Dl 1120
- 1. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Informativo Derechos Reservados Caballero Bustamante NOVEDADES WEB Decreto Legislativo Nº 1120, que modifica la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Legislativo Nº 1120 de certificados de participación en fondos Se observa que en el numeral iii) se ha mutuos de inversión en valores son operacio- incorporado como una nueva condición, la Fecha de Publicación : 18.07.2012 nes que generan ganancias de capital, adicio- de no distribuir las rentas obtenidas directa ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nando aquellos títulos a las acciones y partici- o indirectamente entre los asociados o sus Fecha de Vigencia : 01.01.2013 paciones representativas del capital, acciones de partes vinculadas a estos o a aquellas. inversión, certificados, títulos, bonos y papeles Así, se señala que el Reglamento estable- comerciales, valores representativos de cédulas cerá los supuestos en que se configura la vincu- 1. Antecedentes hipotecarias obligaciones al portador u otros va- lación para lo cual se disponen las pautas que lores al portador y otros valores mobiliarios. debe observarse. Además, se precisa cuando se Mediante el Decreto Legislativo N° 29884 configura una distribución indirecta de rentas se delegó al Poder Ejecutivo la facultad para entre sus asociados o partes vinculadas. legislar en materia tributaria por un plazo de 3. Artículo 9° y 14°-A de la LIR - En caso se verifique que una entidad in- 45 días calendarios. Dentro de este plazo el Rentas de Fuente Peruana curre en distribución directa o indirecta de Ejecutivo ha aprobado el Decreto Legislativo rentas, la SUNAT le dará de baja en el Regis- N° 1112 (publicado el 29.06.2012) y el Decreto La modificación del artículo 9° de la LIR tro de Entidades Exoneradas del Impuesto a Legislativo N° 1120 (publicado el 18.07.2012), se da en los literales b) y d), referidos a la la Renta y dejará sin efecto la resolución que el cual modifica e incorpora artículos de la Ley renta de fuente peruana objeto de gravamen la calificó como perceptora de donaciones. del Impuesto a la Renta -LIR, los cuales buscan para los no domiciliados. La fundación o asociación no gozará de la dotar de mayor neutralidad y equidad al referi- i) Literal b): Si antes sólo se consideraba exoneración del IR en el ejercicio gravable en do impuesto, así como reducir los mecanismos renta de fuente peruana a las producidas que se le dio de baja en el referido registro ni elusivos, establecer mayor control, así como por bienes o derechos, cuando los bienes en el siguiente. Así, solo se podrá solicitar una contar de mayor claridad en la normativa. están situados físicamente o los dere- nueva inscripción vencidos esos dos ejercicios. Cabe indicar que, de conformidad con lo chos son utilizados económicamente en De otro lado, se establece como último pá- previsto por su Primera Disposición Comple- el país; ahora se ha precisado que dicha rrafo del artículo 19° de la LIR que: “La verificación mentaria Final, la presente norma entrará en vi- renta también se produce por la enajena- del incumplimiento de alguno de los requisitos gencia el 1 de enero de 2013 (1), sin perjuicio de ción de dichos bienes y derechos. para el goce de la exoneración establecidos en las fechas de vigencia específicas siguientes: ii) Literal d): La modificación del citado li- los incisos a), b) y m) del presente artículo dará • El acápite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 teral se debe a la exclusión de los fondos lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas del artículo 21º (costo computable para mutuos de inversión en valores como por las entidades contempladas en los referidos la adquisición de inmuebles a título gra- ente domiciliado que distribuya, pague incisos, en el ejercicio gravable materia de fiscali- tuito), el inciso f) del artículo 56º (tasas o acredite los dividendos, se encuentren zación, resultando de aplicación inclusive, de ser del impuesto para personas jurídicas no constituidos o establecidos en el país. el caso, lo previsto en el segundo párrafo del domiciliadas en caso de asistencia téc- Asimismo, cabe precisar que concordan- artículo 55º de esta ley (2). En los casos anterior- nica) y el último párrafo del artículo 65º te con la norma antes citada y otras modifica- mente mencionados son de aplicación las san- (obligación de llevar Libro de Ingresos ciones de la LIR, se ha modificado el artículo ciones establecidas en el Código Tributario”. y Gastos para sujetos del CAS) de la LIR, 14°-A de la LIR, excluyendo de dicho artículo Cabe resaltar, asimismo, que la Única Dispo- modificados e incorporado por la presente a los fondos mutuos de inversión en valores. sición Derogatoria del Decreto en comentario ha norma, respectivamente, los cuales entra- derogado, a partir del 01.01.2013, el inciso p) del rán en vigencia el 1 de agosto de 2012. 4. Artículo 19° de la LIR - Exone- artículo en comentario referido a: “Las ganancias • El artículo 85º de la LIR (pagos a cuenta), mo- raciones del IR hasta el 31 de de capital provenientes de la enajenación de los dificado por la presente norma, y la Tercera diciembre 2012 bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de Disposición Complementaria Final (pagos a esta Ley, o derechos sobre estos, que constituyan cuenta de contribuyentes comprendidos Como se sabe, el inciso b) del artículo 19° renta de fuente peruana de la segunda categoría en leyes promocionales) de esta mismo dis- de la LIR establece que se encuentran exone- para una persona natural, sucesión indivisa o so- positivo, los cuales serán de aplicación para rados del IR hasta el 31 de diciembre 2012 las ciedad conyugal que optó por tributar como tal, determinar los pagos a cuenta correspondien- rentas de fundaciones afectas y de asociacio- hasta por las primeras cinco (5) Unidades Imposi- tes al mes de agosto de 2012 en adelante. nes sin fines de lucro. Para ello se exige que: tivas Tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable”. i) El instrumento de constitución comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los si- 2. Artículo 2° de la LIR - Ganancia guientes fines: beneficencia, asistencia social, 5. Artículo 21° de la LIR y la Primera de Capital educación, cultural, científica, artística, literaria, Disposición Complementaria Tran- deportiva, política, gremiales y/o de vivienda. sitoria - Determinación del costo El D.Leg. en comentario ha modificado el ii) Siempre que destinen sus rentas a sus fi- computable inciso a) del artículo 2° de la LIR. Como se sabe nes específicos en el país. dicho artículo prescribe que constituye ganan- iii) No las distribuyan, directa o indirecta- Respecto del citado artículo cabe resaltar cia de capital cualquier ingreso que provenga mente, entre los asociados o partes vin- las siguientes modificaciones: de la enajenación de bienes de capital; y que se culadas a estos o a aquellas. entiende por bienes de capital a aquellos que iv) Que en sus estatutos esté previsto que su i) Numeral 21.1 - Determinación del costo no están destinados a ser comercializados en el patrimonio se destinará, en caso de diso- computable para el caso de inmuebles ámbito de un giro de negocio o de empresa. Así, lución, a cualquiera de los fines contem- La modificación que se ha realizado sobre la citada norma ha dispuesto que la enajenación plados en este inciso. este inciso radica en que ya no se consi-
- 2. Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Caballero Bustamante Derechos Reservados dera como base para el cálculo del costo iii) Numeral 21.3 - Costo computable de ii) Literal l): La norma en comentario ha in- computable el importe del autoavalúo ni otros valores mobiliarios troducido como un supuesto de rentas que este sea ajustado por los índices de En este numeral, para determinar el costo producidas por la enajenación, redención corrección monetaria del INEI. computable de otros valores mobiliarios o rescate, según sea el caso, que se rea- El nuevo numeral a.2, aplicable respec- adquiridos a título gratuito aplica los mis- lice de manera habitual, de certificados to de inmuebles adquiridos a partir del mos criterios señalados anteriormente en de participación en fondos mutuos de 01.08.2012, dispone que si la adquisición los diferentes numerales del artículo 21º, inversión en valores, conforme a las mo- es a título gratuito, el costo computable estableciendo la diferencia de adquisición dificaciones realizadas al inciso a) del artí- será igual a cero. Alternativamente, se po- en los supuestos de personas naturales, culo 2°, inciso d) del artículo 9°, el primer drá considerar como costo computable el sociedades conyugales o sucesiones indi- párrafo del artículo 14° y el inciso l) del que correspondía al transferente antes de visas y personas jurídicas. artículo 24° en comentario, toda vez que la transferencia, siempre que éste se acre- Cabe precisar que lo previsto en los nu- con las citadas modificaciones dichas ren- dite de manera fehaciente. merales 21.2 y 21.3 del inciso b) del ar- tas constituyen ganancia de capital origi- tículo 21° de la LIR, conforme lo dispone nada en la enajenación de valores. ii) Numeral 21.2 - Acciones y participacio- la Primera Disposición Complementaria nes adquiridas a título gratuito Transitoria será de aplicación respecto Respecto a la modificación de este nu- de acciones y participaciones, y otros va- 7. Artículo 29°-A de la LIR - Rentas meral se puede apreciar que el legislador lores mobiliarios adquiridos a partir del de Fondos Mutuos de Inversión ha realizado una división permitiendo 01.01.2013. establecer en forma más clara las dife- La norma en comentario modifica el pri- rencias entre la determinación del costo mer, segundo, tercer y cuarto párrafos del ar- computable respecto a acciones y par- 6. Artículo 24° de la LIR - Rentas de tículo 29°-A de la LIR, retirando de las citadas ticipaciones entre personas naturales y Segunda Categoría normas todas las referencias a los fondos jurídicas. mutuos de inversión y a los fondos de pen- i) Literal h): Se ha quitado de dicho lite- siones administrados por las AFPs, en la parte b.1. Personas naturales, b.2. Personas ral la atribución de utilidades, rentas o que corresponda a los aportes voluntarios sin sucesiones indivisas o jurídicas ganancias de capital, no comprendidas fines previsionales. sociedades conyugales en el inciso j) del artículo 28° de la LIR, Que hubieran adquirido las Se hace referencia provenientes de fondos mutuos de in- acciones a título gratuito, que el costo com- versión, conforme a las modificaciones 8. Artículo 32°-A de la LIR - Valor de establece que el costo de putable será el valor realizadas al inciso a) del artículo 2°, inci- mercado entre partes vinculadas adquisición será igual a cero del ingreso al pa- o, alternativamente, el que trimonio; esto es el so d) del artículo 9°, el primer párrafo del correspondía al transferen- valor del mercado artículo 14° y el inciso l) del artículo 24° Para la determinación del valor de mer- te antes de la transferencia, tomando en con- cado de las transacciones en la utilización del siempre que puedan ser sideración lo que en comentario, toda vez que con las cita- acreditadas de manera fe- establece el artículo das modificaciones dichas rentas consti- método de precio comparable no controla- haciente. 32° de la LIR y el Re- tuyen ganancia de capital originada en la do, se introduce la siguiente regulación com- glamento. prendida en el presente cuadro: enajenación de valores. MÉTODO DEL PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO Operaciones de importación A) Valor de Mer- B) Valor de cotización o precio C) Bienes comprendidos D) No se aplicará el procedimiento descrito en el o exportación de bienes entre cado fijado en literal A), periodo, literal A), B) y C); cuando partes vinculadas en las que mercados y ajustes. intervengan un intermediario internacional que no sea des- tinatario de los bienes o desde, hacia o a través de paraísos fiscales, se considerará como valor de mercado: Bienes con cotización cono- Valor de cotización Cualquiera que sea el medio de trans- Mediante decreto supremo a) El contribuyente haya celebrado contratos futuros cida en el mercado inter- porte, será el correspondiente a: se señalará: con fines de cobertura respecto de los bienes im- nacional, bolsas de i) El día de término del embarque – La relación de los bienes portados o exportados. comercio o simila- o desembarque de la mercade- comprendidos en el lite- b) Se acredite de manera fehaciente que el interme- res (commodities) ría; o ral A) del presente cua- diario internacional reúne conjuntamente los si- ii) El promedio de cotización de un dro. guientes requisitos periodo comprendido entre 120 – A su vez, el periodo para b.1) Tiene presencia real en el territorio de residen- días calendario o 4 meses ante- la determinación del va- cia, cuenta allí con un establecimiento comercial riores al término del embarque lor de la cotización o el donde sus negocios son administrados y cumple de la mercadería hasta 120 días precio fijado tomando con los requisitos legales de constitución e inscrip- calendarios o 4 meses posterio- como referencia el valor ción y de presentación de sus estados financieros. Bienes agrarios y sus deriva- El precio fijado to- res al término del desembarque de cotización. Los activos, riesgos y funciones asumidos por el dos, hidrocarburos y sus de- mando como refe- de la mercadería; o – Además, el mercado in- intermediario internacional deben resultar acordes rivados, harina de pescado, y rencia el precio de iii) La fecha de suscripción del con- ternacional, las bolsas al volumen de operaciones negociadas; y, concentrados minerales. un commodity en trato; o de comercio o similares b.2) Su actividad principal no consiste en la ob- el mercado interna- iv) El promedio de cotizaciones de que se tomarán como tención de rentas pasivas, ni en la intermediación cional, bolsas de co- un periodo comprendido desde referencia. en la comercialización de bienes con los miembros mercio o similares, el el día siguiente de la fecha de – Y los ajustes que se del mismo grupo económico. Para estos efectos, precio fijado como suscripción del contrato hasta aceptarán para reflejar se entenderá por actividad principal aquélla que referencia el valor 30 días calendarios posteriores las características del durante el ejercicio gravable anterior presentó el de cotización. a dicha fecha. bien y la modalidad de mayor monto de sus operaciones. opción.
- 3. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Informativo Derechos Reservados Caballero Bustamante i) Una sociedad de auditoría domiciliada en entes de la obligación de retener los dividen- 9. Artículo 37° de la LIR - Gastos de- el país que al momento de emitir dicho dos que establece la norma en comentario. ducibles del Impuesto a la Renta informe cuente con su inscripción vigente en el Registro de Sociedades de Auditoría 14. Artículo 73°-B de la LIR - Agentes La norma en comentario ha modificado en un Colegio de Contadores Públicos; o, ii) Las demás sociedades de auditoría, facul- de retención de rentas de la ter- el artículo 37° de la LIR, referido a los gastos tadas a desempeñar tales funciones con- cera categoría deducibles para la determinación de la ren- ta neta de tercera categoría. A continuación forme a las disposiciones del país donde La norma en comentario ha modificado el nuestros comentarios: se encuentren establecidas para la presta- artículo 73°-B de la LIR. Así, se ha excluido a i) Inciso ll: Se ha retirado del inciso ll, la ción de esos servicios. las Sociedades Administradoras de los Fondos referencia a los gastos de capacitación Mutuos de Inversión en Valores como ente re- así como su limitación que se encontra- Cabe señalar que la Tercera Disposición tenedor del 30% sobre la renta neta devengada ba en el segundo párrafo de dicho inciso. Complementaria Transitoria ha señalado que en el ejercicio por rentas de tercera categoría. En virtud a ello, se entendería que dicho tratándose de las operaciones a que se refie- gasto es plenamente deducible sin limi- re el inciso f) del artículo 56° de la LIR, si la tación alguna; es mas, se ha dispuesto en obligación de retener y/o abonar el impues- 15. Artículo 73°-C de la LIR - Reten- la Segunda Disposición Complementaria to al fisco a que se refiere el artículo 76° de ciones de rentas por ganancia de Final del D.Leg que a este gasto no le la LIR, hubiese surgido antes del 01.08.2012, capital será aplicable el Criterio de Generalidad fecha de entrada en vigencia de la presente que establece el último párrafo del artí- norma, las mismas continuarán rigiéndose La norma en comentario ha modificado el culo 37° de la LIR. por las normas vigentes a dicha fecha. numeral 1 del primer párrafo del artículo 73°- ii) Inciso w: Se ha incorporado en dicho C de la LIR, incluido por el Decreto Legislati- inciso la referencia a otras categorías de vo N° 1112, excluyendo de la liquidación de vehículos automotores: B1.3 y B1.4, asig- 11. Artículo 65° de la LIR - Libros y la retención mensual que corresponde a cada nados a la actividad de dirección, repre- Registros contables contribuyente, la deducción del monto exone- sentación y administración de la empresa, rado a que se refiere el inciso p) del artículo que ahora también se encuentran sujetas Se exceptúa de la obligación de llevar el 19º, correspondiente a la exoneración de las a las limitaciones establecidas en dicho Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores ganancias de capital provenientes de la ena- numeral. Cabe indicar que se ha perdido de rentas de cuarta categoría cuyas rentas jenación de bienes a que se refiere el inciso la oportunidad de simplificar dicho inciso, provengan exclusivamente de la contrapres- a) del artículo 2º de LIR, toda vez que dicha que a todas luces resulta engorroso y an- tación por servicios prestados bajo el régi- exoneración fue derogada por la Única Dispo- titécnico. men especial de contratación administrativa sición Derogatoria de la norma en comentario de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto vigente a partir del 01.01.2013. Legislativo Nº 1057 y norma modificatoria. 10. Artículo 56° de la LIR y Tercera Disposición Complementaria Tran- 16. Artículo 76° de la LIR - Retencio- sitoria - Asistencia Técnica 12. Artículo 72° de la LIR - Retenciones nes de rentas de no domiciliados de rentas de segunda categoría Como se sabe, el inciso f) del artículo 56° La norma en comentario ha modificado de la LIR exigía que para la aplicación de la El segundo párrafo del artículo 72° de la el primer párrafo del artículo 76° de la LIR a tasa de 15% al servicio de Asistencia Técni- LIR, regula respecto a la procedencia de la re- fin de excluir de dicho párrafo el inciso a) que ca prestado por no domiciliados se presente tención del impuesto a las rentas de segun- hacía referencia a la exoneración prevista en una declaración jurada expedida de la em- da categoría originadas por la enajenación, el inciso p) del artículo 19° de la LIR, que fue- presa no domiciliada en la que se declare que redención o rescate de los bienes a que se ra derogada por la presente norma. se prestaría el servicio en mención y un in- refiere el inciso a) del artículo 2º de esta forme de una firma de auditores de prestigio Ley. Al respecto, con la modificatoria se pre- internacional que certifique la prestación del 17. Artículo 85° de la LIR, Tercera cisa que procederá cuando las rentas sean servicio, exigencias a todas luces cuestiona- atribuidas, pagadas o acreditadas. Disposición Complementaria Final bles dada la subjetividad que suponen. y Cuarta Disposición Complemen- Con la modificación del literal f) del artí- taria Transitoria - Pagos a cuenta culo 56° de la LIR para la aplicación de la tasa 13. Artículo 73°-A de la LIR - Retencio- del Impuesto a la Renta de tercera de 15% de Asistencia Técnica ahora se exige nes de rentas de fuente peruana categoría que: El usuario local obtenga y presente a la SUNAT un informe de una sociedad de audi- La norma en comentario ha modificado El artículo en comentario tiene las si- toria, en el que se certifique que la asisten- el primer párrafo del artículo 73°-A de la LIR, guientes modificaciones: cia técnica ha sido prestada efectivamente, de conformidad a las modificaciones realiza- • Respecto del denominado sistema b) o de siempre que la contraprestación total por los das al inciso a) del artículo 2°, inciso d) del porcentajes, se ha disminuido el porcentaje servicios de asistencia técnica comprendidos artículo 9°, el primer párrafo del artículo 14° y del cálculo que se venía aplicando, pasando en un mismo contrato, incluidas sus prórro- el inciso l) del artículo 24°, toda vez que con este del 2% al 1.5%. Consideramos que esta gas y/o modificaciones, supere las 140 UIT las citadas modificaciones las rentas genera- medida es favorable al deudor tributario, vigentes al momento de su celebración. das de operaciones con fondos mutuos de toda vez que contribuye al cumplimien- Asimismo, se dispone que, el informe a inversión en valores constituyen ganancia de to de obligaciones tributarias, sobre todo que se refiere el párrafo precedente deberá capital originada en la enajenación de valo- cuando se trata de incorporar a los sectores ser emitido por: res; en ese sentido se ha excluido a dichos donde el índice de evasión es alto.
- 4. Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Caballero Bustamante Derechos Reservados • A fin de efectuar los pagos a cuenta del de tercera categoría de contribuyentes com- por los socios o accionistas sean transferidas Impuesto a la Renta, estos dependerán del prendidos en leyes promocionales, dentro del en propiedad o canceladas por una posterior monto mayor que resulte de comparar las ámbito de aplicación de la Ley Nº 27037, Ley reorganización, estableciendo determinadas cuotas mensuales determinadas por los de Promoción de la Inversión en la Amazo- condiciones para su afectación con el Impues- incisos a) y b) que señala el artículo en co- nía y norma complementaria; Ley Nº 27360, to a la Renta. mentario. Ello quiere decir que lo mínimo Ley que aprueba las normas de Promoción Puede verificarse también que de acuer- que se debe pagar como pago a cuenta del Sector Agrario y normas modificatorias; y, do a lo establecido en esta modificatoria la del Impuesto a la Renta será el 1.5%. Ley Nº 27460, Ley de Promoción y Desarro- ganancia que se obtenga será imputada en • Otra de las modificaciones, es que si de- llo de la Acuicultura y normas modificatorias, el ejercicio en que se efectuó la distribución, sea modificar la cuota de 1.5%, que indica se ha dispuesto que los mismos efectuarán además de existir también una responsabili- el inciso b), el cambio puede realizarse sus pagos a cuenta según el artículo 85° de dad de los socios o accionistas en forma so- a partir del periodo de mayo, conforme la LIR. De ese modo, el impuesto calculado lidaria a realizar el pago por la ganancia ob- a los resultados que arroje el Estado de es el importe determinado aplicando la tasa tenida, evitando de esta forma todo tipo de Ganancias y Pérdidas al 30 de abril, ello del Impuesto a la Renta prevista en cada ley acción con el fin de evadir la responsabilidad en base a dividir el monto del impuesto promocional. A su vez, a fin de determinar la tributaria de los contribuyentes. calculado entre los ingresos netos que cuota a que se refiere el inciso b) del primer Del mismo modo, en el nuevo artículo resulten de dicho estado financiero. En párrafo del artículo 85° de la Ley: 105º-A de la LIR se establecen presuncio- este caso, también se aplica el mayor co- a) Los contribuyentes comprendidos en la nes para la determinación de la renta en eficiente, el que se comparará con el del Ley Nº 27037 afectos al Impuesto a la el supuesto previsto en el numeral 3 del ejercicio anterior; ello quiere decir que si Renta con la tasa del 5% ó 10%, aplicarán artículo 104°. el coeficiente que se determina con los el 0,3% ó el 0,5%, respectivamente, a los Estados Financieros al 30 de abril es me- ingresos netos obtenidos en el mes. nor al coeficiente de la declaración jurada b) Los contribuyentes comprendidos en 19. Artículo 106° de la LIR - Renta anual, entonces se utilizará el coeficiente Las Leyes N° 27360 y N° 27460, aplica- gravada como consecuencia de la de la declaración jurada anual; y, en caso rán el 0,8% a los ingresos netos obteni- reorganización que no exista un impuesto calculado en dos en el mes. el Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 La renta gravada como consecuencia de la de abril, se suspenderá los pagos a cuen- En ese sentido, lo anterior se aplicará revaluación voluntaria de activos en aplicación ta, a menos que en su declaración jurada mientras se encuentren vigentes los benefi- del numeral 1 del artículo 104° de la LIR, no po- anual se haya determinado impuesto. De cios tributarios previstos en las leyes promo- drá ser compensada con las pérdidas tributarias ser así, se aplicará el inciso a), que es el cionales antes mencionadas. de la partes intervinientes en la reorganización. coeficiente de la declaración jurada anual. Una de las exigencias para aplicar dicha modificación es que el contribuyente no 18. Artículos 105° y 105°-A de la LIR 20. Capítulo XIV de la LIR - Régimen de debe de tener deudas pendientes por los - Reorganización de sociedades Transparencia Fiscal Internacional pagos a cuenta de los meses de enero a -presunciones de distribución de abril del ejercicio. ganancias Con la finalidad de evitar el traslado de • Asimismo, los contribuyentes pueden ingresos a otras jurisdicciones, normalmente modificar sus cuotas a partir del periodo Como se sabe, el numeral 2 del artículo paraísos fiscales, producto de acciones de de agosto, presentando sus Estados Fi- 104° dispone que si las sociedades o empre- planificación fiscal internacional, se regula nancieros al 31 de Julio. En este caso, si se sas acordaran la revaluación voluntaria de el Régimen de Transparencia Fiscal Interna- determina pérdida en los Estados Finan- sus activos, la diferencia entre el mayor va- cional-RTFI, cuyos orígenes se registran en cieros se suspenderá los pagos a cuenta. lor pactado y el costo computable determi- la legislación norteamericana al establecer el Para poder aplicar este acápite el contri- nado de acuerdo con el Decreto Legislativo Controlled Foreign Corporation-CFC. buyente debe presentar su declaración Nº 797 no estará gravado con el Impuesto Esta regulación busca evitar que un re- jurada anual y Estados de Ganancias y a la Renta, siempre que no se distribuya. De sidente o domiciliado cree una sociedad en pérdidas en el plazo, forma y condiciones ese modo, el artículo 105° de la LIR, estable- un país de baja o nula imposición (sociedad que establezca el reglamento. cía llanamente que: “En el caso previsto en el instrumental o entidad controlada), atra- • Por último, la Cuarta Disposición Comple- numeral 2 del artículo anterior, si la ganancia yendo a esta última sus ingresos; disminu- mentaria Transitoria de la norma en co- es distribuida en efectivo o en especie por la yendo de este modo el pago de impuestos mentario, respecto a los pagos a cuenta del sociedad o empresa que la haya generado, se que le correspondería en el país en que es periodo de agosto a diciembre del 2012, considerará renta gravada en dicha sociedad domiciliado, revelando así su fin exclusiva- establece que por excepción se aplicará o empresa”. mente fiscal. según los resultados del Estado de Ganan- De ese modo, la norma en comentario ha Pues bien, dentro del marco creciente cias y Pérdidas al 30 de Junio del 2012. En establecido presunciones para considerar la de flujo de capitales e inversiones en nues- caso el balance acumulado al 30 de junio renta. tro país, y con el afán de combatir la elusión del 2012 se hubiese presentado antes de la Así, se establecen diferentes supuestos, fiscal internacional, se han acogido normas entrada en vigencia de la norma, entonces como por ejemplo, cuando exista una reduc- de TFI, introduciendo el Capítulo XIV a la LIR, se seguirá aplicando el coeficiente durante ción de capital como lo plantea el numeral 1, o con la regulación que pasamos a comentar. el resto del ejercicio gravable del 2012. cuando exista una distribución de dividendos como lo establece el numeral 2 –ambos dentro 20.1. Artículo 111° de la LIR - Ámbito de Asimismo, cabe señalar que en la Tercera de los cuatro (4) ejercicios gravables siguien- aplicación Disposición Complementaria Final, respecto tes– y cuando una sociedad o empresa deter- En el siguiente esquema, graficamos el a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta mine una escisión y estas acciones recibidas ámbito de aplicación:
- 5. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Informativo Derechos Reservados Caballero Bustamante Determinación de la renta neta atribuible Moneda Participantes No se atribuirán Sobre renta 1. Para determinar la renta pasiva atribuible: 2. Las rentas ne- 3. La atribución 4. Las rentas ne- pasivas de a) Las rentas y los gastos que se deberán considerar son los tas pasivas serán de la rentas tas pasivas a los El RTFI se Propie- ésta. Siempre aplica a tario de generados por la entidad controlada no domiciliada durante atribuidas, en netas pasivas contribuyentes que se en- contribu- entidades cuentren suje- el ejercicio gravable, para lo cual deberá tomar en cuenta moneda nacio- se efectuará en domiciliados yentes do- controladas tos al Impues- los criterios de imputación aplicable a las rentas de fuente nal, al cierre del proporción a la en el país que miciliados no domici- to en el Perú extranjera en previstos en el artículo 57° de la LIR. ejercicio grava- participación, estén sujetos al en el Perú liadas por sus rentas El ejercicio gravable es el previsto en el artículo 57° de la LIR, salvo ble, utilizando el directa o in- impuesto en el de fuente ex- que la determinación del impuesto en el país o territorio en el que tipo de cambio directa, de los Perú únicamente tranjera. la entidad esté constituida o establecida, o en el que se considere compra vigente contribuyentes por sus rentas residente o domiciliada, siendo de una periodicidad de 12 meses, a la fecha en que domiciliados en de fuente perua- no coincida con el año calendario, en cuyo caso se considerará debe efectuar la los resultados na, ni a aquellas como ejercicio gravable el periodo de dicho país o territorio. atribución y se de la entidad empresas con- b) Se aplicará lo previsto en el artículo 51°-A de la LIR. Cuando los les aplicará lo controlada no formantes de la 20.2. Artículo 112° de la LIR - Entidades gastos deducibles incidan en la generación de las rentas pasivas y dispuesto por el domiciliada. actividad empre- de otras rentas, la deducción se efectuará en forma proporcional artículo 51° de sarial del Estado. controladas no domiciliadas de acuerdo con el procedimiento que establezca el reglamento. la LIR. Se entenderá por entidades contro- ladas no domiciliadas a aquellas enti- 20.4. rtículo 114° de la LIR - Rentas pasivas A dades de cualquier naturaleza no do- Se entenderá por rentas pasivas a: miciliadas en el Estado Peruano, que 1. Los dividendos y cualquier otra forma de 5. Las ganancias de capital provenientes 9. Las renta que las entida- cumplan las siguientes condiciones: distribución de utilidades. de la enajenación de inmuebles, salvo que des controladas no domi- No se considerará como rentas pasivas a: éstos hubieren sido utilizados en el desa- ciliadas obtengan como a) Los conceptos previstos en los incisos g) y rrollo de una actividad empresarial. consecuencia de operacio- Entidades controladas no domiciliadas h) del artículo 24° de la LIR. nes realizadas con sujetos b) Los dividendos y otras formas de distribu- no domiciliados en el país 1. Para 2. Estén cons- 3. Sean propiedad de con- ción de utilidades pagadas por una entidad siempre que: efecto tituidas o es- tribuyentes domiciliados en controlada no domiciliada a otra. a) Éstos y aquellas sean de la LIR tablecidas, o el país. 2. Los intereses y demás rentas a que se refiere 6. Las rentas y ganancias de capital pro- partes vinculadas. tengan se consideren Se entenderá que la entidad el inciso a) del artículo 24° de la LIR, salvo que venientes de la enajenación, redención o b) Tales rentas constituyan persone- residentes o no domiciliada es de pro- la entidad controlada no domiciliada que las rescate de valores mobiliarios. gasto deducible para ría dis- domiciliados, piedad de un contribuyen- genera sea una entidad bancaria o financiera. los sujetos domicilia- tinta de de conformidad te domiciliado en el país, dos para la determina- la de sus con las normas cuando, al cierre del ejer- 3. Las regalías 7. Las rentas provenientes del arrendamien- ción de su impuesto en socios, del Estado en cicio gravable, éste –por sí to o cesión temporal de inmuebles, salvo el país, y asocia- que se configu- que la entidad controlada no domiciliada se c) Dichas rentas no cons- solo o conjuntamente con dedique al negocio de bienes raíces. tituyen renta de fuente dos, par- ren cualquiera sus partes vinculadas en ticipacio- de estas situa- el país- tengan participa- 4. Las ganancias de capital provenientes de la 8. Las rentas provenientes de la cesión de peruana, o estén sujetas nistas o, ciones, en un ción, directa o indirecta, en enajenación de los derechos a que se refiere el derechos sobre las facultades de usar o a la presunción prevista en gene- país o territorio: más del 50% del capital o artículo 27° de la LIR. disfrutar cualquiera de los bienes o dere- en el artículo 48° de la chos generadores de las rentas considera- LIR, o siendo integrante ral, de las a) De baja o en los resultados de dicha das pasivas de acuerdo con los numerales de fuente peruana estén personas nula imposi- entidad, o de los derechos 1, 2, 3 y/o 7 del presente comentario. sujeta a una tasa de im- que la ción, o de voto en ésta. Para estos puesto menor al 30%. integran b) En el que sus efectos deberá tenerse en rentas pasi- cuenta lo siguiente: vas no estén a) Los contribuyentes y sus Si los ingresos que califican como rentas Respecto de la Segunda Disposición Com- sujetas a un partes vinculadas domi- pasivas son iguales o mayores al 80% del to- plementaria y Final referida al Criterio de Ge- Impuesto ciliadas en el país a que a la Renta, se refiere el párrafo an- tal de ingresos de la entidad controlada no neralidad que resulta aplicable a los gastos de cualquiera terior, no incluye a aque- domiciliada, el total de los ingresos de ésta capacitación a que se refiere el inciso ll) del fuese su de- llos que están sujetos al nominación Impuesto en el Perú sólo serán considerados como rentas pasivas. Sin artículo 37° de la LIR, con sano criterio el le- que se le dé por sus rentas de fuente embargo, en dicho artículo se prescribe una gislador establece que no resultará exigible a ese tributo, peruana, ni aquellas em- presunción respecto a la calificación de ren- el cumplimiento del mismo, en tanto y en o estándolo, presas conformantes de el impuesto la actividad empresarial tas pasivas, que admite prueba en contrario. cuanto obedezcan a una necesidad específi- sea igual o del Estado. Además en el artículo 115º se detallan ca del principal para invertir en capacitación inferior al b) El ejercicio gravable será del personal, de modo tal que incida en la 75% del Im- el previsto en el artículo las rentas pasivas por las cuales no se efec- puesto a la 57° de la LIR. tuará la atribución. creación de la renta o el mantenimiento de Renta que c) Se presume que tiene la fuente, hecho que redundará de manera po- le corres- participación en una 20.5. rtículo 116° de la LIR - Crédito por A sitiva en las empresas al hacer de los gastos de pondería en entidad controlada no el Perú por domiciliada cuando se impuesto pagado capacitación bajo este supuesto, un mecanis- rentas de la tenga, directa o indirec- Los contribuyentes domiciliados en el mo más ágil en la generación de ingresos. misma natu- tamente, una opción de país, a quienes se les atribuya las rentas raleza. compra de participacio- nes en dicha entidad. pasivas de una entidad controlada no domiciliada deducirán del impuesto en 22. Cuarta Disposición Complementa- el país que grave dichas rentas, el im- ria Final - Aportes voluntarios sin 20.3. rtículo 113° de la LIR - Atribución A de rentas puesto pagado en el exterior por la refe- fines previsionales Las rentas netas pasivas que obtengan rida entidad que grave dichas rentas, sin Las cuotas en fondos que administran las entidades controladas no domicilia- exceder los límite previstos en el inciso las Administradoras Privadas de Fondos de das, serán atribuidas a sus propietarios e) del artículo 88° de la LIR y que co- Pensiones, adquiridas con los aportes volun- domiciliados en el país que, al cierre del rresponde a la tasa media y el impuesto tarios sin fines previsionales, serán conside- ejercicio gravable, por sí solo o conjun- efectivamente pagado en el exterior. radas como valores mobiliarios. tamente con sus partes vinculadas do- miciliadas en el país, tengan una parti- 21. Segunda Disposición Complemen- 23. Segunda Disposición Transitoria cipación, directa o indirecta, en más del taria Final - Criterio de Generali- Final - Certificados 50% en los resultados de dicha entidad. dad y deducción de los gastos por Para estos efectos se tomará en cuenta Tratándose de certificados de participación capacitación del personal lo que se detalla en el siguiente cuadro: en fondos mutuos de inversión en valores y de
- 6. Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Caballero Bustamante Derechos Reservados las cuotas en fondos administrados por las Ad- NotaS ministradoras Privadas de Fondos de Pensio- (1) Cabe indicar que, de conformidad con lo previsto en la Única Disposición Complementaria Derogatoria, se nes adquiridas con aportes voluntarios sin fines derogan a partir del 1 de enero de 2013 las siguientes disposiciones: que sean objeto de adquisición, adquiridos con • El inciso p) del artículo 19° de la LIR (referido a la exoneración de las ganancias de capital por venta de acciones hasta por 5 UITs). anterioridad del 31.12.2012, el costo computa- • La Ley N° 29498, Ley de Promoción a la Inversión en Capital Humano. ble será el costo de adquisición o el valor cuota Respecto a la derogación de la Ley N° 29498, consideramos que si bien es cierto resulta positivo que se supri- al 31.12.2012, el que resulte mayor. man los límites para la deducción de los gastos de capacitación, así como la obligatoriedad de presentación del Programa de Capacitación, somos de la opinión que con la finalidad de dar un mensaje normativo claro y completo, se debió modificar la Ley N° 29498 (y no derogarla a “raja tabla”) e incorporar las definiciones de capacitación y otras disposiciones complementarias, que establecieron las Resoluciones Ministeriales N° 338- 24. Quinta Disposición Complementa- 2010-TR y N° 034-2012-TR, ello con el fin de evitar cualquier incertidumbre y dudas de interpretación sobre ria Transitoria - Aplicación de la los alcances de los gastos de capacitación. En tal sentido, consideramos parcial la precisión que se hace en la Transparencia Fiscal Internacional Segunda Disposición Complementaria y Final del D.Leg., la misma que comentamos más adelante. (2) Cabe precisar que el segundo párrafo del artículo 55º de la LIR dispone que: “En caso de que no sea posible determinar el momento en que se efectuó la disposición indirecta de la renta, el impuesto deberá abonarse al La regulación del TFI será de aplicación respec- fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto. De no ser posible determinar la fecha to a las rentas pasivas que obtengan las entidades del devengo del gasto, el impuesto se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de la renta”. n controlados no domiciliadas a partir del 01.01.2013.