2012 aplicacion niff_aatt_ciat

Aplicación de las Normas
Internacionales de Información
Financiera (NIIF) y su impacto
en el ámbito de la Administración
Tributaria
Dirección de Cooperación y
Tributación Internacional del
Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias
Dirección de Estudios e Investigaciones Tributarias
Documento de Trabajo N° 4-2012
Diciembre de 2012
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias - CIAT
ISSN 2219-780X

Agradecimiento

El presente trabajo ha sido desarrollado gracias al financiamiento otorgado por el Fondo
de la Cooperación Española del BID.

2
INTRODUCCIÓN
En los últimos años, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) han sido gradualmente
adoptadas y observadas por varios países de América Latina.
En el marco de dicho proceso de adopción de las NIIF, les recomendable que la administración tributaria
juegue un rol importante, al contar con la capacidad de establecer y aplicar regímenes de información que
permitan realizar controles efectivos e impartir criterios de forma en la presentación de información
financiera, que podrían influir directamente en la determinación de los tributos.
En el año 2011, por iniciativa del Servicio de Rentas Internas de Ecuador y en colaboración con el Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias, se llevó a cabo una actividad internacional cuyo objetivo
fue intercambiar ideas y experiencias sobre los aspectos relevantes que debe considerar una
administración tributaria en el marco de la implementación de las NIIF en un Estado, ya sea en lo relativo
a los ajustes de sus procesos administrativos internos, como en la participación de la discusión de
aspectos normativos en colaboración con instituciones públicas vinculadas a la materia, consejos
profesionales y la sociedad civil en general.
Entre las conclusiones se ha considerado la necesidad de instalar este tema en las agendas tributarias
internacionales, promover ámbitos de discusión e intercambio de experiencias, envolver a la
administración tributaria desde el inicio de las discusiones relacionadas con la implementación de NIIF y
de desplegar esfuerzos para conocer la situación y experiencia de los países y administraciones tributarias
de América Latina de manera comparada.
Habiendo considerado las conclusiones del referido evento, hemos elaborado el presente documento de
trabajo, que presenta datos comparados de nueve países de América Latina con relación a los siguientes
aspectos:
I. Estado del Procesos de convergencia
II. Impacto o correlación con el impuesto a la renta de sociedades
III. Impacto en la administración tributaria

3
METODOLOGÍA
El objetivo de este trabajo es poner a disposición de una manera comparada la información recopilada, sin
brindar apreciaciones o conclusiones de ningún tipo.
A efectos de recopilar los datos objeto del presente trabajo, se ha diseñado un cuestionario que
contempla catorce preguntas sobre los tres aspectos principales de este trabajo, de acuerdo a lo
mencionado en su introducción.
A efectos de facilitar la comparabilidad de los datos y simplificar el procesamiento de los mismos, en la
mayoría de los casos las preguntas son cerradas o presentan opciones múltiples.
En aquellos casos donde los datos no estén disponibles o no hayan podido ser obtenidos por una
administración tributaria, se utilizará la abreviación N/D. En los casos que una opción no sea aplicable, se
utilizará N/A.
Se obtuvieron respuestas oficiales (el algunos casos completas y en otros parciales) del 55% de las
administraciones tributarias encuestadas. Tal como se puede apreciar en la siguiente tabla, la actualidad
de los datos varía de acuerdo a la fecha en que el país proporcionó la información:
País Administración tributaria Fecha de respuesta
Argentina AFIP 20 de abril de 2012
Costa Rica DGT 20 de abril de 2012
Bolivia SIN 18 de mayo de 2012
Brasil SRF 14 de junio de 2012
Ecuador SRI 20 de abril de 2012
El Salvador DGII 20 de abril de 2012
Guatemala SAT 18 de mayo de 2012
Panamá DGI 08 de mayo de 2012
República Dominicana DGII 03 de agosto de 2012
Uruguay DGI 20 de abril de 2012

4
Rep. Dominicana
Brasil
Uruguay
Bolivia
Ecuador
Panamá
El Salvador
Guatemala
Argentina
Costa Rica

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Agradecimientos
Agradecemos a las administraciones tributarias de El Salvador, Costa Rica, Panamá, Guatemala, Ecuador,
Bolivia, Brasil, Uruguay, Argentina y República Dominicana; por los datos brindados para la elaboración del
presente documento de trabajo y al Sr. Bernardo Marchant, que ha colaborado con el diseño del
cuestionario.

6
Contenido
APARTADO I – Estado del proceso de convergencia .................................................................. 8
a) Implementación de NIIF como base contable .............................................................................8
b) Número de sociedades que se acogieron a las NIIF .....................................................................8
c) Entidad Nacional facultada por ley para la emisión de principios o normas contables................10
d) Proceso de adopción o adaptación de las NIIF..........................................................................11
APARTADO II – Impacto o correlación con el impuesto a la renta de sociedades ..................... 15
a) Principios o normas contables de general aceptación utilizados o aceptados en la confección o
emisión de estados financieros, empleados en la determinación de la base imponible del impuesto a
la renta...........................................................................................................................................15
b) Nivel de vinculación entre la base imponible del impuesto sobre la renta de sociedades y la
contabilidad....................................................................................................................................16
c) Análisis de casos en los cuales las NIIF tienen efecto directo en la base imponible.....................18
d) Areas de mayor impacto en los procesos de control/fiscalización .............................................22
APARTADO III – Impacto en la administración tributaria......................................................... 36
a) Impactos tributarios que se derivan de la adopción/adaptación de NIIF....................................36
b) Modificaciones tributarias como resultado de aplicar NIIF........................................................48
c) Modificaciones a regímenes de información como resultado de NIIF.........................................49
d) Procedimientos de control e implementación de las NIIF..........................................................50
e) Formación de personal para auditoría......................................................................................51
f) Otras iniciativas de la administración tributaria ........................................................................52

7
APARTADO I
ESTADO DEL PROCESO DE
CONVERGENCIA

8
APARTADO I – Estado del proceso de convergencia
a) Implementación de NIIF como base contable
Al momento de analizar los países han implementado o prevén implementar las NIIF como base contable
para la preparación y presentación de Estados Financieros, hemos determinado que solo Bolivia, que
representa el 10% de los países analizados, no las ha observado (Ver imagen Nº 2).
Imagen Nro. 2
b) Número de sociedades que se acogieron a las NIIF
No todas las administraciones consultadas cuentan con información sobre el número de sociedades que
utilizan las normas NIIF. En la siguiente tabla se describe la información obtenida:
90%
10%
SI
NO

9
Cantidad de sociedades clasificadas por tamaño, que se
acogieron a las NIIF
Grandes Mediano Pequeño Total
Argentina 150 0 0 150
Costa Rica N/D N/D N/D N/D
Bolivia N/D N/D N/D N/D
Brasil (1) (1)
Ecuador 411 1896 70040 72347
El Salvador 482 2529 298167 301178
Guatemala (2) (2) (2) (2)
Panamá N/D N/D N/D N/D
República
Dominicana N/D N/D N/D N/D
Uruguay (2) (2) (2) (2)
(1) Brasil: todas las empresas Medianas se han acogido a las NIIF. No se ha obtenido la cifra.
(2) Guatemala y Uruguay: todas las empresas grandes, medianas y pequeñas deben acogerse a las NIIF. No
se han obtenido cifras.
Para el caso de Ecuador es importante señalar que el organismo que impulsó la implementación de NIIF
(Superintendencia de Compañías) no tiene una división específica por Grandes, Medianos y Pequeños
contribuyentes. La implementación se realizó en tres grupos:
Grupo 1: Compañías y entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas
las compañías que ejercen actividades de auditoría externa. NIIF completa: 411 sociedades.
Grupo 2: Las compañías que tengan activos totales iguales o superiores a US$ 4.000.000,00 al 31
de diciembre del 2007; las compañías Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente
hubieren conformado grupos empresariales; las compañías de economía mixta y las que bajo la
forma jurídica de sociedades constituya el Estado y entidades del sector público; las sucursales de
compañías extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas,
organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que éstas formen y que ejerzan sus
actividades en el Ecuador. NIIF completa: 1896 Sociedades.
Grupo 3: La Superintendencia de Compañías emite una resolución estableciendo ciertos
parámetros para que a efectos de NIIF se clasifique a ciertas sociedades como PyMEs: Los
parámetros son: Activos totales inferiores a US$ 4 millones, ventas anuales inferiores a US$ 5
millones, personal ocupado inferior a 200 trabajadores. El total de las sociedades que se
encuentran bajo este esquema es de 70.040.

10
c) Entidad Nacional facultada por ley para la emisión de principios o normas contables
País
Entidades de
supervisión
financiera
(reguladores)
Administración
tributaria
Colegio o
gremio de
profesionales
del área
contable
Los principios
son
establecidos
en el
ordenamiento
legal
Otros
Ámbito o tipo de
contribuyentes que
controla o supervisa
Argentina X Todos (1)
Costa Rica X N/D
Bolivia X X Todos (1)
Brasil X N/D
Ecuador X
Todas con excepciones
(2)
El Salvador X X (3)
Bancos, aseguradoras,
administradoras de
pensiones, bolsas de
valores y corredores
de bolsa.
Guatemala X Todos (1)
Panamá X Todos (1)
República
Dominicana
X Todos (1)
Uruguay X X
Sociedades abiertas,
que coticen en bolsa o
emitan valores.
(1) Argentina, Bolivia: Todos los sujetos que lleven contabilidad y libros comerciales
(2) Ecuador: quedan por fuera de dicha supervisión por ejemplo Instituciones Financieras, Entidades sin
Fines de Lucro y Personas Naturales Obligadas a Llevar Contabilidad. Por su parte la Superintendencia de
Bancos establece los criterios contables que deberán observar las Instituciones Financieras. Ha existido la
creación de reglamentos contables especializados (ej. Sector Petrolero y Minero).
(3) El Salvador: Consejo de vigilancia de la profesión de la Contaduría Pública y Auditoría. Es un organismo
del Estado en el cual participan miembros del sector privado. Esta organización controla o supervisa
personas físicas y jurídicas que ejerzan el comercio, excepto las sujetas a la supervisión de otros
organismos del Estado.
En la Imagen Nº 3 se puede ver en términos de porcentaje el tipo de entidad que esta facultad para emitir
principios y normas contables en los 10 países analizados.

11
Imagen Nº 3
d) Proceso de adopción o adaptación de las NIIF
A continuación se detallan los procesos de adopción o adaptación de las NIIF en los países objeto del
presente documento de trabajo, indicando en ciertos casos el rol de las distintas entidades intervinientes
y de la administración tributaria en la implementación de estas normas:
País Proceso de adopción o adaptación de las NIIF
Argentina
Las NIIF obligatorias para entidades incluidas en el Régimen de Oferta Pública de la Ley
N° 17.811, ya sea por su capital o por sus obligaciones negociables o que hayan
solicitado autorización para estar incluidas en el citado Régimen. Salvo las entidades
para las cuales la Comisión Nacional de Valores (CNV) acepte normativa impuesta por
otros Organismos de contralor, por ejemplo entidades financieras, compañías de
seguros, cooperativas y asociaciones civiles, a partir del 01/01/2012
Costa Rica
Al adoptar las NIC en el año 2001, la administración tributaria tomo dos acciones
concretas: a) emitió una resolución aún vigente del dimensionamiento de dichas
normas en el impacto de la determinación de la base imponible del impuesto a la renta
y b) modificó el artículo 57 del reglamento del impuesto a la renta para hacer de
obligatorio acatamiento para el contribuyente estas normas. En el ámbito interno, la
administración tributaria implementó un intenso proceso de capacitación orientada a
fiscalizadores y resolutores. El Colegio de Contadores adoptó las NIIF en el año 2002, las
NIIF para PyMEs en 2009 y desde 2003 inició un proceso de capacitación abierto a los
profesionales a través de un programa financiado por el BID llamado “Promecif”, que ha
certificado cientos de profesionales en este ámbito.
Entidades de
Supervisión Financiera
31%
Administración
tributaria
7%Colegios o Gremio de
profesionales del área
contable
31%
Ley
23%
Otros
8%

12
Bolivia
El artículo 48º del Decreto Supremo 24.051 establece que las normas que emita la
institución privada Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del Colegio de
Auditores de Bolivia serán aplicadas por el Servicio de Impuestos Nacionales previa
autorización y aprobación del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas. En el marco
de este proceso, el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad ha remitido a
la Administración Tributaria un borrador del proyecto de normas NIC's, NIIF's, NIIF's
para pymes y sus interpretaciones, con el propósito de que se lleve a cabo el análisis y
revisión. Como resultado se emitió un informe al Ministerio de Economía y Finanzas
Públicas -instancia facultada para la aprobación de las normas contables a aplicar en el
territorio nacional-. En el citado informe, la administración tributaria recomendó la no
aplicación de estas normas por dos razones: no se adaptan a la realidad boliviana y
existen numerosas contradicciones con la norma legal vigente.
Brasil Las NIIF deben ser implementadas por todo tipo de empresa.
Ecuador
La Superintendencia de Compañías ha establecido un cronograma de implementación
de NIIF para sus controlados, que inició en el año 2010 y debe culminar en el año 2012
con la aplicación de NIIF para PYMES para el último grupo (ver detalle del apartado b).
por su parte la Superintendencia de Bancos y Seguros ha señalado que hasta tanto no se
reformen sus regulaciones contables se continuará aplicando los esquemas vigentes. La
Administración Tributaria ha desarrollado una serie de acciones tendientes al análisis
del impacto tributario de las NIIF, mismas que se podría resumir en lo siguiente:
capacitación, evento internacional, cooperación interinstitucional (Superintendencia de
Compañías) y consultoría local sobre la temática.
El Salvador
El Organismo que en El Salvador por ley tiene la facultad de establecer la aplicación de
principios de contabilidad, es el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Pública y Auditoría. Dicho Organismo estableció un proceso para la adopción de NIIF a
partir de 2003, estableciendo la aplicación de NIIF completas para entidades públicas y
las NIIF PYMES para el resto de entidades. Así:
31-10-2003 El CVPCPA acuerda establecer un sistema escalonado para
implementación de NIIF.
22-12-2004 El CVPVPA aprueba mantener como marco de referencia las NIC
vigentes al 31-10-2003.
23-08-2005 El CVPVPA Adopta las NIIF como marco de referencia.
08-05-2007 El CVPCPA propone a petición del IASB un proyecto de NIIF para
empresas no listadas.
27-09-2007 El CVPCPA aprueba resultado del análisis del borrador de las NIIF
para PYMES.
09-07-2009 El IASB, aprueba las NIIF para PYMES y el 20 de agosto El CVPCPA
aprueba el plan integral para la adopción de las NIIF para PYMES y NIIF
completas, las cuales entraron en vigencia a partir del 01-01-2011
Guatemala
Es a través del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, entidad
responsable de promover la investigación permanente de las normas y técnicas de
contabilidad y auditoría, que deban regir en Guatemala. Dicho Colegio, el 20 de
diciembre 2007, público en el Diario de Centro América la Resolución de adopción del
marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros y las
Normas Internacionales del Información Financiera -NIIF- emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Información Financiera. La vigencia de esta resolución es

13
optativa a partir del año 2008 y obligatoria a partir de enero de 2009, para la
presentación de los Estados financieros de las empresas con base a dichas normas. Las
NIIF para PYMES fueron promulgadas en julio 2009, vigentes y de uso obligatorio en
Guatemala a partir de enero de 2011. El Acuerdo del Directorio de la SAT 8-2010
indica que todos los contadores en Guatemala tendrán que observar las NIIF.
Panamá N/D
República
Dominicana
Las nuevas normas e interpretaciones de las NIIF y las NIIF's Pymes entrarán en vigencia
en 2013, luego de que sean traducidas al idioma español por la Fundación del Comité de
Normas Internacionales de Información Financiera. Los Gremios del área contable de
República Dominicana sugieren las NIIF como obligatorias para las empresas que están
emitiendo o estén en proceso de emitir instrumentos financieros en el mercado de
valores de la República Dominicana, mientras que las NIIF's PyMEs se sugieren para
empresas medianas que no estén cotizando en el mercado de valores.
Uruguay
La aplicación de las NIIF ha sido determinada por Ley. No obstante, existe una Comisión
Permanente de Normas Contables Adecuadas que asesora al Poder Ejecutivo en
aspectos relativos a la implementación práctica de las mismas. Esta Comisión está
integrada por diferentes organismos, siendo uno de ellos la Administración Tributaria.

14
APARTADO II
IMPACTO O CORRELACIÓN CON EL
IMPUESTO A LA RENTA DE SOCIEDADES

15
APARTADO II – Impacto o correlación con el impuesto a la renta de sociedades
a) Principios o normas contables de general aceptación utilizados o aceptados en la
confección o emisión de estados financieros, empleados en la determinación de la base
imponible del impuesto a la renta.
En la siguiente tabla se muestran aquellos principios o normas contables utilizados por los países
analizados en la confección de estados financieros (balance, estado de resultado –cuentas de
pérdida y ganancia-) y que a su vez son empleados en la determinación de la base imponible del
impuesto a la renta, el impuesto a la renta de las de las personas jurídicas y de las sociedades en
general:
Contribuyentes
Grandes Medianos Pequeños
Argentina
NIIF adaptadas X
Principios contables locales obligatorios X X X
Costa Rica
NIIF adoptadas (NIIF completas) X
NIIF pyme adoptadas X
Bolivia
Principios contables locales obligatorios X X X
Brasil
Principios fiscales X X X
Ecuador
NIIF adoptadas (NIIF completas) X (1) X (1)
NIIF pyme adoptadas X (2)
El Salvador
Guatemala
NIIF adoptadas (NIIF completas) (3) X
NIIF pyme adoptadas (4)
Principios contables locales voluntarios (5)
Principios fiscales (6) X X X
Panamá
República Dominicana
Uruguay

16
(1) Ecuador: Grupos 1 y 2
(2) Ecuador: Grupo 3
(3) Guatemala: De acuerdo a la Ley Orgánica de la SAT, articulo 6, se establece una clasificación de
Contribuyentes Especiales, tomando como parámetros de calificación la magnitud de sus
operaciones, ingresos brutos anuales declarados y monto de los activos. Son contadas las
empresas que utilizan NIIF adoptadas, en este caso serían las transnacionales. La mayoría de las
empresas todavía utiliza principios locales y base Impuesto sobre la Renta.
(4) Guatemala: se encuentran en proceso de implementación
(5) Guatemala: por convencionalismos muchas empresas utilizan una base contable basada en lo
que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sin considerar principios o normas de
contabilidad locales o internacionales.
(6) Guatemala: sistema territorial de lo devengado y de lo percibido - Renta Territorial.
En base a la información presentada en la tabla anterior, a continuación se muestran datos
agregados en términos de porcentaje, sobre los principios o normas más utilizados para la
determinación de la base imponible del impuesto a la renta son los “principios fiscales”:
Contribuyentes
Grandes Medianos Pequeños
a) NIIF adaptadas 10% 0% 0%
b) NIIF adoptadas (NIIF completas) 30% 10% 0%
c) NIIF pyme
adaptadas 0% 0% 0%
c) NIIF pyme
adoptadas 10% 0% 10%
c) Principios contables locales voluntarios 0% 0% 0%
d) Principios contables locales obligatorios 20% 20% 20%
e) Principios fiscales 60% 60% 60%
b) Nivel de vinculación entre la base imponible del impuesto sobre la renta de sociedades
y la contabilidad
Un tema relevante al momento de analizar el impacto de las NIIF en al ámbito tributario radica en
la determinación de la vinculación existente entre la base del impuesto a la renta y la contabilidad
de una sociedad. En la siguiente tabla se muestra la situación en los 10 países analizados:

17
Mecanismos de determinación
establecidos por
Nivel de Vinculación Ley Reglamento Instrucciones
Argentina (1)
Base imponible = Resultado contable +/- Ajustes significantes
(diferencias de criterios) X X
Costa Rica (2)
(diferencias de criterios) X X
Bolivia (3)
Base imponible se fija en las normas fiscales X X
Brasil (4)
Base imponible = Resultado contable +/- Ajustes muy
significantes (diferencias de criterios) X
Ecuador (5)
(diferencias de criterios) (2) X X X
significantes (diferencias de criterios) X X X
Base imponible se fija en las normas fiscales X X X
El Salvador (6)
Base imponible se fija en las normas fiscales X
Guatemala (7)
Base imponible = Resultado contable X
Base imponible = Resultado contable +/- Ajustes poco
(diferencias de criterios) (2) X
Base imponible se fija en las normas fiscales X
Panamá
Base imponible se fija en las normas fiscales X X X
República Dominicana (8)
Base imponible se fija en las normas fiscales X X
Uruguay (9)
significantes (diferencias de criterios) X X X
(1) Argentina: Ley Nº 20.628, DR 1344/98
(2) Costa Rica: Art. 57 Reglamento y Resolución 52-01
(3) Bolivia: Ley Nº 843, Decreto Supremo 24.051 y otros complementarios
(4) Brasil: Ley Nº 11.638, de 2009

18
(5) Ecuador: La Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento para la Aplicación tiene un capítulo
específico de conciliación tributaria a partir del resultado contable. Sin embargo los ajustes se pueden
originar por diferencias de criterios
(6) El Salvador: Arts. 17, 24, 28 y 29 de Ley de Impuesto sobre la Renta
(7) Guatemala: La base imponible la encontramos en el artículo 38, primer párrafo de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, Decreto No. 26-92
(8) República Dominicana: Ley Nº 11-92 y sus modificaciones.
(9) Uruguay: Título 4 del Texto Ordenado de 1996, Decreto 150/007 de 26 de abril de 2007
La siguiente tabla proporciona datos agregados en base a la información de la tabla anterior. Se puede
apreciar que la mayoría de los países analizados la base imponible se fija a través de normas fiscales de
rango legal y que en gran parte de los mismos, la base imponible se determina como consecuencia de
aplicar al resultado contable ajustes muy significativos basados en diferencias de criterio
Mecanismos de determinación
establecidos por:
Nivel de Vinculación Ley Reglamento Instrucciones
a) Base imponible = Resultado contable 10% 0% 0%
b) Base imponible = Resultado contable +/- Ajustes poco
significantes (diferencias de criterios) 10% 0% 0%
c) Base imponible = Resultado contable +/- Ajustes significantes
(diferencias de criterios) 30% 30% 20%
d) Base imponible = Resultado contable +/- Ajustes muy
significantes (diferencias de criterio) 40% 20% 20%
e) Base imponible se fija en las normas fiscales 60% 30% 20%
c) Análisis de casos en los cuales las NIIF tienen efecto directo en la base imponible
Seguidamente, se muestran los resultados del análisis de aquellos casos donde las NIIF tienen un efecto
directo en la base imponible del impuesto a la renta de sociedades, específicamente en lo relativo a las
opciones de tratamiento que estas normas contienen: por ejemplo, opciones fiscales (el contribuyente
puede optar entre los diferentes criterios de valorización o estimación) o normas nacionales (la norma
fiscal restringe en tratamiento). A título de ejemplo, la NIC 16 señala que el contribuyente elegirá la
política contable para el tratamiento de propiedad planta y equipos optando entre el modelo del costo
histórico o el modelo de evaluación, aplicando esa política a todos los elementos que compongan una
clase de propiedades, planta y equipo. Las NIC otorgan al contribuyente distintos tratamientos
contables para efectos estatutarios sobre un mismo rubro lo que puede afectar la base imponible del
tributo.
La siguiente tabla muestra la situación en los países objeto de este documento de trabajo que han
proporcionado la información:

19
País Situación
Costa Rica La norma tributaria a nivel de ley modificada por la ley 8114, restringe el efecto
tributario de la depreciación en la determinación del resultado fiscal, respetando
conforme la resoluciones 22-01 y 52-01, las revaluaciones hechas con anterioridad al 1
de julio de 2001 hasta el agotamiento de su vida útil.
Bolivia El solo hecho de que el contribuyente pueda elegir el tratamiento a aplicar a su
propiedad planta y equipo (activos fijos o bienes de uso), en Bolivia va en contradicción
con la norma legal vigente, ya que la misma establece para la valuación de Activos fijos
el Costo histórico y para la depreciación un método de línea recta. Por otra parte,
respecto de lo que establece la NIC 16, se daría a elegir al contribuyente entre un
método del costo histórico y uno libre. Considerando que la propiedad planta y equipo
se deprecia y este concepto afecta el resultado de la empresa, causando diferentes
impactos en el cálculo de la base imponible del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas, esta opción tiende a favorecer al contribuyente.
Ecuador La normativa tributaria vigente establece ciertos límites y condiciones frente a la
consideración de la deducibilidad de gasto para efectos de la determinación de la base
imponible, por ejemplo en las siguientes partidas:
1. Depreciación Acelerada y/o deprecación de la revaluación.
2. Provisión para Cuentas Incobrables
3. Amortizaciones.
4. Provisión para Jubilación Patronal, entre otros.
Panamá Se regulan por las Normas Fiscales Nacionales, Articulo 51 del Decreto Ejecutivo 170 de
27 de Octubre de 1993, que establece que la depreciación se determinará utilizando los
siguientes métodos:
1. el directo o de cálculo en línea recta, aplicando un porcentaje fijo sobre el valor del
costo original;
2. el del valor decreciente, aplicando un porcentaje fijo sobre el saldo decreciente del
valor de costo; y el de la suma de los dígitos de los años de vida útil, el cociente por
el dígito de ese año, en forma creciente o decreciente. No obstante, el
contribuyente podrá aplicar otros métodos de depreciación para alguno o todos sus
bienes.
En ningún caso se admitirá la depreciación sobre revaluaciones de bienes.

20
En la siguiente tabla se muestran los procedimientos utilizado por los contribuyentes para controlar las
distintas diferencias de criterios financiero-fiscales, en aquellos casos donde las NIIF no tienen efecto
sobre la base imponible del impuesto a la renta de sociedades o este se encuentre limitado:
Alternativas Control Regulado por la AT
Costa Rica (1) N/A
Brasil
Incremento de los controles internos (registros
auxiliares con fines fiscales)
SI SI
Ecuador (2) N/A
El Salvador (3)
auxiliares con fines fiscales)
SI NO
Guatemala (4)
Uso de doble contabilidad o registro contable
(registro independiente entre normas financieras
y fiscales)
SI SI
auxiliares con fines fiscales) SI
SI
No existen reglas, cada contribuyente acoge su
propias soluciones
SI SI
Panamá
a) Uso de doble contabilidad o registro contable
y fiscales)
N/A
N/A
SI
b) Cambios en los formatos de los libros
estatutarios locales para los propósitos tributario
N/A SI
c) Incremento de los controles internos
(registros auxiliares con fines fiscales)
N/A
SI
d) No existen reglas, cada contribuyente acoge
su propias soluciones
N/A SI
NO NO
Uruguay
a) Uso de doble contabilidad o registro contable
y fiscales)
N/A NO
b) Cambios en los formatos de los libros
estatutarios locales para los propósitos tributario
N/A NO
c) Incremento de los controles internos
(registros auxiliares con fines fiscales)
N/A
NO
N/A NO

21
(1) Costa Rica: La base imponible es la resultante de la contabilidad más menos ajustes fiscales que se
contabilizan conforme la norma de impuesto a las ganancias de NIC 12 de impuesto de renta
diferido, en casos que la diferencia sea una de orden temporal o temporario, no así las diferencias
permanentes que deben solamente quedar consignadas en la conciliación fiscal de orden
obligatorio en el artículo 57 del reglamento de la ley.
(2) Ecuador: la práctica consiste en establecer un resultado contable, el mismo que se ve afectado
por consideraciones de tipo fiscal que se plasman en una conciliación tributaria.
(3) El Salvador: a) Los contribuyentes están obligados a llevar contabilidad formal para efectos
financieros y realizar conciliaciones para efectos tributarios, según Art. 139 Código Tributario y
Art. 79 de su Reglamento. b) Los contribuyentes con ingresos superiores a US$ 30,000.00 y
menores a US$ 571,428.57 deben presentar formulario de estados financieros y conciliación de la
utilidad contable y fiscal según Art. 91 Inc. 2° Código Tributario. Aquellos contribuyentes con
ingresos superiores a US 571,428.57 presentan la referida información financiera y fiscal como
parte del dictamen e informe fiscal, según Arts. 131 y 134 del Código Tributario y Arts. 65, 66, 67 y
68 de su Reglamento. c) Los contribuyentes que reclamen deducción por deudas incobrables y
depreciación deben llevar registros fiscales. Arts. 30 y 31 numeral 2 de la Ley de Impuesto sobre
la Renta y Arts. 37 y 84 de su Reglamento.
(4) Guatemala: El Comercio Decreto 2-70 del Congreso de la Republica estable en el artículo 375 la
prohibición de llevar más de una contabilidad para la misma empresa, el articulo 376 obliga al
comerciante y a sus herederos o sucesores, a conservar los libros o registros del giro general de
su empresa por todo el tiempo que está dure y hasta la liquidación de todos sus negocios y
dependencias mercantiles. El control que se tiene para determinar dichas diferencias entre NIIF y
bases legales, se basa en la conciliación contable entre la utilidad y la renta imponible.
La siguiente tabla muestra en qué países los contribuyentes que han implementado NIIF presentan sus
reportes, declaraciones juradas o información para efectos fiscales en base a NIIF:
País
Presentan información en base
a NIIF
No presentan información en
base a NIIF
Argentina X
Costa Rica X
Bolivia X
Brasil X
Ecuador X
El Salvador X
Guatemala X
Panamá X
República Dominicana X

22
En la imagen a continuación se puede apreciar en términos de porcentaje que la gran mayoría de los
países solicitan presentar información en base a NIIF:
Imagen Nº 4
d) Áreas de mayor impacto en los procesos de control/fiscalización
La siguiente tabla muestra aquellas áreas o temáticas que se estiman como de mayor impacto para el
control y fiscalización de la base imponible del impuesto a las sociedades. El impacto se ha valorado de la
siguiente manera, Nulo=1, Bajo=2, Moderado=3, Significativo=4, Muy significativo=5, Sin
antecedentes=S/A.
Rubros
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/
registros
auxiliares
(contribuyentes)
Argentina
(a) Planta propiedad y equipo 5 5 5
(b) Propiedad de inversión 5 5 5
(c) Activos intangibles 5 5 5
(d) Activos financieros 5 5 5
(e) inversiones bajo el método de
la participación
4 4 4
(f) Activos biológicos 5 5 5
(g) Inventarios 4 4 4
(h) deudores comerciales y otras 4 4 4
SI
70%
NO
30%

23
Rubros
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/
registros
auxiliares
(contribuyentes)
cuentas por cobrar;
(i) Activos mantenidos para la
venta
5 5 5
(j) acreedores comerciales y otras
cuentas por pagar
4 4 4
(k) provisiones 3 3 3
(l) pasivos financieros 5 5 5
(m) capital emitido y reservas 3 3 3
(l) ingresos de actividades
ordinarias
5 5 5
(ll) costos financieros 5 5 5
Bolivia
la participación
3 3 2
(h) deudores comerciales y otras
cuentas por cobrar;
4 4 3
venta
5 5 4
cuentas por pagar
4 4 3
ordinarias
5 5 4
Ecuador
(a) Planta propiedad y equipo S/A 4 4
(b) Propiedad de inversión S/A 3 3
la participación
S/A 2 2

24
Rubros
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/
registros
auxiliares
(contribuyentes)
(g) Inventarios S/A 4 4
cuentas por cobrar;
3 4 3
venta
S/A 3 2
cuentas por pagar
3 4 3
(m) capital emitido y reservas S/A 2 2
ordinarias
4 4 4
El Salvador
la participación
3 3 3
cuentas por cobrar;
3 3 3
venta
2 2 2
cuentas por pagar
2 2 2
ordinarias
5 5 5
Guatemala

25
Rubros
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/
registros
auxiliares
(contribuyentes)
la participación
4 3 4
cuentas por cobrar;
3 3 3
venta
1 5 4
cuentas por pagar
2 1 5
ordinarias
5 4 5
Panamá
(a) Planta propiedad y equipo S/A 5 S/A
(b) Propiedad de inversión S/A 5 S/A
(c) Activos intangibles 5 S/A S/A
(d) Activos financieros 5 S/A S/A
la participación
4 S/A S/A
(f) Activos biológicos S/A S/A S/A
(g) Inventarios 3 S/A S/A
cuentas por cobrar;
5 S/A S/A
venta
5 S/A S/A
cuentas por pagar
5 S/A S/A
(k) provisiones 5 S/A S/A
(l) pasivos financieros 5 S/A S/A
(m) capital emitido y reservas 5 S/A S/A
ordinarias
5 S/A S/A
(ll) costos financieros 5 S/A S/A

26
Rubros
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/
registros
auxiliares
(contribuyentes)
(a) Planta propiedad y equipo 5 S/A S/A
(b) Propiedad de inversión 4 S/A S/A
(c) Activos intangibles 3 S/A S/A
(d) Activos financieros 3 S/A S/A
la participación
2 S/A S/A
(f) Activos biológicos 1 S/A S/A
(g) Inventarios 5 S/A S/A
cuentas por cobrar;
4 S/A S/A
venta
5 S/A S/A
cuentas por pagar
4 S/A S/A
(k) provisiones 4 S/A S/A
(l) pasivos financieros 4 S/A S/A
(m) capital emitido y reservas 3 S/A S/A
ordinarias
5 S/A S/A
(ll) costos financieros 3 S/A S/A
Seguidamente se muestran imágenes que permiten visualizar de manera agregada y clasificada por
cuenta, la información contenida en la tabla anterior, que presenta las áreas o temáticas que se estiman
como de mayor impacto para el control y fiscalización de la base imponible del impuesto a las sociedades:

27
Imagen Nº 5.1. – Planta propiedad y equipo
Imagen Nº 5.2. – Propiedad de inversión
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles Internos/
registros auxiliares
(contribuyentes)
Muy significativo
Significativo
Moderado
Bajo
Nulo
S/A
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/ registros
auxiliares
(contribuyentes)
Muy significativo
Significativo
Moderado
Bajo
Nulo
S/A

28
Imagen Nº 5.3. – Activos intangibles
Imagen Nº 5.4. – Activos financieros
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/ registros
auxiliares
(contribuyentes)
Muy significativo
Significativo
Moderado
Bajo
Nulo
S/A
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/ registros
auxiliares
(contribuyentes)
Muy significativo
Significativo
Moderado
Bajo
Nulo
S/A

29
Imagen Nº 5.5. – Inversiones bajo el método de la participación
Imagen Nº 5.6. – Activos biológicos
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/ registros
auxiliares
(contribuyentes)
Muy significativo
Significativo
Moderado
Bajo
Nulo
S/A
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/ registros
auxiliares
(contribuyentes)
Muy significativo
Significativo
Moderado
Bajo
Nulo
S/A

30
Imagen Nº 5.7. – Inventarios
Imagen Nº 5.8. – Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/ registros
auxiliares
(contribuyentes)
Muy significativo
Significativo
Moderado
Bajo
Nulo
S/A
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/ registros
auxiliares
(contribuyentes)
Muy significativo
Significativo
Moderado
Bajo
Nulo
S/A

31
Imagen Nº 5.9. – Activos mantenidos para la venta
Imagen Nº 5.10. – Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/ registros
auxiliares
(contribuyentes)
Muy significativo
Significativo
Moderado
Bajo
Nulo
S/A
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/ registros
auxiliares
(contribuyentes)
Muy significativo
Significativo
Moderado
Bajo
Nulo
S/A

32
Imagen Nº 5.11. – Provisiones
Imagen Nº 5.12. – Pasivos financieros
0
1
2
3
4
5
6
7
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/ registros
auxiliares
(contribuyentes)
Muy significativo
Significativo
Moderado
Bajo
Nulo
S/A
0
1
2
3
4
5
6
7
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/ registros
auxiliares
(contribuyentes)
Muy significativo
Significativo
Moderado
Bajo
Nulo
S/A

33
Imagen Nº 5.13. – Capital emitido reservas
Imagen Nº 5.14. – Ingresos de actividades ordinarias
0
1
2
3
4
5
6
7
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/ registros
auxiliares
(contribuyentes)
Muy significativo
Significativo
Moderado
Bajo
Nulo
S/A
0
1
2
3
4
5
6
7
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/ registros
auxiliares
(contribuyentes)
Muy significativo
Significativo
Moderado
Bajo
Nulo
S/A

34
Imagen Nº 5.15. – Costos financieros
0
1
2
3
4
5
6
7
Sistema de
reconocimiento
(devengo)
Bases de medición
(Valor razonable;
costo histórico)
Controles
Internos/ registros
auxiliares
(contribuyentes)
Muy significativo
Significativo
Moderado
Bajo
Nulo
S/A

35
APARTADO III
IMPACTO EN LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA

36
APARTADO III – Impacto en la administración tributaria
a) Impactos tributarios que se derivan de la adopción/adaptación de NIIF
En la tabla a continuación se identifican aquellas administraciones tributarias de los países analizados que
han realizado o se encuentran realizando un estudio para conocer los impactos tributarios que se general
como resultado de la adopción o adaptación de las NIIF:
Administración
tributaria/País
Etapa inicial Etapa media Etapa avanzada Concluido
Argentina X
Bolivia X
Brasil X
Ecuador X
Guatemala X
Panamá X
En la Imagen Nº 6 se puede apreciar en términos de porcentaje el estado de los estudios realizados por las
6 administraciones tributarias mencionadas en la tabla anterior. Como resultado podemos ver que la
mayoría se encuentran en la etapa inicial o media.
Imagen Nº 6
Etapa
Inicial
33%
Etapa
Media
33%
Etapa
avanzada
17%
Concluido
17%

37
Respecto de las áreas o temáticas que están siendo evaluadas o fueron evaluadas, la situación es la
siguiente:
Administración
tributaria/País
Áreas evaluadas
Argentina
Se encuentra en proceso el dictado de una resolucion general que obligue a los
contribuyentes a presentar un Estado de Situación Patrimonial y de Resultados
siguiendo la normativa contable antes de aplicar las NIIF, y un anexo informando
las diferencias que surjan.
Bolivia
1- La Administración Tributaria en la obligación de cumplir y hacer cumplir la
norma legal vigente se analizó las contradicciones con el conjunto de
normas vigentes en el país de Bolivia.
2- Se analizó el impacto en el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
3- El alcance de las NIC's, NIIF's, NIIF's para pymes y sus interpretaciones las
mismas que no definen explícitamente la clasificación de grades empresas,
medianas y pequeñas.
4- Se analizó que las NIC's, NIIF's, NIIF's para pymes y sus interpretaciones no
se adaptan a la realidad boliviana .
Brasil Ajuste de valor justo y arrendamiento
Ecuador
1. Impacto en mecanismos de recepción de información.
2. Impacto en el marco normativo tributario vigente (propuesta de reformas).
3. Impacto en procesos y procedimientos de control
Se estimaría que en los numerales 1 y 2 se concentraría la mayor cantidad de
aspectos a analizarse.
Guatemala
El criterio de la SAT es que las NIIF tienen efectos financieros y las Leyes efectos
fiscales, por lo tanto el efecto va a depender de cada uno de los contribuyentes en
cuanto a la adopción delas NIIF.
Panamá N/D
A continuación de muestra que temáticas integran o no el Estudio y la valoración brindada por las
administraciones tributarias consultadas sobre cuáles de estas temáticas son de mayor impacto o interés
fiscal. La valoración utilizada a estos efectos es la siguiente, Nulo=1, Bajo=2, Moderado=3, Significativo=4,
Muy significativo=5, Sin antecedentes=S/A:
¿Integra el
estudio?
Impacto
Argentina
(a) Efectos por cambios en la base contable de acumulación (devengo) (marco
teórico)
SI 5
(b) Cambios en las bases de medición (opciones de valorización bajo criterios
de valor justo o valor razonable y costo histórico; deterioro NIC 36)
SI 5
(c) Efectos por cambio en la moneda funcional de la entidad (la moneda
empleada principalmente en el entorno económico de la entidad NIC 21)
SI 5
(d) Efectos por eliminación de la corrección monetaria o ajustes
inflacionarios, los que se aplican sólo en economías hiperinflacionarias.(NIC
29)
NO N/D

38
¿Integra el
estudio?
Impacto
(e) Efectos por la adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera
SI 5
(f) Efectos en las reglas tributarias de subcapitalización por cambio en las
bases contables (cambios en las cantidades de deuda y patrimonio)
SI 5
(g) Impacto en los estudios de precio de transferencias por los cambios en la
información financiera que los sustenta (comparables bajo IFRS/PCGA locales)
SI 5
(h) Impactos por cambios en los reportes estatutarios puede revelar que los
resultados tributarios generales según las NIIF no sean tan favorables los
reportes presentados bajo PCGA locales.
SI 5
Bolivia
teórico)
SI 3
de valor justo ó valor razonable y costo histórico; deterioro NIC 36)
SI 5
SI 5
29)
SI 5
SI 5
SI 4
SI 3
SI 5
Brasil
teórico)
SI 3
SI 5
SI 2
29)
NO N/D
SI 4
NO N/D
SI 3
(h) Impactos por cambios en los reportes estatutarios puede revelar que los NO N/D

39
¿Integra el
estudio?
Impacto
Ecuador
teórico)
NO S/A
SI 4
NO S/A
29)
NO S/A
SI 4
N/A S/A
información financiera que los sustenta (comparables bajo NIIF/PCGA locales)
NO S/A
SI 4
El Salvador
teórico)
N/D 3
N/D 4
N/D 2
29)
N/D 1
N/D 3
N/D 4
N/D 5
N/D 3
Guatemala
teórico)
NO 5
NO 2

40
¿Integra el
estudio?
Impacto
NO 2
29)
NO 1
NO 5
NO 4
NO 4
NO 5
Panamá
teórico)
SI 4
NO N/D
NO N/D
29)
NO N/D
SI 4
NO N/D
NO N/D
NO N/D
En las siguientes imágenes se muestran datos agregados en términos de porcentaje y clasificados por
temática, sobre el nivel en que las mismas son consideradas por las administraciones tributarias
analizadas en la tabla anterior para el Estudio. Cabe destacar que para aquellos casos donde los
resultados son similares para iguales temáticas, se ha generado una sola imagen (Imágenes 7.1. y 7.2.).

41
Imagen Nº 7.1.
Efectos por cambios en la base contable de acumulación
Cambios en las bases de medición
Imagen Nº 7.2.
Efectos por cambio en la moneda funcional de la entidad
Impacto en los estudios de precio de transferencias por los cambios en la información financiera que los
sustenta (comparables bajo IFRS/PCGA locales)
Impactos por cambios en los reportes estatutarios puede revelar que los resultados tributarios generales
según las NIIF no sean tan favorables los reportes presentados bajo PCGA locales.
57%29%
14%
SI
NO
N/D
43%
43%
14%
SI
NO
N/D

42
Imagen Nº 7.3.
Efectos por eliminación de la corrección monetaria o ajustes inflacionarios, los que se aplican sólo en
economías hiperinflacionarias
Imagen Nº 7.4.
Efectos por la adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
14%
71%
14%
SI
NO
N/D
71%
14%
14%
SI
NO
N/D

43
Imagen Nº 7.5.
Efectos en las reglas tributarias de subcapitalización por cambio en las bases contables (cambios en las
cantidades de deuda y patrimonio)
Respecto de la valoración brindada a cada una de las temáticas, se muestran en las siguientes imágenes
los valores agregados en términos de porcentaje para cada una de las mismas:
Imagen Nº 8.1.
Efectos por cambios en la base contable de acumulación
33%
50%
17%
SI
NO
N/D
43%
14%
29%
14%
Moderado
Significativo
Muy significativo
Sin antecedentes

44
Imagen Nº 8.2.
Cambios en las bases de medición
Imagen Nº 8.3.
Efectos por cambio en la moneda funcional de la entidad (la moneda empleada principalmente en el
entorno económico de la entidad NIC 21)
14%
29%
43%
14%
Bajo
Significativo
Muy significativo
N/D
43%
29%
14%
14%
Bajo
Muy significativo
Sin antecedentes
N/D

45
Imagen Nº 8.4.
Efectos por eliminación de la corrección monetaria o ajustes inflacionarios, los que se aplican sólo en
economías hiperinflacionarias.(NIC 29)
Imagen Nº 8.5.
Efectos por la adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
33%
17%17%
33%
Nulo
Muy significativo
Sin antecedentes
N/D
14%
43%
43% Moderado
Significativo
Muy significativo

46
Imagen Nº 8.6.
Efectos en las reglas tributarias de subcapitalización por cambio en las bases contables (cambios en las
cantidades de deuda y patrimonio)
Imagen Nº 8.7.
Impacto en los estudios de precio de transferencias por los cambios en la información financiera que los
sustenta (comparables bajo IFRS/PCGA locales)
50%
17%
17%
17%
Significativo
Muy significativo
Sin antecedentes
N/D
29%
14%
29%
14%
14%
Moderado
Significativo
Muy significativo
Sin antecedentes
N/D

47
Imagen Nº 8.8.
Impactos por cambios en los reportes estatutarios puede revelar que los resultados tributarios generales
según las NIIF no sean tan favorables los reportes presentados bajo PCGA locales.
Algunas de las administraciones tributarias analizadas consideran que el mayor riesgo fiscal como
consecuencia de la aplicación de los criterios contenidos en NIIF radica en:
Costa Rica
Los asuntos relativos a partes relacionadas, carentes de regulación actualmente.
Solamente existe una directriz de cuestionable valor jurídico para resolver los
complejos temas que se derivan de la fiscalidad de los precios de transferencia. Este
aspecto así como el de subcapitalización que se resuelven de manera adecuada en
el proyecto de ley de Solidaridad Tributaria que ya ha sido votado en primer debate
del congreso a la espera de resolución de temas de consulta de constitucionalidad y
segundo debate.
Bolivia
Contradicción de conceptos de gasto como el deterioro de activos fijos que genera
un impacto negativo en el cálculo de la base imponible del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas.
La moneda en la cual debe presentarse los Estados Financieros y su
correspondiente actualización, ambas establecidas en las Normas Internacionales,
las cuales permiten que sea en cualquier moneda y que su actualización sea basada
en un índice que refleje su realidad, dejando en libertad de elección al
contribuyente de aplicación de índice y nuevamente favoreciendo al contribuyente
o por otro lado contradiciendo el principio de universalidad de aplicación de norma
legal.
Ecuador
Criterios de subjetividad relacionados con los métodos de valoración (decisión de
cada entidad).
Posibilidad de que un gasto que fue no deducible en un periodo anterior se pueda
considerar deducible en un período futuro.
Cambios constantes en las normas contables.
17%
17%
50%
17%
Moderado
Significativo
Muy significativo
N/D

48
El Salvador
Aplicación de las reglas del valor justo o valor razonable.
Aplicación de las reglas de medición de los inventarios al valor menor entre el costo
y el precio de venta menos los costos de terminación y venta.
Aplicación de las reglas del reconocimiento de los activos intangibles y su
implicación en los precios de transferencia.
Guatemala
El mayor riesgo es que no exista un proceso integral de implementación de las NIIF.
De acuerdo a la práctica en las empresas hay diferentes formas de registro
contable, algunas empresas todavía utilizan los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, los cuales dejaron de tener vigencia desde hace muchos
años, adicionalmente se utiliza un sistema contable basado en bases o criterios
establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y los que tienen base NIIF no
tienen una plena adopción, razón por la cual cuando se requieren Estados
Financieros Auditados, los Informes de los Auditores Independientes, versan sobre
todas estas bases contables, lo cual no permite comparabilidad.
b) Modificaciones tributarias como resultado de aplicar NIIF
A continuación se detalla la situación de los países analizados respecto de la implementación de
reformas o modificaciones normativas en el ámbito tributario, derivadas de la aplicación de NIIF:
Argentina (1) NO
Costa Rica (2) SI
Bolivia NO
Brasil SI
Ecuador (3) NO
El Salvador (4) SI
Guatemala NO
Panamá SI
República Dominicana NO
Uruguay NO
(1) Argentina: se encuentra en proceso el dictado de una resolución general que obligue a los
contribuyentes a presentar un Estado de Situación Patrimonial y de Resultados siguiendo la
normativa contable antes de aplicar las NIIF, y un anexo informando las diferencias que surjan.
(2) Costa Rica: básicamente la emisión de la resolución 52-01, la modificación del literal del artículo
57 del Reglamento de la ley de impuesto sobre la renta, así como la obligación que inicio en 2011
(presentar estados financieros auditados en los grandes contribuyentes nacionales y grandes
empresas territoriales que pueden mejorar aunque no garantizan que las normas se apliquen de
manera adecuada). Lo más actual que se implementó es un criterio institucional, que indica que
estas normas son de obligatorio cumplimiento y que la Administración Tributaria encausara a sus
colegios a los contadores que no hagan a sus clientes cumplir con esta obligación técnica.

49
(3) Ecuador: la Administración Tributaria se encuentra en proceso de estudio sobre las posibles
reformas a la normativa tributaria vigente.
(4) El Salvador: reforma al artículo 29-A numeral 22) de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, que
establece que no serán deducible los gastos por castigos a provisiones de cualquier naturaleza
contenidos en principios y normas contables o normas emitidas por entes reguladores.
En el 40% de los casos en que si se generaron modificaciones a nivel tributario, el grado de importancia de
las mismas ha sido clasificado de la siguiente manera:
País
Muy
significante
Significante
Poco
significante
Insignificante Irrelevante
Argentina X (1)
Costa Rica X
Brasil X (2)
El Salvador X (3)
Panamá N/D N/D N/D N/D N/D
(1) Argentina: si bien no se han implementado modificaciones, se encuentra en proceso de dictado
de la normativa que incorpora modificaciones al régimen de información. De darse esta
modificación, se consideraría como “significante”.
(2) Brasil: Desde la perspectiva tributaria, ha puesto en marchar un régimen de transición en el que, a
la opción del contribuyente, no eran reconocidos efectos tributarios recurrentes de la adopción de
las NIIFs, durante los años de 2008 y 2009. Este sistema, opcional hasta entonces, se hizo
obligatorio en 2010.
(3) El Salvador: se efectuó reforma debido a que en la práctica diversos contribuyentes estaban
utilizando las reglas de las provisiones emitidas en las NIIF o por entes reguladores para establecer
deducciones de la Renta, aduciendo que ante determinados riesgos económicos o financieros
derivados de la actividad, la ley del impuesto sobre la renta no regulaba tratamiento cierto.
c) Modificaciones a regímenes de información como resultado de NIIF
Un aspecto relevante tiene que ver específicamente con los mecanismos de recepción de información
(declaraciones, anexos, formularios, informes, est.) y las modificaciones, ajustes o reformas que estos han
sufrido como consecuencia de la aplicación de las NIIF. A continuación indica cuales de los países
analizados han implementado este tipo de modificaciones:
País
¿implemento modificaciones,
ajustes o reformas en mecanismos
de recepción de información?
Grado de importancia de las
modificaciones, ajustes o reforma
Argentina (1) SI Significantes
Costa Rica SI Significantes
Bolivia NO

50
País
¿implemento modificaciones,
ajustes o reformas en mecanismos
de recepción de información?
Grado de importancia de las
modificaciones, ajustes o reforma
Brasil (2) SI Significantes
Ecuador (3) SI Significante
El Salvador NO
Guatemala (4) SI Significante
Panamá SI Poco significante
Uruguay NO
(1) Argentina: se encuentra en proceso de dictado de la normativa.
(2) Brasil: fueron efectuados ajustes en declaraciones, informes, etc. que involucran, además de
modificaciones en declaraciones para la previsión de existencia de nuevas rubricas contables, la
creación de un registro adicional de ajustes que deban ser efectuados en los registros contables.
(3) Ecuador: se incorporó en un informe denominado, "Informe de Cumplimiento de las Obligaciones
Tributarias", un anexo específico que busca tener la comparación entre los resultados con base
contable local y NIIF.
(4) Guatemala: de acuerdo al Impuesto Sobre la Renta (artículo 72 numeral 3), los contribuyentes del
régimen optativo deben presentar estados financieros debidamente auditados
d) Procedimientos de control e implementación de las NIIF
A continuación se detalla la situación de los países objeto del presente documento, respecto de los ajustes
implementados en los procedimientos internos de control como consecuencia de la adopción de las NIIF y
de corresponder, la valoración que las administraciones tributarias otorgan a dichos ajustes:
País
¿Se ven afectados los
procedimientos internos de control
como resultado de implementar las
NIIF?
Grado de importancia de los ajustes
Argentina (1) SI Poco significantes
Costa Rica SI Significantes
Brasil N/D N/D
Bolivia (2) SI Muy significantes
Ecuador (3) SI Significante
El Salvador NO
Guatemala NO
Panamá S/A
Uruguay NO

51
(1) Argentina: se encuentra en proceso el dictado de una resolución general que obligue a los
contribuyentes a presentar un Estado de Situación Patrimonial y de Resultados siguiendo la
normativa contable antes de aplicar las NIIF, y un anexo informando las diferencias que surjan.
(2) Bolivia: debido a que si las NIC's, NIIF's, NIIF's para pymes y sus interpretaciones se aplicarán, los
contribuyentes tendrían libre opción de aplicar el método que más les convenga y por tanto para
la determinación de la base imponible del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
diferentes importes de deducción por el mismo concepto de gasto. Por ejemplo en el caso de
depreciación por ley en Bolivia se aplica el método de línea recta y previa comunicación y
evaluación de la Administración Tributaria puede aplicar otro método de presión, sin embargo en
las normas internacionales mencionadas da la libertad directa de la aplicación de un método
distinto al que es válido en la norma legal vigente boliviana.
(3) Ecuador: se incorporó en un informe denominado, "Informe de Cumplimiento de las Obligaciones
Tributarias", un anexo específico que busca tener la comparación entre los resultados con base
contable local y NIIF.
e) Formación de personal para auditoría
En la siguiente tabla se muestra el esfuerzo realizado por las administraciones tributarias analizadas para
formar personal destinado a tareas de auditoría selectiva o intensiva y el grado de avance en términos de
porcentaje de la capacitación que el personal fiscalizador ha alcanzado:
País
Esfuerzo realizado en materia de
formación de personal
Grado de avance en términos de %
que ha logrado el personal
fiscalizador
Argentina Poco significativo 20%
Costa Rica Muy significativo 70%
Bolivia Significativo 30%
Brasil N/D N/D
Ecuador Significativo 40%
El Salvador Poco significativo 25%
Guatemala Insignificante 10%
Panamá Poco significativo 5%
República Dominicana Insignificante N/D
Uruguay Poco significativo N/D

52
f) Otras iniciativas de la administración tributaria
A continuación se detallan otras acciones llevadas a cabo por las administraciones tributarias de los países
objeto de análisis y su grado de importancia:
País Acciones/iniciativas Grado de importancia
Argentina
Se realizaron reuniones a las que asistieron distintas
áreas de esta Administración Tributaria, con la
Cámara de Sociedades Anónimas, la Cámara
Argentina de Comercio, el Consejo Profesional de
Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires y la Federación Argentina de Consejos
Profesionales en Ciencias Económicas, en las que
fueron tratados los aspectos más relevantes de las
normas NIIF y sus implicancias impositivas.
Poco significante
Ecuador
Capacitación a funcionarios de las Áreas de Control
Participación en foros y conferencias sobre la materia
Organización del primer foro internacional sobre NIIF
con la colaboración del CIAT
Cooperación Interinstitucional con la
Superintendencia de Compañías
Consultoría local sobre los efectos de la
implementación de NIIF
Significante
El Salvador
Se está implementando un plan de capacitación
intensivo contratando expertos en NIIF mediante
financiamiento obtenido de agencias de cooperación
de países.
Muy significante
Guatemala
El personal de la Administración Tributaria, ha
participado en algunas capacitaciones de NIIF de
forma teórica
Insignificante

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