Tailieu.vncty.com kt003 - hach toon va ql tscd tai cty cp du lich tm dung nam a -

Tài liệu được sưu tầm từ nguồn internet và chính tác giả chia sẻ
1
TaiLieuTongHop.Com - Kho tài liệu trực tuyến miễn phí

LỜI NÓI ĐẦU

Trong sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất
nước kế toán là một công việc quan trọng phục vụ cho việc
hạch toán và quản lý kinh tế, nó còn có vai trò tích cực đối
với việc quản lý tài sản và điều hành các hoạt động sản xuất
kinh doanh của doanh nghiệp.
Tài sản cố định (TSCĐ) là một trong những bộ phận
cơ bản tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật cho nền kinh tế quốc
dân, đồng thời là bộ phận quan trọng quyết định sự sống
còn của doanh nghiệp trong quá trình sản xuất kinh doanh.
Đối với doanh nghiệp TSCĐ là điều kiện cần thiết để giảm
cường độ lao động và tăng năng suất lao động. Nó thể hiện
cơ sở vật chất kỹ thuật, trình độ công nghệ, năng lực và thế
mạnh của doanh nghiệp trong việc phát triển sản xuất kinh
doanh. Trong nền kinh tế thị trường hiện nay nhất là khi
khoa học kỹ thuật trở thành lực lượng sản xuất trực tiếp thì
TSCĐ là yếu tố quan trọng để tạo nên sức mạnh cạnh tranh
cho các doanh nghiệp.
Đối với ngành Du Lịch và Thương Mại, kế toán tài
sản cố định là một khâu quan trọng trong toàn bộ khối
lượng kế toán. Nó cung cấp toàn bộ nguồn số liệu đáng tin

http://tailieutonghop.com

2

cậy về tình hình tài sản cố định hiện có của công ty và tình
hình tăng giảm TSCĐ.... Từ đó tăng cường biện pháp kiểm
tra, quản lý chặt chẽ các TSCĐ của công ty. Chính vì vậy,
tổ chức công tác kế toán TSCĐ luôn là sự quan tâm của các
doanh nghiệp Thương Mại cũng như các nhà quản lý kinh
tế của Nhà nước. Với xu thế ngày càng phát triển và hoàn
thiện của nền kinh tế thị trường ở nước ta thì các quan niệm
về TSCĐ và cách hạch toán chúng trước đây không còn
phù hợp nữa cần phải sửa đổi, bổ sung, cải tiến và hoàn
thiện kịp thời cả về mặt lý luận và thực tiễn để phục vụ yêu
cầu quản lý doanh nghiệp.
Trong quá trình học tập ở trường và thời gian thực tập,
tìm hiểu, nghiên cứu tại Công ty cổ phần Du Lịch và
Thương Mại Đông Nam Á . Cùng với sự hướng dẫn nhiệt
tình của các thầy cô giáo và các cán bộ nhân viên phòng tài
chính kế toán em đã mạnh dạn chọn đề tài “Tổ chức hạch
toán tài sản cố định với những vấn đề về quản lý và nâng
cao hiệu quả sử dụng tài sản cố định tại Công ty cổ phần
Du Lịch và Thương Mại Đông Nam Á” với mong muốn
góp một phần công sức nhỏ bé của mình vào công cuộc cải
tiến và hoàn thiện bộ máy kế toán của công ty.


3

Kết cấu của chuyên đề ngoài lời mở đầu và kết luận
gồm có 3 phần chính sau:
Phần I: Lý luận chung về kế toán TSCĐ tại các doanh
nghiệp
Phần II: Thực trạng kế toán TSCĐ tại Công ty cổ phần
Du Lịch và Thương Mại Đông Nam Á
Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán
TSCĐ tại Công ty cổ phần Du Lịch và Thương Mại Đông
Nam Á


4

PHẦN I
LÝ LUẬN CHUNG VỀ HOẠCH TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
TẠI CÁC DOANH NGHIỆP

I. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TSCĐ

1. Khái niệm và đặc điểm của TSCĐ
1.1. Khái niệm về TSCĐ

Theo quan điểm của nhiều nhà kinh tế học đều khẳng
định tiêu thức nhận biết TSCĐ trong mọi quá trình sản xuất
và việc xếp loại tài sản nào là TSCĐ dựa vào 2 chỉ tiêu đó
là:
- Tài sản có giá trị lớn
- Tài sản có thời gian sử dụng lâu dài
Hai chỉ tiêu này do các cơ quan Nhà nước có thẩm
quyền quy định và nó phụ thuộc vào từng quốc gia khác
nhau. Tuy nhiên, sự quy định khác nhau đó thường chỉ về
mặt giá trị, còn về thời gian sử dụng thì tương đối giống
nhau. Đặc biệt là các quy định này không phải là bất biến,
mà nó có thể thay đổi để phù hợp với giá trị thị trường và
các yếu tố khác.


5

Ví dụ như theo quyết định số 507/TC ngày 22/7/1986
quy định TSCĐ phải là những tư liệu lao động có giá trị
trên 100 ngàn đồng và thời gian sử dụng lớn hơn 1 năm.
Hiện nay, căn cứ vào trình độ quản lý và thực tế nền kinh tế
nước ta, Bộ tài chính đã quy định cụ thể 2 chỉ tiêu trên qua
quyết định 166/1999/QĐ-BTC ra ngày 30/12/1999. Đó là:
- Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên
- Có giá trị từ 5.000.000 đồng trở lên.
Những tư liệu lao động nào không thoả mãn hai chỉ
tiêu trên thì được gọi là công cụ lao động nhỏ. Việc Bộ tài
chính quy định giá trị để xác định tài sản nào là TSCĐ là
một quyết định phù hợp, tạo điều kiện dễ dàng hơn cho
quản lý và sử dụng TSCĐ, đồng thời đẩy nhanh việc đổi
mới trang thiết bị, công cụ dụng cụ cho hoạt động sản xuất
kinh doanh.
1.2. Đặc điểm của TSCĐ

Một đặc điểm quan trọng của TSCĐ là khi tham gia
vào quá trình sản xuất kinh doanh nó bị hao mòn dần và giá
trị hao mòn đó được dịch chuyển vào chi phí sản xuất kinh
doanh trong kỳ. Khác với công cụ lao động nhỏ, TSCĐ


6

tham gia nhiều kỳ kinh doanh, nhưng vẫn giữ nguyên hình
thái vật chất ban đầu cho đến lúc hư hỏng.
Tuy nhiên, ta cần lưu ý một điểm quan trọng đó là, chỉ
có những tài sản vật chất được sử dụng trong quá trình sản
xuất hoặc lưu thông hàng hoá dịch vụ thoả mãn 2 tiêu
chuẩn trên, mới được gọi là TSCĐ. Điểm này giúp ta phân
biệt giữa TSCĐ và hàng hoá. Ví dụ máy vi tính sẽ là hàng
hoá hay thay vì thuộc loại TSCĐ văn phòng, nếu doanh
nghiệp mua máy đó để bán. Nhưng nếu doanh nghiệp đó sử
dụng máy vi tính cho hoạt động của doanh nghiệp thì máy
vi tính đó là TSCĐ.
Tài sản cố định cũng phân biệt với đầu tư dài hạn, cho
dù cả hai loại này đều được duy trì quá một kỳ kế toán.
Nhưng đầu tư dài hạn không phải được dùng cho hoạt động
kinh doanh chính của doanh nghiệp. Ví dụ như đất đai được
duy trì để mở rộng sản xuất trong tương lai, được xếp vào
loại đầu tư dài hạn. Ngược lại đất đai mà trên đó xây dựng
nhà xưởng của doanh nghiệp thì nó lại là TSCĐ.
2. Phân loại TSCĐ

Do TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều
hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư, công dụng và tình hình


7

sử dụng khác nhau... nên để thuận lợi cho việc quản lý và
hạch toán TSCĐ, cần sắp xếp TSCĐ vào từng nhóm theo
từng đặc trưng nhất định. Sự sắp xếp này tạo điều kiện
thuận lợi cho việc khai thác tối đa công dụng của TSCĐ và
phục vụ tốt cho công tác thống kê TSCĐ.
Tài sản cố định có thể được phân theo nhiều tiêu thức
khác nhau, như theo hình thái biểu hiện, theo nguồn hình
thành, theo công dụng và tình hình sử dụng.... mỗi một
cách phân loại sẽ đáp ứng được những nhu cầu quản lý nhất
định cụ thể:
2.1. Theo hình thái biểu hiện

Tài sản cố định được phân thành TSCĐ vô hình và
TSCĐ hữu hình.
* Tài sản cố định hữu hình: Là những tư liệu lao động
chủ yếu có hình thái vật chất, có giá trị lớn và thời gian sử
dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng
vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu. Thuộc về loại
này gồm có:
- Nhà cửa vật kiến trúc: Bao gồm các công trình xây
dựng cơ bản như nhà cửa, vật kiến trúc, cầu cống... phục vụ
cho SXKD.


8

- Máy móc thiết bị: Bao gồm các loại máy móc thiết bị
dùng trong sản xuất kinh doanh.
- Thiết bị phương tiện vận tải truyền dẫn: Là các
phương tiện dùng để vận chuyển như các loại đầu máy,
đường ống và các phương tiện khác (ô tô, máy kéo, xe
tải...)
- Thiết bị dụng cụ dùng cho quản lý: gồm các thiết bị
dụng cụ phục vụ cho quản lý như dụng cụ đo lường, máy
tính, máy điều hoà.
- Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Gồm
các loại cây lâu năm (càphê, chè, cao su...) súc vật làm việc
(voi, bò, ngựa cày kéo...) và súc vật nuôi để lấy sản phẩm
(bò sữa, súc vật sinh sản...).
- Tài sản cố định phúc lợi: Gồm tất cả TSCĐ sử dụng
cho nhu cầu phú lợi công cộng (Nhà ăn, nhà nghỉ, nhà văn
hoá, sân bóng, thiết bị thể thao...)
- Tài sản cố định hữu hình khác: Bao gồm những
TSCĐ mà chưa được quy định phản ánh vào các loại nói
trên (tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹ thuật...).


9

* Tài sản cố định vô hình: Là những TSCĐ không có
hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư
có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh của
doanh nghiệp. Thuộc về TSCĐ vô hình gồm có:
- Chi phí thành lập, chuẩn bị sản xuất: Bao gồm các
chi phí liên quan đến việc thành lập, chuẩn bị sản xuất, chi
phí khai hoang, như chi cho công tác nghiên cứu, thăm dò,
lập dự án đầu tư, chi phí về huy động vốn ban đầu, chi phí
đi lại, hội họp, quảng cáo, khai trương...
- Bằng phát minh sáng chế: Là các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra
để mua lại các bản quyền tác giả, bằng sáng chế, hoặc trả cho các công trình
nghiên cứu, sản xuất thử, được nhà nước cấp bằng phát minh sáng chế.

- Chi phí nghiên cứu phát triển: Là các khoản chi phí
cho việc nghiên cứu, phát triển doanh nghiệp do đơn vị đầu
tư hoặc thuê ngoài.
- Lợi thế thương mại: Là các khoản chi phí về lợi thế
thương mại do doanh nghiệp phải trả thêm ngoài giá trị
thực tế của các TSCĐ hữu hình, bởi sự thuận lợi của vị trí
thương mại, sự tín nhiệm của khách hàng hoặc danh tiếng
của doanh nghiệp.


10

- Quyền đặc nhượng (hay quyền khai thác): Bao gồm
các chi phí doanh nghiệp phải trả để mua đặc quyền khai
thác các nghiệp vụ quan trọng hoặc độc quyền sản xuất,
tiêu thụ một loại sản phẩm theo các hợp đồng đặc nhượng
đã ký kết với Nhà nước hay một đơn vị nhượng quyền cùng
với các chi phí liên quan đến việc tiếp nhận đặc quyền (Hoa
hồng, giao tiếp, thủ tục pháp lý...)
- Quyền thuê nhà: Là chi phí phải trả cho người thuê
nhà trước đó để được thừa kế các quyền lợi về thuê nhà
theo hợp đồng hay theo luật định.
- Nhãn hiệu: Bao gồm các chi phí mà doanh nghiệp
phải trả để mua lại nhãn hiệu hay tên một nhãn hiệu nào đó.
Thời gian có ích của nhãn hiệu thương mại kéo dài suốt
thời gian nó tồn tại, trừ khi có dấu hiệu mất giá (sản phẩm,
hàng hoá mang nhãn hiệu đó tiêu thụ chậm, doanh số
giảm...)
- Quyền sử dụng đất: Bao gồm toàn bộ chi phí mà
doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến việc giành quyền sử
dụng đất đai, mặt nước trong một khoảng thời gian nhất
định.


11

- Bản quyền tác giả: Là tiền chi phí thù lao cho tác giả
và được Nhà nước công nhận cho tác giả độc quyền phát
hành và bán tác phẩm của mình
Việc phân loại TSCĐ theo tiêu thức này tạo điều kiện
thuận lợi cho người tổ chức hạch toán TSCĐ sử dụng tài
khoản kế toán một cách phù hợp và khai thác triệt để tính
năng kỹ thuật của TSCĐ.
2.2. Theo quyền sở hữu

Theo tiêu thức này TSCĐ được phân thành TSCĐ tự
có và TSCĐ thuê ngoài.
* TSCĐ tự có: Là những TSCĐ xây dựng, mua sắm
hoặc chế tạo bằng nguồn vốn của doanh nghiệp, do ngân
sách Nhà nước cấp, do đi vay của ngân hàng, bằng nguồn
vốn tự bổ sung, nguồn vốn liên doanh...
* TSCĐ đi thuê lại được phân thành:
- TSCĐ thuê hoạt động: Là những TSCĐ doanh
nghiệp đi thuê của các đơn vị khác để sử dụng trong một
thời gian nhất định theo hợp đồng ký kết.


12

- TSCĐ thuê tài chính: Là những TSCĐ doanh nghiệp
thuê của công ty cho thuê tài chính, nếu hợp đồng thuê thoả
mãn ít nhất 1 trong 4 điều sau đây:
+ Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bên
thuê được nhận quyền sử hữu tài sản thuê hoặc được tiếp
tục thuê theo sự thoả thuận của.
+ Khi kết thúc thời hạn thuê bên thuê được quyền lựa
chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp hơn giá trị
thực tế của tài sản thuê tại thời điểm mua lại.
+ Thời hạn thuê một tài sản ít nhất phải bằng 60% thời
gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê.
+ Tổng số tiền thuê tài sản phải trả ít nhất phải tương
đương với giá trị tài sản đó trên thị trường vào thời điểm ký
hợp đồng.
Việc phân loại TSCĐ theo tiêu thức này phản ánh
chính xác tỷ trọng TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp
và tỷ trọng TSCĐ thuộc quyền quản lý và sử dụng của
doanh nghiệp đến những đối tượng quan tâm. Bên cạnh đó
cũng xác định rõ trách nhiệm của doanh nghiệp đối với
từng loại TSCĐ.


13

2.3. Theo nguồn hình thành

Đứng trên phương diện này TSCĐ được chia thành:
- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn được
ngân sách cấp hay cấp trên cấp.
- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ
sung của doanh nghiệp (quỹ phát triển sản xuất, quỹ phúc
lợi...).
- TSCĐ nhận góp vốn liên doanh.
Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành, cung cấp
được các thông tin về cơ cấu nguồn vốn hình thành TSCĐ.
Từ đó có phương hướng sử dụng nguồn vốn khấu hao
TSCĐ một cách hiệu quả và hợp lý.
2.4. Theo công dụng và tình hình sử dụng

Đây là một hình thức phân loại rất hữu ích và tiện lợi
cho việc phân bổ khấu hao vào tài khoản chi phí phù hợp.
Theo tiêu thức này, TSCĐ được phân thành:
- TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh : Là những
TSCĐ đang thực tế sử dụng, trong các hoạt động sản xuất
kinh doanh của doanh nghiệp. Những tài sản này bắt buộc
phải trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất kinh doanh .


14

- TSCĐ dùng trong mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an
ninh quốc phòng: Là những TSCĐ do doanh nghiệp quản
lý sử dụng cho các mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh
quốc phòng trong doanh nghiệp.
- TSCĐ chờ xử lý: Bao gồm các TSCĐ không cần
dùng, chưa cần dùng vì thừa so với nhu cầu sử dụng hoặc
không thích hợp với sự đổi mới quy trình công nghệ, bị hư
hỏng chờ thanh lý, TSCĐ tranh chấp chờ giải quyết, những
TSCĐ này cần xử lý nhanh chóng để thu hồi vốn sử dụng
cho việc đầu tư đổi mới TSCĐ.
- TSCĐ bảo quản, giữ hộ nhà nước: Bao gồm những
TSCĐ doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác
hoặc cất hộ nhà nước theo quy định của cơ quan nhà nước
có thẩm quyền.
Mặc dù, TSCĐ được chia thành từng nhóm với đặc
trưng khác nhau, Nhưng trong công tác quản lý, TSCĐ phải
được theo dõi chi tiết cho từng TSCĐ cụ thể và riêng biệt,
gọi là đối tượng ghi TSCĐ. Đối tượng ghi TSCĐ là từng
đơn vị TS có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm
nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau, thực hiện 1 hay 1
số chức năng nhất định. Trong sổ kế toán mỗi một đối


15

tượng TSCĐ được đánh một số hiệu nhất định, gọi là số
hiệu hay danh điểm TSCĐ.
3. Đánh giá TSCĐ

Chỉ tiêu hiện vật của TSCĐ là cơ sở lập kế hoạch phân
phối, sử dụng và đầu tư TSCĐ. Trong kế toán và quản lý
tổng hợp TSCĐ theo các chỉ tiêu tổng hợp phải sử dụng chỉ
tiêu giá trị của TSCĐ, mà muốn nghiên cứu mặt giá trị của
TSCĐ, phải tiến hành đánh giá chính xác từng loại TSCĐ
thông qua hình thái tiền tệ.
Đánh giá TSCĐ là 1 hoạt động thiết yếu trong mối
doanh nghiệp thông qua hoạt động này, người ta xác định
được giá trị ghi sổ của TSCĐ. TSCĐ được đánh giá lần đầu
và có thể được đánh giá lại trong quá trình sử dụng (doanh
nghiệp chỉ đánh giá lại TS khi có quyết định của cơ quan
nhà nước có thẩm quyền hay dùng tài sản để liên doanh,
góp vốn cổ phần, tiến hành thực hiện cổ phần hoá, đa dạng
hoá hình thức sở hữu doanh nghiệp). Thông qua đánh giá
TSCĐ, sẽ cung cấp thông tin tổng hợp về TSCĐ và đánh
giá quy mô của doanh nghiệp.
TSCĐ được đánh giá theo nguyên giá, giá trị hao mòn
và giá trị còn lại.


16

* Nguyên giá TSCĐ.
Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ chi phí thực tế đã chi ra
để có TSCĐ cho tới khi đưa TSCĐ vào hoạt động bình
thường. Nguyên giá TSCĐ là căn cứ cho việc tính khấu hao
TSCĐ, do đó nó cần phải được xác định dựa trên sơ sở
nguyên tắc giá phí và nguyên tắc khách quan. Tức là
nguyên giá TSCĐ được hình thành trên chi phí hợp lý hợp
lệ và dựa trên các căn cứ có tính khách quan, như hoá đơn,
giá thị trường của TSCĐ...
Việc xác định nguyên giá được xác định cụ thể cho
từng loại như sau:
* Đối với TSCĐ hữu hình:
- Nguyên giá TSCĐ loại mua sắm (kể cả mua mới và
cũ) bao gồm giá thực tế phải trả, lãi tiền vay đầu tư cho
TSCĐ khi chưa đưa TSCĐ vào sử dụng, các chi phí vận
chuyển, bốc dỡ, các chi phí sửa chữa, tân trang trước khi
đưa TSCĐ vào sử dụng, chi phí lắp đặt, chạy thử, thuế và lệ
phí trước bạ (nếu có)...
- Nguyên giá TSCĐ loại đầu tư xây dựng (cả tự làm
và thuê ngoài): Là giá quyết toán công trình xây dựng theo


17

quy định tại điều lệ quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành,
các chi phí liên quan và lệ phí trước bạ ( nếu có).
- Nguyên giá TSCĐ được cấp, được điều chuyển đến:
+ Nếu là đơn vị hạch toán độc lập: Nguyên giá bao
gồm giá trị còn lại trên sổ ở đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh
giá thực tế của Hội đồng giao nhận) và các chi phí tân
trang, chi phí sửa chữa, vận chuyển bốc dỡ, lắp đặt, chạy
thử mà bên nhận tài sản phải chi trả trước khi đưa TSCĐ
vào sử dụng.
+ Nếu điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch
toán phụ thuộc: Nguyên giá, giá trị còn lại là số khấu hao
luỹ kế được ghi theo sổ của đơn vị cấp. Các phí tổn mới
trước khi dùng được phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh
doanh mà không tính vào nguyên giá TSCĐ.
- Nguyên giá TSCĐ loại được cho, được biếu tặng,
nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện
thừa... Bao gồm giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng
giao nhận cùng các phí tổn mới trước khi dùng (nếu có).
* Đối với TSCĐ vô hình.


18

Nguyên giá của TSCĐ vô hình là các chi phí thực tế
phải trả khi thực hiện như phí tổn thành lập, chi phí cho
công tác nghiên cứu, phát triển...
* Đối với TSCĐ thuê tài chính.
Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính phản ánh ở đơn vị
thuê, như đơn vị chủ sở hữu tài sản bao gồm: giá mua thực
tế, các chi phí vận chuyển bốc dỡ, các chi phí sửa chữa, tân
trang trước khi đưa TSCĐ vào sử dụng, chi phí lắp đặt chạy
thử, thuế và lệ phí trước bạ (nếu có)...
Phần chênh lệch giữa tiền thuê TSCĐ phải trả cho đơn
vị cho thuê và nguyên giá TSCĐ đó được hạch toán vào chi
phí kinh doanh phù hợp với thời hạn của hợp đồng thuê
TSCĐ tài chính.
* Trong thời gian sử dụng, nguyên giá TSCĐ có thể bị
thay đổi, khi đó phải căn cứ vào thực trạng để ghi tăng hay
giảm nguyên giá TSCĐ. Nguyên giá TSCĐ trong doanh
nghiệp chỉ thay đổi trong các trường hợp sau:
- Đánh giá lại giá trị TSCĐ
- Nâng cấp TSCĐ
- Tháo dỡ một hay một số bộ phận của TSCĐ


19

Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ doanh nghiệp phải lập
biên bản ghi rõ các căn cứ thay đổi và xác định lại các chỉ
tiêu nguyên giá, giá trị còn lại trên sổ kế toán số khấu hao
luỹ kế của TSCĐ và tiến hành hạch toán theo các quy định
hiện hành.
* Giá trị còn lại.
Giá trị còn lại của TSCĐ được xác định bằng nguyên
giá trừ đi giá trị hao mòn. Đây là chỉ tiêu phản ánh đúng
trạng thái kỹ thuật của TSCĐ, số tiền còn lại cần tiếp tục
thu hồi dưới hình thức khấu hao và là căn cứ để lập kế
hoạch tăng cường đổi mới TSCĐ.
Qua phân tích và đánh giá ở trên ta thấy mỗi loại giá
trị có tác dụng phản ánh nhất định, nhưng vẫn còn có
những hạn chế, vì vậy kế toán TSCĐ theo dõi cả 3 loại,
nguyên giá, giá trị đã hao mòn và giá trị còn lại để phục vụ
cho nhu cầu quản lý TSCĐ.
II. HẠCH TOÁN BIẾN ĐỘNG TSCĐ

1. Vai trò và nhiệm vụ của hạch toán TSCĐ.

Hạch toán nói chung và hạch toán TSCĐ nói riêng là
một nhu cầu khách quan của bản thân quá trình sản xuất
cũng như của xã hội. Ngày nay khi mà quy mô sản xuất


20

ngày càng lớn, trình độ xã hội hoá và sức phát triển sản
xuất ngày càng cao, thì hạch toán nói chung và hạch toán
TSCĐ nói riêng không ngừng được tăng cường và hoàn
thiện. Nó đã trở thành một công cụ để lãnh đạo nền kinh tế
và phục vụ các nhu cầu của con người.
Thông qua hạch toán TSCĐ sẽ thường xuyên trao đổi,
nắm chắc tình hình tăng giảm TSCĐ về số lượng và giá trị,
tình hình sử dụng và hao mòn TSCĐ, từ đó đưa ra phương
thức quản lý và sử dụng hợp lý công suất của TSCĐ, góp
phần phát triển sản xuất, thu hồi nhanh vốn đầu tư để tái
sản xuất và tạo sức cạnh tranh của doanh nghiệp trên
thương trường,.
Với vai trò to lớn đó, đòi hỏi hạch toán TSCĐ phải
đảm bảo các nghiệp vụ chủ yếu sau:
- Ghi chép, phản ánh tổng hợp chính xác kịp thời số
lượng, giá trị TSCĐ hiện có, tình trạng tăng giảm và hiện
trạng TSCĐ trong phạm vi toàn doanh nghiệp, cũng như tại
từng bộ phận sử dụng TSCĐ. Tạo điều kiện cung cấp thông
tin để kiểm tra giám sát thường xuyên việc giữ gìn bảo
quản, bảo dưỡng TSCĐ và kế hoạch đầu tư đổi mới TSCĐ
trong từng đơn vị.


21

-Tính toán và phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐ
vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn của
tài sản về chế độ quy định.
- Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí
sửa chữa TSCĐ, giám sát việc sửa chữa TSCĐ về chi phí
và kết quả của công việc sửa chữa.
- Tính toán phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xây
dựng trang bị thêm, đổi mới nâng cấp hoặc tháo dỡ bớt làm
tăng, giảm nguyên giá TSCĐ cũng như tình hình thanh lý,
nhượng bán TSCĐ.
- Hướng dẫn, kiểm tra các đơn vị, các bộ phận phụ
thuộc trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ các chế độ ghi
chép ban đầu về TSCĐ, mở các sổ, thẻ kế toán cần thiết và
hạch toán TSCĐ đúng chế độ quy định.
- Tham gia kiểm tra đánh giá lại TSCĐ theo quy định
của nhà nước và yêu cầu bảo toàn vốn, tiến hành phân tích
tình trạng bị huy động, bảo quản sử dụng TSCĐ tại đơn vị.
2. Tài khoản sử dụng

Theo chế độ hiện hành, việc hạch toán TSCĐ được
theo dõi trên các tài khoản chủ yếu sau:


22

* TK 211 “Tài sản cố định hữu hình”: Tài khoản này
dùng để phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến động tăng
giảm của toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp theo nguyên giá.
Nợ

Có
DĐK: Phản ánh
nguyên giá TSCĐ
hữu hìnhNguyên giá
DCK: tăng trong
TSCĐkỳ hình
hữu
hiện có

TK 211
Phản ánh nguyên
giá TSCĐ
hữu hình giảm
trong kỳ

Tài khoản 211 được chi tiết đến các tài khoản cấp hai
sau:
TK 2112: Nhà cửa vật kiến trúc
TK 2113: Máy móc thiết bị
TK 2114: Phương tiện vận tải truyền dẫn
TK 2115: Thiết bị dụng cụ quản lý
TK 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho
sản phẩm.
TK 2118: TSCĐ hữu hình khác.


23

* TK 212 “Tài sản cố định thuê tài chính”: Tài khoản
này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động
của toàn bộ TSCĐ thuê tài chính của doanh nghiệp
Nợ

Có
DĐK: Phản ánh nguyên
giá TSCĐ thuê tài chính
tăng trong kỳ
DCK: Nguyên giá
TSCĐ thuê tài chính
hiện có

TK 212
Phản ánh nguyên
giá TSCĐ thuê tài
chính giảm trong kỳ

* Tài khoản 213 “Tài sản cố định vô hình”: Tài khoản
này dùng để phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến động
của toàn bộ TSCĐ vô hình của doanh nghiệp .
Nợ

TK 213

Có
DĐK: Phản ánh
Phản ánh nguyên
nguyên giá TSCĐ giá TSCĐ vô hình
vô hình tăng trong giảm trong kỳ
DCK: Nguyên giá
kỳ
TSCĐ
vô hình hiện có tại
DN


24

Tài khoản 213 có các tài khoản cấp 2 như sau:
TK 2131: Quyền sử dụng đất
TK 2132: Chi phí thành lập doanh nghiệp
TK 2133: Bằng phát minh sáng chế
TK 2134: Chi phí nghiên cứu phát triển
TK 2138: TSCĐ vô hình khác
* Tài khoản 214 “Hao mòn TSCĐ”: Tài khoản này
phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử
dụng do trích khấu hao và những khoản tăng giảm hao mòn
khác của các loại TSCĐ của doanh nghiệp.
Nợ
Có

TK 214

Phản ánh giá trị hao ĐDK: Phản ánh giá trị hao
mòn TSCĐ giảm do các
mòn TSCĐ tăng do trích
lý do giảm TSCĐ
khấu hao, do đánh giá lại
DCK: Giá trị hao mòn
của TSCĐ hiện có tại
doanh nghiệp
Tài khoản 214 có 3 tài khoản cấp 2 như sau:
TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình


25

TK 2142: Hao mòn TSCĐ đi thuê
TK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình
* Tài khoản 411 “Nguồn vốn kinh doanh”: Đây là tài
khoản phản ánh số vốn kinh doanh hiện có và tình hình
tăng giảm vốn kinh doanh của doanh nghiệp.
Nợ

Có
Vốn kinh doanh giảm
trong kỳ

TK 411
DĐK: Vốn kinh doanh tăng
trong kỳ
DCK: Vốn kinh doanh
hiện
có của doanh
nghiệp

TK 411 được chi tiết theo từng nguồn hình thành vốn. Trong đó cần
theo dõi chi tiết cho từng tổ chức, từng cá nhân tham gia góp vốn.

Ngoài các TK nêu trên, trong quá trình thanh toán còn
sử dụng một số tài khoản khác có liên quan như 111, 112,
142, 331, 335, 241 ... và một số tài khoản ngoài bảng cân
đối kế toán như TK 001 “TSCĐ thuê ngoài” và TK 009
“Nguồn vốn khấu hao”.
3. Hạch toán chi tiết TSCĐ


26

TSCĐ trong doanh nghiệp biến động chủ yếu nhằm
đáp ứng nhu cầu sản xuất trong doanh nghiệp. TSCĐ trong
doanh nghiệp biến động do nhiều nguyên nhân, nhưng
trong bất kỳ trường hợp nào đều phải có chứng từ hợp lý,
hợp lệ chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh và hoàn
thành hệ thống chứng từ này gồm:
- Biên bản giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01 - TSCĐ):
Biên bản này nhằm xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau khi
hoàn thành xây dựng, mua sắm được biếu, tặng, viện trợ,
góp vốn liên doanh... Đưa vào sử dụng tại đơn vị hoặc tài
sản của đơn vị bàn giao cho đơn vị khác theo lệnh của cấp
trên, theo hợp đồng liên doanh...
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05 - TSCĐ):
Xác nhận việc đánh giá lại TSCĐ và làm căn cứ để ghi sổ
kế toán và các tài liệu có liên quan số chênh lệch (tăng
giảm) do đánh giá lại TSCĐ. Biên bản này được lập thành
2 bản, một bản lưu tại phòng kế toán, một bản lưu tại phòng
hồ sơ kỹ thuật của TSCĐ.
- Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành
(Mẫu số 04 - TSCĐ): Đây là biên bản xác nhận việc giao
nhận TSCĐ sau khi hoàn thành việc sửa chữa lớn giữa bên


27

có TSCĐ sửa chưã và bên thực hiện việc sửa chữa và là căn
cứ ghi sổ kế toán và thanh toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.
Biên bản giao nhận này lập thành 2 bản hai bên giao nhận
cùng ký và mỗi bên giữ 1 bản, sau đó chuyển cho kế toán
trưởng của đơn vị ký duyệt và lưu tại phòng kế toán.
- Biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 03 - TSCĐ): Xác
nhận việc thanh lý TSCĐ và làm căn cứ để ghi giảm TSCĐ
trên sổ kế toán. Biên bản thanh lý phải do Ban thanh lý
TSCĐ lập và có đầy đủ chữ ký, ghi rõ họ tên của trưởng
ban thanh lý, kế toán trưởng và thủ trưởng đơn vị.
Ngoài các chứng từ trên doanh nghiệp còn sử dụng
thêm một số chứng từ khác như: hoá đơn, hợp đồng liên
doanh, quyết định cấp TSCĐ, các chứng từ thanh toán...
Bên cạnh việc sử dụng chứng từ để chứng minh cho nghiệp
vụ kinh tế phát sinh, quản lý TSCĐ còn dựa trên cơ sở các
hồ sơ gồm:
- Hồ sơ kỹ thuật: Theo dõi các chỉ tiêu kỹ thuật của
TSCĐ, hồ sơ này do phòng kỹ thuật quản lý.
- Hồ sơ kinh tế gồm: Hợp đồng kinh tế khi mua sắm,
lắp đặt, xây dựng hoặc hợp đồng liên doanh, quyết định cấp
TSCĐ, quyết định giao nhận vốn.


28

+ Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng.
+ Biên bản nghiệm thu về kỹ thuật của TSCĐ.
+ Biên bản giao nhận TSCĐ.
+ Các chứng từ thanh toán khác nếu mua sắm
TSCĐ.
* Các bước tiến hành hạch toán chi tiết TSCĐ được
tóm tắt như sau:
- Đánh số hiệu cho TSCĐ.
- Lập thẻ TSCĐ hoặc vào sổ chi tiết TSCĐ theo
từng đối tượng TSCĐ.
Thẻ TSCĐ được lập dựa trên cơ sở hồ sơ kế toán
TSCĐ. Thẻ này nhằm mục đích theo dõi chi tiết từng
TSCĐ của doanh nghiệp , tình hình thay đổi nguyên giá và
giá trị hao mòn đã trích hàng năm của từng TSCĐ. Có thể
ví thẻ TSCĐ như là 1 bản lý lịch theo dõi toàn bộ vòng đời
của TSCĐ từ khi được hình thành đưa vào sử dụng cho đến
khi rời chuyển khỏi doanh nghiệp.
Ngoài ra kế toán cũng theo dõi TSCĐ trên sổ chi tiết
TSCĐ, mỗi một sổ hay một số trang sổ được mở, theo dõi
một loại TSCĐ, sổ chi tiết này là căn cứ để lập bảng tổng


29

hợp chi tiết và phải cung cấp được các thông tin cho người
quản lý về tên, đặc điểm, tỷ lệ khấu hao 1 năm, số khấu hao
TSCĐ tính đến thời điểm ghi giảm TSCĐ, lý do giảm
TSCĐ. Song song với việc hạch toán chi tiết TSCĐ, kế
toán tiến hành hạch toán tổng hợp TSCĐ để đảm bảo tính
chặt chẽ, chính xác trong hoạt động quản lý TSCĐ và tính
thống nhất trong hạch toán.
4. Hạch toán tình hình biến động TSCĐ
4.1. Hạch toán tăng TSCĐ hữu hình

TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp tăng do rất nhiều
nguyên nhân như tăng do mua sắm, xây dựng, cấp phát...
kế toán cần căn cứ vào từng trường hợp cụ thể để ghi sổ
cho phù hợp. Đối với các doanh nghiệp tính thuế VAT theo
phương pháp khấu trừ, các nghiệp vụ tăng TSCĐ được
hạch toán như sau: (với doanh nghiệp tính thuế VAT theo
phương pháp trực tiếp, cách hạch toán tương tự, chỉ khác số
thuế VAT đầu vào không tách riêng mà hạch toán vào
nguyên giá TSCĐ).
a. Tăng do mua ngoài không qua lắp đặt:
Kế toán phản ánh các bút toán:
BT1: Ghi tăng nguyên giá TSCĐ


30

Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ
Nợ TK 133 (1332): Thuế VAT được khấu trừ
Có TK 331: Tổng số tiền chưa trả người bán.
Có TK 341, 111, 112: Thanh toán ngay (kể cả
phí tổn mới).
BT2: Kết chuyển tăng nguồn vốn tương ứng (trường hợp
đầu tư bằng vốn chủ sở hữu).
Nợ TK 4141: Nếu dùng quỹ đầu tư phát triển
Nợ TK 4312: Nếu dùng quỹ phúc lợi để đầu tư
Nợ TK 441: Đầu tư bằng vốn XDCB
Có TK 411: Nếu TSCĐ dùng cho hoạt động kinh
doanh
Có TK 4312: Nếu dùng cho hoạt động phúc lợi.
Nếu đầu tư bằng nguồn vốn khấu hao cơ bản thì ghi:
Có TK 009
Còn nếu đầu tư bằng nguồn vốn kinh doanh khác thì
không phải kết chuyển nguồn vốn.
b. Trường hợp mua sắm phải thông qua lắp đặt trong
thời gian dài


31

Kế toán phải tiến hành tập hợp chi phí mua sắm, lắp
đặt theo từng đối tượng. Khi hoàn thành, bàn giao mới ghi
tăng nguyên giá TSCĐ và kết chuyển nguồn vốn.
- Tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt (giá mua, chi phí
lắp đặt, chạy thử và các chi phí khác trước khi dùng).
Nợ TK 241 (2411): Tập hợp chi phí thực tế
Có TK liên quan (331, 341, 111, 112...)
- Khi hoàn thành nghiệm thu, đưa vào sử dụng:
+Ghi tăng nguyên giá TSCĐ
Nợ TK 221: (Chi tiết từng loại)
Có TK 241 (2411)
+Kết chuyển nguồn vốn (đầu tư bằng vốn chủ sở hữu)
Nợ TK 4141, 441, 4312
Có TK 411 (hoặc 4313)
c. Trường hợp tăng do xây dựng cơ bản bàn giao
Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản được tập hợp riêng
trên Tk 241 (2412), chi tiết theo từng công trình. Khi hoàn
thành bàn giao đưa vào sử dụng phải ghi tăng nguyên giá


32

và kết chuyển nguồn vốn giống như tăng TSCĐ do mua
sắm phải qua lắp đặt.
d. Trường hợp tăng do nhận vốn góp liên doanh
Căn cứ vào giá trị vốn góp do 2 bên thoả thuận, kế
toán ghi tăng vốn góp vào nguyên giá TSCĐ.
Nợ TK 211: Nguyên giá
Có TK 411(chi tiết vốn liên doanh): Giá trị vốn
góp
e. Trường hợp nhận lại vốn góp liên doanh
Căn cứ vào giá trị còn lại được xác định tại thời điểm
nhận, kế toán ghi các bút toán sau:
BT1: Phản ánh nguyên giá TSCĐ nhận về
Nợ TK 211: nguyên giá (theo giá trị còn lại)
Có TK 128: Nhận lại vốn góp liên doanh ngắn
hạn
Có TK 222: Nhận lại vốn góp liên doanh dài
hạn.


33

BT2: Chênh lệch giữa giá trị vốn góp với giá trị còn
lại (nếu hết hạn liên doanh hoặc rút hết vốn không tham gia
nữa vì liên doanh không hấp dẫn...)
Nợ TK liên quan (111,112,152,1388...)
Có TK 222, 128
g. Trường hợp tăng do chuyển từ công cụ, dụng cụ
thành TSCĐ
- Nếu CCDC còn mới, chưa sử dụng
Nợ TK 211: Nguyên giá (giá thực tế)
Có TK: 153 (1531)
- Nếu CCDC đã sử dụng
Có TK 2141: giá trị đã phân bổ
Có TK 1421: giá trị còn lại
h. Tăng do đánh giá TSCĐ
BT1: Phần chênh lệch tăng nguyên giá
Nợ TK 211
Có TK 412


34

BT2: Phần chênh lệch tăng hao mòn (nếu có)
Nợ TK 412
Có TK 214
i. Trường hợp phát hiện thừa trong kiểm kê
Căn cứ vào nguyên nhân thừa cụ thể để ghi sổ cho phù
hợp theo 1 trong các trường hợp đã nêu (nếu do để ngoài sổ
sách chưa ghi sổ). Nếu TSCĐ đó đang sử dụng cần trích bổ
sung khấu hao.
Nợ các TK liên quan 627, 641, 642
Có TK 214 (2141)
Nếu không xác định được chủ tài sản thì báo cho cơ
quan chủ quản cấp trên và cơ quan tài chính cùng cấp để xử
lý, trong thời gian chờ xử lý, kế toán ghi:
Có TK 214: Giá trị hao mòn
Có TK 3381: Giá trị còn lại
4.2. Hạch toán giảm TSCĐ hữu hình

Tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp giảm do
nhiều nguyên nhân khác nhau, trong đó chủ yếu do nhượng


35

bán, thanh lý... Tuỳ theo từng trường hợp cụ thể, kế toán sẽ
phản ánh vào sổ sách cho phù hợp.
a. Nhượng bán TSCĐ
Doanh nghiệp được nhượng bán các TSCĐ không cần
dùng hoặc xét thấy sử dụng không có hiệu quả hay lạc hậu
về mặt kỹ thuật để thu hồi vốn sử dụng cho mục đích kinh
doanh có hiệu quả hơn. Doanh nghiệp cần làm đủ mọi thủ
tục, chứng từ để nhượng bán. Căn cứ vào tình hình cụ thể,
kế toán phản ánh các bút toán sau:
BT1: Xóa sổ TSCĐ nhượng bán
Nợ TK 214 (2141): Giá trị hao mòn
Nợ TK 821: Giá trị còn lại
Có TK 221: Nguyên giá
BT2: Doanh thu nhượng bán TSCĐ
Nợ TK liên quan 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán
Có TK 711: Doanh thu nhượng bán
Có TK 333 (3331): Thuế VAT phải nộp


36

Nếu doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực
tiếp thì phần ghi có TK 711 là tổng giá thanh toán (gồm cả
thuế VAT phải nộp)
BT3: Các chi phí nhượng bán khác (sửa chữa, tân
trang, môi giới...)
Nợ TK 821: Tập hợp chi phí nhượng bán
Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đầu vào (nếu có)
Có TK 331, 111, 112...
b. Thanh lý TSCĐ hữu hình
TSCĐ thanh lý là những TSCĐ hư hỏng, không sử
dụng được mà doanh nghiệp xét thấy không thể (hoặc có
thể) sửa chữa để khôi phục hoạt động nhưng không có lợi
về mặt kinh tế hoặc những TSCĐ lạc hậu về mặt kỹ thuật
hay không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh mà
không thể nhượng bán được. Kế toán ghi các bút toán:
BT1: Xoá sổ TSCĐ
Nợ TK 214
Nợ TK 821
Có TK 211
BT2: Số thu hồi về thanh lý


37

Nợ TK 111, 112: Thu hồi bằng tiền
Nợ TK 152: Thu hồi bằng vật liệu nhập kho
Nợ TK 131, 138: Phải thu ở người mua
Có TK 333 (3331): Thuế VAT phải nộp
Có TK 721: Thu nhập về thanh lý
BT3: Tập hợp chi phí thanh lý (tự làm hay thuê ngoài)
Nợ TK 821: Chi phí thanh lý
Nợ TK 133
Có TK có liên quan: 111, 112, 331, 334...
c. Giảm do chuyển thành CCDC nhỏ
Trong trường hợp này, kế toán cần căn cứ vào giá trị
còn lại của TSCĐ để ghi các bút toán cho phù hợp.
Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế
Nợ TK 627 (6273): Tính vào chi phí sản xuất chung
Nợ TK 641 (6413): Tính vào chi phí bán hàng
Nợ TK 642 (6423): Tính vào chi phí quản lý doanh
nghiệp
Nợ TK 142 (1421): Giá trị còn lại (nếu lớn)
Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ
- Nếu TSCĐ còn mới, chưa sử dụng, kế toán ghi
Nợ TK 153 (1531): Nếu nhập kho


38

Nợ TK 142 (1421): Nếu đem sử dụng
d. Giảm do góp vốn liên doanh bằng TSCĐ
Những TSCĐ gửi đi tham gia liên doanh do không
còn thuộc quyền sử dụng và quản lý của doanh nghiệp nữa
nên được coi như khấu hao hết giá trị 1 lần, phần chênh
lệch giữa giá trị vốn góp với giá trị còn lại của TSCĐ góp
vốn sẽ vào bên Nợ hoặc Có tài khoản 412
Nợ TK 222: Góp vốn liên doanh dài hạn
Nợ TK 128: Góp vốn liên doanh ngắn hạn
Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ
Nợ (hoặc có) TK 412: Phần chênh lệch
e. Trả lại TSCĐ cho các bên tham gia liên doanh
Khi trả lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐ ghi
BT1: Xóa sổ TSCĐ
Nợ TK 411 (chi tiết vốn liên doanh): Giá trị còn lại
Nợ TK 214: Giá trị hao mòn
Nợ (hoặc có) Tk 412: Phần chênh lệch (nếu có).
BT2: Thanh toán nốt số vốn liên doanh còn lại


39

Nợ TK 411 (chi tiết vốn liên doanh)
Có TK liên quan 111, 112, 338: Phần chênh lệch
giữa giá trị vốn góp với GTCL.
g. Thiếu phát hiện qua kiểm kê
Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết định xử lý của
giám đốc doanh nghiệp (hoặc cấp có thẩm quyền) kế toán
ghi:
Nợ TK 214: Giá trị hao mòn
Nợ TK 1388, 334: Giá trị cá nhân phải bồi thường
Nợ TK 1381: Giá trị thiếu chờ xử lý
Nợ TK 411: Ghi giảm vốn
Nợ TK 821: Tính vào chi phí bất thường
4.4 Hạch toán TSCĐ đi thuê và cho thuê

Một thực tế hiện nay là có nhiều doanh nghiệp không
có đủ vốn để tiến hành mua sắm TSCĐ phục vụ cho nhu
cầu sản xuất. Song bên cạnh đó, lại có một số doanh nghiệp
tồn tại một số TSCĐ chưa cần dùng. Hiện tượng này đã
làm nảy sinh quan hệ thuê và cho thuê TSCĐ giữa các chủ
thể kinh doanh trong nền kinh tế nhằm thiết lập phương án
sử dụng TSCĐ một cách hiệu quả, giải quyết nhu cầu về


40

vốn và tạo thế cạnh tranh của doanh nghiệp trên thương
trường.
Thuê TSCĐ có thể được thực hiện dưới hình thức thuê
hoạt động hay thuê tài chính, điều này còn phụ thuộc vào
nhu cầu sử dụng TSCĐ trong các doanh nghiệp.
a. Hạch toán TSCĐ thuê hoạt động
* Tại đơn vị đi thuê: Đơn vị có trách nhiệm quản lý và
sử dụng TSCĐ theo các quy định trong hợp đồng thuê,
doanh nghiệp không tính khấu hao đối với những TSCĐ
này, chi phí thuê TSCĐ được hạch toán vào chi phí kinh
doanh trong kỳ.
- Căn cứ vào hợp đồng thuê TSCĐ và các chi phí khác
có liên quan đến việc thuê ngoài (vận chuyển, bốc dỡ...) kế
toán ghi:
+ Với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương
pháp khấu trừ:
Nợ TK 627, 641,642: tiền thuê và các chi phí khác có
liên quan
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 331: số tiền thuê phải trả


41

Có TK 111, 112: các chi phí khác
+ Với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương
pháp trực tiếp
Nợ TK 627, 641, 642: tiền thuê gồm cả thuế GTGT và
các chi phí khác
Có TK 331: số tiền thuê phải trả
Có TK 111: các chi phí khác
- Khi trả tiền cho đơn vị cho thuê, kế toán ghi
Nợ TK 331 (hoặc 3388)
Có TK: 111, 112
Ngoài ra, tại đơn vị đi thuê còn theo dõi tài sản cố
định thuê hoạt động trên TK 001 “Tài sản thuê ngoài”.
+ Khi đi thuê ghi
Nợ TK: 001
+ Khi trả ghi
Có TK: 001
* Tại đơn vị cho thuê:


42

TSCĐ cho thuê hoạt động vẫn thuộc sở hữu của doanh
nghiệp nên hàng tháng vẫn phải tính khấu hao.
- Các chi phí liên quan đến việc cho thuê như khấu
hao TSCĐ, chi phí môi giới, giao dịch, vận chuyển... kế
toán phản ánh như sau:
Nợ TK 811: tập hợp chi phí cho thuê
Có TK 214: Khấu hao TSCĐ cho thuê
Có TK 111, 112, 331: Các chi phí khác
- Các khoản thu về cho thuê, kế toán ghi
+ Tại doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp
khấu trừ
Nợ TK 111, 112: tổng số thu
Có TK 711: số thu về cho thuê (không bao gồm
thuế GTGT)
Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp
+ Tại doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp
trực tiếp
Nợ TK: 111, 112
Có TK 711: tổng thu bao gồm cả thuế GTGT


43

b. Hạch toán TSCĐ thuê tài chính
* Điều kiện về giao dịch thuê (cho thuê) tài chính
Theo quy định tạm thời của Việt nam một giao dịch về
cho thuê TSCĐ phải thoả mãn một trong 4 điều kiện sau
được coi là thuê dài hạn.
- Khi kết thúc hợp đồng cho thuê, bên thuê được nhận
quyền sở hữu tài sản thuê hoặc được tiếp tục thuê theo thoả
thuận.
- Khi kết thúc hợp đồng cho thuê, bên thuê được
quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp
hơn giá trị thực tế của tài sản thuê tại thời gian mua lại.
-Thời hạn cho thuê ít nhất phải bằng 60% thời gian
cần thiết để khấu hao tài sản.
- Tổng số tiền thuê tài sản phải trả ít nhất phải tương
đương với giá của tài sản đó trên thị trường vào thời điểm
ký hợp đồng.
* Tại đơn vị đi thuê: Đối với đơn vị đi thuê tài chính TSCĐ về dùng
vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì khi nhận TSCĐ thuê tài chính kế toán
căn cứ vào hoạt động thuê tài chính và chứng từ có liên quan để phản ánh
các tài khoản kế toán sau:


44

- Khi nhận TSCĐ thuê ngoài, căn cứ vào chứng từ liên
quan (hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính, hợp đồng thuê tài
chính...) ghi:
Nợ TK 212: Nguyên giá TSCĐ ở thời điểm thuê
Nợ TK 142 (1421): Số lãi cho thuê phải trả
Có TK 342: Tổng số tiền thuê phải trả (giá
chưa có thuế)
- Định kỳ thanh toán tiền thuê theo hợp đồng
Nợ TK 342 (hoặc TK 315): Số tiền thuê phải trả
Nợ TK 133 (1332): Thuế VAT đầu vào
Có TK liên quan (111, 112...): Tổng số đã thanh
toán
- Hàng kỳ trích khấu hao TSCĐ đi thuê và kết chuyển
(trừ dần) lãi phải trả vào chi phí kinh doanh:
Nợ TK liên quan (627, 641, 642)
Có TK 214 (2142): Số khấu hao phải trích
Có TK 1421: Trừ dần lãi phải trả vào chi phí
- Khi kết thúc hợp đồng thuê:
+ Nếu trả lại TSCĐ cho bên thuê:


45

Nợ TK 1421: Chuyển giá trị còn lại chưa khấu hao
hết
Có TK 212: Nguyên giá TSCĐ đi thuê
+ Nếu bên đi thuê được quyền sở hữu hoàn toàn:
BT 1: Kết chuyển nguyên giá TSCĐ:
Nợ TK 211, 213
BT 2: Kết chuyển giá trị hao mòn luỹ kế:
Nợ TK 214 (2142)
Có TK 214 (2141, 2143): Giá trị hao mòn
+ Nếu bên đi thuê được mua lại
Ngoài hai bút toán phản ánh theo nguyên giá và giá trị
hao mòn giống như khi được giao quyền sở hữu hoàn toàn,
kế toán còn phản ánh số tiền phải trả về mua lại hay chuyển
quyền sở hữu (tính vào nguyên giá TSCĐ)
Nợ TK 211, 213: Giá trị trả thêm
Nơ. TK 133 (1332):


46

Có TK: 111, 112, 342
* Tại đơn vị cho thuê
Về thực chất TSCĐ cho thuê vẫn thuộc quyền sở hữu
của bên cho thuê, bởi vậy kế toán phải mở sổ chi tiết theo
dõi cả về hiện vật và giá trị của TSCĐ cho thuê. Theo chế
độ quy định, bên cho thuê tài chính là đối tượng không chịu
thuế VAT đối với dịch vụ cho thuê tài chính. Số thuế VAT
đầu vào khi mua TSCĐ đã nộp sẽ được bên đi thuê trả dần
trong thời gian cho thuê theo nguyên tắc phân bổ đều cho
thời gian thuê.
- Khi giao TSCĐ cho bên đi thuê
Nợ TK 228: Giá trị TSCĐ cho thuê
Nợ TK 214 (2141, 2143): GTHM (nếu có)
Có TK 211, 213: nguyên giá TSCĐ cho thuê
Có TK 241: Chuyển giá trị XDCB hoàn thành
sang cho thuê.
- Định kỳ (tháng, quý, năm) theo hợp đồng, phản ánh
số tiền thu về cho thuê trong kỳ (cả vốn lẫn lãi).
Nợ TK 111, 112, 1388...: Tổng số thu


47

Có TK 711: Thu về cho thuê TSCĐ
Có TK 3331 (33311): Thuế VAT phải nộp.
Đồng thời xác định giá trị TSCĐ cho thuê phải thu hồi
trong quá trình đầu tư tương ứng với từng kỳ.
Nợ TK 811
Có TK 228
- Nếu chuyển quyền sở hữu hoặc bán cho bên đi thuê
trước khi hết hạn hoặc khi hết hạn cho thuê.
BT1: Phản ánh số thu về chuyển nhượng tài sản
Nợ TK 111, 112, 131,...
Có TK 711
BT2: Phản ánh số vốn đầu tư còn lại chưa thu hồi
Nợ TK 811
Có TK 228

- Nếu nhận lại TSCĐ khi hết hạn cho thuê, căn cứ giá
trị được đánh giá lại (nếu có)
Nợ TK 211, 213: Giá trị đánh giá lại hoặc GTCL
Nợ TK 811 (hoặc có TK 711): Phần chênh lệch giữa
GTCL chưa thu hồi với giá trị được đánh giá lại.


48

Có TK 228: GTCL chưa thu hồi.
5.3 Hạch toán tăng giảm TSCĐ vô hình

a. Tăng TSCĐ vô hình trong quá trình thành lập
chuẩn bị kinh doanh. Kế toán phải tập hợp toàn bộ chi phí
phát sinh liên quan đến quá trình thành lập doanh nghiệp
Nợ TK 241 (2412): Tập hợp chi phí thực tế
Có TK liên quan: 111, 112, 331...
Kết thúc quá trình đầu tư, ghi tăng TSCĐ
Nợ TK 213 (2132)
Có TK 411
Đồng thời nếu sử dụng vốn chủ sở hữu, ghi
Nợ TK liên quan 414, 431, 441
Có TK 411
b. Tăng TSCĐ vô hình do bỏ tiền mua bằng phát
minh, sáng chế, đặc nhượng, quyền sử dụng đất
BT1: Phản ánh nguyên giá TSCĐ tăng thêm
Nợ TK 213(2131, 2133, 2138...)


49

Nợ TK 133
Có TK liên quan 111, 112,311,331...
BT2: Kết chuyển nguồn vốn chủ sở hữu
Nợ TK liên quan 414, 431, 441...
Có TK 411
c. Tăng TSCĐ vô hình do đầu tư nghiên cứu, phát
triển nhằm phục vụ lợi ích lâu dài của doanh nghiệp
BT1: Tập hợp chi phí (chi tiết theo từng dự án)
Nợ TK 241
Nợ TK 133
Có TK liên quan 111, 112,331...
BT2: Kết chuyển giá trị đầu tư, nghiên cứu khi kết
thúc quá trình nghiên cứu.
Nợ TK 2133: Nếu được công nhận phát minh, sáng
chế
Nợ TK 2134: Nếu được coi là sáng kiến áp dụng tại
doanh nghiệp
Nợ TK 627,631, 642, 1421: Nếu dự án thất bại (phân
bổ dần hoặc phân bổ một lần).


50

Có TK 241 (2412) kết chuyển chi phí
BT3: Kết chuyển nguồn vốn
Nợ TK liên quan: 414,431,441
Có TK 411
d. Tăng TSCĐ vô hình do phải chi phí về lợi thế
thương mại
Khi chi về lợi thế thương mại, cần xác định chính xác
số tiền phải bỏ ra bởi vì lợi thế thương mại thường gắn với
TSCĐHH cụ thể như nhà cửa, nhà máy, cửa hàng...
Căn cứ vào các chứng từ liên quan ghi:
BT1: Phản ánh nguyên giá TSCĐ tăng thêm
Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐHH
Nợ TK 213 (2135): Nguyên giá TSCĐVH
Có các TK liên quan: 111, 112, 331...
BT2: Kết chuyển nguồn vốn:
Nợ TK 414, 431, 441
Có TK 411


51

e. Tăng do nhận vốn góp, vốn cổ phần bằng TSCĐ vô
hình (phát minh, sáng chế, nhãn hiệu...)
Nợ TK 213: Nguyên giá TSCĐVH
Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh
f. Các trường hợp tăng khác (nhận lại vốn góp liên
doanh, được cấp phát, biếu tặng...)
Nợ TK 213: Nguyên giá TSCĐVH
Có TK 222: Góp vốn liên doanh dài hạn
Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh
g. Giảm do nhượng bán và giảm do các trường hợp
khác (góp vốn liên doanh, trả lại vốn góp liên doanh...)
phản ánh tương tự như TSCĐHH.
Ngoài ra, khi trích khấu hao, phải xoá sổ TSCĐ.
Nợ TK 214 (2143)
Có TK 213
Sơ đồ hạch toán tổng quát tăng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô
hình do
mua sắm, do XDCB bàn giao...

TK211, 213


52

TK 111, 112,
341...

Thanh toán ngay (kể cả phí tổn
mới)
TK
Thuế VAT được khấu trừ 1332

SD xxx

TK331

Trả tiền cho
người bán
TK
411

Phải trả người
bán

Nhận cấp phát, tặng thưởng liên
doanh
TK 414, 431,

441...
Đầu tư bằng vốn chủ sở
hữu
TK 111, 112,
341...
Các trường hợp tăng
khác (nhận lại
vốn góp liên doanh, đánh
giá tăng...)

Nguyê
n giá
tài sản
cố
định
tăng
trong
kỳ


53

Sơ đồ hạch toán giảm TSCĐ
hữu hình, TSCĐ vô hình
do nhượng bán thanh lý
TK211,213
Nguy
ên giá
tài
sản
cố
định
giảm
do
nhượ
ng
bán,
thanh
lý

mòn

TK2
14

Giá trị hao
Giá trị còn lại

TK8
21

TK111,112,3
Các chi phí liên
31…
quan đến bán,
nhượng
thanh lý
TK111,112, 152,
TK721
131…
Các
TK3331
1

Thuế VAT
phải nộp

khoản
thu liên
quan
đến
nhượng
bán,
thanh lý


54

5. Hạch toán khấu hao TSCĐ
5.1. Bản chất của khấu hao TSCĐ

Tài sản cố định không phải là bền mãi với thời gian
mà giá trị và giá trị sử dụng của nó bị giảm dần dưới tác
động của nhiều nhân tố. Sự giảm dần này là do hiện tượng
hao mòn gây nên, bao gồm cả hao mòn vô hình và hao mòn
hữu hình.
Hao mòn hữu hình là hao mòn TSCĐ do quá trình sử
dụng bị cọ sát, bị ăn mòn hay do điều kiện thiên nhiên tác
động. Mức độ hao mòn hữu hình tỷ lệ thuận với thời gian
và cường độ sử dụng TSCĐ.
Hao mòn vô hình là sự hao mòn TSCĐ do sự tiến bộ
của khoa học kỹ thuật. Nhờ sự tiến bộ của khoa học kỹ
thuật mà nhiều thế hệ TSCĐ mới với tính năng ưu việt hơn


55

ra đời. Sự hiện diện của những thế hệ hiện đại này làm cho
TSCĐ bị giảm giá trị.
Hao mòn TSCĐ là phạm trù có tính trừu tượng. Vì vậy nó cần phải
được thể hiện dựa trên một căn cứ cụ thể nào đó. Trên thực tế, để thu hồi lại
giá trị hao mòn của TSCĐ người ta tiến hành tính khấu hao bằng cách
chuyển phần giá trị hao mòn này vào giá trị sản phẩm làm ra. Như vậy, khấu
hao TSCĐ chính là sự biểu hiện bằng tiền của phần giá trị tài sản đã hao
mòn. Khấu hao TSCĐ là một phạm trù có tính chủ quan và tính cụ thể:

Việc tiến hành khấu hao TSCĐ là xuất phát từ hao
mòn thực tế của TSCĐ. Trong doanh nghiệp, TSCĐ được
sử dụng thường xuyên, liên tục không có điều kiện để xác
định hao mòn trên cơ sở khách quan. Vì vậy hao mòn
TSCĐ được tính bằng mức khấu hao TSCĐ.
Việc tính khấu hao TSCĐ có ý nghĩa rất lớn. Trước
hết khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh được giá trị
thực tế của TSCĐ, ghi nhận sự giảm giá TSCĐ. Mặt khác
khấu hao là một phương tiện tài trợ giúp cho doanh nghiệp
thu được bộ phận giá trị đã mất của TSCĐ. Tiền tính khấu
hao là yếu tố chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm, do
vậy tính khấu hao chính xác sẽ góp phần cho việc xác định
giá thành chính xác hơn. Hơn nữa khấu hao là một khoản
chi phí hợp lý, hợp lệ được tính trừ vào lợi tức chịu thuế


56

làm cho thuế thu nhập của doanh nghiệp phải nộp cho Nhà
nước giảm đi góp phần cải thiện tình hình tài chính của
doanh nghiệp.
5.2. Các phương pháp tính khấu hao

Việc lựa chọn phương pháp tính khấu hao thích hợp
cho doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng. Trước hết nó góp
phần bảo toàn vốn cố định, tránh hao mòn vô hình một
cách hữu hiệu và góp phần xác định giá thành chính xác,
tránh được hiện tượng lãi giả lỗ thật đang còn tồn tại ở các
doanh nghiệp.
Trên thế giới tồn tại bốn phương pháp khấu hao cơ
bản, đó là phương pháp khấu hao đường thẳng, khấu hao
theo sản lượng, khấu hao theo số dư giảm dần và khấu hao
theo tổng số năm.
Các phương pháp khấu hao này phân bổ các số tiền
khác nhau vào chi phí khấu hao cho các thời kỳ khác nhau.
Tuy vậy tổng số tiền khấu hao là bằng nhau và bằng giá trị
phải khấu hao qua suốt đời tồn tại cuả TSCĐ.
* Phương pháp khấu hao đường thẳng


57

Phương pháp này còn gọi là phương pháp khấu hao
theo thời gian sử dụng, hay phương pháp tuyến tính. Theo
phương pháp này thì mức khấu hao hàng năm là bằng nhau
và được xác định như sau:
NG

MKH =

Tsd
Trong đó:

MKH: mức khấu hao hàng năm
Tsd: Thời gian sử dụng ước tính
NG: Nguyên giá TSCĐ

Ưu điểm nổi bật của phương pháp này là đơn giản, dễ
tính. Mức khấu hao được phân bổ vào giá thành này một
cách đều đặn làm cho giá thành ổn định. Tuy nhiên phương
pháp này không phản ánh đúng giá trị hao mòn tài sản
trong khối lượng công tác hoàn thành và sẽ không thích
hợp đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn, có khối lượng
TSCĐ lớn, chủng loại phức tạp vì nếu áp dụng phương
pháp này dễ dẫn tới khối lượng tính toán nhiều, gây khó
khăn cho công tác quản lý.
* Phương pháp khấu hao nhanh


58

Đây là phương pháp đưa lại số khấu hao rất lớn trong
những năm đầu của thời gian sử dụng của TSCĐ và càng
về những năm sau mức khấu hao càng giảm dần. Theo
phương pháp này bao gồm: Phương pháp khấu hao theo số
dư giảm dần và phương pháp khấu hao theo tổng số năm.
- Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần:
Đây là phương pháp khấu hao gia tốc nhưng mức khấu
hao hàng năm sẽ khác nhau theo chiều hướng giảm dần và
được xác định như sau:
Mk(t) = T *kh
Trong đó:

G CL (t)

Mk(t) : Mức khấu hao năm thứ t
T kh : Tỷ lệ khấu hao
G CL (t) : Giá trị còn lại của TSCĐ năm thứ t

Tỷ lệ khấu hao này luôn lớn hơn tỷ lệ khấu hao tính
trong phương pháp khấu hao đường thẳng và thường được
xác định như sau:
Tkh = Tỷ lệ khấu hao thường * TSCĐ
1
Tỷ lệ khấu hao
Thời gian sử
thường =
dụng


59

Phương pháp này có ưu điểm thu hồi vốn nhanh, do
đó tạo khả năng đổi mới trang bị công nghệ cho doanh
nghiệp. Nhưng với phương pháp này, số tiền khấu hao luỹ
kế đến năm cuối cùng của thời gian sử dụng TSCĐ sẽ
không đủ bù đắp giá trị ban đầu của TSCĐ.
- Phương pháp khấu hao theo tổng số năm
Theo phương pháp này mức khấu hao hàng năm được
xác định như sau:
MK(t) = TKH(t) * NG
Trong đó:

MK(t) : Mức khấu hao năm thứ t
TKH(t) : Tỷ lệ khấu hao năm thứ t
NG: Nguyên giá TSCĐ

Tỷ lệ khấu hao của phương pháp này không cố định
hàng năm, sẽ thay đổi theo chiều hướng giảm dần và được
tính:
TKH(t)
=

Số năm còn lại kể từ năm thứ t
đến hết thời gian sử dụng của
TSCĐ


60

Tổng các số của các số có thứ tự
từ 1 đến số hạng bằng thời gian
sử dụng của TSCĐ
Phương pháp này có ưu điểm là có khả năng thu hồi
vốn nhanh, do có thể phòng ngừa được hao mòn vô hình ở
mức tối đa, mặt khác nó khắc phục được những nhược
điểm của phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần. Tức
nó đảm bảo được số tiền khấu hao lũy kế đến năm cuối
cùng của thời gian sử dụng TSCĐ sẽ bù đắp giá trị ban đầu
của TSCĐ.
Tuy nhiên việc áp dụng các phương pháp khấu hao
nhanh phải trong điều kiện doanh nghiệp có 1 giá thành có
thể chịu đựng được.
* Phương pháp khấu hao theo sản lượng.
Phương pháp này mức khấu hao mỗi năm là thay đổi
tuỳ thuộc vào sản lượng sản phẩm sản xuất ra bởi tài sản
đó. Nhưng số tiền khấu hao được cố định cho 1 đơn vị sản
phẩm đầu ra được tạo bởi sản phẩm đó:


61

Mức khấu hao tính
cho một đơn vị sản
phẩm

Mức khấu hao
Trích hàng năm

=

Nguyên giá
TSCĐ
Tổng SP dự
kiến

Số lượng sản phẩm
=

Thực hiện (năm)

Mức khấu hao
* tính cho 1 đơn
vị SP

Phương pháp này có ưu điểm: Mức khấu hao trên từng
TSCĐ được xác định đúng theo công suất huy động thực tế
của TSCĐ đó.
5.3. Một số quy định về tính khấu hao TSCĐ theo chế độ hiện
hành.

a. Về tăng mức khấu hao.
Theo quy định hiện hành, các doanh nghiệp được phép
tăng mức khấu hao cơ bản (không quá 20% mức tính theo
quy định và báo cho cơ quan tài chính biết để theo dõi)
trong các trường hợp sau với điều kiện không bị lỗ:
- Những TSCĐ có tiến bộ kỹ thuật nhanh (Hao mòn vô
hình nhanh)
- TSCĐ làm việc với chế độ cao hơn mức bình thường


62

- TSCĐ đầu tư bằng vốn vay hay các hình thức hợp
pháp khác (thuê mua, liên doanh...) mà thời gian trả nợ
hay thanh toán nhanh hơn thời gian khấu hao theo quy
định.
Nếu mức trích tăng hơn 20% so với quy định phải
được cơ quan tài chính xem xét, quyết định.
b. Về những TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử
dụng
Với những tài sản cố định này doanh nghiệp không
phải trích khấu hao cơ bản nhưng vẫn phải quản lý và sử
dụng bình thường. Bên cạnh đó, toàn bộ khấu hao cơ bản
của TSCĐ thuộc nguồn vốn Ngân sách được để lại cho
doanh nghiệp đầu tư, thay thế, đổi mới TSCĐ. Cơ quan
quản lý cấp trên của doanh nghiệp quyết định việc huy
động nguồn vốn khấu hao cơ bản trong phạm vi ngành
mình cho các mục tiêu theo nguyên tắc có vay, có trả với
lãi suất hợp lý. (Thông qua kế hoạch đầu tư từ nguồn vốn
khấu hao đã được cơ quan Nhà nước và cơ quan tài chính
xét duyệt).
c. Về mức trích khấu hao năm cuối
Mức trích khấu hao cho năm cuối cùng của thời hạn
sử dụng TSCĐ được xác định là hiệu số giữa nguyên giá
TSCĐ và số khấu hao luỹ kế đã thực hiện của TSCĐ đó.
d. Về những TSCĐ không phải trích khấu hao
Những TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh
doanh thì không phải trích khấu hao, bao gồm:
- TSCĐ không cần dùng, chưa cần dùng đã có quyết
định của cơ quan có thẩm quyền cho phép doanh nghiệp


63

được đưa vào cất giữ, bảo quản, điều động... cho doanh
nghiệp khác.
- TSCĐ thuộc dự trữ nhà nước giao cho doanh nghiệp
quản lý hộ, giữ hộ...
- TSCĐ phục vụ các hoạt động phúc lợi trong doanh
nghiệp như nhà trẻ, câu lạc bộ, nhà truyền thống, nhà ăn...
TSCĐ của các đơn vị sự nghiệp, quốc phòng,an ninh (trừ
những đơn vị hạch toán kinh tế) trong doanh nghiệp; những
TSCĐ phục vụ nhu cầu chung toàn xã hội, không phục vụ
cho hoạt động kinh doanh của riêng doanh nghiệp như đê
đập, cầu cống, đường xá, bến bãi... mà nhà nước giao cho
doanh nghiệp quản lý.
- TSCĐ khác không tham gia vào quá trình kinh
doanh.
5.4 Hạch toán khấu hao TSCĐ

- Định kỳ (tháng, quý...) tính khấu hao TSCĐ và phân
bổ vào chí phí sản xuất kinh doanh.
Nợ TK 627 (6274): KH TSCĐ sử dụng PX, bộ phận
SX.
Nợ TK 641 (6414): KH TSCĐ dùng cho bán hàng.
Nợ TK 642 (6424): KH TSCĐ dùng cho QLDN.
Có TK 214: Tổng số khấu hao phải trích.
Đồng thời, ghi nhận số khấu hao cơ bản đã trích vào
tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán: Nợ TK 009.


64

- Số khấu hao phải nộp cho ngân sách hoặc cấp trên
(Nếu có).
Nợ TK 411: Nếu không được hoàn lại
Nợ TK1368: Nếu được hoàn lại
Có TK 336: Số phải nộp cấp trên
Đồng thời ghi đơn vào bên có TK 009
+ Nếu đơn vị khác vay vốn khấu hao
Nợ TK 128, 228
Có TK 111, 112.
Đồng thời ghi đơn vào bên có TK 009.
- Nhận TSCĐ đã sử dụng do điều chuyển trong nội bộ
tổng công ty
Nợ TK 211
Có TK 214
Có TK 411
- Trường hợp khấu hao hết với TSCĐ vô hình (ghi theo nguyên giá).
Nợ TK 214 (2143)
Có TK213


65

- Trường hợp TSCĐ chưa khấu hao hết nhưng phải nhượng bán hoặc
thanh lý, phần giá trị còn lại chưa thu hồi phải được tính vào chi phí bất
thường.
Nợ TK 214 (2141, 2143): Giá trị hao mòn
Có TK liên quan (211, 213): Nguyên giá
Với TSCĐ đi thuê tài chính , khi hết hạn thuê phải trả mà chưa trích
đủ khấu hao thì giá trị còn lại của TSCĐ thuê ngoài phải tính vào chi phí chờ
phân bổ (Nếu giá trị còn lại lớn) hoặc phân bổ hết vào chi phí kinh doanh
trong kỳ (Nếu giá trị còn lại nhỏ):
Có TK 212: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính
- Các nghiệp vụ giảm TSCĐ thì đồng thời với việc giảm nguyên giá
TSCĐ phải phản ảnh giảm giá bị hao mòn của TSCĐ.
6. Hạch toán sửa chữa TSCĐ

TSCĐ được sử dụng lâu dài và được cấu thành bởi
nhiều bộ phận, chi tiết khác nhau. Khi tham gia vào quá
trình sản xuất kinh doanh, các bộ phận chi tiết cấu thành
TSCĐ bị hao mòn hư hỏng. Do vậy, để khôi phục năng lực
hoạt động bình thường của TSCĐ và để đảm bảo an toàn
trong lao động sản xuất, cần thiết phải tiến hành sửa chữa,


66

thay thế những chi tiết, bộ phận của TSCĐ bị hao mòn, hư
hỏng ảnh hưởng đến hoạt động của TSCĐ. Công việc sửa
chữa có thể do doanh nghiệp tự làm hoặc thuê ngoài với
phương thức sửa chữa thường xuyên, sửa chữa lớn hay sửa
chữa nâng cấp TSCĐ.
* Trường hợp sửa chữa thường xuyên.
Đây là hình thức sửa chữa có tính chất bảo quản, bảo
dưỡng thường xuyên TSCĐ, kỹ thuật sửa chữa đơn giản,
thời gian sửa chữa diễn ra ngắn và chi phí sửa chữa phát
sinh thường chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí của
doanh nghiệp. Do đó chi phí phát sinh đến đâu được tập
hợp trực tiếp vào chi phí kinh doanh đến đó.
- Nếu việc sữa chữa do doanh nghiệp tự làm, chi phí
sữa chữa được tập hợp như sau:
Nợ các TK liên quan (627, 641, 642...)
Có các TK chi phí (111,112, 152, 214, 334,
338...)
- Trường hợp thuê ngoài:
Nợ các TK liên quan (627, 641,642...)


67

Có TK chi phí ( 111, 112, 331): Tổng số tiền phải
trả
* Trường hợp sửa chữa lớn, mang tính phục hồi hoặc
nâng cấp.
- Tập hợp chi phí sửa chữa
+ Nếu thuê ngoài:
Khi hoàn thành công trình sửa chữa, bàn giao, phản
ánh số tiền phải trả theo hợp đồng cho người nhận thầu sửa
chữa lớn:
Nợ TK 133: Thuế VAT được khấu trừ
Nợ TK 214 (2143): Chi phí sửa chữa thực tế
Có TK 331: Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng
Trường hợp ứng trước tiền công hoặc thanh toán cho
người nhận thầu sửa chữa lớn TSCĐ :
Nợ TK 331:
Có TK liên quan ( 111, 112, 311...)
+ Nếu do doanh nghiệp tự làm:
Tập hợp chi phí sửa chữa thực tế chi ra theo từng công
trình;


68

Nợ TK 241 (2413)
Có các TK chi phí (111, 112, 152, 214, 334,
338...)
- Kết chuyển giá thành công trình sửa chữa khi hoàn
thành.
Tuỳ theo quy mô, tính chất, thời gian và mục đích sửa chữa, sau khi
công việc sửa chữa hoàn thành, TSCĐ được phục hồi năng lực hoạt động
hay tăng năng lực và kéo dài tuổi thọ, kế toán sẽ kết chuyển toàn bộ chi phí
sửa chữa vào các tài khoản thích hợp.

+ Trường hợp sửa chữa nâng cấp, kéo dài tuổi thọ:
Nợ TK 211: Nguyên giá (Giá thành sửa chữa thực tế)
Có TK 2413: Giá thành thực tế công tác sửa
chữa
+ Trường hợp sửa chữa mang tính phục hồi, tiến hành
theo kế hoạch: Kết chuyển vào chi phí phải trả:
Nợ TK 335: Giá thành thực tế công tác sửa chữa
chữa
+ Trường hợp sửa chữa mang tính phục hồi, tiến hành ngoài kế hoạch:
Giá thành sửa chữa được kết chuyển vào chi phí trả trước.


69

Nợ TK 142 (1421): Giá thành thực tế công tác sửa
chữa
chữa

PHẦN II
THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ
ĐỊNH Ở CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI ĐÔNG
NAM Á
I/ ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC CÔNG
TÁC KẾ TOÁN Ở CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI ĐÔNG
NAM Á

1. Khái quát lịch sử phát triển của công ty.

Việc chuyển đổi cơ chế quản lý kinh tế từ kế hoạch
hoá tập trung sang nền kinh tế nhiều thành phần vận động
theo cơ chế thị trường dưới sự điều tiết của Nhà nước tại
Đại hội Đảng lần thứ VI năm 1989 được coi như là một
mốc son lịch sử trong quá trình phát triển kinh tế ở Việt
nam. Hàng hoá phát triển mạnh, cơ sở hạ tầng được nâng
lên rõ rệt. Việc giao lưu buôn bán của con người trở nên rõ
ràng hơn.


70

Với nhận thức cổ phần hoá các doanh nghiệp Nhà
nước là một chủ trương đúng đắn của Đảng và Nhà nước
nhằm duy trì mục đích huy động vốn của toàn xã hội để
đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, đổi mới công nghệ,
nâng cao sức cạnh tranh. Tạo thêm việc làm, thay đổi cơ
cấu doanh nghiệp Nhà nước, đồng thời tạo cho người lao
động trong doanh nghiệp có cổ phần và những người góp
vốn được làm chủ theo sự góp phần thay đổi phương thức
quản lý tạo động lực thúc đẩy doanh nghiệp hoạt động có
hiệu quả, nâng cao thu nhập cho người lao động.
Trong bối cảnh đó Công ty cổ phần Du Lịch và
Thương Mại Đông Nam Á được thành lập ngày 15/3/1999
theo quyết định số 237/1999/QĐ- SKHĐT của Sở Kế
hoạch Đầu Tư thành phố Hà Nội.
- Trụ sở chính: Số 16 phố Trung Hoà, Cầu Giấy , Hà
Nội.
- Điện thoại liên hệ: 04. 784284
- Ngành nghề kinh doanh: Kinh doanh lữ hành, Vận
chuyển khách du lịch, Dịch vụ quảng cáo, thông tin du lịch.


71

- Tổng số vốn điều lệ: 3.064.800.000 đồng được chia
làm 30.648 cổ phần. Công ty bắt đầu đi vào hoạt động ngày
1/4/1999.
2. Cơ cấu tổ chức quản lý

Công ty cổ phần Du Lịch và Thương Mại Đông Nam
Á là đơn vị hạch toán độc lập có tư cách pháp nhân được
anh Nguyễn Thái Sơn đầu tư vốn chủ yếu với tỷ lệ 40% số
còn lại do các cổ đông đóng góp, hoạt động theo luật công
ty và nguyên tắc tự chủ tài chính được quyền quản lý với tư
cách chủ sở hữu và công ty tổ chức quản lý theo 1 cấp.
(Hiện nay công ty có tổng số 34 cán bộ công nhân viên).
SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY
CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI ĐÔNG NAM Á

Đại hội cổ
đông
Hội đồng
quản trị

Ban kiểm
soát
Chủ tịch HĐQT
kiêm giám đốc
điều hành và các
Phó giám đốc giúp
việc

Phòng
tổ chức
hành

Phòng
kế toán
tài vụ

Phòng
Phòng
Phòng
điều
thị
vận
hành

Marketin
hướng
Tài liệu được sưu tầm từ nguồn internet và g
chính tác giả chia sẻ
72
dẫn

* Đại hội cổ đông.
Đại hội cổ đông là cơ quan quyết định cao nhất của
công ty cổ phần quyết định mọi vấn đề liên quan đến sự tồn
tại và hoạt động của công ty như thông báo của hội đồng
quản trị và kiểm soát viên về tình hình hoạt động và kết quả
sản xuất kinh doanh của công ty.
Quyết định phương hướng và nhiệm vụ phát triển của
công ty.
Thông qua phương án sử dụng tài sản, phương án đầu
tư phát triển sản xuất kinh doanh đổi mới phương tiện,
công nghệ công ty.
Bầu hoặc bổ sung thành viên hội đồng quản trị hoặc
kiểm soát viên khi khuyết thành viên hoặc hết nhiệm kỳ.


73

Bãi miễn thành viên hội đồng quản trị hoặc kiểm soát viên
theo đề nghị của Hội đồng quản trị.
- Quyết định số lợi nhuận trích lập các quỹ, bổ sung
vốn, lợi nhuận chia cho các cổ đông, quyết định tăng, giảm
vốn điều lệ của công ty.
- Quyết định gia hạn hoạt động hay giải thể công ty và
các vấn đề khác.
* Hội đồng quản trị
Là bộ phận cao nhất trong công ty giữa hai kỳ đại hội
cổ đông. Hội đồng quản trị của công ty gồm có 5 người
được Đại hội cổ đông bầu chọn theo thể thức bỏ phiếu kín.
Hội đồng đã phân chức năng, nhiệm vụ cụ thể của
từng thành viên.
- Chủ tịch hội đồng quản trị kiêm giám đốc điều hành
Là người có quyền cao nhất điều hành và chịu trách
nhiệm về hoạt động của công ty theo pháp luật, điều lệ và
nghị quyết của Đại hội cổ đông. Bảo toàn và phát triển vốn,
thực hiện theo phương án kinh doanh mà đã được hội đồng
quản trị phê duyệt và thông qua tại Đại hội cổ đông. Trình
hội đồng quản trị các báo cáo về hoạt động tài chính, kết


74

quả hoạt động sản xuất kinh doanh và chịu trách nhiệm về
toàn bộ hoạt động kinh doanh của công ty trước Đại hội cổ
đông. Tuân thủ điều lệ của công ty trên cơ sở chấp hành
đúng đắn các chủ trương chính sách của Đảng, pháp luật
của Nhà nước.
- Các phó giám đốc giúp việc.
+ Phó giám đốc là người giúp giám đốc, chịu trách
nhiệm trước giám đốc, trước Nhà nước về nhiệm vụ của
mình được phân công. Phó giám đốc có nhiệm vụ thay mặt
giám đốc khi giám đốc đi vắng hoặc được giám đốc uỷ
quyền để giải quyết và điều hành công tác nội chính, có
trách nhiệm thường xuyên bàn bạc với giám đốc về công
tác tổ chức, tài chính, sản xuất kinh doanh, tạo điều kiện
cho giám đốc nắm bắt và điều chỉnh kế hoạch. Triển khai
các công việc đã thống nhất xuống các bộ phận thuộc khối
mình phụ trách kịp thời và thông tin nhanh những thuận lợi,
khó khăn trong việc điều hành để cùng giám đốc rút kinh
nghiệm và đề ra phương hướng chỉ đạo mới.
+ Lập kế hoạch tài chính hàng năm trên cơ sở kế
hoạch sản xuất kinh doanh phụ và dịch vụ. Phối hợp với


75

phòng kế hoạch để điều chỉnh kế hoạch phù hợp với xu thế
của thị trường và các chế độ chính sách.
+ Quản lý chắc các loại vốn, hạch toán thu chi tài
chính theo đúng chế độ Nhà nước, phân tích hoạt động kinh
tế trong việc quản lý và thực hiện giá thành sản phẩm. Phát
hiện kịp thời những trường hợp tham ô, lãng phí, giám sát
quản lý toàn bộ tài sản của công ty. Thực hiện việc chi trả
lương cho cán bộ công nhân viên và chế độ bảo hiểm xã
hội đúng chính sách.
+ Tham gia cho giám đốc chủ động sử dụng nguồn
vốn để phát triển sản xuất kinh doanh. Đồng thời kiểm tra
tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh chính,
phụ và dịch vụ, ngăn chặn việc lãi giả, lỗ thật, nợ nần dây
dưa.
+ Mở sổ sách theo dõi tài chính, tài sản vật tư, lập hồ
sơ, chứng từ ghi chép và hạch toán các tài khoản kế toán.
Chấp hành nghiêm chỉnh nghĩa vụ thu nộp ngân sách, lưu
trữ tài liệu, chứng từ theo nguyên tắc, quy định của Nhà
nước.
+ Thanh toán gọn việc thu chi kịp thời. Quản lý chặt
chẽ chế độ thu quỹ tiền mặt. Thực hiện chế độ báo cáo


76

phản ánh số liệu trung thực, chính xác nhằm phục vụ giám
đốc điều hành công ty phát triển.
* Phòng tổ chức hành chính.
Có chức năng giúp việc giám đốc và ban lãnh đạo
công ty thực hiện tốt công tác quản lý về nhân sự: tuyển
dụng, đào tạo, xếp lương, thi đua khen thưởng, kỷ luật, bảo
vệ nội bộ, sắp xếp công tác đời sống, vị trí làm việc, quan
hệ đối chiếu, chăm lo bảo vệ sức khoẻ cho cán bộ công
nhân viên. Đảm bảo công tác văn thư, đánh máy, bí mật tài
liệu, hồ sơ. Bảo vệ tài sản XHCN và an ninh trật tự an toàn
xã hội trong công ty và khu vực. Quản lý lao động, tiền
lương, định mức sản phẩm, an toàn lao động và BHXH
theo chế độ chính sách của Nhà nước.
* Phòng kế toán tài vụ.
- Chức năng: Phản ánh và giám đốc tất cả các hoạt
động kinh tế trong toàn công ty . Phòng kế toán tài chính là
một phòng giữ vị trí quan trọng trong việc điều hành quản
lý kinh tế, thông tin kinh tế trong mọi lĩnh vực kinh doanh ,
vận tải, xuất nhập khẩu và các dịch vụ khác. Phục vụ trực
tiếp cho lãnh đạo công ty điều hành chỉ đạo sản xuất.


77

- Nhiệm vụ: Tổ chức sắp xếp hợp lý, khoa học tập
trung các bộ phận kế hoạch thống kê trong phòng để hoàn
thành xuất sắc nhiệm vụ được giao về công tác kế toán tài
chính.
+ Giúp đỡ giám đốc đề ra kế hoạch sản xuất kinh
doanh (như số lượng khách, doanh thu, lao động, tiền
lương, thuế...)
+ Ghi chép phản ánh số liệu hiện có về tình hình vận
động toàn bộ tài sản của công ty. Giám sát việc sử dụng,
bảo quản tài sản của công ty, đặc biệt là các phương tiện
vận tải, máy móc thiết bị, nhà xưởng.
+ Thống kê hàng tháng, quý, định kỳ cho ban lãnh đạo
nắm tình hình để đề ra phương hướng phát triển.
+ Lập kế hoạch vốn, sử dụng vốn, biện pháp tạo
nguồn vốn phục vụ quá trình sản xuất kinh doanh, dùng cơ
chế tài chính của doanh nghiệp tác động lại quá trình sản
xuất - kinh doanh, giúp ban giám đốc đề ra chủ trương,
biện pháp để có lượng khách đông.
+ Theo dõi tình hình thị trường, thu thập thông tin, báo
cáo và đề xuất kịp thời với lãnh đạo của công ty.


78

+ Thực hiện chế độ báo cáo định kỳ, kịp thời phản ánh
những thay đổi để lãnh đạo có biện pháp xử lý kịp thời.
+ Phản ánh chính xác tổng hợp số vốn hiện có và các
nguồn hình thành, xác định hiệu quả sử dụng đồng vốn đưa
vào sản xuất kinh doanh, quyết toán bóc tách các nguồn thu
và tổng hợp chi phí của tất cả các lĩnh vực kinh doanh tính
toán hiệu quả kinh tế, hiệu quả đem lại cho toàn công ty.
+ Phát hiện và ngăn chặn kịp thời những hành vi vi
phạm pháp luật, tham ô, lãng phí làm thất thoát tài sản, vi
phạm chế độ kế toán tài chính.
+ Thực hiện đầy đủ các nội dung quy định của pháp
lệnh kế toán thống kê, chế độ kế toán tài chính của Nhà
nước và trích nộp đầy đủ đối với nghĩa vụ ngân sách Nhà
nước.
* Phòng điều hành và hướng dẫn.
- Bộ phận điều hành.
Được coi như bộ phận sản xuất của công ty, nó tiến
hành các công việc để đảm bảo thực hiện các sản phẩm của
công ty. Bộ phận điều hành như cầu nối giữa công ty với
thị trường cung cấp dịch vụ du lịch, nó có những nhiệm vụ
chủ yếu sau:


79

+ Lập kế hoạch và triển khai các công việc liên quan
đến việc thực hiện các chương trình du lịch như đăng ký
chỗ trong khách sạn, visa, vận chuyển... ký kết các hợp
đồng tất cả các dịch vụ phát sinh trong cả nước từ dịch vụ
lớn nhất đến dịch vụ nhỏ nhất, đảm bảo các yêu cầu về thời
gian và chất lượng.
+ Thiết lập và duy trì mối quan hệ mật thiết với các cơ
quan hữu quan (Ngoại giao, nội vụ, hải quan). Ký hợp đồng
với các nhà cung cấp hàng hoá và dịch vụ du lịch (khách
sạn, hàng không, đường sắt...). Lựa chọn các nhà cung cấp
có những sản phẩm đảm bảo uy tín chất lượng.
+ Xác nhận hoặc đặt chỗ cho các đoàn khách đến Việt
Nam trong thời gian cụ thể theo những chương trình cụ thể.
Xác nhận ngày hướng dẫn viên phải đi đón khách và thực
hiện chương trình du lịch. Luôn theo dõi các chương trình
du lịch xem trong quá trình thực hiện có phát sinh vấn đề gì
phải giải quyết ngay hay không. Kiểm tra xem các dịch vụ
đặt trước có đảm bảo đúng chất lượng, yêu cầu trong
chương trình hay không. Nhanh chóng xử lý các trường
hợp bất thường xảy ra trong quá trình thực hiện các chương
trình du lịch. Phối hợp với bộ phận kế toán thực hiện các


80

hoạt động thanh toán với các công ty gửi khách và các nhà
cung cấp du lịch.
+ Tìm hiểu thị trường du lịch, xác định nhu cầu thị
trường về dịch vụ du lịch.
+ Sau mỗi chuyến du lịch làm báo cáo và tổng kết thu
lại phiếu nhận xét của khách về từng dịch vụ cụ thể, từ đó
kết hợp với các nơi cung cấp dịch vụ để phát huy ưu điểm,
hoặc khắc phục nhược điểm...
- Bộ phận hướng dẫn.
Trưởng bộ phận hướng dẫn có trách nhiệm xây dựng
nội quy công tác của phòng, quy định rõ trách nhiệm của
từng hướng dẫn viên, bố trí và sử dụng hợp lý các hướng
dẫn viên tuỳ theo mức độ phức tạp của công việc và khả
năng của từng người nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng lao
động.
Các hướng dẫn viên có trách nhiệm tổ chức, đón tiếp
phục vụ khách theo đúng yêu cầu có trong chương trình du
lịch. Họ là những người tiếp xúc trực tiếp với khách và
đóng góp đáng kể vào việc hạ thấp hay nâng cao chất lượng
sản phẩm lữ hành của công ty.


81

Bộ phận hướng dẫn có những nhiệm vụ chủ yếu sau
đây:
+ Căn cứ vào kế hoạch khách, tổ chức điều động, bố
trí hướng dẫn viên theo từng yêu cầu của đoàn khách.
+ Xây dựng, duy trì và phát triển đội ngũ hướng dẫn
viên và cộng tác viên chuyên nghiệp. Tiến hành các hoạt
động học tập, bồi dưỡng để đội ngũ hướng dẫn viên có
trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cao, phẩm chất nghề nhiệp
tốt, đáp ứng về nhu cầu hướng dẫn của công ty.
+ Phối hợp chặt chẽ các bộ phận trong công ty để tiến
hành công việc một cách có hiệu quả nhất. Hướng dẫn viên
phải thực hiện đầy đủ chức năng, nhiệm vụ theo đúng quy
định của công ty.
+ Là đại diện trực tiếp của công ty trong quá trình tiếp
xúc với khách du lịch và các bạn hàng, các nhà cung cấp.
Tiến hành các hoạt động quảng cáo, tiếp thị thông qua
hướng dẫn viên.
+ Tổ chức mạng lưới cộng tác viên có năng lực và
trình độ để đáp ứng nhu cầu đi du lịch ngày càng phong
phú và đa dạng của khách du lịch.
* Phòng thị trường Marketing.


82

Có những chức năng nhiệm vụ chủ yếu sau:
- Tổ chức và tiến hành các hoạt động nghiên cứu thị
trường du lịch trong nước và quốc tế, tiến hành các hoạt
động tuyên truyền quảng cáo, thu hút các nguồn khách du
lịch đến với công ty.
- Phối hợp với phòng điều hành, tiến hành xây dựng
các chương trình du lịch từ nội dung đến mức giá, phù hợp
với nhu cầu của khách, chủ động trong việc đưa ra những ý
đồ mới về sản phẩm của công ty.
- Ký kết hợp đồng với các hãng, các công ty du lịch
nước ngoài, các tổ chức và cá nhân trong và ngoài nước để
khai thác các nguồn khách quốc tế vào Việt Nam, khách
nước ngoài tại Việt Nam và khách du lịch Việt Nam.
- Duy trì các mối quan hệ của công ty với các nguồn
khách, đề xuất và xây dựng phương án mở các chi nhánh,
đại diện của công ty ở trong nước và trên thế giới.
- Đảm bảo hoạt động thông tin giữa công ty với các
nguồn khách. Thông báo cho các bộ phận có liên quảntong
công ty về kế hoạch các đoàn khách, nội dung hợp đồng
cần thiết cho việc phục vụ khách. Phối hợp với các bộ phận


83

có liên quan theo dõi việc thanh toán và quá trình thực hiện
hợp đồng phục vụ khách.
- Phòng “Thị trường” phải thực sự trở thành chiếc cầu
nối giữa doanh nghiệp với thị trường. Trong điều kiện nhất
định, phòng Thị trường có trách nhiệm thực hiện việc
nghiên cứu và phát triển, là bộ phận chủ yếu trong việc xây
dựng các chiến lược, sách lược hoạt động hướng tới thị
trường của công ty.
* Phòng vận chuyển.
Hiện nay công ty có 7 xe ô tô (trong đó có 3 xe
Deawoo 45 chỗ và 4 xe Huyndai 24 chỗ). Nhiệm vụ chủ
yếu của phòng này là phục vụ vận chuyển cho khách du
lịch, thực hiện các chương trình du lịch mà khách đã giao
dịch và mua của công ty. Cùng với hướng dẫn viên đưa đón
và tiễn khách. Phòng vận chuyển của công ty chỉ đáp ứng
được 40% km vận chuyển, vì vậy vào mùa cao điểm công
ty phải ký kết hợp đồng với đơn vị ngoài để thuê vận
chuyển.
3. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán ở Công ty cổ phần Du Lịch và
Thương Mại Đông Nam Á.


84

Do đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh và những
cơ sở, điều kiện tổ chức công tác kế toán mà Công ty cổ
phần Du Lịch và Thương Mại Đông Nam Á tổ chức bộ
máy công tác kế toán theo hình thức tập trung và áp dụng
phương thức kê khai thường xuyên. Với hình thức này toàn
bộ công việc kế toán trong công ty đều được tiến hành xử
lý tại phòng kế toán của công ty. Từ thu nhập và kiểm tra
chứng từ, ghi sổ kế toán, lập các báo cáo tài chính, các bộ
phận ở trong doanh nghiệp, các phòng ban chỉ lập chứng từ
phát sinh gửi về phòng kế toán của công ty. Do đó đảm bảo
sự lãnh đạo tập trung thống nhất đối với công tác chuyên
môn, kiểm tra, xử lý các thông tin kế toán được kịp thời,
chặt chẽ, thuận tiện cho việc phân công lao động và chuyên
môn hoá, nâng cao năng suất lao động.
Ở Công ty cổ phần Du Lịch và Thương Mại Đông
Nam Á ngoài kế toán trưởng còn có 4 nhân viên kế toán (có
trình độ chuyên môn từ trung cấp trở lên). Do vậy mọi
người đều đảm nhiệm phần việc nặng nề, đòi hỏi phải có sự
cố gắng và tinh thần trách nhiệm cao.


85

Bộ máy kế toán trong Công ty cổ phần Du Lịch và
Thương Mại Đông Nam Á tổ chức theo hình thức tập trung
được chia thành các bộ phận theo sơ đồ sau:
SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY CÔNG TÁC KẾ TOÁN Ở
CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI ĐÔNG NAM Á

Kế toán
trưởng

Kế
Kế
Kế
toán
toán
toán
vốn
Thủ
tiền
TSCĐ
bằng
quỹ
lương
và
tiền
và
thanh
- Kế toán trưởng: Là người tổ và
chức và chỉ đạo toàn
BHXH
toán
thanh
diện công tác kế toán của công ty. toán
công
+ Nhiệm vụ của kế toán trưởng: Tổ chức bộ máy kế
nợ
toán gọn nhẹ, khoa học, hợp lý phù hợp với quy mô phát
triển của công ty và theo yêu cầu đổi mới cơ chế quản lý
kinh tế.


86

+ Phân công lao động kế toán hợp lý, hướng dẫn toàn
bộ công việc kế toán trong phòng kế toán, đảm bảo cho
từng bộ phận kế toán, từng nhân viên kế toán phát huy
được khả năng chuyên môn, tạo sự kết hợp chặt chẽ giữa
các bộ phận kế toán có liên quan, góp phần thực hiện tốt
chức năng và nhiệm vụ của kế toán cung cấp thông tin
chính xác, kịp thời để phục vụ cho việc chỉ đạo hoạt động
sản xuất kinh doanh của công ty.
+ Tổ chức kiểm kê định kỳ tài sản, vật tư tiền vốn, xác
định giá trị tài sản theo mặt bằng thị trường.
+ Chịu trách nhiệm lập và nộp đúng hạn báo cáo quyết
toán thống kê với chất lượng cao. Tổ chức bảo quản giữ tài
liệu chứng từ, giữ bí mật các số liệu thuộc quy định của
Nhà nước.
- Kế toán tiền lương và BHXH: Có nhiệm vụ chủ yếu
là tổ chức kiểm tra, tổng hợp, lập báo cáo tài chính của
công ty, giúp kế toán trưởng tổ chức bảo quản lưu trữ hồ sơ
tài liệu kế toán. Tổ chức kế toán tổng hợp và chi tiết các nội
dung hạch toán còn lại như: nguồn vốn kinh doanh, các quỹ
doanh nghiệp. Mặt khác kế toán tổng hợp còn kiêm luôn
nhiệm vụ kế toán tiền lương và BHXH.


87

- Kế toán TSCĐ và thanh toán: Có nhiệm vụ chủ yếu
là phản ánh số hiện có, tình hình tăng giảm, tình hình sử
dụng xe ô tô và các TSCĐ khác của công ty, tính khấu hao,
theo dõi sửa chữa, thanh lý, nhượng bán xe ô tô và các
TSCĐ khác... và nhiệm vụ thanh toán công nợ, thanh toán
với Nhà nước.
- Kế toán vốn bằng tiền và thanh toán công nợ: Theo
dõi và hạch toán kế toán vốn bằng tiền, tài sản cố định, tài
sản lưu động, nguồn vốn và các quỹ xí nghiệp, theo dõi chi
phí và các khoản công nợ nội bộ, thanh toán với ngân sách
Nhà nước và phân phối lợi nhuận.
- Thủ quỹ: Có nhiệm vụ chủ yếu sau:
+ Bảo quản tiền mặt, thu tiền và thanh toán chi trả cho
các đối tượng theo chứng từ được duyệt.
+ Hàng tháng vào sổ quỹ, lên các báo cáo quỹ, kiểm
kê số tiền thực tế trong két phải khớp với số dư trên báo
cáo quỹ. Thủ quỹ phải có trách nhiệm bồi thường khi để
xảy ra thất thoát tiền mặt do chủ quan gây ra và phải
nghiêm chỉnh tuân thủ các quy định của nhà nước về quản
lý tiền mặt.


88

+ Hàng tháng tổ chức đi thu tiền ở các tổ chức hay cá
nhân còn thiếu và rút tiền mặt ở tài khoản ngân hàng về
nhập quỹ.
4. Hình thức kế toán áp dụng

Là một doanh nghiệp hạch toán độc lập, Công ty cổ
phần Du Lịch và Thương Mại Đông Nam Á đang sử dụng
hệ thống tài khoản kế toán thống nhất theo quy định số
1141/TC-CĐKT của Bộ trưởng Bộ tài chính ký ngày
01/11/1995, hệ thống sổ sách kế toán áp dụng theo hình
thức kế toán chứng từ ghi sổ.
Với quy mô và mô hình tổ chức bộ máy công tác tập
trung và áp dụng sổ sách kế toán theo hình thức chứng từ
Chứng từ kế
ghi sổ. Trình tự ghi sổ kế toán trong Công ty cổ phần Du
toán
Lịch và Thương Mại Đông Nam Á được khái quát bằng sơ
Chứng từ
Sổ và thẻ
đồ Sổ quỹ
sau:
ghi sổ
kế toán chi
SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ HẠCH TOÁN THEO HÌNH THỨC CHỨNG TỪ
tiết
GHI SỔ

Sổ đăng ký
chứng từ
ghi sổ

Sổ cái

Bảng cân
đối số phát
sinh
Báo cáo
tài chính

Bảng tổng
hợp chi
tiết

89

Chú thích:

Ghi hàng ngày hoặc định kỳ
Ghi cuối tháng
Quan hệ đối chiếu

* Trình tự ghi sổ:
Hàng ngày hay định kỳ căn cứ vào chứng từ gốc đã
kiểm tra hợp lệ để phân loại rồi lập chứng từ ghi sổ. Các
chứng từ gốc cần ghi chi tiết đồng thời ghi vào sổ kế toán
chi tiết.


90

Các chứng từ thu chi tiền mặt hàng ngày thủ quỹ ghi
vào sổ quĩ cuối ngày, chuyển cho kế toán quỹ.
Căn cứ chứng từ ghi sổ đã lập ghi vào sổ Đăng ký
chứng từ ghi sổ sau đó ghi vào Sổ Cái.
Cuối tháng căn cứ vào các sổ chứng từ kế toán chi tiết
lập bảng tổng hợp số liệu, chi tiết căn cứ vào sổ cái để lập
bảng cân đối số phát sinh các tài khoản.
Cuối tháng kiểm tra đối chiếu giữa Sổ Cái với bảng
tổng hợp số liệu chi tiết, giữa bảng cân đối số phát sinh các
khoản với số Đăng ký chứng từ ghi sổ.
Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào số liệu cân đối phát
sinh các tài khoản và bảng tổng hợp số liệu chi tiết để lập
báo cáo tài chính.
Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi vào 2 sổ kế toán tổng
hợp một cách riêng rẽ: Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ và Sổ Cái.
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Sổ này dùng để đăng ký các chứng từ
ghi sổ, sổ đã lập theo thứ tự thời gian, tác dụng của nó là quản lý chặt chẽ
các chứng từ ghi sổ tránh bị thất lạc hoặc bỏ sót không ghi sổ, đồng thời
số liệu của sổ được sử dụng để đối chiếu với số liệu của bảng cân đối số
phát sinh.


91

- Sổ Cái: Là sổ kế toán tổng hợp, do có ít nghiệp vụ kinh tế phát
sinh và tương đối đơn giản nên công ty dùng sổ cái ít cột, ngoài ra công
ty còn dùng một số sổ thẻ chi tiết khác như

+ Sổ TSCĐ
+ Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ
+ Sổ chi tiết chi phí trả trước, chi phí phải trả
+ Sổ chi tiết tiền gửi, tiền vay
+ Sổ chi tiết thanh toán với người bán, người mua,
thanh toán nội bộ, thanh toán với ngân sách...
Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên Sổ Cái và
bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ kế toán chi tiết)
được dùng để lập các báo cáo tài chính (theo quý).
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát
sinh Nợ và tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản
trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằng tổng
số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ. Tổng số
dư Nợ và tổng số dư Có của các tài khoản trên bảng cân đối
phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng
trên bảng tổng hợp chi tiết.
II. TỔ CHỨC HẠCH TOÁN CHI TIẾT TSCĐ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU
LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI ĐÔNG NAM Á


92

A. ĐẶC ĐIỂM TSCĐ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI
ĐÔNG NAM Á

Là một công ty cổ phần khi tiếp cận với nền kinh tế thị
trường trong điều kiện hết sức thuận lợi. Mặc dù vậy Công
ty cổ phần Du Lịch và Thương Mại Đông Nam Á vẫn coi
hạch toán TSCĐ là một trong những mục tiêu quan trọng
và cần thiết. Do bởi TSCĐ được coi xem như là “xương
sống” và “bộ não” của công ty.
Ngày nay khi xã hội càng phát triển đến đỉnh cao của
trí tuệ, tay nghề và trình độ con người vượt bậc tiến lên. Vì
vậy mà sản phẩm của loài người ngày nay là những máy
móc hiện đại. Xác định được điều đó, Công ty cổ phần Du
Lịch và Thương Mại Đông Nam Á đã có một cách nhìn
nhận thực tế, năng động, sáng tạo trong quá trình đầu tư
TSCĐ.
1. Phân loại TSCĐ

Là một công ty hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh lữ
hành, nên TSCĐ trong công ty phần lớn là các phương tiện
vận tải có giá trị lớn. Mặc dù chiếm tỷ trọng lớn trong tổng
giá trị TSCĐ trong công ty, nhưng các phương tiện vận tải
chủ yếu đang trong tình trạng cũ, khả năng vận chuyển
thấp.


93

Bên cạnh các phương tiện vận tải trong công ty còn
bao gồm: nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị và các
TSCĐ khác.
Để phục vụ tốt cho việc hạch toán TSCĐ trong công
ty, công ty đã phân loại TSCĐ như sau:
a. Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện
- Máy móc thiết bị như máy điều hoà national, điều
hoà 12000ptu...
- Phương tiện vận tải như: xe ca, xe con
- Nhà xưởng đất đai, sân bãi đỗ xe.
b. Phân loại theo công dụng và tình hình sử dụng
TSCĐ dùng ngoài sản xuất kinh doanh của công ty
mang tính chất phục vụ công cộng. TSCĐ dùng trong sản
xuất kinh doanh cơ bản trực tiếp của đơn vị.
c. Phân loại TSCĐ theo tình hình sử dụng của công ty
- TSCĐ đang dùng
- TSCĐ chưa cần dùng.
2. Đánh giá TSCĐ


94

Để xác định giá trị ghi sổ cho TSCĐ, công ty tiến
hành đánh giá TSCĐ ngay khi đưa TSCĐ vào sử dụng. Tuỳ
từng loại TSCĐ mà công ty có cách thức đánh giá khác
nhau. Với những TSCĐ mua sắm, TSCĐ do đầu tư XDCB
hoàn thành, việc tính giá TSCĐ tại công ty được tính theo
công thức sau;
Nguyên giá TSCĐ = Giá thực tế + chi phí khác có liên
quan.
Trên cơ sở nguyên giá, giá trị hao mòn, kế toán có thể
xác định được giá trị còn lại của TSCĐ khi đã sử dụng theo
công thức sau:
Giá trị còn lại = Nguyên giá - giá trị hao mòn
Như vậy toàn bộ TSCĐ của công ty được theo dõi trên
3 loại giá là nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại,
nhờ đó phản ánh được tổng số vốn đầu tư mua sắm, xây
dựng và trình độ trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật cho sản
xuất.
3. Hiện trạng TSCĐ của Công ty cổ phần Du Lịch và Thương Mại Đông
Nam Á


95

HIỆN TRẠNG TSCĐ CỦA CÔNG TY
Ngày 31/12/00

Đối tượng

Chỉ tiêu Nguyên giá Giá trị còn
lại

C
lượng
còn lại

I. Nhà cửa, vật kiến
trúc

435.340.00 383.744.80 88,148
0
9

II. Máy móc thiết bị,

123.120.30 105.251.30
0
0 85,486

III. Phương tiện vận
tải
- Xe 45 chỗ

1.894.619.4 1.782.610. 94,08
00
400
914.619.40 856.848.40 93,68
0
0
980.000.00 925.762.00 94,46
0
0

- Xe 24 chỗ


96

Tổng TSCĐ

2.453.079.7 2.271.606.
00
509

92,6

Nhìn chung qua 2 năm hoạt động, tình hình TSCĐ của
công ty không có sự thay đổi đáng kể.
Trong tổng TSCĐ hiện có ở công ty thì:
- Phương tiện vận tải chiếm 77,23%.
- Về nhà cửa, vật kiến trúc:
Tổng số diện tích đất của công ty quản lý là 300 m 2
với tổng giá trị còn lại là: 383744809 bằng 16,89% tổng tài
sản. Với nhóm tài sản này do mới được đầu tư xây dựng
nên chất lượng còn lại cao (giá trị còn lại so với nguyên giá
ban đầu là 79,04%).
- Về máy móc thiết bị quản lý chiếm tỷ trọng nhỏ chỉ
bằng 5.02% tổng số tài sản vì được đầu tư năm 2000. Bao
gồm 5 máy điều hoà, 1 máy vi tính, 1 máy photo... với tổng
giá trị còn lại 137.120.300 bằng 91,34% nguyên giá ban
đầu.
B. HẠCH TOÁN CHI TIẾT TSCĐ CỦA CÔNG TY


97

Tổ chức hạch toán TSCĐ giữ một vị trí quan trọng
trong công tác kế toán. Nó cung cấp tài liệu đảm bảo chính
xác cho bộ phận quản lý doanh nghiệp để tiến hành phân
tích, đánh giá thực hiện tăng, giảm TSCĐ ở công ty. Qua
đó tăng cường biện pháp kiểm tra, quản lý TSCĐ một cách
bảo đảm an toàn, nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ. Do vậy
việc quản lý và hạch toán luôn dựa trên một hệ thống đầy
đủ các chứng từ gốc chứng minh cho tính hợp pháp của
nghiệp vụ kinh tế phát sinh, bao gồm: Biên bản giao nhận
TSCĐ, hoá đơn GTGT, biên bản nghiệm thu công trình,
biên bản thanh lý... Căn cứ vào chứng từ gốc, các chứng từ
khác liên quan đến TSCĐ và các tài liệu khoa học kỹ thuật.
Kế toán ghi thẳng vào sổ chi tiết TSCĐ, sổ này được mở
khi bắt đầu niên độ kế toán và khoá sổ khi kết thúc niên độ
kế toán. Đây là quyển sổ chính phục vụ cho việc theo dõi,
quản lý TSCĐ của công ty và được ghi hàng ngày khi
nghiệp vụ kinh tế phát sinh và hoàn thành.

Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ
THƯƠNG MẠI ĐÔNG NAM Á
THẺ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH SỐ 24/XEKA


98

(Dùng cho thiết bị máy móc)
Tên tài sản: Ô tô vận tải hành Loại: Phương tiện vận tải
khách
Chứng từ nhập: số 24
Nhãn, ký hiệu: 29L-0357
Năm tháng sử dụng: 1999
Nơi sản xuất: Hàn Quốc

Nguyên giá: 304.873.134

Công suất thiết kế: 45 ghế

Nguồn vốn: Bổ sung

Năm SX : 1993

Đình chỉ sử dụng ngày...
Địa điểm đặt: Công ty cổ phần tháng.... năm...
Du Lịch và Thương Mại Đông Lý do:...............
Nam Á
Mức và tỷ lệ khấu khao
Từ
nă
m
199
9
200

Tỷ lệ %

Mức khấu hao đã tính
cộng dồn

Mức khấu hao

SCL

CB

0

0

0

1.1.99

18.292.388
18.292.388
52.682.077

SCL

12

CB

31.12.99
31.12.00

CB

Năm

12

34.389.6


99

0

89

III. HẠCH TOÁN TĂNG, GIẢM TSCĐ

1. Tổ chức hạch toán ban đầu của TSCĐ

Hạch toán ban đầu nhằm thiết lập nên các chứng từ để
làm cơ sở cho các khâu hạch toán tiếp theo. Các chứng từ
kế toán đó thường xuyên vận động và sự vận động liên tục
kế tiếp nhau được gọi là luân chuyển chứng từ. Phương
pháp chứng từ kế toán hiện nay được sử dụng trong các
doanh nghiệp nói chung là một yếu tố không thể thiếu được
trong hệ thống phương pháp hạch toán kế toán.
Do đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty, để
phục vụ cho quá trình hoạt động kinh doanh TSCĐ chủ yếu
là mua bên ngoài về do quy mô, tính chất công ty không thể
tự sản xuất ra được. Công ty căn cứ vào hoá đơn GTGT,
biên bản nghiệm thu TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ, hoá
đơn kiểm phiếu xuất kho để làm căn cứ ghi vào chứng từ
ghi sổ.
2. Hạch toán TSCĐ ở Công ty cổ phần Du Lịch và Thương Mại Đông
Nam Á
2.1 Kế toán tăng TSCĐ


100

Năm 1999- 2000 TSCĐ công ty tăng chủ yếu bằng
nguồn vốn tự có. Để phản ánh tình hình giá trị TSCĐ hiện
có và sự biến động của TSCĐ. Công ty cổ phần ô tô vận tải
Hà Tây sử dụng chủ yếu các tài khoản về kế toán sau:
TK 211: TSCĐ hữu hình
TK 214: Hao mòn TSCĐ
TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang
TK 411: Nguồn vốn kinh doanh
Ngoài ra công ty còn sử dụng các tài khoản liên quan khác
như: TK 111, 112, 414, 441, 431...
* Chứng từ kế toán
Xác định TSCĐ là một bộ phận cơ bản nhất của kế
toán công ty luôn chú ý tới nguyên tắc thận trọng trong
hạch toán, bảo đảm chính xác đối tượng ghi TSCĐ, loại
TSCĐ. Việc quản lý và hạch toán luôn dựa trên hệ thống
chứng từ gốc.
Dưới đây là cách tổ chức hạch toán trên chứng từ một
số nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ tại Công ty cổ phần Du
Lịch và Thương Mại Đông Nam Á
* Trường hợp tăng TSCĐ


101

Xuất phát từ nhu cầu của các bộ phận trong công ty,
căn cứ vào kế hoạch đầu tư, triển khai áp dụng các tiến bộ
khoa học kỹ thuật đòi hỏi đổi mới công nghệ tiên tiến vào
sản xuất kinh doanh. Công ty đã lên kế hoạch mua sắm
TSCĐ cho mỗi năm. Khi kế hoạch được duyệt, công ty ký
hợp đồng mua sắm TSCĐ với người cung cấp sau đó căn
cứ vào hợp đồng (kèm theo giấy báo của bên bán) kế toán
làm thủ tục cho người đi mua. Trong quá trình mua bán, giá
mua và mọi chi phí phát sinh đều được theo dõi, khi hợp
đồng mua bán hoàn thành, hai bên sẽ thanh lý hợp đồng và
quyết toán thanh toán tiền, đồng thời làm thủ tục kế toán
tăng TSCĐ kế toán căn cứ vào các chứng từ có liên quan để
hạch toán tăng TSCĐ.

Công ty cổ phần Du Lịch và
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

CỘNG HOÀ XÃ HỘI

Thương Mại Đông Nam Á
Hạnh phúc

Độc lập - Tự do -

BIÊN BẢN GIAO NHẬN XE

Ngày 15/12/2000


102

Căn cứ vào pháp lệnh hợp đồng kinh tế của Hội đồng
nhà nước nước cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam công
bố ngày 29/8/1989.
Căn cứ vào hợp đồng kinh tế số 17 ngày 16/5/1999
Bên nhận TSCĐ gồm
+ Ông Nguyễn Văn Tiến

Điện thoại

Chức vụ: Giám đốc Công ty cổ phần Du Lịch và
Thương Mại Đông Nam Á
+ Ông: Nguyễn Bá Đệ
Chức vụ: Trưởng phòng kinh doanh
Bên giao TSCĐ gồm:
+ Ông Trịnh Xuân Đức

Điện thoại

Chủ xe làm đại diện 2 bên thanh toán ký hợp đồng
Địa điểm giao nhận TSCĐ: Công ty cổ phần Du Lịch
và Thương Mại Đông Nam Á
Xác nhận việc giao nhận TSCĐ như sau:
Tên TSCĐ: Xe ô tô khách hiệu huyndai
Số khung: 29L- 4618


103

Số lượng: 1 chiếc
Chất lượng (thân vỏ xe, nội thất ghế đệm máy, máy
xe, máy lạnh) hoạt động bình thường.
Nơi sản xuất: Hàn Quốc
Dung tích xi lanh: 11.149C
Trọng tải công suất: 220ml, 24 chỗ ngồi
Nguồn gốc tài sản: Công ty sản xuất dịch vụ XNK
khoa học và kỹ thuật
Nguồn gốc nhập khẩu số: 600005
Năm sản xuất: 1989
Màu: Sơn trắng
Giá trị: 260.554.000 đồng
Bên giao

Bên nhận

(ký tên, đóng
dấu)

(Ký tên)

Ban kiểm
nhận

Kế toán
trưởng

(Ký tên)

Giám đốc

(Ký tên)

(Ký tên)

Bên cạnh đó kế toán cũng căn cứ vào hoá đơn (GTGT)
và phiếu chi tiền của ngân hàng công thương thanh xuân
Hà Nội trích lược:


104

Mẫu
HOÁ ĐƠN (GTGT)

Mẫu số 02B
Ngày 15/12/2000
Liên 2: (Giao cho khách hàng)
Đơn vị bán hàng: Trịnh Xuân Đức
Địa chỉ: Tập thể xí nghiệp đường bộ số 116- Thanh
Xuân Nam- Quận Thanh Xuân- Hà Nội
Số TK:
Mã số:
Họ tên người mua: Công ty cổ phần Du lịch và Thương
mại Đông Nam Á
Địa chỉ: Số 16 phố Trung Hoà, Cầu Giấy Hà Nội
Hình thức thanh toán: Tiền gửi ngân hàng
Mã số: 710.A00039

T Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị Số
T
tính lượng
1 Xe ô tô huyndai

1 cái

01

Đơn
giá

Thành tiền
260.554.0


105

29L.4618
Thuế VAT 10%

00
26.055.40
0
286.609.4
00

Tổng cộng

Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm tám sáu triệu sáu trăm linh chín
nghìn bốn trăm đồng chẵn.
Người mua hàng

Kế toán trưởng

Thủ trưởng đơn vị

(Ký tên)

(Ký, ghi rõ họ tên)

(Ký, đóng dấu)

Nghiệp vụ xảy ra ngày 15/12/2000, công ty mua chiếc
xe ô tô huyndai chuyên chở khách bằng nguồn vốn khấu
hao cơ bản. Số tiền là 286.609.400 kế toán căn cứ vào các
chứng từ nêu trên định khoản:
BT1:

Nợ TK 211 260.554.000
Nợ TK 133 26.055.400
Có TK 112: 286.609.400

Đồng thời kế toán phản ánh bút toán đơn
BT2:

Có TK 009 286.609.400


106

BT3: Kết chuyển sang NVKD:
Nợ TK 414: 260.554.000
* Tăng TSCĐ do mua sắm phải qua lắp đặt
Công ty mua TSCĐ về chưa đưa vào sử dụng ngay mà
phải thông qua quá trình lắp đặt. Khi hoàn thành bàn
giao.Kế toán căn cứ vào chứng từ liên quan đến để hoàn
thành ghi vào sổ. Trước khi vào sổ kế toán phải tập hợp lại
chứng từ cho các khoản chi phí đầu tư. Thuế trước bạ, giấy
đăng ký khám xe, dầu mỡ chạy thử....

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập- Tự do- Hạnh phúc
Hà nội ngày
11/11/00
Mẫu
số:
BIÊN BẢN QUYẾT TOÁN XE Ô TÔ

HUYNDAI 29L/ 4709
Căn cứ vào quyết định số 548/CV-UBCN ngày
15/12/2000 Uỷ ban nhân dân Thành phố Hà Nội.


107

Căn cứ vào chứng từ đầu tư quyết toán của doanh
nghiệp
I. Thành phần Công ty cổ phần Du Lịch và Thương Mại
Đông Nam Á
Ông Nguyễn Bá Đệ

- Trưởng phòng kinh doanh

Ông Lê Đức Việt

- Chức vụ: Kế toán trưởng

Ông Lê Văn Trị
doanh

- Chức vụ: Phó phòng kinh

Bà Đinh Thị Kim Tuyến - Chức vụ: Phòng tài vụ
II. Thành phần: Sở giao thông vận tải Hà Nội
Ông Dương Văn Hiền: Chuyên viên phòng quản lý
phương tiện Sở GTVT
III. Thành phần: Sở tài chính Hà Nội
Ông Đỗ Xuân Hiển: Phó phòng nghiệp vụ tài chính
doanh nghiệp
IV. Các khoản chi phí đầu tư
- Giá mua xe
- Thuế trước bạ

253.000.00
0
10.120.000


108

- Đăng ký
150.000
- Khám xe
181.800
- Dầu mỡ chạy thử
561.000
- Lốp
11.047.600
- Dương bi + sửa chữa
824.000
máy
- Giá hàng treo nóc
Tổng

1.446.600
277.311.00
0

V. Các khoản thu hồi
- Lốp cũ
2.075.000
- Lốp mới lái xe chịu 50% 5.524.000
Tổng
7.599.000
Giá nhập tài sản là: 277.311.000 - 7.599.000 =
269.732.000
Biên bản lập hồi 16 giờ ngày 11/11/00
Các thành viên trong công ty

Giám đốc công ty

(Ký)

(Ký)

Đại diện Sở tài chính Hà Nội

Sở GTVT Hà Nội


109

Căn cứ vào nghiệp vụ xảy ra kế toán căn cứ vào chứng
từ (phiếu), giấy chứng nhận cho Công ty cổ phần Du Lịch
và Thương Mại Đông Nam Á được đầu tư xe của UBND
Thành phố Hà Nội. Biên bản hợp đồng kinh tế, phiếu chi
08, kế toán định khoản
BT1: Tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt thực tế phát sinh
Nợ TK 2411

269.732.000

Nợ TK 133

26.973.200

Có TK 111 269.705.200
BT2: Kết chuyển ghi tăng nguyên giá TSCĐ khi lắp đặt
hoàn thành bàn giao
Nợ TK 211

269.732.000

Có TK 2411 269.732.000
BT3: Kết chuyển nguồn vốn
Nợ TK 414

269.732.000

Có TK 411 269.732.000
2.2 Kế toán giảm TSCĐ


110

Trong quá trình sử dụng TSCĐ sẽ dẫn đến một số
TSCĐ bị cũ, hao mòn, lạc hậu không phù hợp với sản xuất
của công ty sẽ bị loại bỏ.
Công ty cổ phần Du Lịch và Thương Mại Đông Nam
Á do mới được thành lập nên TSCĐ còn mới và thời gian
sử dụng còn dài. Tuy vậy nhiều tài sản của công ty thời
gian sử dụng vẫn còn dài nhưng thực sự không có lợi ích
cho sản xuất kinh doanh nên để sử dụng chỉ gây lãng phí
vốn trong khi công ty lại cần vốn cho việc cải tiến mua sắm
máy móc mới nhằm mục đích nâng cao hiệu quả sử dụng
TSCĐ. Do vậy, công ty cần phải thanh lý hoặc nhượng bán
TSCĐ đi để có thể thu hồi vốn nhanh.
- Giảm TSCĐ do thanh lý:
Khi công ty muốn thanh lý TSCĐ đã cũ và hoạt động
kém hiệu quả, công ty phải lập “Tờ trình xin thanh lý
TSCĐ” gửi lên đại hội cổ đông trong đó bao gồm các nội
dung chính sau:
- Lý do xin thanh lý, nhượng bán
- Các loại TSCĐ xin thanh lý, nhượng bán


111

Sau khi tờ trình được duyệt, công ty thành lập hội
đồng thanh lý (gồm đại diện phòng kỹ thuật và đại diện
phòng kế toán). Hội đồng thanh lý chịu trách nhiệm xem
xét, đánh giá thực trạng chất lượng, giá trị còn lại của tài
sản đó, xác định giá trị thu hồi, xác định chi phí thanh lý
bao gồm chi phí vật tư, chi phí cho nhân công để tháo dỡ,
tháo bỏ, thu hồi.
Các chứng từ liên quan đến thanh lý TSCĐ bao gồm:
+ Tờ trình xin thanh lý
+ Biên bản xác định hiện trạng
+ Quyết định cho phép thanh lý
+ Biên bản thanh lý TSCĐ
Các chứng từ trên là căn cứ để kế toán ghi giảm TSCĐ
trong sổ kế toán.
Nghiệp vụ xảy ra ngày 31/6/2000 theo chứng từ ghi sổ
số 27 công ty cổ phần Du lịch và Thương mại Đông Nam Á
đã quyết định cho thanh lý xe ô tô W50- 29L.1438 đã sử
dụng lâu năm.
Sau đây là “Tờ trình xin thanh lý phương tiện vận tải”
của tổ trưởng đội xe lập.


112

CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH
VÀ THƯƠNG MẠI ĐÔNG NAM Á


Hà Nội, ngày 31 tháng
6 năm 2000

TỜ TRÌNH XIN THANH LÝ PHƯƠNG TIỆN VẬN TẢI

Kính gửi: Giám đốc công ty cổ phần Du lịch và
Thương mại Đông Nam Á
Tên tôi là: Nguyễn Trọng Dũng
Chức vụ: Tổ trưởng đội xe
Hiện nay tôi có một phương tiện vận tải đã quá cũ nát
và hoạt động không có hiệu quả (có kèm theo biên bản xác
định hiện trạng xe). Tôi viết tờ trình này xin thanh lý
phương tiện vận tải như sau:
ST
T

Loại xe

Biển xe

1

W50

29L.1438

Năm sử dụng Người sử dụng
1989

Nguyễn Minh
Châu


113

Kính đề nghị giám đốc công ty giải quyết cho phép
thanh lý phương tiện vận tải trên.
Tổ trưởng đội xe
(Ký, họ tên)
Được sự đồng ý của giám đốc công ty ngày 25/6/2000
công ty lập hội đồng thanh lý phương tiện vận tải, biên bản
này được lập như sau:
CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH
VÀ THƯƠNG MẠI ĐÔNG NAM Á



BIÊN BẢN THANH LÝ TSCĐ

Hà Nội, ngày 25/6/2000
Căn cứ quyết định số 532 ngày 24/6/2000 của Giám
đốc công ty về việc thanh lý phương tiện vận tải.
I. Ban thanh lý gồm có:
1. Ông Nguyễn Văn Tiến
Trưởng ban thanh lý

- Giám đốc công ty

-

2. Ông Nguyễn Trọng Dũng - Tổ trưởng đội xe
3. Ông Nguyễn Đức Việt

- Kế toán trưởng


114

4. Bà Nguyễn Thị Hà

- Kế toán TSCĐ

II. Tiến hành thanh lý phương tiện vận tải
TT Loạ Biển xe Năm đưa
i xe
vào sử
dụng
1

W5 29L.14
0
38

1989

Nguyên
giá

Hao mòn

GTCL

75.000.00 65.000.00 10.000.00
0
0
0

III. Kết luận của Ban thanh lý
Ban thanh lý quyết định thanh lý phương tiện vận tải
trên cho ông Nguyễn Đinh Tịnh
Địa chỉ: Quảng Ninh
Giám đốc công ty


(Ký, họ tên)
(Ký, họ tên)
Bên cạnh đó, kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT và
phiếu thu tiền mặt của khách hàng.

HOÁ ĐƠN GTGT

Mẫu số: 01 GTKT
Liên 3(Dùng để thanh toán)
3LL


115

Đơn vị bán: Công ty cổ phần Du lịch và Thương mại
Đông Nam Á
Địa chỉ: 16 Trung Hoà - Cầu Giấy- Hà Nội
Số TK:
Số điện thoại:
Họ tên người mua: Nguyễn Đình Tịnh
Hình thức thanh toán: Tiền mặt

TT Tên hàng hoá, dịch Đơn vị
vụ
tính
1

Xe ô tô 29L.1438

Chiếc

Số
Đơn giá Thành tiền
lượng
01

Thuế VAT 10%
Tổng tiền thanh
toán

10.000.00
0
1.000.000
11.000.00
0

Số tiền viết bằng chữ: Mười một triệu chẵn


116

Người mua


Thủ trưởng

(Ký tên)

(Ký tên)

(Ký, đóng dấu)

PHIẾU THU
Số 694
Ngày 25.6.2000
Nợ TK 111
Có TK 721
Họ tên người nộp tiền: Nguyễn Đình Tịnh
Lý do nộp: Mua xe ô tô 29L -1438
Số tiền: 11.000.000 (đồng)
Viết bằng chữ: Mười một triệu đồng chẵn
Kèm theo hoá đơn: Chứng từ gốc

Người nộp tiền

Thủ quỹ

(Ký, Họ tên)

(Ký, Họ tên)

(Ký, Họ tên)


117

Trên cơ sở căn cứ vào biên bản thanh lý vào hoá đơn
GTGT, phiếu thu và toàn bộ các chứng từ có liên quan đến
việc thanh lý TSCĐ. Kế toán định khoản.
Nợ TK 214

65.000.000

Nợ TK 821

10.000.000

Có TK 211

75.000.000

Căn cứ vào phiếu thu số 694 phản ánh số thu về sau thanh
lý
BT2: Phản ánh các khoản thu từ thanh lý
Nợ TK 111
Có TK 721

11.000.000
10.000.000

Có TK 33311 1.000.000
* TSCĐ giảm do nhượng bán
Những TSCĐ nhượng bán là toàn bộ những TSCĐ do
đã sử dụng lâu ngày không còn mang lại hiệu quả khi đưa
vào SXKD, do bị hư hỏng nặng nên công ty quyết định lập
hội đồng quản trị định giá xe để tiến hành nhượng bán.
Nghiệp vụ xẩy ra ngày 20.6.2000 theo chứng từ số 27.


118

Công ty chuyển nhượng TS xe ôtô 29L 1187 căn cứ theo
BIÊN BẢN ĐỊNH GIÁ

Số 69
Ngày 21.6.2000
Nguyên giá :

70.000.000 (đồng)

Giá trị hao mòn:

46.649.000

Giá trị còn lại:

23.351.000

Chi phí thanh lý :

200.000

bằng tiền mặt
Kế toán căn cứ vào các chứng từ có liên quan như biên bản
họp hội đồng quản trị ngày 20.6.2000. Căn cứ vào bảng
định giá trị còn lại, căn cứ vào Hoá đơn GTGT và các
chứng từ có liên quan khác. Kế toán định khoản
Nợ TK 214

46.649.000

Nợ TK 821

23.351.000

Có TK 211
70.000.000
BT2: Phản ánh chi phí : nhượng bán
Nợ TK 821

200.000


119

Có TK 111

200.000

BT3: Phản ánh các khoản thu hồi từ nhượng bán
Nợ TK 111
Có TK 721
Có TK 33311

25.686.100
23.351.000
2.335.100

3. Tổ chức hạch toán trên sổ chi tiết tổng hợp

* Trường hợp TSCĐ tăng
+ Ghi sổ đăng ký và sổ chi tiết TSCĐ.
Căn cứ vào các chứng từ giao nhận TSCĐ, kế toán
công ty mở sổ đăng ký TSCĐ và sổ chi tiết TSCĐ. Nội
dung chính của sổ phản ánh chi tiết các nghiệp vụ TSCĐ
phát sinh. Số hiệu trên sổ cung cấp các chỉ tiêu chi tiết về
tình hình tài sản và là căn cứ để lập báo cáo
Kết cấu sổ đăng ký TSCĐ: Gồm những nội dung sau:
Tên TSCĐ, nước sản xuất, nguyên giá, năm đưa vào sử
dụng, số năm khấu hao, số khấu hao 1 năm số cột trên mỗi
trang mới chỉ phản ánh chi tiết phát sinh tăng, chưa phản
ánh được chi tiết các phát sinh giảm. Quyển số này được
dựa theo từng nơi sử dụng để theo dõi tài sản tại đơn vị đó.
Hàng tháng căn cứ vào chứng từ kế toán phát sinh. Kế toán


120

ghi vào cột cho hợp lý. Xuất phát từ nghiệp vụ trên chúng
ta có mẫu sau:
CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ

SỔ ĐĂNG KÝ TSCĐ

Tháng 12 năm 2000
T
T

Tên TSCĐ

Nước SX

1

Xe ca 29H-4709

Hàn Quốc

2

Xe ca 29L-4618

3

Xe ca 29L-1438

4

N. giá

Năm
sử
dụng

Số
khấu
hao
(năm)

Số KH

269.732.000

2000

8

33.716.500

Hàn Quốc

260.554.000

2000

8

32.569.250

Hàn Quốc

248.642.700

2000

8

31.080.338

Xe ca 29L- 0357 Hàn Quốc

212.279.700

2000

8

26.534.962,5

1 năm

Kết cấu sổ chi tiết TSCĐ: Về sơ bản kết cấu cột trên
một trang sổ này giống sổ đăng ký TSCĐ. Trên trang sổ chi
tiết TSCĐ có thêm cột chứng từ, mỗi tài sản đưa vào sử
dụng đều phải ghi vào cuốn sổ này. Số thứ tự TSCĐ được
ghi theo thứ tự thời gian, hàng tháng khi có nghiệp vụ
TSCĐ phát sinh. Kế toán ghi vào sổ chi tiết TSCĐ theo
mẫu sau:


Ghi
chú

121

CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ

SỔ CHI TIẾT TSCĐ

Tháng 11 năm 2000
T
Chứng từ
T SH
NT

Tên TSCĐ

Nước SX

Nơi Nguyên giá
sử
dụng

Xe ca 29H.4709

Hàn Quốc

Xe ca 29L.4618

3
4

2

118

269732000

33716500

BX

Hàn Quốc

260554000

32569250

BX

Hàn Quốc

248642700

31080338

NS

Xe ca 29L.1438

15.12.00

Nguồn
hình thành

Xe ca 29L.0357

1

Số KH
năm

Hàn Quốc

212279700 26534962,5

NS

Sau đó kế toán tổng hợp số liệu để lập bảng Tổng hợp
tăng giảm TSCĐ của công ty. Bảng Tổng hợp này được
dùng để kiểm tra đối chiếu số liệu với sổ cái TK 211. Kế
toán chi tiết căn cứ vào 2 sổ nêu trên để vào bảng sau:


122

BẢNG TỔNG HỢP TĂNG GIẢM TSCĐ

Chứng từ

118

Đơn
vị
tính

Số
lượng

N. giá

Xe ca 29H.4709

SH

Tên TSCĐ

Chiếc

01

269.732.000

BX

Đội xe

Xe ca 29H.4709

Chiếc

01

260.554.000

BX

Đội xe

Xe ca 29H.4709

Chiếc

01

248.642.700

NS

Đội xe

Xe ca 29H.4709

Chiếc

01

212.279.700

NS

Đội xe

NT

15.12.00

TSCĐ tăng
Nguồn
Bộ
hình thành phận SD

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ.
Hàng ngày, tháng căn cứ vào chứng từ gốc về TSCĐ phát
sinh. Kế toán vào chứng từ ghi sổ theo mẫu sau:

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Số 118
Tháng 12-2000

Trích yếu

Tài khoản
Nợ

1. Nhập TS xe ô tô 29H-4709

Có

211

241.1

Số tiền
269.732.0


123

2. Mua TS xe ô tô 29L.4618

211

112

3. Mua TS xe ô tô 29L.0357

211

111

4. Lấy nguồn vốn thế chấp mua xe
29L. 1187
5. Dùng NV khấu hao cơ bản mua
1 xe ô tô 29L.1438

211

111
009

00
260.554.0
00
248.642.7
00
212.279.7
00
260.554.0
00

Kèm theo 5 chứng từ gốc
Sau khi phản ánh vào chứng từ ghi sổ về tăng TSCĐ
sau đó vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ cho TSCĐ. (Định kỳ
10 ngày/lần)

Năm 2000
Mẫu số 02- 8KT
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ

Chứng từ ghi
sổ

Diễn giải

Số tiền


Ghi
chú

124

SH

Ngày
tháng

1/12/200
0
118 15/12/20
00

Tăng TSCĐ do nhập xe ô tô
29H.4709
29L.4618
29L.0357
29L.1438
Cộng tháng

269.732.0
00
260.554.0
00
248.642.7
00
212.279.7
00
991.208.4
00

Cuối tháng khoá sổ. Cộng số liệu trên các chứng từ
ghi sổ, kiểm tra đối chiếu số liệu trên sổ... ghi sổ với các sổ
chi tiết TSCĐ, số bảng tổng hợp TSCĐ... và lấy số liệu
tổng cộng của chứng từ ghi sổ vào sổ cái.
* Tài sản cố định giảm:
CHỨNG TỪ GHI SỔ

Số 27
Tháng 10/2000


125

Chứng từ gốc kèm theo: Giảm TSCĐ
Trích yếu

Tài khoản
Nợ

- Giảm TSCĐ do thanh lý,
nhượng bán
1. Thanh lý TS xe ô tô W50 đã sử
dụng

Số tiền

Có

214

65.000.000

821

10.000.000

lâu năm

10.000.000

33311
214

1.000.000
46.649.000

821

2. Nhượng bán TS xe ô tô W50
29L.1187

75.000.000
11.000.000

721

- Khoản thu hồi từ thanh lý

211

23.351.000

111

211
- Chi phí nhượng bán

821
111

- Khoản thu hồi từ nhượng bán

111

70.000.000
200.000
200.000
25.686.100

721

23.351.000

33311

2.335.100


126

Từ số liệu của chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ đăng ký
chứng từ.
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ

Chứng từ ghi sổ
Số
hiệu
27
27

Ngày
tháng

Diễn giải

Số tiền

Ghi
chú

31.6.200 Thanh lý TS xe ô tô W 50 75.000.00
0
0
20.6.200 Nhượng bán xe TS ô tô
0
29L.1187
70.000.00
0
Cộng

(Ký, họ tên)

145.000.0
00

Xác định cơ quan thuê Ngày.....tháng.....năm
2000
(Đại diện cơ quan thuế)
(Ký, đóng dấu)

Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên)


127

Sau khi đã hoàn tất vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
cuối tháng lấy số liệu trên chứng từ ghi sổ số 118 và 27 để
vào sổ cái TK 211.
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 211

Năm 2000

Chứng từ
Ngày
ghi
sổ

SH

Diễn giải

Số
hiệu
TK
đối
ứng

NT

Số dư đầu kỳ

Số tiền

Nợ

Có

1938.278.400

15.12

118

Nhập TS xe ô tô 29H.4709

2411

269.732.000

1.12

118

Nhập TS xe ô tô 29L.4618

112

260.554.000

5.12

118

Mua TS xe ô tô 29L.4375

111

248.642.700

Mua TS xe ô tô 29M.4502
31.10

27

Thanh lý TS xe ô tô W50 29L1438

212.279.700
214

75.000.000

821
Nhượng bán xe 29L.1187

214

70.000.000

821
Cộng số phát sinh

991.208.400

Số dư cuối kỳ

145.000.000

2784486800

IV. HẠCH TOÁN KHẤU HAO TSCĐ CỦA CÔNG TY


128

Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần về giá
trị. Do vậy kế toán phải làm công tác trích khấu hao. Tại
Công ty cổ phần du lịch và thương mại Đông Nam Á khấu
hao TSCĐ là quá trình chuyển đần giá trị của TSCĐ 1 cách
có kế hoạch vào giá thành. Khấu hao TSCĐ là biện pháp
kinh tế nhằm bù đắp hay khôi phục lại từng phần hoặc toàn
bộ giá trị TSCĐ.
Công ty cổ phần du lịch và thương mại Đông Nam Á
đã khấu hao phương tiện vận tải về thực chất là xác nhận về
phương diện kế toán 1 khoản giá trị bị giảm của phương
tiện vận tải do tham gia vào quá trình vận tải.
- Việc tính khấu hao TSCĐ phải theo các quy định
sau:
+ Về tính khấu hao cơ bản căn cứ vào nguyên giá
TSCĐ và tỷ lệ khấu hao theo quyết định 166/1999/QĐBTC, ngày 30/12/1999
+ Công ty áp dụng phương pháp khấu hao tuyến tính.
Tất cả các TSCĐ trích khấu hao trên cơ sở tỷ lệ tính khấu
hao đăng ký theo định kỳ 3 năm với Cục quản lý vốn và tài
sản Nhà nước tại doanh nghiệp.


129

+ Tất cả TSCĐ hiện có của công ty tham gia vào quá
trình kinh doanh đều phải tính khấu hao và phân bổ vào giá
thành.
+ Việc tính khấu hao phương tiện vận tải của Công ty
cổ phần du lịch và thương mại Đông Nam Á dựa trên 2 cơ
sở: Nguyên giá của phương tiện, máy móc (ô tô, nhà cửa...)
và thời gian sử dụng.
tỷ lệ khấu hao phương tiện vận tải được quy định như sau:
Đối với xe vận tải hành khách từ 25 chỗ ngồi trở lên
và xe vận tải hàng hoá 2 tấn thì trích khấu hao 8 năm, đối
với sân bãi để xe, đường, trích khấu hao 8 năm, đối với nhà
cửa kiến trúc tính khấu hao 19 năm.
Mức khấu hao được tính như sau:

Mức khấu hao
Hàng năm

=
Σ

Nguyên giá
số năm sử
dụng

Mức khấu hao hàng tháng tính như sau:


130

Mức khấu hao
hàng tháng

=

Mức khấu hao hàng
năm
12 tháng

Đầu năm căn cứ vào những TSCĐ hiện có của công ty
kế toán tính khấu hao cho 1 năm. Dựa vào mức khấu hao
năm để tính khấu hao tháng.
Trích bảng chi tiết TSCĐ trích khấu hao năm 2000
CHI TIẾT TSCĐ TRÍCH KHẤU HAO NĂM 2000
TT Tên tài sản trích khấu hao

Nguồn
vốn

Nguyên giá
31.12.2000

Mức tính
khấu hao

I

NS

1.434.389.891

300.684.086

1.133.714.805

137.120.300

11.869.000

125.251.300

Nhà cửa vật kiến trúc

GTCL

BX
II

Máy móc thiết bị

BX

1

Máy điều hoà National

11.030.000

3.862.000

7.168.000

2

Máy điều hoà 12000PTU

14.421.000

1.923.000

12.498.000

3


14.421.000

1.923.000

12.498.000

4


21.778.000

2.903.000

18.875.000

5

Máy photocopy

29.095.000

485.000

28.610.000

6

Máy điều hoà General

31.665.000

528.000

31.137.000

7

Máy vi tính

14.710.300

245.000

14.465.300

III

Phương tiện vận tải

5.494.619.400

2.891.009.000

2.603.610.400

NS
BX


131

1

Xe ca

4.990.619.400

2.602.891.000

2.387.728.400

2

Xe con

280.000.000

187.238.000

92.762.000

Cuối tháng căn cứ vào phần trích khấu hao TSCĐ ở bộ
phận nào thì tính và kết chuyển vào chi phí để tính giá
thành. Đối với khấu hao TSCĐ công ty sử dụng các TK
sau:
TK 214: Khấu hao máy móc, thiết bị, phương tiện vận
tải, nhà cửa vật kiến trúc.
TK 627 (6274): chi phí khấu hao phương tiện TSCĐ.
TK 642 (6424): chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho
QLDN
TK 009: Nguồn vốn khấu hao cơ bản.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số TSCĐ có liên
quan khác. Khi tính khấu hao phương tiện vận tải phục vụ
trực tiếp cho hoạt động kinh doanh vận tải.
Nợ TK 627 (6274) : Chi phí khấu hao phương
tiện vận tải
Nợ TK 642 (6424): Chi phí khấu hao bộ phận
QLDN


132

Có TK 2144: Hao mòn TSCĐ

Nghiệp vụ khấu hao TSCĐ tháng 5/2000 ở Công ty cổ
phần du lịch và thương mại Đông Nam Á trích khấu hao
phương tiện vận tải như sau:
Phương tiện phục vụ hành khách đối với xe ca là
3.198.000
Kế toán căn cứ vào nguyên giá đầu năm và thời gian
sử dụng TSCĐ để ghi:
1.

Nợ TK 627(4)

3.198.000

Có TK 214
2.

Nợ TK 009

3.198.000
3.198.000

Còn đối với phương tiện phục vụ hàng hoá là
3.000.000 kế toán ghi sổ:
1.

Nợ TK 642(4)

3.000.000

Có TK 214
2.

Nợ TK 009

3.000.000

3.000.000

Cuối tháng kế toán chuyển khấu hao phương tiện vận
tải bộ phận xe ca vào chi phí để tính giá thành sản phẩm


133

Nợ TK 154
Có TK 627 (4)

6.198.000
3.198.000

Có TK 642 (4)3.000.000
Sau đó tập hợp số chi phí khấu hao của xe ca cho từng
mục đích như vận chuyển hành khách và vận chuyển hàng
hoá vào chứng từ ghi sổ.
Cộng số liệu thực tế tại chứng từ ghi sổ số 31/5/2000
để vào sổ cái 214
V. TỔ CHỨC HẠCH TOÁN SỬA CHỮA TSCĐ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU
LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI ĐÔNG NAM Á.

TSCĐ là những tư liệu lao động phục vụ lâu dài cho
hoạt động sản xuất kinh doanh. Do đó để duy trì tính năng
kỹ thuật và khả năng hoạt động liên tục của tài sản. Công ty
luôn quan tâm đến việc bảo dưỡng sửa chữa TSCĐ. Bản
thân mỗi phương tiện vận tải đều lập định mức sửa chữa
thường xuyên (Bảo dưỡng) và sửa chữa lớn (Đại tu).
đã tính chi phí sửa chữa ô tô vào chi phí vận tải là 1 khoản
chi phí trực tiếp trong hoạt động kinh doanh vận tải ô tô và
cũng là 1 khoản mức giá thành của vận tải ô tô giữa các
tháng.


134

Căn cứ vào định mức chi phí sửa chữa phương tiện ô
tô tính cho 1 km xe lăn bánh và số km thực tế đã hoạt động
trong tháng để tính số phải trích trong tháng.

Chi phí sửa
chữa phương
tiện trong
tháng

Định mức sửa
chữa phương
=
tiện tính cho 1
km xe lăn bánh

Số km thực
tế đã hoạt
*
động trong
tháng

Quá trình sửa chữa phương tiện vận tải ô tô máy móc
thiết bị kế toán sử dụng tài khoản 627 (6277), 2413, 335 để
hạch toán chi phí sửa chữa TSCĐ.
TK 6277: chi phí dịch vụ mua ngoài dùng để đại tu
máy, đèn pha, săm lốp...
TK 2413: chi phí sửa chữa lớn TSCĐ như đại tu máy
(số lượng lớn), đóng vỏ xe ca
TK 335: sửa chữa trong kế hoạch đơn vị TSCĐ
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK liên quan 152, 111,
112, 331, 1421...


135

Quá trình sửa chữa TSCĐ sẽ phát sinh rất nhiều vấn
đề những điều đầu tiên để TSCĐ đó được sửa chữa cho tốt
và mang tính hợp pháp đối với chế độ kế toán mới. Kế toán
phải căn cứ vào các chứng từ sau:
- Biên bản xác định tình trạng kỹ thuật máy
- Căn cứ vào biên bản kiểm tra sửa chữa
- Căn cứ vào phương án dự toán sửa chữa
- Căn cứ vào bản quyết định sửa chữa
- Căn cứ vào hợp đồng kinh tế
- Căn cứ vào quyết toán sửa chữa xe
Đối với quá trình sửa chữa phương tiện của công ty
+ Sửa chữa thường xuyên: Giao trực tiếp cho công
nhân sử dụng xe đó để sữa chữa theo biên bản xác định tình
trạng kỹ thuật của phương tiện của phòng kỹ thuật gửi lên.
+ Sửa chữa lớn: Do quá trình sử dụng, TSCĐ bị hao
mòn và hư hỏng ở những bộ phận cơ bản, và để cho TSCĐ
hoạt động bình thường và nhanh chóng. Công ty đã lập kế
hoạch trình trước 1 khoản chi phí để sử dụng vào mục đích
lớn, sửa chữa lớn phương tiện như: Tân trang vỏ xe bị hư
hỏng do gặp tai nạn trong quá trình vận chuyển. Khoản chi


136

phí này sẽ giao cho người nhận thầu sửa chữa hoặc công
nhân tại công ty muốn xin sửa chữa.
* Sửa chữa thường xuyên
Do khối lượng sửa chữa không nhiều chi phí phát sinh
đều được tập hợp trực tiếp vào chi phí kinh doanh. Kế toán
căn cứ vào các chứng từ như phiếu xuất kho, hoá đơn
(VAT) khi mua dịch vụ ngoài có phiếu chi.v.v... để ghi sổ.


137

PHẦN III
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ
ĐỊNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI
ĐÔNG NAM Á
I. PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH SỬ DỤNG TSCĐ CỦA CÔNG TY

TSCĐ là cơ sở vật chất kỹ thuật của công ty, phản ánh
năng lực sản xuất hiện có trình độ tiến bộ khoa học của
công ty. Nó là tư liệu sản xuất chủ yếu của quá trình sản
xuất thông qua sự tác động của con người nhằm tạo ra sản
phẩm. TSCĐ đặc biệt là máy móc, thiết bị sản xuất là điều
kiện quan trọng và cần thiết để tăng sản lượng, năng suất
lao động giảm chi phí hạ giá thành.
Việc phân tích tình hình TSCĐ để có biện pháp triệt
để về số lượng, thời gian và công suất của máy móc, thiết
bị và TSCĐ khác là 1 vấn đề có ý nghĩa quan trọng đối với
quá trình sản xuất kinh doanh của công ty.
Việc đầu tư thêm vốn cố định vào SXKD có thể dẫn
đến thừa vốn, ứ đọng vốn và làm giảm hiệu suất sử dụng
vốn do đầu tư quá với nhu cầu. Nhưng quá trình đầu tư
(tăng phương tiện vận tải, trang bị quản lý mới) sẽ tạo điều


138

kiện thuận lợi cho việc tăng tổng doanh thu. Song thực tế ở
công ty do đặc trưng của ngành vận tải bị tác động rất lớn.
Bởi điều kiện kinh tế, tư nhiên, việc xẩy ra hai trận lũ lớn
vào cuối năm cũng đã tác động rất lớn đến tình hình kinh
doanh của công ty. Một số điểm du lịch bị ngừng hoạt
động, các chuyến du lịch nội địa và quốc tế cũng bị cắt
giảm.
Từ những khó khăn đó công ty cũng đã khắc phục
được phần nào là nhờ vào sự quản lý tốt TSCĐ và sử dụng
TSCĐ.
* Quá trình nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ.
- Sau khi nhận xe về công ty quyết định giao cho lái
xe bàn giao từng bộ phận đánh giá chất lượng kể cả săm
lốp và các TSCĐ khác đều có phiếu nhập, phiếu xuất, tên
người quản lý hoặc phòng quản lý. Định kỳ kiểm tra bảo
dưỡng theo quy trình kinh tế. Các tài sản khác phải quản lý,
kiểm kê định kỳ có quy định về quy chế sử dụng TSCĐ.
- Để đảm bảo TS được an toàn và tốt thì hàng năm
công ty có mua bảo hiểm nhất là với xe ô tô mua mới100%.
Sau khi có sự cố tai nạn xẩy ra sẽ được bồi thường bằng


139

bảo hiểm. Đảm bảo phương tiện tốt làm cho nhân viên có
tâm lý vững vàng khi làm việc.
- Ngoài ra công ty còn mở ra 1 số quy chế nhằm bảo
quản tốt TSCĐ như chiến sĩ thi đua lao động giỏi thưởng
năng suất.
II. SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HẠCH TOÁN TSCĐ TẠI
CÔNG TY

Hiện nay công tác kế toán đang dần được nâng cao và
hoàn thiện ở hầu hết các doanh nghiệp sở dĩ như vậy là do
kế toán là khoa học và nghệ thuật, phản ánh và giám đốc
liên tục, toàn diện, có hệ thống tất cả các loại tài sản, nguồn
vốn, cũng như các hoạt động kinh tế trong công ty. Hơn
nữa các thông tin của kế toán có vai trò rất quan trọng đối
với việc ra quyết định của người quản lý và tổ chức tốt
công tác kế toán sẽ góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh
của công ty.
Tại Công ty cổ phần du lịch và thương mại Đông Nam
Á, công tác hạch toán TSCĐ đã không ngừng được hoàn
thiện để thích nghi và đáp ứng kịp thời các yêu câù quản lý.
Song trong hạch toán TSCĐ vẫn còn tồn tại 1 số những
thiéu xót cần được bổ sung chỉnh lý và hoàn thiện hơn nữa.


140

Có như vậy mới giúp cho công ty quản lý và sử dụng một
cách có hiệu quả các loại TSCĐ.
III. NHẬN XÉT CHUNG TÌNH HÌNH CỦA CÔNG TY.

Kể từ khi thành lập Công ty cổ phần du lịch và thương
mại Đông Nam Á đến nay sau nhiều năm củng cố và đầu tư
xây dựng cơ sở vật chất, bổ sung TSCĐ và nâng cấp cải tạo
hoàn chỉnh văn phòng công ty, phân xưởng sửa chữa Công
ty cổ phần du lịch và thương mại Đông Nam Á đã có
những bước chuyển biến rõ rệt trong việc đạt thành tích cao
về doanh thu và lợi nhuận. Điều đó vừa đảm bảo đáp ứng
nhu cầu du lịch ngày càng tăng lên trong mọi tầng lớp nhân
dân ngày một dễ dàng, đầu tư cho quá trình tổ chức tour,
nâng cao chất lượng nhiều chương trình mới góp phần tăng
tổng thu nhập cho nền kinh tế quốc dân ngày một cao hơn.
Mặc dù gặp không ít những khó khăn và trở ngại trong
suốt quá tình hình thành và phát triển. Nhưng công ty vẫn
luôn khẳng định vị trí và vai trò của mình trong nền kinh tế
quốc dân bằng những thành tích trong nhiều năm qua công
ty đã đạt được, phải nói đến phần lớn sự đóng góp rất quan
trọng của bộ máy quản lý công ty nói chung, bộ máy kế
toán nói riêng. Tổ chức công tác kế toán, hạch toán kế toán


141

theo chủ trương đổi mới của Nhà nước. Công tác kế toán ở
công ty thực sự là một công cụ đắc lực phục vụ cho lãnh
đạo công ty trong việc kiểm tra giám sát tình hình hoạt
động sản xuất kinh doanh của công ty, tình hình quản lý sử
dụng tài sản vật tư tiền vốn, giúp cho lãnh đạo có những
chủ trương, biện pháp tích cực trong công tác quản lý và
điều hành mọi hoạt động sản xuất. Hoàn thành nhiệm vụ
mục tiêu kế hoạch đề ra không ngừng tăng doanh thu và thu
nhập cho công ty từng bước cải thiện nâng cao đời sống
cho án bộ công nhân viên chức...
1. Những ưu điểm nổi bật trong công tác kế toán tại công ty

Tổ chức công tác kế toán ở công ty là phù hợp với quy
mô và đặc điểm của hình thức sản xuất. Bộ máy kế toán rất
gọn nhẹ với việc phân công lao động cụ thể, trách nhiệm,
nhiệm vụ cho từng cán bộ kế toán. Mọi phần hành của công
tác kế toán đều có người theo dõi, thực hiện đầy đủ đúng
nội quy
- Công ty đã tính đến quy mô tính chất của công ty và
sử dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, phân ra cách ghi
sổ, công việc của từng bộ phận một cách rõ ràng để mỗi kế
toán viên phụ trách một hoặc hai bộ phận.


142

- Sổ sách kế toán đã sử dụng và thực hiện theo đúng
quy định của Ban tài chính, tập hợp chứng từ gốc vào các
sổ chi tiết TSCĐ và thẻ TSCĐ. Sau đó ghi vào chứng từ ghi
sổ một cách cụ thể. Số liệu từ chứng từ ghi sổ vào sổ đăng
ký chứng từ ghi sổ hoặc vào trực tiếp sổ cái để tiến hành
lập bảng cân đối kế toán. Báo cáo kết quả hoạt động kinh
doanh một cách rõ ràng đầy đủ.
- Trong năm qua công ty đã mạnh dạn đầu tư đổi mới
trang thiết bị máy móc để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh
doanh của mình. Đồng thời nâng cao chất lượng sản phẩm
và không ngừng tăng doanh thu và lợi nhuận cho đơn vị.
- Về cơ bản kế toán TSCĐ đã theo dõi được tình hình
tăng giảm, khấu hao và kiểm kê TSCĐ theo đúng quy trình
đảm bảo việc phản ánh đúng nguyên giá TSCĐ hiện có
cũng như mức trích khấu hao, đối với nhà cửa 15 năm
phương tiện vận tải 8 năm phù hợp với quy định của Bộ tài
chính.
- Công ty luôn có đội ngũ cán bộ có đầy đủ kinh
nghiệm và năng lực để điều hành vững công ty trong những
năm qua. Cùng với những thành viên luôn có tinh thần
trách nhiệm cao trong mỗi công việc.


143

- Bộ phận kế toán luôn cung cấp đầy đủ kịp thời, chính
xác số liệu cho mọi đối tượng cần quan tâm đến nhất là bên
quản lý như giám đốc, phó giám đốc.... Để đề ra những
phương hướng và biện pháp kịp thời nhằm tạo ra của cải
cho xã hội và đáp ứng nhu cầu đảm bảo đời sống cho người
lao động.
Ngoài những ưu điểm nêu trên công ty còn tồn tại một
số thiếu sót trong công tác quản lý và hạch toán TSCĐ.
2. Một số tồn tại trong tổ chức hạch toán TSCĐ tại công ty.

- TSCĐ của công ty chiếm một tỷ trọng vốn khá lớn.
Tất cả số vốn mà công ty có được hầu như đều đầu tư vào
đổi mới, mua sắm trang thiết bị phương tiện vận tải. Nhưng
ngay từ quá trình mua TSCĐ vào. Bộ phận kế toán đã
không đưa thẻ TSCĐ vào phần mua kế toán để cho thuận
lợi trong việc tính giá trị còn lại của TSCĐ, mức đã khấu
hao, nguyên giá. Mà vào thẻ TSCĐ theo phương pháp thủ
công, dùng tay, ghi số liệu. Mỗi một TSCĐ đều vào một
mẫu thẻ mà theo quy mô và tính chất TSCĐ của công ty là
chủ yếu khi tìm giá trị còn lại mức đã khấu hao trở nên rất
khó khăn và phải tính toán thủ công. Vì vậy rất bất tiện khi


144

chúng ta muốn nâng cấp cải tạo, thanh lý một TSCĐ nào
đó.
- TSCĐ của công ty chiếm 2/3 trên 20 năm đã sử
dụng. Mà theo quy định của Bộ tài chính mới ban hành đối
với phương tiện vận tải theo quyết định 166/1999/QĐ-BTC
ngày 30-12-1999 về thời gian sử dụng các loại TSCĐ
"phương tiện vận tải đường bộ thời gian tối thiểu là 6 năm,
thời gian tối đa là 10 năm". Như vậy về mặt pháp lý công
ty đã vi phạm luật. Mặt khác, trên thực tế do phương tiện
xe lạc hậu cũ kỹ nên trong quá trình vận chuyển khách du
lịch dễ gây ra tai nạn do những nhân tố khách quan đem lại
vừa thiệt hại tài sản của công ty vừa thiệt hại tiền và tài sản
của nhân dân. Qua đó cũng làm cho tâm lý của lái xe không
an tâm khi điều khiển số xe đã quá cũ, đã khấu hao hết từ
mấy năm nay.
- TSCĐ của công ty chưa đề ra tổ chức đánh số TSCĐ
theo dõi chi tiết đối tượng cụ thể TCSĐ. Việc đánh số
phản ánh từng nhóm, từng loại sao cho được chặt chẽ hơn.
- Việc thanh lý TSCĐ còn diễn ra chậm chạp bởi hệ
thống thủ tục còn rườm rà. Mỗi khi thanh lý hay nhượng
bán công ty phải lập phiếu xác định tình trạng kinh tế và


145

tình trạng kỹ thuật cho TSCĐ. Lập tờ trình xin thanh lý gửi
cho giám đốc và chỉ khi nào có quyết định cho phép công
ty mới được thanh lý. Vì vậy thường mất nhiều thời gian
cho công việc này và làm ảnh hưởng đến việc quản lý và
nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ tại công ty.
Trên đây là những mặt còn tồn tại trong công tác hạch
toán TSCĐ tại Công ty cổ phần du lịch và thương mại
Đông Nam Á. Việc tìm ra phương hướng giải quyết các tồn
tại này sẽ giúp cho công tác hạch toán, quản lý TSCĐ tại
công ty được hoàn thiện, đồng thời nâng cao hơn nữa hiệu
quả sử dụng TSCĐ của công ty.
IV. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ
TOÁN TSCĐ Ở CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI ĐÔNG
NAM Á

Qua thời gian thực tập ở Công ty cổ phần du lịch và
thương mại Đông Nam Á với Đề tài “Tổ chức hạch toán
tài sản cố định với những vấn đề về quản lý và nâng cao
hiệu quả sử dụng tài sản cố định tại Công ty cổ phần Du
Lịch và Thương Mại Đông Nam Á” . Tuy thời gian tìm
hiểu nghiên cứu thực tế tại công ty bản thân em còn nhiều
mặt hạn chế về kiến thức lý luận, kinh nghiệm thực tế trong
kế toán TSCĐ. Nhưng căn cứ vào những tồn tại hiện nay


146

của công ty, căn cứ vào chế độ kế toán TSCĐ của Nhà
nước và Bộ tài chính. Em cũng mạnh dạn nói nên suy nghĩ
chủ quan của minh, đề xuất đóng góp một vài ý kiến mong
muốn góp phần hoàn thiện thêm công tác kế toán TSCĐ tại
công ty.
- Vấn đề thứ nhất:
Phần đã hao mòn một cách chính xác. Bên cạnh đó việc đưa thẻ
TSCĐ vào phần mềm kế toán sẽ giảm sức lao động của mỗi một kế toán để
cơ giới hoá, hiện đại hoá cập nhật với nền kế toán của thế giới thêm vào đó
là có thể để xem chi tiết được từng loại của tài sản mà không cần phương
pháp tìm kiếm mẫu số đánh mất nhiều thời gian.

- Vấn đề thứ hai:
Hiện nay các doanh nghiệp đều gặp khó khăn trong
việc huy động vốn cho đầu tư TSCĐ. Công ty cổ phần Du
lịch và Thương mại Đông Nam Á cũng không tránh khỏi
được thực tế này. Từ trước tới nay theo em được biết các
trường hợp làm tăng TSCĐ của công ty mua sắm theo
nguồn vốn chủ sở hữu, thông qua lắp đặt, vay vốn của công
nhân, đánh giá tăng...
Công ty không áp dụng theo hình thức góp vốn tham
gia liên doanh và đi thuê tài chính. Nhưng những nguồn


147

vốn chủ sở hữu, vay vốn của công nhân thì có hạn, vì vậy
công ty nên chủ động tìm thêm các nguồn đầu tư mới.
- Vấn đề thứ ba
Để đảm bảo an toàn đối với người lao động (công nhân) và người dân
công ty cần trang bị đổi mới các trang thiết bị cũ. Vừa làm tăng năng suất
lao động, vừa đem lại nhiều lợi nhuận cho công ty hơn.

- Vấn đề thứ tư
Hiện nay công ty đã đầu tư một số ít máy vi tính đưa vào sử dụng.
Nhưng số máy này mới chỉ phục vụ cho công việc soạn thảo các công văn,
văn bản mà chưa đưa vào sử dụng cho công tác kế toán. Vì vậy công ty nên
trang bị thêm máy vi tính để phục vụ cho công tác này, làm như vậy công ty
sẽ giảm tối thiểu công việc làm bằng tay, và số liệu kế toán được đề xuất kịp
thời, đầy đủ và chính xác.

- Vấn đề thứ năm
Để tăng cường công tác quản lý TSCĐ, thì ngoài việc giao trách
nhiệm và quyền hạn cho các bộ phận, cá nhân sử dụng TSCĐ trong việc bảo
quản đảm bảo an toàn cho TSCĐ, tránh mất mát hư hỏng, công ty cũng nên
có những giải pháp khác về trách nhiệm vật chất như: Thưởng xứng đáng
cho việc bảo quản, sử dụng tốt TSCĐ. Đồng thời cũng quy định những hình
phạt cụ thể (cảnh cáo, khiển trách, phạt tiền...) khi có những vi phạm về bảo
quản và sử dụng TSCĐ.


148

Tóm lại những khó khăn hạn chế của công ty không
phải không thể không khắc phụ được. Em tin rằng với đội
ngũ cán bộ công nhân viên năng nổ nhiệt tình chắc chắn
công ty sẽ vượt qua mọi thử thách, vững vàng hơn nữa
trong sản xuất kinh doanh để có được vị trí xứng đáng
trong ngành du lịch và thương mại.


149

KẾT LUẬN

Hạch toán tài sản cố định là một vấn đề khó khăn,
phức tạp. Dù là công ty có quy mô lớn hay nhỏ thì hạch
toán tài sản cố định vẫn luôn là vấn đề cốt lõi để nâng cao
hiệu quả kinh doanh, nhất là những doanh nghiệp du lịch
thì tầm quan trọng của hạch toán tài sản cố định càng rõ nét
hơn.
Sau hai tháng thực tập tại Công ty cổ phần Du lịch và
Thương mại Đông Nam Á, em càng thấy được tầm quan
trọng của công tác hạch toán tài sản cố định đối với hoạt
động kinh doanh của công ty. Công tác hạch toán tài sản cố
định của công ty tuy chưa được thực hiện một cách đầy đủ
nhưng nhìn chung cũng đã đem lại một số hiệu quả nhất
định. Công ty cần có một cái nhìn sâu hơn về công tác hạch
toán tài sản cố định để từ đó hoàn thiện hơn nữa công tác
hạch toán tài sản cố định nói riêng và hạch toán kế toán nói
chung.


150

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ
NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh
phúc
Hà Nội ngày
31/1/2002
ĐƠN XIN CHỨNG NHẬN THỰC TẬP


151

Kính gửi ban giám đốc Công ty cổ phần Du lịch và Thương
mại Đông Nam Á
Tên tôi là: Ngô Nam An
Sinh viên lớp Kế Toán A – Khoá 9 Trường đại học Kinh Tế
Quốc Dân Hà Nội
Trong thời gian qua tôi đã thực tập tại công ty với đề
tài “Tổ chức hạch toán tài sản cố định với những vấn đề
về quản lý và nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản cố định
tại Công ty cổ phần Du Lịch và Thương Mại Đông Nam
Á” vậy tôi làm đơn này kính mong công ty xác nhận cho
tôi.
Xác nhận của công ty thực tập.


152

Chữ
ký
Người làm đơn

của

cán

bộ

hướng

dẫn

Ngô Nam An


153

“Tổ chức hạch toán tài sản cố định với những vấn đề về
quản lý và nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản cố định tại
Công ty cổ phần Du Lịch và Thương Mại Đông Nam Á”
MỤC LỤC
LỜI NÓI ĐẦU.................................................................................................1
PHẦN I............................................................................................................4
LÝ LUẬN CHUNG VỀ HOẠCH TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ...................4
TẠI CÁC DOANH NGHIỆP..........................................................................4
I. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TSCĐ...........................................................4
1. Khái niệm và đặc điểm của TSCĐ..................................................4
1.1. Khái niệm về TSCĐ.................................................................4
1.2. Đặc điểm của TSCĐ.................................................................5
2. Phân loại TSCĐ...............................................................................6
2.1. Theo hình thái biểu hiện...........................................................7
2.2. Theo quyền sở hữu.................................................................11
2.3. Theo nguồn hình thành ..........................................................13
2.4. Theo công dụng và tình hình sử dụng....................................13
3. Đánh giá TSCĐ.............................................................................15
II. HẠCH TOÁN BIẾN ĐỘNG TSCĐ.....................................................19
1. Vai trò và nhiệm vụ của hạch toán TSCĐ.....................................19
2. Tài khoản sử dụng.........................................................................21
3. Hạch toán chi tiết TSCĐ...............................................................25
4. Hạch toán tình hình biến động TSCĐ...........................................29
4.1. Hạch toán tăng TSCĐ hữu hình.............................................29
4.2. Hạch toán giảm TSCĐ hữu hình............................................34
4.4 Hạch toán TSCĐ đi thuê và cho thuê......................................39
5.3 Hạch toán tăng giảm TSCĐ vô hình.......................................48
5. Hạch toán khấu hao TSCĐ............................................................54
5.1. Bản chất của khấu hao TSCĐ...............................................54
5.2. Các phương pháp tính khấu hao............................................56


154

5.3. Một số quy định về tính khấu hao TSCĐ theo chế độ hiện
hành...............................................................................................61
5.4 Hạch toán khấu hao TSCĐ.....................................................63
6. Hạch toán sửa chữa TSCĐ............................................................65
PHẦN II........................................................................................................69
THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Ở
CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI ĐÔNG NAM Á.....69
I/ ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC
CÔNG TÁC KẾ TOÁN Ở CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ
THƯƠNG MẠI ĐÔNG NAM Á..............................................................69
1. Khái quát lịch sử phát triển của công ty........................................69
2. Cơ cấu tổ chức quản lý..................................................................71
3. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán ở Công ty cổ phần Du Lịch và
Thương Mại Đông Nam Á. ..............................................................83
4. Hình thức kế toán áp dụng............................................................88
II. TỔ CHỨC HẠCH TOÁN CHI TIẾT TSCĐ TẠI CÔNG TY CỔ
PHẦN DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI ĐÔNG NAM Á .........................91
A. ĐẶC ĐIỂM TSCĐ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ
THƯƠNG MẠI ĐÔNG NAM Á .......................................................92
1. Phân loại TSCĐ.............................................................................92
2. Đánh giá TSCĐ.............................................................................93
3. Hiện trạng TSCĐ của Công ty cổ phần Du Lịch và Thương Mại
Đông Nam Á ...................................................................................94
B. HẠCH TOÁN CHI TIẾT TSCĐ CỦA CÔNG TY .........................96
III. HẠCH TOÁN TĂNG, GIẢM TSCĐ.................................................99
1. Tổ chức hạch toán ban đầu của TSCĐ..........................................99
2. Hạch toán TSCĐ ở Công ty cổ phần Du Lịch và Thương Mại
Đông Nam Á ...................................................................................99
2.1 Kế toán tăng TSCĐ.................................................................99
2.2 Kế toán giảm TSCĐ..............................................................109
3. Tổ chức hạch toán trên sổ chi tiết tổng hợp................................119
IV. HẠCH TOÁN KHẤU HAO TSCĐ CỦA CÔNG TY......................127
V. TỔ CHỨC HẠCH TOÁN SỬA CHỮA TSCĐ TẠI CÔNG TY CỔ
PHẦN DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI ĐÔNG NAM Á........................133
PHẦN III.....................................................................................................137


155

MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ
ĐỊNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI ĐÔNG
NAM Á........................................................................................................137
I. PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH SỬ DỤNG TSCĐ CỦA CÔNG TY ........137
II. SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HẠCH TOÁN
TSCĐ TẠI CÔNG TY............................................................................139
III. NHẬN XÉT CHUNG TÌNH HÌNH CỦA CÔNG TY......................140
1. Những ưu điểm nổi bật trong công tác kế toán tại công ty.........141
2. Một số tồn tại trong tổ chức hạch toán TSCĐ tại công ty...........143
IV. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG
TÁC KẾ TOÁN TSCĐ Ở CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH VÀ
THƯƠNG MẠI ĐÔNG NAM Á ..........................................................145
KẾT LUẬN.................................................................................................149


Tailieu.vncty.com kt003 - hach toon va ql tscd tai cty cp du lich tm dung nam a -

More Related Content

What's hot (20)

Viewers also liked (20)

Similar to Tailieu.vncty.com kt003 - hach toon va ql tscd tai cty cp du lich tm dung nam a - (20)

More from Trần Đức Anh (20)

Tailieu.vncty.com kt003 - hach toon va ql tscd tai cty cp du lich tm dung nam a -