Auditoria contable (1)

A U D I T O RA U D I T O R
I AI A

Etimología:Etimología:
 ´´ AUDIRE ´´ = ´´´´ AUDIRE ´´ = ´´ OIR ´´OIR ´´
 ´´ AUDITOR´´ = ´´´´ AUDITOR´´ = ´´ El QUE OYE ´´El QUE OYE ´´
 Antes:Antes:
 Auditores EclesiAuditores Eclesiásticos.ásticos.
 Auditores MilitarAuditores Militares.es.
 Los oidores enLos oidores en la organización jurídicala organización jurídica
Española.Española.
 Hoy:Hoy:
 Auditores médicAuditores médicos.os.
 Auditores ContaAuditores Contables.bles.
 Auditores InformAuditores Informáticos.áticos.

SistemaSistema
 Concepto.Concepto.
 Elementos.Elementos.
 Propiedades.Propiedades.

Empresa = SistemaEmpresa = Sistema
OrganizaciónOrganización
Sistema particular con objetivos propiosSistema particular con objetivos propios
y compuesta por recursos humanos yy compuesta por recursos humanos y
materiales que actúan en unamateriales que actúan en una
permanente interrelación y con unpermanente interrelación y con un
cierto orden preestablecido.cierto orden preestablecido.

Conducción de laConducción de la
OrganizaciónOrganización
 AdministraciónAdministración
 Planificar.Planificar.
 Organizar.Organizar.
 Ejecutar.Ejecutar.
 Controlar.Controlar.
 Comunicar.Comunicar.

La Auditoria comoLa Auditoria como
una forma de Controluna forma de Control
Control :Control :
Proceso de ejercitar unaProceso de ejercitar una
influencia directiva(que las actividadesinfluencia directiva(que las actividades
del sistema se realicen de modo tal quedel sistema se realicen de modo tal que
se alcancen los objetivos predefinidos)se alcancen los objetivos predefinidos)
o restrictiva (evitar que las actividadeso restrictiva (evitar que las actividades
de un sistema produzcan resultados node un sistema produzcan resultados no
deseados) sobre las actividades de undeseados) sobre las actividades de un
objeto, organismo o sistema.objeto, organismo o sistema.

Tipos de ControlTipos de Control
CorrectivosCorrectivos:: determinan los desvíos ydeterminan los desvíos y
un informe a quien deben actuar sobreun informe a quien deben actuar sobre
estos.estos.
Ej.: Control de calidad.Ej.: Control de calidad.
No CorrectivosNo Correctivos:: no suponen la mediciónno suponen la medición
e información de los desvíos.e información de los desvíos.
Ej.: Control por separación de funciones.Ej.: Control por separación de funciones.

Auditoria – ControlAuditoria – Control
Contexto o Ambiente
REVISION
=
CONTROL
=
VERIFICACION
Ente
Auditado
Auditor
o Control

Elementos delElementos del
ControlControl
 1. Sistema Operante1. Sistema Operante (características(características
o condición controlada).o condición controlada).
 2. Sensor.2. Sensor.
 3. Grupo de Control.3. Grupo de Control.
 4. Grupo Activante4. Grupo Activante..

Elementos de la AuditoriaElementos de la Auditoria
Efectúa
Confrontación
Objeto
a Auditar
Sensores o
Parámetros
AUDITOR
Informe
O
Conclusión

Auditoria de sistemasAuditoria de sistemas
Auditoria es una función de control,Auditoria es una función de control,
porque su acción se dirige aporque su acción se dirige a
influenciar un sistema en sentidoinfluenciar un sistema en sentido
restrictivo o directivo.restrictivo o directivo.
Al constituir un control, la auditoriaAl constituir un control, la auditoria
es, como cualquier otro, un control dees, como cualquier otro, un control de
sistemas. Es posible generalizar a lasistemas. Es posible generalizar a la
auditoria de sistemas comprendiendoauditoria de sistemas comprendiendo
a todas las clases de auditorias, yaa todas las clases de auditorias, ya
que todas constituyen control deque todas constituyen control de
sistemas, y a todos los auditoressistemas, y a todos los auditores
como grupos de control integrantescomo grupos de control integrantes
del subsistema de controldel subsistema de control

Auditoria de sistemasAuditoria de sistemas
La auditoria de sistemas ha sido definidaLa auditoria de sistemas ha sido definida
como la revisión sistemática, organizada decomo la revisión sistemática, organizada de
los sistemas en funcionamiento para ver silos sistemas en funcionamiento para ver si
en ellos se verifican las propiedades de:en ellos se verifican las propiedades de:
– Vigencia de los objetivos planteados comoVigencia de los objetivos planteados como
base del diseño original (entendiendo porbase del diseño original (entendiendo por
diseño el arreglo o coordinación de las partesdiseño el arreglo o coordinación de las partes
o detalles del sistema);o detalles del sistema);
– Concordancia del sistema con los objetivosConcordancia del sistema con los objetivos
(efectividad)(efectividad)
– Permanencia del diseño por no haber sufridoPermanencia del diseño por no haber sufrido
alteraciones que lo degradan operativamente;alteraciones que lo degradan operativamente;
– Eficiencia del sistema.Eficiencia del sistema.

CaracterísticasCaracterísticas
Sistema de control correctivo delSistema de control correctivo del
tipo retroalimentado.tipo retroalimentado.
Un control selectivo.Un control selectivo.
Es un control de secuencia abiertaEs un control de secuencia abierta
(grupo de control no pertenece al(grupo de control no pertenece al
sistema operante, sino que essistema operante, sino que es
independiente de él )independiente de él )

DefiniciónDefinición
Una definición que podríaUna definición que podría
derivarse de las características dederivarse de las características de
la auditoria que fueron analizadasla auditoria que fueron analizadas
es la siguiente:es la siguiente:
Se denomina auditoria al controlSe denomina auditoria al control
independiente, retroalimentado yindependiente, retroalimentado y
generalmente selectivo de ungeneralmente selectivo de un
sistemasistema..

Las Normas y PrincipiosLas Normas y Principios
de Auditoríade Auditoría
 Normas Internacionales deNormas Internacionales de
AuditoriaAuditoriaNIAs
SAS
NAGU
 Declaraciones sobre normas deDeclaraciones sobre normas de
AuditoriaAuditoria
 Normas de AuditoriaNormas de Auditoria
GubernamentalGubernamental
Elaboradas
por el IAPC
Aprobadas
por IFAC
Difusión a
distintos
organismos
profesionales

NormasNormas
 RT nº 7 FACPCERT nº 7 FACPCE
 Condición básica para el ejercicio de laCondición básica para el ejercicio de la
auditoria.auditoria.
 Normas para el desarrollo de la auditoria.Normas para el desarrollo de la auditoria.
 Normas sobre Informes.Normas sobre Informes.
 Normas COSO enterprise Risk managementNormas COSO enterprise Risk management
( promueve el gerenciamiento de los procesos de( promueve el gerenciamiento de los procesos de
riesgos y de controles.riesgos y de controles.
 Informe nº 6 (Auditoria en entornosInforme nº 6 (Auditoria en entornos
computadorizadoscomputadorizados))

Condición BásicaCondición Básica
El auditor debe tener independenciaEl auditor debe tener independencia
con relación al sistema objeto de lacon relación al sistema objeto de la
auditoriaauditoria..

Normas para elNormas para el
desarrollo de ladesarrollo de la
auditoriaauditoria 1.1. PlanificaciónPlanificación para obtener juiciospara obtener juicios
validos y suficientes.validos y suficientes.
 2.2. Papeles de trabajoPapeles de trabajo que constituyen laque constituyen la
prueba del desarrollo de su tarea.prueba del desarrollo de su tarea.
 3. Principio de economía3. Principio de economía aplicable a todoaplicable a todo
control.control.
 4.4. MuestrasMuestras actuar sobre bases selectivas.actuar sobre bases selectivas.

Normas sobreNormas sobre
informesinformes
 1. Deben cumplir con los requisitos de la1. Deben cumplir con los requisitos de la
información.información.
 2. Deben ser escritos.2. Deben ser escritos.
 3. Contenido:3. Contenido:
 La identificación del objeto del examen.La identificación del objeto del examen.
 La indicación de la tarea realizada.La indicación de la tarea realizada.
 La opinión que ha podido formarse el auditor.La opinión que ha podido formarse el auditor.
 Los elementos adicionales necesarios para su mejorLos elementos adicionales necesarios para su mejor
comprensión.comprensión.

TiposTipos
 De acuerdo con elDe acuerdo con el objetoobjeto auditadoauditado
 ContableContable
 OperativaOperativa
 De acuerdo con elDe acuerdo con el sujetosujeto que auditaque audita
 InternaInterna
 ExternaExterna

TiposTipos
 Cada uno de los tipos de auditorias tradicionalesCada uno de los tipos de auditorias tradicionales
( externa, interna, operativa, de gestión, etc.) puede ser( externa, interna, operativa, de gestión, etc.) puede ser
pensado como una auditoria de sistemas o partes de unpensado como una auditoria de sistemas o partes de un
sistema, ya sea que actúe examinando los sistemassistema, ya sea que actúe examinando los sistemas
operativos o informativos.operativos o informativos.
 La asimilación de auditoria, con auditoria de sistemas,La asimilación de auditoria, con auditoria de sistemas,
parecería válida para todos los tipos de auditorias, yparecería válida para todos los tipos de auditorias, y
como función para todas las clases de auditores,como función para todas las clases de auditores,
cualquiera fuera la especialidad profesional requeridacualquiera fuera la especialidad profesional requerida
para su cumplimento adecuado (contadores públicos,para su cumplimento adecuado (contadores públicos,
licenciados en administración, en Informática,licenciados en administración, en Informática,
ingenieros, técnicos, etc.)ingenieros, técnicos, etc.)

Contable vs.Contable vs.
OperativaOperativa
Auditoria contable Auditoria Operativa
Auditor Externo
Dictamen Profesional
Estados financieros
Examen de estados
financieros
Sujeto
Objeto
Tareas
Conclusión
Informe de
recomendaciones
Revisión de la
gestión del ente
Otras informaciones
Del funcionamiento del ente
Consultor Externo o
En relación de dependencia

Interna vs.Interna vs.
ExternaExterna
Auditoria interna Auditoria externa
Empleado
El trabajo es continuo y
profundo
Menos Amplio o relativo
Laboral
El ente auditado
Mejorar al ente auditado
Ejecutante Profesional independiente
Grado independiente Amplio
Responsabilidad
Profesional y
además civil y penal
Continuidad e
intensidad
Es periódico, con intervalos
Y busca probar razonabilidad
Beneficiario de la
tarea
El publico en General
Objetivo final
Emitir un informe de
Estados Financieros

EtapasEtapas
Programa de TrabajoPrograma de Trabajo Pruebas de AuditoriaPruebas de Auditoria Emisión del InformeEmisión del Informe
La clave esta enLa clave esta en La clave esta en la buenaLa clave esta en la buena La clave es el análisis deLa clave es el análisis de
analizar los riesgosanalizar los riesgos documentación de la tarea.documentación de la tarea. suficiencia de evidenciassuficiencia de evidencias
del ente.del ente. que justifiquen lasque justifiquen las
conclusiones arribadasconclusiones arribadas
Secuencia
Planeamiento Ejecución Conclusión

Riesgo y ControlRiesgo y Control
InternoInterno Riesgo Inherente Conocimiento delRiesgo Inherente Conocimiento del
Ente.Ente.
 Riesgo de Control Conocimiento delRiesgo de Control Conocimiento del
Control Interno.Control Interno.
 Riego de Detección Pruebas deRiego de Detección Pruebas de
Validación de Saldos ( Muestreo).Validación de Saldos ( Muestreo).
 Riesgo de Auditoria Informe.Riesgo de Auditoria Informe.

Factores de riesgoFactores de riesgo
Riesgos propios del ente auditado Riesgos Externos al enteRiesgos propios del ente auditado Riesgos Externos al ente
Riesgos propiosRiesgos propios
del ejecutantedel ejecutante
de la auditoriade la auditoria
Aplica
Procedimientos
EntesEntes AuditorAuditor
Contexto

Control InternoControl Interno
Conjunto de normas y procesos,Conjunto de normas y procesos,
ordenados y organizados en formaordenados y organizados en forma
de red con el propósito de alcanzarde red con el propósito de alcanzar
los objetivos para los cuales selos objetivos para los cuales se
creo la organización.creo la organización.

Objetivos delObjetivos del
 Protección de los activos.Protección de los activos.
 Eficiencia administrativa.Eficiencia administrativa.
 Información.Información.
 Adecuación del personal.Adecuación del personal.

Que asegura elQue asegura el
control Internocontrol Interno

El Control InternoEl Control Interno
en la Auditoriaen la Auditoria
 En la Auditoria operativa será suEn la Auditoria operativa será su
objetivo principal.objetivo principal.
 En la Auditoria Contable condicionaraEn la Auditoria Contable condicionara
el riesgo de control y la magnitud de lael riesgo de control y la magnitud de la
muestra y procedimientos a aplicar.muestra y procedimientos a aplicar.

Métodos deMétodos de
relevamiento delrelevamiento del
 Narrativo.Narrativo.
 Cuestionarios.Cuestionarios.
 Gráficos.Gráficos.

Enfoque de AuditoriaEnfoque de Auditoria
 QUE = TIPOQUE = TIPO
 COMO = ALCANCE O INTENSIDADCOMO = ALCANCE O INTENSIDAD
 CUANDO = OPORTUNIDADCUANDO = OPORTUNIDAD
 Esto lo condiciona dos aspectos:Esto lo condiciona dos aspectos:
 El Riesgo.El Riesgo.
 El Control Interno.El Control Interno.

Que auditar?Que auditar?
 ObtenerObtener un conocimiento apropiadoun conocimiento apropiado
de la estructura del ente, susde la estructura del ente, sus
operaciones y sistemas, las normasoperaciones y sistemas, las normas
legales que le son aplicables, laslegales que le son aplicables, las
condiciones económicas propias y lascondiciones económicas propias y las
del ramo de sus actividades.del ramo de sus actividades.
(Manuales de Organización y(Manuales de Organización y
Procedimiento)Procedimiento)

Que auditar?Que auditar?
 IdentificarIdentificar el objeto del examenel objeto del examen
(estados contable, Cursogramas)(estados contable, Cursogramas)
 EvaluarEvaluar la significación de lo que sela significación de lo que se
debe examinar, teniendo en cuenta sudebe examinar, teniendo en cuenta su
naturaleza, la importancia de losnaturaleza, la importancia de los
posibles errores o irregularidades y elposibles errores o irregularidades y el
riesgo involucradoriesgo involucrado..

PlanificaciónPlanificación
 Planificar en forma adecuada el trabajo dePlanificar en forma adecuada el trabajo de
auditoría, teniendo en cuenta la finalidad delauditoría, teniendo en cuenta la finalidad del
examen, el informe a emitir, las características delexamen, el informe a emitir, las características del
ente cuyos estados contables serán objeto de laente cuyos estados contables serán objeto de la
auditoría (naturaleza, envergadura y otrosauditoría (naturaleza, envergadura y otros
elementos) y las circunstancias particulares delelementos) y las circunstancias particulares del
caso.caso.
 La planificación debe incluir la selección de losLa planificación debe incluir la selección de los
procedimientos a aplicar, su alcance, suprocedimientos a aplicar, su alcance, su
distribución en el tiempo y la determinación de sidistribución en el tiempo y la determinación de si
han de ser realizados por el auditor o por sushan de ser realizados por el auditor o por sus
colaboradores. Preferentemente, la planificacióncolaboradores. Preferentemente, la planificación
se debe formalizar por escrito y, dependiendo dese debe formalizar por escrito y, dependiendo de
la importancia del ente, debe comprenderla importancia del ente, debe comprender
programas de trabajo detallados.programas de trabajo detallados.

Juicios validos yJuicios validos y
suficientessuficientes
 Reunir la evidencia de auditoria queReunir la evidencia de auditoria que
respalde el informe:respalde el informe:
 Competencia.-Competencia.- Medida de CalidadMedida de Calidad
-se base en hechos mas que-se base en hechos mas que
criterios.criterios.
 Suficiencia.-Suficiencia.- Medida de Cantidad.Medida de Cantidad.

Juicios validos yJuicios validos y
suficientessuficientes
Evidencia = Competente y SuficienteEvidencia = Competente y Suficiente
Relevancia Objetividad
NeutralidadAutenticidad
Características

Factores que afectanFactores que afectan
la obtención dela obtención de
evidenciaevidencia
 Nivel del riesgo inherente.Nivel del riesgo inherente.
 Evaluación de riesgos de control.Evaluación de riesgos de control.
 Volumen de transacciones aVolumen de transacciones a
examinar.examinar.
 Experiencia del auditor.Experiencia del auditor.
 Origen y confiabilidad de laOrigen y confiabilidad de la
información disponible.información disponible.

AUDITOR
Control Interno
del Ente
Procedimientos
ENFOQUE
Riesgos
Detectados
Experiencia
del Auditor
Oportunidad
Alcance
Tipo
Se
definen

Pruebas de AuditoriaPruebas de Auditoria
Son la esencia de la auditoria, sonSon la esencia de la auditoria, son
los medios que utiliza el auditor paralos medios que utiliza el auditor para
evaluar el atributo objeto de laevaluar el atributo objeto de la
revisión y que le van a permitir llegarrevisión y que le van a permitir llegar
a una conclusión de lo analizado.a una conclusión de lo analizado.

Tipos de PruebasTipos de Pruebas
De Procedimiento SustantivasSustantivas
SinónimoSinónimo
ObjetivoObjetivo
ObjetoObjeto
AuditadoAuditado Gestión del enteGestión del ente
EstadosEstados
FinancierosFinancieros
FuncionamientoFuncionamiento
de losde los
procedimientosprocedimientos
internos del enteinternos del ente
Validar saldosValidar saldos
expuestos enexpuestos en
EECC o saldosEECC o saldos
contablescontables
De ControlDe Control
InternoInterno
De Validez deDe Validez de
SaldosSaldos

Criterios paraCriterios para
evaluar afirmacionesevaluar afirmaciones
-SAS Nº 31-SAS Nº 31
 Existencia u ocurrencia.Existencia u ocurrencia.
 Integridad.Integridad.
 Derechos y obligaciones.Derechos y obligaciones.
 Valuación o aplicación.Valuación o aplicación.
 Presentación y revelación.Presentación y revelación.

Métodos yMétodos y
procedimientos paraprocedimientos para
obtener evidenciaobtener evidencia
 Inspecciones:Inspecciones:
 Inspección Documental.Inspección Documental.
 Examen Físico.Examen Físico.
 Observación.Observación.
 Indagación mediante entrevista.Indagación mediante entrevista.
 Confirmación.Confirmación.
 Calculo.Calculo.

Métodos yMétodos y
procedimientos paraprocedimientos para
obtener evidenciaobtener evidencia
 Procedimientos analíticos.Procedimientos analíticos.
 Comprobación.Comprobación.
 Confiabilidad y fuentes de evidenciaConfiabilidad y fuentes de evidencia
en auditoría.en auditoría.

Clasificación de laClasificación de la
EvidenciaEvidencia
MemorandosMemorandos
Evidencia
Física
Documental
Testimonial
AnalíticaRegistros deRegistros de
ContabilidadContabilidad
EntrevistasEntrevistas
Cálculos-Comparaciones-Cálculos-Comparaciones-
RazonamientosRazonamientos

Papeles de TrabajoPapeles de Trabajo
 Son el conjunto de cédulas ySon el conjunto de cédulas y
documentos en el cual el auditordocumentos en el cual el auditor
registra los datos y la informaciónregistra los datos y la información
obtenida durante su examen, losobtenida durante su examen, los
resultados de las pruebas realizadas yresultados de las pruebas realizadas y
la descripción de las mismas.la descripción de las mismas.

PropósitoPropósito
 la planeación y desarrollo de la auditoría.la planeación y desarrollo de la auditoría.
 la supervisión y revisión del trabajo dela supervisión y revisión del trabajo de
auditoría.auditoría.
 Registran la evidencia en la auditoría.Registran la evidencia en la auditoría.
 Permiten organizar y coordinar las diferentesPermiten organizar y coordinar las diferentes
fases de auditoría.fases de auditoría.
 Sirven de evidencia legal.Sirven de evidencia legal.

Formas y ContenidoFormas y Contenido
 Ejemplo:Ejemplo:
 Organigramas.Organigramas.
 Estatutos o Convenios.Estatutos o Convenios.
 Normativa Legal que atañe al Ente.Normativa Legal que atañe al Ente.
 Evidencia del proceso de planeamiento,Evidencia del proceso de planeamiento,
(programas de auditoría)(programas de auditoría)
 Evidencia de la comprensión de los sistemas deEvidencia de la comprensión de los sistemas de
contabilidad y de control interno.contabilidad y de control interno.
SAS 41 y NIA 9
RT 7

propiedad custodia ypropiedad custodia y
archivoarchivo
 El auditor debeEl auditor debe guardarguardar con cuidado ycon cuidado y
vigilancia la integridad de los papeles devigilancia la integridad de los papeles de
trabajo, debiendo asegurar en todotrabajo, debiendo asegurar en todo
momento, y bajo cualquier circunstancia,momento, y bajo cualquier circunstancia,
el carácter secreto de la informaciónel carácter secreto de la información
contenida en los mismos.contenida en los mismos.
 Son importantes para auditorías futuras ySon importantes para auditorías futuras y
para cumplir con los requerimientospara cumplir con los requerimientos
legales en caso de litigios.legales en caso de litigios.

InformeInforme
 Titulo.Titulo.
 Destinatario.Destinatario.
 Identificación del Objeto de Auditoria.Identificación del Objeto de Auditoria.
 Alcance del trabajo de auditoria.Alcance del trabajo de auditoria.
 Aclaraciones previas a la opinión.Aclaraciones previas a la opinión.
 Dictamen u opinión.Dictamen u opinión.
 Lugar y Fecha de Emisión.Lugar y Fecha de Emisión.
 Firma del Auditor.Firma del Auditor.
ContenidoContenido:-:- RT7RT7

InformeInforme
DICTAMEN- RT7
FAVORABLE
ABSTENCION
Sin
Salvedades
ADVERSO
Con
Salvedades
OPINION
PARCIAL
SiSi NoNo

BibliografiaBibliografia
 Auditoria Principios y Procedimientos ArthurAuditoria Principios y Procedimientos Arthur
Holmes 1960Holmes 1960
 Auditoria un nuevo enfoque empresarialAuditoria un nuevo enfoque empresarial
Slosse-Gordiez-Sevideo-Lopez Lado-Dreispiel-Slosse-Gordiez-Sevideo-Lopez Lado-Dreispiel-
Pace-Demarco – Ed. Macchi 1990Pace-Demarco – Ed. Macchi 1990
 Guia de Auditoria Larry Bailey- OscarGuia de Auditoria Larry Bailey- Oscar
Holzmann 1998.Holzmann 1998.
 Auditoria en Contextos ComputadorizadosAuditoria en Contextos Computadorizados
Leopoldo Cansler Agosto 2005.Leopoldo Cansler Agosto 2005.
 Auditoria de Estados Financieros – Juan JoséAuditoria de Estados Financieros – Juan José
Cossio – Ed. Su libro 1997.Cossio – Ed. Su libro 1997.
 Resolución nro 7 FACPCE.Resolución nro 7 FACPCE.

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