Autoevaluacion formativa nº 5
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1. El documento trata sobre la autoevaluación formativa de contabilidad. Incluye preguntas sobre arrendamientos financieros vs operativos, reconocimiento de ingresos, beneficios a trabajadores, impuestos diferidos, información por segmentos, reconocimiento de activos fijos, depreciación, partes relacionadas y planes de pensiones. 2. Explica las diferencias entre arrendamientos financieros y operativos, como se miden los ingresos de una empresa, y cuando se reconocen beneficios a trabajadores. 3
Autoevaluacion formativa nº 5
- 1. AUTOEVALUACIÓN FORMATIVA Nº4 1. De ejemplos de situaciones que conllevan a la clasificación de un arrendamiento financiero. Si el arrendatariopuede cancelarel contratoy laspérdidassufridasporel arrendadorfueranasumidas por el arrendatario. Si las pérdidas por fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario 2. Explique las diferencias entre un arrendamiento operativo y financiero. Arrendamientofinanciero,esuntipode arrendamientoenel que se transfierensustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida” y del arrendamiento operativo dice lo siguiente: “Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero 3. ¿Qué formas adoptan los ingresos del uso por parte de terceros? Adopten la forma de activos de la empresa que produzcan o da lugar a ingresos ordinarios como: intereses, regalías y dividendos. Ingreso ordinario, es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el ejercicio, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa. 4. Explique, ¿cómo se miden los ingresos ordinarios de una empresa? Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación recibidaopor recibir.El valorrazonable de lacontraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por la entidad. 5. Explique ¿Cuándo se reconoce los beneficios a los trabajadores? Los pasivosporretribuciónalosempleadosse reconocen a partir de una obligación legal o implícita y se reconocen generalmente en el periodo en el que se prestan servicio. 6. ¿en qué casos se reconoce los beneficios a los trabajadores como un pasivo y como un gasto? Un pasivocuandoel empleadohaprestadolosserviciosacambiode loscualesse le crea el derechode recibir pagos en el futuro y, un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficiosa en cuestión . 7. ¿Qué información referente a los beneficios de los trabajadores se revelara en los Estados Financieros? Aunque estaNormanorequiere lapresentación de información a revelar específica sobre los beneficios a corto plazo a los empleados, otras Normas pueden hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24 requiere información a revelar sobre los beneficios del personal clave de la gerencia. La NIC 1 Presentaciónde EstadosFinancieros obliga a revelar información sobre los gastos de beneficios a los empleados.
- 2. AUTOEVALUACION FORMATIVA Nº 5 1. Explique, como se determina la base fiscal de un activo. La base fiscal de unactivoo pasivoesel importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. La base fiscal de un activo es el importe que será deducible, a efectos fiscales, de los beneficios económicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros. 2. Con un ejemplo explique cómo se reconoce los impuestos tanto si son de periodo corriente como de periodo diferido. El principiobásico anterior sugiere que los activos por impuesto diferido deben ser probados para la valorizaciónyajustarsegúnseanecesarioal final del períododel informe intermedio.Así,porejemplo, si una entidaddeterminaal final de unperíodode informaciónintermediaque un activo por impuesto diferidonoreconocidopreviamentese podrárecuperarensutotalidad,parece que se debe reconocer un activo en el estado de situación financiera en ese período intermedio. Sin embargo, la entrada correspondiente en el resultado dará lugar a un aumento o disminución en la tasa efectiva de impuestos para ese período financiero intermedio. 3. ¿Cuándo se puede afirmar que una empresa ha establecido la política de información financiera por segmento? Aquellasentidadescuyasaccionesse transenenlabolsade comercio o aquellas importantes dentro de la economía de un país. Debe presentar información financiera segmentada con el objeto de entregar a los usuarios de los estadosfinancieros,informaciónque contribuyaalasutilidadesque representanlas áreas geográficas e industriales de la entidad. 4. Explique con un ejemplo ¿Cuándo se dice que es segmento del negocio y segmento geográfico? Segmento del negocio: Para identificar los productos o servicios a incluir dentro de un determinado segmento de negocio, se debe tratar de que la mayoría de factores aludidos a continuación, se comporten de forma similar. Concretamente estos factores son, entre otros: • La naturaleza de estos productos o servicios. • La de sus procesos de producción. • El tipo o categoría de sus clientes, los métodos usados para su distribución. • La naturaleza del entorno regulado donde se encuentra la empresa, si ello fuera aplicable. El tipode segmentaciónpor clientes puede incluir el tamaño del negocio o la naturaleza del mismo. Los bancos, por ejemplo, cuentan con diferentes productos para pequeños negocios vs. los más grandes. Segmento geográfico: Empresa, encargada de suministrar productos o servicios dentro de un entorno económico específico, caracterizadopor estarsometidoariesgosyrendimientosde naturalezadiferentealosque corresponden a otros que operan en otros entornos diferentes. Por tanto, no se incluirán en un mismo segmento geográfico explotaciones con riesgos y rendimientos significativamente diferentes. Para la identificaciónde lossegmentosgeográficos,losfactoresque debentenerse en consideración son, entre otros:
- 3. • La existencia de condiciones económicas y políticas similares, • Las relaciones entre las explotaciones de diferentes áreas geográficas, • La proximidad espacial de las actividades, • Los riesgos especiales asociados con las explotaciones en áreas específicas, • Las regulaciones sobre control de cambios, y • Los riesgos de cambio subyacentes. La segmentación geográfica se usa en compañías que venden productos o servicios específicos a cierta comunidad, estado, región, país o grupo de países. Los negocios locales, por lo general, no obtienen beneficio al pagar por publicidad nacional o internacional. Las compañías que operan nacionalmente pueden ahorrar por enviar los mismos mensajes de mercado a una audiencia nacional a través de la televisión, el radio, revistas o anuncios de periódico. Los negocios globales deciden en mantener un mensaje universal o en personalizados para cada mercado en cualquier país. 5. Explique, ¿Cuándo se reconoce los elementos de propiedades planta equipo como activo? Se reconoce como un activo solo si este genere beneficios futuros a la empresa (ligados al activo). El costo se pueda medir confiablemente. Tambiénse reconocenconvalorsignificativoyequiposde sustitución,si suusova más de un periodoyse consume dentro del periodo contable va a inventarios. El juicio de la gerencia será requerido para aplicar los criterios del reconocimiento, en especial para determinar: La unidad de medida Lo que constituye una partida por separado Las partidas menores de herramientas que se podrían agregar al activo. 6. ¿Cómo se determina el costo de los activos fijos? Para determinarel costode losbienesdel activofijose debentener en cuenta los siguientes elementos: El precio de compra, incluyendo impuestos de la aduana e impuestos de compra no reembolsables, menos cualquier tipo de descuento, y Cualquier costo que sea directamente atribuible al proceso de preparar el activo, en cuanto a su ubicación física, tanto comolos costosnecesariosparallevarlohastasucondiciónde funcionamiento para que pueda operar de la manera prevista por la administración. Entre los costos directos que pueden afectar el costo final del activo fijo están los siguientes: Costos de preparación del lugar o sitio donde se instalará el bien del activo. Costos de entrega inicial del equipo. Costos de instalación y montaje. Costos netos de pruebas del funcionamiento del activo. Honorarios por servicios profesionales. 7. ¿Qué método de depreciación se utiliza para revaluar el importe en los libros? El métodode depreciaciónaplicadoaloselementosque componenlaspropiedades,plantayequipodebe ser objeto de revisión periódicamente y, si ha habido un cambio significativo en el patrón esperado de
- 4. generación de beneficios económicos de estos activos, debe cambiarse el método para que refleje el nuevo patrón. Cuando tal modificación en el método de depreciación se haga necesaria, debe ser contabilizada como un cambio en una estimación contable, debiendo ajustarse los cargos por depreciación del periodo corriente y de los futuros. a. Re expresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Este métodose utiliza a menudo cuando ser evaluada el activo por medio de la aplicación de un índice para determinar su costo de reposición depreciado. b. Eliminadacontra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se re expresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. El monto del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de la re expresión o eliminación anterior, forma parte del incremento o disminución del importe en libros del activo. Si se revalúa un elemento de propiedad,plantayequipo,se deberíanrevaluartodosloselementosque pertenezcanala misma clase de activos. Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Ejemplos de clases separadas: Terrenos; terrenos y edificios; maquinaria; buques; aeronaves; vehículos de motor; muebles y útiles; y equipo de oficina. Los elementospertenecientesaunaclase,de lasque componen la propiedad, planta y equipo, se deben revaluar simultáneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusión en los estadosfinancieros de partidas que serían una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante,cadaclase de activospuede ser revaluadade formaperiódica,siempre que larevaluaciónde esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados. AUTOEVALUACIÓN FORMATIVA Nº 6 1. Explique, cual es el propósito de la información a revelar sobre las partes relacionadas. El propósitoesque se revele la informaciónsobre la existencia de relaciones entre partes relacionadas esdecir, cuandoexiste control y la revelación de información sobre transacciones entre la entidad y sus partesrelacionadas bajo cierta circunstancias., estas partes relacionadas pueden ser aquella que ejerce control o influencia significativa sobre ella al tomar sus decisiones financieras y operativas. Esta información se exige para fines de rendición de cuentas y para facilitar una mejor comprensión de la situación financiera y rendimiento de la entidad que informa. 2. Enumere la información a revelar de las partes relacionadas. 1) El propósito es que las relaciones entre partes relacionadas son una característica normal del comercio y de los negocios. Por ejemplo, muchas entidades llevan a cabo parte de su actividad a
- 5. través de subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas. En tales circunstancias, la capacidad de la entidadparainfluirenlaspolíticasfinancierasyde operaciónde laentidadparticipada se consigue a través del control, control conjunto o influencia significativa, respectivamente. 2) La relación entre partes relacionadas puede tener efectos sobre la posición financiera y los resultadosde unaentidad.Laspartesrelacionadaspuedenrealizar transacciones que otras partes, carentes de relación, no emprenderían. Por ejemplo, una entidad que vende bienes a su controladoraal preciode costo,podría no hacerloa este precio si se tratara de un cliente distinto. Además,lastransaccionesentre partesrelacionadaspuedennorealizarse porlosmismosimportes globales que entre partes sin vinculación alguna. 3) Los resultadosy laposiciónfinancierade unaentidadpuedenquedarafectadosporlaexistenciade partesrelacionadas,inclusosi nohantenidolugar transacciones con ellas. La simple existencia de la relaciónpuede ser suficiente para influir en las transacciones de la entidad con otras partes no relacionadas.Porejemplo,unasubsidiariapuede suspendersusoperacionesconotraentidadfuera del grupo, a la que esté unida por lazos comerciales, si la controladora adquiere otra subsidiaria que se dedique al mismotipode comercioque laterceraajenaal grupo. Alternativamente, una de las partes relacionadas puede abstenerse de realizar ciertas actuaciones por la influencia significativaejercidaporlaotra parte.Por ejemplo,unasubsidiariapuederecibirinstrucciones de la controladora para no llevar a cabo actividades de investigación y desarrollo. 4) Por estas razones, el conocimiento de las transacciones entre partes relacionadas, saldos pendientesyrelacionesentre lasmismas,podríaafectara la evaluación de las operaciones de una entidadporparte de losusuariosde losestadosfinancieros,incluyendolaevaluaciónde losriesgos y oportunidades a los que se enfrenta la entidad. 3. Explique, en que consiste los planes de aportaciones definidas. Planesde aportacionesdefinidas son planes de beneficios post-empleo, en los cuales la entidad realiza contribucionesde carácterpredeterminadoauna entidadseparada(unfondo) ynotiene obligación legal ni implícitade realizarcontribucionesadicionales,enel casode que el fondo no tenga suficientes activos para atendera losbeneficiosde losempleadosque se relacionenconlos serviciosque éstoshanprestado en el periodo corriente y en los anteriores. 4. Como se suministra el valor actuarial presente de los beneficios prometidos en función de los Salarios proyectados? Cuando la entidad se compromete a suministrar beneficios a sus empleados, es en el momento de terminar sus servicios o después (ya sea en forma de renta periódica o como pago único), siempre que
- 6. talesbeneficios,olasaportacionesalosmismosque dependandel empleador,puedanserdeterminados o estimados con anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un documento o de las prácticas habituales de la entidad. Algunosplanes de beneficio por retiro son financiados por personas distintas de los empleadores; esta Norma también es de aplicación a la información financiera sobre tales planes. 5. ¿Cómo elabora sus Estados Financieros una controladora teniendo en cuenta sus subsidiarias? Las controladorasse caracterizanpor poseer,através de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una entidad,tambiéncuandotienepodersobre másde lamitadde los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores. Se elaboran estados financieros consolidados porque deben utilizar políticas contables uniformes para informar sobre las transacciones y otros eventos iguales que cada uno de ellos realicen. Al elaborarlos estados financieros consolidados, la controladora combinará sus estados financieros con los de la subsidiaria, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar, para que los estados financieros consolidados presenten información financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad económica. Se deberán identificar las participaciones no controladoras en el resultado de las subsidiarias consolidadas, que se refieran al periodosobre el que se informa; y se identificarán por separado las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas, de las de la participación de la controladora en éstos. Si la controladoraessubsidiariaonotiene otrassubsidiariasacargo,distintasde laque se adquirió con la intenciónde suventaodisposiciónenel plazo de un año, no será necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados. La entidad controladora presentará estados financieros consolidados en los que consolide sus inversionesensubsidiariasde acuerdoconloestablecidoenestaNIIF.Enlosestadosfinancieros consolidados, se incluirán todas las subsidiarias de la controladora. 6. Diga cuando no es necesario que la controladora no elabore sus estados financieros consolidados. Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si: a. se cumplen las dos condiciones siguientes: i. la controladora es ella misma una subsidiaria y ii. su última controladora (o alguna de las controladoras intermedias) elaboran estados financieros consolidados con propósito de información general que cumplan con las Normas Internacionales de Información Financiera completas o con esta NIIF; o b. no tiene subsidiariasdistintasde la que se adquiriócon la intenciónde su venta o disposiciónen el plazo de un año. Una controladora contabilizará esta subsidiaria: i. al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado, si el valor razonable de lasaccionesse puede medirconfiabilidad, o (ii) en otro caso, al costo, menos el deterioro del valor.
- 7. 7. Explique el concepto de intragrupo. Aquellasoperacionesenfunciónde lascualesunaempresade segurosode reasegurosdepende directao indirectamente de otras empresas del mismo grupo o de cualquier persona física o jurídica vinculada estrechamente alasempresasde ese grupoparael cumplimientode unaobligación,seaono contractual, y tenga o no por objeto un pago. AUTOEVALUACION FORMATIVA Nº7 1. ¿Qué porcentaje de inversión en una entidad ejerce influencia significativa? Se presume que el inversorejerce influenciasignificativasi posee,directaoindirectamente (por ejemplo, a través de dependientes), el 20 % o más del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. A la inversa, se presume que el inversor no ejerce influenciasignificativasi posee,directaoindirectamente(porejemplo,atravésde dependientes), menos del 20 % del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia.Laexistenciade otroinversor,que poseaunaparticipaciónmayoritariaosustancial,no impide necesariamente que se ejerza influencia significativa. 2. ¿En qué circunstancias no se utilizara el método de participación en una entidad asociada? No se aplicaráel métodode participacióncuandoel inversoresunacontroladoraque no prepara estados financierosconsolidados(de acuerdoalaNIC27). Se dejaráde aplicarel método de participación a partir del momento en que se deje de tener influencia significativa o ese método deje de ser el apropiado. 3. Explique, cuando se hace necesario re expresar los estados financieros. La re expresiónde los estados financieros se hace necesaria cuando se quiere actualizar la informaci ón contable errónea debido a la inflación. En todo estado contable hay unas partidas monetarias que se expresan en unidades monetarias físicas por lo que en un entorno inflacionario se modifica su valor adquisitivoyhay otras partidas no monetarias que su valor varía más o menos parecido a la inflación. La re expresión pretende adecuar los estados para conocer los valores reales en el proceso de toma de decisiones. La decisión de re expresar, los estados financieros solo compete a la empresa en cuestión, y que la decisióndebe tomarse atendiendoal objetivo que se persiga y a la situación específica de cada negocio. 4. ¿Cómo se suministra el valor actuarial presente de losbeneficiosprometidos en función de los salarios proyectados? a) la informaciónfinancieradebe prepararse sobre labase de lacontinuidaddel plan,cualesquiera que sean las suposiciones y estimaciones a realizar; b) enel caso de planessegúnpagosfinales,losbeneficiosse determinanenfunciónde lossalariosenel momentodel retiro o en épocas cercanas al mismo, por lo cual es necesario hacer proyecciones de salarios, niveles de aportación y tasas de rendimiento de las inversiones; y
- 8. c) el hecho de no incorporar proyecciones de salarios, cuando la mayoría de las capitalizaciones se fundamentan en este tipo de datos, puede dar como resultado que el plan aparezca, en la información presentada, como súpercapitalizado cuando en realidad no lo está, o aparezca suficientemente dotado cuando en realidad está infracapitalizado. 5. ¿Cómo se agrupa las entidades financieras sus ingresos y gastos por naturaleza en el estado de Resultados? Cuandolaspartidasde ingresoogasto sonmateriales(tienenimportanciarelativa), una entidad revelará de forma separada información sobre su naturaleza e importe. Entre las circunstanciasque daríanlugar a revelacionesseparadas de partidas de ingresos y gastos están las siguientes: a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, así como la reversión de tales rebajas; b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de cualquier provisión para hacer frente a los costos de ella; c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo; d) las disposiciones de inversiones; e) las operaciones discontinuadas; f) cancelaciones de pagos por litigios; y g) otras reversiones de provisiones. La primeraformade desglose es el método de la “naturaleza de los gastos”. Una entidad agrupará gasto dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costosde transporte,beneficiosalosempleadosycostosde publicidad) ynolosredistribuirá atendiendo a las diferentesfunciones que se desarrollanenlaentidad.Este métodoresultafácil de aplicar,porque no esnecesariodistribuirlosgastosenclasificacionesfuncionales. Un ejemplo de clasificación que utiliza el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente: Ingresos de actividades ordinarias X Otros ingresos X Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso X Consumos de materias primas y materiales secundarios X Gastos por beneficios a los empleados X Gastos por depreciaciónyamortización X Otros gastos X Total de gastos (X) Ganancia antes de impuestos X 6. Diga que información financiera deben revelar los bancos para satisfacer las necesidades de los usuarios. Los usuariosde losestadosfinancierosde unbanconecesitaninformaciónfiable,relevante ycomparable, que lesayude a evaluar la posición financiera y la actividad de la entidad bancaria, y que a la vez les sea útil al tomar decisiones económicas. También necesitan información que les lleve a una mejor comprensión de las características especiales de las operaciones del banco. Los usuarios necesitan tal información incluso sabiendo que el banco está sujeto a supervisión y suministra, a las autoridades
- 9. monetarias, datos que no están disponibles para el público en general. Por tanto, la información contenida en los estados financieros de un banco, debe ser lo suficientemente completa como para satisfacerlasnecesidadesde los usuarios,enel contexto de lo que es razonable exigir de la gerencia del mismo. Tambiénestáninteresadosensu liquidezysolvencia,asícomo en losriesgosrelacionadoscon sus activos y pasivos,yaesténreconocidosenel senodel balance oen partidasfueradel balance. El términoliquidez se refiere a la disponibilidad de fondos suficientes como para afrontar los reintegros de depósitos y los pagosde otroscompromisosfinancierosenel momentodelvencimiento. El término solvencia se refiere al exceso de activos sobre pasivos exigibles y, por tanto, a la idoneidad de la estructura de capital del banco.Una entidadbancariaestáexpuestaa un riesgo de liquidez, así como a los riesgos que surgen de lasfluctuacionesenlostiposde cambio,de losmovimientosenlos tiposde interés,de loscambiosenlos precios de mercado y de los fallos financieros de los clientes o riesgo de contraparte. Tales riesgos pueden ser reflejados en los estados financieros, pero los usuarios pueden obtener una mejor comprensiónde losmismossi lagerenciahace algúncomentariosobre losestados financieros, en el que se describa la forma en que afronta y controla los riesgos asociados a las operaciones del banco. 7. Explique la estructura del balance de una entidad financiera. El balance de Un Banco o una EntidadFinanciera estáformado,al igual que el balance de otrasempresas, por activos y pasivos. Los activos son aquellos bienes y derechos que tienen el banco sobre el resto del mundoy lospasivosson aquellos derechos que tiene el resto del mundo (aquellos que le han prestado dinero, los accionistas, etc.) sobre el banco. ACTIVO DE UN BANCO El activode un banco se puede dividir en dos grandes grupos, el encaje y los demás activos. El encaje es dinero legal y depósitos en el banco central (en España es El Banco de España) que pueden ser convertidos en dinero legal en cualquier momento. El encaje es completamente líquido, pero no es rentable. El resto de activos, en ocasiones son conocidos como activos rentables, aunque sería mejor llamarlos inversiones del banco. Son muy variados y difieren ampliamente según la regulación del país, la economía, las ideas gestoras en el momento y la vocación del banco. Entre estos activos podemos encontrar créditos a corto y a largo plazo a particulares (al consumo, hipotecarios…) ytambiéncréditosaempresas.Tradicionalmentese tratadel principal negocio del banco, y aquello que les proporciona mayor rentabilidad. Otros activos pueden ser letras del tesoro público, (a corto, medio y largo plazo) y valores y activos financieros adquiridos en los mercados PASIVO Y NETO DE UN BANCO Empecemos por el pasivo y el neto del banco, es decir aquellos derechos que tiene el resto del mundo sobre el mismo.El netoestácompuestoporel capital social del banco (lo que han puesto los accionistas) y por las reservas. Las reservas son beneficios acumulados a lo largo de los años que no han sido repartidos entre los accionistas. En el caso de las cooperativas de crédito (por ejemplo las cajas rurales) el neto está formado por las participaciones de los socios (los clientes que han obtenido un préstamo, han de ser socios para poder
- 10. obtenerlo) y las reservas. En el caso de las cajas de ahorros, el neto estaría formado por el capital fundacional y las reservas. En el pasivo podríamos incluir también los bonos y empréstitos que el banco haya emitido, así como préstamos que pueda haber recibido a lo largo del tiempo. También podríamos incluir aquí las participacionespreferentes,accionesrecuperables y demás formas que tienen las empresas de obtener financiación. Hasta aquí, el pasivo y neto del banco no se diferencia mucho del de otras grandes empresas. La diferenciaprincipalviene enlosdepósitosa plazo y a la vista que hacen en los bancos comerciales los ahorradores.Aunque parael cliente del bancoel dineroque tiene en la cuenta sea simplemente dinero, para el banco es un derecho que el cliente tiene sobre el mismo. Los depósitos a la vista pueden ser convertidosendinerocuandoquierael titular,portantose considerandinero.Los depósitos a plazo sólo pueden ser retirados en el plazo acordado, por tanto no pueden ser considerados dinero. AUTOEVALUACION FORMATIVA Nº8 1. ¿De Un Ejemplo De Operación Controlada Conjunta? Ejemplo 1 - Servicios de construcción A y B (las partes) son dos empresas cuyos negocios son el suministro de diferentes tipos de servicios de construcción públicos y privados. Las empresas firmaron un acuerdo para trabajar juntos con el fin de cumpliruncontrato con un gobierno parael diseñoylaconstrucciónde una carretera entre dos ciudades. El acuerdo contractual determina las cuotas de participación de A y B, y establece el control conjunto del acuerdo. Las partesestablecieronunvehículoindependiente (entidad Z) a través del cual llevar a cabo el acuerdo. La entidadZcelebrael contratocon el gobierno ennombre de A y B. Además,losactivosypasivosrelacionados con el acuerdose llevana cabo enla entidadZ. La principal característica de la forma jurídica de Z es que las partes, no la entidad Z, tienen derecho a los activos y obligaciones por los pasivos de la entidad. El acuerdo contractual entre A y B establece, además, que: (A) los derechos de todos los activos necesarios para llevar a cabo las actividades de la organización son compartidos por las partes sobre la base de sus cuotas de participación en el acuerdo; (B) las partestienenlaresponsabilidadconjuntade todaslasoperacionesyde lasobligacionesfinancierasen relación con las actividades del acuerdo sobre la base de sus cuotas de participación en el acuerdo, y (C) los beneficios o pérdidas resultantes de las actividades de la organización es compartida por A y B en función de sus cuotas de participación en el acuerdo. A losefectosde coordinarysupervisarlasactividadesA yB designanunoperador,que será un empleado de una de las partes. Después de un tiempo establecido, la función del operador pasará a un empleado de la otra entidad.A y B estánde acuerdo en que las actividades ejecutadas por los empleados del operador son sin incurrir en ninguna ganancia o pérdida.
- 11. De acuerdocon lostérminosestablecidosenel contratoconel gobierno,laentidadZ factura los servicios de construcción con el gobierno en nombre de las partes. Análisis El acuerdo conjunto se lleva a cabo a través de un vehículo separado cuya forma jurídica no confiere separación entre las partes y el vehículo separado (es decir, los activos y pasivos de la entidad Z son los activosy pasivosde laspartes).Estoesve reforzado porlostérminosacordadospor las partes en su acuerdo contractual,que establece que A yB tienenderecho a los activos y obligaciones por los pasivos, en relación con la acuerdo que se realiza a través de la entidad Z. El acuerdo conjunto es un operación conjunta. A y B reconocen en sus estados financieros su parte de los activos (por ejemplo, las propiedades, planta y equipo, cuentas por cobrar) y su parte de los pasivos resultantes de la actividad (por ejemplo, cuentas por pagar a terceros) sobre la base de su participación acordad Cada uno también reconoce su parte de los ingresos y gastos derivados de los servicios de construcción prestados al gobierno a través de la entidad Z. 2. Ponga Un Ejemplo De Pasivo Financiero, Activo Financiero Y De Instrumento De Patrimonio. Pasivo financiero Un pasivo financiero se define como las obligaciones contractuales que supongan de forma directa o indirecta los siguientes casos: Entregar efectivo u otro activo financiero. Por ejemplo, firmamos un contrato en el que nos comprometemos en un futuro a entregar unas acciones de cualquier empresa o dinero en efectivo. Intercambiaractivosopasivosfinancierosencondicionesprevisiblemente desfavorables para nosotros. Por ejemplo, contratos de préstamo, contratos de permuta de intereses, emisión de obligaciones con derechos de recompra… Obligacionesque le den derecho al tenedor de las mismas, a exigir a su fecha de rescate unas cantidades o unas distribucionesde beneficiosporlasmismas.Porejemplo, acciones sin derecho de voto y determinadas acciones rescatables. Activo financiero Un activo financiero es un instrumento que canaliza el ahorro hacia la inversión. Se materializa en un contrato realizado entre dos partes, que pueden ser personas físicas o jurídicas. El comprador,que recibe el nombre de inversor,adquiereel derecho a recibir unos pagos que, en el futuro, deberánsersatisfechosporparte del vendedordel activo. Quien vende el instrumento es designado con el nombre de emisor,yrecibe al transmitirlo unacantidadmonetariaque le permite financiarseyque le genera la obligación de realizar unos pagos en el futuro al inversor o comprador. Ejemplosde estosactivosfinancierosson:losbonosyobligacionesemitidosporel Estadoypor las empresas, los pagarés y las letras de cambio, e instrumentos de endeudamiento en general. Instrumento de patrimonio Un instrumento de patrimonio es cualquier negocio jurídico que evidencia, o refleja, una participación residual en los activos de la empresa que los emite una vez deducidos todos sus pasivos. Son ejemplosde instrumentosde patrimoniolas acciones ordinarias, ciertos tipos de acciones preferentes, así como las opcionesuotrotipode derechosobonospara la suscripciónocompra de accionesordinariasde la empresa.
- 12. 3. Explique, como se calculan las ganancias por acción básica. Las gananciaspor acción básicasse calcularándividiendoel resultadodel periodo atribuible a los tenedores de instrumentosordinariosde patrimonio de la controladora (el numerador) entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación (el denominador) durante el periodo. 4. Cuando es recomendable presentar Estados Financieros intermedios. Para el caso de empresas que realicen actividades que sean fuertemente estacionales, puede ser útil presentar información relativa a los doce meses que terminan en la fecha de cierre del periodo contable intermedio,asícomoinformacióncomparativade los doce mesesanteriores aéstos.De acuerdo con ello, se aconsejaa lasempresasconactividadesfuertemente estacionales, considerar la publicación de estos datos además de la información obligatoria según el párrafo precedente. 5. ¿Cuáles son los componentes mínimos de la información financiera intermedia? La información financiera intermedia debe contener, como mínimo, los siguientes componentes: (a) Balance de situación general condensado; (b)Estado de resultados condensado; (c) Un estado de carácter condensado que muestre o bien (i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto o (ii); los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportación y reembolso de capital, así como de la distribución de dividendos a los propietarios; (d) un estado de flujo de efectivo condensado, y (e) notas explicativas seleccionadas. 6. Explique como se identificaun activo que podría estar deteriorado,y cuál esel procedimientocontable. a) Se comprobará anualmente el deteriorodel valorde cadaactivointangible conunavidaútil indefinida, así como de losactivosintangiblesque aúnnoesténdisponibles para su uso, comparando su importe enlibroscon suimporte recuperable.Estacomprobacióndel deterioro del valor puede efectuarse en cualquiermomentodentrodelperiodoanual,siempre que se efectúe en la misma fecha cada año. La comprobacióndel deteriorodel valorde losactivosintangiblesdiferentespuede realizarseendistintas fechas. No obstante, si un activo intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobará el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo. b) Se comprobará anualmente el deterioro del valor de la plusvalía comprada adquirida en una combinaciónde negocios,de acuerdo con los párrafos 80 a 99. Si existiera algún indicio del deterioro del valorde un activo,el importe recuperablese estimaráparael activoindividualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadorade efectivodel activo).Unidadgeneradorade efectivoesel grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. 7. ¿Cómo se calcula el importe recuperable de un activo? El importe recuperabledebe estimarse para cada activo individualmente. Si no fuera posible hacerlo, la NIC36 exige alaempresaque determineel importerecuperableparalaunidad generadora de efectivo a
- 13. la que el activopertenece.Unaunidadgeneradora de efectivoesel más pequeño grupo identificable de activos, que incluya al que se está considerando, y cuya utilización continuada genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de las entradas producidas por otros activos o gruposde activos.Noobstante,si la producción de un activo o grupo de activos se cotiza en un mercado activo, tal activo o grupo de ellos deberá ser identificado como una unidad generadora de efectivo, inclusosi unaparte o latotalidadde estaproducciónse utilizainternamente.En el Apéndice A, Ejemplos ilustrativos,se incluyen ejemplos acerca de la manera de identificar unidades generadoras de efectivo. Comentario Como consecuencia de todo lo expuesto anteriormente podemos decir que revolución de las normas contables, en algunos casos, está justificada, sin embargo en otros casos, pudiera carecer de sentido considerando el análisis coste-beneficio. La cuestión esencial es que las sociedades, los usuarios y los auditores de la información financiera están sufriendo una avalancha de modificaciones a las normas contables,cuyos costes internos de implantación son muy elevados, sobre todo por las necesidades de formación y actualización de los profesionales de la contabilidad y finanzas, así como por las modificaciones a los sistemas operativos Por otro lado, cabe preguntarse si el CNIC está considerando, que un gran número de países han adoptadolasNIIFcomo normascontablespropias,inclusoaefectosde losestadosfinancierosseparados, y que estas modificaciones implican cambios paralelos en muchos de estos países. En este sentido y en relaciónal entornoespañol,dadoque el reguladornoha tomadoestaopción,esmuyprobable que sinun proceso acelerado de cambios, las normas contables se queden desfasadas en el plazo de 2 años en relación a normas de reconocido prestigio internacional como son las NIIF. Recomendaciones Las empresas deben capacitar a las áreas contables y si los gerentes financieros usan instrumentos derivados deben reflexionar si es que su equipo contable podrá registrar bien estas operaciones. La contabilidadceñidaalaSuperintendenciaNacional de Aduanasyde Administración Tributaria (Sunat) tiene que cambiar. La aplicación de normas NICS y NIIF en la contabilidad arroja a las gerencias de las empresas resultados más razonables.
- 14. Autoevaluación formativa Nº 9 1. Cuando se reconoce una provisión y cuando un pasivo contingente, de dos ejemplos. 2. De 10 Ejemplos de activos intangibles. 3. Cuando es un pasivo financiero y cuando un activo financiero? 4. Cuando las propiedades de inversión generan flujos de efectivo. 5. De 5 ejemplos de propiedades de inversión 6. ¿Que contabiliza la contabilidad agrícola? 7. ¿Cómo se mide un activo biológico?