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- 1. Topic por Authorʼs name La adquisición de activos fijos por parte de las empresas representa una inversión que permanecerá por tiempo indefinido, o en su caso, hasta que por el uso dicho bien se desgaste completamente, caso que no ocurre con los terrenos. Por tal motivo, la depreciación debe ser considerada como un motivo de ajuste por parte de las entidades al final de un periodo contable. La depreciación se determina tomando en cuenta varios aspectos de los activos como: su estado físico, el uso o servicio que han brindado, el tiempo transcurrido desde su compra, las unidades producidas, etc., también existen diversos métodos para calcular la depreciación. El desgaste o la pérdida de valor de un bien debido a su uso o desgaste en el tiempo haciendo que su vida útil resulte limitada, será el tema de esta actividad. Depreciación Cuando se adquiere un bien, sin importar del que se trate, es imposible que este mantenga su valor. Todos los bienes materiales modifican su valor en el transcurso del tiempo. Principalmente se observa en los bienes muebles o activos fijos, precisamente aquellos que fueron adquiridos con el fin de permanecer un tiempo en la empresa, y de los cuales se espera recibir un beneficio. Es muy común que las empresas destine un cálculo especial para determinar el valor actualizado de sus activos, en el transcurso del tiempo, generalmente de forma anual las empresas aplican un factor determinado por factores como: tiempo, costo original del bien, unidades producidas, etc. La vida útil de los bienes se estima según el uso que se tenga en mente darle, esto es, podemos pensar al comprar un coche que nos será útil en buenas condiciones, durante 7 años. Comprar una máquina, según el uso que tenemos pensado para ella, puede estimar una vida útil de 5 años, etc. Figura 1. The Passage of Time. (Flickr, 2008). ©SCHOOL. All rights reserved. This work canʼt be reproduced, modified, redistributed or transmitted partially or totally by any printed, electronic, magnetic media . Including by photocopy, photography, recording or any information system without specific written permission granted by SCHOOL.
- 2. El cálculo de la depreciación es importante para mantener información confiable sobre el patrimonio de la empresa, y desde luego la depreciación se presenta, principalmente por dos causas, o aspectos: físicos y funcionales. Como se observa en la siguiente tabla, los aspectos físicos se miden por el desgaste que sufre el bien, debido a los elementos naturales, el clima o la intemperie. En cambio, las causas funcionales derivan del uso que se les dé a las cosas. Por ejemplo: un vehículo puede depreciarse debido a que se expone a los rayos solares, al clima y además está en constante utilización para trasladar materiales. Desgaste físico Deterioro por exposición ante elementos naturales, temperatura, clima, etc. Desgaste Desgaste por uso, años de servicio, kilómetros recorridos, funcional unidades producidas, etc. Las causas funcionales se presentan por obsolescencia o insuficiencia. Esto es, si el activo aún tiene utilidad pero es retirado por anticuado o por mejoras técnicas de equipo. Conceptos La insuficiencia de los bienes surge cuando éste ya no puede cumplir con las exigencias que la empresa requiere, esto se aprecia notablemente en la maquinaria: Si una fábrica utiliza equipo con el cual puede producir 1,000 unidades por día, y con el tiempo los requerimientos de producción aumentan a 1,700 unidades diariamente, es probable que se opte por realizar un cambio de maquinaria, no por que la maquinaria sea obsoleta, o no sirva, sino por actualizar la capacidad de producción. Para entrar en materia de depreciación, te comento que existen factores que se involucran en determinar qué tan rápido pierde el valor un bien. El factor efectivo de depreciación es el que determina cuándo finaliza la vida útil del bien. En el ejemplo de la máquina, podría durar 12 años antes de desgastarse completamente, sin embargo, esta misma máquina será obsoleta en 6 años. Se considera como factor efectivo de depreciación, la obsolescencia y el periodo de 6 años que se utilizará para los cálculos. ©SCHOOL. All rights reserved. This work canʼt be reproduced, modified, redistributed or transmitted partially or totally by any printed, electronic, magnetic media . Including by photocopy, photography, recording or any information system without specific written permission granted by SCHOOL.
- 3. Por otro lado, al transcurrir la vida útil del bien, éste se reemplaza invirtiendo la compra de uno nuevo, una suma de dinero que llamaremos costo de reemplazo. Para llevar a cabo el reemplazo de los activo, se recomiendo crear un fondo para tener el suficiente efectivo al momento de requerir cambiarlos, a este fondo le llamaremos fondo de reserva para depreciación, y se forma con la separación periódica de una suma de dinero producto de las utilidades de la empresa. Figura 2. Factores. El registro contable de la pérdida de valor de un bien, debe llevarse a detalle, de manera que se acumule a una fecha determinada, a esta acción se le conoce como valor en libros y representa el valor que conserva el bien propiedad de la empresa. Como ejemplo, un activo se registra a su precio de costo al ser adquirido por la empresa, y en el transcurso del tiempo éste se irá depreciando, por lo que es indispensable mantener este registro actualizado ya que permite que al costo de adquisición se le reste la depreciación de ese año. Por otro lado, es importante comentar que los bienes tienen un valor en el mercado que no está considerado por la depreciación que sufran por el uso o desgaste en la empresa, sino que el valor de mercado que se determina con base en el precio original del bien, y los efectos que éste sufre por la inflación. Otro concepto que debes tomar en cuenta para el tema de la Depreciación, es el valor de rescate o valor de salvamento también conocido como valor de deshecho, dado que los bienes siempre conservan algún valor aún tratándose de chatarras (siempre tienen un valor), aunque este valor puede llegar a ser negativo. La diferencia entre el valor original y el valor de deshecho, se conoce como costo total de depreciación o Base a depreciar. ©SCHOOL. All rights reserved. This work canʼt be reproduced, modified, redistributed or transmitted partially or totally by any printed, electronic, magnetic media . Including by photocopy, photography, recording or any information system without specific written permission granted by SCHOOL.
- 4. Métodos de depreciación Se conocen diversos métodos por medio de los cuales se calcula la depreciación de un bien para su registro contable. Recuerda que la implicación contable es requisito, ya que mediante la información registrada, se pueden obtener los datos del valor actual de los bienes (activos fijos) de una empresa. Línea recta Este método es el más sencillo. Ha sido aprobado por la SHCP para cumplir con las depreciaciones de activos fijos. Este método toma como base que la depreciación que sufre un activo, es la misma durante cada año de su vida útil. Suma de años dígitos Este método se emplea de forma interna en las empresas para depreciar contablemente sus activos. Es un método de depreciación acelerado, ya que la depreciación es mayor en los Método primeros años de vida del activo. Porcentaje fijo Consiste en emplear un porcentaje de depreciación constante, llamado tasa de depreciación, calculado sobre el valor del bien registrado en libros. Dado que este valor va disminuyendo cada año, y el porcentaje se aplica sobre dicha base, los cargos por depreciación son mayores en los primeros años. Fondo de amortización Este método es una variante del método de línea recta que toma en cuenta los intereses, de tal forma que los depósitos anuales con sus intereses, indique al final de la vida útil del activo, la depreciación total del mismo. Tabla 1. Método. Después de revisar la tabla anterior, trabajarás con un ejemplo para aplicar cada uno de estos métodos, con lo cual se aprecia con mayor claridad el desarrollo de tu aprendizaje. ACTIVOS FIJOS.- Bienes propiedad de la empresa, que fueron adquiridos con el fin de obtener un beneficio por su uso. Están sujetos al desgaste y descomposturas: Edificios, Muebles, vehículos, maquinaria, etc. SHCP.- Secretaría de Hacienda y Crédito Público ©SCHOOL. All rights reserved. This work canʼt be reproduced, modified, redistributed or transmitted partially or totally by any printed, electronic, magnetic media . Including by photocopy, photography, recording or any information system without specific written permission granted by SCHOOL.
- 5. Método de línea recta DT Su fórmula es D = n La depreciación total se obtiene con: DT = C − S C= costo inicial S= valor de rescate n = tiempo de vida Puede combinarse en la ecuación: C−S D= n Ejemplo 1. Se compró una máquina industrial de control y medición en $630,000 y se estima que su vida útil será de 5 años. También se calcula que su valor de desecho será de $ 55,000. Encuentra la depreciación total y la depreciación anual para este equipo. Figura 3. Meter. (Flickr, 2008). Solución. Sustituyendo los valores, tenemos: C = 630,000 S = 55,000 n = 5 años La depreciación total (para los 5 años) se calcula mediante la fórmula: DT = C − S DT = 630,000 − 55,000 = 575,000 ©SCHOOL. All rights reserved. This work canʼt be reproduced, modified, redistributed or transmitted partially or totally by any printed, electronic, magnetic media . Including by photocopy, photography, recording or any information system without specific written permission granted by SCHOOL.
- 6. Dado que la depreciación total, representa el total que será depreciado el bien al finalizar el tiempo de vida, lo que harás será dividir dicha depreciación total entre el número de años: 630,000 − 55,000 575,000 D= = = 115,000 ó $ 115,000 por año 5 5 La depreciación anual resulta de $115,000, lo que significa que el fondo de reserva para depreciación se forma guardando $115,000 al final de cada año, durante los 5 años posteriores a la compra; para que con estas acumulaciones, el valor de salvamento sea igual al valor de reemplazo. (115, 000)( 5) + 55, 000 = 630, 000 Es muy común que se elaboren tablas de depreciación para mostrar la depreciación anual, la depreciación acumulada por años transcurridos y el valor en libros de un activo fijo durante sus años de vida útil. Con el mismo ejemplo anterior, observa como se detalla la tabla de depreciación: Dado que el valor en libros de la máquina después de un año sería de $630,000 -$115,000 = $515,000.00, después de dos años será de $515,000 - $115,000 = $400,000, después de tres años será de $400,000 - $115,000 = $285,000, y así sucesivamente. Podemos calcular la depreciación acumulada del primer año al sumar las depreciaciones anuales, hasta ese año. Fin de año Depreciación anual Depreciación Valor en libros acumulada 0 $630,000 1 $115,000 $115,000 $515,000 2 $115,000 $230,000 $400,000 3 $115,000 $345,000 $285,000 4 $115,000 $460,000 $170,000 5 $115,000 $575,000 $55,000 Tabla 2. Tabla de Depreciación 1. De lo anterior se puede concluir lo siguiente: 1. La depreciación real no es igual a la calculada por este método, ya que los bienes pueden resultar con mayor o menor desgaste, y aquí observamos que los bienes tienen mayor desgaste en los primeros años de su vida útil. 2. Depositar el dinero en un fondo de reserva, implica que este dinero puede ganar intereses. Este hecho tampoco se contempla al realizar el cálculo. 3. Debido a la inflación, el valor de rescate o de reposición de un activo no es igual al valor de compra. ©SCHOOL. All rights reserved. This work canʼt be reproduced, modified, redistributed or transmitted partially or totally by any printed, electronic, magnetic media . Including by photocopy, photography, recording or any information system without specific written permission granted by SCHOOL.
- 7. Este método obtiene su nombre, precisamente del hecho de graficar el tiempo transcurrido, y la depreciación acumulada o valor de libros, muestra una línea recta. Si la gráfica es tiempo vs. Depreciación acumulada, su pendiente será positiva. En cambio si la gráfica toma tiempo vs. Valor en libros, la pendiente será negativa. 700000 600000 500000 400000 Depreciación acumulada Valor en libros 300000 200000 100000 0 Año Figura 4. Gráfica toma de tiempo vs. Valor en libros. Encuentra más ejercicios sobre este método en la sección “Para aprender más”. Método de suma de años dígitos Si DT es la depreciación total, la depreciación anual se calcula por D = ( DT )(F ) Donde: F = fracción cuyo denominador es la suma de los años de vida del bien, por ejemplo, si tiene una vida útil de 6 años: 1+2+3+4+5+6 = 21 Si n años es la vida útil de un activo, entonces el numerador de la fracción para el primer año es n; para el segundo año, el numerador será (n-1) para el tercer año será (n-2), y así sucesivamente. A continuación el ejemplo de un bien con una vida útil de 6 años: 6/21 para el primer año. 5/21 para el segundo año. 4/21 para el tercer año. 3/21 para el cuarto año. ©SCHOOL. All rights reserved. This work canʼt be reproduced, modified, redistributed or transmitted partially or totally by any printed, electronic, magnetic media . Including by photocopy, photography, recording or any information system without specific written permission granted by SCHOOL.
- 8. 2/21 para el quinto año. 1/21 para el sexto año. Ejemplo 1 Un autobús cuesta $1,200,000. Se estima una vida útil de 8 años y un valor de rescate (salvamento) de $160,000 al final de dicho tiempo. Elabora una tabla de depreciación utilizando el método de suma de años dígitos. Solución Figura 5. On the bus. (Flickr, 2011) Primeramente debes obtener la base a depreciar: DT = 1,200,000 − 160,000 = 1,040,000 Enseguida se calcula el denominador de la fracción F sumando los dígitos de los años de la vida útil del camión: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36 Dado que esta es una serie aritmética, también se puede obtener mediante la ecuación: S8 = (8) (1 + 8) = 36 2 Para obtener las fracciones de F correspondientes a los años 1,2,3,4,5,6,7,8, sus numeradores serán 8,7,6,5,4,3,2,1, respectivamente, por lo tanto, para el cálculo de la depreciación del primer año se tiene: 8 D = (,200,000) 1 = 266,666.67 36 La depreciación para el segundo año: ©SCHOOL. All rights reserved. This work canʼt be reproduced, modified, redistributed or transmitted partially or totally by any printed, electronic, magnetic media . Including by photocopy, photography, recording or any information system without specific written permission granted by SCHOOL.
- 9. ! 7$ D = (1, 200, 000 ) # & = 233, 333.33 y así sucesivamente, por lo que al formar la tabla de depreciación " 36 % tendrás: Fin de Fracción Depreciación Depreciación Valor en libros año anual acumulada 0 $1,200,000 1 8/36 $266,667 $266,667 $933,333 2 7/36 $233,333 $500,000 $700,000 3 6/36 $200,000 $700,000 $500,000 4 5/36 $166,667 $866,667 $333,333 5 4/36 $115,000 $981,667 $218,333 6 3/36 $100,000 $1,081,667 $118,333 7 2/36 $66,666.67 $1,148,333 $51,667 8 1/36 $33,333.33 $1,181,667 $18,333 Tabla 3. Tabla de Depreciación 2. Encuentra más ejercicios sobre este método en la sección “Para saber más”. Método de porcentaje fijo Para este método se emplea un porcentaje que se fija de antemano. También este método implica mayor depreciación en los primeros años de vida del activo: La depreciación anual queda: D = Vd d= es la tasa de depreciación. V= valor en libros del año inmediato anterior. Ejemplo 1 ©SCHOOL. All rights reserved. This work canʼt be reproduced, modified, redistributed or transmitted partially or totally by any printed, electronic, magnetic media . Including by photocopy, photography, recording or any information system without specific written permission granted by SCHOOL.
- 10. Se compra un equipo de excavación para realizar obras de infraestructura carretera. El equipo cuesta $80,000 dólares y resulta que su vida útil se calcula en 6 años. La tasa de depreciación es del 35% anual, según señala la ley de ISR. Elabora una tabla de depreciación. Figura 6. Sears Block Destruction. (Flickr, 2006). Fin de Depreciación Valor en libros año Depreciación anual (dólares) acumulada (dólares) (dólares) 0 $ 80,000.00 1 0.35 (80,000) = 28,000 $ 28,000.00 $ 52,000.00 2 0.35 (52,000) =18,200 $ 46,200.00 $ 33,800.00 3 0.35 (33,800) =11,830 $ 58,030.00 $ 21,970.00 4 0.35 (21,970) =7,679.50 $ 65,719.50 $ 14,280.50 5 0.35 (14,280.50) =4,889.18 $ 70,717.68 $ 9,282.33 Tabla 4. Tabla de Depreciación 3. Como te diste cuenta, en este ejercicio no se empleó el dato del valor de salvamento del bien, pues se obtuvo al final de la tabla de amortización. Sin embargo, este dato puede obtenerse desde el principio. Cuando deseas conocer el monto del valor de salvamento (de deshecho), puedes emplear la siguiente fórmula para obtener el dato que supone resultaría al finalizar la depreciación del equipo de excavación: S = C (1 ! d ) n Donde C es el valor original del bien, d es la tasa de depreciación (o porcentaje) y n es el número de años de vida útil que tomamos para el cálculo; sustituyendo valores quedaría de la siguiente forma: S = 80000 (1 ! 0.35) = 80000(0.116029062) = 9282.32 ó $9,282.32 dólares 5 Método de fondo de amortización Este método es una variable del método de línea recta. Las empresas crean ©SCHOOL. All rights reserved. This work canʼt be reproduced, modified, redistributed or transmitted partially or totally by any printed, electronic, magnetic media . Including by photocopy, photography, recording or any information system without specific written permission granted by SCHOOL.
- 11. reservas de dinero para preparar la compra de un bien nuevo, en sustitución del que se está depreciando (está en uso). Es una forma de reunir los recursos suficientes para que, llegado el momento, la empresa cuente con capital y no sea necesario que los socios aporten más. Esta reserva se deposita en un “fondo de amortización”, generalmente invertido a plazo con una tasa de interés. Para este método, la depreciación anual se determina empleando la siguiente fórmula: D= ( DT )(i) (1 + i)n !1 Donde: i = tasa de interés decimal. n= años de vida útil. F= DT depreciación total. Ejemplo 1 La empresa de mensajería Aerocash adquirió una maquinaria que costó $300,000, y estima una vida útil de 5 años al final de los cuales, podrá venderla en $23,000. Si la empresa considera que los cargos por depreciación fueran invertidos en un fondo de reserva, el cual paga intereses del 10% anual. Ayuda a la empresa a determinar: a. La depreciación total. b. La depreciación anual. Figura 7. Red Red Wine. (Flickr, 2005). Solución a) DT = 300000 − 23000 = 277000 ó $ 277,000 b) D = ( 277000) ( 0.10) = 27700 = 45371.90 ó $45,371.90 (1 + 0.10)5 !1 0.61051 Esto se interpreta como que al depositar $45.371.90 anualmente en el fondo de depreciación, se obtendrá un monto de $277,000 al finalizar los 5 años. Lo observamos en la siguiente tabla de depreciación: ©SCHOOL. All rights reserved. This work canʼt be reproduced, modified, redistributed or transmitted partially or totally by any printed, electronic, magnetic media . Including by photocopy, photography, recording or any information system without specific written permission granted by SCHOOL.
- 12. Fin de Intereses Depreciación Depreciación año Depósito ganados anual acumulada Valor en libros 0 $ 300,000.00 $ 1 45,371.90 $ - $ 45,371.90 45,371.90 $ 254,628.10 $ $ 2 45,371.90 4,537.19 $ 49,909.09 95,280.99 $ 204,719.01 $ $ 3 45,371.90 9,528.10 $ 54,900.00 150,180.99 $ 149,819.01 $ $ 4 45,371.90 15,018.10 $ 60,390.00 210,570.99 $ 89,429.01 $ $ 5 45,371.90 21,057.10 $ 66,429.00 276,999.99 $ 23,000.01 Tabla 5. Tabla de Depreciación 4. El interés ganado al final de un año se obtiene multiplicando la depreciación acumulada al final del año anterior, por la tasa de interés (10%). La depreciación anual es la suma del depósito más el interés ganado de ese año. ©SCHOOL. All rights reserved. This work canʼt be reproduced, modified, redistributed or transmitted partially or totally by any printed, electronic, magnetic media . Including by photocopy, photography, recording or any information system without specific written permission granted by SCHOOL.