de venta Bancos Retenciones en la fuente IR por pagar TOTALES C$ 8,000.00 C$ 8,000.00 Haber C$ 7,825.00 175.00 C$ 8,000.00 Debe Cuenta
- 28. JUNIO 28: Quedan pendientes de pago C$ 20,000.00 por concepto de salarios los cuales son distribuidos para gastos de venta el 45% y el resto para administración. C$ 308.33 Cuota mensual (÷12 meses) C$ 3,700.00 Más: Impuesto base de 2,500.00 1,200.00 x Porcentaje aplicable (15%) C$ 8,000.00 Exceso de C$ 100,000.00 C$ 108,000.00 x 12 meses C$ 9,000.00 C$ 20,000.00 x 45% Departamento de Ventas
- 29. JUNIO 28: Quedan pendientes de pago C$ 20,000.00 por concepto de salarios los cuales son distribuidos para gastos de venta el 45% y el resto para administración. C$ 608.33 Cuota mensual (÷12 meses) C$ 7,300.00 Más: Impuesto base de 2,500.00 4,800.00 x Porcentaje aplicable (15%) C$ 32,000.00 Exceso de C$ 100,000.00 C$ 132,000.00 x 12 meses C$ 11,000.00 Renta gravable C$ 11,000.00 C$ 20,000.00 x 55% Departamento de Administración
- 30. ASIENTO N° 13 Haber Debe Cuenta 916.66 Retenciones en la Fuente IR por pagar 19,083.34 Gastos Acumulados por pagar 11,000.00 Gastos de Administración C$ 9,000.00 Gastos de Venta TOTALES C$ 20,000.00 C$ 20,000.00
- 31. JUNIO 29: La depreciación del edificio es de C$ 11,000.00 correspondiente el 52% para gastos de venta y la diferencia para administración. ASIENTO N°14 C$ 11,000.00 Depreciación Acum. de Edificios 5,280.00 Gastos de Administración C$ 5,720.00 Gastos de Venta Haber Debe Cuentas TOTALES C$ 11,000.00 C$ 11,000.00
- 32. JUNIO 29: Se paga el 50% de los dividendos decretados ASIENTO N°15 C$ 24,100.00 Bancos C$ 24,100.00 Dividendos por pagar Haber Debe Cuentas TOTALES C$ 24,100.00 C$ 24,100.00
- 33. JUNIO 30: Se pagan los impuestos del mes a la DGI y a la Alcaldía. Representaciones Internacionales, S.A. tiene sus propias instalaciones las cuales poseen un valor catastral de C$ 850,000.00. El valor a pagarse se distribuye 50% a gastos de Venta y 50% a gastos de Administración Determinación del Valor a pagar del IVA C$ 49,875.00 Importe a pagar 31,875.00 Menos: IVA Acreditable C$ 81,750.00 IVA por pagar Calcular los movimientos de las cuentas: IVA por pagar IVAAcreditable
- 34. ASIENTO N°16 C$ 31,875.00 IVA Acreditable C$ 31,875.00 IVA por pagar Haber Debe Cuentas De las Ventas totales se debe Anticipar el 1% C$ 5,450.00 x 1% C$ 545,000.00 Ventas Totales C$ 2,995.00 Neto a pagar 2,455.00 Menos: Retenciones 1% C$ 5,450.00 Anticipo de IR TOTALES C$ 31,875.00 C$ 31,875.00 Sumatoria del 1% de retenciones
- 35. C$ 2,455.00 IR pagado por anticipado ASIENTO N°16 A 2,995.00 Anticipos por pagar C$ 5,450.00 Imp. Pag. x Ant. 1% IR - DGI Haber Debe Cuentas C$ 5,450.00 x 1% C$ 545,000.00 Ventas Totales C$ 5,450.00 Gastos de Venta Imp. s/vtas por pagar ASIENTO N°16 B C$ 5,450.00 De las ventas totales debemos provisionar el impuesto municipal TOTALES C$ 5,450.00 C$ 5,450.00 TOTALES C$ 5,450.00 C$ 5,450.00
- 36. Cancelación de los Impuestos por pagar C$ 61,961.66 Banco 5,450.00 Impuesto sobre ventas por pagar (1%) 1,250.00 Retenc. en la Fuente IR por pagar (10%) 1,300.00 Retenc. en la Fuente IR por pagar (1%) 2,995.00 Anticipos por pagar (1%) ASIENTO N°16 C 1,091.66 Retenc. en la Fuente IR por pagar (Sueldos) C$ 49,875.00 IVA por pagar (15%) Haber Debe Cuentas TOTALES C$ 61,961.66 C$ 61,961.66
- 37. 41 GRACIAS POR SU ATENCION El mundo cambia y cambiara solo porque yo estoy cambiando…. (Autor Desconocido)