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- 1. Sistema de costeo directo y absorbente. Contabilidad de costos Prof. Katherine Rincón, MSc Página 1 SISTEMA DE COSTEO DIRECTO Y ABSORBENTE COSTEO DIRECTO: En el libro "Manual de Contabilidad de Costos" Davidson menciona que el uso del término "costeo directo" es incorrecto, la terminología correcta es "costeo variable", pues tiene mayor congruencia con los términos utilizados para el sistema. Dicho lo anterior, Davidson, nos muestra la diferencia entre conceptos de costeo directo y costeo variable. Al Costeo Directo lo define como "un sistema de operación que valúa el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricación". Y en cuanto al Costo Variable, lo define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de producción. Al Costeo Absorbente Davidson lo definió como la incorporación de todos los costos de fabricación, tanto variables y fijos al costo del producto. Hay que aclarar que el primer método en utilizarse fue el Costeo Absorbente, el cual consiste en que el costo de producción está integrado por los materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación, los cuales incluyen tanto los costos fijos como los costos variables, sin aplicarle su costo de distribución (Gastos de Venta), ni sus costos administrativos y Financieros que les corresponden, por lo que resulta ser un costo semiabsorbente e incompleto y no absorbente como equivocadamente se le ha clasificado, violando el Principio del Periodo Contable. Seguidamente los Gastos de Operación (Administración y Financieros) y los de Distribución se aplican directamente al estado de resultados del periodo en que se incurren. Después de este anterior, el Costeo Directo o Variable, fue el segundo método en emplearse, sin desplazar al primero por supuesto, el cual toma como base el estudio de los gastos en fijos y variables, para aplicar a los costos unitarios sólo los gastos variables de materia prima directa, mano de obra directa, y gastos indirectos variables; de tal forma que los gastos o costos fijos se excluyen de manera injusta del Costo de Producción Unitario.
- 2. Sistema de costeo directo y absorbente. Contabilidad de costos Prof. Katherine Rincón, MSc Página 2 El costeo absorbente es el más usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas latinoamericanas; este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión, es que para llevar a cabo la actividad de producir, se requiere ambos tipos de costos para generar los productos; sin excluir que los ingresos deberán cubrir dichos costos, para reemplazar los activos en el futuro. Los que proponen el costeo variable, afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta a su vez, está en función dentro de un periodo determinado y nunca con el volumen de producción; por lo tanto para costear por éste método se incluirán únicamente los costos variables y los costos fijos de producción deberán llevarse directamente al Estado de Resultados. Las diferencias entre ambos métodos son: El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. Para evaluar los inventarios, el costeo variable, sólo incluye los costos variables; el costeo absorbente incluye ambos, lo cual repercute en el Balance General. Bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otros con aumentos y disminuciones en los inventarios; se aumentará la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operación contraria. Esta diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar origen a las siguientes situaciones: La utilidad será mayor en el método de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que volumen de producción; en el costeo absorbente la producción y los inventarios de artículos terminados disminuyen.
- 3. Sistema de costeo directo y absorbente. Contabilidad de costos Prof. Katherine Rincón, MSc Página 3 En costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción, en el costeo variable la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan. En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción. Ventajas Y Desventajas De Los Sistemas Ventajas del sistema de costeo directo No existen fluctuaciones en el Costo Unitario (costo constante o uniforme a cualquier volumen de producción). Puede ser útil en alguna toma de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades a corto plazo. Permite la justa la comparación de unidades y valores, incluso de diversos periodos. Se facilita la obtención del Punto de Equilibrio, ya que los datos contables normales proporcionan directamente los elementos, sin recurrir a trabajos adicionales Simplifica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; es decir, que sólo se requiere para aceptar un pedido, considerar los Costos Variables; el exceso de precio de venta sobre dichos costos, representa la Utilidad Bruta y la parte respectiva para cubrir los Costos Fijos que se aplica, existan o no ventas o producción. Se aprecia claramente, debido a que la integración es con elementos directos a la unidad, la relación entre las utilidades y los principales factores que las afectan como volumen, costos, combinación de productos, etc. Es una herramienta útil, como auxiliar del Costo Tradicional, en aspectos como: Planeación de operaciones futuras para alcanzar determinada meta de utilidad, en proyectos individuales.
- 4. Sistema de costeo directo y absorbente. Contabilidad de costos Prof. Katherine Rincón, MSc Página 4 Facilita el estudio cuando existe diversidad líneas, zonas, etc. En épocas de expansión y/o auge, es menos optimista, así también en lapsos de contracción. Desventajas del sistema de costo directo La principal es que resulta ser un "Costo Incompleto" y por lo tanto, las repercusiones son lógicamente múltiples, entre las que destacan: La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que debería ser; por lo tanto no es recomendable para informaciones financieras, igualmente respecto a la utilidad y a la pérdida, donde la primera es menor y la segunda mayor. Viola el Principio de Contabilidad del "Periodo Contable", ya que no refleja los Costos Fijos al nivel de producción realizado en un lapso determinado; ni su costo de producción de lo vendido es correcto e igualmente la utilidad o pérdida. Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engañosos, pues en los meses de poca o nula venta, los costos fijos de producción se traducen en pérdida en lugar de considerarse lo que son: Inventarios, y en los meses de mucha venta, existe una desproporcionada utilidad. La determinación de precios sólo se determina con base en los Costos de Fabricación, de Distribución, Administración y Financieros Variables, cuestión incompleta y falárica. Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores, y eso es falso. No es precisa la separación de los Costos en Fijos y Variables; en ocasiones se podría considerar el mismo costo formando parte de los Costos, de Producción, de Distribución, de Administración o Financieros y en otras no (depreciaciones y amortizaciones con base en volúmenes, o en línea recta) y en dónde se precia la eficiencia, preparación, conocimientos y el dominio de la empresa por el Contador de Costos, en compaginación con el Ingeniero Industrial.
- 5. Sistema de costeo directo y absorbente. Contabilidad de costos Prof. Katherine Rincón, MSc Página 5 No es aplicable empresas con gran diversidad de productos. Ventajas del sistema de costeo absorbente La valuación de los inventarios de producción en proceso y de producción terminada es superior al de costeo directo; por lo que se hace recomendable para la información financiera. Este sistema no viola el "Principio del Periodo Contable", ya que refleja los costos fijos al nivel de producción realizada en un periodo determinado. La fijación de los precios se determina con base a costos de producción y costos de operación fijos y variables (costo total). El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos. Es el sistema aceptado por la profesión contable y el fisco; en virtud, de que es real el costo de producción; no dando precios de espejismo o sea más bajos pero no verdaderos, porque los costos fijos finalmente son absorbidos a través del precio de venta. Es útil en alguna toma de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades. Es aplicable en épocas de inflación, cambios de precios, devaluación, etc. Desventajas del sistema de costeo absorbente Es compleja la obtención del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos adicionales a la obtención de aquel (clasificación de los costos fijos y en variables) Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de la combinación óptima de costo-volumen-utilidad. Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables. A la dirección de la empresa se le dificulta la comprensión del efecto de los costos fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones. No permite a la dirección de la empresa efectuar el control de las fuentes que generan las utilidades.
- 6. Sistema de costeo directo y absorbente. Contabilidad de costos Prof. Katherine Rincón, MSc Página 6 Complica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha decisión sólo se requiere considerar los costos variables (costeo directo). Ejemplo de la aplicación La compañía industrial Wenting, incurrió en los siguientes costos y gastos durante el primer mes del año del nuevo modelo. No había existencias al comienzo del año. Costos Fijos Costos Variables Materiales $420 000 Mano de Obra Directa $315 000 Costos de G.I.F. $210 000 $129 150 Gastos de Ventas $ 14 000 $ 25 000 Gastos de administración $ 28 000 $ 12 500 Producción 105 000 unid. Unidades Vendidas 75 000 al precio de $24 por unidad. Se requiere: a) Calcular el inventario final con el costeo directo. b) Calcular el inventario final con el costeo absorbente. c) Calcular la utilidad neta con los dos métodos de costo. d) Explicar el motivo de la diferencia en la utilidad neta en Solución: a) Costeo Directo: Materiales directos $420,000.00 Manos de obra directa $315,000.00 Gastos indirectos de Fabricación (Variable) $129,150.00 Total= $864,150.00 Producción 105 000 unidades Costo por unidad: $864 150 / 105 000 = $8.23 O bien: M.D $420 000/105 000 = $4.00 (costo unitario de los M.D) M.O $315 000/105 000 = $3.00 G.I.F$129 150/105 000 = $1.23 Costo por Unidad $8.23
- 7. Sistema de costeo directo y absorbente. Contabilidad de costos Prof. Katherine Rincón, MSc Página 7 Inventario Final: Se tenían en un principio 105 000 unidades y se vendieron 75 000 (105 000 - 75 000= 30 000 unidades restantes) 30 000 unid. * $8.23 = $246 900. Ese es el valor del inventario final mediante costeo variable. b) Costo Absorbente: Materiales Directos $420,000.00 Mano de Obra Directa $315,000.00 Gastos indirectos de Fabricación: Variables $129,150.00 Fijos $210,000.00 Total= $1, 074,150.00 Producción 105 000 unidades Costo por unidad: $1 074 150 / 105 000 unid. = $10.23 O bien: M.D. $420 000 / 105 000 = $4.00 M.O $315 000 / 105 000 = $3.00 G.I.F. Variables $129 150 / 105 000 = $1.23 G.I.F. Fijos $210 000 / 105 000 = $2.00 Costo por unidad $10.23 Inventario Final: Se tenían en un principio 105 000 unidades y se vendieron 75 000 (105 000 - 75 000= 30 000 unidades restantes) 30 000 unid. * $10.23 = $306 900 c) Utilidad Costeo Directo Ventas de 75 000 unidades a $24 c/u = $1,800,000.00 (-)Costos de venta = $617,250.00 (Costo de Fabricación $864,150.00 - Inventario final $246,900.00) Utilidad Bruta en ventas: (1800000 – 6172 50) = $1,182,750.00 Gastos de Operación: G.I.F. Fijos $210,000.00 Gastos de Ventas $39,000.00 Gastos de Administración $40,500.00 Total $289,500.00 Utilidad Neta $893,250.00 Costeo absorbente Ventas de 75 000 unidades a $24 c/u = $1,800,000.00
- 8. Sistema de costeo directo y absorbente. Contabilidad de costos Prof. Katherine Rincón, MSc Página 8 (-) Costo de ventas =$767,250.0 (Costo de Fabricación $1, 074,150.00-Inventario final $306,900.00) Utilidad Bruta en ventas $1, 032,750.00 Gastos de Operación: Gastos de Ventas $39,000.00 Gastos de Administración $40,500.00 Total $79,500.00 Utilidad Neta $953,250.00 d) $953 250 - $893 250 = $60 000 $10.23 - $8.23 = $2.00 Costo por unidad de fabricación de costos de gastos indirectos de fabricación fijos. $2.00 * 30 000 unidades = $60 000