Niff

Normas Internacionales de Contabilidad y de Información Financiera. Nivel I

EXIGENCIA DE UE A PARTIR DE 2005 A partir del año 2005, la Unión Europea (UE) exigió a los grupos financieros que cotizan en la bolsa, presentar sus informes financieros utilizando las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs). Los estados miembros de la UE son libres de aconsejar o exigir esto mismo a las entidades que no cotizan, así como para los estados financieros individuales de las empresas que componen los grupos cotizados.

Normas que afectan la presentación (NIVEL I) NIC 1 : Presentación de los estados financieros; NIC 10 : Hechos posteriores; NIC 14 : Información financiera por segmentos; NIC 24 : Información a revelar sobre partes vinculadas; NIC 33 : Beneficios por acción; NIC 34 : Información financiera intermedia; NIC 7 : Estado de flujo de efectivo; NIC 8 : Normas contables, cambios en estimaciones y errores; NIIF 7 : Revelaciones de información de entidades financieras. NIIF 1 : Aplicación por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera. LISTADO DE LAS NICs y NIIFs VIGENTES

Relativas a los efectos de la inflación y tasas de cambio (NIVEL I) NIC 29 : Información financiera en economías hiperinflacionarias; NIC 21 : Efectos de las variaciones en los tipos de cambios de la moneda extranjera. Relativas a ingresos (NIVEL I) NIC 11 : Contratos de Construcción; NIC 18 : Ingresos. LISTADO DE LAS NICs y NIIFs VIGENTES

Relativas a los activos (NIVEL II) NIC 16 : Propiedades, planta y equipo; NIC 17 : Arrendamientos; NIC 36 : Deterioro del valor de los activos; NIC 38 : Activos intangibles; NIC 2 : Inventarios; NIC 32 : Instrumentos financieros (Presentación e información a revelar); NIC 39 : Instrumentos financieros (Reconocimiento y valoración). NIIF 5 : Activos no corrientes a la venta y operaciones descontinuadas LISTADO DE LAS NICs y NIIFs VIGENTES

Relacionadas con la consolidación de estados financieros (NIVEL II) NIC 27 : Estados financieros consolidados; NIC 28 : Inversiones en asociados; NIC 31 : participaciones en negocios conjuntos; NIC 40 : Propiedades de inversión; NIIF 3 : Combinación de Negocios Relativas al patrimonio y de impuestos (NIVEL II) NIC 12 : Impuestos a las ganancias; NIIF 2 : Pagos basados en acciones LISTADO DE LAS NICs y NIIFs EMITIDAS

33 Interpretaciones (SIC) 30 (SIC) Vigentes LISTADO DE LAS NICs y NIIFs EMITIDAS Otras NIC Y NIFF (NIVEL II) NIC 19 : Beneficios a los empleados; NIC 20 : Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y de revelaciones referentes a la Asistencia gubernamental; NIC 23 : Costos de financiamiento; NIC 26 : Tratamiento contable y presentación de información sobre planes de jubilación y de prestaciones; NIC 37 : Provisiones, pasivos y activos contingentes; NIC 41 : Agricultura; NIIF 4 : Contratos de Seguros; NIIF 6 : Exploración y explotación de recursos minerales.

INVENTARIO DE DPC EN VENEZUELA Dpc 0 : Normas Básicas y Principios de Contabilidad y Aceptación general Dpc 2 : Contabilización de Costos y Gastos de Empresas o Actividades en Periodo de Desarrollo Dpc 3 : Contabilidad para el Impuesto sobre la Renta Dpc 6 : Revelación de Políticas Contables Dpc 7 : Estados Financieros consolidados, Combinados y Valuación de Inversiones Permanentes por el Método de Participación Patrimonial

INVENTARIO DE DPC EN VENEZUELA Dpc. 8 : Contingencias Dpc. 9 : Capitalización de Intereses Dpc. 10 : Normas para la elaboración de estados financieros ajustados por los efectos de la inflación (revisada e integrada) Dpc. 11 : Estado de flujo del efectivo Dep. 12 : Tratamiento contable de las transacciones en moneda extranjera y Conversión o traducción de operaciones en el extranjero

INVENTARIO DE DPC EN VENEZUELA Dpc. 13 : Contabilización de Contratos de Construcción Dpc. 14 : Contabilización de Arrendamientos Dpc. 15 : Contabilización de Inversiones

PROCESO DE ADOPCIÓN DE LAS NICs / IFRSs “ DPC-0 – Normas Básicas y Principios de Aceptación General” “ La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela ha establecido como politíca, la adaptación, siempre que sea factible, de los principios de contabilidad aceptados en Venezuela a esas normas internacionales de contabilidad, con prioridad sobre cualesquiera otros pronunciamientos originados en distintos paises” SUPLETORIEDAD La profesión en Venezuela debe guiarse por: “ Declaraciones de Principios de Contabilidad” (DPC) y “Publicaciones Técnicas (PT)” “ Normas Internacionales de Contabilidad” (NICs/IFRSs)

PROCESO DE ADOPCION DE LAS NICs / IFRSs Supletoriedad Continuación: c) PCGA México d) US GAAP e) PCGA emitido por países latinoamericanos con situaciones económicas similares

Según criterios de presentación

NIC 1. Presentación de los Estados Financieros NIC 10 : Hechos Posteriores NIC 14. Información financiera por segmentos NIC 24 . Información a revelar sobre partes vinculadas NIC 7. Estado de flujo de efectivo NIC 8. Normas contables, cambios en estimaciones y errores

NIIF 1 . Aplicación por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera. NIC 33. Beneficios por acción NIC 34. Información financiera intermedia

Estados financieros básicos: Balance General, Cambios en el Patrimonio Neto, Ganancias y Pérdidas, Flujo de Efectivo, Notas sobre políticas contables y otros Políticas internas con información relevante. Requisitos mínimos necesarios de información Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. NIC 1. PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Rubros mínimos a incluir en el B.G. Inmuebles, maquinaria y equipo; Activos intangibles; Activos financieros; Inversiones; Existencias; Cuentas por cobrar comerciales; Efectivo y sus equivalentes; Cuentas por pagar comerciales NIC 1. PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

Rubros mínimos a incluir en el B.G. Pasivos y activos tributarios; Provisiones; Deudas que generan intereses; Participaciones minoritarias; Capital emitido y reservas. NIC 1. PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

Contradicción en lo indicado en una Norma vs. el marco conceptual. Presentación de acuerdo a liquidez en lugar de corriente-no corriente. Pasivos negociables a ser presentados como corrientes. Revelación de incertidumbres. Presentación de pasivos financieros a corto plazo y sin derecho incondicional de diferir su vencimiento Reclasificación a corriente de pasivo financiero por incumplimiento de contrato. NIC 1. PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Continuación Principales cambios Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

Tratamiento de las partidas extraordinarias. Revelación de resultados y patrimonio identificando intereses minoritarios y accionistas controladores. NIC 1. PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Continuación Principales cambios - Continuación - Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

NIC 7. ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO CLASIFICACION DE ACTIVIDADES 1. Actividades de Operación 2. Inversión 1. Método Directo (Mas analítico, variaciones brutas, menos usado) 2. Método Indirecto (Variaciones netas, menos analítico y mas usado) 3. Financiación METODOS Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

Moneda Extranjera Presentación en Moneda de Curso Legal aplicando el Tipo de Cambio vigente a la fecha del estado Informe de gerencia Monto no utilizados en Líneas de Crédito Montos agregados relacionados con Participaciones en Asociaciones Montos agregados que representan Incremento en la capacidad operativa Montos resultantes de actividades por Segmento de actividad económica y geográfica por el que se presenta la información VER EJEMPLO PRACTICO EN ANEXO 2 NIC 7. ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO - CONTINUACION - Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

NIC 7. ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO - CONTINUACION - Caso Práctico Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. La Empresa ABC S.A. presenta la siguiente información Saldo inicial de caja 100.000 Préstamos a largo plazo 1.000.000 Compra de activos fijos (500.000) Compra de mercancías (300.000) IVA (54.000) Pagos al personal (100.000) Venta de mercancías 600.000 IVA 108.000 Compra de acciones (100.000) (80.000) Flujo de efectivo 574.000 Saldo final de caja 674.000 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Se requiere hacer el flujo de efectivo por el método directo NIC 7. ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO - CONTINUACION - Hoja resumen del estado de flujos de efectivo Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Actividades Flujo de efectivo Operación Inversión Financiamiento Saldo inicial de caja 100.000 Préstamos a largo plazo 1.000.000 1.000.000 Compra de activos fijos -500.000 -500.000 Compra de mercancías -300.000 -300.000 IVA -54.000 -54.000

Hoja resumen del estado de flujos de efectivo - Continuación NIC 7. ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO - CONTINUACION - Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Actividades Flujo de efectivo Operación Inversión Financiamiento Pagos al personal -100.000 -100.000 Venta de mercancías 600.000 600.000 IVA 108.000 108.000 Compra de acciones -100.000 -100.000 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta -80.000 -80.000 Flujo de efectivo 574.000 174.000 -600.000 1.000.000 Saldo final de caja 674.000

NIC 8. NORMAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES Y ERRORES Normas Contables Políticas contables uniformes Los cambios de políticas contables deben ser retroactivas Se debe revelar la naturaleza del cambio, importe del ajuste actual y periodos anteriores Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Cambios en Estimaciones Deben ser aplicadas prospectivamente incluyendo el resultado del periodo actual y futuros. Se debe revelar la naturaleza y monto del cambio

Errores Deben ser corregidos errores materiales de periodos anteriores y deben ser retroactivos. Se debe revelar la naturaleza, importe del ajuste del periodo actual y anteriores Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. NIC 8. NORMAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES Y ERRORES. Continuación

Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. La Compañía Nena, C.A. decidió el cambio de vida útil del edificio para rebajarlo a 8 años en el mes de Marzo de 2.006. El costo total del edificio es de Bs. 2.000.000.000, la fecha de adquisición es el 01 de enero de 2003 y la vida útil inicial fue de 10 años. Recalcule los efectos correspondientes de acuerdo a la NIC de Políticas Contables, cambios en estimaciones y errores Ejercicios Prácticos

Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. La Compañía Nena, C.A. durante el mes de diciembre de 2006 decidió el cambio de método de depreciación del edificio para pasar del método de línea recta al método de unidades producidas. La vida útil se estableció en 5 años. La vida útil en unidades producidas es de 10.000.000 y al 01 de enero de 2006 se ha producido 1.000.000 de unidades. En el año 2006 se produjeron 500.000 unidades. El costo total de la maquinaria es de Bs. 1.000.000.000, la fecha de adquisición es el 01 de enero de 2004 y la vida útil inicial fue de 10 años. Recalcule los efectos correspondientes de acuerdo a la NIC de Políticas Contables, cambios en estimaciones y errores. Ejercicios Prácticos. Continuación

NIC 10. HECHOS POSTERIORES Hechos posteriores relevantes Incertidumbres a la fecha del balance Hechos de importancia entre fecha de balance y fecha de publicación estados financieros 2. Autorización de Estados Financieros Establecer el procedimiento Revelar fechas de la publicación y quien autoriza Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

Casos prácticos La Compañía ABC ha sido demandada judicialmente en el año 1 por un cliente, por daños y perjuicios originados por incumplimiento de contrato. Al 31 de diciembre del año 1 el juicio estaba en proceso, por lo que la compañía ABC consideró necesario revelar la contingencia en una nota a los estados financieros. Con fecha 2 de febrero del año 2 se dictó la sentencia inapelable en la que se sanciona a la Compañía ABC a pagar 400 millones de Bolívares. Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. NIC 10. HECHOS POSTERIORES. Continuación

NIC 10. HECHOS POSTERIORES. Continuación Casos prácticos....continuación Pregunta: ¿cómo se debe tratar este asunto de acuerdo con la NIC 10? Solución: ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

Casos prácticos....Continuación Con fecha 18 de enero de 20X6, La empresa ABC ha confirmado un contrato de construcción de una nueva planta. Dicho proyecto asciende a un monto de Bs. 500.000.000 Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. NIC 10. HECHOS POSTERIORES. Continuación

Casos prácticos....continuación Pregunta: ¿Cómo se debe tratar este asunto de acuerdo con la NIC 10? Solución: ____________________________________________ ____________________________________________ ____________________________________________ Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. NIC 10. HECHOS POSTERIORES. Continuación

NIC 14. INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS. Segmentos de negocio y geográficos de una empresa Para efectos de información interna; Para efectos de evaluar el desempeño de las mismas y Tomar decisiones acerca de futuras asignaciones de recursos. Permite la combinación como un solo segmento de dos o más unidades de negocio reportados internamente que tengan similitudes sustanciales.

NIC 14. INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS. Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de julio de 1998 o después de esta fecha. Las empresas deben revelar por segmentos todas sus actividades relacionadas con : Resultados Utilidad o perdida neta Monto total en libros de los activos. Pasivos Costo total de la adquisición de activos a ser utilizados por mas de un periodo

Desembolso de capital Depreciación y amortización de activos. Cambios en las políticas contables NIC 14. INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS. Continuación Los segmentos sobre los cuales habrá que informar son los que tengan las siguientes características: La mayor parte de sus ingresos proceden de ventas a clientes externos; Los ingresos de ventas a clientes externos y de transacciones son iguales o superiores al 10% de los ingresos totales; Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de julio de 1998 o después de esta fecha.

La sumatoria de los ingresos de los segmentos informados no deben ser inferior al 75% de los ingresos totales. NIC 14. INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS. Continuación Finalmente determina que las empresas deben presentar una conciliación entre la información de los diferentes segmentos y la información total de los estados financieros. El resultado del segmento es igual o superior al 10 % del resultado combinado de todos los segmentos; Los activos del segmento son iguales o superiores al 10% de los activos totales . Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de julio de 1998 o después de esta fecha.

1. Aplicación Compañías Asociadas Empresas controladas o que controlan Personas Naturales con derecho a voto Transacciones a revelar NIC 24. INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES VINCULADAS Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

Personal clave de la gerencia Requerimientos de precios entre partes vinculadas Familiares y Miembros no Ejecutivos del Consejo de Administración. Principales Cambios Condiciones de transacciones con terceros relacionados & terceros no vinculados Subsidiarias, Afiliadas o Matrices (aún sin haber tenido operaciones) NIC 24. INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES VINCULADAS Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

Ejemplos de revelación La Compañía arrienda un área para oficinas y equipo de “la Dueña, S.A.” ( empresa de propiedad de los accionistas de la compañía). La renta anual es de Bs. 150.000.000, siendo posible rescindir el contrato de arrendamiento en tan solo el aviso de 30 días NIC 24. INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES VINCULADAS Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

Durante el año 2005, la compañía adquirió y recibió materiales por un valor de Bs. 100.000.000 de un proveedor controlado por un funcionario de la compañía ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ NIC 24. INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES VINCULADAS Ejemplos de revelación....Continuación Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

NIC 33. BENEFICIOS POR ACCION Entidades con acciones ordinarias potenciales que coticen públicamente o con intenciones de emitir acciones en esta situación. 1. Aplicación. Entidades que presenten la cifra de ganancias por acción. 2. Medición Valor unitario por acción. (Utilidad del ejercicio entre Promedio Ponderado) Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

Promedio ponderado Ganancias diluidas por acción Presentación. (ganancias por acción básicos y diluidos). VER EJEMPLO PRACTICO EN ANEXO 3 2. Valoración. Continuación Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. NIC 33. BENEFICIOS POR ACCION. Continuación

NIC 34. INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA. Continuación Deben ser Presentados por: Empresas que negocien sus valores en bolsa (Requisito de las entidades gubernamentales), Empresas que deciden por voluntad propia publicar la información citada Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. 2. Deben incluir los siguientes Estados Financieros Balance general; Estado de ganancias y perdidas Estado de movimiento del patrimonio Estado de flujo del efectivo Notas explicativas NIC 34. INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA. Continuación Deben aplicar las mismas políticas que los estados financieros anuales

Los ingresos Cíclicos o estacionales no deben ser anticipados o diferidos a la fecha intermedia. (ejemplo regalías) Ordinarios obtenidos sistemáticamente se reconocen siempre que hayan ocurrido efectivamente. Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. NIC 34. INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA. Continuación

Los costos que se incurren objeto de anticipación o diferimiento Cuadro Comparativo Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. NIC 34. INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA. Continuación Estados Financieros Periodo intermedio Comparativo Balance general Al cierre del período Al cierre del ejercicio anterior Estado de ganancias y pérdidas a) Periodo específico b) Períodos acumulados del año hasta el cierre del período específico. El mismo período del año anterior (intermedio específico y acumulado) Estado de cambios en el patrimonio Períodos intermedios acumulados del año económico en curso, transcurridos hasta la fecha intermedia. Período acumulado del año anterior. Estado de flujos del efectivo Período intermedio acumulado del año en curso, hasta la fecha intermedia. Período acumulado del año anterior.

NIIF 1. APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA. Impone revelaciones de cómo se afecta la situación y desempeño financiero y los flujos del efectivo, en el proceso de transición de los PCGA de cada país, a estados financieros en base a NIIF. Primer estado financiero con arreglo a las NIIF Presentación de Estados Financieros Previos recientes Ajustes que surjan vs los PCGA locales deben cargarse a resultados acumulados. Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. NIIF 1. APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA. Continuación Los recálculos de las estimaciones se reflejan como ingreso o gasto en el periodo anterior a la preparación del balance basado en NIIF Se debe incluir como un componente separado en el patrimonio, los cambios acumulados en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta ( NIC 39) dentro del balance de apertura basado en NIIF . Los primeros estados financieros de acuerdo a NIIF de una empresa, tienen que incluir al menos, un año de información comparativa de acuerdo a NIIF .

Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. NIIF 1. APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA. Continuación La entidad A presentó estados financieros anuales, con arreglo a sus PCGA anteriores, el 31 de diciembre de cada año, incluyendo el 31 de diciembre de 2004. Pregunta: ¿ como se debe Proceder de acuerdo con las NIIF? ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Caso práctico....Continuación

Normas relativas a los efectos de la inflación

NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias NIC 21. Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera. Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

NIC 21. EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA. Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 1995. O después de esa fecha. Aplicación Registros de transacciones en moneda extranjera y en la reexpresión de los estados financieros. La empresa usara la moneda de funcional del entorno económico en la que opera para calcular sus resultados y situación financiera. Reconocimiento inicial. Todas las transacciones se registran a moneda funcional y al tipo de cambio vigente

NIC 21. EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA. Reconocimiento posterior. monetarias – tipo de cambio de cierre no monetarias – tipo de cambio en que se origino Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 1995. O después de esa fecha.

NIC 21. EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA. CASO: Segmentación por actividades La empresa Petróleos S.A. realiza las siguientes actividades: exploración, producción, refinería y marketing. En el cuadro se muestra los resultados del negocio, para cada una de estas actividades (segmentos). 1998 1999 1. Cifras de negocios Exploración 8.976.543 3.547.347 Producción 23.975.845 20.837.584 Refinería 12.486.378 8.438.643 Marketing 1.473.549 1.198.493 Totales 46.912.315 34.022.067 2. Beneficios de explotación aaa Exploración 1.795.309 709.469 Producción 7.192.754 6.251.275 Refinería 657.862 343.242 Marketing 345.234 278.775 Totales 9.991.159 7.582.761 3. Activos asociados a cada segmento Exploración 411.465 288.026 Producción 2.642.746 1.849.922 Refinería 321.087 224.761 Marketing 1.937.347 1.356.143 Totales 5.312.645 3.718.852 4. Depreciación de los activos de cada segmento Exploración 123.440 104.924 Producción 792.824 673.900 Refinería 96.326 81.877 Marketing 581.204 494.023 Totales 1.593.794 1.354.724 1998 1999

NIC 29. INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIAS Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 1994. Se aconseja su aplicación anticipada. Aquella en las cuales La población mantiene el patrimonio en activos monetarios o en monedas extranjeras estables. Precios son fijados en monedas extranjeras estables para compararlo con el poder adquisitivo de la moneda local. Las Ventas a crédito son fijadas a precios que compensen la perdida en el poder de compra de la moneda local. La variación de los salarios, tasas de interés, arrendamientos, etc., esta unida al comportamiento del IPC u otro similar La tasa de inflación acumulada de los últimos tres años es igual o supera el 100%

Balance General : Las partidas monetarias deben ajustarse aplicándole un índice general de precios o valorarlas a su costo de reposición. Aquellas partidas que se revaloricen serán reexpresadas solo desde la fecha de la revalorización contable, y su importe no debe superar el importe que se pueda obtener en el futuro bien sea por venta o uso. NIC 29. INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIAS - Continuación Estado de Resultados : Todas la partidas deben expresarse en términos de la unidad de medida de la fecha del balance de situación. Cifras comparativas : Las cifras comparativas de los periodos previos deben re-expresarse aplicando el índice general de precios correspondiente al final del periodo sobre el que se informa. Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 1994. Se aconseja su aplicación anticipada.

NIC Nº 11. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN NIC Nº 18. INGRESOS

Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 1995 o después de esa fecha. Tratamiento contable de los contratos de construcción Principales problemas Asignación de los costos e ingresos Normalmente la fecha en la cual se inicia y termina el contrato generalmente corresponde a diferentes períodos contables NIC Nº 11. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN. Continuación

Estimación confiable, los ingresos y costos deben ser reconocidos de acuerdo con el avance de la ejecución del contrato a la fecha del balance general. En el caso de las pérdidas esperadas, se deben reconocer de inmediato como gasto. Las empresas deberán revelar: El monto de los ingresos que han sido reconocidos como tales; Los métodos utilizados para determinarlos ingresos del contrato reconocidos en el periodo; Los métodos utilizados para determinar el avance de los contratos en procesos; Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 1995 o después de esa fecha. NIC Nº 11. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN. Continuación

El monto acumulado de los costos y utilidades reconocidas; El monto de los adelantos recibidos; El monto de las retenciones; Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 1995 o después de esa fecha. Las empresas deberán revelar: Continuación NIC Nº 11. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN. Continuación

CASO: La Empresa Constructora Tractor S.A., acuerda con el Señor Pedro Casas construir un edificio en su terreno ubicado en Turín, para lo cual firman un contrato, en el cual se establece lo siguiente: La duración de la construcción del edificio será de 3 años. Monto inicial del contrato Bs. 1.000.000. Los costos estimados por la Empresa Constructora S.A. son de Bs. 600.000. Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 1995 o después de esa fecha. NIC Nº 11. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN. Continuación

Los costos se incrementaron a fines del primer año en Bs. 50.000. En el segundo año el cliente aprobó una variación que incrementó el contrato en Bs. 100.000 y en Bs. 10.000 los costos estimados adicionales. El estado de cumplimiento del contrato de la obra, por parte de la Empresa, es efectuado calculando la proporción de los costos estimados del contrato. Los costos incurridos son: Se pide determinar la utilidad de la Empresa Tractor S.A. para cada uno de los años. Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 1995 o después de esa fecha. NIC Nº 11. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN. Continuación Bs. Año 1 200.000 Año 2 210.000 Año 3 250.000

Ejemplo: Bs. 200.000 entre Bs. 650.000 es igual a 30.77%. En base al reconocimiento de ingresos y gastos de acuerdo con el avance de obra. (¹) El porcentaje de cumplimiento se determina dividiendo el total de costos incurridos entre el total del costo estimado. (²) La utilidad del período se determina multiplicando a la utilidad estimada con el porcentaje de cumplimiento, menos las utilidades de los períodos anteriores. Ejemplo: Bs. 350.000 multiplicado por 30.77 % es igual a Bs. 107.965 Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 1995 o después de esa fecha. NIC Nº 11. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN. Continuación Año 1 Variación de contrato Año 2 Año 3 Contrato inicial - monto acordado 1.000.000 1.000.000 1.000.000 Variación en el contrato - 100.000 100.000 Total ingresos 1.000.000 100.000 1.100.000 1.100.000 Costos incurridos (acumulados) 200.000 410.000 660.000 Costos para completar 450.000 250.000 - Costo total estimado 650.000 10.000 660.000 660.000 Utilidad estimada 350.000 440.000 440.000 Porcentaje de cumplimiento 30.77% (1) 62.12% (1) 100.00% (1) Utilidad del período 107.695 (2) 165.633 (2) 166.672 (2)

NOTA 1: Para efectos contables, el reconocimiento de ingresos y gastos de un contrato de construcción, se determina en base al método de avance de obra, también llamado método de porcentaje de terminación. Para efectos tributarios, el reconocimiento de ingreso se efectuará en base a: 1. El método de avance de obra. 2. A la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra. NOTA 2: Régimen Contable Peruano. (2000). Lima-Perú: Legis Perú, S.A. p. 87. Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 1995 o después de esa fecha. NIC Nº 11. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN. Continuación

Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 1995 o después de esa fecha. NIC Nº 18. INGRESOS Toda venta de productos deberá ser reconocida siempre que: La empresa haya transferido a su comprador los riesgos y beneficios de los productos; La empresa no retenga ni la administración ni el control efectivo de los productos vendidos Se pueda medir confiablemente el monto de los ingresos; Sea posible medir los costos de la transferencia; Haya la posibilidad de beneficios económicos para la empresa. Las empresas deben revelar: La política de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los ingresos

NIC Nº 18. INGRESOS. Continuación Venta de Productos; Prestación de servicios: Intereses; Regalías; Dividendos Ingresos provenientes de intercambio de productos CASO 1: Reconocimiento de ingresos Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 1995 o después de esa fecha. La Empresa La Razón S.A. realizó una venta de un vehículo, con las siguientes condiciones: Fecha de venta 30-nov-99 Vencimiento 29-feb-00 Precio de venta del vehículo 100.000 Intereses 9.000 El costo del vehículo 70.000 Total facturado 128.620

Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de julio de 1998 o después de esta fecha. Se pide registrar la operación aplicando la NIC 18 NIC Nº 18. INGRESOS. Continuación -------1------- Debe Haber Clientes 128.620 Facturas por cobrar Tributos por pagar 19.620 IVA Ventas 100.000 Mercaderías Ganancias diferidas 9.000 Intereses diferidos Para registrar la venta del vehículo y los intereses no devengados

Por los meses de diciembre de 1999, enero y febrero del año 2000, se devengarán los intereses diferidos y se efectuará el siguiente asiento mensual: Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 1995 o después de esa fecha. NIC Nº 18. INGRESOS. Continuación -------2------- Debe Haber Ganancias diferidas 3.000 Intereses diferidos Ingresos financieros 3.000 Intereses sobre cuentas Para registrar el devengo de los intereses diferidos

Diferencias más importantes de las NIC analizadas con Normas Venezolanas. Continuación Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. NORMA PARTIDA DPC/PT NIC DPC-13 NIC-11 Contratos de Construcción Contratos de Construcción Considera aplicable los dos Métodos que normalmente se usan que son el de "porcentaje de avance" y el método de "Contrato Terminado". Establece aplicable el método de "Porcentaje de Avance" para la contabilización de contratos de construcción. Sin embargo, establece que cuando los gastos e ingresos no puedan estimarse de manera confiable los ingresos no deberán registrarse, pero los costos sí en el ejercicio en que se incurran. Nota del editor: De manera indirecta se asume que se puede aplicar el método de "Contrato Terminado", cuando no pueden estimarse confiablemente los ingresos y los gastos. DPC-10 NIC-29 Ajuste por Inflación Ajuste por Inflación Deben presentarse estados financieros básicos actualizados por los efectos de inflación, determinados por cualquiera de los dos (2) métodos establecidos en la declaración (NGP o Mixto), cuando la inflación del ejercicio supere a un (1) dígito Requiere la presentación de estados financieros ajustados por inflación cuando la moneda funcional de la entidad es considerada una moneda de una economía hiperinflacionaria. La tasa de inflación acumulada de los últimos tres años es igual o supera el 100%.

Conclusiones y próximos pasos a aplicar. Vigenci a: Rige para los estados financieros que comienzan el 01 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

Medición del Impacto en Venezuela

Promover y difundir el marco conceptual Incentivar y promover ante los organismos profesionales y empresarios competentes la adopción con carácter de urgencia las Normas Internacionales de conformación financiera. Reiterar la necesidad de incentivar y promover ante los organismos competentes que las nuevas normas contables que dicte el país armonice con las NIIF.

Reiterar la conveniencia de la utilización de canales de comunicación adecuada que permita monitorear periódicamente los avances logrados por los países miembros en el proceso de armonizar un lenguaje uniforme.

Plan de acción para su adopción

Aprobación por el Directorio Nacional ampliado de la Federación de Colegios de Contadores, celebrado en Araure Estado Portuguesa el 30 y 31 de enero de 2004.

Asumir: Los principios internacionales de contabilidad, (NIC-IFRS) Las normas internacionales de auditoría (NIA- ISA) Las normas internacionales del sector Gobierno (NICSP)

Evaluación : El Directorio de la Federación, en virtud de que pudieran presentarse razones especificas en nuestro país, acordó proceder al estudio y evaluación de las normas de ética de la profesión y las normas de auditoría interna con estándares internacionales.

Nombrar equipos de trabajo integrados por: Coordinadores de los comité técnicos permanentes de la Federación. Los Secretarios de estudios e investigación de los Colegios Federados. Contraloría General de la República. Superintendencia de auditoría interna. Superintendencia de Bancos y otras Instituciones Financieras. Superintendencia de Seguros.

Comisión Nacional de Valores. Superintendencia de Cajas de Ahorros Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas. Consejo Empresarial Venezolano de Auditoría. Representantes de las Universidades Nacionales.

Contenido del plan de acción : Actualización del gremio Al igual que otros países donde este proceso a tenido lugar, la actualización del gremio es de vital importancia. Plan masivo de información por medios como:

Clases semanales mediante la preparación de instructores al efecto, en todos los Colegios de Contadores del país. Preparación de material de auto-estudio. Disposición de cursos por intermedio de las Páginas Web de la Federación y Colegios. Invitación a otros sectores de la educación a fin de que ofrezcan al público interesado cursos sobre normas internacionales. Se pretende que un número importante de contadores públicos y usuarios conozcan las normas internacionales y su impacto en la información financiera.

Efecto sobre la información financiera y los usuarios de los estados financieros : Tratamiento de los cambios importantes, ejemplo: gastos preoperativos, moneda funcional, forma de registro en el primer año. Información comparativa.

Incorporación de las universidades al cambio : Se pretende que las universidades incluyan en su proceso de enseñanza las normas internacionales, aunque un gran número las han incluido. La UCV desarrolló un proyecto que está siendo evaluado por el comité, a objeto de que sea aplicado en el resto de las universidades del país, previo a la aceptación del mismo.

Plazo para la adopción: Situación actual Conforme a DPC-0 (vigente desde 1997): 30 de las 41 NIC ya son aplicables. Todas las SIC ya son aplicables.

Primer plan de Fecha propuesta para adopción de las normas internacionales. Entidades no reguladas: Adopción obligatoria para el año 2006. Adopción voluntaria anticipada para el año 2005. Entidades sujetas a normas contables de entes reguladores: Comisión Nacional de Valores Superintendencia de Bancos Superintendencia de Seguros

FCCPV – COMITÉ PERMANENTE DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD VENEZUELA Material bibliográfico, reciente: 18 marzo 2003 Enero 2003, 4ta Edición Grupo AFTA [email_address] www.mineco.es www.cnmv.es

1. Antecedentes CEVA Consejo Empresarial Venezolano de Auditoria

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