Boletín C-15 NIF 2015

BOLETÍN C-15
DETERIORO EN EL VALOR DE LOS
ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN Y SU
DISPOSICIÓN

PREÁMBULO
• El deterioro en el valor de los activos de
larga duración y su disposición, definido por
el boletín C-15, como el exceso del valor
neto en libros de los activos sobre su valor
de recuperación, resulta del principio básico
de realización del marco conceptual.

Se registran según la estimación
razonable que de lo efectivo o su
equivalente se haga al momento en
que se considere realizados
contablemente.
Su reconocimiento
contable se
fundamenta
VALOR HISTORICO ORIGINAL
Señala
Transacciones y eventos
económicos

Los valores históricos originales:
“Deberán ser modificados en el caso de que
ocurran eventos posteriores que les hagan
perder su significado, aplicando métodos de
ajuste en forma sistemática que preserven
la imparcialidad y la objetividad de la
información contable”.

Cuando una entidad adquiere o produce
activos de larga duración los registra a su costo
de adquisición con la condición de que los
mismos representen beneficios económicos
fundadamente esperados.

Es necesario ajustar el valor neto en
libros a las nuevas condiciones para
mantener consistencia con los
principios básicos en que sustento
la valuación original de los activos.
El valor
neto en
libros
Beneficios
económicos
futuros
fundamental-
mente
esperados

OBJETIVOS
a. Proporcionar criterios que permitan la identificación
de situaciones que presentan evidencias respecto a su
posible deterioro en el valor de los activos de larga
duración, tangibles o intangibles.
b. Definir la regla para el calculo y reconocimiento de
perdidas por deterioro de activos y su reversión.
c. Establecer las reglas de presentación y revelación de
los activos cuyo valor se ha deteriorado o su deterioro
se ha revertido.
d. Establecer las reglas de presentación y revelación
aplicables a la discontinuación de operaciones.

ALCANCE
a. Los activos de larga duración, tangibles e
intangibles, incluyendo el crédito mercantil.
b. Los activos de larga duración registrados como
un arrendamiento capitalizable por el
arrendatario.
c. Los activos de larga duración en contratos
operativos por parte del arrendador.
d. Los activos y las obligaciones (pasivos) asociados
con un plan formal dela entidad para
discontinuar una actividad existente.

a) Instrumentos
financieros
b) Cuentas por cobrar
c) Inventarios
d) Activos por
impuestos diferidos
e) Fondos para
pensiones
f) Activos construidos
o fabricados por un
contratista
regulados por el
Boletín D-7
El deterioro de
las siguientes
partidas ni
forman parte del
alcance de este
Boletín, el cual
se encuentra
regulado en
otros Boletines

Las entidades deben cuantificar la posible pérdida
por deterioro de los activos, al menos que
demuestren que dichos indicios son de carácter
temporal.
 Se debe determinar el valor de recuperación
de la unidad generadora de efectivo.
• Activos de larga duración en uso

El valor de recuperación
Lo conforman
Precio neto de
venta de un
activo y su valor
de uso
Valor neto en libros
de la unidad
generadora de
efectivo
No habrá deterioro de su valor
pero
Es conveniente revisar las políticas
de Amortización y Depreciación

• En caso de no poder
determinar un precio neto
de venta para la unidad
generadora de efectivo por
no existir un mercado
observable, se debe
determinar el valor de uso.
• Cuando el precio neto de
venta de la unidad
generadora de efectivo
sea mayor al valor neto en
libros en su conjunto, se
debe considerar que no
hay deterioro.
Si el valor de recuperación
es menor al valor neto en
libros de la unidad
generadora de efectivo, se
debe reconocer la pérdida
por deterioro
correspondiente.

INDICIOS DE DETERIORO DE ACTIVOS
DISPOSICIONES DE ECOLOGÍA O
AMBIENTAL
REDUCCIÓN IMPORTANTE
EN EL USO DE LA
CAPACIDAD
PÉRDIDA DE MERCADO DE LOS
PRODUCTOS O SERVICIOS
CAMBIOS
TECNOLÓGICOS
DAÑOS FÍSICOS
SUSPENCIÓN
O
CANCELACIÓN
DE UNA
FRANQUICIA
U OTROS
CAMBIOS SIGNIFICATIVOS
EN EL DESTINO O
UTILIZACIÓN
(DISCONTINUACIÓN,
ABANDONO, ETC.)
MODIFICACIONES
DE CARÁCTER
LEGAL O EN EL
AMBIENTE DE
NEGOCIOS
DISMINUCIÓN
EN EL VALOR
DE MERCADO
COSTOS
INCURRIDOS EN
EXCESO A LOS
ORIGINALMENTE
ESTIMADOS EN LA
ADQUISICIÓN
PÉRDIDAD
CONTINUAS EN LA
ENTIDAD ASOCIADAS
CON UNA UNIDAD
GENERADORA DE
EFECTIVO
PÉRDIDA
BRUTA EN LA
ENTIDAD
DEPRECIACIONES Y
AMORTIZACIONES
SEAN SUPERIORES
A LOS EJERCICIOS
ANTERIORES
QUE LAS TASAS DE INTERES
DE MERCADO HAYAN
TENIDO INCREMENTOQUE
AFECTEN A LA TASA DE
DESCUENTOPARA
CALCULAR EL VALOR EN
USO

Determinación de
valor de recuperación
El boletín define el
valor de recuperación
de una unidad
generadora de
efectivo
Como el
mayor precio
neto de
venta

Determinación del precio neto de
venta
Es ek monto verificable
que se obtiene por la
unidad generadora de
efectivo
En caso de no existir un mercado
activo, la entidad podrá considerar
transacciones recientes con activos
similares
Pero puede acceder a un mercado
activo de compraventa observable
y verificable
Dado que la unidad
generadora se encuentra
mantenida para su uso

Determinación del valor en uso
El valor de uso de los activos conforman
una unidad generadora de efectivo y es
valor presente de los flujos de efectivo
asociados con este
La determinación del valor de uso de los
activos debe utilizar modelos técnicos de
valuación reconocidos financieramente
El valor del presente estimado implica la
utilización de una sola estimación futura
de flujos de efectivos y los riegos
asociados
Independientemente de la técnica que se
utilice , deberá evitarse la duplicación de
riesgos asociados con la unidad
generadora

La estimación del
valor de uso,
considera lo
siguiente:
Estimación de flujo de efectivo futuro, una
serie de flujos de efectivos diferentes
niveles de actividad
Exceptivas sobre riesgos de incertidumbre
acerca de las variaciones de los montos
Valuación en el tiempo de dinero con una
tasa de interés libre de riesgo
Otros factores identificables o no que
incluyen falta de liquidez

Determinación de los flujos de efectivo futuro
La
determinación
de los flujos de
efectivo implica
La mejor
estimación de flujo
de efectivo neto
Proveniente de la
utilización de la
efectivo

Las estimación de flujos
neto debe considerar:
Basadas en supuestos razonables, confiables
y respaldados
Estar basados en presupuestos o
proyecciones aprobadas por la admon.
Ignorar el efecto futuro de desembolsos
futuros o ahorro en costos
Desconocer el efecto de inversiones futuros que
mejorarían el rendimiento del activo
Incorporar el efecto de compromisos de
restauración considerando el flujo neto
futuro
Incluir erogaciones necesarias para mantener el
activo en sus condiciones de uso
Considerar la vida útil relativa a otro activos de
la unidad generadora

Los cálculos de los flujos de efectivo
debe contener:
Los ingresos
potenciales
multiplicado
la ventas
esperadas en
unidades
durante la
vida útil
económica
remanente
de los
activos por
los precios
de venta

Costos y gastos de operación
Directamente atribuibles a los
ingresos provenientes de la
unidad generadora de efectivo
Conversión de la Moneda Funcional a la
de Informe
Por la que se calculan los flujos
de efectivo futuro, sin incluir la
depreciación o la amortización

Los cálculos de los
flujos de efectivo
debe contener:
Los costos,
gastos y
ingresos,
deben
convertirse al
tipo de cambio
de cierre
Aplicación del
método de la
participación
del capital
contable y de
las inversiones
en las
operaciones
extranjeras

La diferencia entre los ingresos
potenciales
Cotos y gastos de operación
directamente atribuibles
Los flujos de efectivo que se pagarán y
se recibirán por la realización de
activos netos

Al determinar los flujos de
efectivo futuros se podrá
considerar los riegos asociado
a la unidad generadora
Los flujos de
efectivo futuros no
deberán incorporar
ingresos o egresos
con actividades de
financiamiento
En el caso de los activos en
proceso de construcción e
instalación, cuando su desarrollo
se encuentren avanzados

• Cuando no es posible
determinar los flujos de
efectivos de larga
duración, la entidad debe
considerar el conjunto de
activos que constituyen la
unidad generadora
Operativos
• Cuando se determina los
flujos de efectivo futuro se
deben considerar los flujos
de efectivo de todas la
unidades generadoras de
efectivo
Corporativos
Grupos de Activos

Que no haya sido
considerado en los flujos
Asi como los riesgos
asociados con la unidad
generadora
Ante las condiciones
prevalencias en el
mercado
Es la tasa que refleja el
valor de dinero en el
tiempo
Determinación de
la Tasa apropiada
de descuento

Cantidad, plazo, perfil
de riesgo equivalentes
Obtener de la unidad
generadora
Inversion
es que
generan
Flujos de
efectivo
en
La tasa
apropiad
a
De
descue
nto
A los que la
empresa
espera
Es el rendimiento que los
inversionistas demandan
para:

Para la estimación de la tasa apropiada de
descuento pueden tomarse en cuenta:
El costo del capital promedio ponderado de la unidad
generadora de efectivo
La tasa implícita en las transacciones de mercado que se llevan a
cabo con activos similares
El costo de capital promedio ponderado de la empresa
La tasa a la cual la empresa puede financiarse.

Es decir, la tasa a
la cual se
financia el
gobierno federal
para plazos que
correspondan
con el periodo de
valuación.
Si la totalidad de
los riesgos se
incluyen en los
mencionados
flujos, la tasa
apropiada será la
tasa libre de
riesgo
Los riesgos
asociados con la
unidad generadora
de efectivo que se
incorporen en la
estimación de flujos
de efectivo futuros
no deberán incluirse
en la tasa apropiada
de descuento

Las empresas que no estén en
condiciones de aplicar esta clase de
modelos, podrán utilizar la técnica de
valuación de valor presente esperado,
estimando el flujo de efectivo futuro y
utilizando como tasa apropiada de
descuento la tasa libre de riesgo.
Los supuestos adoptados tanto en la estimación de flujos futuros como en
las tasas apropiadas de descuento, a usarse en periodos subsecuentes,
deben permanecer sin cambios, a menos que, existan evidencias suficientes
que justifiquen la utilización de otros supuestos.

DETERMINACIÓN Y RECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA
POR DETERIORO.
Si el valor de recuperación
de la unidad generadora de
efectivo, es menor a su
valor neto en libros, la
diferencia debe
reconocerse como una
pérdida por deterioro.

ACTIVOS
CORPORA
TIVOS
Pérdida por
deterioro de las
unidades
generadoras de
efectivo, para
llegar al valor neto
en libros ajustado
El valor neto
en libros de
los activos
corporativos
Si el valor neto en
libros excede a su valor
de recuperación la
diferencia debe
reconocerse como una
pérdida por deterioro.

La evaluación de
un posible
deterioro en la
controladora, se
debe efectuar
sobre los valores
reconocidos en
la conciliación
sin incluir
cualquier activo
intangible con
vida indefinida y
el crédito
mercantil
El valor neto en
libros de activos
y pasivos, no
cubiertos por
este boletín,
que estén
incluidos en
una unidad
generadora de
efectivo, deben
ajustarse
previamente de
acuerdo con las
normas
aplicables.

REGISTRODELAPÉRDIDAPORDETERIORO
Debe aplicarse a los resultados del periodo en
que se determina, y disminuir el activo o la
proporción, de la unidad generadora de efectivo.
Al distribuir una pérdida por deterioro,
el valor en libros de cada activo no debe
ser reducido por debajo de su precio
neto de venta o hasta cero.
La pérdida de
activos
corporativos se
debe distribuir
proporcionalmente
entre su totalidad.
El nuevo valor neto
en libros del activo,
debe ser la cifra
para futuros
cálculos de
depreciación y
amortización.
El monto del
deterioro debe
distribuirse
proporcionalmente
entre los activos de
larga duración.
El deterioro de
un activo debe
reconocerse en el
resultado del
periodo.

REVERSIÓN DE UNA PÉRDIDA POR DETERIORO DE ACTIVOS QUE SON
UTILIZADOS.
Cuando mejore la tendencia del valor
de recuperación y éste sea superior a
su nuevo valor neto en libros, debe
proceder la reversión de la pérdida
por deterioro.

Situaciones que pueden originar incrementos en el valor
de recuperación:
Cambios importantes en
aspectos de mercado,
económicos, tecnológicos,
reglamentarios, legales,
ambientales.
Disminución importante de
las tasas de interés del
mercado.
Surgimiento de mercados
que hicieran posible la
determinación de precios
netos de venta.
En el caso de activos intangibles con vida indefinida, sólo se revertirá la
pérdida por deterioro que hubiese sido causada por un suceso
externo de naturaleza tan excepcional que no se espere se repita en el
futuro, y a su vez, de manera particular, dichos sucesos externos hayan
logrado revertir su efecto con posterioridad a la fecha de
reconocimiento del periodo.

VALUACIÓN Y REGISTRO DE
LA REVERSIÓN.
Cuando una nueva estimación del precio de venta o del
valor de uso indique que la pérdida por deterioro en el
valor de un activo de largas duración en uso ha
desaparecido o es inferior a la previamente registrada,
el monto de la pérdida debe revertirse o reducirse
La reversión de una pérdida
por deterioro debe aplicarse
a los resultados del periodo
en que ocurra, siendo
necesario determinar la
fecha de reversión en el
calor neto original
actualizado.

El valor neto en libros de los
activos de larga duración en
uso a la fecha de reversión,
debe ajustarse al menor entre:
Elnuevovalorde
recuperación
Elvalorneto
original
actualizado
La distribución de la
reversión de la pérdida,
se debe hacer
considerando el menor
entre su nuevo valor de
recuperación o su valor
neto original
actualizado, por cada
activo que conforme la
efectivo.

ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDA INDEFINIDA Y CRÉDITO
MERCANTIL
La pérdida por deterioro de
activos intangibles y crédito
mercantil de subsidiarias,
entidades adquiridas,
asociadas, etc, debe
reconocerse si el valor neto
en libros excede al valor de
recuperación.
La pérdida reconocida no
debe exceder al valor en
libros de estos activos.
El recio neto de venta
atribuible al crédito
mercantil debe
determinarse del mismo
modo en que es reconocido
en una adquisición de
inversiones permanentes.
En la determinación del valor de
uso, mediante el valor de
perpetuidad, se consideran dos
etapas: 1) capacidad de
generación de excedentes en el
valor de uso de los activos, 2) la
recuperabilidad del activo
intangible y el crédito mercantil

EL VALOR DE
PERPETUIDAD DE
SE DETERMINA
COMO SIGUE
a)Se determina el valor de uso de
la unidad generadora de efectivo
de los activos operativos con vida
definida.
b)Se integra el valor neto en libros
de los activos de larga duración
con vida definida.
c)Se determina el excedente de la
unidad generadora de efectivo
disminuyendo el valor de uso
determinado en ‘a’ el valor neto
en libros resultante de ‘b’
d) ‘c’ entre el valor de uso
e) El promedio anterior será la
constante a utilizar en la
determinación del valor de
perpetuidad; ‘d’ se dividirá entre
la tasa apropiada de descuento
f) Tasa apropiada de descuento=
promedio de las tasas de
descuento utilizadas
g) Valor de perpetuidad= Valor de
uso (excedente/periodos
proyectados)/descontados a una
tasa apropiada de descuento
h) Se integra el valor neto en
libros del crédito mercantil o del
activo intangible con vida
indefinida
i) La pérdida por deterioro es el
exceso del valor neto en libros
integrado en ‘h’ menos el valor de
perpetuidad resultante de ‘g’-
j) Si no se presenta excedente,
significa que se encuentran
totalmente deteriorados.

En caso de una adquisición de negocios que
presente un exceso de valor en libros sobre el
costo de adquisición y cuando exista una
pérdida por deterioro asociada a los activos de
larga duración, este exceso debe incluirse en la
determinación neta del deterioro
El valor del uso del crédito mercantil y de
activos intangibles con vida indefinida , es el
excedente del valor de uso de los activos que
conforman la unidad generadora de efectivo.

El excedente del valor de uso de la unidad
generadora de efectivo, debe determinarse por el
remanente entre el valor de uso de la misma y su
valor neto en libros, sin considerar los activos
intangibles con vida indefinida ni el crédito
mercantil. Si no cuentan con otro tipo de activos,
el valor de uso de las mismas es su excedente.
Para este efecto, el horizonte de los lujos futuros
a utilizar no debe ser inferior a cinco años.

• El valor de perpetuidad se
determina a través de dividir el
promedio del excedente del valor
de uso de la unidad generadora
de efectivo o de la(s) unidad(es)
generadora(s) de efectivo de
subsidiarias, asociadas, etc.,
donde se identificó el activo
intangible con vida indefinida y el
crédito mercantil, entre el
promedio de las tasas apropiadas
de descuento utilizadas en la
proyección de los flujos.

• La determinación del
deterioro del crédito
mercantil en la tenedora
sobre la inversión en una
asociada que se considera
como una unidad
generadora de efectivo, se
debe efectuar sobre los
valores reconocidos por el
método de participación.
ASOCIADAS

• Una pérdida por deterioro de una inversión en
una asociada, se presente o no una baja temporal
en el valor cotizado, debe reconocerse igual que
una pérdida por deterioro de otros activos de
larga duración, en cuanto a lo dispuesto en la
sección de activos de larga duración en uso de
este Boletín, tenga o no un crédito mercantil
asociado.

• El monto de la pérdida por deterioro calculado
considerando lo señalado en el párrafo anterior
debe aplicarse a la inversión permanente en la
asociada, la cual incluye el crédito mercantil. Si
bien las pérdidas por deterioro en la asociada
deben ser reconocidas primero por la asociada,
podría haber casos en que la asociada no las
reconociera y, consecuentemente, debe
reconocerlas la tenedora

Periodicidad en la evaluación de las pérdidas por
deterioro de activos intangibles con vida indefinida y
del crédito mercantil
• Estos activos deben
sujetarse a pruebas
de deterioro según se
establezca en los
Boletines respectivos
y en periodos
intermedios cuando
se presenten los
indicios descritos en
los párrafos 25 y 26
del Boletín.

Activos de larga duración cuya disposición se ha
decidido

Activos para venta.
Los activos de larga duración se
clasifican como destinados a ser
vendidos si cumplen todos los
requisitos siguientes:

• a. El órgano administrativo de la entidad que
aprueba esta actividad se ha comprometido
en un plan de venta.
• b. Los activos se encuentran disponibles para
su venta inmediata en condiciones normales
de entrega y no están en uso.
• c. Las acciones para localizar al comprador y
otras actividades para terminar el plan se
encuentran iniciadas. Si no se tiene localizado
el comprador, al menos se ha identificado el
mercado potencial.

• d. Se espera que el plan de venta se cumpla en un
plazo menor a un año. Este requisito no se
cumple en los casos en que la entidad celebre
acuerdos de venta que son en esencia opciones
de compra y contratos de venta con
arrendamiento en vía de regreso.
• e. Se cuenta con una estimación adecuada de los
precios por recibir a cambio del activo o grupo de
activos.
• f. No es probable que haya cambios significativos
al plan de venta o éste sea cancelado.

• Los activos para venta que
cumplan con los requisitos
del párrafo anterior, deben
valuarse en la fecha de
aprobación del plan de
venta a su valor neto en
libros o al precio neto de
venta, el menor. En su
caso, la pérdida por
deterioro debe aplicarse a
los resultados.

• Para calcular el valor de los activos para venta y
determinar la pérdida por deterioro, al precio
neto de venta de los activos debe agregarse,
cuando proceda, el monto de las provisiones de
pasivo relacionadas con dichos activos y que
podrán ser aceptadas por el comprador y, en su
caso, el crédito mercantil asignado.

• Es posible que la disposición de los
activos de larga duración origine costos
y gastos durante el proceso; sin
embargo, el registro de los pasivos en
los estados financieros debe cumplir con
los requisitos de su definición, señalada
por los Boletines A-11 y C-9, Pasivo,
Provisiones, Activos y Pasivos
Contingentes, y Compromisos. Por
tanto, deben referirse a transacciones o
eventos pasados, ser virtualmente
ineludibles y poder cuantificarse.

• En el caso de que el
importe estimado de
una pérdida por
deterioro sea mayor que
el valor neto en libros
del activo con que se
relaciona, la empresa
debe reconocer una
provisión de pasivo,
siempre y cuando se
cumpla con los
requisitos de una
provisión.

• Los activos de larga duración clasificados
como disponibles para su venta deben
seguirse actualizando como partidas no
monetarias y no deben depreciarse o
amortizarse.

Reversión o incremento de la pérdida por
deterioro de activos para venta
• Mientras los activos no
sean vendidos, las
estimaciones del precio
neto de venta deben
revisarse, lo que puede
originar un incremento
o una disminución de la
pérdida por deterioro
reconocida a la fecha.

• Los aumentos en la pérdida por deterioro de los activos
deben disminuir el valor en libros (actualizado) de los
mismos y reconocerse en los resultados del periodo de
las fechas de revisión. Las disminuciones en el deterioro
se reconocen aumentando el valor en libros de los
activos y afectando los resultados. El aumento al valor
de los activos no debe ser mayor a su valor neto original
actualizado desde la fecha de su clasificación como
activos de larga duración para su venta.

En el remoto caso de que un activo de larga duración
haya sido destinado para su realización o venta y se
reintegre como un activo de larga duración para su uso,
una vez que cumpla lo dispuesto en el párrafo 20, debe
quedar valuado al que resulte menor entre:
a) El valor neto original actualizado, y;
b) El valor de recuperación, determinado conforme a
las reglas de este Boletín.

Abandono o intercambio de activos
• La decisión de abandonar activos de larga
duración en uso hace necesario calcular la
posible pérdida por deterioro en cuanto a
este Boletín y estimar su vida útil
remanente. El nuevo valor neto en libros
(menos su valor estimado de desecho)
debe depreciarse en atención a ese
remanente hasta la consumación del
abandono y seguir clasificándose en uso en
tanto sigan utilizándose. Cuando ocurra el
abandono debe seguirse lo indicado en el
párrafo 38 del Boletín C-6, Inmuebles,
maquinaria y equipo.

Ante la decisión de intercambiar activos de larga
duración por otros activos de larga duración,
debe efectuarse una prueba de deterioro
considerando que el valor de uso es el mismo
antes y después de la decisión de intercambiar.
Intercambio de activos no similares

Cuando se realice un intercambio
por otros activos no similares debe
procederse de acuerdo con lo
dispuesto por los párrafos 13 y 14
del Boletín C-6, Inmuebles,
maquinaria y equipo, en el caso de
activos tratados por esta norma y,
en el caso de activos intangibles, de
acuerdo con lo señalado en los
párrafos 30 a 34 de la NIF C-8,
Activos intangibles.9 Intercambio de
activos similares.

Discontinuación de una operación
La discontinuación de una operación
es el proceso (decisión, desarrollo y
terminación) de interrupción
definitiva de una actividad
significativa de la entidad que
conduce a la venta, abandono,
intercambio o devolución a los
accionistas de activos de larga
duración destinados originalmente
para su uso, en adición a otros activos
y pasivos relacionados con la

La discontinuación de una actividad significativa
debe distinguirse de otras circunstancias en la
evolución de la entidad, tales como: cambios de
localidad de las líneas de producción o
mercadeo y cambios en las líneas de un
producto o servicio, ocasionado por el desarrollo
tecnológico.

Las ventas, costos y gastos originados en el desarrollo
y terminación de la discontinuación de una
operación, deben reconocerse en los resultados del
periodo en que ocurren las transacciones
correspondientes.
Las pérdidas que surjan durante el periodo en que se
usen los activos en proceso de discontinuación y
antes de su disposición, no reúnen los requisitos de
una provisión de pasivo y, por tanto, deben
reconocerse cuando se incurre en ellas.

REGLAS DE PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
- Activos de larga duración en uso
Cuando se presentan indicios de deterioro, se
tengan activos con vida indefinida, o bien, se
tengan pérdidas por deterioro reconocidas,
deben revelarse las siguientes situaciones,
según corresponda:

• a. De presentarse cambios en los
supuestos utilizados, debe revelarse
este hecho y las justificaciones que lo
motivaron.
• b. Los sucesos y circunstancias que
originaron justificadamente la
evaluación, o en su caso, la pérdida
por deterioro o su reversión.
• c. El efecto del ajuste por deterioro o
su reversión por cada una de las
unidades generadoras de efectivo y
sus clasificaciones de activos que las
conforman.
• d. Si el nuevo valor neto en libros,
está constituido por su precio neto
de venta o su valor de uso.

• e. Los criterios utilizados para
determinar el precio neto de venta
(por ejemplo, por referencia al
mercado activo utilizado).
• f. La tasa o tasas apropiadas de
descuento utilizadas para determinar
el valor de uso.
• g. Los efectos en la pérdida por
deterioro provocados por cambios en
la agrupación de activos que
conforman la unidad generadora de
efectivo.
• h. En caso de revelar información
por segmentos, las pérdidas por
deterioro y su reversión aplicada a
cada segmento.

• Los activos de larga
duración dispuestos para
su venta y los pasivos
relacionados deben
presentarse en el activo y
pasivo circulante,
respectivamente y sin
compensación entre ellos.
116 Deben revelarse las
siguientes situaciones:

a. Descripción de los activos de larga duración y pasivos
relacionados, sus montos y circunstancias que determinaron
la decisión de venderlos, así como la fecha esperada de venta.
b. Los criterios utilizados para determinar el precio neto de
venta (por ejemplo, por referencia al mercado utilizado).
c. La pérdida acumulada por deterioro de activos de larga
duración.
d. Descripción y monto estimado de los pasivos relacionados
con la disposición por venta, que no han reunido los
requisitos para ser incorporados en las cifras de los estados
financieros.
e. Razones, montos y efectos en resultados de activos
clasificados como dispuestos para su venta que se decidió
continuar utilizando y descripción de su valuación de acuerdo
con el párrafo 98.
f. En caso de revelar información por segmentos, las pérdidas
por deterioro y su reversión aplicada a cada segmento.

Abandono e intercambio de activos
• En el caso de la decisión de intercambiar
activos de larga duración con accionistas,
debe revelarse lo siguiente: a. El monto
del valor neto en libros y descripción de
los activos a ser intercambiados, de las
acciones o dividendos a intercambiar, así
como el método seguido en la valuación
de los activos a intercambiar.
• b. El rubro donde se presentan los activos
de larga duración sujetos a intercambio.
• c. El acuerdo con los accionistas donde
se aprueba la decisión del intercambio.

Discontinuación de una operación
• En el periodo en que se discontinúa una
operación la pérdida por deterioro y su reversión
señaladas en los párrafos 108 y 111; así como, la
ganancia o pérdida a que se refieren los párrafos
109 y 110 deben presentarse en el estado de
resultados como una partida específica (en un
solo renglón) después de las operaciones
continuas, netas del ISR y PTU.

Para efectos de comparabilidad:
• a. Los resultados del ejercicio de la operación
discontinuada antes de la decisión de
discontinuar deben reclasificarse, netos del ISR y
PTU a la partida específica señalada en el párrafo
anterior.
• b. Los resultados de la operación discontinuada
correspondientes a ejercicios anteriores también
deben reclasificarse y presentarse netos del ISR y
PTU en un solo renglón.

Debe revelarse lo siguiente:
a. Descripción de los activos y pasivos
relacionados con la discontinuación
de operaciones, sus montos,
circunstancias que determinaron la
decisión para discontinuarlas, así
como las características del plan y
plazos para terminarlas, disponer de
los activos y liquidar los pasivos.
b. La pérdida por deterioro al momento
de la toma de la decisión de
discontinuar la operación, adicionada
por las pérdidas y ganancias
acumuladas de operaciones en las
actividades de desarrollo y
terminación de la discontinuación.

c. Los resultados condensados de la
operación discontinuada tanto del
periodo como de periodos
anteriores, mostrando cuando
menos los montos respectivos de
ingresos, costos y gastos, y utilidad
antes de impuestos. Esta
información debe revelarse en
notas.
d. En caso de revelar información por
segmentos, los resultados por
discontinuación aplicados por cada
uno de los segmentos.
e. La afectación al interés minoritario.

• La aplicación de las reglas de este Boletín
dejan sin efecto:
• a. Párrafos 15, 16 y 38 a 47, del Boletín A-7,
Comparabilidad (véase Apéndice A).
• b. La disposición de subsidiarias califican
como discontinuación de una operación de
acuerdo con las reglas de este Boletín y, por
tanto, deja sin efecto el inciso g) del párrafo
25 del Boletín B-8, Estados financieros
consolidados y combinados y valuación de
inversiones permanentes en acciones (véase
Apéndice A).
• c. Párrafos C-51-5 y del C.32-3.1 a C.32-3.5c
del Boletín B-10 Documento integrado,
prevaleciendo el párrafo C.32-4 (véase
Apéndice A). d. La segunda parte del párrafo
60 del Boletín B-10 Documento integrado
(véase Apéndice A).

TRANSITORIO
• Las entidades deben determinar el
ajuste por deterioro que pudieran tener
al inicio del periodo en que adopten
este Boletín. Dado que las disposiciones
normativas de este Boletín difieren
sustancialmente de las previamente
existentes, se concluyó que el efecto
inicial acumulado derivado de la
aplicación de esta normatividad, debe
presentarse conforme a lo establecido
en el párrafo 24 del Boletín A-7,
Comparabilidad.

• No obstante, que las normas dispuestas en el
Boletín C-8, Activos intangibles, entran en
vigor para ejercicios iniciados el 1º de enero
de 2003, la aplicación de las normas de este
Boletín para el deterioro de activos
intangibles, citadas en el Boletín C-8, entrarán
en vigor para ejercicios iniciados el 1º de
enero de 2004.

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