Niif curso2011

NORMAS
INTERNACIONALES
DE INFORMACION
FINANCIERA NIIF
Econ. Mauro Pilozo L.

NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA NIIF
Las actividades de negocios internacionales crean
la necesidad de disponer de más información
comparable entre entidades que están
establecidas en países diferentes. Por
consiguiente, ha nacido un gran interés en la
armonización de las normas contables y
financieras, una frase comúnmente empleada
para describir la estandarización de los
métodos y principios para reportar Estados
Financieros alrededor del mundo.

La necesidad de diseñar y adoptar un único grupo
de normas para la elaboración de Estados
Financieros está latente dentro de la globalización
de la economía mundial, tan sólo considerando el
volumen de transacciones e información que se
comparte entre distintos países. La
implementación de las NIIF pretende mejorar la
transparencia y la comparación de la información
financiera, para que todo el mundo se pueda
comunicar a través de un mismo código
normativo y se puedan evitar los fraudes.

• Según Resolución No 08.G.DCS.010 del 20 de
noviembre de 2008, la Superintendencia de
Compañías prorroga la vigencia de las NIIF con
el siguiente calendario:
- Aplicarán a partir del 1 de enero de 2010, las
compañías y los entes sujetos y regulados por
la Ley de Mercado de Valores, así como todas
las compañías que ejercen actividades de
auditoría externa. Se establece el año 2009
como período de transición.

• Aplicarán a partir del 1 de enero de 2011, las
compañías que tengan activos totales iguales
o superiores a US$4.000.000,00 al 31 de
diciembre de 2007. Se establece el año 2010
• Aplicarán a partir del 1 de enero de 2012, las
demás compañías no consideradas en los dos
grupos anteriores. Se establece el año 2011

MARCO CONCEPTUAL
Para la preparación y presentación de estados
financieros

El Marco Conceptual establece conceptos que
subyacen en la preparación y presentación
de los estados financieros para usuarios
externos.
El Marco Conceptual trata los siguientes
extremos:

a) El objetivo de los estados financieros;
b) Las características cualitativas que
determinan la utilidad de la información de
los estados financieros;
c) La definición, reconocimiento y medición de
los elementos que constituyen los estados
financieros; y
d) Los conceptos de capital y de mantenimiento
de capital.

El Marco Conceptual de las NIIF, para la
preparación y presentación de Estados
Financieros, indica que su objetivo es
suministrar información acerca de la
situación financiera, desempeño y cambios
en la posición financiera. Se pretende que
tal información sea útil a una amplia gama
de usuarios al tomar sus decisiones
económicas.

BASE CONTABLE DE ACUMULACIÓN O
DEVENGO (NIC 1.25)

Con el fin de cumplir sus objetivos, los
estados financieros se preparan sobre la
base de la acumulación o del devengo
contable.

Utilizando la base contable de acumulación o
devengo, las transacciones y demás sucesos
económicos se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se recibe o paga efectivo u otro medio
líquido equivalente), registrándose en los libros
contables e incluyéndose en los estados
financieros de los ejercicios con los cuales están
relacionados. Los gastos se reconocen en el
estado de resultados sobre la base de una
asociación directa entre los costos incurridos y la
obtención de las partidas correspondientes de
ingresos (correlación de ingresos y gastos). No
obstante, la aplicación del principio de correlación
no permite el reconocimiento y registro, en el
balance general, de partidas que no cumplan con
la definición de activos o pasivos.

• NEGOCIO EN MARCHA
Al preparar los estados financieros, la gerencia
debe realizar una evaluación sobre la
posibilidad de que la empresa continúe en
funcionamiento. Los estados financieros
deben prepararse a partir de la suposición de
negocio en marcha, a menos que la gerencia,
o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en
su actividad, o bien no exista una alternativa
realista de continuación salvo que proceda de
una de estas formas.

Cuando la gerencia, al realizar esta
evaluación, sea consciente de la existencia
de incertidumbres importantes, relativas a
sucesos o condiciones que pueden aportar
dudas significativas sobre la posibilidad de
que la empresa siga funcionando
normalmente, debe revelarlas en los estados
financieros.

En el caso de que los estados financieros no
se preparen sobre la base del negocio en
marcha, tal hecho debe ser objeto de
revelación explícita, junto con las hipótesis
alternativas sobre las que han sido
elaborados y las razones por las que la
entidad no puede ser considerada como un
negocio en marcha.

Las características cualitativas son los
atributos que hacen útil, para los usuarios,
la información suministrada en los estados
financieros. Las cuatro principales
características cualitativas son:
comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y
comparabilidad.

COMPRENSIBILIDAD
La información debe ser clara y entendible por
usuarios que tengan conocimiento razonable
de negocios y actividades económicas

RELEVANCIA
La información debe ser útil, oportuna y de fácil
acceso en el proceso de toma de decisiones.
Esta información influye en la toma de
decisiones económicas de usuarios al asistirlos
en la evaluación de hechos pasados, presentes
o futuros, corrigiendo o confirmando sus
evaluaciones pasadas

FIABILIDAD
La información está libre de error material y de
sesgo o perjuicio, por lo tanto debe ser:
- Fidedigna: razonable y comprobable, que
refleje la sustancia y realidad económica antes
que la forma legal.
- Neutral u objetiva: libre de error significativo o
parcialidad.
- Prudente: ante la duda debe optarse por no
sobreestimar los activos ni subestimar los
pasivos y gastos.

- Completa: informa todo aquello significativo y
necesario para apreciar correctamente la
situación financiera y económica de la
empresa.

COMPARABILIDAD
La información financiera de una empresa debe
ser comparable a través del tiempo, la misma
que se logra por medio de la preparación de
estados financieros sobre bases uniformes.

Los estados financieros suministran
información acerca de los siguientes
elementos de la empresa:
a. Activos
b. Pasivos
c. Patrimonio neto
d. Ingresos
e. Gastos

Un activo es un recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos.

Un pasivo es una obligación presente de la
entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.

Patrimonio neto es la parte residual de los activos
de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.
Ingresos son los incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del período
contable, en forma de entradas o incrementos
de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto, y no
están relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.

Gastos son los decrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del período
contable, en forma de salidas o disminuciones
del valor de los activos, o bien de nacimiento
o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio neto,
y no están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este
patrimonio.

Debe ser objeto de reconocimiento toda
partida que cumpla la definición de elemento
siempre que:
a)Que sea probable que cualquier beneficio
económico asociado con la partida llegue a, o
salga de la entidad, y
b) Que la partida tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad.

MEDICION (Marco Conceptual de NIIF y NIC 1.98)
Medición es el proceso de determinación de los
importes monetarios por los que se reconocen
y llevan contablemente los elementos de los
estados financieros, para su inclusión en el
estado de situación y el estado de resultados.
Para realizarla es necesaria la selección de una
base o método particular de medición. Las
bases de medición son las siguientes: costo
histórico, valor realizable o valor presente.

El concepto de mantenimiento de capital se
relaciona con la manera en que una entidad
define el capital que quiere mantener.
Suministra la conexión entre el concepto de
capital y el concepto de ganancia, porque
proporciona el punto de referencia para
medir tal resultado, lo cual es un
prerrequisito para distinguir entre lo que es
rendimiento sobre el capital y lo que es
recuperación del capital.

Sólo las entradas de activos que excedan las
cantidades necesarias para mantener el
capital pueden ser consideradas como
ganancia y, por tanto, como rendimiento del
capital.
El resultado o ganancia es el importe residual
que queda tras haber deducido de los
ingresos los gastos.
Si los gastos superan a los ingresos, el importe
residual es una pérdida.

• NIIF 1
Adopción por primera vez, de las Normas
Internacionales de Información Financiera
• NIIF 2
Pagos basados en acciones
• NIIF 3
Combinaciones de empresas
• NIIF 4
Contratos de seguros

• NIIF 5
Activos no corrientes mantenidos para la
venta y operaciones discontinuadas
• NIIF 6
Exploración y evaluación de recursos
minerales
• NIIF 7
Instrumentos financieros: Información a
revelar
• NIIF 8
Segmentos de operación

ESTADOS FINANCIEROS
Según la NIC 1, los estados financieros con
propósitos de información general son aquéllos
que pretender cubrir las necesidades de
usuarios que no están en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades
específicas de información. Son estados
financieros con propósitos de información
general los que se presentan de forma separada,
o dentro de otro documento de carácter
público, tal como el informe anual o un folleto o
prospecto de información bursátil.

Esta Norma no es de aplicación a la
información intermedia que se presente de
forma abreviada o condensada. Las reglas
fijadas en esta Norma se aplican igualmente
a los estados financieros de un empresario
individual o a los consolidados de un grupo
de empresas.

RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Como lo indica la NIC 1 punto 6, la
responsabilidad por la elaboración y
presentación de los estados financieros
corresponde a la empresa, y recae en el
órgano de administración o en otro órgano
de gobierno equivalente al mismo, si bien en
algunas empresas la responsabilidad tiene
carácter conjunto entre varios órganos de
gobierno y supervisión.

La gerencia es directamente responsable del
mantenimiento de un adecuado sistema de
contabilidad, que permita el correcto
registro de las transacciones en los libros y
la protección de activos para proporcionar
a los accionistas y acreedores, con exactitud
y suficiencia, los estados de situación y de
operación.

Según la NIC No 1, punto 7, Componentes de
los Estados Financieros, un juego completo de
estos utilizando la base de acumulación o
devengo, incluye:
- Estado de Situación Financiera o Balance
General
- Estado de Resultados o de Pérdidas y
Ganancias
- Estado de Cambios en el Patrimonio
- Estado de Flujo de Efectivo
- Notas en las que se incluirán un resumen de
las políticas contables más significativas y
otras notas explicativas.

EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
El Estado de Situación Financiera, muestra la
naturaleza y cuantificación de los recursos
económicos de la empresa en un momento
determinado, y los derechos de los acreedores
y la participación de los propietarios sobre
dichos recursos, y a la vez nos demuestra la
capacidad financiera de la empresa.

Clasificación del Estado de Situación Financiera
La NIIF 1 indica y explica que los elementos de la
situación financiera son los activos, pasivos y
patrimonio neto.

De acuerdo a la NIC No 1 puntos 53, 57 y 58, el
Activo se divide en:
• Activo Corriente, si su realización habrá de
producirse dentro de los 12 meses a la fecha del
balance y sus cuentas son presentadas en el orden
de su relativa liquidez o disponibilidad.
Igualmente, se consideran dentro de este grupo,
aquellos gastos pagados por anticipado tales
como: seguros, intereses, alquileres, impuestos,
regalías no utilizadas, publicidad y suministros de
operación. Los gastos pagados por anticipado no
son un activo corriente en el sentido de que se
convertirán en efectivo, sino en el sentido de que
si no se pagaran por adelantado requerirían el uso
de activo corriente durante el ciclo de
operaciones.

• Activo No Corriente, considerando dentro de
este grupo aquellos activos que por su
naturaleza son relativamente duraderos, que
no están destinados a la venta y que se usan
en el negocio, y aquellos que está en
construcción y reúnan las características
mencionadas.
También se incluyen activos tangibles o
intangibles, de operación o financieros,
ligados a la empresa a largo plazo. No está
prohibido el uso de descripciones alternativas
siempre que su significado quede claro.

De acuerdo a la NIC 1, puntos 53 y 60, los
pasivos se clasifican de acuerdo a su
exigibilidad en:
. Pasivo Corriente o Exigible a Corto Plazo, son
todos los pasivos que se vencen en el plazo de
un año.
Algunos pasivos corrientes como acreedores
comerciales y pasivos acumulados por costos
de personal y otros costos de operación,
forman parte del capital de trabajo utilizado
en el ciclo normal de la operación.

. Pasivo a Largo Plazo, son aquellos que se
vencen después de un año. Se incluyen
aquellos ingresos recibidos por anticipado que
se devengarán en períodos largos.
La empresa continuará clasificando como no
corrientes sus préstamos a largo plazo con
intereses, incluso si deben liquidarse dentro
de los doce meses siguientes a la fecha de
cierre del balance, si el plazo original de los
mismos fue por un período mayor de doce
meses.

El patrimonio o capital contable resulta del exceso
del activo sobre el pasivo y representa la
participación de los propietarios de la empresa
en el total del activo de la misma. El capital
patrimonial y reservas son analizadas
presentando por separado las varias clases de
capital pagado, primas de acción y reservas.
Una empresa sin capital accionario, debe revelar
información equivalente a la antes requerida,
mostrando los movimientos durante el período
en cada categoría de interés patrimonial y los
derechos, preferencias y restricciones
relacionadas a cada categoría de interés
patrimonial.

Información a revelar dentro del cuerpo del balance
La NIC 1 punto66 indica que, como mínimo, en el
cuerpo del balance se deben incluir líneas con los
importes que correspondan a las siguientes
partidas:

(a) propiedades, planta y equipo;
(b) activos intangibles;
(c) inversiones financieras (excluidas las
mencionadas en los apartados d, f y g posteriores);
(d) inversiones contabilizadas utilizando el método
de la participación;
(e) inventarios;
(f) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;

(g) efectivo y otros medios líquidos
equivalentes;
(h) acreedores comerciales y otras cuentas por
pagar;
(i) pasivos y activos de naturaleza fiscal, según
exige la NIC 12, Impuesto a las Ganancias;
(j) provisiones;
(k) pasivos no corrientes con intereses;
(l) intereses minoritarios; y
(m) capital emitido y reservas.

Se deben presentar también, en el cuerpo del
balance, líneas adicionales con las partidas,
grupos o clases de partidas subtotales
cuando sean exigidas por alguna Norma
Internacional de Contabilidad, o bien si tal
tipo de presentación es necesaria para
presentar razonablemente la posición
financiera de la empresa.

ESTADO DE RESULTADOS O DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS
Suministra un resumen analítico de los hechos y
factores que dieron lugar a un aumento o
disminución de los recursos económicos de la
empresa; presenta también un análisis de los
resultados de las operaciones efectuadas
durante el período contable, y revela además
las fuentes de los ingresos y la naturaleza de
los egresos operacionales durante un período.

Como mínimo, en el cuerpo del estado de resultados se
deben incluir líneas con los importes que correspondan
a las siguientes partidas:
- (a) ingresos;
- (b) resultado de la operación;
- (c) gastos financieros;
- (d) participación en las pérdidas y ganancias de las
empresas asociadas y negocios conjuntos que se lleven
contablemente por el método de la participación;
- (e) gasto por el impuesto a las ganancias;
- (f) pérdidas o ganancias por las actividades ordinarias;
- (g) resultados extraordinarios;
- (h) intereses minoritarios; y
- (i) ganancia o pérdida neta del periodo.

La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo
principal del estado de resultados o en las notas
al mismo, un desglose de los gastos,
clasificándolos mediante cualquiera de las dos
formas siguientes:
1. Método de la naturaleza de los gastos
Los gastos se agrupan en el estado de resultados de
acuerdo con su naturaleza (por ejemplo
depreciación, compras de materiales, costos de
transporte, sueldos y salarios, costos de
publicidad) y no se redistribuyen atendiendo a
las diferentes funciones que se desarrollan en el
seno de la empresa.

• Un ejemplo de clasificación utilizando el método de la
naturaleza de los gastos es el siguiente:

Ingresos X
Otros ingresos de la operación X
Variación de las existencias de productos
terminados y en proceso X
Consumos de materias primas y materiales
secundarios X
Gastos de personal X
Gastos por depreciación y amortización X
Otros gastos de operación X
Total gastos de operación (X)
Resultado de operación X

2. Método de la función de los gastos
O método del “costo de las ventas”, consiste en
clasificar los gastos de acuerdo con su función
como parte del costo de las ventas o de las
actividades de distribución o administración.
Frecuentemente, este tipo de presentación
suministrará, a los usuarios, información más
relevante que la ofrecida por la naturaleza de
los gastos, pero hay que tener en cuenta que
la distribución de los gastos por función puede
resultar arbitraria, e implicar la realización de
juicios subjetivos.

• Un ejemplo de clasificación que utiliza el
método de gastos por función es la siguiente:

Ingresos X
Costo de las ventas (X)
Margen bruto X
Otros ingresos de operación X
Gastos de distribución (X)
Gastos de administración (X)
Otros gastos de operación (X)
Resultado de operación X

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Una empresa debe presentar, como un componente
separado de sus estados financieros, un estado que
muestre:
a) la utilidad o pérdida neta en el período;
b) cada partida de ingreso y gasto, ganancia o
pérdida que, como es requerido por otras Normas,
son reconocidas directamente en el patrimonio, y el
total de estas partidas.
c) El efecto acumulado de los cambios en las
políticas contables y en la corrección de errores
fundamentales, según lo requiere el tratamiento por
punto de referencia de la NIC 8, Ganancia o Pérdida
Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios
en las Políticas Contables.

d) Transacciones de capital con propietarios y
distribuciones a propietarios;
e) El saldo de la utilidad o pérdida acumulada
al inicio del período y a la fecha del balance
general, y el movimiento del período; y,
f) Una conciliación entre el monto registrado
de cada clase de capital accionario, primas en
emisión de acciones y de cada reserva al inicio
y al final del período, por separado revelando
cada movimiento.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
La NIC 7 Estados de Flujo de efectivo, tiene
como objetivo requerir la provisión de
información sobre los cambios históricos
en el efectivo y en los equivalentes de
efectivo de una entidad, por medio de un
estado de flujos de efectivo que clasifique
los flujos de efectivo del período en
actividades de operación, inversión y
financiación.

La información sobre flujos de efectivo es
útil para valorar la capacidad de la entidad
para generar efectivo y equivalentes de
efectivo y para permitirles a los usuarios
desarrollar modelos para valorar y comparar
el valor presente de los flujos de efectivo
futuros de entidades diferentes.

POLITICAS CONTABLES
La NIC 1 PUNTO 21, indica que las políticas
contables son los principios, bases, convenciones,
reglas y prácticas específicas adoptadas por una
empresa en la preparación y presentación de los
estados financieros.
Es la gerencia de la empresa la que debe
seleccionar y aplicar las políticas contables, de
forma que los estados financieros cumplan con
todos los requisitos establecidos en cada una de
las Normas Internacionales de Contabilidad y en
cada una de las interpretaciones emanadas del
Comité de Interpretaciones (20, 22).

Revelación de las políticas contables
La sección relativa a las políticas contables
incluida entre las notas a los estados
financieros, debe contener las siguientes
descripciones:
(a) la base o bases de medición utilizadas al
preparar los estados financieros; y
(b) cada una de las políticas contables
específicas utilizadas, que resulten necesarias
para una comprensión apropiada del
contenido de los estados financieros.

De acuerdo a la NIC 8 Políticas de
contabilidad, cambios en los estimados
contables y errores, el objetivo es
prescribir el criterio para seleccionar y
cambiar las políticas de contabilidad, junto
con el tratamiento contable y la revelación
de los cambios en las políticas de
contabilidad, los cambios en los estimados
contables y las correcciones de errores.

El estándar tiene la intención de
enriquecer la relevancia y la confiabilidad
de los estados financieros de una entidad,
así como la comparabilidad de esos
estados financieros en el tiempo y con los
de otras entidades.

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