Presentación niif 3

NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA
NIIF 3

Objetivo y Alcance :
Definir el tratamiento contable y revelaciones necesarias para la aplicación
por parte de una entidad, que produce una combinación de negocios de
entidades comprendidos en el alcance definido
QUE INCLUYE:
Todas las combinaciones de negocios, excepto:
1) Formación de Joint Ventures (IAS 31)
2) Combinaciones de entidades bajo control común
3) Combinaciones incluyendo dos o más entidades mutuales
4) Combinaciones en las que los entidades se vinculan exclusivamente por
contrato (sin obtener la propiedad)
NIIF 3 Combinación de negocios

Combinación de negocios:
1. Es la conjunción de entes separados en uno solo
2. Un ente (adquirente) obtiene el control sobre uno o más negocios
(adquiridos)
3. Adquisición de activos netos que no constituyen un negocio ,no es una
Combinación de negocios
4. Debe distribuirse el costo de la adquisición entre los activos netos en función
de sus valor razonable (“Fair Value”) relativos

Objetivo y Alcance :
Una entidad compra todos los activos y pasivos de una compañía operativa
fabricante de productos electrodomésticos .
Es esta operación dentro del alcance de la NIIF 3:
Entidad B compra todos los hardware que comprende los computadores y el
sistema telefónico de una compañía que está cerrando sus operaciones.
Es esta operación dentro del alcance de la NIIF 3:
SI
NO

Combinación de negocios bajo control conjunto:
1. Todos los negocios incluidos son controlados en definitiva por las mismas
partes, tanto antes como después de la combinación
2. El control puede ejercitarse por un individuo o un grupo de individuos
actuando conjuntamente en virtud de un acuerdo contractual
3. No tienen importancia la proporción (antes y después) de las participaciones
de los accionistas no controlantes (minoritarios)

Definiciones/ Métodos de medición de inversiones
Nivel de
Posesión
100 %
20 %
50 %
0 %
Control
Influencia significativa
Limitado / no
influencia
Nivel de
influencia
Control
Conjunt
o

Fusión de intereses - ejemplo
1. En enero 1, 2010, los accionistas A formaron una nueva entidad, Entidad A, a
través de una inyección de capital de HK$ 10,000
2. En Diciembre 31, 2011 Entidad A adquiere 100 de los accionistas de la
entidad X y la entidad Y de los accionistas de A. En retorno, Entidad A, otorgó
10,000 acciones ordinarias con un valor de HK$ 1 cada una de accionista A.
Entidad A, Entidad X y Entidad Y finaliza sus años fiscales el 31 de diciembre

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Los balances generales de las Entidades A, X y Y al 31 de diciembre 2011, son los siguientes:
Entidad A Entidad A Entidad X Entidad
Y
(antes emis.
de acciones)
(desp. emis.
acciones#)
HK$ HK$ HK$ HK$
Inversiones en subsidiarias - 10,000 - -
Activos netos 5,000 5,000 100,000 120,000
5,000 15,000 100,000 120,000
Capital Social 10,000 20,000 10,000 20,000
Ganancias y pérdidas
acumuladas
(5,000) (5,000) 90,000 100,000
5,000 15,000 100,000 120,000
# las nuevas acciones emitidas por la Entidad A, como consideración han sido
registrada a su valor nominal. Ejm.: HK$10,000.

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Entidad A Entidad X Entidad Y
HK$ HK$ HK$
Activos netos 9,000 80,000 100,000
Capital Social 10,000 10,000 20,000
Ganancias y pérdidas acumuladas (1,000) 70,000 80,000
9,000 80,000 100,000
Los balances generales de las Entidades A, X y Y al 31 de diciembre 2010, son los siguientes:

Análisis:
1. Ambas Entidades X e Y se encuentran bajo control común del
accionista A, antes y después de la combinación de negocios.
excluida del alcance de la IFRS 3
2. Si es aplicable la contabilización de fusión, los activos netos de la
Entidad X e Y, no son reexpresados a su valor razonable (“fair value”)
y el goodwill no surgirá de una combinación de negocios.
10

11
El balance general consolidado de la Entidad A, al 31 de diciembre de 20X1:
Entidad A Entidad X Entidad Y Ajustes Consolidados
HK$ HK$ HK$ HK$ Adj HK$
Inversión en Entidad
X and Entidad Y 10,000 - - (10,000) (1) -
Activos netos 5,000 100,000 120,000 225,000
15,000 100,000 120,000 225,000
Capital Social 20,000 10,000 20,000 (30,000) (1) 20,000
Otras Reservas - - - 20,000 (1) 20,000
Ganancias y
pérdidas retenidas (5,000) 90,000 100,000 185,000
15,000 100,000 120,000 225,000
Ajustes (1)
Para eliminar el capital social de Entidad X e Y, contra la inversión al costo de Entidad A. La
diferencia entre el valor nominal del capital social de la Entidad A y el valor nominal del capital
social de la Entidad X e Y adquirida es incluida en una reserva separada.

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Entidad A Entidad X Entidad Y Consolidados
HK$ HK$ HK$ HK$
Activos netos 9,000 80,000 100,000 189,000
Capital Social 10,000 10,000 20,000 40,000
Ganancias y
pérdidas
acumuladas (1,000) 70,000 80,000 149,000
9,000 80,000 100,000 189,000
Nota: Las cifras comparativas han sido reexpresadas como si las entidades han sido
combinadas en la fecha del balance general previo. Las acciones consolidadas del capital
social representa un monto agregado de el capital social de cada entidad.
El balance general consolidado de la Entidad A, al 31 de diciembre de 20X0:

Método de Contabilización
TODAS LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS DEBEN SER REGISTRADAS
POR EL MÉTODO DE LA ADQUISICIÓN
1. La perspectiva es la del adquirente
2. Adquiere activos netos y los reconoce conjuntamente
con los pasivos contingentes adquiridos (aún los no
reconocidos previamente por el adquirido)

Etapas del método de contabilización de IFRS
Identificar un Adquirente
Medir el costo de la combinación
Apropiar el costo a los activos netos y
pasivos contingentes

Identificar un adquirente
 Debe identificarse un adquirente
 Es el que adquiere el control
 Considerar:
– Poder de determinar las políticas financieras y
operativas del ente combinado para obtener el
beneficio de sus actividades
– Derecho de voto (individual o por acuerdos con otros
inversores)
– Designar o remover directores
 Otros Indicadores de control:
– El Fair value de una entidad es mayor
– Quien efectúa pagos a cambio de instrumentos de
capital
– Quien selecciona la alta gerencia
– Que entidad inicia la combinación
Identificar un
Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo

Medir el costo de una combinación
Fair value de:
+ Activos entregados
+ Deudas asumidas
+ Instrumentos de capital
emitidos por el adquirente
Costos directamente
atribuibles a la combinación
+
1. Medición a la “fecha de intercambio” (= fecha de
adquisición si es un solo intercambio)
2. Fecha de adquisición es la fecha en la que se
obtiene el control
3. Descontar pagos futuros
4. Usar cotización de instrumentos financieros de
capital
Identificar un
Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo

Fair value de:
+ Deudas asumidas
Costos directamente
+
1. Para instrumentos no cotizables (o con mercado no
activo) utilizar otras medidas de fair value
2. Pérdidas futuras esperadas no forman parte del
costo de la combinación
3. Costo de emisión de deudas se incluyen en el “costo
amortizado”
4. Costo de emisión de acciones se deducen de la
emisión
Identificar un
Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo

Fair value de:
+ Deudas asumidas
Costos directamente
+
1. Si el acuerdo prevé ajustes al costo, contingentes a
la ocurrencia de un hecho futuro, debe incluirse
cuando sea probable y pueda medirse en forma
fiable
2. Pagos adicionales por garantías de valor de los
instrumentos emitidos no se incluyen en el costo
pero reducen el valor de los mismos
Identificar un
Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo

Apropiar el costo a los activos netos y pasivos contingentes
Identificar un
Adquirente
Medir el costo
Apropiar el costo
1. Sólo deben incluirse entre los Activos Netos
Identificables aquellos pre-existentes a la fecha de la
combinación (aunque no hubieran sido reconocidos)
2. No deben reconocerse obligaciones que surjan como
consecuencia de la reestructuración posterior a la
adquisición o como consecuencia de ella
3. No deben reconocerse futuras pérdidas u otros costos
que deban afrontarse como consecuencia de la
combinación

Ejemplos de activos intangibles
 Relacionados con Marketing
– Marcas, nombres comerciales, nombres de dominios de internet, diseños
comerciales, acuerdos de no-competencia
 Relacionados con Clientes
– Listas de clientes, ordenes de compra de clientes, relaciones no contractuales
con clientes
 Artísticos
– Derechos de Propiedad Intelectual
 Contractuales
– Licencias, royalties, contratos de venta y servicios, leasings, franquicias,
derechos de acceso o de uso, contratos de empleo beneficios (excluida fuerza
laboral)
 Tecnológicos
– Patentes, software, bases de datos, secretos comerciales

5. Detalle de cualquier actividad que la empresa haya decidido
discontinuar como resultado de la combinación;
6. Los montos registrados a la fecha de adquisición por cada clase de
activos, pasivos y contingencias adquiridas;
7. El monto y la línea del estado de resultados donde se imputó el
cargo por el valor llave negativo, si corresponde;
8. Una descripción de los factores que generaron el reconocimiento de
un valor llave positivo;
Información que permita a los usuarios de los estados contables evaluar la
naturaleza y el efecto financiero de la combinación de negocios que haya tenido
efecto durante el período y con posterioridad al cierre, hasta la fecha de
publicación de los estados contables, incluyendo:
INFORMACIÓN A REVELAR

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