Costos Estandar

Contabilidad y Decisiones – Capitulo 10
José Manuel Palenque

Costos
Estándar
CAPITULO 10
Desde el punto de vista contable, los costos estándar, son costos
predeterminados, que sirven como fundamento para los registros contables. Son
calculados considerando las condiciones económicas, la eficiencia y efectividad, la
capacidad de planta, los recursos con que se cuenta, etc., dentro de un ambiente
empresarial dado. Esto es, calcular con anterioridad lo que debe costar un
producto, sea bien o servicio, en todo sus elementos en condiciones normales de
producción, y luego poder compararlos y ajustarlos con los costos realmente
incurridos, y así poder medir su comportamiento y la actuación de las personas
encargadas de su control.

Los costos estándar pueden ser empleados indistintamente tanto en el
sistema de órdenes de trabajo, como en el sistema por procesos; en la producción
de bienes o en la producción de servicios; en la determinación del costo total como
en la de una de sus partes. En capítulos anteriores al hablar de los Otros Costos
de Fabricación predeterminados, ya nos hemos referido en cierta manera a los
costos estándar, debiendo enfatizar ahora en los otros elementos del costo primo.

La principal diferencia conceptual entre el costo histórico y el costo
estándar, consiste en que el costo histórico nos indica los costos incurridos y el
estándar, los costos que deben incurrirse en condiciones dadas. La diferencia en
términos monetarios entre los costos estándar y los costos históricos, que en el
presente capítulo los llamaremos indistintamente actuales o reales, recibe el
nombre de variaciones y son la base para la toma de decisiones dentro de su
respectivo campo de acción.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA APLICACION DE COSTOS ESTANDAR.-

Las principales ventajas que surgen de la aplicación de costos estándar
son:
Facilitar el proceso de planificación y su medición por comparación entre lo
programado y lo que se ha logrado, dentro de un marco de eficiencia, que
comprende precio y cantidad de los insumos.
Permitir la determinación previa de los beneficios a obtenerse, su programación,
su rendimiento etc.
Facilitar la asignación de responsabilidades y el control por centros de actividad,
de tal modo que los cuadros superiores de la empresa, puedan desarrollar sus
actividades dentro del concepto de gerencia por excepción y dedicar gran parte de
su tiempo a otros aspectos de la empresa.


Aunque aparentemente el número de registros contables se incremente en
una operación en particular en todo el sistema se reduce tiempo y trabajo al
efectuar registros periódicos, por la uniformidad de los valores a contabilizarse. De
la misma manera, mantiene los registros de inventarios en forma más sencilla,
eliminando el problema que significa el uso de los métodos tradicionales, pues al
tenerse precios uniformes para productos similares, no sólo significa un
considerable ahorro de tiempo, sino que permite también planificar y tomar
decisiones oportunas en relación a la producción, política de precios, desarrollo de
estrategias de mercado a seguir, mezclas óptimas, etc.

Si el costo de los productos puede ser determinado con anterioridad,
lógicamente el precio de venta y el margen de utilidad que se deriven del costo del
producto, podrán ser también programados de este modo y dedicar los esfuerzos
al desarrollo de la actividad gerencial y al logro de los objetivos señalados.

Otra ventaja del uso de costos estándar, se relaciona con la racional
distribución del costo de operación del equipo entre los diferentes productos que
se benefician con su utilización, a lo largo de la vida del equipo sin tener grandes
diferencias cuando el período en que los gastos de mantenimiento del equipo sean
muy altos o muy bajos.

Desventajas.-

Pero así como el uso del estándar es diseñado para el logro de las metas
fijadas, se corre el riesgo de que en algunos casos, las normas para el
establecimiento del estándar fijado no sean superadas y por el contrario
constituyan una limitación por grado de rigidez que pueda tener en el modelo. Otra
desventaja consiste, en la necesidad de efectuar ajustes permanentes,
especialmente en aquellas economías, donde la tendencia a las variaciones en los
precios de los insumos es muy grande, ya sea debido ala inflación o a otros
factores que motiven tales cambios, como los incrementos salariales, escasez de
materiales, etc. Consideramos que en América Latina no es posible fijar
estándares y presupuestos exactos aún en corto plazo; pero sí, se puede lograr un
alto grado de aproximación que no afecte en gran manera los resultados. Ello se
podrá controlar, si en la planificación se ha estimado un cierto grado racional de
flexibilidad, que esté ajustado a la tendencia de cambios que se espera puedan
ocurrir en el futuro, dentro de los períodos en que se aplica el estándar como
válido.

BASE PARA LA FUNCION DE LOS COSTOS ESTANDAR.-

Para la fijación del estándar se requiere del concurso de varias personas:
las bases técnicas de ingeniería industrial son establecidas por el departamento
de producción; tales como: determinación de cantidades de los insumos a


emplearse, calidad de materiales y mano de obra, capacidad de producción del
equipo, rendimientos esperados y consumos en general. La tendencia del
comportamiento de los precios de los insumos, será prevista por el departamento
de adquisiciones, así como el sistema salarial establecido por el departamento de
personal y la gerencia, en cuanto a la política de remuneraciones de la empresa.
Los costos de fabricación, como energía, depreciación, servicios, etc. Basado en
los requerimientos del departamento de producción serán calculados por el
departamento de contabilidad o el contralor de la firma, considerando la situación
actual, la experiencia pasada y en el comportamiento futuro previsto. Todos los
datos son registrados en tarjetas y hojas de costo por producto, o centro de
costos, para cada unidad o lote y el estándar queda fijado por un tiempo limitado.

Mientras el estándar del departamento de producción es técnico, el contable
está expresado en términos monetarios. La figura 10.1, resume una forma de
cálculo estándar para la fabricación de un producto alimenticio, que tiene como
insumos dos tipos de materiales que son convertidos en producto acabado,
pasando por tres procesos continuos y cuya distribución final se hace en
cantidades de 1 kilogramo. La fabricación se la efectúa en lotes de 500
kilogramos, repitiéndose el proceso varias veces durante el mes en forma
continua. Todos los materiales son mezclados en el proceso 1 y luego sigue su
curso en los otros dos procesos.

VARIACIONES EN EL ESTANDAR.-

Variación o desviación del estándar es la diferencia entre el costo real
(actual) y el costo estándar. Estas variaciones son calculadas para cada elemento
de costo. Si el estándar es más bajo que el costo actual, se dice que la variación
es desfavorable o sobre el estándar. Si el costo actual es más bajo que el costo
estándar, se dice que la variación es favorable o bajo el estándar.
Analizaremos ahora las variaciones para cada uno de los elementos del costo.


VARIACIONES DEL ESTANDAR DE MATERIALES.-

Las variaciones en el costo de materiales, pueden clasificarse en variaciones en
precio y variaciones en cantidad. Utilizando los datos de la hoja de costos de la
figura anterior tenemos:


Por los datos anteriores, observamos que la diferencia se debe a una
variación de $ 0,02 en cada unidad del material A utilizado ya otra variación de 10
unidades más del mismo material que es la diferencia existente entre el estándar y
el consumo actual. La diferencia neta desfavorable es de $ 13,80 que corresponde
a variaciones en precio y variaciones en cantidad. Como quiera que el material B,
no muestra diferencia ni en precio ni en cantidad no existe variación alguna.
Tratemos ahora de analizar la diferencia existente.

VARIACIONES DE MATERIAL EN PRECIO.-

La variación en precio se determina, multiplicando la cantidad realmente
consumida, por el precio actual y buscando la diferencia con la cantidad realmente
consumida al precio estándar.

Dado que el costo estándar es mayor que el costo actual, la variación es favorable
o bajo el estándar. Expresando el cálculo anterior en una fórmula tenemos:

VP = QA x (PA - PE)
6,20=310 x (2 - 1,98) Bajo el estándar

VP = Variación Precio; QA = Cantidad Actual; PA = Precio Actual; PE = Precio
Estándar; QE = Cantidad Estándar.

VARIACION DE MATERIALES EN CANTIDAD.-

La variación en cantidad se determina por la diferencia entre la cantidad
actual y la cantidad estándar, multiplicada por el costo estándar.


Precio Estándar X Cantidad Actual 2,00 X 310 $ 620.-
Precio Estándar X Cantidad Estándar 2,00 X 300 $ 600.-
Variación en cantidad de Materiales 2,00 X 10 $ 20.-

Siendo la cantidad actual mayor a la cantidad estándar, la variación es
desfavorable y expresada en fórmula tenemos:

VQ =PE x (QA - QE}
20 = 2 x (310 - 300) sobre el estándar

Resumiendo ambas variaciones:

Variación en Precio, Favorable $ 6,20 bajo el estándar
Variación Cantidad, (Desfavorable) ($ 20,00) sobre el estándar
Variación Neta Desfavorable ($ 13.80) sobre el estándar

La variación en precio, generalmente ya está calculada cuando se emplean
costos estándar en la adquisición de materiales, como se ha explicado en el
capítulo 7 y solamente la variación en cantidad es la que se calcula en el proceso
productivo; pero, cuando el estándar de precio de materiales se da en el momento
de la salida de almacenes hacia la producción, como en el caso presente, se
calculan los dos tipos de variaciones en tal momento.

Desde el punto de vista del control empresarial, el análisis de las
variaciones, permite hacer los ajustes correctivos necesarios, ya sea en la
producción o en la fijación de nuevos estándar, según las causas que las
motivaron. Aunque las fórmulas mostradas, son empleadas universalmente,
consideramos que para efectos de control y decisión, es suficiente conocerlas
causas que motivaron la variación neta, que corresponde al valor obtenido de las
variables: precio y cantidad, para tomar las acciones correspondientes y obtener el
valor neto de las variaciones por simple diferencia, entre el valor total del estándar
de materiales y el valor total actual de los mismos. En el ejemplo anterior una
conclusión más simple será :se consumieron 10 unidades del material A más de lo
previsto y el costo por unidad fue de sólo 1.98 pesos en lugar de 2 pesos por
tanto, la diferencia neta fue desfavorable en 13,80 pesos. Con esa base se
analizará el porqué se consumieron 10 unidades más y cuál fue la razón para
obtener un precio más bajo. Esta opinión se fundamenta el hecho de que el valor
es consecuencia de dos variables: Precio y Cantidad, pero en algunos casos
habrá una porción del total atribuible a ambas variables, utilizando las fórmulas
dadas.

La figura 10.3 muestra gráficamente las variaciones de material.


Registro contable de los materiales y sus variaciones.-

Contabilizando los datos anteriores y considerando que las variaciones en
precio y cantidad son registradas en el momento de utilizar los materiales,
tendremos los siguientes asientos:
La figura 10.4 muestra las cuentas "T" respectivas.

Bajo la forma anteriormente empleada en la contabilización, la cuenta
Materiales en Proceso se debita a los precios y cantidades actuales y se acredita


a los precios y cantidades estándar, igualando ambos lados de la cuenta por
medio de la cuenta de variaciones.

La Cuenta Productos en Proceso y la Cuenta Productos terminados,
registran los valores al costo estándar. Existen varias otras formas de contabilizar
que pueden emplearse como alternativas de la anterior.

En todo caso, la mejor forma será siempre, aquella que satisfaga las
necesidades de información de la gerencia, para la toma de decisiones en el
momento oportuno. La gerencia es informada de estas variaciones por los
departamentos de Producción y Contabilidad.

Variaciones del estándar en mano de obra.-

Al igual que en los materiales, las variaciones son también de dos clases, la
de precio o tasa por hora y la de eficiencia o cantidad de horas. La forma de
cálculo es similar a la anterior y utilizando los mismos datos de la hoja de costos
de la primera figura tenemos:


La variación neta es favorable en la utilización de recursos de la mano de obra en
$ 17 al ser el estándar mayor que el costo actual. Calculando independientemente
cada una de las variaciones Tasa y Eficiencia ( precio y cantidad en el caso de
materiales ) tenemos el siguiente análisis:
Variación de Mano de Obra en Tasa.-


TA: Tasa Actual; TS: Tasa estándar; HA: Horas Actuales.
En los procesos 1 y 3 como el costo actual es menor al costo estándar la variación
es favorable, en el proceso 2, no existe variación alguna, luego la variación neta
en precio es favorable en $ 25.-

Variación de la mano de obra en eficiencia.-


También llamada variación en cantidad, se calcula en la misma forma que
la variación en cantidad de materiales y que ya hemos explicado. Substituyendo
valores tenemos:

TE = Tasa estándar; HA = Horas Actuales; HE = Horas estándar

Resumiendo ambas variaciones:

Variación en Tasa $ 25
Variación en Eficiencia $8
Variación Neta en Mano de Obra $ 17 Bajo el estándar
Luego la variación Neta total favorable como se mostró en la primera
demostración es: Costos estándar menos Costos Actual (674 – 657 = 17).
La figura 10.6 resume gráficamente las variaciones y forma de determinación en
forma gráfica.


Registro contable de la mano de obra y sus variaciones.-

Siendo consecuentes con la forma de contabilización, empleada en el
registro de los materiales, debitaremos la cuenta Mano de Obra en Proceso al
valor real y la acreditaremos al valor estándar, su cierre e igualación se efectúa
por medio de las cuentas de variaciones de la mano de obra en tasa y/o eficiencia.


Alternativamente se puede resumir el último asiento en una forma más
simple, utilizando una sola cuenta de variaciones, pero descomponiendo en el
detalle el tipo de variaciones en la forma siguiente:

El juego de cuentas en forma de "T", sin tomar en cuenta la alternativa se
mostrará en la figura 10.7.


Variaciones del estándar de otros costos de fabricación.-

Las variaciones se pueden clasificar en variaciones de eficiencia y
variaciones de presupuesto. También se pueden clasificar en otros grupos como
las variaciones en volumen, pero consideramos las dos primeras como suficientes
para el análisis. Se llama variación de presupuesto, a la diferencia entre el costo
actual menos el valor resultante de multiplicar el costo estándar por las unidades
de medida seleccionadas al valor real. Esa unidad, puede ser al igual que en la
mano de obra, horas / hombre, horas / máquina, etc.

Se llama variación en eficiencia, a la diferencia entre las unidades reales y
unidades estándar, multiplicadas por el costo estándar unitario.

La información obtenida de la hoja de costos de Encinas y Cia. (Fig. 10.1) y los
datos obtenidos de los costos actuales son los siguientes:

Unidad seleccionada: Horas / hombre: estándar 32 horas
Horas / hombre: Actuales 33 horas

Tasa estándar por hora de O.C. de F. $ 27,50

Total Costo de OCF estándar (32x27,50) $ 880,00
Total Costo de OCF actuales $ 895,00
OCF ajustados a la tasa estándar(33x27,50) $ 907, 50


Si establecemos la diferencia entre lo realmente incurrido y el estándar, tenemos:

Costo estándar de acuerdo a la hoja de costos $ 880.-
Costo actualmente incurrido $ 895.-
Variación Neta desfavorable $ 15.-

Variación en Presupuesto:

Costo actual $ 895.-
Tasa estándar x horas actuales (27,50 x 33 ) $ 907, 50
variación en presupuesto bajo estándar $ 12,50

Como el costo actual es inferior al estándar actualizado, la diferencia es favorable.
Calculando por la fórmula tenemos:

Variación en presupuesto

VPp. = CA - (TE x HA)
12,50 = 895 - (27.50 x 33)

CA = Costo, actual; TE =Tasa estándar ; HA = Horas actuales.

Variación en eficiencia:

Horas actuales x tasa estándar (33 x 27,50) $ 907,50
Horas estándar x tasa estándar (32 x 27,50) $ 880,00
Variación Neta favorable $ 27,50

El costo actual es superior al costo estándar, la diferencia es desfavorable.
Generalizando tenemos:

Variación en Eficiencia: VE = TE x (HA-HE)
27,50 = 27,50 (33 -32)

TE = Tasa Estándar, HA = Horas Actuales, HE = Horas Estándar

Resumiendo ambas variaciones, tenemos:

Variación del presupuesto desfavorable $ 12.50
Variación de eficiencia favorable $ 27.50
Variación Neta en OCF $ 15.00

El cálculo de variaciones, es representado gráficamente en la figura 10.8.


Registro contable de los otros costos de fabricación y sus variaciones.-

Siguiendo el mismo procedimiento empleado en los otros dos elementos
anteriores, los cargos se efectúan al valor real y los abonos al valor estándar; sin
embargo, en forma alternativa, se podrá también emplear el sistema ya descrito en
capítulos anteriores, cuando se habló de los otros costos de fabricación
predeterminados.


La figura 10.9 representa las cuentas “ T " del Mayor empleando la misma forma
de contabilización que el seguido hasta ahora.


RESUMEN GENERAL DE LOS COSTOS DE PRODUCCION Y SUS
VARIACIONES.-

Al final del proceso, la gerencia será informada del comportamiento de los costos
del lote y sus variaciones. La figura 10.10 muestra un esquema para presentar a
los ejecutivos el comportamiento total y en detalle de los costos estándar.

COMENTARIO SOBRE LA FORMA DE LLEVAR LOS REGISTROS
CONTABLES.-

Además del procedimiento que acabamos de describir, se podrán usar
opcionalmente muchos otros, indiquemos dos de los más generalizados:

Primera opción: Utilizando cuentas para materiales, Mano de Obra y Otros
Costos de Fabricación para los costos actuales, y la misma serie para los
aplicados o estándar como se explicó al hablar de los Otros Costos de Fabricación
predeterminados, cuyo diagrama se muestra en las figuras 7.10 y 8.5. Cerrando
ambas cuentas entre sí y traspasando la diferencia a las respectivas cuentas de
variaciones.

Segunda opción: Registrando todos los costos a sus valores reales y
empleando el estándar, solamente en el momento de traspasar los productos en
proceso a productos terminados, o sea, que la cuenta Productos en Proceso se


acreditará a los valores estándar y se igualará con el Debe por medio de la cuenta
de variaciones, dejando el saldo por la parte que queda todavía en proceso.

En ambos procedimientos, se podrá también limitar el número de cuentas
de variaciones a una sola cuenta por elemento o a una sola por producto, que
registre las desviaciones netas, siempre que sea respaldado por un informe
completo que muestre el detalle de las mismas, para que la gerencia general y de
producción analice sus causas y puedan tomar las acciones correctivas. La mayor
o menor cantidad de información dependerá del grado en que ella se requiera para
cumplir los objetivos de la empresa.

Tratamiento de las Variaciones.-

El análisis de las desviaciones y la determinación de las causas que las
motivaron, permitirá medir la eficiencia y efectividad en la actividad de los
responsables, cuando las variaciones son controlables, y ajustar el estándar en el
caso que no lo sean y que en éste último caso se deben especialmente a
variaciones de costo en servicios como luz, energía, seguros, impuestos, etc..

El hecho de que la variación neta no sea materialmente significativa, no
quiere decir que esta no tenga importancia; pues, dependerá del tipo de
variaciones existentes en cada elemento del costo, el establecimiento o ajuste de
los sistemas de control, y de una planificación más real en los puntos críticos de la
producción. En el otro extremo si los costos actuales son menores a los estándar,
tampoco significará necesariamente una eficiente actuación, pues podría significar
que se está poniendo en riesgo la calidad de producción y su respectiva
aceptación en el mercado. Este hecho puede ser ocasionado por un empleo de
materiales de inferior calidad a menor costo, la contratación de personal no
calificado y a bajo salario. Tal situación disminuye el costo de mano de obra pero
podrá incrementar el costo de materiales o la cantidad de desperdicios por el mal
empleo de los mismos.

En relación a los otros Costos de Fabricación (OCF), las variaciones podrán
calcularse con mayor detalle, separando los costos fijos de los costos variables.
Pero como quiera que ambos grupos están formados por varios tipos de cuentas,
el análisis de cada ítem en particular, dará mayor claridad para el análisis de las
causas que motivaron la variación. La gerencia debe ser informada de todas las
variaciones tan pronto como ellas sean detectadas, y en forma periódica, con un
informe que englobe el total, de tal modo que se puedan tomar las decisiones
correspondientes, permitiendo actuar por excepción en función a los estándar.
Las diferencias de saldo de las cuentas de variaciones, según las causas que las
originaron, se cargarán o abonarán:
1) A las cuentas de productos en proceso y productos terminados.
2) A las cuentas de resultados ( Pérdidas y Ganancias)
3) O, se distribuirá entre Productos y Resultados, previo


análisis.
Generalmente, la porción de las variaciones controlables son traspasadas a
resultados y las incontrolables son distribuidas entre productos en proceso y
productos terminados.

RESUMEN

Los costos estándar son costos predeterminados que nos indican lo que
debe costar un producto, sea bien o servicio, en todos y cada uno de sus
elementos componentes, y en condiciones normales de producción a diferencia de
los costos históricos, que nos dicen a posteriori lo que costó el mismo.

La aplicación de los costos estándar en la contabilidad, facilita a la gerencia
en los procesos de planificación y control, dando oportunidad a los ejecutivos a
ejercer la gerencia por excepción. Facilita la uniformidad de los costos en la
inventariación de los productos, la planificación de las utilidades, y la medición de
la actuación de los responsables de cada una de las diferentes funciones. Los
costos estándar deben ser periódicamente actualizados y evitar caer en posible
rigidez, que distorsionaría grandemente, los objetivos buscados con su aplicación.

El cálculo de los costos estándar, requiere del concurso de varias personas
y jefes de departamento, para lograr un alto índice de aproximación a los costos
reales. De ahí que se debe poner especial énfasis en su preparación para evitar
desviaciones significativas.

Variación o desviación del estándar es la diferencia entre el costo real y el
estándar. Debe ser calculado en detalle para materiales, mano de obra y otros
costos de fabricación. La variación puede ser favorable o desfavorable, según que
el costo real sea menor o mayor al estándar, respectivamente.

Las variaciones de materiales, pueden ser de precio y cantidad las
variaciones de Mano de Obra, de tasa y eficiencia y finalmente las de los Otros
Costos de Fabricación, podrán ser variaciones de presupuesto y eficiencia. Existe
también una clasificación de variaciones de volumen.
El registro contable para los costos estándar y sus variaciones, puede ser
efectuado en varias formas, según el grado de información que requiera la
gerencia para la correspondiente toma de decisiones. Por el sistema explicado en
la presente lección los cargos se han hecho a los valores reales en cada uno de
los elementos del costo, y los abonos, a los valores estándar. Mientras que la
cuenta de productos en proceso como centralizadora y productos terminados, son
registradas al valor estándar.

Un informe de variaciones debe ser presentado a la gerencia
periódicamente y las variaciones individuales, deben ser informadas en el
momento en que se las detecta para que se tome las acciones correctivas


necesarias y se determine el tratamiento contable de ajuste ya sea como costo de
productos en proceso y terminados, o como parte de las cuentas de resultado,
ingresos o gastos, dependiendo de las causas que las motivaron. Generalmente
las variaciones controlables, son ajustadas por cuentas de resultado, mientras que
las incontrolables, son tratadas como costo de los productos.

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