CLASES DE AUDITORIA
- 1. AUDITORIAAUDITORIA FINANCIERAFINANCIERA Dra. ELVIRA ARMADADra. ELVIRA ARMADA TRABASTRABAS
- 2. CONTENIDO POR TEMASCONTENIDO POR TEMAS TEMA I Medio Ambiente del AuditorTEMA I Medio Ambiente del Auditor TEMA II Normativa cubanaTEMA II Normativa cubana TEMA III Normativa InternacionalTEMA III Normativa Internacional
- 3. AUDITORIAAUDITORIA Proceso sistemático para obtener yProceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una maneraevaluar evidencia de una manera objetiva respecto de lasobjetiva respecto de las afirmaciones concernientes a actosafirmaciones concernientes a actos económicos y eventos paraeconómicos y eventos para determinar el grado dedeterminar el grado de correspondencia entre estascorrespondencia entre estas afirmaciones y criteriosafirmaciones y criterios establecidos y comunicar losestablecidos y comunicar los resultados a los usuariosresultados a los usuarios interesadosinteresados..
- 4. DESARROLLO DE LADESARROLLO DE LA AUDITORIAAUDITORIA En los primeros tiempos se refería a escuchar la lectura deEn los primeros tiempos se refería a escuchar la lectura de las cuentas y en otros casos a examinar detalladamentelas cuentas y en otros casos a examinar detalladamente las cuentas coleccionando en las primeras las cuentas "las cuentas coleccionando en las primeras las cuentas " oída por los auditores firmantes " y en la segunda seoída por los auditores firmantes " y en la segunda se realizaba una declaración del auditor.realizaba una declaración del auditor. Ya a partir del siglo XVI las auditorías en Gran Bretaña seYa a partir del siglo XVI las auditorías en Gran Bretaña se concentraron en el análisis riguroso de los registrosconcentraron en el análisis riguroso de los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.
- 5. DESARROLLO DE LADESARROLLO DE LA AUDITORIAAUDITORIA Y en el siglo XIX cuando la auditoría cobro mayor auge y el auditor profesional se convirtió en parte importante del escenario empresarial, hasta llegar en el siglo XX a un desarrollo importante vinculado con:- • Los aparatos de auditoría fiscal para verificar principalmente las liquidaciones de impuestos. •- El tribunal de cuentas cuyo objetivo es una verificación financiera de organismos estables y empresas privadas dentro de los marcos de la legislación vigentes en estos países. •- Las firmas independientes de auditores que son usadas por el Estado y las entidades privadas, y que generalmente diagnostican la situación económica del auditado
- 6. AUDITORIA EN CUBAAUDITORIA EN CUBA Poco conocida en la época colonialPoco conocida en la época colonial En el siglo XX se establecen auditoresEn el siglo XX se establecen auditores cubanos que representan a grandes firmascubanos que representan a grandes firmas norteamericanas y se radican otrasnorteamericanas y se radican otras cubanas de menor categoríacubanas de menor categoría Al triunfo de la Revolución se relega en losAl triunfo de la Revolución se relega en los primeros años, desarrolladaprimeros años, desarrollada específicamente por el Bancoespecíficamente por el Banco Después del I Congreso del Partido cobraDespués del I Congreso del Partido cobra significación de nuevo pero se fortalece ensignificación de nuevo pero se fortalece en la década del 90 con la creación de la ONAla década del 90 con la creación de la ONA y el Decreto Ley 159y el Decreto Ley 159
- 7. Clasificación de laClasificación de la Auditoría.Auditoría. Auditoría ExternaAuditoría Externa Auditoría InternaAuditoría Interna Auditoría Estatal GeneralAuditoría Estatal General Auditoría Estatal FiscalAuditoría Estatal Fiscal Auditoría Independiente o PrivadaAuditoría Independiente o Privada Auditoría de GestiónAuditoría de Gestión Auditoría FinancieraAuditoría Financiera Auditoría EspecialAuditoría Especial Auditoría FiscalAuditoría Fiscal
- 8. AUDITORIA EXTERNAAUDITORIA EXTERNA Es el examen o verificación practicado por profesionalesEs el examen o verificación practicado por profesionales facultados individual o colectivamente y que no sonfacultados individual o colectivamente y que no son trabajadores de la organización cuyas afirmaciones otrabajadores de la organización cuyas afirmaciones o declaraciones auditan, de las transacciones, cuentas edeclaraciones auditan, de las transacciones, cuentas e informes o Estados Financieros correspondientes a uninformes o Estados Financieros correspondientes a un período evaluando la conformidad o cumplimiento de lasperíodo evaluando la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales vigentes y El Sistema de Controldisposiciones legales vigentes y El Sistema de Control Interno implantado.Interno implantado. Además examina y evalúa la planificación, organización,Además examina y evalúa la planificación, organización, dirección y control interno, la economía eficiencia y eficaciadirección y control interno, la economía eficiencia y eficacia con que se han utilizado los recursos humanos materiales ycon que se han utilizado los recursos humanos materiales y financieros, así como el resultado de las operacionesfinancieros, así como el resultado de las operaciones previstas con el fin de determinar si se han alcanzado lasprevistas con el fin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas.metas propuestas.
- 9. AUDITORIA INTERNAAUDITORIA INTERNA Se denomina auditoría interna al controlSe denomina auditoría interna al control que se desarrolla como instrumento de laque se desarrolla como instrumento de la propia administración y consiste en lapropia administración y consiste en la valoración de sus actividades, quevaloración de sus actividades, que comprende el examen de los sistemas decomprende el examen de los sistemas de control interno de las operacionescontrol interno de las operaciones contables y financieras, de lascontables y financieras, de las disposiciones administrativas y legales quedisposiciones administrativas y legales que correspondan con la finalidad de mejorar elcorrespondan con la finalidad de mejorar el control y fortalecer la disciplina en general.control y fortalecer la disciplina en general.
- 10. Auditoría Estatal General.Auditoría Estatal General. Se denomina general la auditoría externaSe denomina general la auditoría externa que realiza el Ministerio de Auditoría yque realiza el Ministerio de Auditoría y Control como entidad fiscalizadoraControl como entidad fiscalizadora superior, sus dependencias y las demássuperior, sus dependencias y las demás unidades de auditoría en el caso que seanunidades de auditoría en el caso que sean facultados, a las entidades del Sectorfacultados, a las entidades del Sector Estatal y Cooperativo, organizaciones yEstatal y Cooperativo, organizaciones y asociaciones y cualquier persona jurídicaasociaciones y cualquier persona jurídica de derecho privado cualquiera que sea sude derecho privado cualquiera que sea su naturaleza que reciban recursos del Estadonaturaleza que reciban recursos del Estado para su inversión y funcionamiento o quepara su inversión y funcionamiento o que prestan sus servicios o ejercen unaprestan sus servicios o ejercen una actividad de preferencia del Estado.actividad de preferencia del Estado.
- 11. PRINCIPIOS DE AUDITORIAPRINCIPIOS DE AUDITORIA Comprender y planificar para superar las expectativas delComprender y planificar para superar las expectativas del auditado.auditado. Administrar el trabajo para que sea efectivo y eficienteAdministrar el trabajo para que sea efectivo y eficiente Determinación oportuna del riesgo.Determinación oportuna del riesgo. Utilizar y desarrollar el personal de manera efectivaUtilizar y desarrollar el personal de manera efectiva Utilizar la tecnología mas avanzada y de manera efectivaUtilizar la tecnología mas avanzada y de manera efectiva Comunicación continuaComunicación continua Evaluar el desempeEvaluar el desempeño.ño.
- 12. APLICABLES AL PERSONALAPLICABLES AL PERSONAL Capacidad profesional.Capacidad profesional. Esta norma expresa que los auditores deben estar dotadosEsta norma expresa que los auditores deben estar dotados de los conocimientos y de la experiencia que se requierede los conocimientos y de la experiencia que se requiere para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalización.para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalización. IndependenciaIndependencia En esta norma se le impone a los auditores y a lasEn esta norma se le impone a los auditores y a las unidades de auditoría la responsabilidad de preservar suunidades de auditoría la responsabilidad de preservar su independencia con el fin de que sus opiniones, conclusionesindependencia con el fin de que sus opiniones, conclusiones y recomendaciones sean imparciales y objetivas.y recomendaciones sean imparciales y objetivas. Debido cuidado profesional.Debido cuidado profesional. Expresa la responsabilidad de cumplir todas las normas deExpresa la responsabilidad de cumplir todas las normas de Auditoría Estatal aplicables al efectuar las auditorías. LoAuditoría Estatal aplicables al efectuar las auditorías. Lo anterior incluye el debido cuidado par determinar y obteneranterior incluye el debido cuidado par determinar y obtener evidencias para planear los procedimientos que debenevidencias para planear los procedimientos que deben aplicarse con ese propósito y para presentar los resultados,aplicarse con ese propósito y para presentar los resultados, conclusiones y recomendaciones en los informesconclusiones y recomendaciones en los informes respectivos.respectivos.
- 13. NORMAS DE AUDITORIANORMAS DE AUDITORIA Normas aplicables al trabajo.Normas aplicables al trabajo. Planeamiento adecuado.Planeamiento adecuado. Supervisión y Revisión.Supervisión y Revisión. Estudio y evaluación del Control Interno.Estudio y evaluación del Control Interno. Evidencias.Evidencias. Análisis de los Estados Financieros.Análisis de los Estados Financieros. Discusión de los resultados de laDiscusión de los resultados de la auditoría en cada área o actividadauditoría en cada área o actividad desarrollada.desarrollada.
- 14. NORMAS DE AUDITORIANORMAS DE AUDITORIA Normas aplicables al informe.Normas aplicables al informe. Contenido y Forma.Contenido y Forma. Presentación oportunaPresentación oportuna Discusión del informeDiscusión del informe
- 15. APLICABLES AL INFORMEAPLICABLES AL INFORME Contenido y Forma.Contenido y Forma. Introducción: Se expresan losIntroducción: Se expresan los objetivos, el alcance y limitaciones,objetivos, el alcance y limitaciones, así como el período auditado y laasí como el período auditado y la fecha de la auditoría.fecha de la auditoría. Conclusiones: Se señalan lasConclusiones: Se señalan las deficiencias fundamentales. En estadeficiencias fundamentales. En esta parte del Informe el auditor puedeparte del Informe el auditor puede emitir diferentes tipos de opiniones:emitir diferentes tipos de opiniones:
- 16. APLICABLES AL INFORMEAPLICABLES AL INFORME Opinión sin salvedades:Opinión sin salvedades: Cuando el auditorCuando el auditor considera que no existe ninguna circunstanciaconsidera que no existe ninguna circunstancia que afecte el juicio de razonabilidad de losque afecte el juicio de razonabilidad de los Estados Financieros.Estados Financieros. Opinión con salvedades:Opinión con salvedades: Cuando el auditor noCuando el auditor no está de acuerdo o tenga dudas en relación conestá de acuerdo o tenga dudas en relación con una o más partidas de los Estados Financieros,una o más partidas de los Estados Financieros, que sean importantes; pero no fundamentalesque sean importantes; pero no fundamentales para su comprensión. En el texto del Dictamen opara su comprensión. En el texto del Dictamen o Informe se expone que el resultado de laInforme se expone que el resultado de la Auditoría ha sido satisfactorio, excepto por losAuditoría ha sido satisfactorio, excepto por los puntos de desacuerdo que dan lugar a laspuntos de desacuerdo que dan lugar a las salvedades y que se expresan de forma concisa ysalvedades y que se expresan de forma concisa y clara.clara.
- 17. APLICABLES AL INFORMEAPLICABLES AL INFORME Opinión Negativa:Opinión Negativa: Se emite cuando elSe emite cuando el desacuerdo del auditor y contrapone en el taldesacuerdo del auditor y contrapone en el tal grado a la posición financiera presentada en losgrado a la posición financiera presentada en los Estados Financieros, que una opinión conEstados Financieros, que una opinión con salvedades resultaría inadecuada. En el dictamensalvedades resultaría inadecuada. En el dictamen o informe se debe consignar expresamente queo informe se debe consignar expresamente que los Estados Financieros no se han presentado delos Estados Financieros no se han presentado de manera correcta, especificando todos los puntosmanera correcta, especificando todos los puntos de desacuerdo.de desacuerdo. Abstención de opinión:Abstención de opinión: El auditor se abstieneEl auditor se abstiene de emitir una opinión cuando no puede opinarde emitir una opinión cuando no puede opinar respecto a los Estados Financieros en su conjuntorespecto a los Estados Financieros en su conjunto de dudas o limitaciones en el alcance de sude dudas o limitaciones en el alcance de su revisión.revisión.
- 18. APLICABLES AL INFORMEAPLICABLES AL INFORME Presentación oportuna:Presentación oportuna: El informe deberá estar disponible tanEl informe deberá estar disponible tan pronto como sea posible para lograr quepronto como sea posible para lograr que sea de mayor utilidad se habla desea de mayor utilidad se habla de oportunidad cuando su presentación nooportunidad cuando su presentación no exceda el 20 % del tiempo empleado en laexceda el 20 % del tiempo empleado en la Auditoría según señalan algunos autores.Auditoría según señalan algunos autores. Discusión del informe:Discusión del informe: Debe discutirse con el personal deDebe discutirse con el personal de dirección de la Entidad, con independenciadirección de la Entidad, con independencia que los resultados de cada área hayanque los resultados de cada área hayan sido discutidos con los dirigentes ysido discutidos con los dirigentes y funcionarios de las mismas.funcionarios de las mismas.
- 19. Control de la calidad delControl de la calidad del trabajo de la Auditoríatrabajo de la Auditoría.. IndependenciaIndependencia Asignación del personal a los trabajos.Asignación del personal a los trabajos. ConsultaConsulta Supervisión.Supervisión. Contratación.Contratación. Desarrollo profesional.Desarrollo profesional. Ascensos.Ascensos. Aceptación y conservación de clientes.Aceptación y conservación de clientes. InspecciónInspección
- 20. ETICA Y RESPONSABILIDAD DELETICA Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR.AUDITOR. I Normas Generales y Técnicas.I Normas Generales y Técnicas. II Responsabilidades con losII Responsabilidades con los clientesclientes III Responsabilidades para con losIII Responsabilidades para con los colegascolegas IV Responsabilidad Legal.IV Responsabilidad Legal.
- 21. RIESGOS DE AUDITORIARIESGOS DE AUDITORIA Riesgo Inherente:Riesgo Inherente: De que ocurran erroresDe que ocurran errores importantesimportantes generados por las características de lagenerados por las características de la Empresa o elEmpresa o el Organismo.Organismo. Riesgo de control:Riesgo de control: De que el Sistema de ControlDe que el Sistema de Control Interno noInterno no prevenga o corrija tales errores.prevenga o corrija tales errores. Riesgo de detección:Riesgo de detección: De que los errores noDe que los errores no identificados poridentificados por los errores de Control Interno tampoco seanlos errores de Control Interno tampoco sean reconocidos porreconocidos por
- 22. CONCEPTO DE EVIDENCIACONCEPTO DE EVIDENCIA La evidencia constituye la certezaLa evidencia constituye la certeza clara, manifiesta de probar una cosa,clara, manifiesta de probar una cosa, hacer patente la evidencia de unahacer patente la evidencia de una cosa es probar y mostrar que escosa es probar y mostrar que es verdad, es certitud, convicción,verdad, es certitud, convicción, convencimiento y seguridad. Desde elconvencimiento y seguridad. Desde el punto de vista de la auditoría equivalepunto de vista de la auditoría equivale a justificante, prueba, fuente, etc ena justificante, prueba, fuente, etc en la emisión y apoyo de unala emisión y apoyo de una transacción.transacción.
- 23. CARACTERISTICAS DE LACARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIAEVIDENCIA RelevanciaRelevancia AutenticidadAutenticidad VerificabilidadVerificabilidad NeutralidadNeutralidad ValidezValidez SuficienciaSuficiencia
- 24. EVIDENCIAS DE AUDITORIAEVIDENCIAS DE AUDITORIA FísicaFísica DocumentalDocumental Libros y RegistrosLibros y Registros Comparaciones e índicesComparaciones e índices CálculosCálculos VerbalVerbal Cartas de declaracionesCartas de declaraciones ActividadesActividades Transacciones con terceros relacionadasTransacciones con terceros relacionadas con el clientecon el cliente
- 25. TECNICAS DE AUDITORIATECNICAS DE AUDITORIA Examen ó Inspección FísicaExamen ó Inspección Física Inspección documentalInspección documental ConfirmaciónConfirmación Revisión de cálculosRevisión de cálculos ObservaciónObservación EntrevistasEntrevistas ComparacionesComparaciones
- 26. PAPELES DE TRABAJOPAPELES DE TRABAJO Registros que confecciona elRegistros que confecciona el auditor dando fe de losauditor dando fe de los procedimientos aplicados,procedimientos aplicados, pruebas desarrolladas ypruebas desarrolladas y conclusionesconclusiones Hojas PrincipalesHojas Principales Hojas SumariosHojas Sumarios Hojas Auxiliares o AnexosHojas Auxiliares o Anexos Hojas de AjustesHojas de Ajustes Hojas de NotasHojas de Notas Hojas de trabajos específicasHojas de trabajos específicas
- 27. USO DE INDICES O REFERENCIAS.USO DE INDICES O REFERENCIAS. Se debe hacer referencia a:Se debe hacer referencia a: Indiciado, Alfabético, numérico y alfanumérico.Indiciado, Alfabético, numérico y alfanumérico. Auditor: Iniciales de los diferentes participantes o del jefeAuditor: Iniciales de los diferentes participantes o del jefe de grupo ó el responsable máximo de la preparación delde grupo ó el responsable máximo de la preparación del Papel de trabajo.Papel de trabajo. Fecha: la de la comprobación.Fecha: la de la comprobación. De esta manera estos datos pueden expresarse de dosDe esta manera estos datos pueden expresarse de dos formas diferentes:formas diferentes: En forma de cuño, cuando así se haya habilitado por laEn forma de cuño, cuando así se haya habilitado por la Firma o departamento, colocándolo en la esquina superiorFirma o departamento, colocándolo en la esquina superior derecha.derecha. 2. Colocando el índice en la esquina superior derecha y las‑2. Colocando el índice en la esquina superior derecha y las‑ iniciales del auditor y la fecha en la esquina inferioriniciales del auditor y la fecha en la esquina inferior izquierdaizquierda