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lo scambio è già avvenuto
[Regole particolari riguardano poi la rilevazione delle opere su ordinazione in corso
di esecuzione, le quali vengono valutate in base all’avanzamento dell’opera stessa].
il processo produttivo dei
beni o dei servizi è stato
completato
Il rispetto del principio della competenza economica implica che, come regola
generale, i ricavi debbano essere rilevati quando si verificano le seguenti due
condizioni (OIC 11):
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- 1. ESERCITAZIONI E ANALISI DI CASI PRATICI CONCERNENTI L’APPLICAZIONE DEL D.LGS. 118/2011 PRIMA GIORNATA LE SCRITTURE DI ESERCIZIO 1
- 2. Introduzione a) La contabilità economico patrimoniale. b) Il principio della competenza economica c) Il metodo della partita doppia d) Il sistema del piano integrato dei conti e) La matrice di transizione f) Gli schemi di conto economico e stato patrimoniale g) Gli inventari Esempi di scritture di esercizio Esempi di scritture di esercizio autonome dalla contabilità finanziaria 2
- 3. LA CONTABILITA’ ECONOMICO PATRIMONIALE Art. 2, comma 2, d.lgs. 23 giugno 2011, n. 118: gli enti locali di cui all’articolo 2 del TUEL «adottano la contabilità finanziaria cui affiancano ai fini conoscitivi, un sistema di contabilità economico patrimoniale garantendo la rilevazione unitaria dei fatti gestionali sia sotto il profilo finanziario sia sotto il profilo economico-patrimoniale». La contabilità finanziaria profondamente riformata dal d.lgs. 118/2011 resta il sistema contabile principale e fondamentale per fini autorizzatori e di rendicontazione della gestione 3 La contabilità economico patrimoniale rileva i costi/oneri e i ricavi/proventi derivanti dalle transazioni e consente una valutazione attendibile del patrimonio
- 4. CONTABILITÀ FINANZIARIA RILEVA CONTABILITÀ ECONOMICA- PATRIMONIALE RILEVA le entrate destinate al soddisfacimento dei bisogni pubblici; le uscite per l’acquisizione dei fattori produttivi per l’erogazione dei servizi ai diversi stakeholders. attività: complesso di risorse di cui l’Ente si avvale per svolgere la propria attività; passività: mezzi utilizzati dall’Ente per finanziare la propria attività; costi/oneri: valore monetario dei fattori produttivi impiegati per l’erogazione dei servizi; ricavi/proventi: introiti derivanti dall’erogazione dei servizi. 4
- 5. RILEVA I MOVIMENTI MONETARI E FINANZIARI (entrate, spese e fondo di cassa) RILEVA I MOVIMENTI MONETARI E FINANZIARI (crediti, cassa e debiti) ED ECONOMICI- PATRIMONIALI (costi-oneri, ricavi-proventi e variazione patrimonio netto) DETERMINA FONDO DI CASSA, RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE E RESIDUI ATTIVI/PASSIVI CON ACCERTAMENTI E IMPEGNI PLURIENNALI (crediti e debiti) DETERMINA RISULTATO ECONOMICO E LE VARIAZIONI DEL PATRIMONIO NETTO CONTABILITÀ FINANZIARIA 5
- 6. FINALITÀ CONTABILITÀ ECONOMICO-PATRIMONIALE predisporre il conto economico per rappresentare le “utilità economiche” acquisite ed impiegate nel corso dell’esercizio, anche se non direttamente misurate dai relativi movimenti finanziari, e per alimentare il processo di programmazione predisporre la base informativa necessaria per la determinazione analitica dei costi conseguire le altre finalità previste dalla legge e, in particolare, consentire ai vari portatori d’interesse di acquisire ulteriori informazioni concernenti la gestione delle singole amministrazioni pubbliche consentire la verifica nel corso dell'esercizio della situazione patrimoniale ed economica dell’ente e del processo di provvista e di impiego delle risorse permettere l’elaborazione del bilancio consolidato di ciascuna amministrazione pubblica con i propri enti e organismi strumentali, aziende e società consentire la predisposizione dello Stato Patrimoniale (e rilevare, in particolare, le variazioni del patrimonio dell’ente che costituiscono un indicatore dei risultati della gestione) 6
- 7. LA CONTABILITA’ ECONOMICO PATRIMONIALE è puntualmente regolata dal Principio contabile generale n. 17 della competenza economica (allegato n. 1, D.Lgs. n. 118/2011) e dal Principio applicato concernente la contabilità economico patrimoniale (allegato n. 4/3, D.lgs. N. 118/2011) Il principio della competenza economica è il criterio con il quale sono imputati gli effetti delle diverse operazioni ed attività amministrative che la singola amministrazione pubblica svolge durante ogni esercizio e mediante le quali si evidenziano “utilità economiche” cedute e/o acquisite anche se non direttamente collegate ai relativi movimenti finanziari. Per il principio della competenza economica l'effetto delle operazioni e degli altri eventi deve essere rilevato contabilmente ed attribuito all'esercizio al quale tali operazioni ed eventi si riferiscono e non a quello in cui si concretizzano i relativi movimenti finanziari. 7
- 8. ENTRATE RICAVI (es. ricavi dalla vendita di beni di consumo, ricavi da impianti sportivi, Ricavi da teatri, musei, spettacoli, mostre ecc.) PROVENTI (es. imposte e tasse comunali, trasferimenti e contributi, ecc.) USCITE COSTI (es. acquisti materiale informatico, prestazioni formazione obbligatoria, costi del personale, ecc.) ONERI (es. Trasferimenti e contributi, ecc.) Movimenti finanziari Operazioni di scambio sul mercato Operazioni conseguenti ad attività istituzionali 8 I FATTI DELLA GESTIONE:
- 9. RICAVI lo scambio è già avvenuto [Regole particolari riguardano poi la rilevazione delle opere su ordinazione in corso di esecuzione, le quali vengono valutate in base all’avanzamento dell’opera stessa]. il processo produttivo dei beni o dei servizi è stato completato Il rispetto del principio della competenza economica implica che, come regola generale, i ricavi debbano essere rilevati quando si verificano le seguenti due condizioni (OIC 11): 9
- 10. RICAVI Lo scambio si considera avvenuto quando si verifica il trasferimento del titolo di proprietà, e cioè: Vendita di beni alla data di spedizione o consegna, secondo le modalità contrattuali dell’acquisto e in base al trasferimento dei rischi dal punto di vista sostanziale Prestazione di servizi Lo scambio si considera avvenuto quando il servizio è reso, cioè la prestazione è effettuata. 10
- 11. PROVENTI l’erogazione del bene o del servizio è già avvenuta, cioè si è concretizzato il passaggio sostanziale (e non formale) del titolo di proprietà del bene oppure i servizi sono stati resi I proventi, acquisiti per lo svolgimento delle attività istituzionali dell’amministrazione, come i trasferimenti attivi correnti o i proventi tributari, si imputano economicamente all’esercizio in cui si è verificata la manifestazione finanziaria (accertamento), qualora tali risorse risultino impiegate per la copertura degli oneri e dei costi sostenuti per le attività istituzionali programmate. è stato completato il processo attraverso il quale sono stati prodotti i beni o erogati i servizi dall’amministrazione pubblica I proventi correlati all’attività istituzionale sono di competenza economica dell’esercizio in cui si verificano le seguenti due condizioni: 11
- 12. COSTI sono di competenza dell’esercizio nel quale i medesimi fattori della produzione sono utilizzati per conseguire ricavi di vendita di beni e servizi I costi costituiscono la remunerazione dei fattori produttivi 12
- 13. ONERI per associazione di causa ad effetto tra costi ed erogazione di servizi o cessione di beni realizzati. L’associazione può essere effettuata analiticamente e direttamente o sulla base di assunzioni del flusso dei costi Per gli oneri derivanti dall’attività istituzionale, il principio della competenza economica si realizza: per ripartizione dell’utilità o funzionalità pluriennale su base razionale e sistematica, in mancanza di una più diretta associazione. Tipico esempio è rappresentato dal processo di ammortamento per imputazione diretta di costi al conto economico dell’esercizio perché associati a funzioni istituzionali o al tempo, ovvero perché sia venuta meno l’utilità o la funzionalità del costo. In particolare quando: 13
- 14. ONERI viene meno o non sia più identificabile o valutabile la futura utilità o la funzionalità dei beni e dei servizi i cui costi erano stati sospesi in esercizi precedenti i beni e i servizi, che hanno dato luogo al sostenimento di costi in un esercizio, esauriscono la loro utilità nell’esercizio stesso, o la loro futura utilità non sia identificabile o valutabile l’associazione al processo produttivo o la ripartizione delle utilità dei beni e dei servizi, il cui costo era imputato economicamente all’esercizio su base razionale e sistematica, non risultino più di sostanziale rilevanza (ad esempio a seguito del processo di obsolescenza di apparecchiature informatiche) 14
- 15. LA PARTITA DOPPIA Ha lo scopo di determinare il risultato di un periodo amministrativo specifico e le variazioni finanziarie e patrimoniali e consiste nella registrazione contemporanea delle operazioni su due serie di conti. I fatti amministrativi sono rilevati: ASPETTO ECONOMICO ASPETTO MONETARIO- FINANZIARIO Acquisto di un bene crea un DEBITO e un PAGAMENTO Acquisto di un bene fa emergere un COSTO DIMENSIONE FINANZIARIA- PATRIMONIALE DIMENSIONE ECONOMICA 15
- 16. SCRITTURE DOPPIE (PARTITA DOPPIA) Un fatto amministrativo deve avere i seguenti requisiti generali perché possa venire contabilizzato secondo il metodo della partita doppia: L’operazione coinvolge un soggetto interno all’ente e uno esterno L’operazione è supportata da un documento giustificativo L’operazione genera una variazione di cassa/banca, il sorgere di un credito/debito … 16
- 17. LE REGOLE “AUREE” SCRITTURE DOPPIE (PARTITA DOPPIA) DARE AVERE STATO PATRIMONIALE Attività (es. crediti) CONTO ECONOMICO Costi Ricavi Passività (es. debiti) si iscrivono si iscrivono si iscrivono si iscrivono 17 DARE AVERE
- 18. Beni di consumo C/ Acquisto 100 Debiti Verso Fornitori 100 SCRITTURE DOPPIE (PARTITA DOPPIA) ESEMPIO Acquisto di beni di consumo per euro 100 + Debiti AVERE + Costi DARE 18
- 19. Beni di consumo C/ Acquisto 100 Debiti Verso Fornitori 100 SCRITTURE DOPPIE (PARTITA DOPPIA) ESEMPIO ARTICOLO IN PARTITA DOPPIA Debiti Verso Fornitori Beni di consumo C/ Acquisto 100 DARE AVERE LIBRO GIORNALE LIBRO MASTRO 19
- 20. Beni di consumo C/ Acquisto 100 Debiti Verso Fornitori 100 SCRITTURE DOPPIE (PARTITA DOPPIA) ESEMPIO DEBITO COSTO Conto economico 100 Stato patrimoniale 100 20
- 21. Beni di consumo C/ Acquisto 100 Debiti Verso Fornitori 100 SCRITTURE DOPPIE (PARTITA DOPPIA) ESEMPIO PAGAMENTO DEL DEBITO Variazione finanziaria positiva: MENO DEBITI Variazione finanziaria negativa: MENO DISPONIBILITA’ LIQUIDE 21
- 22. Debiti Verso Fornitori 100 100 Banca (saldo inziale 300) 100 SCRITTURE DOPPIE (PARTITA DOPPIA) ESEMPIO ARTICOLO IN PARTITA DOPPIA Debiti Verso Fornitori a Banca 100 DARE AVERE LIBRO GIORNALE LIBRO MASTRO 22
- 23. Beni di consumo C/ Acquisto 100 Istituto Tesoriere 300 100 SCRITTURE DOPPIE (PARTITA DOPPIA) ESEMPIO VARIZIONE FINANZIARIA NEGATIVA COSTO Conto economico 100 Stato patrimoniale Disponibilità liquide (Istituto Tesoriere) 200 23
- 24. LA RIFORMA CONTABILE DEGLI ENTI TERRITORIALI Impone che la contabilità finanziaria (COFI) e la contabilità economico patrimoniale (CEP) si integrano per costituire un sistema di rilevazione unico ed unitario, attraverso il quale: rilevare, nel corso dell’esercizio, in modo contestuale e simultaneo, le variazioni finanziarie, patrimoniale ed economiche che conseguono all’effettivo manifestarsi dei fatti di gestione esterna che trovano autorizzazione nel bilancio di previsione finanziario; 24 Dare conto della situazione finanziaria, economica e patrimoniale dell’ente al termine di ciascun esercizio, attraverso la predisposizione dello Stato Patrimoniale (SP) e del Conto economico (CE).
- 25. ART. 4, COMMA 1, DEL DECRETO LEGISLATIVO 23 GIUGNO 2011 N. 118 La rilevazione unitaria dei fatti di gestione è resa possibile dal piano dei conti integrato. Il piano dei conti è costituito da tre elenchi: delle voci del bilancio gestionale finanziario (PEG) e dei conti economici e dei conti patrimoniali. Il piano dei conti è stato definito anche per favorire un rigoroso monitoraggio della finanza pubblica (ad esempio la rilevazione SIOPE) e per il consolidamento dei conti pubblici. STRUTTURA DEL PIANO DEI CONTI PIANO FINANZIARIO PIANO ECONOMICO PIANO PATRIMONIALE 25
- 26. PIANO DEI CONTI FINANZIARIO PIANO DEI CONTI ECONOMICO PIANO DEI CONTI PATRIMONIALE ALL. 6/1 AL D.LGS. 118/2011 ALL. 6/2 AL D.LGS. 118/2011 ALL. 6/3 AL D.LGS. 118/2011 6 LIVELLI 5 LIVELLI 7 LIVELLI 26
- 28. Piano dei conti economico Liv . Codice Descrizione voce Raccordo con conto economico I 1 Componenti positivi della gestione V 1.1.1.01. 06 Imposta municipale propria VI 1.1.1.01. 06.001 Imposta municipale propria riscossa a seguito dell'attività ordinaria di gestione A 1 VI 1.1.1.01. 06.002 Imposte municipale propria riscosse a seguito di attività di verifica e controllo A 1 V 1.1.1.01. 08 Imposta comunale sugli immobili (ICI) VI 1.1.1.01. 08.001 Imposta comunale sugli immobili (ICI) riscossa a seguito dell'attività ordinaria di gestione A 1 VI 1.1.1.01. 08.002 Imposta comunale sugli immobili (ICI) riscossa a seguito di attività di verifica e controllo A 1 SCHEMA DI CONTO ECONOMICO A) COMPONENTI POSITIVI DELLA GESTIONE 1 Proventi da tributi 2 Proventi da fondi perequativi 3 Proventi da trasferimenti e contributi a Proventi da trasferimenti correnti b Quota annuale di contributi agli investimenti c Contributi agli investimenti 4 Ricavi delle vendite e prestazioni e proventi da servizi pubblici a Proventi derivanti dalla gestione dei beni b Ricavi della vendita di beni c Ricavi e proventi dalla prestazione di servizi 5 Variazioni nelle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, etc. (+/-) 6 Variazione dei lavori in corso su ordinazione 7 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 8 Altri ricavi e proventi diversi TOTALE COMPONENTI POSITIVI DELLA GESTIONE (A) B) COMPONENTI NEGATIVI DELLA GESTIONE 9 Acquisto di materie prime e/o beni di consumo 10 Prestazioni di servizi 11 Utilizzo beni di terzi 12 Trasferimenti e contributi a Trasferimenti correnti b Contributi agli investimenti ad Amministrazioni pubb. c Contributi agli investimenti ad altri soggetti 13 Personale 14 Ammortamenti e svalutazioni a Ammortamenti di immobilizzazioni Immateriali
- 30. 30
- 31. La correlazione tra i moduli del piano dei conti è: definita dal paragrafo n. 3 del principio applicato della contabilità economico patrimoniale (allegato 4/3 al D.Lgs. 118/2011), descritta nella Matrice di correlazione del piano dei conti pubblicata sul sito del Ministero dell’Economia e delle Finanze – Ragioneria Generale dello Stato – ARCONET. La Matrice è una preziosa guida NON OBBLIGATORIA (l’operatore è tenuto a valutare le registrazioni in base alle peculiarità e specificità del caso concreto di riferimento) All’interno della matrice di correlazione, ciascuna voce del piano relativo alla contabilità finanziaria viene correlata alle corrispondenti voci del piano relativo alla contabilità economico-patrimoniale Il Piano dei conti economico-patrimoniale comprende i conti necessari per le operazioni di integrazione, rettifica e ammortamento, che per loro natura, non hanno riflessi finanziari, e sono autonomi dal piano finanziario e dalla contabilità finanziaria. 31
- 32. Il paragrafo n. 3 del principio applicato della contabilità economico patrimoniale (allegato 4/3 al D.Lgs. 118/2011) prevede: Pur non esistendo una correlazione univoca fra le fasi dell’entrata e della spesa ed il momento in cui si manifestano i ricavi/proventi ed i costi/oneri nel corso dell’esercizio: i ricavi/proventi conseguiti sono rilevati in corrispondenza con la fase dell’accertamento delle entrate, i costi/oneri sostenuti sono rilevati in corrispondenza con la fase della liquidazione delle spese. 32 Costituiscono eccezione a tale principio: - i costi derivanti dai trasferimenti e contributi (correnti, agli investimenti e in c/capitale) che sono rilevati in corrispondenza dell’impegno della spesa;
- 33. Il paragrafo n. 3 del principio applicato della contabilità economico patrimoniale (allegato 4/3 al D.Lgs. 118/2011) prevede: Costituiscono eccezione a tale principio: - le entrate dei titoli 5 “Entrate da riduzione di attività finanziaria”, 6 “Accensione di prestiti”, 7 “Anticipazioni da istituto tesoriere/cassiere” e 9 “Entrate per conto terzi e partite di giro”, il cui accertamento determina solo la rilevazione di crediti e non di ricavi; - le spese del titolo 3 “Spese per incremento attività finanziarie”, 4 “Rimborso Prestiti”, 5 “Chiusura Anticipazioni ricevute da istituto tesoriere/cassiere” e 7 “Uscite per conto terzi e partite di giro”, il cui impegno determina solo la rilevazione di debiti e non di costi; - le entrate e le spese relative al credito IVA e debito IVA, il cui accertamento e impegno/liquidazione determinano la rilevazione di crediti e debiti; - la riduzione e l’incremento dei depositi bancari che è rilevata in corrispondenza agli incassi e dei pagamenti per Prelievi da depositi bancari per Versamenti da depositi bancari. 33
- 34. LA MATRICE DI CORRELAZIONE 34
- 35. LA MATRICE DI CORRELAZIONE 35
- 36. LA MATRICE DI CORRELAZIONE 36
- 37. CONTO ECONOMICO AREA CARATTERISTICA LA DISTINZIONE IN “AREE” AREA FINANZIARIA AREA STRAORDINARIA accoglie i costi/oneri e i ricavi/proventi conseguenti all’attività tipica dell’Ente Accoglie i proventi e oneri connessi alla gestione delle risorse finanziarie si riferisce a eventi considerati straordinari: - per natura - per dimensione - per errori di attribuzione della competenza economica 37
- 38. Allegato n.10 - Rendiconto della gestione CONTO ECONOMICO CONTO ECONOMICO Anno Anno - 1 riferimento riferimento art.2425 cc DM 26/4/95 A) COMPONENTI POSITIVI DELLA GESTIONE 1 Proventi da tributi 0,00 0,00 2 Proventi da fondi perequativi 0,00 0,00 3 Proventi da trasferimenti e contributi 0,00 0,00 a Proventi da trasferimenti correnti 0,00 0,00 A5c b Quota annuale di contributi agli investimenti 0,00 0,00 E20c c Contributi agli investimenti 0,00 0,00 4 Ricavi delle vendite e prestazioni e proventi da servizi pubblici 0,00 0,00 A1 A1a a Proventi derivanti dalla gestione dei beni 0,00 0,00 b Ricavi della vendita di beni 0,00 0,00 c Ricavi e proventi dalla prestazione di servizi 0,00 0,00 5 Variazioni nelle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, etc. (+/-) 0,00 0,00 A2 A2 6 Variazione dei lavori in corso su ordinazione 0,00 0,00 A3 A3 7 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 0,00 0,00 A4 A4 8 Altri ricavi e proventi diversi 0,00 0,00 A5 A5 a e b TOTALE COMPONENTI POSITIVI DELLA GESTIONE (A) 0,00 0,00 SCHEMI DI BILANCIO
- 39. SCHEMI DI BILANCIO B) COMPONENTI NEGATIVI DELLA GESTIONE 9 Acquisto di materie prime e/o beni di consumo 0,00 0,00 B6 B6 10 Prestazioni di servizi 0,00 0,00 B7 B7 11 Utilizzo beni di terzi 0,00 0,00 B8 B8 12 Trasferimenti e contributi 0,00 0,00 a Trasferimenti correnti 0,00 0,00 b Contributi agli investimenti ad Amministrazioni pubb. 0,00 0,00 c Contributi agli investimenti ad altri soggetti 0,00 0,00 13 Personale 0,00 0,00 B9 B9 14 Ammortamenti e svalutazioni 0,00 0,00 B10 B10 a Ammortamenti di immobilizzazioni Immateriali 0,00 0,00 B10a B10a b Ammortamenti di immobilizzazioni materiali 0,00 0,00 B10b B10b c Altre svalutazioni delle immobilizzazioni 0,00 0,00 B10c B10c d Svalutazione dei crediti 0,00 0,00 B10d B10d 15 Variazioni nelle rimanenze di materie prime e/o beni di consumo (+/-) 0,00 0,00 B11 B11 16 Accantonamenti per rischi 0,00 0,00 B12 B12 17 Altri accantonamenti 0,00 0,00 B13 B13 18 Oneri diversi di gestione 0,00 0,00 B14 B14 TOTALE COMPONENTI NEGATIVI DELLA GESTIONE (B) 0,00 0,00 DIFFERENZA FRA COMP. POSITIVI E NEGATIVI DELLA GESTIONE ( A-B) 0,00 0,00 - -
- 40. SCHEMI DI BILANCIO C) PROVENTI ED ONERI FINANZIARI Proventi finanziari 19 Proventi da partecipazioni 0,00 0,00 C15 C15 a da società controllate 0,00 0,00 b da società partecipate 0,00 0,00 c da altri soggetti 0,00 0,00 20 Altri proventi finanziari 0,00 0,00 C16 C16 Totale proventi finanziari 0,00 0,00 Oneri finanziari 21 Interessi ed altri oneri finanziari 0,00 0,00 C17 C17 a Interessi passivi 0,00 0,00 b Altri oneri finanziari 0,00 0,00 Totale oneri finanziari 0,00 0,00 TOTALE PROVENTI ED ONERI FINANZIARI (C) 0,00 0,00 - - D) RETTIFICHE DI VALORE ATTIVITA' FINANZIARIE 22 Rivalutazioni 0,00 0,00 D18 D18 23 Svalutazioni 0,00 0,00 D19 D19 TOTALE RETTIFICHE (D) 0,00 0,00
- 41. SCHEMI DI BILANCIO E) PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI 24 Proventi straordinari 0,00 0,00 E20 E20 a Proventi da permessi di costruire 0,00 0,00 b Proventi da trasferimenti in conto capitale 0,00 0,00 c Sopravvenienze attive e insussistenze del passivo 0,00 0,00 E20b d Plusvalenze patrimoniali 0,00 0,00 E20c e Altri proventi straordinari 0,00 0,00 Totale proventi straordinari 0,00 0,00 25 Oneri straordinari 0,00 0,00 E21 E21 a Trasferimenti in conto capitale 0,00 0,00 b Sopravvenienze passive e insussistenze dell'attivo 0,00 0,00 E21b c Minusvalenze patrimoniali 0,00 0,00 E21a d Altri oneri straordinari 0,00 0,00 E21d Totale oneri straordinari 0,00 0,00 TOTALE PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI (E) 0,00 0,00 RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A-B+C+D+E) 0,00 0,00 26 Imposte (*) 0,00 0,00 E22 E22 27 RISULTATO DELL'ESERCIZIO 0,00 0,00 E23 E23
- 42. SCHEMI DI BILANCIO Allegato n.10 - Rendiconto della gestione STATO PATRIMONIALE - ATTIVO STATO PATRIMONIALE (ATTIVO) Anno Anno - 1 riferimento riferimento art.2424 CC DM 26/4/95 A) CREDITI vs.LO STATO ED ALTRE AMMINISTRAZIONI PUBBLICHE PER LA PARTECIPAZIONE AL FONDO DI DOTAZIONE 0,00 0,00 A A TOTALE CREDITI vs PARTECIPANTI (A) 0,00 0,00 B) IMMOBILIZZAZIONI I Immobilizzazioni immateriali BI BI 1 Costi di impianto e di ampliamento 0,00 0,00 BI1 BI1 2 Costi di ricerca sviluppo e pubblicità 0,00 0,00 BI2 BI2 3 Diritti di brevetto ed utilizzazione opere dell'ingegno 0,00 0,00 BI3 BI3 4 Concessioni, licenze, marchi e diritti simile 0,00 0,00 BI4 BI4 5 Avviamento 0,00 0,00 BI5 BI5 6 Immobilizzazioni in corso ed acconti 0,00 0,00 BI6 BI6 9 Altre 0,00 0,00 BI7 BI7 Totale immobilizzazioni immateriali 0,00 0,00 ATTIVO
- 43. SCHEMI DI BILANCIO Immobilizzazioni materiali (3) II1 Beni demaniali 0,00 0,00 1.1 Terreni 0,00 0,00 1.2 Fabbricati 0,00 0,00 1.3 Infrastrutture 0,00 0,00 1.9 Altri beni demaniali 0,00 0,00 III2 Altre immobilizzazioni materiali (3) 0,00 0,00 2.1 Terreni 0,00 0,00 BII1 BII1 a di cui in leasing finanziario 0,00 0,00 2.2 Fabbricati 0,00 0,00 a di cui in leasing finanziario 0,00 0,00 2.3 Impianti e macchinari 0,00 0,00 BII2 BII2 a di cui in leasing finanziario 0,00 0,00 2.4 Attrezzature industriali e commerciali 0,00 0,00 BII3 BII3 2.5 Mezzi di trasporto 0,00 0,00 2.6 Macchine per ufficio e hardware 0,00 0,00 2.7 Mobili e arredi 0,00 0,00 2.8 Infrastrutture 0,00 0,00 2.9 Diritti reali di godimento 2.99 Altri beni materiali 0,00 0,00 3 Immobilizzazioni in corso ed acconti 0,00 0,00 BII5 BII5 Totale immobilizzazioni materiali 0,00 0,00 ATTIVO
- 44. SCHEMI DI BILANCIO IV Immobilizzazioni Finanziarie (1) 1 Partecipazioni in 0,00 0,00 BIII1 BIII1 a imprese controllate 0,00 0,00 BIII1a BIII1a b imprese partecipate 0,00 0,00 BIII1b BIII1b c altri soggetti 0,00 0,00 2 Crediti verso 0,00 0,00 BIII2 BIII2 a altre amministrazioni pubbliche 0,00 0,00 b imprese controllate 0,00 0,00 BIII2a BIII2a c imprese partecipate 0,00 0,00 BIII2b BIII2b d altri soggetti 0,00 0,00 BIII2c BIII2d BIII2d 3 Altri titoli 0,00 0,00 BIII3 Totale immobilizzazioni finanziarie 0,00 0,00 TOTALE IMMOBILIZZAZIONI (B) 0,00 0,00 - - ATTIVO
- 45. SCHEMI DI BILANCIO C) ATTIVO CIRCOLANTE I Rimanenze 0,00 0,00 CI CI Totale rimanenze 0,00 0,00 II Crediti (2) 1 Crediti di natura tributaria 0,00 0,00 a Crediti da tributi destinati al finanziamento della sanità 0,00 0,00 b Altri crediti da tributi 0,00 0,00 c Crediti da Fondi perequativi 0,00 0,00 2 Crediti per trasferimenti e contributi 0,00 0,00 a verso amministrazioni pubbliche 0,00 0,00 b imprese controllate 0,00 0,00 CII2 CII2 c imprese partecipate 0,00 0,00 CII3 CII3 d verso altri soggetti 0,00 0,00 3 Verso clienti ed utenti 0,00 0,00 CII1 CII1 4 Altri Crediti 0,00 0,00 CII5 CII5 a verso l'erario 0,00 0,00 b per attività svolta per c/terzi 0,00 0,00 c altri 0,00 0,00 Totale crediti 0,00 0,00 ATTIVO
- 46. SCHEMI DI BILANCIO III Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzi 1 Partecipazioni 0,00 0,00 CIII1,2,3,4,5 CIII1,2,3 2 Altri titoli 0,00 0,00 CIII6 CIII5 Totale attività finanziarie che non costituiscono immobilizzi 0,00 0,00 IV Disponibilità liquide 1 Conto di tesoreria 0,00 0,00 a Istituto tesoriere 0,00 0,00 CIV1a b presso Banca d'Italia 0,00 0,00 2 Altri depositi bancari e postali 0,00 0,00 CIV1 CIV1b e CIV1c 3 Denaro e valori in cassa 0,00 0,00 CIV2 e CIV3 CIV2 e CIV3 4 Altri conti presso la tesoreria statale intestati all'ente 0,00 0,00 Totale disponibilità liquide 0,00 0,00 TOTALE ATTIVO CIRCOLANTE (C) 0,00 0,00 D) RATEI E RISCONTI 1 Ratei attivi 0,00 0,00 D D 2 Risconti attivi 0,00 0,00 D D TOTALE RATEI E RISCONTI (D) 0,00 0,00 TOTALE DELL'ATTIVO (A+B+C+D) 0,00 0,00 - - ATTIVO
- 47. SCHEMI DI BILANCIO PASSIVO Allegato n.10 - Rendiconto della gestione STATO PATRIMONIALE - PASSIVO STATO PATRIMONIALE (PASSIVO) Anno Anno - 1 riferimento riferimento art.2424 CC DM 26/4/95 A) PATRIMONIO NETTO I Fondo di dotazione 0,00 0,00 AI AI II Riserve 0,00 0,00 a da risultato economico di esercizi precedenti 0,00 0,00 AIV, AV, AVI, AVII, AVII AIV, AV, AVI, AVII, AVII b da capitale 0,00 0,00 AII, AIII AII, AIII c da permessi di costruire 0,00 0,00 d riserve indisponibili per beni demaniali e patrimoniali indisponibili e per i beni culturali 0,00 0,00 e altre riserve indisponibili 0,00 0,00 III Risultato economico dell'esercizio 0,00 0,00 AIX AIX TOTALE PATRIMONIO NETTO (A) 0,00 0,00 B) FONDI PER RISCHI ED ONERI 1 Per trattamento di quiescenza 0,00 0,00 B1 B1 2 Per imposte 0,00 0,00 B2 B2 3 Altri 0,00 0,00 B3 B3 TOTALE FONDI RISCHI ED ONERI (B) 0,00 0,00
- 48. SCHEMI DI BILANCIO PASSIVO C)TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO 0,00 0,00 C C TOTALE T.F.R. (C) 0,00 0,00 D) DEBITI (1) 1 Debiti da finanziamento 0,00 0,00 a prestiti obbligazionari 0,00 0,00 D1e D2 D1 b v/ altre amministrazioni pubbliche 0,00 0,00 c verso banche e tesoriere 0,00 0,00 D4 D3 e D4 d verso altri finanziatori 0,00 0,00 D5 2 Debiti verso fornitori 0,00 0,00 D7 D6 3 Acconti 0,00 0,00 D6 D5 4 Debiti per trasferimenti e contributi 0,00 0,00 a enti finanziati dal servizio sanitario nazionale 0,00 0,00 b altre amministrazioni pubbliche 0,00 0,00 c imprese controllate 0,00 0,00 D9 D8 d imprese partecipate 0,00 0,00 D10 D9 e altri soggetti 0,00 0,00 5 Altri debiti 0,00 0,00 D12,D13,D14 D11,D12,D13 a tributari 0,00 0,00 b verso istituti di previdenza e sicurezza sociale 0,00 0,00 c per attività svolta per c/terzi (2) 0,00 0,00 d altri 0,00 0,00 TOTALE DEBITI ( D) 0,00 0,00
- 49. SCHEMI DI BILANCIO PASSIVO E) RATEI E RISCONTI E CONTRIBUTI AGLI INVESTIMENTI I Ratei passivi 0,00 0,00 E E II Risconti passivi 0,00 0,00 E E 1 Contributi agli investimenti 0,00 0,00 a da altre amministrazioni pubbliche 0,00 0,00 b da altri soggetti 0,00 0,00 2 Concessioni pluriennali 0,00 0,00 3 Altri risconti passivi 0,00 0,00 TOTALE RATEI E RISCONTI (E) 0,00 0,00 TOTALE DEL PASSIVO (A+B+C+D+E) 0,00 0,00 - - CONTI D'ORDINE 1) Impegni su esercizi futuri 0,00 0,00 2) beni di terzi in uso 0,00 0,00 3) beni dati in uso a terzi 0,00 0,00 4) garanzie prestate a amministrazioni pubbliche 0,00 0,00 5) garanzie prestate a imprese controllate 0,00 0,00 6) garanzie prestate a imprese partecipate 0,00 0,00 7) garanzie prestate a altre imprese 0,00 0,00 TOTALE CONTI D'ORDINE 0,00 0,00 - -
- 50. GLI INVENTARI PATRIMONIO Il procedimento d’inventariazione è un’operazione complessa, ma indispensabile per la determinazione del valore dei componenti del patrimonio o di una sua parte ART. 230, COMMI 7 E 8, D.LGS. 267/2000 «Gli enti locali provvedono annualmente all'aggiornamento degli inventari. Il regolamento di contabilità definisce le categorie di beni mobili non inventariabili in ragione della natura di beni di facile consumo o del modico valore». 50
- 51. INVENTARI Verificare consistenza dei beni e accertarne l’esistenza in ossequio al principio della conservazione del patrimonio pubblico. Il consegnatario è il responsabile della custodia e corretta conservazione del bene. FINALITÀ Valorizzazione 51
- 52. BENI DEMANIALI (Beni del demanio necessario e beni del demanio legale) • DESTINAZIONE USO PUBBLICO • NO VALORE DI MERCATO INTERA COLLETTIVITÀ AMMESSA AL LORO GODIMENTO BENI PATRIMONIALI (Beni del patrimonio indisponibile e beni del patrimonio disponibile) • SOGGETTI NORME TUTELA DELLA PROPRIETÀ, PUR SOTTO REGIME GIURIDICO ENTI PUBBLICI • SI VALORE DI MERCATO UN BENE DA INDISPONIBILE PUÒ DIVENTARE DISPONIBILE QUANDO GLI VIENE MUTATA LA DESTINAZIONE NEI MODI PREVISTI DALLA LEGGE I beni pubblici si distinguono in: 52
- 53. GLI INVENTARI L’inventariazione dei beni costituenti il patrimonio dell’Ente avviene attraverso diverse fasi: RICOGNIZIONE/AGGIORNAMENTO dei beni di proprietà dell’Ente e dei documenti comprovanti e attestanti tale proprietà CLASSIFICAZIONE dei beni di proprietà dell’Ente in CLASSI (edifici, automezzi, ecc.), CATEGORIE (es. del patrimonio indisponibile, ecc.) e SOTTOCATEGORIE (ulteriori dettagli) secondo il piano dei conti patrimoniale che garantisce corrispondenza tra inventario e stato patrimoniale DESCRIZIONE in termini qualitativi/quantitativi dei beni di proprietà dell’Ente VALUTAZIONE dei beni di proprietà dell’Ente attraverso l’attribuzione di un valore monetario ai sensi della normativa di riferimento (Allegato 4/3, al D.lgs. 118/2011, Codice civile, ecc.) 53
- 54. GLI INVENTARI Gli inventari devono essere costantemente aggiornati e chiusi al termine di ogni esercizio. Il valore delle immobilizzazioni da iscrivere nello stato patrimoniale è al netto del relativo fondo di ammortamento e al lordo dell’IVA indeducibile. Costituiscono in ogni caso informazioni rilevanti per: BENI IMMOBILI Quantità Descrizione Localizzazione Titolo di provenienza Valore Vincoli Variazioni Concessioni Servitù Consegnatario Stato del bene Ammortamento BENI MOBILI Quantità Descrizione Classificazione Ubicazione Valore Titolo di provenienza Variazioni Consegnatario Stato del bene Ammortamento 54
- 55. GLI INVENTARI CESPITI COMPLETAMENTE AMMORTIZZATI MA ANCORA FUNZIONANTI Devono restare esposti negli inventari e nello stato patrimoniale con evidenziazione del costo originario e degli ammortamenti accumulati. Vanno stralciati a seguito della loro dismissione. BENI FUORI USO Devono essere stralciati dallo stato patrimoniale e dagli inventari entro il termine di chiusura dell’esercizio. 55
- 56. ESEMPI DI SCRITTURE DI ESERCIZIO 56
- 57. Crediti da riscossione Imposta comunale sulla pubblicità e diritto sulle pubbliche affissioni (SP.A.-1.3.2.01.01.01.053) a Imposta comunale sulla pubblicità e diritto sulle pubbliche affissioni riscossa a seguito dell'attività ordinaria di gestione (CE. 1.1.1.01.53.001) 1.000 1) Riscossione entrate tributarie 57 Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) a Crediti da riscossione Imposta comunale sulla pubblicità e diritto sulle pubbliche affissioni (SP.A.-1.3.2.01.01.01.053) 1.000 In relazione all’accertamento dell’entrata imputata all’esercizio in corso si rilevano provento e credito In relazione all’incasso del credito si rilevano le seguenti variazioni numerarie
- 58. Crediti per Trasferimenti correnti da Ministeri (SP.A.-1.3.2.03.01.01.001) a Trasferimenti correnti da Ministeri (CE-1.3.1.01.01.001) 1.000 58 2) Trasferimenti correnti dal Ministero dell’interno Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) a Crediti per Trasferimenti correnti da Ministeri (SP.A.-1.3.2.03.01.01.001 1.000 In relazione all’accertamento dell’entrata imputata all’esercizio in corso si rilevano provento e credito In relazione all’incasso del credito si rilevano le seguenti variazioni numerarie
- 59. 3) Concessione cimiteriale di euro 50.000 per 30 anni Crediti da canoni, concessioni, diritti reali di godimento e servitù onerose (S.P.A 1.3.2.02.03.01.001) a Proventi da concessioni su beni (CE 1.2.4.01.03.001) 50.000 * Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) a Crediti da canoni, concessioni, diritti reali di godimento e servitù onerose (CE 1.2.4.01.03.001) 50.000 59 A seguito dell’accertamento dell’entrata si rilevano provento e credito *Questa registrazione dovrà essere rettificata attraverso le scritture di assestamento In relazione all’incasso del credito si rilevano le seguenti variazioni numerarie
- 60. 4) Pagamento degli stipendi 60 A seguito delle seguenti registrazioni in contabilità finanziaria: a) Impegno a inizio anno di 13.000 sul capitolo di spesa riguardante “Stipendi al personale a tempo indeterminato” (cod. U.1.01.01.01.002), relativo al tabellare dell’intero anno; b) Impegno a inizio anno di 1.400 sul capitolo di spesa riguardante “Contributi obbligatori per il personale” a carico dell’ente (cod. U.1.01.02.01.001), relativo al tabellare dell’intero anno c) Liquidazione mensile della spesa, di importo pari a 1.000 sul capitolo di spesa “Stipendi al personale a tempo indeterminato” (cod. U.1.01.01.01.002) ed emissione dei seguenti ordini di pagamento: di 700 a favore dei dipendenti, di 200 a favore del bilancio dell’ente sul capitolo di entrata “Ritenute erariali su redditi da lavoro dipendente per conto terzi” (cod. E.9.01.02.01.000). di 100 a favore del bilancio dell’ente, sul capitolo di entrata “Ritenute previdenziali e assistenziali su redditi da lavoro dipendente per conto terzi” (cod. E.9.01.02.02.000).
- 61. 4) Pagamento degli stipendi 61 d) Liquidazione di 200 sul capitolo di spesa riguardante “Contributi obbligatori per il personale” (cod. U.1.01.02.01.001) ed emissione del relativo ordine di pagamento alle scadenze previste dalla legge. e) Accertamento di 200 sul capitolo di entrata “Ritenute erariali su redditi da lavoro dipendente per conto terzi” (cod. E.9.01.02.01.000) e di 100 sul capitolo di entrata “Ritenute previdenziali e assistenziali su redditi da lavoro dipendente per conto terzi” (cod. E.9.01.02.02.000) e contestuale riscossione delle entrate. Gli enti hanno la facoltà di effettuare accertamenti “automatici” anche con riferimento alle partite di giro.
- 62. 4) Pagamento degli stipendi 62 f) Impegno di 200 sul capitolo di spesa “Versamenti di ritenute erariali su Redditi da lavoro dipendente riscosse per conto terzi” (cod. U.7.01.02.01.000) e di 100 sul capitolo di spesa “Versamenti di ritenute previdenziali e assistenziali su Redditi da lavoro dipendente riscosse per conto terzi” (cod. U.7.01.02.02.000). Gli enti hanno la facoltà di effettuare impegni “automatici” anche con riferimento alle partite di giro. g) Emissione degli ordini di pagamento di 200 sul capitolo di spesa “Versamenti di ritenute erariali su Redditi da lavoro dipendente riscosse per conto terzi” (cod. U.7.01.02.01.000) e di 100 sul capitolo di spesa “Versamenti di ritenute previdenziali e assistenziali su Redditi da lavoro dipendente riscosse per conto terzi” (cod. U.7.01.02.02.000), alle scadenze previste dalla legge.
- 63. 63 Stipendi al personale a tempo indeterminato (CE 2.1.4.01.01.001) a Debiti verso il personale dipendente (SP.P. 2.4.7.01.02.01.001 ) 1.000 In contabilità economico patrimoniale si registra: - a seguito della liquidazione della spesa di cui alla lettera c): - a seguito della liquidazione della spesa di cui alla lettera d) : Contributi obbligatori per il personale (CE 2.1.4.02.01.001) a Debiti verso istituti previdenziali (SP.P. 2.4.6.01.01.01.001 ) 200
- 64. 64 Debiti verso il personale dipendente (SP.P. 2.4.7.01.02.01.001) a Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 1.000 - a seguito dell’emissione dei mandati di cui alla lettera c): - a seguito dell’emissione dei mandati di cui alla lettera d): Debiti verso istituti previdenziali (SP.P. 2.4.6.01.01.01.001 ) a Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 200
- 65. 65 Crediti verso altri soggetti (SP.A. 1.3.2.08.04.99.001) a Diversi Debiti verso istituti previdenziali (SP.P. 1.3.2.08.04.99.001 ) Ritenute erariali (SP.P. 2.4.5.05.02.01.001 ) 200 100 300 - a seguito dell’accertamento delle entrate di cui alla lettera e) e dell’impegno delle spese di cui alla lettera f) - a seguito della riscossione del credito derivante dall’accertamento di cui alla lettera e) – trattasi di regolazione contabile Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) a Crediti verso altri soggetti (SP.A. 1.3.2.08.04.99.001) 300
- 66. 66 Debiti verso istituti previdenziali (SP.P. 2.4.6.01.01.01.001) a Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 200 - a seguito dell’emissione dei mandati di cui alla lettera g): Ritenute erariali (SP.P. 2.4.5.05.02.01.001 ) a Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 100
- 67. 67 Un sistema integrato «evoluto» evita l’integrazione con le scritture della contabilità finanziaria riguardanti le partite di giro di cui al punto c), e) e f), e rileva direttamente Stipendi al personale a tempo indeterminato (CE 2.1.4.01.01.001) a Diversi Debiti verso il personale dipendente (SP.P. 2.4.7.01.02.01.001) Debiti verso istituti previdenziali (SP.P. 2.4.6.01.01.01.001) Ritenute erariali (SP.P. 2.4.5.05.02.01.001) 700 200 100 1.000 Debiti verso il personale dipendente (SP.P. 2.4.7.01.02.01.001) a Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 700
- 68. 68 Diversi Debiti verso istituti previdenziali (SP.P. 2.4.6.01.01.01.001) Ritenute erariali (SP.P. 2.4.5.05.02.01.001) a Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 200 100 300
- 69. A seguito della liquidazione dell’impegno di spesa si rileva il costo e il debito Altri beni e materiali di consumo n.a.c. (CE 2.1.1.01.02.999) a Diversi Debiti v/fornitori (SP.P. 2.4.2.01.01.01.001) Debito per scissione IVA pagato contestualmente alla fattura (SP.P. 2.4.5.05.04.01.001) 10.000 2.200 12.200 69 5) Acquisto di beni e split payment (versamento Erario contestuale fattura)
- 70. - a seguito del pagamento del mandato di pagamento verso l’Erario Debito per scissione IVA pagato contestualmente alla fattura (SP.P. 2.4.5.05.04.01.001) a Istituto del Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 2.200 - a seguito del pagamento del mandato di pagamento verso il fornitore (importo al netto IVA) Debiti v/fornitori (SP.P. 2.4.2.01.01.01.001) a Istituto del Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 10.000 70
- 71. A seguito della liquidazione dell’impegno di spesa si rileva il costo e il debito: A seguito dell’accertamento e dell’impegno dell’IVA nelle partite di giro: Altri beni e materiali di consumo n.a.c. (CE 2.1.1.01.02.999) a Debiti v/fornitori (SP.P. 2.4.2.01.01.01.001) 12.200 Crediti diversi (SP.A. 1.3.2.08.04.99.001) a Debito per scissione IVA da pagare mensilmente (SP.P. 2.4.5.05.04.01.002) 2.200 71 6) Acquisto di beni e split payment (versamento all’Erario mensile)
- 72. - a seguito del pagamento del mandato verso il fornitore (importo al lordo IVA) Debiti v/fornitori (SP.P. 2.4.2.01.01.01.001) a Istituto del Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 12.200 - A seguito della regolazione contabile riguardante la «ritenuta» pari al valore IVA (partite di giro) Istituto del Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) a Crediti diversi (SP.A. 1.3.2.08.04.99.001) 2.200 72
- 73. A seguito del pagamento dell’IVA a favore dell’ ’Erario Debito per scissione IVA da pagare mensilmente (SP.P. 2.4.5.05.04.01.002) A Istituto del Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 2.200 73
- 74. 74 Un sistema integrato «evoluto» evita l’integrazione con le scritture della contabilità finanziaria riguardanti le partite di giro, e rileva direttamente Altri beni e materiali di consumo n.a.c. (CE 2.1.1.01.02.999) a Diversi Debiti v/fornitori (SP.P. 2.4.2.01.01.01.001) Debito per scissione IVA da pagare mensilmente (SP.P. 2.4.5.05.04.01.002) 10.000 2.200 12.200 Debiti v/fornitori (SP.P. 2.4.2.01.01.01.001) a Istituto del Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 10.000 a) a seguito della liquidazione dell’impegno di spesa si rileva il costo e il debito: b) a seguito del pagamento del mandato verso il fornitore
- 75. 75 Debito per scissione IVA da pagare mensilmente (SP.P. 2.4.5.05.04.01.002) a Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 2.200 c) a seguito del pagamento dell’IVA a favore dell’Erario
- 76. Rilevazione debito (e costo) Altri beni e materiali di consumo n.a.c. (CE 2.1.1.01.02.999) IVA a credito (SP.A. 1.3.2.01.01.03.002) Debiti v/fornitori (SP.P. 2.4.2.01.01.01.001) 10.000 2.200 12.200 Tra le entrate correnti: credito per importo pari all’IVA Crediti derivanti dall'inversione contabile IVA (reverse charge) (SP.A. 1.3.2.08.04.12.001) IVA a debito (SP.P. 2.4.5.06.01.01.001) 2.200 2.200 76 7) Acquisto di beni in regime di reverse charge (attività commerciale dell’ente)
- 77. 2) Emissione reversale a valere sull’accertamento dell’importo IVA Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001 Crediti derivanti dall'inversione contabile IVA (reverse charge) (SP.A. 1.3.2.08.04.12.001) 2.200 2.200 Emessi 1 mandato di pagamento e 1 reversale di incasso: 1) Emesso 1 mandato verso fornitore al lordo IVA a valere sull’impegno di spesa comprensivo dell’IVA Debiti v/fornitori (SP.P. 2.4.2.01.01.01.001) Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 12.200 12.200 77
- 78. Alla scadenza per il versamento dell’IVA verrà calcolato il credito o debito verso l’Erario e nel caso sia a debito emette mandato per il totale Erario c/IVA (SP.P. 2.4.5.06.03.01.001) Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) …….. …….. IVA a debito (SP.P. 2.4.5.06.01.01.001) IVA a credito (SP.A. 1.3.2.01.01.03.002) Erario c/IVA (SP.P. 2.4.5.06.03.01.001) …….. …….. 78
- 79. 79 8) Cessione di un immobile ad un valore di vendita di 60.000 superiore al valore netto contabile di 50.000 (esente art. 10 DPR 633/72) – plusvalenza . A seguito dell’accertamento e all’incasso dell’entrata in contabilità economico patrimoniale, si registra: Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) a Crediti da Alienazione di Fabbricati ad uso abitativo (SP.A. 1.3.2.02.06.08.001) 60.000 Diversi Crediti da Alienazione di Fabbricati ad uso abitativo (SP.A. 1.3.2.02.06.08.001) Fondo ammortamento di Fabbricati ad uso abitativo (SP.P. 2.2.3.01.09.01.001) a Diversi Fabbricati ad uso abitativo (SP.A. 1.2.2.02.09.01.001) Plusvalenza da alienazione di Fabbricati ad uso abitativo (CE 5.2.4.01.08.001) 60.000 30.000 80.000 10.000
- 80. 80 9) Acquisizione di un immobile attraverso permuta (il bene ceduto ha un valore netto contabile di 70.000 inferiore al costo del bene acquisito di 60.000) Al fine di attuare pienamente il contenuto autorizzatorio del bilancio di previsione, l’operazione è registrata anche in contabilità finanziaria nonostante non determini flussi di cassa. La registrazione è effettuata attraverso regolarizzazioni contabili, costituite da impegni cui corrispondono accertamenti di pari importo e da mandati versati in quietanza di entrata nel bilancio dell’amministrazione stessa. A seguito dell’impegno riguardante l’acquisizione del nuovo immobile, in contabilità economico patrimoniale, si registra Fabbricati ad uso commerciale (SP.A. 1.2.2.02.09.02.001) a Debiti verso fornitori (SP.P. 2.4.2.01.01.01.001) 60.000
- 81. 81 A seguito dell’accertamento riguardante la cessione dell’immobile (esente art. 10 DPR 633/72), in contabilità economico patrimoniale si registra: Diversi Crediti da Alienazione di Fabbricati ad uso abitativo (SP.A. 1.3.2.02.06.08.001) Fondo ammortamento di Fabbricati ad uso abitativo (SP.P. 2.2.3.01.09.01.001) Minusvalenza da alienazione di Fabbricati ad uso abitativo (CE 5.1.4.01.08.001) a Fabbricati ad uso abitativo (SP.A. 1.2.2.02.09.01.001) 60.000 20.000 10.000 90.000
- 82. 82 A seguito della regolazione contabile, in contabilità economico patrimoniale si registra: Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) a Crediti da Alienazione di Fabbricati ad uso abitativo (SP.A. 1.3.2.02.06.08.001) 60.000 Debiti verso fornitori (SP.P. 2.4.2.01.01.01.001) a Istituto Tesoriere (SP.P. 1.3.4.01.01.01.001) 60.000
- 83. 83 10) Costituzione del fondo economale A seguito dell’impegno sul capitolo codificato U.7.01.99.03.000 “Costituzione fondi economali e carte aziendali” e al contestuale accertamento sul capitolo codificato E.9.01.99.03.001 “Rimborso di fondi economali e carte aziendali, in contabilità economico patrimoniale, si registra: Altri debiti n.a.c. (SP.P 2.4.7.04.99.99.999) a Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 5.000 Crediti verso altri soggetti (SP.A. 1.3.2.08.04.99.001) a Altri debiti n.a.c. (SP.P 2.4.7.04.99.99.999) 5.000 A seguito del pagamento a favore dell’economo:
- 84. 84 A seguito del reintegro fondi economali in corso di esercizio, che consiste nell’impegno delle spese che sono state pagate con la cassa economale e nell’emissione dei relativi ordini di pagamento, versati in entrata del proprio bilancio, al capitolo di entrata E.9.01.99.03.001 “Rimborso di fondi economali e carte aziendali, in contabilità economico patrimoniale si registra: Altri debiti n.a.c. (SP.P 2.4.7.04.99.99.999) a Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 4.500 Accessori per uffici e alloggi (CE. 2.1.1.01.02.005) a Altri debiti n.a.c. (SP.P 2.4.7.04.99.99.999) 4.500 Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) a Crediti verso altri soggetti (SP.A. 1.3.2.08.04) 4.500
- 85. 85 A seguito del reintegro fondi economali a fine esercizio, che consiste nel versamento nel conto del tesoriere intestato all’ente, delle disponibilità liquide giacenti presso la cassa dell’economo. in contabilità economico patrimoniale si registra: Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) a Crediti verso altri soggetti (SP.A. 1.3.2.08.04) 500
- 86. 86 11) Contrazione di un mutuo con la propria banca A seguito dell’accertamento e dell’incasso dell’entrata da finanziamento, in contabilità economico patrimoniale, si registra: Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) a Crediti diversi (SP.A. 1.3.2.08.04.99.001) 10.000 Crediti diversi (SP.A. 1.3.2.08.04.99.001) a Finanziamenti a medio / lungo termine da altre Imprese (SP.P 2.4.1.04.03.03.001) 10.000
- 87. 87 12) Conferimento di capitale ad una Fondazione (in caso di estinzione, il capitale della fondazione sarà versato ad un altro ente) A seguito dell’impegno e del versamento alla Fondazione in contabilità economico patrimoniale, si registra: Altre riserve distintamente indicate n.a.c. (SP.A. 2.1.2.04.99.01.001) a Riserve indisponibili derivanti da partecipazioni senza valore di liquidazione (SP.A. 2.1.2.04.03.01.001 ) 1.000 Partecipazioni in altre Istituzioni sociali private (SP.A. 1.2.3.01.11.01.001) a Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 1.000 Il paragrafo 6.1.3 dell’all. 4/3 prevede che le partecipazioni e i conferimenti al fondo di dotazione di enti che non hanno valore di liquidazione, sono rappresentate tra le immobilizzazioni finanziarie dell’attivo patrimoniale e, come contropartita, per evitare sopravvalutazioni del patrimonio, una quota del patrimonio netto è vincolata come riserva non disponibile.
- 88. 88 13) Anticipazione di tesoreria (accensione, riscossione e rimborso) Utilizzo di anticipazione di tesoreria per euro 10.000: viene effettuata una sola registrazione in partita doppia, collegata all’accertamento di entrata. Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) a Crediti diversi (SP.A. 1.3.2.08.04.99.001) 10.000 Crediti diversi (SP.A. 1.3.2.08.04.99.001) a Debiti per anticipazioni (SP.P. 2.4.1.02.01.01.001) 10.000 Debiti per anticipazioni (SP.P. 2.4.1.02.01.01.001) a Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 10.000
- 89. 89 14) Utilizzo fondi vincolati per spese libere (con reintegro della cassa) Prelevamento di somme dalla giacenza vincolata e reintegro della stessa. Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) a Crediti da riscossione Imposta comunale sulla pubblicità e diritto sulle pubbliche affissioni (SP.A.-1.3.2.01.01.01.053) 10.000 Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) a Istituto tesoriere/cassiere per fondi vincolati (SP.A. 1.3.4.01.01.01.002) 10.000 Istituto tesoriere/cassiere per fondi vincolati (SP.A. 1.3.4.01.01.01.002) a Istituto Tesoriere (SP.A. 1.3.4.01.01.01.001) 10.000
- 90. ESEMPI DI SCRITTURE DI ESERCIZIO AUTONOME DALLA CONTABILITA’ FINANZIARIA 90
- 91. Diversi Fondo ammortamento attrezzature n.a.c. (SP.P.2.2.3.01.05.01.999) Insussistenze dell’attivo (CE 5.1.2.01.01.001) a Attrezzature (imm. mat.) (SP.A. 1.2.2.02.05.99) 10.000 20.000 30.000 La contabilità finanziaria non rileva le operazioni che non derivano da transazioni, quali le calamità naturali e il furto. Per transazione si intende ogni evento o azione che determina la creazione, trasformazione, scambio, trasferimento o estinzione di valori economici, patrimoniali e finanziari (debiti e crediti) che si origina dall’interazione tra differenti soggetti (pubbliche amministrazioni, società, famiglie, ecc.), e avviene per mutuo accordo o per atto unilaterale dell’amministrazione pubblica. In contabilità economico-patrimoniale è necessario invece decrementare la voce «Attrezzature» nello Stato patrimoniale in quanto il bene non è più nella disponibilità dell’ente. 91 15) Furto di attrezzature di proprietà del comune (scritture solo in contabilità economico patrimoniale):
- 92. Debitori per fidejussioni a favore di altre Amministrazioni pubbliche (SP.P. 3.1.3.01.02.01.001) a Fidejussioni per conto di altre Amministrazioni pubbliche (SP.P. 3.1.3.01.01.01.001) 5.000.000 92 16) Concessione di garanzie a favore di terzi Al momento della concessione della garanzia in contabilità economico patrimoniale si registra la concessione della garanzia, mentre in contabilità finanziaria non si effettua alcuna contabilizzazione.