Seminario ee.ff. jaime flores

soriaelasesor@gmail.com EF audit
CURSO: ESTADOS FINANCIEROS
EXPOSITOR: JAIME FLORES SORIA
MARCO TEORICO
ESTADOS FINANCIEROS
- Según la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 del 26.NOV.99; y su modificatoria Resolución CONASEV Nº 117-
2004-EF/94.10 del 30.DIC.04 en su GLOSARIO, indica que: los Estados Financieros, son aquellos estados que
proveen información respecto a la posición financiera, resultados y estado de flujos de efectivo de una empresa, que es
útil para los usuarios en la toma de decisiones de índole económica.
Nota: CONASEV, ahora Superintendencia del Mercado de Valores (SMV)
b. - Según el GLOSARIOTRIBUTARIO,3ra.Edición,elaboradoporelInstitutodeAdministración Tributaria (IAT) de la SUNAT; indica
que: Los EstadosFinancieros, soncuadros quepresentanenformasistemática y ordenada diversos aspectos de la situación
financiera y económica de una empresa,deacuerdoconprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptados.
Nota: IAT, ahora Instituto de Desarrollo Tributario y Aduanero (INDESTA)
c. - La NIC 1 "Presentación de Estados Financieros" oficializada con Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad
Nº 051-2012-EF/30 del 14.11.2012, indica lo siguiente: Párrafo 9-
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento
financiero de una entidad.
- Resolución SMV Nº 011-2012-SMV/01 (02.05.2012)
NORMAS SOBRE LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS POR PARTE DE SOCIEDADES O
ENTIDADES A LAS QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 5º DE LA LEY Nº 29720
Artículo 2°.- Información a ser remitida a la Superintendencia del Mercado de Valores.
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 5 de la Ley Nº 29720 y de lo señalado en el artículo
precedente, las Entidades deben presentar a la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) la información que se
detalla a continuación correspondiente al periodo o ejercicio económico en que se genera tal obligación:
• Estado de situación financiera;
• Estado del resultado del período y otro resultado integral;
• Estado de flujos de efectivo;
• Estado de cambios en el patrimonio, y
• Dictamen de la sociedad de auditoría.
Los Estados Financieros que se presenten deben incluir la información comparativa con el ejercicio anterior.
Las Entidades podrán remitir voluntariamente las Notas a los Estados Financieros, en cuyo caso las mismas
conjuntamente con los Estados Financieros antes mencionados serán de acceso al público.
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 5 de la Ley N° 29720, se presume de pleno derecho que los
Estados Financieros presentados han sido aprobados por el órgano societario correspondiente de la Entidad remitente, y
que han sido elaborados conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que emita el IASB y
que se encuentren vigentes.
- Resolución de Superintendencia Adjunta SMV Nº052-2013-SMV/11 (03.02.2013) vigente 04,02.2013
FORMATOS PARA LAS SOCIEDADES QUE SE ENCUENTRAN COMPRENDIDAS DENTRO DEL ÁMBITO DE
APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 5º DE LA LEY Nº 29720 Y RSMV Nº 011-2012- SMV/01 PARA LA
PRESENTACIÓN DE SUS EEFF AUDITADOS
Resolución de Superintendencia Adjunta N° 00052-2013(Publicado el 03/02/2013)
Lima, 01 de febrero de 2013
El Superintendente Adjunto de Supervisión de Conductas de Mercados
VISTOS:
El Expediente Nº 2013002248 y el Informe Nº 061-2013-SMV/11.1 del 28 de enero de 2013, de la Intendencia General de
Supervisión de Conductas;
CONSIDERANDO:
Que, el artículo 5º de la Ley Nº 29720 - Ley que Promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios y Fortalece el Mercado de
Capitales-, establece que las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisión de la
Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios o
sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades impositivas tributarias, deben presentar a esta
Superintendencia sus estados financieros auditados;
Que, el 02 de mayo de 2012, se publicó en el Diario Oficial El Peruano la Resolución SMV Nº 011-2012- SMV/01 que
aprueba las "Normas sobre la Presentación de Estados Financieros Auditados por parte de las Sociedades o Entidades a
1

las que se refiere el Artículo 5º de la Ley Nº 29720", la cual en su artículo 3° dispone que la citada información financiera
deberá ser remitida a la SMV únicamente en los formatos establecidos;
Que, asimismo, el artículo 4º de las normas señaladas en el párrafo precedente, establece que la información financiera
correspondiente a determinado ejercicio económico debe presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido entre el 1 al
30 de junio del siguiente ejercicio económico y que para tal efecto la Superintendencia Adjunta de Supervisión de
Conductas de Mercados, establecerá y publicará en el Portal del Mercado de Valores, el cronograma para la presentación
de dicha información, en el cual se fijarán fechas límites de entrega. Adicionalmente dispone que el referido cronograma
será establecido por el Superintendente Adjunto de Supervisión de Conductas de Mercados, y;
Estando a lo dispuesto por el artículo 4º de las Normas sobre la Presentación de Estados Financieros Auditados por parte
de las Sociedades o Entidades a las que se refiere el Artículo 5º de la Ley Nº 29720, aprobadas por la Resolución SMV Nº
011-2012-SMV/01, el artículo 1° de la Resolución de Superintendente N° 018-2013-SMV/02 y el artículo 43°, inciso 36, del
Reglamento de Organización y Funciones de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), aprobado por Decreto
Supremo Nº 216-2011-EF;
SE RESUELVE:
Artículo 1 ° .-
Aprobar los Formatos que deberán utilizar las sociedades que se encuentran comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del artículo 5º de la Ley Nº 29720 y Resolución SMV Nº 011-2012- SMV/01, para la presentación de sus
estados financieros auditados anuales a la Superintendencia del Mercado de Valores.
Los referidos formatos, que forman parte de la presente Resolución, serán de aplicación a partir de la presentación de los
estados financieros auditados anuales del ejercicio 2012.
Artículo 2 ° .-
Aprobar el cronograma para la presentación de los estados financieros auditados anuales al 31 de diciembre de 2012 de
las sociedades a que se refiere el artículo precedente, según el detalle siguiente: (VER ANEXO ADJUNTO).
Artículo 3 ° .-
La presente Resolución entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
Artículo 4 ° .-
Publicar la presente Resolución en el Diario Oficial El Peruano y en el Portal de la Superintendencia del Mercado de
Valores (www.smv.gob.pe).
Artículo 5 ° .-
Los Formatos y el Cronograma aprobados mediante la presente Resolución, serán publicados en el Portal del Mercado
de Valores de la Superintendencia del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe).
CRONOGRAMA
PRESENTACIÓN DE EEFF AUDITADOS ANUALES AL 31-12-12
DE ENTIDADES NO SUPERVISADAS POR LA SMV
ARTÍCULO 5º DE LA LEY Nº 29720
Monto de Ingresos Anuales o Activos Totales Fecha de Presentación
Fecha Límite de
Presentación
Mayores a S/. 111 millones y menores o iguales a S/. 150
millones
Desde el 03 al 07 de junio de 2013 (1) 07-06-13
millones
Desde el 10 al 14 de junio de 2013 14-06-13
millones
Desde el 17 al 21 de junio de 2013 21-06-13
Mayores a S/. 500 millones Desde el 24 al 28 de junio de 2013 (2) 28-06-13
(1) En este plazo también deben presentar sus EEFF auditados anuales al 31-12-12, las entidades que sean
subsidiarias de empresas con valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores de la SMV que
presenten ingresos anuales o activos totales mayores a S/. 11.1 millones.
(2) El 27 y 28 de junio de 2013 son días no laborables para el sector público. Sin embargo, en dichas fechas las
entidades con ingresos anuales o activos totales mayores a los S/. 500 millones, podrán presentar sus EEFF
ante la SMV, de acuerdo con el Cronograma.
2

Estados Financieros (Pagina Web SMV antes CONASEV)
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
(En miles de unidades monetarias)
2X12 2X11 2X12 2X11
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros Pasivos Financieros
Otros Activos Financieros Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar (neto) Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Ingresos diferidos
Anticipos Provisión por Beneficios a los Empleados
Inventarios Otras provisiones
Activos Biológicos Pasivos por Impuestos a las Ganancias
Activos por Impuestos a las Ganancias Otros Pasivos no financieros
Otros Activos no financieros
Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en Grupo
Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la V
Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos para
su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir
a los Propietarios
Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposición Clasificados
Mantenidos para la Venta
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados
como Mantenidos para la Venta Total Pasivos Corrientes
como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
como Mantenidos para la Venta o como Mantenidos para Distribuir a los
Propietarios Pasivos No Corrientes
Total Activos Corrientes Otros Pasivos Financieros
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Activos No Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales
Otros Activos Financieros Otras Cuentas por Pagar
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar Comerciales Provisión por Beneficios a los Empleados
Otras Cuentas por Cobrar Otras provisiones
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Pasivos por impuestos diferidos
Anticipos Otros pasivos no financieros
Activos Biológicos Total Pasivos No Corrientes
Propiedades de Inversión Total Pasivos
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Activos intangibles distintos de la plusvalía Patrimonio
Activos por impuestos diferidos Capital Emitido
Plusvalía Primas de Emisión
3

Otros Activos no financieros Acciones de Inversión
Total Activos No Corrientes Acciones Propias en Cartera
Otras Reservas de Capital
Resultados Acumulados
Otras Reservas de Patrimonio
Total Patrimonio
TOTAL DE ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
ESTADO DE RESULTADOS
Estado de Resultados
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
2X12 2X11
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de Ventas
Ganancia (Pérdida) Bruta
Gastos de Ventas y Distribución
Gastos de Administración
Ganancia (Pérdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado
Otros Ingresos Operativos
Otros Gastos Operativos
Otras ganancias (pérdidas)
Ganancia (Pérdida) por actividades de operación
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio neto
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias,negocios conjuntos y asociadas
Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor Justo de Activos
Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
Gasto por Impuesto a las Ganancias
Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las ganancias
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio
Estado de Resultados Integrales
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
2X12 2X11
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio
4

Componentes de Otro Resultado Integral:
Variación Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo
Coberturas de inversión neta de negocios en el extranjero
Ganancias (Pérdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable
Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el Extranjero
Variación neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta
Superávit de Revaluación
Ganancia (pérdida) actuariales en plan de beneficios definidos
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crédito del
pasivo
Otro Resultado Integral antes de Impuestos
Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral
Variación Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo
Coberturas de inversión neta de negocios en el extranjero
Ganancias (Pérdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable
Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el Extranjero
Variación neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta
Superávit de Revaluación
Ganancia (pérdida) actuariales en plan de beneficios definidos
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crédito del
pasivo
Suma de Impuestos a las Ganancias Relacionados con Componentes de Otro Resultado Integral
Otros Resultado Integral
PARTICIPACION DE TRABAJADORES - MARCO CONTABLE
1) Precisan que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las
utilidades determinadas sobre bases tributarias se deberá hacer de acuerdo con la NIC 19
Beneficios a los Empleados
Consejo Normativo de Contabilidad RESOLUCIÓN Nº 046‐2011‐EF/94 (3.02.2011)
Lima, 27 de enero de 2011
SE RESUELVE:
Artículo 1°.‐ Reconocimiento de la participación de los trabajadores.
Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá
hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a
los Empleados y no por analogía con la NIC12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.
Artículo 2°.‐ De la vigencia.‐
La presente Resolución entra en vigencia a partir del ejercicio 2011; siendo opcional la aplicación en las empresas, en la presentación
de sus estados financieros del ejercicio 2010.
2) Resolución SBS 2740-2011 (28.02.2011)
Tratamiento contable participación de los trabajadores del sistema financiero, AFP,
cooperativas de ahorro y crédito
5

Artículo Segundo.- A efectos del cumplimiento de lo señalado en el Artículo Primero, las empresas bajo el ámbito de control y
supervisión de esta Superintendencia, así como las Cooperativas
de Ahorro y Crédito no autorizadas a operar con recursos del público, aplicarán el nuevo tratamiento, registrándose y presentándose de
la siguiente forma:
a) La participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa por los servicios prestados
en el ejercicio se registrará como un gasto de personal, no generándose ni activo ni pasivo
diferido por este concepto.
b) El gasto de la participación de los trabajadores en las utilidades se presentará en el Estado de
Ganancias y Pérdidas, en los siguientes rubros, según corresponda:
b.1) Empresas del Sistema Financiero: “Gastos de Administración”, en la partida “Gastos de Personal y Directorio”.
b.2) Empresas del Sistema Asegurador: “Gastos de Administración”.
b.3) Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP): “Gastos de Administración”, en la partida “Cargas de Personal”.
b.4) Cooperativas de Ahorro y Crédito no Autorizadas a Operar con Recursos del Público: “Gastos de Administración”.
b.5) Almacenes Generales de Depósito: “Egresos“, en la partida “Gastos de Personal”.
b.6) Empresas de Transferencias de Fondos (ETF): debe mostrarse en la partida de gastos de personal.
b.7) Empresas de Transporte, Custodia y Administración de Numerario (ETCAN): “Costos
Operacionales” y/o “Gastos Operacionales”.
c) Se deberá eliminar el saldo al 31 de diciembre de 2010 de las cuentas de activo y pasivo diferido por participación de los
trabajadores en las utilidades, afectando las cuentas patrimoniales de resultados que correspondan.
d) En notas a los estados financieros se deberá divulgar el criterio contable establecido por esta
Superintendencia y las reclasificaciones realizadas.
e) A partir del ejercicio 2011, para fines de comparación con la información del 2010, se deberá reclasificar la totalidad del rubro de
resultados por participación de los trabajadores del ejercicio 2010 como gasto de personal, según se indica en el Artículo Primero.
Asimismo, en el balance general del 2010, para fines comparativos, se deberá reclasificar el saldo de la participación de
trabajadores al rubro de otros activos u otros pasivos, según sea el caso, consignándose sólo en el balance el rubro de impuesto a
la renta diferido.
Artículo Tercero.- Se modifica el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, el Manual de Contabilidad para las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador y el Manual de
Contabilidad para las Cooperativas de Ahorro y Crédito no Autorizadas a Operar con Recursos del Público, conforme a los Anexos N° 1,
2, 3 y 4 adjuntos, los cuales se publican en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo dispuesto en el Decreto Supremo N°
001-2009-JUS.
Artículo Cuarto.- Eliminar el Rubro “Participaciones” del Estado de Ganancias y Pérdidas de los Almacenes Generales de Depósito,
cuyo formato se encuentra en el Anexo N° 2 del Reglamento de los Almacenes Generales de Depósito, aprobado mediante Resolución
SBS N° 040-2002 y normas modificatorias.
Artículo Quinto.- Las Empresas de Transferencias de Fondos deberán tomar en consideración al elaborar el Estado de Ganancias y
Pérdidas a que se refiere el artículo 17° del Reglamento de Empresas de Transferencias de Fondos, aprobado por Resolución SBS N°
1025-2005 y normas modificatorias, que la participación de los trabajadores debe ser considerada como una partida de gastos.
Artículo Sexto.- Eliminar el rubro “Participación de los trabajadores” de la Forma B “Estado de Ganancias y Pérdidas” de las
Empresas de Transporte, Custodia y Administración de Numerario (ETCAN), cuyo formato se encuentra en la Resolución SBS N° 243-
2007.
Artículo Sétimo.- La presente Resolución entra en vigencia a partir de la información correspondiente al mes de enero de 2011, salvo lo
dispuesto en el Artículo Tercero que entrará en vigencia a partir de la información de febrero 2011. Asimismo, aquellas empresas que
apliquen el nuevo tratamiento, de manera opcional, para la información financiera al 31 de diciembre de 2010, se ceñirán a las pautas
establecidas en el Anexo 5 adjunto, el cual se publica en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo dispuesto en el Decreto
Supremo N° 001-2009-JUS.
PARTE I: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros
Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, y
adoptado por el IASB en abril de 2001.
IASB: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
IASC: Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
El Marco Conceptual para la Información Financiera (MCIF).
El Marco Conceptual para la Información Financiera se emitió por el IASB en setiembre de 2010 Derogo el
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros (MCPPEF).
Elementos de los estados financieros (Modificado-MCIF)
4.2 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes
categorías, de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados
financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance son los
activos, los pasivos y el patrimonio.
Situación financiera (Modificado-MCIF)
4.4 Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y
el patrimonio. Se definen como sigue:
( Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
6

( Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
( Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Nuevos Modelos de Presentación de Estados Financieros a SMV
Resolución CNC Nº051-2012-EF/30 de 14.11.12 vigente 15.11.2012, NIC 1: Presentación de Estados Financieros
Hasta 2010 A partir 2012 (NIC1 parrafo10)
1. Balance General 1. Estado de Situación Financiera
2. Estado de Ganancias y Perdidas
2. Estado de Resultado del Periodo 2.1.
Estado de Resultado Integral
3. Estado de Cambios en el 3. Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto Patrimonio del Periodo
4. Estado de Flujos de Efectivo 4. Estado de Flujos de Efectivo
5. Notas a los Estados Financieros 5. Notas a los Estados Financieros
Criterio de Ordenamiento de las Cuentas de Activo y Pasivo
NIC 1: Presentacion de Estados Financieros:
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
60 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes,
como categorías separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto
cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más
relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos y pasivos ordenados
atendiendo a su liquidez.
Clasificacion de los Activos y Pasivos en el Estado de Situacion Financiera
NIC 1: Presentacion de Estados Financieros:
Activos corrientes
66 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
( espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación;
( mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
( espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se
informa; o
( el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que éste se
encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio
mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
67 En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza
son a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.
68 El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido entre la adquisición de los activos que
entran en el proceso productivo, y su realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de
la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. Los activos
corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan,
dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del periodo de doce
meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa. Los activos corrientes también incluyen activos
que se mantienen fundamentalmente para negociar (por ejemplo algunos activos financieros que cumplen la
definición de mantenidos para negociar de la NIIF 9) y la parte a corto plazo de los activos financieros no
corrientes.
Pasivos corrientes
69 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
( espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;
( mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
( el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se
informa; o
7

( no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 73). Las condiciones de un
pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación mediante la emisión de
instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificación.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos acumulados
(devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de operación, integran el capital de trabajo
utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de operación como
pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los doce meses de la fecha del periodo sobre el que se
informa. Para la clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicará el mismo ciclo normal de
operación. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración
es de doce meses.
71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de la operación, pero deben
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa o se mantienen
fundamentalmente con propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos financieros que
cumplen la definición como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIIF 9, los descubiertos bancarios, y la
parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias
y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros que proporcionan financiación a largo plazo (es
decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad) y que no
deban liquidarse después de los doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa, son pasivos
no corrientes, sujetos a las condiciones de los párrafos 74 y 75.
72 Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro de los doce
meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que informa, aunque:
( el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y
( después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean
autorizados para su publicación se haya concluido un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los
pagos a largo plazo.
73 Si una entidad tuviera la expectativa y, además, la facultad de renovar o refinanciar una obligación al menos
durante los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones
de financiación existentes, clasificará la obligación como no corriente, aún cuando de otro modo venza en un
período más corto. No obstante, cuando la refinanciación o extensión del plazo no sea una facultad de la entidad
(por ejemplo si no existiese un acuerdo de refinanciación), la entidad no tendrá en cuenta la refinanciación
potencial y la obligación se clasificará como corriente.
Bases de Valuacion del Activo
Manual para la Preparacion de Informacion Financiera (Resolucion Gerencia General Nº010-2008-EF de 07.03.2008)
1.003. Base de Valuación de los Activos
En la nota de políticas contables a que se refiere el numeral 5.104 del presente MANUAL, se debe
indicar la base de valuación de los activos, de ser ésta aplicable.
5.104. Políticas Contables
Se debe revelar las políticas contables significativas aplicadas por la empresa en la preparación
de sus estados financieros, relacionadas a los siguientes aspectos, en la medida que le sea
aplicable:
5.104.02. Instrumentos Financieros.
5.104.02.1 Generales.
5.104.02.2 Inversiones Financieras.
5.104.03. Cuentas por Cobrar y por Pagar.etc.
Clases de Estados Financieros
Según la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10, modificado con Resolución CONASEV Nº 117-2004-EF/94.10 y
teniendo en cuenta los objetivos específicos que los originan, los estados financieros se clasifican en estados financieros de
propósito general y de propósito especial.
Estados Financieros de Propósito General
Los estados financieros de propósito general son aquellos que se preparan al cierre de un período, están constituidos
por los estados financieros consolidados, estados financieros intermedios y anuales.
Estados Financieros de Propósito Especial
Los estados financieros de propósito especial son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir los requerimientos
específicos. Se consideran dentro de esta clase a los estados financieros extraordinarios y los de liquidación.
8

Elaboracion y Presentacion del Estado de Situacion Financiera – Caso Practico
Caso: La empresa comercial «TERRY S.A.A.», se dedica a la venta de equipos de cómputo al por mayor y
menor, le presenta la siguiente información:
Saldos al 31.12.2012 31.12.2011
Letras por Pagar a Proveedores (Corriente) S/. 40,000 20,000
Multas SUNAT 12,500 6,250
Unidades de Transporte 400,000 200,000
Alquileres Cobrados de Computadoras 17,500 8,750
Capital Emitido (Valor Nominal cada/acción S/.10) 50,000 25,000
Anticipos a Proveedores por Mercaderías 40,000 20,000
Gasto por Impuesto a las Ganancias. ER 80,000 40,000
Otras Reservas de Capital 12,500 6,250
Fondos Fijos 6,000 3,000
Disponible en Efectivo 19,000 9,500
Reclamos a Terceros (Corriente) 15,000 7,500
Ingresos Diferidos 18,000 9,000
Ventas Netas de Bienes (b) 1´090,000 545,000
Facturas por Cobrar (Corriente) 550,000 275,000
Garantías Recibidas por Alquiler de Computadoras 22,500 11,250
Gastos Financieros 15,000 7,500
Otros Activos Financieros-Inversiones Método Partic (No Corriente) 25,000 12,500
Primas de Emisión 18,000 9,000
Participaciones de los Trabajadores (GAD). ER 45,000 22,500
Depreciación Acumulada 160,000 80,000
Otras Reservas de Patrimonio 34,000 17,000
Inventarios (Mercaderías) 150,000 75,000
Gastos de Administración 25,000 12,500
Prestación de Servicios (Ingresos) (a) 400,000 200,000
Entregas a Rendir Cuenta (Corriente) 20,000 10,000
Alquileres Pagados por Anticipado 15,000 7,500
Otros Pasivos Financieros- Préstamo Banco (No Corriente) 35,000 17,500
Gastos de Ventas 10,000 5,000
Pasivos por Impuestos Diferidos 65,000 32,500
Depósitos en Cuenta Corriente de la Empresa 300,000 150,000
Anticipos de Clientes 15,000 7,500
Plusvalía 50,000 25,000
Ganancia Neta del Ejercicio ¿ ? ¿ ?
INFORMACION ADICIONAL DEL AÑO 2012
1. Compras de Mercaderías (Inventarios) del año 2012, al crédito S/.300,000
2. Costo de Ventas: Año 2012 S/.200,000 ; Año 2011 S/.100,000
3. Las otras cuentas por pagar, Pasivos por Impuestos Diferidos y los Ingresos Diferidos no
generan intereses financieros.
Se Pide:
1. Estado de Situación Financiera, según Resolución Nº 011-2012-SMV/01
En forma comparativa
2. Estado de Resultados según Resolución Nº 011-2012-SMV/01
En forma comparativa
Solucion
1. Elaboración del Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados
a. SITUACION FINANCIERA
TERRY S.A.A
Al 31 de Diciembre de 2012 y 2011
(Expresado en Nuevos Soles)
2012 2011 2012 2011
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y equivalentes al Efectivo 325,000 162,500 Cuentas por Pagar Comerciales 40,000 20,000
9

Cuentas por Cobrar Comerciales 550,000 275,000 Otras Cuentas por Pagar 37,500 18,750
Otras Cuentas por Cobrar 35,000 17,500
Anticipos 15,000 7,500 Total Pasivos Corrientes 77,500 38,750
Inventarios 190.000 95,000 Pasivos No Corrientes
Total Activos Corrientes 1´115,000 557,500 Otros Pasivos Financieros-Ptmo Bco. 35,000 17,500
Pasivos por Impuestos Diferidos 65,000 32,500
Activos No Corrientes Ingresos Diferidos 18,000 9,000
Otros Activos Financieros-Met Participa 25,000 12,500 Total Pasivos No Corrientes 118,000 59,000
Propiedades, Planta y Equipo (neto) 240,000 120,000 Total Pasivos 195,500 97,750
Plusvalía 50,000 25,000 Patrimonio
Total Activos No Corrientes 315,000 157,500 Capital Emitido 50,000 25,000
Primas de Emisión 18,000 9,000
Otras Reservas de Capital 12,500 6,250
Resultados Acumulados 1’120,000 560,000
Otras Reservas de Patrimonio 34,000 17,000
Total Patrimonio 1’234,500 617,250
Total Activos 1’430,000 715,000 Total Pasivos y Patrimonio 1’430,000 715,000
b. ESTADO DE RESULTADOS
TERRY S.A.A
Por los años terminados
el 31 de Diciembre de 2012 y 2011
2012 2011
Ingresos de Actividades Ordinarias (a+b).......... 1’490,000 745,000
Costo de Ventas ................................................ (200,000) (100,000)
Ganancia Bruta................................................. 1’290,000 645,000
Gastos de Ventas y Distribución........................ (10,000) (5,000)
Gastos de Administración ................................. (25,000) (12,500)
Participaciones de los Trabajadores……………… (45,000) (22,500)
Otros Ingresos Operativos................................. 17,500 8,750
* Otros Gastos Operativos................................. (12,500) (6,250)
Ganancia por Actividades de Operacion....... 1’215,000 607,500
Gastos Financieros ........................................... (15,000) (7,500)
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 1’200,000 600,000
Gasto por Impuesto a las Ganancias................. (80,000) (40,000)
Ganancia Neta del Ejercicio............................ 1’120,000 560,000
* Según la NIC 1, párrafo 85, las partidas extraordinarias (Multas), se consideran como otros gastos.
En nuestro caso el importe de S/. 12,500 y S/.6,250 se presentan como otros gastos
Ley de Fortalecimiento de la Supervisión del Mercado de Valores,
Ley N° 29782 (28.07.2011)
Convierte a la Comisión Nacional de Supervisora de Valores (Conasev) en Superintendencia del Mercado de Valores
(SMV).
Igualmente, la SMV supervisará el cumplimiento de las normas internacionales de auditoria por parte de las sociedades
auditoras habilitadas por el Colegio de Contadores Públicos del Perú.
Normas Contables
LEY Nº 26887 "LEY GENERAL DE SOCIEDADES"
(Publicado en El Peruano el 09.DIC.97)
Artículo 175°.- Información fidedigna
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la
ley determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad.
Según el MC, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la
empresa. En el Perú según LGS.
Artículo 190º.- Responsabilidad (Gerencia)
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el
incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:
10

1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la
sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseñada para proveer una seguridad
razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra uso no autorizado y que todas las
operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al Directorio y la Junta General.
4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad.
5. La conservación de los fondos sociales a nombre de la Sociedad.
Artículo 223°.- Preparación y Presentación de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el país.
Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa
los alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el
Art. 223° de la Ley General de Sociedades, (Publicidad en el Peruano el 23.JUL.98).
Artículo 1°- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artículo
223° de la Nueva Ley General de Sociedades comprende, Substancialmente, a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas
establecidas por Organismos de Supervisión y control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro
del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
Se desprende de esta norma que los Principios de Contabilidad se encuentran incluidas dentro del Marco Conceptual de
las NICs, que indica que las características cualitativas de la Información financiera son:
Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y la Comparabilidad.
Artículo 2°- Precisar que por excepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos
contables no estén normados por el comité de Normas Internacionales de Contabilidad(IASC) supletoriamente, se podrá
emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP).
Resolución Nº 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad sobre la Obligación de
los Contadores Públicos en el ejercicio de Prestación de Servicios Profesionales, (Publicado
en el Peruano el 26.ENE.97)
Artículo 1º.- PRECISAR que es obligación del Contador Público en el ejercicio profesional en función dependiente,
observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y observar las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesión, en los
Congresos Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en
general que son pertinentes, y el Código de Ética Profesional, cuando se prepara la información contable.
Artículo 3º.- PRECISAR como conclusión, que en su caso que el Contador Público Colegiado, no cumpla lo prescrito en
los artículos anteriores, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Código Civil.
Comentario: Los PCGA, se refiere a las NIIF, que prevalece sobre las normas legales y tributarias
(INFORMACION FIABLE).
Cualquier diferencia con lo tributario se ajusta vía DJ I.Rta.
CODIGO CIVIL
Decreto Legislativo Nº 295 de 24.JUL.84 con entrada en vigencia desde el 14.NOV.84
Culpa inexcusable
Art. 1319º.- Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligación.
Culpa leve
Art. 1320º.- Actúa con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que
corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar.
CODIGO PENAL
Decreto Legislativo Nº 635 del 03.ABR.91 modificado con LEY N°28755 del 6.6.06 (Vigencia
7.6.06) derogado con LEY Nº 29207 (31.12.08) vigente 01.01.2009
Establece la responsabilidad penal
Artículo 198º.- Administración fraudulenta
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años, el que, ejerciendo funciones de
administración o representación de una persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos
siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, según sea el caso o a terceros interesados,
la verdadera situación de la persona jurídica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o
pérdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de las partidas contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona jurídica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, títulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulos de la misma persona jurídica como garantía de crédito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala aplicación de las NIC´s)
11

6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo directivo u otro órgano similar, o al auditor interno o
externo, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurídica.
7. Asumir indebidamente préstamos para la persona jurídica.
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurídica.
Artículo 199º.- El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida
por la ley será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un año y con sesenta a noventa días-multa.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94.(12.05.2010) Difieren uso obligatorio del PCGE, vigente 01.01.2011.
En el cual se precisa que es requisito para la aplicación del PCGE observar lo que establecen las NIIF.
USO OBLIGATORIO DE LAS NIIF.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. Aprobadas con Resolución Nº 051-2012-
EF/30 (14.11.2012) vigente 15.11.2012
Oficializadas y vigentes en nuestro País a partir 15.11.2012.
1. Marco Conceptual
2. 29 NIC
3. 10 Interpretaciones de NIC (SIC)
4. 9 NIIF
5. 15 Interpretaciones de NIIF (CINIIF)
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VERSION 2012
Oficializan la versión 2012 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC).
Resolución Nº 051-2012-EF/30 (14.11.2012) vigente 15.11.2012
CONSIDERANDO:
Que, conforme al artículo 10º de la Ley Nº 28708 – Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, el Consejo
Normativo de Contabilidad tiene, entre otras, la atribución de emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de
contabilidad para las entidades del sector privado;
Que, conforme al numeral 16.3 de la precitada Ley, las entidades del sector privado efectuarán el registro contable de
sus transacciones con sujeción a las normas y procedimientos dictados y aprobados por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Que, por Resolución Nº 041-2008-EF/94 y normas modificatorias del Consejo Normativo de Contabilidad se aprobó el
uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial (PCGE), el cual señala en sus Disposiciones
Generales que es requisito para la aplicación de dicho PCGE, observar lo que establecen las NIIF;
Que, el International Accounting Standards Board – IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) con
fecha 06 de julio del año 2012 remitió al Consejo Normativo de Contabilidad, el despacho que contiene la versión
2012 de las Normas Internacionales de Contabilidad;
Que, con la finalidad de actualizar la práctica contable en el país mediante la utilización de las Normas Internacionales
de Información Financiera, resulta pertinente oficializar las últimas modificaciones y versiones para su aplicación;
Que, en la Septuagésima Cuarta Sesión del Consejo Normativo de Contabilidad realizada el 01 de agosto del
presente año, se acordó oficializar la versión del año 2012 remitida por el IASB;
En uso de las atribuciones conferidas en el artículo 10º de la Ley Nº 28708 – Ley General del Sistema Nacional de
Contabilidad;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- Oficializar la versión 2012 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y
SIC) detalladas en el anexo que es parte integrante de la presente resolución; las cuales sustituirán a las normas
correspondientes a la versión 2011, aprobadas por este Consejo, de acuerdo a la respectiva fecha de vigencia
contenida en cada una de las Normas que se oficializan mediante la presente Resolución;
En consecuencia, continuarán vigentes las Normas oficializadas anteriormente, en tanto no sean modificadas o
sustituidas, en su contenido y vigencia.
Artículo 2º.- Publicar las normas señaladas en el artículo precedente en la página Web del Ministerio de Economía y
Finanzas: www.mef.gob.pe.
Artículo 3º.- Encargar a la Dirección General de Contabilidad Pública y recomendar a la Federación de Colegios de
Contadores Públicos del Perú, los Colegios de Contadores Públicos Departamentales y a las facultades de Ciencias
Contables y Financieras de las Universidades del país y otras instituciones competentes la difusión de lo dispuesto
por la presente resolución.
Artículo 4º.- La presente resolución entrará en vigencia el día siguiente de su publicación.
Regístrese, comuníquese y publíquese
ANEXO: RESOLUCIÓN Nº 051-2012-EF/30
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
Normas Internacionales de Contabilidad - NIC
1 Presentación de estados financieros
12

2 Inventarios
7 Estado de flujos de efectivo
8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
11 Contratos de construcción
12 Impuesto a las ganancias
16 Propiedades, planta y equipo
17 Arrendamientos
18 Ingresos de actividades ordinarias
19 Beneficios a los empleados
20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales
21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
23 Costos por préstamos
24 Información a revelar sobre partes relacionadas
26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro
27 Estados financieros separados
28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
32 Instrumentos financieros: Presentación
33 Ganancias por acción
34 Información financiera intermedia
36 Deterioro del valor de los activos
37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
38 Activos Intangibles
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
40 Propiedades de inversión
41 Agricultura
Interpretaciones NIC – SIC
7 Introducción al Euro
10 Ayudas gubernamentales - Sin relación específica con las actividades de operación
12 Consolidación - Entidades de cometido específico
25 Impuesto a las ganancias - Cambios en la situación fiscal de la entidad o de sus accionistas
27 Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento
29 Acuerdos de concesión de servicios: información a revelar
31 Ingresos - permutas de servicios de publicidad
32 Activos intangibles - Costos de sitios Web
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF
1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
2 Pagos basados en acciones
3 Combinaciones de negocios
4 Contratos de seguro
5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
6 Exploración y evaluación de recursos minerales
7 Instrumentos financieros: Información a revelar
8 Segmentos de operación
9 Instrumentos financieros
10 Estados financieros consolidados
11 Acuerdos conjuntos
12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades
13 Medición del valor razonable
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera - CINIIF
1 Cambios en pasivos existentes por retiro de servicio, restauración y similares
2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares
4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento
5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación
medioambiental
6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos – residuos de aparatos eléctricos y
electrónicos
7 Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29 información financiera en economías
hiperinflacionarias
10 Información financiera intermedia y deterioro del valor
12 Acuerdos de concesión de servicios
13

13 Programas de fidelización de clientes
14 NIC 19 - El límite de un activo por beneficios definidos, obligación de mantener un nivel mínimo de
financiación y su interacción
15 Acuerdos para la construcción de inmuebles
16 Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero
17 Distribuciones, a los propietarios, de activos distintos al efectivo
18 Transferencias de activos procedentes de clientes
19 Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
20 Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto
CARTA SUNAT Nº029-2012-SUNAT/200000 (16.04.2012)
Determinación de la Participación de Trabajadores, NIC 19.
Caso Práctico
Valor Neto Realizable
PRESENTACIÓN DE PARTIDAS A VALOR NETO REALIZABLE (NIC 2: Párrafo 9)
Valor Neto Realizable (VNR); Desvalorización de existencias
La Empresa Comercial AURI S.A. dedicada a la compra y venta de cocinas industriales le presenta la siguiente
información:
Del 01.01.2012 al 31.12.2012
Valor de Venta de cada cocina (VV) : S/. 990 (Para todo el año)
Compra de cocinas 2,820 x S/.800 (18.01) : S/.2’256,000
Costo en Libros de cada cocina : S/. 800
Descuento aplicado por la venta : 15% de VV
Accesorios de cada cocina : S/. 36 (asume la empresa)
Ventas del período 2,120 x S/. 990 : S/.2'098,800
Costo de ventas 2,120 x S/. 800 : S/.1'696,000
Gastos de ventas 3.62% VV=S/.35.84x 2,120: S/.75,980.80 (incurridos para realizar la venta)
Gastos de administración del año : S/. 14,000.00
Existencias finales de cocinas, Unidades : 700 Cocinas (2,820 – 2,120)
Existencias finales de cocinas, S/. : S/. 560,000 (700 x S/.800)
Se Pide:
1. Determine el valor neto realizable.
2. Determine el saldo final de existencias al 31.12.2012, valoradas por debajo del valor en libros
3. Elabore el asiento contable por la desvalorización de las existencias al 31.12.2012
4. Efectúe el tratamiento tributario
5. Elabore el Estado de Resultados final
6. Si al año siguiente 2013, se vende la mercadería en S/. 693,000 (Valor de venta S/.990) y se confirma la perdida
de desvalorización de existencias, efectué el asiento contable considerando la perdida respectiva (NIC 2, párrafo
34)
Información adicional: Estado de Resultados
AURI S.A.
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2012
(Expresado En Nuevos Soles)
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ventas Netas de Bienes 2’098,800
Prestación de Servicios
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 2’098,800
Costo de Ventas (1’696,000) 2’256,000 - 560,000
Ganancia (Pérdida) Bruta 402,800
* Gastos de Ventas y Distribución (467,121)
Desvalorización de existencias (21,238)
Gastos de Administración (14,000)
Otros Ingresos Operativos (Venta maquinaria) 190,400
Otros Gastos Operativos (Multas) (400)
14

Ganancia (Pérdida) Operativa 90,441
Gastos Financieros -0-
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 90,441
* Gastos de Ventas y Distribución
Accesorios S/. 36 x 2,120 = S/. 76,320.00
Descuento 15% de 990= S/.148.50 x 2,120 = S/. 314,820.00
Gastos de ventas S/. 35.84 x 2,120 = S/. 75,980.80
Total 467,120.80
Redondeo 467,121
Desvalorización de existencias 21,238
Solución
Marco Doctrinario
PCGE: Cuenta 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de las existencias.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
291 Mercaderías
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
En esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de
realización, el menor.
Comentario
Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la producción pierden
valor, se reconoce esa desvalorización.
La desvalorización de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en
daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorización,
es que el monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a través de la venta de la mercadería o producto
terminado. En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los
proceso productivos, para la elaboración de productos terminados, la disminución de su costo de adquisición puede indicar
que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarán) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el
costo de reposición puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS con esta CUENTA
NIC 2: Inventarios
6. Definiciones, indica lo siguiente:
Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los
costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor neto realizable
28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no
ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo,
hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben
registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los inventarios. En
algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser
el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales
similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados
separadamente de otras partidas de la misma línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen
clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los
inventarios en un segmento de operación determinado. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos
en relación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así
identificado se tratará como una partida separada.
15

30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se disponga, en el
momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en
consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la
medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las circunstancias, que
previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor
neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma,
de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por
ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está
todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.
Reconocimiento como un gasto
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en
el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar
el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra
la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto
realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en
el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
Solución:
A) En primer lugar, hay que considerar lo siguiente:
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros
Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, y
adoptado por el IASB en abril de 2001.
Representación fiel
33. Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que pretende
representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. Así, por ejemplo, un balance debe representar
fielmente las transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la
entidad en la fecha de la información, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.
Reconocimiento de pasivos
91. Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la
salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar
pueda ser evaluada con fiabilidad. En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional
todavía no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todavía), no se
reconocen como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la definición de
pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden
quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los
pasivos impone también el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.
Reconocimiento de ingresos
92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos
futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso
puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente
con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos
derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro
por parte del acreedor).
Reconocimiento de gastos
94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos
futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede
medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el
reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulación o el
devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo).
Medición de los elementos de los estados financieros
99. Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para
realizarla es necesario la selección de una base o método particular de medición.
100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:
(a) Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable
de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto
recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las
cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el
curso normal de la operación.
(b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan
16

contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para
liquidar el pasivo en el momento presente.
(c) Valor realizable (o de liquidación). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al
efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación.
Definición de Valor Neto Realizable – NIC 2
Según la NIC 2, Definiciones, indica lo siguiente:
Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los
Valor Neto Realizable (VNR) = Precio estimado - Costo estimado - Descuentos estimados para
de Venta para la venta realizar la venta
(d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que
se espera genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando
las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.
101. La base o método de medición más comúnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados financieros, es
el costo histórico. Éste se combina, generalmente, con otras bases de medición. Por ejemplo, los inventarios se llevan
contablemente al menor valor entre el costo histórico y el valor neto realizable, los títulos cotizados pueden llevarse al
valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Además, algunas entidades usan el
costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histórico para tratar con los efectos de los
cambios en los precios de los activos no monetarios.
Solución:
Determinación del Valor Neto realizable
Valor Neto Realizable (VNR) = Precio estimado - Costo estimado - Descuentos estimados para
de venta para la venta realizar la venta
DATOS:
a) Costos que asume la empresa (Accesorios de cada cocina) = S/. 36
b) Calculamos el porcentaje unitario de los gastos de ventas
Costos estimados para la venta = Gastos de Ventas = S/.75,980.80 = 0.0362 x 100 = 3.62%
Total Ventas S/. 2´098,800
CALCULO DEL VNR
VNR = S/. 990 – (3.62% de S/.990) – S/. 36 - (15% de S/.990)
VNR = S/. 990 – S/. 35.84 – S/.36 - S/.148.50 = S/. 769.66
Respuesta:El VNR = S/. 769.66
2. Saldo final de Existencias al 31.12.2012.
Saldo final 700 a S/. 800 cada uno = S/. 560,000
Saldo VNR 700 a S/. 769.66 cada uno = S/. 538,762
Perdida por desvalorización = S/. 21,238
3. Asiento contable: Desvalorización de Existencias
En el caso se considera la NIC 2,
NIC2, Párrafo 9: Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor.
----------- 1 -------------
60 COMPRAS 2’256,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
17

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 428,640.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 2’684,640.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la compra de mercaderías
----------- 2 -------------
20 MERCADERIAS 2’256,000.00
20111 Al costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2’256,000.00
611 Mercaderías
X/x Por el destino de las compras de mercaderías
----------- 3 -------------
69 COSTO DE VENTAS 1’696,000.00
691 Mercaderías
69111 Terceros
20 MERCADERIAS 1’696,000.00
20111 Al costo
X/x Por el Costo de Ventas
Inventario Inicial -0-
Compras S/. 2’256,000
Inventario final (S/. 560,000)
Costo de Ventas 1’696,000
AJUSTES AL 31.12.2012
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
69 COSTO DE VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a
título oneroso.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
691 Mercaderías
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
694 Servicios
695 Gastos por desvalorización de existencias
695 Gastos por desvalorización de existencias. Incluye la pérdida de valor de las existencias por: medición a valor
neto realizable, por deterioro, y por diferencias de inventario.
----------- 4 -------------
69 COSTO DE VENTAS 21,238
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 21,238
291Mercaderías
X/x Por el reconocimiento de la desvalorización de existencias VNR
Valor en libros S/. 800.00
Valor neto realizable (S/. 769.66)
Desvalorización de
Existencias unitario S/. 30.34
Desvalorización Total en el año = 700 cocinas x S/. 30.34 = *S/. 21,238
----------- 5 -------------
95 GASTOS DE VENTAS 21,238
18

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 21,238
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos
X/x Por el destino de la desvalorización de existencias VNR
4. Tratamiento tributario
A. Ley de Impuesto a la Renta
Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley, en
consecuencia son deducibles;
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes.
Artículo 44°.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta Ley.
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
B. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
Artículo 21º.- Renta Neta de Tercera Categoría
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones:
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37º de la Ley se
entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a
los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por
un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá
contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la
deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias
efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los
referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto, también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.
Según el Reglamento el gasto debe repararse hasta que se realice el procedimiento que indica el Reglamento (Se
materialice la perdida como consecuencia de la venta de los bienes a terceros)
En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Gravable),
siempre que su deducción sea posible en periodos futuros.
NIC 12 Valor al 31.12.2011 Diferencia Impuesto a la Renta
Mercaderías Contable Tributario Temporaria Diferido Activo
Costo 560,000.00 560,000.00
Desvalorización (21,238.00)
538,762.00 560,000.00 21,238.00 6,371.40
a) Asiento Contable (AC)
----------- x -------------
37 ACTIVO DIFERIDO 6,371.40
371 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA 6,371.40
882 Impuesto a la renta – diferido
X/x Por el Impuesto a la Renta diferido, de las mercaderías al VNR
OTRA FORMA
Asumiendo, que para el cálculo de Impuesto a la Renta del año 2011, se tiene la siguiente información
b. Cálculo del Impuesto a la Renta
19

b.1. Hoja de Trabajo
DETALLE TRIBUTARIO CONTABLE IMPUESTO.
LEY I.RENTA NIC 12 A LA RENTA. DIFER.
Utilidad Contable S/.90,441.00 S/.90,441.00
ADICION TRIBUTARIA
Desvalorización
de Inventarios (DT -Adición) 21,238.00 -.-
Multas - SUNAT - DP 400.00 400.00
Renta Neta Imponible 112,079.00 90,841.00
Impuesto a la Renta 30% 33,623.70 27,252.30 (AC) 6,371.40*
Activo Tributario Diferido 6,371.40
Asiento Contable
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
FECHA
DE LA
OPERA‐
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CUENTA CONTABLE ASOCIADA
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO
DEL
LIBRO
O
REGIST
RO
(TABLA
8)
NUMER
O
CORREL
A‐
TIVO
NUMER
O
DEL
DOCUM
EN‐
TO
SUSTEN
‐
TATORI
O
CODIG
O
DENOMINACION DEBE HABER
0512120
00025
31.12
Por el
impuesto
54 88 IMPUESTO A LA RENTA
20
(1) (2) (3) (4)

a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente
33,623.70
del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido
6,371.40
55 37 ACTIVO DIFERIDO
6,371.40
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
56 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 33,623.70
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
AÑO SIGUIENTE 2013: Reconocimiento del Impuesto a la Renta Diferido
Asumiendo, que para el cálculo de Impuesto a la Renta del año 2013, se tiene la siguiente información
c. Cálculo del Impuesto a la Renta
c.1. Hoja de Trabajo
DETALLE TRIBUTARIO CONTABLE IMPUESTO.
LEY I.RENTA NIC 12 A LA RENTA. DIFER.
Utilidad Contable S/.400,000.00 S/.400,000.00
DEDUCION TRIBUTARIA
Desvalorización
de Inventarios (DT ) (21,238.00) -.-
Renta Neta Imponible 378,762.00 400,000.00
Impuesto a la Renta 30% 113,628.60 120,000.00 (AC) 6,371.40*
Imp Rta Diferido - Deducción 6,371.40
.
Asiento Contable
NUMERO
CORRELAT
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
21
(1) (2) (3) (4)

IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
FECHA
DE LA
OPERA‐
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
CODIGO
DEL
LIBRO
O
REGIST
RO
(TABLA
8)
NUMER
O
CORREL
A‐
TIVO
NUMER
O
DEL
DOCUM
EN‐
TO
SUSTEN
‐
TATORI
O
CODIG
O
0512120
00025
31.12
Por el
impuesto
a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente
113,628.60
del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido
6,371.40
6,371.40
22

5. Estado de Resultados Final
AURI S.A.
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ventas Netas de Bienes 2’098,800
Prestación de Servicios
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 2’098,800
Costo de Ventas (1’696,000) 2’256,000 - 560,000
* Gastos de Ventas y Distribución (467,121)
Desvalorización de existencias (21,238)
Otros Ingresos Operativos (Venta maquinaria) 190,400
Otros Gastos Operativos (Multas) (400)
Gastos Financieros -0-
* Gasto por Impuesto a las Ganancias (NIC12) (27,252)
Ganancia Neta del Ejercicio 63,189
* NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Partidas reconocidas en el resultado
58 Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluidos en el resultado.
*Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12
881 Impuesto a la Renta Corriente (33,623.70)
882 Impuesto a la Renta Diferido Activo 6,371.40
*Gasto por Impuesto a las Ganancias (27,252.30), REDONDEO 27,252
PRESENTACION ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (ESF)
AURI S.A.A
AL 31.12.2012
Efectivo y Equivalente Efectivo ----- Otros Pasivos Financieros ----
Inversiones Valor Razonable CP --- * Tributos por Pagar-Rta 3ra 33,624
Cuentas Cobrar Comerciales --- Capital Emitido ---
Otras Cuentas por Cobrar -- Resultados Acumulados ----
Inventarios 538,762 Resultado del Ejercicio 63,189
Propiedades, Planta y Equipo, Neto ---
Activos por Impuestos a las
Ganancias Diferidos 6,371
Total Activos ----- Total Pasivos y Patrimonio ----
Mayorizacion: Mercaderías Saldos al 31.12.2012
201 291
(2) 2'256,000 (3) 1'696,000 0 (4) 21,238
Saldo 560,000
Presentación ESF neto: 560,000 -21,238 = S/. 538,762
23

PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Plan Contable General Empresarial:
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la
empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones.
También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
DINÁMICA DE LA CUENTA 40
Es debitada por:
• Los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuenta propia.
6. Venta de mercaderías y reconocimiento del gasto año 2013
----------- 1 -------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 817,740.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 124,740.00
40111 IGV- Cuenta propia
70 VENTAS 693,000.00
701 Mercaderías
X/x Por la venta de mercaderías
----------- 2 -------------
69 COSTO DE VENTAS 538,762.00
691 Mercaderías
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 21,238.00
291Mercaderías
20 MERCADERIAS 560,000.00
20111 Costo
X/x Por el costo de ventas de las mercaderías a VNR
--------3-------
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 560,000.00
611Mercaderías
69 COSTO DE VENTAS 560,000.00
691 Mercaderías 538,762
695 Gastos por desvalorización de existencias 21,238
6951 Mercaderías
X/x Por el cierre de la cuenta 69.
Tratamiento tributario- Año 2013
La pérdida económica por desvalorización de existencias, se considera deducción vía declaración jurada anual y
es deducible en el ejercicio 2012.
Cabe indicar que la pérdida real ocurre el año 2012, Cuando la venta se efectúa a valor de mercado, según el Art
32º de la Ley de Impuesto a la Renta y que se entiende por debajo del costo.
NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
17 Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un
período, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas también
con el nombre de diferencias temporales.
24

En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Deducible) y
la Ley de Impuesto a la Renta, como deducción vía DJ anual.
PARTE II: ESTADO DE RESULTADOS
1. El Estado de Resultados y el Estado de Resultados Integral
El término “resultado integral” no está definido en el marco conceptual de IASB pero se utiliza en la NIC 1 para describir el
cambio en el patrimonio de una entidad durante un periodo que procede de transacciones, sucesos y circunstancias
distintos de aquellos derivados de transacciones con los propietarios, cuando actúan como tales. Aunque el término
“resultado integral” se utiliza para describir la suma de todos los componentes de dicho resultado integral, incluyendo el
resultado del periodo, el término “otro resultado integral” se refiere a ingresos y gastos que según las NIIF están incluidos
en el resultado integral pero excluidos del resultado del periodo.
El resultado integral total comprende todos los componentes del resultado y de otro resultado integral.
El Estado de Resultados Integrales puede presentarse en un solo estado en el que se muestre la utilidad integral total
(ingresos y gastos que están en resultados, así como ingresos y gastos no realizados que están en el patrimonio); o en
dos estados uno que muestre los componentes del resultado y un segundo estado que comience con el resultado y
muestre los componentes de otro resultado integral para llegar al resultado integral total.
2. Informacion que se presenta en el El Estado de Resultados y el Estado de Resultados
Integral
NIC 1: Presentacion de Estados Financieros
Estado del resultado del periodo y otro resultado integral
81A El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del resultado integral) presentará, además de
las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral:
( el resultados del periodo;
( otro resultado integral total;
( el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y otro resultado integral.
Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado no presentará la sección del resultado del
periodo en el estado que presente el resultado integral.
81B Una entidad presentará las siguientes partidas, además de las secciones del resultado del periodo y otro
resultado integral, como distribuciones del resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo:
( Resultado del periodo atribuible a:
participaciones no controladoras y
propietarios de la controladora.
( Resultado integral del periodo atribuible a:
participaciones no controladoras y
propietarios de la controladora.
Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado, presentará (a) en ese estado.
3. Elementos de los estados financieros- Estado de Resultados
El Marco Conceptual para la Información Financiera (MCIF).
El Marco Conceptual para la Información Financiera se emitió por el IASB en setiembre de 2010 Derogo el
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros (MCPPEF).
Elementos de los estados financieros (Modificado-MCIF)
4.2…..
Los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y
los gastos.
Rendimiento (Modificado-MCIF)
4.25 A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado
aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de
este patrimonio.
4. CASO: ESTADO DE RESULTADOS
Caso: Efectos de las NIIF - NIC
25

La empresa comercial RANSI S.R.L, se dedica a vender un solo producto marca "X" y se encuentra
comprendida en el Régimen General, a su vez, le presenta la siguiente información:
RANSI S.R.L.
Al 31.12.2012
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Efec y Equiv Efectivo S/. 103,234 Otros Pasivos Financieros, Préstamos S/. 37,954
Otros Activos Financieros -0- Otras Cuentas por Pagar 14,815
Otras Ctas. por Cobrar, Préstamo Gerente 720 IGV 6,804
Inventarios 59,200 I.Rta 3a Cat 6,781
Propiedades, Planta I.Rta 4 Categ 1,230
y Equipo -.- Patrimonio
Camioneta 30,000 Capital emitido 94,000
Depreciación acumulada (6,000) Resultado Acumulado 40,385
Total Activos S/. 187,154 Total Pasivos y Patrimonio S/. 187,154
Operaciones del año 2013
1. El 10.01.2013, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la
Renta 3a Categoría y 4ta Categoría, Se cobra en efectivo préstamo del gerente S/.720
2. Las compras en Abril 2013, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con
cheque no negociable, fueron S/. 32,000 más IGV
3. La Depreciación del periodo al 31.12.2013, es S/.6,000; 20% Anual (100% Administración).
La gerencia determino según su consumo el método lineal (NIC 16: Párrafo 60 a 63).
4. En Setiembre, Se vende el producto “X” con cheque por S/. 390,000 más IGV y se depositó en cuenta
corriente, Costo de ventas S/. 80,000 (En la venta total se cumple con la NIC 18, Párrafo 14)
Ventas al crédito
El 31.12.2013, Se vende a YSIL S.A, mercaderías al crédito por valor S/. 48,539.02 para ser cobrado con depósito en
cuenta a partir de Enero, Se acordó cobrar dos cuotas mensuales de S/. 25,000 cada una más IGV. Esta operación se
efectúa con un interés efectivo mensual del 2%. Por los intereses del crédito la empresa le emite al cliente una nota de
débito. Costo de Ventas S/. 10,000 (Fecha que se entregó la mercadería 31.12.2012).
5. Saldo final al 31.12.2013, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 1,000.
Se Pide: Como Analista de Gerencia
1. Determine el ITF del periodo.
2. Determine el crédito fiscal IGV del periodo.
3. Elabore el Estado de Resultados del año 2013, mostrando el Resultado Contable, Sin la NIC y con la NIC.
4. Elabore el Estado de Situación Financiera al 31.12.13., Sin la NIC y con la NIC.
Solución
1.- CALCULO DEL ITF
Concepto Importe ITF ITF
Pago de impuestos 14,815 0.005% 0.74
IGV, 3ra y 4ta categoría
Compra Mercaderías 37,760 0.005% 1.89
Venta de Mercaderías 460,200 0.005% 23.01
ITF 25.64
Redondeo 26
2.- IGV.
Concepto DEBITO CREDITO NO ES CREDITO
VENTA (Op4) 70,200
VENTA (Op4) 9,000
COMPRA -5,760 (Op2)
IGV por Pagar 73,440
26

3. Ventas al Crédito
a. Marco Normativo: Interés total que se cobra
NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias
Venta de bienes
14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los
estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
(b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
Identificación de la transacción
13 Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicará por
separado a cada transacción.
Comentarios del caso
Por la venta de bienes deberá reconocer el ingreso en el momento que transfiere los riesgos, cuando se entrega el bien.
A los intereses por la financiación, se le debe aplicar el párrafo 29 y 30 NIC18, criterios de aplicación de los intereses.
Los ingresos por intereses se reconocen en función al tiempo, aplicando el método del interés efectivo (Imputación del ingreso a
lo largo del tiempo, NIC 39, párrafo 9).
Intereses, regalías y dividendos
29 Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen
intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el párrafo 30, siempre que:
(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
30 Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) los intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39, párrafos
9 y GA5 a GA8;
NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
9 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican:
Definiciones relativas al reconocimiento y la medición
Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es la medida inicial de dicho activo o pasivo menos los
reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada—calculada con el método de la tasa de interés efectiva— de
cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminución por deterioro
del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora).
El método de la tasa de interés efectiva es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financieros (o de
un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.
La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados
a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto) con el importe neto en
libros del activo financiero o pasivo financiero. Para calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo
teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y
opciones de compra o similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias futuras. El cálculo incluirá todas las comisiones y
puntos de interés pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de interés efectiva (ver la NIC 18 Ingresos
de Actividades Ordinarias), así como los costos de transacción y cualquier otra prima o descuento. Se presume que los flujos de
efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad.
b. Determinación del Valor Presente
VP = FF
(1+ i)n
Dónde:
VP = Valor presente =?
FF = Flujos futuros = 25,000
n = Numero de periodos = 2 meses
i = Tasa de interés efectivo = 2% mensual = 0.02
Traer a valor presente cada cuota.
VP = 25,000 + 25,000 =
(1+ 0.02)1
(1+ 0.02)2
VP = 24,509.80 + 24,029.22 = 48,539.02
MES CUOTA TASA DE VALOR
MENSUAL DESCUENTO PRESENTE
27

1 25,000 (1+ 0.02)1
= 1.0200 24,509.80
2 25,000 (1+ 0.02)2
= 1.0404 24,029.22
Total 50,000 48,539.02
Interés efectivo, es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la
vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe neto en libros del activo
financiero o del pasivo financiero.
NIC 18, párrafo 11….
11 ….
No obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la
contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder
al cliente un crédito sin intereses o acordar la recepción de un efecto comercial, cargando una tasa de interés menor que la del
mercado, como contrapartida de la venta de bienes….
Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinará por
medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la actualización……
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades ordinarias
por intereses, de acuerdo con los párrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIIF 9.
Intereses (Importe descontado) = Importe Nominal – Valor Razonable
Intereses = 50,000 – 48,539.02 = S/. 1,460.98 (Reconocimiento considerando el periodo o devengado)
(1) (2) (3) (4)
MES Capital Intereses Cuota
Amortizado Mensual
1 24,509.80 490.20 25,000
2 24,029.22 970.78 25,000
Total 48,539.02 1,460.98 50,000
Concepto Factura por Nota de Debito Por Factura Financiada
Cobrar los intereses (3) 2 cuotas (Diferida)
Base Imponible S/. 48,539.02 S/. 1,460.98
IGV 18% 8,737.02 262.98
Importe total S/.57,276.04 S/.1,723.96 S/.59,000.00
Cada factura a cobrar S/.29,500
3. Asientos Contables
Contabilización de la venta de mercaderías, considerando el método de interés efectivo
Asientos contables
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Diciembre 2013
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: RANSI S.R.L
NUMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O COD.
FECHA
DE LA
GLOSA O
DESCRIPCIO
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO
DEL
NUMERO
CORRELA-
NUMERO
DEL
28

UNICO DE
LA
OPERACION
OPERA-
CION
N
DE LA
OPERACION
LIBRO O
REGISTR
O
(TABLA
8)
TIVO DOCUMEN-
TO
SUSTEN-
TATORIO
CODIG
O
05131100002
2
31.12 Por venta
de
mercaderías
5 47 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
TERCEROS
57,276.04
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
48 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
8,737.02
4011 Impuesto General a las Ventas
29

40111 IGV – Cuenta propia
49 70 VENTAS
701 Mercaderías 48,539.02
70111 Terceros
Reconocimiento del Costo de Ventas
NIC 2: Inventarios
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que
se reconozcan los correspondientes ingresos de operación.
05131200002
3
31.12 Por el costo
de Ventas
50 69 COSTO DE VENTAS 90,000.00
691 Mercaderías
69111 Terceros (80,000 + 10,000)
51 20 MERCADERIAS 90,000.00
201 Mercaderías
20111 Costo
30

05131200002
4
31.12 Por la
emisión
52 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
TERCEROS
1,723.96
de la nota de 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
debito 1212 Emitidas en cartera
53 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
262.98
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta propia
54 49 PASIVO DIFERIDO 1,460.98
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con
terceros
31

Año 2014
05131300002
3
31.01 Por cobro
de
mercaderías
5 51 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 29,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
52 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
TERCEROS
29,500.00
cobrar
1212 Emitidas en cartera
05131300002
4
31.01 Por el
devengo
53 49 PASIVO DIFERIDO 490.20
del interés 493 Intereses diferidos
efectivo del
mes
4931 Intereses no devengados en transacciones con
terceros
32

54 77 INGRESOS FINANCIEROS 490.20
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
PASIVO DIFERIDO AL 31.12.2013
POR DEVENGAR 1,460.98
4. Valor Neto Realizable
NIC 2: INVENTARIOS
Medición de los inventarios
9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Valor neto realizable
28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o
totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable
si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
CV = I Inicial + Compra - Inv, Final
90,000 = 59,200 + 32,000 - I Fina
I.Final = 1,200
Inventario Final = 1,200.00
Valor Neto realizable = 1,000.00
Perdida por desvalorización 200.00
0513121.
0016
08.11 Gasto de 5 80 69 COSTO DE VENTAS
200.00
desvalorizac
ión a VNR
6951 Mercaderías
81 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
33

291 Mercaderías
200.00
05131200
0017
30.12 Destino del 5 82 95 GASTOS DE VENTAS
200.00
gasto a VNR 951 Gastos por desvalorización de existencias
83 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
200.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
5.- Estado de Resultados Sin NIC y Con NIC
RANSI S.R.L.
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2013
SIN NIC CON NIC
Ventas *440,000 **438,539
Costo de Ventas -90,000 -90,000
Utilidad Bruta 350,000 348,539
Desvalorización -200
Depreciación -6,000 -6,000
ITF -26 -26
Utilidad antes de Impuesto 343,974 342,313
* 390,000 + 50,000 ; ** 390,000 + 48,539
Movimiento de Efectivo y Equivalentes
103,234.
00
14,815.
00
72
0.00
37,760.
00
460,200.
00 25.64
564,154.00 52,600.64
511,553.36
34

Redondeo 511,553
6. Elaboración del Estado de Situación Financiera, Sin NIC y Con NIC
RANSI S.R.L.
Al 31de Diciembre 2013
SIN NIC CON NIC
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 511,553 511,553
Cuentas por Cobrar Comerciales*** 59,000 57,539
Inventarios-Marca X 1,200 1,000
Total Activos Corrientes 571,753 570,092
Activos No Corrientes
Propiedades Planta y Equipo
Camioneta 30,000 30,000
Depreciación Acumulada (12,000) (12,000)
Total Activos No Corrientes 18,000 18,000
Total Activos 589,753 588,092
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos Corrientes
Otros Pasivos Financieros-Préstamo 37,954 37,954
Otras Cuentas por Pagar-IGV 73,440 73,440
Otros Pasivos
Total Pasivos Corrientes 111,394 111,394
Pasivos No Corrientes -0- -0-
Total Pasivos 111,394 111,394
Patrimonio
Capital Emitido 94,000 94,000
Resultados Acumulados *384,359 **382,698
Total Patrimonio 478,359 476,698
Total Pasivos y Patrimonio 589,753 588,092
* Resultados acumulados = 40,385 + 343,974 = 384,359
**Resultados acumulados = 40,385 + 342,313 = 382,698
***CUENTAS POR COBRAR AL 31.12.2012 (ESF): PCGE COMPENSACION
49 PASIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en
actualizaciones de valor.
Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aún no han devengado.
493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses
pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.
COMENTARIOS
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en
tanto constituyen intereses no devengados.
La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la
diferenciación entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar
originada en una venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por ventas, del de
intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las cuentas por cobrar.
COMPENSACION
Saldo Final Cuentas por Cobrar 59,000
35

Saldo Final Pasivo Diferido Intereses (1,461)
Saldo Neto 57,539
36

DECLARACION JURADA RENTA TERCERA CATEGORIA. AÑO 2012
CASO: PARTICIPACION DE TRABAJADORES
La empresa comercial MASCOM S.R.L, se dedica a vender un solo producto marca "X" y se encuentra comprendida en el
MASCOM S.R.L.
Al 31.12.2011
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Efec y Equiv Efectivo S/. 103,234 Otras Cuentas por Pagar S/. 52,769
Otras Cuentas por Cobrar 720 IGV 6,804
Inventarios 59,200 I.Rta 3a Cat 6,781
Propiedades, Planta I.Rta 4 Categ 1,230
y Equipo -.- Préstamo Banco 37,954
Camioneta 30,000 Capital 94,000
Depreciación acumulada (6,000) Resultado Acumulado 40,385
Total Activo S/. 187,154 Total Pasivo y Patrimonio S/. 187,154
1. El 10.01.2012, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la
Renta 3a Categoría y 4ta Categoría.
Las otras Cuentas por Cobrar S/.720, se cobra en efectivo, y el préstamo bancario se paga de nuestra cuenta corriente
2. Las compras de mercaderías en Abril 2012, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con
cheque no negociable, fueron S/. 32,000 más IGV (Anotado Registro de Compras)
3. La Depreciación del periodo al 31.12.2012, es S/.6,000; 20% Anual
4. En Setiembre, Se vende el producto “X” con cheque por S/. 390,000 más IGV y se depositó en cuenta
corriente, Costo de ventas S/. 90,000
NIC (IAS) 18: Ingresos de Actividades Ordinarias
Venta de bienes
14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en
los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
(b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
NIC (IAS) 2: Inventarios
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo
en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación.
5. Se paga aviso publicitario al Diario LETRAS, S/.550 más IGV pagado con cheque no negociable,
Sustentado con comprobante de pago no fidedigno, 100% G Ventas. (Anotado Registro de Compras)
6. En Oct, Se pagó en efectivo multas a la SUNAT S/. 700 más S/. 75 intereses moratorios.
7. En Dic, Se pagó Gastos de Personal con transferencia de cuenta importe bruto S/. 14,000 (SNP)
8. Los tributos y aportes se pagan en Enero 2013
9. El 31.12.2012 se efectuó la revaluación voluntaria de la camioneta en S/. 8,000, previo dictamen de
Valuación (Tasación), siendo el nuevo valor del activo S/.26,000 y la nueva vida útil estimada es 5 años.
Al efectuar el registro contable, considere el impuesto a la renta diferido (PCGE: Cuenta 57, Comentarios)
NIC (IAS) 16: Propiedades, Planta y Equipo
35 Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación
puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
(Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en
libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo
cuando se revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice para determinar su
costo de reposición depreciado (véase la NIIF “IFRS” 13).
(eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto
resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios.
10. Suponga que en Dic, se efectuaron los pagos a cuenta del impuesto a la renta por S/. 8,300 con cheque.
11. Saldo final al 31.12.2012, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 1,000.
NIC (IAS) 2: Inventarios
37

PARTE III: ESTADO DE RESULTADOS
1. Actividades a presentar en el estado de Flujos de Efectivo
NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo
Definiciones
El efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos actividades ordinarias de la
entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no
incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.
Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales
propios y de los préstamos tomados por parte de entidad.
2. Actividades de Inversion y Financiamiento
Actividades de inversión
16 La información a revelar por separado de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión es
importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que
se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Solo los desembolsos que den lugar al reconocimiento de
un activo en el estado de situación financiera cumplen las condiciones para su clasificación como actividades de inversión.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:
(a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos
incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidos
por la entidad para sí misma;
(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;
(c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, así como
participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean
considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales);
(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, así como
participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos títulos e instrumentos que sean
considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales);
(e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por entidades
financieras);
(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas
por entidades financieras);
(g) pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos
contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación; y
(h) cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos
contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación.
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición comercial o financiera determinada, los flujos
de efectivo del mismo se clasifican de la misma forma que los procedentes de la posición que se está cubriendo.
Actividades de financiación
17 Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación, puesto
que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de
capital a la entidad.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación son los siguientes:
(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;
(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
(c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos
tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
(d) reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y
(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero.
3. Hoja de Trabajo del estado de Flujos de Efectivo- Metodo Indirecto
38

Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación
18 La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes
métodos:
(a) método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos
brutos; o
(b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en términos netos, cifra que se
corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y
acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de
pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación.
CASO PRACTICO
Caso: Estado de Flujos de Efectivo
CASO PRÁCTICO:
La Empresa Comercial ROLIN.S.A.A, le presenta la siguiente información:
Cuadro 1
ROLIN S.A.A N
SITUACION FINANCIERA AL 01.01.2013
Efectivo y Equivalentes de Efectivo…………..........10,000
Cuentas por Cobrar Comerciales………................ 1,500
Inventarios .............................................................. 7,000C
Capital Emitido ........................................................ 5,000C
Resultados Acumulados ......................................... 13,500C
Cuadro 2
PCGE. MOVIMIENTOS DEL PERIODO EFECTIVO Y EQUIVALENTES
12 Se cobra Cuentas por Cobrar Comerciales 1,500
60 Compra de mercaderías,28.12.2013 (6,000)
40 I.G.V. (1,080)
63 Pago de Luz, Agua, Teléfono (400)
40 I.G.V (72)
70 Venta de Mercaderías,31.12.2013 20,000
40 IGV 3,600
45 Ingreso Préstamo Bancario -30.12.2013 17,000
33 Compra de una Fotocopiadora, Uso 01.07.2013 (1,800) Cuenta 64-ITF 0.005% S/.
IGV (324) Compras Mercaderías 0.35
40 Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta (OCC) (250) Ventas Mercaderías 1.18
62 Pagos al Personal (Bruto S/.1, 000, SNP 13%) (870) Préstamo Bancario 0.85
63 Pagos de Alquiler de local (600) Total 2.38
11 Compra Acciones a VOLCAN S.A.A(T-Disp Vta) (3,000)
64 ITF S/.2.38 , Redondeo (2)
Flujos de Efectivo 27,702
10 Saldo Inicial de Efectivo 10,000
10 Saldo Final de Efectivo 37,702
Información Adicional al 31 12.13:
1. La depreciación de la Fotocopiadora es 25% anual (1,800 x 25% / 12 =37.5 x 6 = S/.225
2. Las acciones de VOLCAN S.A.A, Bajaron S/.100, (677) por Perdida por medición de activos financieros
al valor razonable
SE PIDE:
1. Elabore el Estado de Flujos de Efectivo (Método Directo)
2. Inventario final de mercaderías S/. 3,000 , NIC2 VNR, no va por fecha de compra (PEPS)
3. Las compras de mercaderías, fotocopiadora y pagos de gastos, fueron con factura fidedigna.
Nota: Se prescinde de decimales ; NIC 1,párrafo 51.e)
SOLUCION
Cuadro 3
ROLIN S.A.A
DEL 01.01.13 AL 31.12.2013
Ventas........................................................................................... 20,000
Costo de Ventas............................................................................ (10,000) (7,000 + 6,000 - 3,000)
Ganancia Bruta............................................................................. 10,000
39

Gastos de Personal, Retención 13% SNP y Aportes 9% ESSALUD (1,090)
Pago de Luz, agua, Teléfono, Alquiler local................................ (1,000)
Depreciación................................................................................. (225)
ITF ........................................................................................... (2)
Perdida de activos financieros disponible venta (677).................. (100)
Ganancia Operativa………………………………………………….. 7,583
Cuadro 4
ROLIN S.A.A
AL 31.12.2013
Efectivo y Equivalente Efectivo 37,702 Otros Pasivos Financieros 17,000
Inversiones Valor Razonable CP 3,000 * Tributos por Pagar 2,344
Perdida por medición Inv V Razona (100) Capital Emitido 5,000
Otras Cuentas por Cobrar(PAC) 250 Resultados Acumulados 21,083
Inventarios 3,000 13,500 + 7,583
Propiedades, Planta y Equipo 1,800
Depreciación Acumulada (225)
Total Activos 45,427 Total Pasivos y Patrimonio 45,427
* IGV 3,600 -1,080-72-324 = 2,124 + SNP 130, ESSALUD 90 =S/. 2,344
Cuadro 5
HOJA RESUMEN DE ACTIVIDADES
OPERACIÓN INVERSION FINANCIACION FLUJOS EFECTIVO
Cobro Cuentas Cobrar Com 1,500 1,500 1,500
Compras de mercaderías (6,000) (6,000) (6,000)
IGV (1,080) (1,080) (1,080)
Pago de Luz, Agua, Teléfono (400) (400) (400)
IGV (72) (72) (72)
Venta de Mercaderías 20,000 20,000 20,000
IGV 3,600 3,600 3,600
Ingreso Préstamo Bancario 17,000 17,000 17,000
Compra de una Fotocopiadora (1,800) (1,800) (1,800)
IGV (324) (324) (324)
Pagos a Cuenta Imp. a la Renta (250) (250) (250)
Pagos al Personal neto (870) (870) (870)
Pagos de Alquiler de local (600) (600) (600)
Compra de Acc HIRAOKA (T-CP) (3,000) (3,000) (3,000)
ITF (2) (2) (2)
Flujos de Efectivo 27,702 12,502 (1,800) 17,000 27,702
SALDO INICIAL EFECTIVO 10,000 Saldo Inicial Efectivo 10,000
SALDO FINAL EFECTIVO 37,702 Saldo Final Efectivo 37,702
INCIDENCIA FINANCIERA
(1)Del cuadro mostrado podemos observar que los ingresos en su mayor parte son generados por financiamientos
externos.
(2) El no generar liquidez por operaciones propias del giro del negocio; conllevaría a que la empresa no cumpla con
cancelar sus obligaciones en forma oportuna incrementándose de esta manera sus pasivos.
(3) Se debe tratar en lo posible generar liquidez por operaciones propias del giro del negocio, reducir costos, gastos o
reestructurarse, etc. (Creatividad e Innovación).
40

Cuadro 6
SITUACION FINANCIERA COMPARATIVO
(1) (2) (3) (4)
SIT FINANCIERA VARIACION CONCILIACION
RUBROS FINAL INICIAL DEBE - HABER + DEBE HABER
Efectivo y Equivalente Efect 37,702 10,000 27,702
Inversiones a Valor Razon CP 3,000 - 3,000 3,000
Perdida Inv a Valor Razonable 100 100 100
Cuentas Cobrar Comerciales - 1,500 1,500 1,500
Otras Cuentas por Cobrar-PAC 250 - 250 250
Inventarios 3,000 7,000 4,000 4,000
Propiedades, Planta y Equipo 1,800 - 1,800
Depreciación Acumulada 225 225 225
Otros Pasivos Financieros 17,000 17,000
Otras Cuentas por Pagar - - - -
Tributos por Pagar 2,344 - 2,344 2,344
Resultados Acumulados 21,083 13,500 7,583 7,583
32,752 32,752 3,250 15,752
Actividad de Operación 12,502
Cuadro 7
ROLIN S.A.A
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Método Directo
Por el año Terminado el 31 de Diciembre del 2013
2013
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE OPERACION
Clases de cobros en efectivo por actividades de operación
Venta de Bienes y Prestación de Servicios 25,100
Clases de pagos en efectivo por actividades de operación
Proveedores de Bienes y Servicios (8,152) (7,080+472+600)
Pagos a y por Cuenta de los Empleados (870)
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación (3,576)
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente
(Utilizados en) Actividades de Operación 12,502
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE INVERSION
Clases de pagos en efectivo por actividades de inversión
Compra de Propiedades, Planta y Equipo (1,800)
(Utilizados en) Actividades de Inversión (1,800)
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE FINANCIACION
Clases de cobros en efectivo por actividades de financiación
Obtención de préstamos a corto plazo 17,000
(Utilizados en) Actividades de Financiación 17,000
Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo 27,702
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del Ejercicio 10,000
EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO 37,702
Nota: Datos proporcionados del cuadro Nº 5
Cuadro 8
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Método Indirecto
Por el año Terminado el 31 de Diciembre del 2013
2013
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE OPERACION
Ganancia (Perdida) Neta del Ejercicio 7,583
Ajustes para Conciliar con la Ganancia (Perdida) Neta del Ejercicio
41

con el Efectivo proveniente de las Actividades de Operación por:
Ajustes No Monetarios
Depreciación, Amortización y Agotamiento 225
Otros Ajustes para conciliar la ganancia del ejercicio 100
CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS
EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales 1,500
(Aumento) Disminución de Otras Cuentas por Cobrar (Derivadas
de las Actividades de Operación) (250)
(Aumento) Disminución) de Otros Activos (3,000)
(Aumento) Disminución de Inventarios 4,000
Aumento (Disminución) de otras Cuentas por Pagar (Derivadas
de las Actividades de Operación) 2,344
de (Utilizados en) Actividades de Operación 12,502
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE INVERSION
Compra de Propiedades, Planta y Equipo (1,800)
(Utilizados en) Actividades de Inversión (1,800)
Clases de cobros en efectivo por actividades de financiación
Obtención de Préstamos a Corto Plazo 17,000
(Utilizados en) Actividades de Financiación 17,000
Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y
Equivalente de Efectivo 27,702
EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO 37,702
Nota: Datos proporcionados del Cuadro Nº 6, columna 4.
4. Estado de Cambios en el Patrimonio
NIC 1: Presentacion de Estados Financieros
Estado de cambios en el patrimonio
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
106 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio tal como se requiere en el párrafo 10. El estado de
cambios en el patrimonio incluye la siguiente información:
( el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los
propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras;
( para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva
reconocidos según la NIC 8; y
( [eliminado]
( para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del
periodo, revelando por separado los cambios resultantes de:
el resultados del periodo;
otro resultado integral; y
(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribuciones
realizadas por los propietarios y las distribuciones a éstos y los cambios en las participaciones de propiedad
en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.
5. Caso : Estado de Cambios en el Patrimonio
MERCAZ S.A.
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
POR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011
(Expresado en miles de nuevos soles)
Capital Otras Reservas Resultados Total
Emitido de Capital Acumulados Patrimonio
S/.000 S/.000 S/.000 S/.000
42

SALDOS AL 1 DE ENERO DE 2011 60,000 0 0 60,000
Ganancia neta del año - - - -
25,809 25,809
Otro resultado integral - - - -
Incremento por transferencia 0 13,910 13,910
SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 60,000 0 13,910 73,910
Ganancia neta del año - - 62,015 -
26,500 26,500
Incremento por transferencia - 6,202 (6,202)
Total incremento /disminución) en el patrimonio 0 6,202 55,813 62,015
SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 60,000 6,202 69,723 135,925
CASO PRÁCTICO INTEGRAL : ESTADOS FINANCIEROS
La empresa comercial MERCAZ S.R.L, se dedica a vender al por mayor y menor abarrotes; se encuentra
comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta, a su vez, le presenta la siguiente información:
I) ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
MERCAZ S.A.
Al 31.12.2011
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Efectivo y Equivalentes al Efectivo S/. 62,680 Otros Pasivos Financieros, Prestamos S/.10,000
Otros Activos Financieros. Corriente -0- Cuentas por Pagar Comerciales y
Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar Otras Cuentas por Pagar 3,190
Otras Cuentas por Cobrar, Reclamo terceros 180 ESSALUD S/.170; SNP, 260
Anticipos 1,600 IGV 1,380
Inventarios 17,840 I.Rta 3a Categoría 1,160
Propiedades, Planta I.Rta 4ta Categoría 220
y Equipo -.- Patrimonio
Camiones 6,000 Capital Emitido 60,000
Depreciación acumulada (1,200) Resultados Acumulados 13,910
Total Activos S/. 87,100 Total Pasivos y Patrimonio S/. 87,100
II) ESTADO DE RESULTADOS
MERCAZ S.A.
Ingresos de Actividades Ordinarias 43,806
Costo de Ventas (13,000)
Gastos de Ventas y Distribución (1,520)
Otros Gastos Operativos (174)
Gastos Financieros (56)
Gasto por Impuesto a las Ganancias (6,041)
Ganancia Neta del Ejercicio 13,910
III) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO, METODO DIRECTO
43

MERCAZ S.A
Estado de Flujos de Efectivo
Método Directo
Por el año terminado el 31 de Diciembre de 2011
2011
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE OPERACIÓN
Venta de Bienes y Prestación de Servicios 69,492
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación 120
Proveedores de Bienes y Servicios -7,400
Pagos a y por Cuenta de los Empleados -3,790
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación -3,342
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Operaciones
Impuestos a las Ganancias (pagados) -800
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de
Operación 54,280
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE INVERSIÓN
Compra de Propiedades, Planta y Equipo
Compra de Otros Activos de largo plazo -6,000
Inversión -6,000
Clases de pagos en efectivo por actividades de financiación
Amortización o pago de Préstamos -1,200
Financiación -1,200
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Finalizar el Ejercicio 62,680
44

IV) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO, METODO INDIRECTO
MERCAZ S.A
Método Indirecto
Por el año terminado el 31 de Diciembre de 2011
2011
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 13,910
Ajustes para Conciliar con la Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio con el Efectivo
proveniente de las Actividades de Operación por:
Ajustes No Monetarios:
Depreciación, Amortización y Agotamiento 1,200
CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar 122
(Aumento) Disminución en Inventarios 15,398
(Aumento) Disminución en Otras Cuentas por Cobrar (Anticipo) 1,400
(Aumento) Disminución en Otras Provisiones -150
Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas por Pagar 22,400
Operación 54,280
Compra de Otros Activos de largo plazo -6,000
Inversión -6,000
Amortización o pago de Préstamos -1,200
Financiación -1,200
45

Efectivo y Equivalente al Efectivo al Finalizar el Ejercicio 62,680
1. El 10.01.2012, se paga con cheque los tributos ESSALUD, SNP, Impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a
la Renta 3a Categoría y 4ta Categoría, Se cobra con deposito en cuenta (Reclamo a terceros) S/.144,000.
Los anticipos: gastos pagados anticipados del saldo inicial (Seguros), devengan en enero 2012, 100% Gastos de
Administración.
2. Las compras de mercaderías en Abril 2012 y Julio 2012, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y
pagados con cheque no negociable, fueron S/. 8’200,000 y S/.1’040,000 más IGV, respectivamente.
3. En Setiembre, Se vende el producto “X” con cheque no negociable por S/. 136’000,000 más IGV y se depositó en
cuenta corriente, La venta cumple con los requisitos de la NIC 18, El costo de ventas es S/. 30’000,000
4. En Octubre, Se amortiza S/. 6’000,000 del préstamo financiero pendiente de pago al 31.12.2011, Y a su vez paga
intereses financieros por S/.23,000. El Banco se cobra de la Cuenta Corriente de la Empresa.
5. En Octubre, Se pagó con cheque multas a la SUNAT S/. 12,000 más S/. 1,100 intereses moratorios.
6. En Noviembre, la empresa paga en efectivo (Remuneración al directorio) a los 6 directores, a cada uno le
corresponde S/.3,200, se efectúa la retención por renta de 4ta categoría, dicha retención se paga en efectivo en
diciembre. 100% Gastos de administración.
7. En Diciembre, Se pagó sueldos con transferencia de cuenta importe bruto S/. 6’200,000 (SNP)
9. En Diciembre, se pagaron con cheque no negociable del Banco de Credito, los siguientes conceptos:
a. Recibo arrendamiento por alquiler del almacén S/. 4,000, pagado con cheque, al dueño Señor Manuel Kar,
sustentado con recibo de arrendamiento
b. Recibo por telefono S/. 7,000, mas IGV, Con cheque (Comprobante fidedigno)
c. Recibo por Luz y Agua S/. 12,000 y S/. 3,000 respectivamente más IGV,
Con cheque (Comprobante fidedigno)
Distribución de los gastos debidamente sustentado: 80% Gastos de administración y 20% Gastos de ventas.
d. Se pago con cheque no negociable, publicidad a el Diario LETRA S.A, por S/. 400 más IGV, (factura fidedigna).
Distribución de los gastos debidamente sustentado: 100% Gastos de ventas.
11. El 31.12.2012, se compra un programa de computadora (software) contable
con cheque no negociable, valor de compra S/. 1,500 más IGV sustentado con factura fidedigna.
12. El 31.12.2012, se pagó recibo de honorarios electrónico al abogado de la empresa por S/. 2,000 con cheque no
negociable, habiéndose deducido el Impuesto de Ley, S/.200, esta retención se paga en Enero del 2,013; 100%
Gastos de administración.
13. En Dic 2012 se pagaron en efectivo gastos por relaciones públicas, S/.300 más IGV, Sustentado con un
comprobante de pago falso (factura). 100% Otros gastos – Diferencia Permanente
14. El 31.12.2012, Se compra una computadora en efectivo, por S/. 2,000 más IGV, sustentado con comprobante de
pago fidedigno.
15. El 30.10.2012, se adquiere acciones de la empresa DURO S.A.A., pagándose con cheque no negociable
S/.100,000 (10,000 acciones a S/.10 cada acción), dichas acciones se adquieren en forma permanente.
16. La Depreciación del periodo al 31.12.2012, es S/.1’200,000; 20% Anual
17. Saldo final al 31.12.2012, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 6’400,000.
Se Pide
1. Determine el ITF del periodo.
2. Determine el crédito fiscal IGV del periodo.
3. Calcule la Participación de Trabajadores (24) ,100% Gastos de Administración y el Impuesto a la Renta
del periodo,
4. Elabore el Estado de Resultados del año 2012, mostrando el Resultado Contable
5. Elabore el Estado de Resultados del año 2012, mostrando la Utilidad Neta Final
6. Elabore el Estado de Situación Financiera al 31.12.12.
7. Elabore el Estado de Flujos de Efectivo, Directo e Indirecto.
Solución
1. El 10.01.2012, se paga con cheque los tributos ESSALUD, SNP, Impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a
la Renta 3a Categoría y 4ta Categoría, Se cobra con deposito en cuenta (Reclamo a terceros) S/.144,000.
Los anticipos: gastos pagados anticipados del saldo inicial (Seguros), devengan en enero 2012, 100% Gastos de
Administración.
Norma Internacional de Contabilidad 1: Presentación de Estados Financieros
Finalidad de los Estados Financieros
9 Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento
financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
46

financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad
de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los
resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para
cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de
una entidad:
( activos;
( pasivos;
( patrimonio;
( ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
( aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y
( flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros
de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.
Asientos Contables
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
FECHA
DE LA
OPERA-
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO
DEL
LIBRO
O
REGIST
RO
(TABLA
8)
NUMER
O
CORREL
A-
TIVO
NUMER
O
DEL
DOCUM
EN-
TO
SUSTEN
-
TATORI
O
CODIG
O
0501120
00025
10.01
Por el pago 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
SALUD POR PAGAR 3’190,000.0
0
47

de tributos 401 Gobierno central
varios 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
40172 Renta de cuarta categoría
403 Instituciones publicas
4031 ESSALUD
4032 ONP
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
3’190,000.00
10411 Banco de Crédito
0501130
00026
10.01
Por el cobro 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
144,000.00
préstamo a 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
48

gerente 1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-
TERCEROS
144,000.
00
162 Reclamaciones a terceros
0501130
00027
10.01
Por el
vencimiento
1629 Otras
del seguro 65 OTROS GASTOS DE GESTION
1’600,000.0
0
651 Seguros
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
1’600,000.00
182 Seguros
94 GASTOS DE ADMINISTRACION
1’600,000.0
0
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
1’600,000.00
2. Las compras de mercaderías en Abril 2012 y Julio 2012, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y
pagados con cheque no negociable, fueron S/. 8’200,000 y S/.10’400,000 más IGV, respectivamente.
Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios
Costo de los inventarios
10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como
otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
Costos de adquisición
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y
otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los
49

servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el
costo de adquisición.
Asientos Contables
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
FECHA
DE LA
OPERA-
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO
DEL
LIBRO
O
REGIST
RO
(TABLA
8)
NUMER
O
CORREL
A-
TIVO
NUMER
O
DEL
DOCUM
EN-
TO
SUSTEN
-
TATORI
O
CODIG
O
0507120
00028
10.07
Por la
compra de
60 COMPRAS 18’600,000.00
mercadería
s
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
SALUD POR PAGAR 3’348,000.0
0
50

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
TERCEROS
21’948,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar
4212 Emitidas
0507130
00029
10.07
Por el pago
de compra
TERCEROS
21’948,000.00
mercadería
s
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 21’948,000.00
0507130
00030
10.07
Por el
ingreso de
20 MERCADERIAS 18’600,000.00
mercadería
s
51

20111 Costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 18’600,000.00
611 Mercaderías
3. En Setiembre, Se vende el producto “X” con cheque no negociable por S/. 136’000,000 más IGV y se depositó en
cuenta corriente, La venta cumple con los requisitos de la NIC 18, El costo de ventas es S/. 30’000,000
a) Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias
Venta de bienes
14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en
los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
( la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes;
( la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el
grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
( el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
( sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
( los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
b) Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del
periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de
valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será
reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de
valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de
los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga
lugar.
Asientos Contables
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
FECHA
DE LA
OPERA-
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO
DEL
LIBRO
O
REGIST
NUMER
O
CORREL
A-
TIVO
NUMER
O
DEL
DOCUM
EN-
CODIG
O
52

LA
OPERACIO
N
RO
(TABLA
8)
TO
SUSTEN
-
TATORI
O
0507130
00031
10.07
Por la venta
de
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
TERCEROS
160’480,000
mercadería
s
cobrar
1213 En cobranza
SALUD POR PAGAR
24’480,000
40111 IGV-Cuenta propia 136’000,000
70 VENTAS
701 Mercaderías
70111 Terceros
0507130
00032
10.07
Por el cobro 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 160’480,000
con cheque 101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
TERCEROS
160’480,000
53

cobrar
1213 En cobranza
0507130
00033
10.07
Por el
deposito
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 160’480,000
del cheque 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
101 Caja
0507130
00034
10.07
Por el costo 69 COSTO DE VENTAS
30’000,000
de ventas 691 Mercaderías
69111 Terceros
20 MERCADERIAS
30’000,000
20111 Costo
54

4. En Octubre, Se amortiza S/. 6’000,000 del préstamo financiero pendiente de pago al 31.12.2011, Y a su vez paga
intereses financieros por S/.23,000. El Banco se cobra de la Cuenta Corriente de la Empresa.
Norma Internacional de Contabilidad 32: Instrumentos Financieros: Presentación
Definiciones (véanse también los párrafos GA3 a GA23)
Activos financieros y pasivos financieros
GA3 La moneda (efectivo) es un activo financiero porque representa un medio de pago y, por ello, es la base sobre la
que se miden y reconocen todas las transacciones en los estados financieros. Un depósito de efectivo en un
banco o entidad financiera similar es un activo financiero porque representa, para el depositante, un derecho
contractual para obtener efectivo de la entidad o para girar un cheque u otro instrumento similar contra el saldo
del mismo, a favor de un acreedor, en pago de un pasivo financiero.
GA4 Son ejemplos comunes de activos financieros que representan un derecho contractual a recibir efectivo en el
futuro, y de los correspondientes pasivos financieros que representan una obligación contractual de entregar
efectivo en el futuro, los siguientes:
( cuentas por cobrar y por pagar de origen comercial;
( pagarés por cobrar y por pagar;
( préstamos por cobrar y por pagar; y
( obligaciones o bonos por cobrar y por pagar.
En cada caso, el derecho contractual a recibir (o la obligación de pagar) efectivo que una de las partes tiene, se
corresponde con la obligación de pago (o el derecho de cobro) de la otra parte.
Asientos Contables
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
FECHA
DE LA
OPERA-
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO
DEL
LIBRO
O
REGIST
RO
(TABLA
8)
NUMER
O
CORREL
A-
TIVO
NUMER
O
DEL
DOCUM
EN-
TO
SUSTEN
-
TATORI
O
CODIG
O
55

0510130
00035
30.10
Por los
Intereses
67 GASTOS FINANCIEROS
23,000.00
del 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
préstamo 6711 Prestamos de instituciones financieras y otras
entidades
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
23,000.00
451 Prestamos de instituciones financieras y otras
entidades
4511 Instituciones financieras
0510130
00036
30.10
Por la 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
6’023,000.0
0
Amortizació
n del
451 Prestamos de instituciones financieras y otras
entidades
préstamo 4511 Instituciones financieras
6’023,000.00
5. En Octubre, Se pagó con cheque multas a la SUNAT S/. 12,000 más S/. 1,100 intereses moratorios.
87 Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en los estados que
presenten el resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
Asientos Contables
NUMERO REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO
56

CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
FECHA
DE LA
OPERA-
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
OPERACION A LA OPERACION
CODIGO
DEL
LIBRO
O
REGIST
RO
(TABLA
8)
NUMER
O
CORREL
A-
TIVO
NUMER
O
DEL
DOCUM
EN-
TO
SUSTEN
-
TATORI
O
CODIG
O
0501130
00037
30.10
Por
provisión
65 OTROS GASTOS DE GESTION
13,100.00
de las 659 Otros gastos de gestión
multas 6592 Sanciones administrativas
65921 Multas 12,000
65922 Intereses 1,100
409 Otros costos administrativos e intereses
57

4091 Multas 12,000
0501130
00038
30.10
Por el
destino de
96 OTROS GASTOS
13,100.00
los gastos 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
13,100.00
0501130
00037
30.10
Por el pago
de multas
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Multas 130,000
13,100.00
6. En Noviembre, la empresa paga en efectivo (Remuneración al directorio) a los 6 directores, a cada uno le
corresponde S/.3,200, se efectúa la retención por renta de 4ta categoría, dicha retención se paga en efectivo en
diciembre. 100% Gastos de administración.
Asientos Contables
NUMERO
CORRELAT
IVO FECHA GLOSA O
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO NUMER NUMER
58

DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
DE LA
OPERA-
CION
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
DEL
LIBRO
O
REGIST
RO
(TABLA
8)
O
CORREL
A-
TIVO
O
DEL
DOCUM
EN-
TO
SUSTEN
-
TATORI
O
CODIG
O
0501130
00037
30.11
Por las
dietas
62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y
GERENTES
19,200.00
al directorio 628 Remuneraciones al directorio
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS),DIRECTORES Y GERENTES
19,200.00
442 Directores
4421 Dietas
0501130
00038
30.11
Por el
destino de
19,200.00
COSTOS Y GASTOS
19,200.00
0501130
00038
30.11
Por el pago
de dietas
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS),DIRECTORES Y GERENTES
19,200.00
59

al directorio 442 Directores
4421 Dietas
40172 Rentas de cuarta categoría
17,280.00
101 Caja
0501130
00038
14.12
Por el pago
de retención
4ta
categoría
40172 Rentas de cuarta categoría
1,920.00
101 Caja
7. En Diciembre, Se pagó sueldos con transferencia de cuenta importe bruto S/. 6’200,000 (SNP)
Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a los Empleados
5 Los beneficios a los empleados comprenden:
60

( Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si se esperan liquidar totalmente
antes de los doce meses posteriores al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los
empleados presten los servicios relacionados:
sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;
participación en ganancias e incentivos; y
beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones médicas,
alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).
Asientos Contables
NUMERO
CORRELATI
VO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
FECHA
DE LA
OPERA-
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO
DEL
LIBRO O
REGISTR
O
(TABLA
8)
NUMERO
CORRELA-
TIVO
NUMERO
DEL
DOCUMEN-
TO
SUSTEN-
TATORIO
CODIG
O
05011300
00038
31.12 Por la
planilla
62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y
GERENTES
6’758,000
de haberes 621 Remuneraciones 6’200,000
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras
Contribuciones 558,000
SALUD POR PAGAR
1’364,000
403 Instituciones publicas
4031 ESSALUD 558,000
4032 ONP 806,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
5’394,000
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
05011300
00039
31.12 Por el
destino
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 6’758,000
del gasto 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
6’758,000
05011300
00040
31.12 Por el pago 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
5’394,000
de haberes 411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
10411 Banco de crédito
61

9. En Diciembre, se pagaron con cheque no negociable del Banco de Credito, los siguientes conceptos:
a. Recibo arrendamiento por alquiler del almacén S/. 4,000, pagado con cheque, al dueño Señor Manuel Kar,
sustentado con recibo de arrendamiento
b. Recibo por telefono S/. 7,000, mas IGV, Con cheque (Comprobante fidedigno)
c. Recibo por Luz y Agua S/. 12,000 y S/. 3,000 respectivamente más IGV,
Con cheque (Comprobante fidedigno)
Distribución de los gastos debidamente sustentado: 80% Gastos de administración y 20% Gastos de ventas.
d. Se pago con cheque no negociable, publicidad a el Diario LETRA S.A, por S/. 400 más IGV, (factura fidedigna).
Distribución de los gastos debidamente sustentado: 100% Gastos de ventas.
Ley de Impuesto a la Renta
Artículo 57º.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de
existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes.
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos
que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema
previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.
Asientos Contables
NUMERO
CORRELATI
VO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
FECHA
DE LA
OPERA-
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO
DEL
LIBRO O
REGISTR
O
(TABLA
8)
NUMERO
CORRELA-
TIVO
NUMERO
DEL
DOCUMEN-
TO
SUSTEN-
TATORIO
CODIG
O
05011300
00041
31.12 Por los
gastos
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
26,400.00
del periodo 635 Alquileres 4,000
6352 Edificaciones 4,000
636 Servicios básicos 22,000
6361 Energía eléctrica 12,000
6363 Agua 3,000
6364 Teléfono 7,000
637 Publicidad, publicaciones, relaciones publicas
62

6371 Publicidad 400
SALUD POR PAGAR
4,032.00
05011300
00042
31.12 Por el
destino
del gasto 40111 IGV-Cuenta propia
TERCEROS
30,432.00
4212 Emitidas
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 20,800.00
95 GASTOS DE VENTAS 5,600.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
26,400.00
05011300
00043
31.12 Por el pago
de diversos
TERCEROS
30,432.00
gastos 421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,432.00
Pasivos corrientes
69 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
( espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;
( mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
( el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se
informa; o
( no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 73). Las condiciones de un
pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación mediante la emisión de
instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificación.
Asiento contable
NUMERO
CORRELATI
VO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
FECHA
DE LA
OPERA-
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO
DEL
LIBRO O
REGISTR
O
(TABLA
NUMERO
CORRELA-
TIVO
NUMERO
DEL
DOCUMEN-
TO
SUSTEN-
TATORIO
CODIG
O
63

OPERACION 8)
05011300
00044
31.12
Pago a
cuenta
40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
840,000.00
Impuesto a
la
Renta 4017 Impuesto a la renta
11. El 31.12.2012, se compra un programa de computadora (software) contable
con cheque no negociable, valor de compra S/. 1,500 más IGV sustentado con factura fidedigna.
Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos intangibles
Definiciones
Amortización es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo intangible durante los años de su
vida útil.
Un activo es un recurso:
( controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
( del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
24 Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.
Asiento contable
NUMERO
CORRELATI
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
64

VO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
FECHA
DE LA
OPERA-
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
CODIGO
DEL
LIBRO O
REGISTR
O
(TABLA
8)
NUMERO
CORRELA-
TIVO
NUMERO
DEL
DOCUMEN-
TO
SUSTEN-
TATORIO
CODIG
O
05011300
00045
31.12
Por la
compra de
un
34 INTANGIBLES 1,500.00
programa 343 Programas de computadora (software)
contable 3431 Aplicaciones informáticas
software 34311 Costo
270.00
65

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-
TERCEROS
1,770.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
05011300
00045
31.12
Por el pago
de un
TERCEROS
1,770.00
programa
contable
4655 Intangibles
software 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,770.00
12. El 31.12.2012, se pagó recibo de honorarios electrónico al abogado de la empresa por S/. 2,000 con cheque no
negociable, habiéndose deducido el Impuesto de Ley, S/.200, esta retención se paga en Enero del 2,013; 100%
Gastos de administración.
Artículo 57º.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de
existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes.
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos
que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas
66

dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema
previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.
Asiento contable
NUMERO
CORRELATI
VO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
FECHA
DE LA
OPERA-
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO
DEL
LIBRO O
REGISTR
O
(TABLA
8)
NUMERO
CORRELA-
TIVO
NUMERO
DEL
DOCUMEN-
TO
SUSTEN-
TATORIO
CODIG
O
05011300
00046
31.12
Por el recibo
de
honorario
TERCEROS
2,000.00
632 Asesoría y consultoría
6322 Legal y tributaria
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2,000.00
424 Honorarios por pagar
67

05011300
00047
31.12
Por el pago 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2,000.00
del recibo de 424 Honorarios por pagar
honorario 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
200.00
40172 Renta de cuarta categoría
05011300
00048
31.12
Destino del 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 2,000.00
gasto 941 Asesoría legal
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
2,000.00
13. En Dic 2012 se pagaron en efectivo gastos por relaciones públicas, S/.300 más IGV, Sustentado con un
comprobante de pago falso (factura). 100% Otros gastos – Diferencia Permanente
68

87 Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en los estados
que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
Asiento contable
NUMERO
CORRELATI
VO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
FECHA
DE LA
OPERA-
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO
DEL
LIBRO O
REGISTR
O
(TABLA
8)
NUMERO
CORRELA-
TIVO
NUMERO
DEL
DOCUMEN-
TO
SUSTEN-
TATORIO
CODIG
O
05011300
00049
31.12
Por el gasto
de
relaciones
TERCEROS
354.00
publicas 637 Publicidad,publicaciones,relaciones publicas
6373 Relaciones publicas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 354.00
4211 No emitidas
69

05011300
00050
31.12
Por el pago 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 354.00
del gasto
relaciones
4211 No emitidas
publicas 424 Honorarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 354.00
101 Caja
0501130
00051
31.12
Por el
destino de
96 OTROS GASTOS
354.00
COSTOS Y GASTOS
354.00
14. El 31.12.2012, Se compra una computadora en efectivo, por S/. 2,000 más IGV, sustentado con comprobante de
pago fidedigno.
Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades, Planta y Equipo
Reconocimiento
7 Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
( sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y
( el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Medición en el momento del reconocimiento
15 Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo,
se medirá por su costo.
Componentes del costo
16 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
( Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
( Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
( La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación
del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o
como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos
distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.
Asiento contable
NUMERO
CORRELATI
VO FECHA GLOSA O
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO NUMERO NUMERO
70

DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
DE LA
OPERA-
CION
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
DEL
LIBRO O
REGISTR
O
(TABLA
8)
CORRELA-
TIVO
DEL
DOCUMEN-
TO
SUSTEN-
TATORIO
CODIG
O
05011300
00052
31.12
Por la
compra de
33 INMUEBLES,MAQUINARIA Y EQUIPO 2,000.00
una 336 Equipos diversos
computador
a
3361 Equipo para procesamiento de información (de
computo)
33611 Costo
360.00
71

TERCEROS
2,360.00
4655 Intangibles
05011300
00053
31.12
Por el pago
de la
TERCEROS
2,360.00
computador
a
adquirida
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
101 Caja
.
15. El 30.10.2012, se adquiere acciones de la empresa DURO S.A.A., pagándose con cheque no negociable
S/.100,000 (10,000 acciones a S/.10 cada acción), dichas acciones se adquieren en forma permanente.
Norma Internacional de Información Financiera 9: Instrumentos Financieros
3.1 Reconocimiento inicial
3.1.1 Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su estado de situación financiera
cuando, y sólo cuando, se convierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento (véanse los párrafos
B3.1.1 y B3.1.2). Cuando una entidad reconozca por primera vez un activo financiero, lo clasificará de acuerdo
con los párrafos 4.1.1 a 4.1.5 y lo medirá de acuerdo con los párrafos 5.1.1 y 5.1.2 Cuando una entidad
reconozca por primera vez un pasivo financiero, lo clasificará de acuerdo con los párrafos 4.2.1 y 4.2.2 y lo
medirá de acuerdo con el párrafo 5.1.1.
Asiento contable
NUMERO
CORRELATI
VO FECHA GLOSA O
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO NUMERO NUMERO
72

DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
DE LA
OPERA-
CION
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
DEL
LIBRO O
REGISTR
O
(TABLA
8)
CORRELA-
TIVO
DEL
DOCUMEN-
TO
SUSTEN-
TATORIO
CODIG
O
05011300
00054
31.12
Por la
compra de
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 100,000.00
acciones 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
30113 Valores emitidos por las empresas
TERCEROS
100,000.00
464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios
05011300
00055
31.12
Por el pago
de las
TERCEROS
100,000.00
Acciones
464 Pasivos por instrumentos financieros
73

adquiridas
4641 Instrumentos financieros primarios
16. La Depreciación del periodo al 31.12.2012, es S/.1’200,000; 20% Anual
Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades, Planta y Equipo
Depreciación
43 Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un
costo significativo con relación al costo total del elemento.
Asiento contable
NUMERO
CORRELATI
VO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
FECHA
DE LA
OPERA-
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO
DEL
LIBRO O
REGISTR
O
(TABLA
8)
NUMERO
CORRELA-
TIVO
NUMERO
DEL
DOCUMEN-
TO
SUSTEN-
TATORIO
CODIG
O
05011300
00056
31.12
Por la 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 1’200,000
74

depreciación PROVISIONES
del periodo 681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo -
Costo
68143 Equipo de transporte
39 DEPRECIACION,AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1’200,000
391 Depreciación acumulada
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39133
Equipo de transporte
0501130
00057
31.12
Por el
destino de
1’200,000
COSTOS Y GASTOS
1’200,000
17. Saldo final al 31.12.2012, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 6’400,000.
Inventario. Final 6’440,000
Valor Neto Realizable 6’400,000
Perdida por desvalorización 40,000
Definiciones
Inventarios son activos:
( poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
( en proceso de producción con vistas a esa venta; o
( en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los
Asiento contable
75

NUMERO
CORRELATI
VO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
FECHA
DE LA
OPERA-
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO
DEL
LIBRO O
REGISTR
O
(TABLA
8)
NUMERO
CORRELA-
TIVO
NUMERO
DEL
DOCUMEN-
TO
SUSTEN-
TATORIO
CODIG
O
05011300
00058
31.12
Por el gasto 69 COSTO DE VENTAS 40,000.00
del periodo 695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 40,000.00
291
Mercaderías
2911
Mercaderías manufacturadas
0501130
00059
31.12
Por el
destino de
94 GASTOS DE VENTAS
40,000.00
COSTOS Y GASTOS
40,000.00
76

1.- CALCULO DEL ITF
Op Concepto Importe ITF ITF
1 Pago de impuestos 3’190,000 0.005% 159.50
IGV, 3ra y 4ta categoría
1 Reclamo de terceros, cobro 144,000 0.005% 7.20
2 Compra de Mercaderías 21’948,000 0.005% 1,097.40
3 Venta de Mercaderías 160’480,000 0.005% 8,024.00
4 Pago préstamo financiero 6’023,000 0.005% 301.15
5 Pago de multas 13,100 0.005% 0.66
7 Pago de sueldos 5’394,000 0.005% 269.70
9 Arrendamiento 4,000 0.005% 0.20
9 Teléfono 8,260 0.005% 0.41
9 Luz 14,160 0.005% 0.71
9 Agua 3,540 0.005% 0.18
9 Publicidad 472 0.005% 0.02
10 Pago a cuenta Renta 3ra. 840,000 0.005% 42.00
11 Software contable 1,770 0.005% 0.09
12 Honorarios legales 1,800 0.005% 0.09
15 Compra de acciones 100,000 0.005% 5.00
ITF 9,908.31
Redondeo 9,908.00
Op = Operaciones propuestas
Artículo 44º.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
………
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de
emisión del comprobante, tenía la condición de no habidos según la publicación realizada por la Administración
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
Asiento contable
0512130000
8
31.12
ITF del 5 42 64 GASTOS POR TRIBUTOS 9,908.31
periodo 641 Gobierno central
6412 Impuesto a las transacciones financieras
SALUD POR PAGAR
9,908.31
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
0512130000
9
31.12
Destino del 5 44 94 GASTOS DE ADMINISTRACCION 9,908.31
ITF 941 Gastos varios
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS
9,908.31
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
77

0512130001
0
31.12
Pago del ITF 45 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
SALUD POR PAGAR
9,908.31
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
46 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,908.31
2.- IGV.
Concepto DEBITO CREDITO NO ES CREDITO
Venta (Op3) 24’480,000
Compra de Mercadorias -3’348,000 (Op2)
Telefono - 1,260 (Op9b)
Agua - 540 (Op9c)
Luz - 2,160 (Op9c)
Publicidad - 72 (Op9d)
Software contable - 270 (Op11)
Compra de Computadora - 360 (Op14)
IGV por pagar 21’127,338
Decreto Legislativo 1116 (07.07.2012) vigencia 01.08.2012
Modifica la Ley del IGV e ISC y la Ley que establece el Régimen de Percepciones del IGV
Artículo 5º.- Modificación del artículo 18º, del inciso b) del artículo 26º, del inciso b) del artículo 27º, del primer párrafo
del artículo 33º, del artículo 42º, y del artículo 76º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99- EF y normas modificatorias.
“Artículo 18º.- Requisitos Sustanciales
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien
o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos
de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun
cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para
tal efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.”
Artículo 6º.- Incorpórese el segundo párrafo del artículo 2º de la Ley Nº 29215, Ley que fortalece los mecanismos de
control y fiscalización de la administración tributaria respecto de la aplicación del crédito fiscal precisando y
complementando la última modificación del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, el mismo que quedará redactado conforme al texto siguiente:
“Artículo 2º.- Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito fiscal
(...)
No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el
inciso a) del artículo 19º del Texto Único Ordenado antes citado -en las hojas que correspondan al mes de emisión o del
pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se efectúa antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición
y/o presentación de su Registro de Compras.”
INFORME N.° 132-2012-SUNAT/4B0000 (17.12.2012)
Perdida del crédito fiscal. Si SUNAT realiza un requerimiento del Registro de Compras y no esta
anotado la factura.
CONCLUSIÓN:
Se pierde el derecho al crédito fiscal en caso la anotación de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere
el inciso a) del artículo 19° de la Ley del IGV – en las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o
a los 12 meses siguientes– se efectúe luego que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de su
Registro de Compras, aun cuando dicho requerimiento no se encuentre dentro del marco establecido por el Reglamento
del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, respecto del período del IGV señalado en tal requerimiento.
Comentario:
Lo expuesto en este artículo, que si la Administración Tributaria realiza un requerimiento del Registro de Compras al
contribuyente y verifica que la factura o documento que sustenta el crédito fiscal no se encuentra anotado en el mismo,
simplemente determinará la pérdida del crédito fiscal. Este tipo de situación determina que aun cuando el deudor
78

tributario pueda contar con los doce meses de posibilidad de anotación del comprobante respectivo para la utilización
del crédito fiscal, en la práctica dicho plazo se reduce hasta el momento en el cual el fisco realice el requerimiento.
4. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Decreto Supremo 137-2011- EF (09.07.2011) vigente 10.07.2011
Modifican el Reglamento de la Ley del IGV e ISC para la aplicación de las leyes 29214 y 29215
Artículo 3. Supuestos en que procede el uso de medios de pago para no perder el derecho al crédito fiscal
Sustitúyase el numeral 2.2. del artículo 6 del Reglamento por el siguiente texto:
“2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo 19 del Decreto considerando lo dispuesto por el segundo
párrafo del artículo 3 de la Ley 29215, se tendrá en cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisión y/o
registro. Se consideran como tales: Comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones;
comprobantes que no guardan relación con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen
información distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera
consignado con tinta en el original la información no necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de débito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en materia de
comprobantes de pago: Es aquel documento que no reúne las características formales y los requisitos mínimos
establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de información señalados en el artículo 1º
de la Ley Nº 29215."
Decreto Supremo Nº029-94-EF (El Peruano 29 Marzo 1994) y modificatorias
2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto párrafo del Artículo 19° del Decreto y en el
segundo párrafo del artículo 3° de la Ley N.° 29215 el contribuyente deberá:
(Encabezado del numeral 2.3 del artículo 6° sustituido por el artículo 4° del Decreto Supremo N.° 137-2011-EF,
publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otro
equivalente, u
iii. Orden de pago.
Nótese para hacer uso del crédito fiscal no considera como medios de pago los depósitos en cuenta.
(Reglamento Ley IGV Art 6ª Núm. 2.3)
INFORME Nº 146-2009-SUNAT/2B0000 (31.07.2009)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
SUMILLA:
Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N.° 29215 solo resulta de
aplicación para validar el crédito fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales
y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez
que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este último tributo.
3.- Valor Neto Realizable
CV = I. Inicial + Compras – I. Final
30’000 = 17’840 + 18’600 – I. Final
Inventario. Final 6’440,000
Valor Neto Realizable 6’400,000
Perdida por desvalorización 40,000
b) Ley de Impuesto a la Renta
Artículo 44º.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el
Sector Público Nacional.
f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley.
79

j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de
emisión del comprobante, tenía la condición de no habidos según la publicación realizada por la Administración
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
4.- Estado de Resultados antes Participaciones de los Trabajadores
MERCAZ S.A.
Ingresos de Actividades Ordinarias 136’000,000
Costo de Ventas (30’000,000)
Utilidad Bruta 106’000,000
Gastos pagados por anticipado - 1’600,000 GADM
Desvalorización - 40,000 GVTA
Multas más intereses - 13,100 OG
Gasto de Ventas (Alquiler, Teléfono, Agua y luz) - 5,200 GVTA
Gastos de administración (Alquiler, Teléfono, Agua y luz) - 20,800 GADM
Publicidad - 400 GVTA
Honorarios legales - 2,000 GADM
Gastos de representación - 354 OG
Depreciación -1’200,000 GADM
Remuneración al directorio - 19,200 GADM
Sueldos - 6’200,000 GADM
Aportes, Essalud 9% - 558,000 GADM
Intereses financieros - 23,000 GFIN
ITF - 9,908 GADM
Utilidad antes de Participación de trabajadores 96’308,038
Nota:
GVTA = Gastos de Ventas
GADM = Gastos de Administración
GFIN= Gastos Financieros
OG = Otros Gastos
5.- Participación de los trabajadores
Utilidad 96’308,038
ADICIONES TRIBUTARIAS
Desvalorización de inventarios 40,000
Multas más intereses 13,100
ITF de Multas (A-1) 1
Gastos de representación 354
Renta Neta 96’361,493
Participación de trabajadores 8% 7’708,919
Anexos
A -1. ITF de multas
13,100 x 0.005% =S/.0.66 = Redondeo 1
A -2. Remuneración al directorio del periodo S/. 19,200.00
Utilidad comercial: Utilidad contable 96’308,038 + Remuneración al directorio 19,200.00 = S/.96’327,238
Exceso no deducible: Remuneración directorio (Gasto) 19,200.00 - Limite 6% (96’308,038) 5’779,634 = Se acepta
REPAROS: NO HAY
Base Legal:
Renta de 4ta Categoría sustentado según acuerdo registrado en el libro de Actas del Directorio debidamente legalizado,
por lo cual no se emite Recibo de Honorarios ( L.I Rta, Art 37°,Inc. m) Limite 6% Utilidad Comercial y Reglamento L.I Rta
Art 21° Inc. l) Renta de 4ta Categoría ).
DERECHO DE LOS TRABAJADORES A PARTICIPAR EN LAS UTILIDADES DE
LAS EMPRESAS CON ACTIVIDADES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
Decreto Legislativo Nº 892 (El Peruano 11.11.96)
80

Artículo 2º.-
Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente Decreto Legislativo participan en las utilidades de la
empresa, mediante la distribución por parte de éstas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
El porcentaje referido es como sigue:
Empresas Pesqueras 10%
Empresas de Telecomunicaciones 10%
Empresas Industriales 10%
Empresas Mineras 8%
Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y restaurantes 8%
Empresas que realizan otras actividades 5%
** Ley N° 28873 (15.Agosto.2006) - Participación de Trabajadores
Artículo 2º.- Precisa el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 892
Precisase que el saldo de la renta imponible a que se refiere el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 892, es aquel que se
obtiene luego de compensar la pérdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que esta
incluya la deducción de la participación de los trabajadores en las utilidades.
a) Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a los Empleados
Alcance
5 Los beneficios a los empleados comprenden:
( Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si se esperan liquidar totalmente
antes de los doce meses posteriores al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los
empleados presten los servicios relacionados:
sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;
participación en ganancias e incentivos; y
beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones médicas, alojamiento, automóviles y entrega
de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).
Reconocimiento y medición
Todos los beneficios a corto plazo
11 Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, ésta reconocerá el
importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
( como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de deducir cualquier importe ya satisfecho.
Si el importe ya pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad reconocerá ese
exceso como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar
lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo.
( como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de los mencionados beneficios en
el costo de un activo (véase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo).
b) Precisan que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas
sobre bases tributarias se deberá hacer de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados
Consejo Normativo de Contabilidad RESOLUCIÓN Nº 046-2011-EF/94 (3.02.2011)
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Reconocimiento de la participación de los trabajadores.
Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases
tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC12
Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Artículo 2°.- De la vigencia.-
La presente Resolución entra en vigencia a partir del ejercicio 2011; siendo opcional la aplicación en las empresas, en la
presentación de sus estados financieros del ejercicio 2010.
Asientos contables:
81

Participación de trabajadores según la NIC 19
Reconocimiento del pasivo y la acumulación del gasto
NUMERO
CORRELATI
VO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
FECHA
DE LA
OPERA-
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO
DEL
LIBRO O
REGISTR
O
(TABLA
8)
NUMERO
CORRELA-
TIVO
NUMERO
DEL
DOCUMEN-
TO
SUSTEN-
TATORIO
CODIG
O
05121200
0023
31.12 Por la 5 50 62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES 7’708,919
Participació
n
622 Otras remuneraciones
de
trabajadores
6221 Participación de los trabajadores
NIC 19 51 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
7’708,919
82

413 Participaciones de los trabajadores por pagar
05121200
0024
31.12
Por el costo
y gasto
52 94 GASTOS DE ADMINISTRACCION
7’708,919
Según la 941
Participación de los trabajadores
NIC 19 53 79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
7’708,919
791
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
5.1. Estado de Resultados antes de Impuesto a la Renta
MERCAZ S.A.
Costo de Ventas (30’000,000)
Utilidad Bruta 106’000,000
Gastos pagados por anticipado - 1’600,000 GADM
Desvalorización - 40,000 GVTA
Multas más intereses - 13,100 OG
Gasto de Ventas (Alquiler, Teléfono, Agua y luz) - 5,200 GVTA
Gastos de administración (Alquiler, Teléfono, Agua y luz) - 20,800 GADM
Publicidad - 400 GVTA
Honorarios legales - 2,000 GADM
Gastos de representación - 354 OG
Depreciación -1’200,000 GADM
Remuneración al directorio - 19,200 GADM
Sueldos - 6’200,000 GADM
Aportes, Essalud 9% - 558,000 GADM
Intereses financieros - 23,000 GFIN
Participación de trabajadores - 7’708,919 GADM
ITF - 9,908 GADM
Utilidad antes de Impuesto a la Renta 88’599,119
5.2.- IMPUESTO A LA RENTA
Utilidad 96’308,038 (88’599,119 + PT 7’708,919)
ADICIONES TRIBUTARIAS
Desvalorización de inventarios (DT) 40,000
Multas más intereses (DP) 13,100
ITF de Multas (A-1) (DP) 1
Gastos de representación (DP) 354
Renta Neta 96’361,493
Participación de trabajadores 8% (7’708,919)
Renta neta antes de Impuesto 88’652,574
83

Impuesto a la Renta 30% 26’595,772
Notas:
DT = Diferencia Temporaria
DP = Diferencia Permanente
Determinación de la diferencia temporaria NIC 12
NIC 12 Valor al 31.12.2012 Diferencia Impuesto a la Renta
Mercaderías Contable Tributario Temporaria Diferido Activo
Costo 6’440,000 6’440,000
Desvalorización (40,000)
6’400,000 6’440,000 40,000 12,000
a) Norma Internacional de Contabilidad 12: Impuesto a las Ganancias
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al
contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
( la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han
reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y
( las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los
estados financieros.
Definiciones
Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a
las ganancias.
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia
(pérdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos
futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos
futuros, relacionadas con:
( las diferencias temporarias deducibles;
( la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de
deducción fiscal; y
( la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de
situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
( diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
( diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
6 El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el
impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.
.
b) Reglamento de la Ley del Impuesto Renta
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la
aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta
neta.
Diferencias temporales: Diferencias entre la imputación temporal del ingreso y/o gasto contable con lo tributario,
generado en un ejercicio económico y que se revierte en el futuro.
Diferencias entre el importe de un activo o pasivo, y su base imponible, generan Activo Tributario Diferido (ATD) o Pasivo
Tributario Diferido (PTD).
84

Nota: A las diferencias temporales se les conoce también cono diferencias temporarias.
Diferencias permanentes: Diferencias que se mantienen en forma permanente en un ejercicio económico, como gasto
no deducible o ingreso no gravado, y no se revierten, ni se pueden compensar en futuro ejercicio económico.
Diferencias entre la base contable y tributaria, que se generan en un ejercicio económico y no afectan a los ejercicios
siguientes (O no se revierten en ejercicios posteriores). No generan ATD o PTD.
Asiento Contable
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
FECHA
DE LA
OPERA-
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
REFERENCIA DE LA
OPERACION
A LA OPERACION
MOVIMIENTO
CODIGO
DEL
LIBRO
O
REGIST
RO
(TABLA
8)
NUMER
O
CORREL
A-
TIVO
NUMER
O
DEL
DOCUM
EN-
TO
SUSTEN
-
TATORI
O
CODIG
O
0512130
00025
31.12
Por el
impuesto
a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente 26’595,772
del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido 12,000
371 Impuesto a la renta diferido 12,000
SALUD POR PAGAR
26’595,772
85

* NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Definiciones
5….
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la
ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Partidas reconocidas en el resultado
58 Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluidos en el resultado.
*Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12
881 Impuesto a la Renta Corriente (26’595,772)
882 Impuesto a la Renta Diferido Activo 12,000
*Gasto por Impuesto a las Ganancias (26’583,772)
6.- ESTADO DE RESULTADOS
MERCAZ S.A.
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2012
Costo de Ventas (1) (30’000,000)
Ganancia (Pérdida) Bruta 106’000,000
Gastos de Ventas y Distribución (2) (45,600)
Gastos de Administración (3) (17’318,827)
Otros Gastos Operativos (4) (13,454)
Ganancia (Pérdida) Operativa 88’622,119
Gastos Financieros (23,000)
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 88’599,119
Gasto por Impuesto a las Ganancias (26’583,772)
Ganancia Neta del Ejercicio 62’015,347
NOTAS
(1) Inventario Inicial + Compras - Existencia Final 30’000,000
17’840 + 18’600 – 6’440 = 30’000
(2) Gastos de Ventas y Distribución
Desvalorización de existencias 40,000
Servicios públicos 5,200
Publicidad 400
45,600
(3) Gastos de administración
Sueldos del Personal 6’200,000
Aportes ESSALUD 558,000
Gastos por anticipado devengado 1’600,000
Servicios públicos y arrendamiento 20,800
Honorarios legales 2,000
86

Depreciación del periodo 1’200,000
Remuneracion al directorio 19,200
ITF del periodo 9,908
Participación de los trabajadores 7’708,919
17’318,827
(4) Otros Gastos
Multas más intereses 13,100
Gastos de representación 354
13,454
7. Elaboración del Cuadro de Actividades del Estado de Flujos de Efectivo
ACTIVIDADE
S
Op Conceptos
Flujos de
Efectivo OPERACIÓN INVERSIÓN FINANCIACION
1 Pago Impuestos con Cheque -3’190,000 -3’190,000
1 Cobro, reclamo a tercerros 144,000 144,000
2 Pago compra de mercaderías -21’948,000 -21’948,000
3 Cobro clientes 160’480,000 160’480,000
4 Amortización Préstamo bancario -6’023,000 -23,000 -6’000,000
5 Pago multas SUNAT -13,100 -13,100
6 Remuneracion al directorio y 4ta -19,200 -19,200
7 Pago de sueldos -5’394,000 -5’394,000
9 Arrendamiento -4,000 -4,000
9 Telefono, luz y agua -25,960 -25,960
9 Publicidad -472 -472
10 Pago a cuenta Impuesto a la Renta -840,000 -840,000
11 Software contable -1,770 -270 -1,500
12 Honorarios legales -1,800 -1,800
13 Gastos de representación -354 -354
14 Compra de computadora -2,360 -360 -2,000
15 Compra de acciones -100,000 -100,000
A Pago ITF -9,908 -9,908
Flujos de efectivo 123’050,076 129’153,576 -103,500 -6’000,000
Saldo inicial de efectivo 62’680,000
Saldo final de efectivo 185’730,076
MERCAZ S.A.
Método Directo
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011
(En miles de nuevos soles)
2012 2011
87

S/.000 S/.000
Venta de Bienes y Prestación de Servicios 160,480 69,492
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación 144 120
Proveedores de Bienes y Servicios -21,978 -7,400
Pagos a y por Cuenta de los Empleados -5,394 -3,790
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación -3,258 -3,342
Impuestos a las Ganancias (pagados) -840 -800
Operación 129,154 54,280
Compra de Instrumentos Financieros de Patrimonio -100
Compra de Propiedades, Planta y Equipo -4 -6,000
Inversión -104 -6,000
Amortización o pago de Préstamos -6,000 -1,200
Financiación -6,000 -1,200
Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo 123,050 47,080
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del Ejercicio 62,680 15,600
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Finalizar el Ejercicio 185,730 62,680
8. Elaboración del Estado de Situación Financiera
MERCAZ S.A.
Al 31de Diciembre de 2012
ACTIVOS 2012 PASIVOS Y PATRIMONIO 2012
Activos Corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 185’730,076 Otros Pasivos Financieros, Prestamos 4’000,000
Otros Activos Financieros Otras Cuentas por Pagar 22’491,538
Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar IGV 21’127,338
Otras Cuentas por Cobrar,Reclamo terceros 36,000 ESSALUD 558,000
Anticipos ONP 806,000
Inventarios 6’400,000 Renta 4ta. 200
Total Activos Corrientes 192’166,076 Pasivos por Impuesto a las Ganancias* 25’755,772
Participación de los Trabajadores 7’708,919
Total Pasivos Corrientes 59’956,229
Otros Activos Financieros 100,000
Propiedades, Planta y Equipo Total Pasivos 59’956,229
Camiones 6’000,000
Computadora 2,000 Patrimonio
Intangibles (Software) 1,500 Capital Emitido 60’000,000
Depreciación acumulada (2’400,000) Resultados Acumulados** 75’925,347
Activos por Impuestos Diferidos 12,000
Total Activos No Corrientes 3’715,500 Total Patrimonio 135’925,347
Total Activos S/.195’881,576 Total Pasivos y Patrimonio S/.195’881,576
* Pasivos por Impuesto a las Ganancias
Impuesto a la Renta del periodo 26’595,772
Pago a Cuenta del periodo (840,000)
Total 25’755,772
88

**Resultados acumulados
Saldo inicial 13’910,000
Resultado del periodo 62’015,347
Total 75’925,347
Estado de Situación Financiera (En miles de unidades monetarias)
MERCAZ S.A.
Al 31de Diciembre de 2012
ACTIVOS 2012 PASIVOS Y PATRIMONIO 2012
Activos Corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 185,730 Otros Pasivos Financieros, Prestamos 4,000
Otros Activos Financieros Otras Cuentas por Pagar 22,492
Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar IGV
Otras Cuentas por Cobrar, Reclamo terceros 36 ESSALUD
Anticipos ONP
Inventarios 6,400 Renta 4ta.
Total Activos Corrientes 192,166 Pasivos por Impuesto a las Ganancias 25,756
Participación de los Trabajadores 7,709
Total Pasivos Corrientes 59,957
Otros Activos Financieros 100
Propiedades, Planta y Equipo Total Pasivos 59,957
Camiones 6,000
Computadora 2 Patrimonio
Intangibles (Software) 2 Capital Emitido 60,000
Depreciación acumulada (2,400) Resultados Acumulados 75,925
Activos por Impuestos Diferidos 12
Total Activos No Corrientes 3,716 Total Patrimonio 135,925
Total Activos S/.195,882 Total Pasivos y Patrimonio S/.195,882
9. Hoja de Trabajo del Estado de Flujos de Efectivo Método Indirecto
MERCAZ S.A.
Hoja de trabajo para elaborar el Estado de Flujos de Efectivo – Método Indirecto
Estado de Situación Financiera Comparativo
1 2 3 4 5 6
SITUA CION
VARI
A CION OPERA CION INVER SION FINAN CIACION
PARTIDAS Final Inicial Debe Haber Aplica - Origen + Aplica - Origen + Aplica - Origen +
Efectivo y Equivalentes al
Efectivo 185,730 62,680 123,050
Otras cuentas por cobrar 36 180 144 144
Inventarios 6,400 17,840 11,440 11,440
Anticipos: Gastos
pagados por anticipado 1,600 1,600 1,600
Otros Activos Financieros 100 100 100
Propiedades, Planta y
Equipo 6,002 6,000 2 2
Depreciación Acumulada -2,400 -1,200 1,200 1,200
Activos intangibles 2 2 2
Activos por Impuestos
Diferidos 12 12 12
Otros Pasivos
Financieros 4,000 10,000 6,000 6,000
Participación de los
Trabajadores 7,709 7,709 7,709
89

Pasivos por Impuestos a
las Ganancias 25,756 25,756 25,756
Pasivos por Impuestos
Diferidos
Tributos por Pagar 22,492 3,190 19,302 19,302
Resultados Acumulados 75,925 13,910 62,015 62,015
129,166 129,166 12 129,166 104 6,000
Operación 129,154 104 6,000
129,166 129,166 104 104 6,000 6,000
Estado de Flujos de Efectivo, Método Indirecto
MERCAZ S.A
Método Indirecto
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011
2012 2011
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 62,015 13,910
Ajustes para Conciliar con la Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio con el Efectivo
proveniente de las Actividades de Operación por:
Ajustes No Monetarios:
Depreciación, Amortización y Agotamiento 1,200 1,200
CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar 144 122
(Aumento) Disminución en Inventarios 11,440 15,398
(Aumento) Disminución en Otras Cuentas por Cobrar (Anticipo) 1,600 1,400
(Aumento) Disminución en Otras Provisiones -12 -150
Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas por Pagar 52,767 22,400
Operación 129,154 54,280
90

Compra de Propiedades , Planta y Equipo -2 -6,000
Compra de Activos Intangibles -2 0
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
MERCAZ S.A.
ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVOS Notas 2012 2011 PASIVOS Y PATRIMONIO Notas 2012
2011
S/. 000 S/. 000 S/.000 S/.000
s/. 000 s/. 000
(Nota 2)
(Nota 2)
ACTIVOS CORRIENTES: PASIVOS CORRIENTES:
Efectivo y equivalentes al efectivo 3 185,730 62,680 Otros Pasivos Financieros 11 4,000 10,000
Otras cuentas por cobrar 4 36 180 Cuentas por pagar comerciales y
Otras cuentas por pagar 12 30,201 3,190
Anticipos 5 1,600
Inventarios (neto) 6 6,400 17,840
Pasivos por impuesto a las ganancias 13 25,756
Total activos corrientes distintos de los activos
Clasificados como mantenidos para la venta 192,166 82,300 Total pasivos corrientes 59,957 13,190
Activos clasificados como mantenidos para la venta PASIVOS NO CORRIENTE:
Total activos corrientes 192,166 82,300 Otros pasivos financieros
Provisión para beneficios a empleados
ACTIVOS NO CORRIENTE: Pasivos por impuesto a las ganancias diferidos
Inversiones financieras 7 100 Ingresos diferidos
Propiedades, planta y equipo (neto) 8 3,602 4,800
Activos intangibles distintos de la plusvalía 9 2 Total pasivos no corrientes 0 0
Activos por Impuestos Diferidos 10 12
Total pasivos 59,957 13,190
Total activos no corrientes 3,716 4,800
PATRIMONIO:
Capital emitido:
Acciones comunes 14 60,000 60,000
Acciones de inversión
60,000 60,000
Total 60,000 60,000
91

Otras reservas de capital 15 6,202
Resultados acumulados 16 69,723 13,910
Otras reservas de patrimonio
Total Patrimonio 135,925 73,910
TOTAL ACTIVOS 195,882 87,100 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 195,882 87,100
MERCAZ S.A.
ESTADOS DE RESULTADOS
Notas 31/12/2012 31/12/2010
S/. 000 S/. 000
(Nota 2)
Ingresos de actividades ordinarias
136,000 43,806
Costo de ventas 17 (130,000) (13,000)
GANANCIA BRUTA 106,000 30,806
Gastos de ventas y distribución 18 (46) (1,520)
Gastos de administración 19 (17,319) (9,105)
Otros (gastos) e ingresos, neto 20 (13) (174)
GANACIA OPERATIVA 88,622 20,007
Ingresos financieros
Gastos financieros 21 (23) (56)
Diferencias de cambio, neto
Pérdida neta por instrumentos financieros derivados
RESULTADOS ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
88,599 19,951
Gastos por impuesto a las ganancias 22 (26,584) (6,041)
GANANCIA NETA DE OPERACIONES CONTINUAS 62,015 13,910
Ganancia neta procedente de operaciones discontinuadas
GANACIA NETA DEL EJERCICIO 62,015 13,910
MERCAZ S.A.
ESTADOS DE RESULTADOS INTEGRALES
Notas 31/12/2012 31/12/2011
S/.000
(Nota 2)
GANANCIA NETA DEL EJERCICIO 62,015 13,910
Componentes de otro resultado integral:
Variación neta por coberturas del flujo de efectivo
Otros componentes
OTROS RESULTADOS INTEGRALES ANTES DE IMPUESTO
Impuesto a las ganancias relacionadas con componentes de otro resultado integral:
Variación neta por coberturas del flujo de efectivo
Impuesto a las ganancias con componentes de otro resultado integral
OTRO RESULTADO INTEGRAL DESPUES DE IMPUESTOS
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL EJERCICIO, NETO 62,015 13,910
92

MERCAZ S.A.
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Capital Otras Reservas Resultados Total
Emitido de Capital Acumulados Patrimonio
S/.000 S/.000 S/.000 S/.000
SALDOS AL 1 DE ENERO DE 2011 60,000 0 0 60,000
Ganancia neta del año - - - -
25,809 25,809
Incremento por transferencia 0 13,910 13,910
SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 60,000 0 13,910 73,910
Ganancia neta del año - - 62,015 -
26,500 26,500
Incremento por transferencia - 6,202 (6,202)
Total incremento /disminución) en el patrimonio 0 6,202 55,813 62,015
SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 60,000 6,202 69,723 135,925
MERCAZ S.A.
ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO
2012 2011
S/.000 S/.000
Venta de Bienes y Prestación de Servicios 160,480 69,492
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación 144 120
Proveedores de Bienes y Servicios -21,978 -7,400
Pagos a y por Cuenta de los Empleados -5,394 -3,790
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación -3,258 -3,342
Impuestos a las Ganancias (pagados) -840 -800
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de 129,154 54,280
93

Operación
Compra de Propiedades, Planta y Equipo -2 -6,000
Compra de Activos Intangibles -2 0
MERCAZ S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 31 DE DICIEMBRE DE 2011
1. Actividad económica
Comercial MERCAZ S.A. (en adelante la Compañía) es una empresa comercial peruana constituida en febrero de 1998. El
objeto de la Compañía es la venta de mercaderías, principalmente abarrotes y demás alimentos de primera necesidad.
Las oficinas administrativas de la Compañía se encuentran ubicadas en las ciudades de Arequipa y Lima. El domicilio
legal de la Compañía es Av. Ayacucho N°111, Lima, Perú.
Para la realización de sus actividades comerciales, la Compañía cuenta, al 31 de diciembre de 2012, con una cadena de
81 tiendas distribuidas a nivel nacional.
Los estados financieros al 31 de diciembre de 2012 han sido aprobados por el directorio el 13 de febrero de 2013.
Los estados financieros reflejan la actividad individual de la Compañía, sin incluir los efectos de la consolidación con los de
sus subsidiarias, todas ellas domiciliadas en territorio nacional, que tienen como actividad principal la compra y venta de
abarrotes.
2. POLITICAS CONTABLES
Los estados financieros adjuntos se preparan y presentan de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), emitidas por la International Accounting Standards Board (IASB), vigentes al 31 de diciembre de 2012 y
al 31 de diciembre de 2011.
La información contenida en estos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la Compañía, que manifiestan
expresamente que se han aplicado en su totalidad los principios y criterios incluidos en las Normas Internacional de
Información Financiera (NIIF) emitidos por el IASB.
Los presentes estados financieros han sido preparados en base al costo histórico, a partir de los registros de contabilidad
mantenidos por la Compañía, Los estados financieros se presentan en miles de Nuevos Soles (moneda funcional y de
presentación), excepto cuando se indique lo contrario.
3. EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
Al 31 de diciembre, el efectivo y equivalente de efectivo, se compone de lo siguiente:
Dic – 2012 Dic - 2011
S/.000 S/.000
Efectivo en caja y bancos 92,000 29,083
Depósitos a plazos 93,730 42,480
Total 185,730 62,680
Los saldos de los rubros efectivo y equivalentes al efectivo se presentan en forma comparativa.
4. OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Al 31 de diciembre, las otras cuentas por cobrar se componen de lo siguiente:
94

Dic - 2012 Dic - 2011
S/.000 S /.000
Reclamos a terceros 2 94
Fondo de garantía 34 34
Diversas 0 52
Total 36 180
5. ANTICIPOS
Al 31 de diciembre, los anticipos, se componen de lo siguiente:
Dic - 2012 Dic - 2011
S/.000 S/.000
Seguros -0- 1,600
Total 0 1,600
6. INVENTARIOS
Al 31 de diciembre, los inventarios se componen de lo siguiente:
Dic - 2012 Dic - 2011
S/.000 S/.000
Mercaderías 5,800 16,540
Inventario en tránsito 600 1,300
Total 6,400 17,840
7. INVERSIONES FINANCIERAS
Al 31 de diciembre, las inversiones financieras se componen de lo siguiente:
Dic - 2012 Dic - 2011
S/.000 S/.000
Subsidiarias:
Corporación DURO S.A.A. . 100 0
Total inversiones financieras netas 100 0
8. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Al 31 de diciembre, los activos inmovilizados, se componen de lo siguiente:
Dic - 2012 Dic - 2011
S/.000 S/.000
Camiones 6,000 6,000
Computadora 2 0
Depreciación acumulada (2,400) (1,200)
Total 3,602 4,800
9. ACTIVOS INTANGIBLES (Distintos de la plusvalía)
La variación de Activos Intangibles se explica por:
Dic - 2012 Dic - 2011
S/.000 S/.000
Software contable 2 0
Total 2 0
10. ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Al 31 de diciembre, los impuestos diferidos, se componen de lo siguiente:
Dic - 2012 Dic - 2011
S/.000 S/.000
Activos por Impuestos Diferidos 12 0
Total 12 0
11. OTROS PASIVOS FINANCIEROS
Al 31 de Diciembre, las obligaciones financieras se componen de:
Nombre del
Acreedor
Clase de
Obligación
Vencimiento Total Corriente No Corriente
2012 2011 2012 2011 2012 2011
95

Banco de
Crédito del Perú
Préstamo
Bancario
Entre Junio y
Diciembre
2013
4,000 10,000 4,000 - - -
12. Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas por Pagar
Al 31 de diciembre, las otras cuentas por pagar se componen de:
Dic - 2012 Dic - 2011
S/.000 S/.000
Tributos por pagar 22,492 3,190
Participación de los trabajadores 7,709 0
Total 30,201 3,190
13. PASIVO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Este rubro comprende:
Dic - 2012 Dic - 2011
S/.000 S/.000
Impuesto a la Renta Corriente 25,756 0
Total 25,756 0
14. PATRIMONIO
(a) Capital social
Al 31 de diciembre de 2012 y 2011 el capital social está representado por 60,000
acciones comunes, de S/.1,000 de valor nominal cada una, autorizadas, emitidas y pagadas.
(b) Reserva legal
De acuerdo a lo aprobado en la Junta Obligatoria Anual de Accionistas celebrada el 26 de
febrero de 2013, se registró una detracción de S/.6,202 de los Resultados Acumulados para
destinarlos a la Reserva Legal.
15. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Al 31 de diciembre de 2012 y 2011, las ventas por líneas están conformadas por:
Dic - 2012 Dic - 2011
S/.000 S/.000
Mercaderías 136,000 43,806
Total 136,000 43,806
16. COSTO DE VENTAS
El costo de ventas por los años terminados comprende:
Dic - 2012 Dic - 2011
S/.000 S/.000
Mercaderías (130,000) (13,000)
Total (130,000) (13,000)
17. GASTOS DE VENTAS Y DISTRIBUCION
Dic - 2012 Dic - 2011
S/.000 S/.000
Diversos gastos (46) (1,520)
Total (46) (1,520)
18. GASTOS DE ADMINISTRACION
Dic - 2012 Dic - 2011
S/.000 S/.000
Diversos gastos (17,319) (9,105)
96

Total (17,319) (9,105)
19. OTROS GASTOS
Dic - 2012 Dic - 2011
S/.000 S/.000
Diversos gastos (13) (174)
Total (13) (174)
20. GASTOS FINANCIEROS
Para los años terminados el 31 de diciembre, los gastos financieros incluyen los siguientes
conceptos:
Dic - 2012 Dic - 2011
S/.000 S/.000
Intereses sobre préstamos y sobregiros bancarios (23) (56)
Total (23) (56)
97

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