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FERNANDO DE JESÚS FRANCO CUARTAS

www.gacetafinanciera.com

CONTABILIDAD GERENCIAL.

CONTENIDO TEMÁTICO

1. Análisis de Entorno.

2. Diagnóstico Corporativo.

3. Presupuestos.

4. Costos.

4.1. CONCEPTOS GENERALES.
SISTEMA CONTABLE.
CONTABILIDAD DE COSTOS.
CLASIFICACIÓN DE COSTOS.
METODOLOGÍAS DE COSTEO.
FORMULAS DE COSTO.
CICLO CONTABILIDAD DE COSTOS.
INFORMES DE COSTOS.
RIESGOECONOMICO Y FINANCIERO.
MODELO ALTMAN

CONTENIDO DETALLADO

1. Fuerzas competitivas Porter.

2. Signos vitales de la organización: Liquidez, rentabilidad, endeudamiento.

3. Apalancamiento organizacional.

4. Lectura y proyección de estados financieros.

5. Estado de fuentes y aplicación de fondos.

6. Costeo Directo, Costeo Total.

7. Los costos y toma de decisiones en el corto plazo.


8. Relación Precio, Volumen, Utilidad.

9. Principios de fijación de precios.

10. Presupuesto de tesorería. Optimización del flujo de efectivo.

11. Presupuesto Operativo.

12. Técnicas de proyección de ventas

13. Presupuesto Financiero. Indicadores de valoración.

14. Presupuesto Maestro.

15. Riesgo e incertidumbre en el SIP.

GESTIÓN FINANCIERA CORPORATIVA. 1 Inicio

Elementos que deben considerarse en la administración financiera:

- Medio económico de la empresa

- Fluctuaciones económicas

- Crecimiento económico

- Movimientos de precios

- Precio de valores bursátiles

- Competencia y cambios tecnológicos

- Estructura jurídica y fiscal

Medio económico de la empresa. Los negocios operan bajo el sistema de libre

empresa (economía capitalista), caracterizada por el hecho de que los recursos

económicos (tierra, trabajo, capital y administración) se asignan por medio de los

precios que acepta el usuario y las utilidades o participación en los ingresos que

satisfagan a los productores.

1
FUENTE: UNIVERSIDAD AUTONOMA DE MEXICO. VÍA INTERNET


El sistema de precios rige el control y la distribución de los bienes ya producidos,

la obtención de utilidades determina por consecuencia cuáles de esos bienes

ingresarán o saldrán del mercado.

Fluctuaciones económicas. Los impactos de las fluctuaciones económicas provocan

ciclos de recesión, repunte, recuperación y estabilización; trae como consecuencia

cambios en los niveles de empleo y de compras de bienes y servicios.

Los cambios en el nivel de venta, son los primeros en presentarse y los que tienen

mayor impacto en las necesidades financieras de los negocios. Por ejemplo un

descenso en las ventas, interrumpe el flujo de caja en el negocio, caso contrario, un

aumento en las ventas origina un desequilibrio en las operaciones de la empresa,

tales como el agotamiento del inventario que deberá reponerse si el aumento en las

ventas ha de conservarse.

Crecimiento económico. La empresa deberá crecer por lo menos a la misma

velocidad que marque el ritmo macroeconómico en el cuál se encuentra. El aumento

de las ventas implica (normalmente) un incremento proporcional en sus inversiones

(activos), así como un aumento en su fuerza de trabajo y en su personal de ventas;

un crecimiento de esta naturaleza requiere una financiación en gran escala, con un

consecuente costo financiero.

Movimiento de precios. Representado por la inflación, afecta igualmente a

consumidores y productores, la empresa deberá buscar un equilibrio entre costos e

ingresos a fin de obtener la tasa de utilidad deseada; asignar fondos para

adquisición de inventarios y activos fijos con anticipación a la época en que los

actuales planes de desarrollo lo requieran, a fin de aprovechar oportunidades o

bien como protección contra inesperados aumentos de precios.


Precio de valores bursátiles. Las fluctuaciones de tasas, activos y pasivos

bancarios, que pueden representar oportunidades a la empresa ya sea como ingreso

adicional ajeno a la operación para fondos improductivos temporales o bien como costo de

dinero accesible para el desarrollo de nuevos proyectos de inversión para la empresa.

Competencia y cambios tecnológicos. La competencia es un elemento de gran

importancia para el eficiente funcionamiento de la economía, se da entre empresas y

productos actuales y los de nueva creación. Pretendiendo mejores procedimientos y en

consecuencia una mayor eficiencia repercutiendo en: precios, calidad y posicionamiento

del mercado.

Estructura jurídica y fiscal. Un factor que afecta sistemáticamente la función

financiera, es el medio jurídico en el cuál se encuentra la empresa, el entorno legal que

norma su actividad comercial normalmente cualquier decisión de tipo financiero en la

empresa tiene un impacto en materia fiscal el cual debe ser adecuadamente medido a

efecto de evitar desviación de recursos monetarios y necesarios provocados por

descapitalización o situaciones fiscales riesgosas.

Objetivos de la administración financiera:

1. Determinar cual debe ser el tamaño ideal de la empresa y su ritmo de

crecimiento.

2. Determinar la mejor composición porcentual de los activos de la empresa (usos

de capital).

3. Determinar la mejor composición porcentual de la combinación de pasivos y

patrimonio (fuentes de capital)

ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS. Inicio


Se pueden usar diversos instrumentos para medir la capacidad financiera de un

negocio incluyendo el análisis horizontal, vertical y razones financieras. Un analista

financiero emplea los índices para efectuar dos tipos de comparaciones:

Comparación industrial: Los índices de una empresa se comparan con los de

compañías similares o con promedios industriales o normas para determinar como

se esta comportando la empresa en relación con sus competidores.

2. Análisis de tendencias. El índice actual de una empresa se compara con sus

promedios pasados y futuros para determinar si la condición financiera de la

compañía esta mejorando o se esta deteriorando con el tiempo.

ANALISIS HORIZONTAL.

El análisis horizontal se emplea para evaluar la tendencia en las cuentas durante

varios años, por lo general se muestra en estados financieros comparativos; es

relativamente fácil identificar áreas de amplia divergencia que exigen mayor

atención.

Cuando el análisis cubre un período de muchos años, los estados financieros

comparativos resultan difíciles de manejar. Para evitar esto, se pueden presentar

los resultados del análisis horizontal que muestren tendencias relativas a un año

base.

ANALISIS VERTICAL.


En el análisis vertical se utiliza una partida importante en el estado financiero

como cifra base, y todas las demás partidas en dicho estado se comparan con ella.

Al ejecutar un análisis vertical del balance, se le asigna el 100% al total del activo.

Cada cuenta del activo se expresa como un porcentaje del total del activo. Al total

de pasivo y patrimonio también se le asigna el 100%. Cada cuenta del pasivo y

patrimonio se expresa como un porcentaje del total pasivo y patrimonio de los

accionistas. En el estado de resultados se le da el valor del 100% a las ventas netas

y todas las demás partidas en comparación con ellas. Las cifras que resultan se dan

entonces en un estado de tamaño común.

El análisis vertical se emplea para revelar la estructura interna de una empresa.

Indica la relación que existe entre cada cuenta del estado de resultados y las

ventas. Muestra la mezcla de activos que produce el ingreso y la mezcla de fuentes

de capital, bien sea por pasivos corrientes o a largo plazo o por fondos de

patrimonio. Además de hacer posible esa evaluación interna, los resultados del

análisis vertical también se usan para comparar la posición relativa de la empresa

en relación con la de la industria.

ANALISIS DE RAZONES.

Los análisis horizontal y vertical comparan una cifra con otra dentro de la misma

categoría. También es esencial comparar diferentes categorías. Esto se logra por

medio de análisis de razones. Existen muchas razones que puede utilizar un analista

según lo que considere relaciones importantes.

Las razones financieras pueden clasificarse en 5 grupos:

1. Razones de Liquidez.

2. Razones de Actividad.

3. Razones de Influencia o Apalancamiento.

4. Razones de Utilidad.


El análisis a base de razones indica probabilidades y tendencias y señala los puntos

débiles en el negocio y sus principales fallas, siempre que se tenga cuidado de

escoger relaciones proporcionales adecuadas con las cifras de mayor significación,

esto es, que sus elementos integrantes tengan entre si relaciones estrechas de

dependencia.

La elección de razones que se usen y el resultado que proporciones, deberá ser

analizada de acuerdo a la naturaleza del negocio, antigüedad y posicionamiento del

mercado para llegar a obtener conclusiones valederas.

Relación causa y efecto

El análisis de la relación causa y efecto se basa en 15 relaciones financieras clave

expresadas como proporciones matemáticas entre los principales renglones del

balance y del estado de resultados.

Las 15 relaciones se dividen para su aplicación en: las 9 relaciones secundarias que

son las que aportan importante información acerca de la estructura financiera y la

posición competitiva de la empresa, pero que no indican, individualmente, causas de

fortaleza o debilidad. Las 6 relaciones fundamentales o causales, las que reflejan

las relaciones que directamente influyen en la empresa.

Las 6 relaciones principales o causales son:

1. Activo fijo a capital neto

2. Periodo de cobro

3. Ventas netas a inventarios

4. Ventas netas a capital neto

5. Utilidad neta a ventas netas

6. Activos diversos a capital neto


Las 9 relaciones secundarias son:

1. Relación circulante (activos circulantes a pasivos circulantes)

2. Pasivos circulantes a capital neto

3. Pasivos totales a capital neto

4. Cuenta por cobrar a capital de trabajo

5. Inventarios a capital de trabajo

6. Pasivo a largo plazo a capital de trabajo

7. Utilidad neta a capital neto

8. Ventas netas a activos fijos

9. Ventas netas a capital de trabajo

RAZONES DE LIQUIDEZ

La liquidez es la capacidad que tiene una compañía para cancelar sus obligaciones

de corto plazo o a su vencimiento, es esencial para dirigir una actividad

particularmente en tiempos de adversidad, como cuando ocurre una huelga o

cuando sobrevienen pérdidas en las operaciones debidas a una recesión económica

o un aumento considerable en el precio de una materia prima o de una pieza de

equipo.

Es especialmente importante para los acreedores. Las razones de liquidez son de

naturaleza estática al final del año. Por lo tanto, también es importante para la

administración examinar los futuros flujos de caja.

A continuación se presenta una descripción de las diversas medidas de liquidez.

CAPITAL NETO DE TRABAJO.

El capital de trabajo neto es igual al activo corriente menos el pasivo corriente.

Los activos corrientes son aquellos activos que se supone se puede convertir en

efectivo o utilizados en el término de un año. Los pasivos corrientes son aquellos


pasivos que se deben pagar en el término de un año. El CTN es un colchón de

seguridad para los acreedores.

Razón corriente: Es igual al activo corriente dividido por el pasivo corriente. Esta

relación, que esta sujeta a fluctuaciones, se utiliza para medir la capacidad de una

empresa para cancelar sus pasivos corrientes con los activos corrientes. Una

limitante de esta razón es la de que puede elevarse justo antes de haber

dificultades financieras, por el deseo de una empresa de mejorar su posición de

dinero en efectivo.

Otra limitación de la razón corriente es que será excesivamente volátil

dependiendo del sistema para valorar los inventarios.

Razón rápida o prueba ácida: En una prueba rigurosa de liquidez. Se encuentra

dividiendo los activos corrientes más líquidos (efectivo, valores negociables y

cuentas por cobrar), por el pasivo corriente. El inventario no se incluye por que se

necesita mayor tiempo para convertirlo en efectivo. Los gastos pagados por

anticipado tampoco se incluyen porque no so convertibles en efectivo y por tanto

no pueden cubrir los pasivos corrientes.

Razón de actividad o utilización de activos: Se utiliza para determinar la rapidez

con que las cuentas convierten en ventas o efectivo. Las razones totales de

liquidez generalmente no proporcionan un cuadro adecuado de la liquidez real de

una compañía, debido a diferencias en las clases de activos y pasivos corrientes que

mantiene la compañía. Por lo tanto es necesario evaluar la actividad o liquidez de

cuentas corrientes específicas. Existen diversas razones para medir la actividad

de cuentas por cobrar, inventario y activo total.


Razones de cuentas por cobrar: Están constituidas por rotación de cuentas por

cobrar y el periodo de cobro promedio. Indica el número de veces que se cobran las

cuentas por cobrar durante el año. Se calcula dividiendo las ventas netas a crédito,

por el promedio de cuentas por cobrar. El promedio de cuentas por cobrar se

encuentra por lo general sumando las cuentas por cobrar al comienzo y al final del

periodo y dividiendo por dos. Aunque el promedio de cuentas por cobrar puede

calcularse anual, trimestral o mensualmente, la razón es mas exacta cuando se

utiliza un periodo mas corto. Entre mayor sea la rotación de cuentas por cobrar,

mejor, ya que la compañía esta cobrando rápidamente a sus clientes. Una razón

excesivamente alta puede indicar que la política de crédito de la empresa es

demasiado rigurosa y la compañía no esta derivando el potencial de utilidades por

medio de ventas a clientes en las clases de altos riesgos. El periodo de cobro (días

en ventas por cobrar), es el número de días que se necesitan para cobrar una

cuenta.

Razones de inventario: Si una compañía mantiene un exceso de inventarios,

significa que tiene restringidos fondos en inventarios que podrían emplearse en

otra parte. Además, habría altos costos de manejo por el almacenaje. Las dos

razones más importantes para evaluar el inventario son:

La rotación de inventario y el promedio de edad de este. El promedio de inventario

se determina sumando los inventarios al comienzo y al final del periodo y dividiendo

entre dos. La edad promedio del inventario se computa:

Edad promedio del inventario = 365

Rotación de inventario.


Administración de Inventarios

Frecuentemente el inventario es la parte más importante de los activos circulantes

de la empresa, pero es la parte menos liquida de los activos y los errores en su

administración no se pueden corregir fácilmente y por lo tanto pueden ser muy

costosos.

Los sistemas de administración de inventarios tienen como objetivo establecer el

nivel que minimizaría los costos de la empresa y aumentaría al máximo sus ingresos,

esto hace suponer que se basa en nivelar los costos y beneficios que se esperan.

Así que cada unidad que se agregue al inventario disminuirá el riesgo y por lo tanto

el costo de quedarse sin inventario, si la empresa continua agregando unidades,

finalmente llegará al punto en que los costos de mantener y almacenar al inventario

adicional sobrepasan los beneficios de minimizar los faltantes. Si las empresas

pudieran tener la seguridad de que el flujo de materias primas que les

proporcionan sus proveedores se ajustará a sus necesidades de producción, se

eliminaría la necesidad de tener un inventario de materias primas.

En estas condiciones ideales las empresas podrían operar virtualmente sin

inventarios. Uno de los principales problemas de esta forma de operación consiste

en que al menor precio que se puede comprar la materia prima o el ritmo de

producción más eficiente no coincide con la cantidad y las épocas de demanda del

producto que se fabrica.

Ventajas del mantenimiento del inventario.

La compra de grandes cantidades de materia prima puede suponer precios más

bajos, provocando:

- Una reducción en el costo de productos vendidos.


- Estar dispuesto a mantener inventarios de artículos terminados puede suponer:

- Ahorro en costos, equipo y la mano de obra de manera más económica al tener

una producción continua.

- Permite a la empresa proporcionar a sus clientes un flujo más constante y

seguro de sus productos.

Con el mantenimiento del inventario la empresa puede liberar las funciones de

compra y producción, haciendo que dejen de estar rígidamente sometidas al ritmo

de ventas logrando así que cada actividad pueda funcionar de manera más

eficiente. Costos relacionados con el mantenimiento del inventario

Se dividen en dos grupos como sigue:

- Costos de Adquisición

- Costos de operación

Costos de Adquisición

Son los costos en los que incurre la empresa excluyendo el precio de compra para

recibir los inventarios en sus almacenes, un ejemplo de ello serían los costos por

formulación de pedidos, estos costos de adquisición son independientes al volumen

del inventario comprado. El papeleo para ordenar una unidad es el mismo que para

ordenar 1000 unidades.

Costos de Operación.

Son los costos que se incurren para llevar o mantener el inventario, entre estos

costos se encuentran almacenaje, pago de personal (para la bodega), intereses por

créditos para la obtención de inventarios, seguros, etc.


Estos costos tienden a elevarse en forma proporcional al aumento del nivel de

inventario. Conforme aumenta la cantidad de pedido de un artículo los costos de

adquisición tienden a disminuir más rápidamente que los costos de operación; en

consecuencia el total de los costos anuales del inventario disminuirán conforme

aumente la cantidad de los pedidos, sin embargo en un momento determinado los

costos de adquisición disminuirán más lentamente que los aumentos en el costos de

manejar el inventario (costos de operación).

Formas de calcular el C.P.E. (Cantidad de Pedido Económico)

a) Forma arbitraria

b) Por aplicación de formula

a) Forma arbitraria

Consiste en seleccionar arbitrariamente diversos valores diferentes a la

cantidad de artículos del periodo, estimar los costos de adquisición y de

operación relativos a cada uno de los valores y seleccionar los menores costos

total (Suma de costos de adquisición y de operación).

b) Por formula

2 KS KS 2 KS
CPE  CPE  ó
PI PI 2 PI
Valor promedio Valor total

Donde:

S: Cuota anual de salidas del inventario

K: Costo de adquisición de cada periodo


P: Precio Unitario

I: Costos de operación del inventario en porcentaje (%)

Ciclo de operación: Es el número de días que se necesitan para convertir en

efectivo el inventario o las cuentas por cobrar. De ahí que sea deseable un corto

ciclo de operaciones.

Ciclo de operaciones = periodo promedio de cobro + edad promedio de inventario

Rotación de activos totales: Es útil para evaluar la capacidad de la compañía para

utilizar la base de activos eficazmente en la generación de ingresos

Rotación de activos totales = ventas netas

Promedio total de activos.

Interrelación entre liquidez y actividad con ganancias: Existe un intercambio entre

riesgo por liquidez y los ingresos. El riesgo de liquidez se minimiza manteniendo

mas activos corrientes que no corrientes, sin embargo la tasa de liquidez

disminuirá debido a los ingresos sobre los activos corrientes. Es importante

mantener un equilibrio adecuado entre liquidez y los ingresos para la conservación

general de una empresa.

Los ingresos pueden ser altos pero pueden existir problemas de efectivo debido a

deudas que vencen y a la necesidad de reemplazar activos entre otras razones.

El impacto de las actividades que obtiene ingresos sobre liquidez resulta al

comprar el flujo de efectivo de operaciones con el ingreso neto.


RAZONES DE INFLUENCIA (solvencia, deuda a largo plazo)

La solvencia es la capacidad que tiene una compañía de pagar sus obligaciones a

largo plazo cuando vencen. Un análisis de solvencia se concentra en la estructura

financiera a largo plazo y en operación de la empresa. Se tiene en cuenta el tipo de

deuda a largo plazo en la estructura del capital, la solvencia depende de la

rentabilidad.

Razón de deuda: compara el pasivo total (deuda total), con el activo total. Esto

indica el porcentaje de fondos totales que se obtuvieron de los acreedores. Los

acreedores preferirían ver una razón de deuda baja debido a que existe una mayor

protección para pérdidas para los acreedores si la firma se declara en quiebra.

Razón de deuda = Pasivo total

Activo total

Razón deuda/patrimonio: Es importante para medir la solvencia, ya que un alto

nivel de deuda en la estructura de capital, puede dificultarle a la compañía pagar

los cargos principales y por intereses a su vencimiento.

Razón de deuda/patrimonio = Pasivo total

Capital accionistas

Razón del número de veces que se gana el interés (cubrimiento de interés): El

número de veces que se gana el interés refleja el número de veces que las

utilidades antes de impuestos cubre el gasto por interés. Este es un indicador

marginal de seguridad en el sentido de que muestra cuanto puede absorber una

compañía en el caso de una disminución en las utilidades; la razón se calcula así:

Número de veces que se gana el interés = Útil. Antes de interés y de impuestos

Gasto de interés.


RAZONES DE RENTABILIDAD.

Un indicador de buena posición financiera y de la forma eficiente en que se

administra una empresa es la habilidad que tiene la empresa para ganar la utilidad

satisfactoria y reinvertir: los inversionistas estarán renuentes a asociarse con una

entidad que tiene un pobre potencial de ganancia ya que el precio en el mercado de

las acciones y el potencial de dividendos se vera afectados adversamente.

A continuación se resumen las principales razones que miden los resultados de las

operaciones:

Margen de utilidad bruta: Revela el porcentaje de cada dólar (unidad monetaria

en general) que queda después de que la empresa ha pagado sus mercancías: Entre

más alta sea la utilidad bruta ganada mejor.

Margen de utilidad bruta = Utilidad bruta

Ventas netas.

Margen de utilidad: El índice de ingreso neto a ventas netas se denomina margen

de utilidad e indica la rentabilidad generada por los ingresos y por lo tanto es una

medida importante de rendimiento en las operaciones. Proporciona para precios,

estructura de costos y eficiencia en la producción.

Margen de utilidad = Ingreso neto

Ventas netas

Utilidad sobre inversión: Es una medida clave, pero aproximada del

comportamiento de la empresa. Muestra el nivel hasta donde se han obtenido

ganancias sobre las inversiones hechas en el negocio, el valor real por lo general es

algo distorsionado.


Existen dos razones básicas que valoran el retorno de la inversión. La primera, es la

utilidad sobre el total de activo y la otra es, la ganancia sobre el patrimonio de los

accionistas.

La utilidad sobre activo total indica la eficiencia con la cual la administración ha

utilizados sus recursos disponibles para generar ingresos.

Utilidad sobre activo total = Ingreso neto

Total de activos promedio

La formula Du Pont muestra una relación importante entre el margen de utilidad y

la ganancia sobre activo total. La relación es:

Utilidad sobre activo total = margen de utilidad * rotación de activos totales.

Por lo tanto,

Ingreso neto . = ingresos neto / ventas netas * ventas netas / promedio

total activos

Promedio total de activos

PROPÓSITO Y NATURALEZA DE LOS PRESUPUESTOS. Inicio

En la Búsqueda de estabilizar las actividades de las empresas públicas y privadas

se han venido desarrollando, desde finales del siglo pasado, normas y principios

para administrar los esfuerzos colectivos y alcanzar mejores logros.

Toda empresa, con o sin ánimo de lucro, está siempre interesada en conseguir un
fin determinado por unas metas y unos objetivos. Para poner en claro estos
objetivos y metas se desarrollan unas Mecánicas, unas técnicas y unos
fundamentos que integrados en una sola cosa dan por resultado lo que se conoce
como presupuestos. Estos son la cuantificación de un pronóstico de


acontecimientos futuros que no pueden preverse con exactitud, pero que la
administración moderna considera como una de las principales herramientas con
que se cuenta para el manejo eficaz de los negocios.

DEFINICIÓN.

Podemos conceptualizar los presupuestos como el desarrollo y aceptación de una

serie de objetivos y metas, así como de la movilización eficiente de una

organización para alcanzados.

La presupuestacion es la base sobre la cual se fundamentan: la planeación
estratégica, la administración participativa y la calidad total.

QUE COMPRENDEN?

*Unos objetivos generales de largo plazo.

*Unas metas especificas a corto plazo.

*Un plan financiero a largo plazo y elaborado en forma general.

*Un plan financiero a codo plazo presentado en forma discriminada.

* Unos informes de resultados, presentados periódicamente para las

diferentes áreas de acuerdo con las responsabilidades atribuidas.

* Una acción de seguimiento y control permanente y continuo.

TIPOS DE PRESUPUESTOS.

SEGÚN EL SECTOR. Pueden ser oficiales o privados.

OFICIALES. Son aquellos presupuestos de tipo gubernamental y que buscan el

equilibrio entre los recaudos por impuestos y los gastos e inversiones necesarios

para el desarrollo de una región o entidad pública.


PRIVADOS. Son los de las entidades o personas que buscan principal, aunque no

necesariamente, una utilidad económica o de lucro.

SEGÚN EL TIEMPO. Pueden ser estratégicos o tácticos.

ESTRATÉGICOS. Son los presupuestos a largo plazo, entre tres (3) y cinco (5)

años.

TÁCTICOS. Presupuestos a corto plazo. Son los generales de todas las empresas

y muestran los planes de¡ período normal del ejercicio anual.

SEGÚN EL ÁREA. Pueden ser de ventas, de producción, de administración, de

servicios, de contabilidad, de costos, etc.

SEGÚN EL COMPORTAMIENTO. Se dividen en flexibles o fijos

(Rígidos).

FLEXIBLES. Aquellos que se pueden ajustar de acuerdo con las
Situaciones que se estén presentando.

FIJOS. Denominados rígidos. Son aquellos presupuestos que no se pueden variar.

Son las denominadas camisas de fuerza en la planeación y control administrativos.

TODOS LOS NEGOCIOS NECESITAN PRESUPUESTOS?

Hay quienes consideran que los negocios pequeños se pueden manejar y supervisar

personalmente por sus dueños o administradores en todas sus actividades y

realmente tener éxito. También hay personas que consideran necesario adoptar un

presupuesto formal y buenos sistemas de control presupuestal.


Realmente el que un negocio sea pequeño no hace innecesario efectuar una

planeación y control de sus actividades y logros. La planeación y el control, como

dos (2) de las funciones básicas de la administración, son tan necesarios en las

pequeñas empresas como en los grandes emporios.

Tampoco es necesaria una sofisticación exagerada en la presupuestación para que

ésta funcione. Un sistema adecuado de presupuestos para cada tipo de negocio da

resultados mucho mejores que ideas andantes muy generales, de aquellos que no

elaboran planes presupuestarios. El tamaño de los negocios nada tiene que ver con

la necesidad de unos parámetros y objetivos bien planificados y un control

apropiado en la búsqueda de ellos.

IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS.

La presupuestación conlleva implícitamente a una integración de gran cantidad de

enfoques y técnicas administrativas que pueden ser aprovechadas, tales como:

Análisis estadísticos (Mínimos cuadrados, correlación y regresión, etc.),

pronósticos de ventas, análisis de flujo de caja, proyecciones de inversión y de

capital, análisis de costo - volumen, utilidad o punto de equilibrio, estudios de

tiempos y movimientos y otros.

Debido a su naturaleza, el área de presupuestos está relacionada en las empresas

con las de finanzas, administración de personal, ventas, mercadotecnia y

producción. Es decir, se relaciona con todas las áreas de una empresa.

Los presupuestos se basan en el sistema contable para poder desarrollarse, debido

a que:


La contabilidad proporciona los datos históricos que sirven para analizar y

proyectar el futuro.

' Los datos valorizados de un presupuesto se presentan en formatos
contables.
* Los datos reales para el análisis de las variaciones son suministrados en gran

parte por la contabilidad de la empresa.

Es conocido que las funciones administrativas son: Planeación, organización,

dirección, ejecución y revisión o control.

Dos (2) de estas funciones están consignadas en los presupuestos. La función
presupuestaria es esencialmente un proceso de planeación y control. Estas se basan
en la convicción de que una administración puede y debe controlar el futuro de la
empresa mediante la toma de una serie continua de decisiones bien concebidas.
Prosperidad planeada vs. Caso fortuito.

La toma de decisiones administrativas consiste fundamentalmente en concentrarse

en el manejo de una serie de variables controlables por la empresa, y sacar el

máximo provecho de los impactos favorables de las variables no controlables que

pueden influir en el éxito de la entidad en el futuro minimizando los posibles

impactos desfavorables que puedan presentarse.

PROYECCIONES.

PROYECCION DE REFERENCIA Se considera cuál sería el estado futuro de una

entidad o de una empresa, si no se hace nada nuevo, es decir, si no se planifica.

PROYECCIÓN DESEADA. Es una especificación de los sueños, de las esperanzas,

con relación al estado futuro de la entidad, es decir, las aspiraciones de la

empresa.


PROYECCIÓN PLANEADA. Es el análisis de las posibilidades que tiene la entidad

para lograr la proyección deseada en forma realista.

De acuerdo con lo anterior, la planeación debe comenzar con una proyección de

referencia conjuntamente con una proyección deseada y concluir con una

proyección planeada que represente el plan administrativo de trabajo.

VENTAJAS, PROBLEMAS Y LIMITACIONES DE LOS PRESUPUESTOS.
VENTAJAS. Dentro de estas tenemos

1 .Exige políticas básicas previas.

2. Requiere una estructura organizacional adecuada y sólida.
3. Obliga a todos los niveles y áreas a participar en el establecimiento de planes,

objetivos y metas.

1. Obliga a una existencia armónica entre todas las dependencias de la

Entidad.

5. Requiere de la gerencia el establecimiento de cifras para obtener buenos
resultados.
6. Requiere de datos históricos adecuados y apropiados.

7. Obliga a planificar el uso más apropiado de los recursos.

8. Obliga a estudiar todos los factores para llegar a decisiones importantes.

9. Proporciona más tiempo para la planeación.

10. Elimina la incertidumbre respecto a políticas básicas y a los objetivos.

11. Puntualiza eficiencia e ineficiencia.

12. Exige autoanálisis periódicos.

13. Promueve la comprensión de los problemas.

14. Comprueba el progreso hacia los objetivos y metas.

PROBLEMAS. Es normal que se presenten los siguientes


1. Sofisticación en su preparación y aplicación.

2. Presupuestos de ventas, gastos e inversiones poco realistas.

3. Objetivos, metas y estándares no realistas.

4. Comunicación inadecuada de las actitudes, políticas y pautas por parte de la

alta gerencia.

5. Inflexibilidad en la aplicación del sistema.

6. Desactualización del sistema.

LIMITACIONES. Se encuentran principalmente las siguientes

1 .No son hechos reales, se basa en estimados.

2. Deben adaptarse continuamente para ajustarlos a los cambios que ocurren
normalmente.
3. Su ejecución no ocurrirá automáticamente.

4. No reemplaza ni reemplazará jamás a la gerencia.

PROGRAMA DE PRESUPUESTOS.

Un programa de presupuestos se refiere a todos los pasos que se deben efectuar

para obtener los mejores planes posibles y lograr resultados excelentes en la

operación de los negocios.

ETAPAS: Son fundamentalmente cuatro (4): Análisis interno y externo de la

empresa, plan administrativo, plan financiero y seguimiento y control.

ANÁLISIS DE LA EMPRESA. Es la actividad que permite efectuar un diagnóstico

de la empresa sobre las variables internas y externas, controlables y no

controlables que pueden afectar el desarrollo operacional de la entidad. Incluye


también un análisis de los puntos fuertes llamados fortalezas, y de los puntos

débiles denominados debilidades, que tiene toda organización.

PLAN ADMINISTRATIVO. Incluye cuatro (4) pasos: Objetivos generales, metas

especificas, estrategias a seguir y pautas o premisas.

DEFINICIÓN Y ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS. Es la filosofía de las

organizaciones. Sirven de base para desarrollar orgullo y respeto por una entidad

ante la administración, el personal, los dueños, los clientes, la competencia y el

público en general.

ESPECIFICACIÓN DE METAS. Son aspectos fundamentales que llevan a detallar

los objetivos generales, a especificarlos para convertirlos en metas definidas y

medibles para la empresa entera y para cada área determinada. Ejemplo, es un

objetivo de la empresa la maximización de las utilidades, una meta específica es

esperar un 15% de utilidad neta sobre las ventas esperadas para el próximo

período.

ANÁLISIS Y DESARROLLO DE ESTRATEGIAS. Tiene su fundamentación en la

búsqueda de las mejores alternativas que se puedan conseguir para el logro de los

objetivos generales y las metas específicas. Representan el plan de acción a

seguir, el cómo hacer las cosas, y se deben concentrar en las áreas críticas, tales

como: los resultados financieros, el manejo de ventas, el control de calidad, la

productividad, los recursos humanos y económicos, la aceptación del público, etc.

PREPARACION DE LAS PAUTAS A SEGUIR. Es el desarrollo y comunicación de

las diferentes premisas o pautas que se esperan llevar a cabo. Las suposiciones, lo


que se espera hacer. Conjuntamente con las estrategias desarrollan

completamente el plan de acción para el logro de objetivos y metas.

PLAN FINANCIERO. Se subdivide en la preparación y evaluación de los proyectos,

en un plan económico a corto plazo y en un plan económico a largo plazo.

FORMULACION Y EVALUACION DE LOS PROYECTOS. Los proyectos cubren

períodos de tiempo variables y se refieren a actividades que pueden ser

identificadas por separado para propósitos de planeación específicos, como por

ejemplo ensanche de planta, nuevos productos, construcción de edificaciones,

implantación de nuevos sistemas o nuevas tecnologías.

PLAN 0 PRESUPUESTO A CORTO PLAZO. Este consiste en la cuantificación de

los objetivos y metas de acuerdo con unas estrategias y unas premisas

establecidas. Debe desarrollarse concurrentemente para todos los fines prácticos

y en su elaboración deben intervenir todos los ejecutivos encargados de los

centros de responsabilidad en la entidad. Este plan a corto plazo es lo que

normalmente se conoce como el presupuesto anual o presupuesto de operación y

está compuesto por los presupuestos de: Ventas, producción, materiales directos,

compras, inventarios, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación,

inventario de productos terminados, gastos de ventas (distribución y promoción),

gastos de administración, estado de resultados proyectado, flujo de caja

proyectado, balance general proyectado y todos los demás necesarios. Estos

presupuestos deben ser detallados por períodos, por responsables, por producto,

etc.

PLAN 0 PRESUPUESTO A LARGO PLAZO. Conjuntamente con el plan a corto plazo
debe elaborarse de acuerdo con las premisas dé plantación y por intermedio de los
responsables de los diferentes centros de responsabilidad. No se elabora tan
detalladamente como el presupuesto a corto plazo y generalmente se proyecta


de acuerdo con: Un plan de utilidades, un estado de ingresos, una proyección
de flujo de caja, proyección de ventas, necesidades de materiales y mano de obra
directa para la fabricación de las ventas planeadas, plan de costos indirectos de
fabricación, de gastos de administración y ventas, planes de investigación,
necesidades de capital y planes de penetración en el mercado. Todo lo anterior a
largo plazo.

SEGUIMIENTO Y CONTROL. Esta etapa se desarrolla en cuatro (4) pasos, a

saber: Análisis suplementarios, implementación de los planes, informes de

resultados y acciones de seguimiento.

ANÁLISIS SUPLEMENTARIOS. Se refiere al desarrollo y análisis de aspectos

tales como: Simulaciones de modelos económicos de planeación, análisis de costo -

volumen - utilidad o punto de equilibrio, costos marginales, presupuestos variables

de gastos, retorno de la inversión, y otros que sirven de complementos específicos

a los planes financieros.

EJECUCION DE LOS PLANES. Esto involucro la función administrativa de dirigir

a los subordinados en la consecución de los objetivos y metas de la empresa. Una

comunicación efectiva se hace indispensable para poderla llevar a cabo. Por lo

anterior una administración competente exige a todos los niveles que los objetivos,

metas, estrategias y políticas sean apreciados y comprendidos por todos los

subordinados.

INFORMES PERIODICOS. Generalmente se deben analizar y cuantificar los

resultados realmente obtenidos por cada centro de responsabilidad con sus

resultados presupuestados, proporcionando las variaciones que se presentaron. Lo

anterior se muestra en una serie de informes periódicos de resultados. Se

concentran en el control dinámico y continuo, ajustado a las responsabilidades

asignadas a cada centro de responsabilidad.


ACCIONES DE SEGUIMIENTO. Esta es una faceta importante de¡ control y de la

planeación eficaz en el proceso de la presupuestación. Los informes de resultados

proporcionan una base para ciertas acciones de seguimiento. Es importante

distinguir entre causa y efecto. Las variaciones que se presentan entre los

resultados reales y los presupuestados son efectos y la identificación de la causa

es responsabilidad de¡ jefe de¡ área o centro de responsabilidad. Debe darse

prioridad a los análisis que identifiquen las causas fundamentales tanto de

resultados desfavorables como de los favorables.

Los procedimientos de seguimiento deben ser diseñados para determinar la

eficacia de las acciones correctivas que se adopten y para proporcionar bases que

sirvan en el mejoramiento de los presupuestos futuros.

COSTOS Y LA TOMA DE DECISIONES inicio

Fuente. Ciencias Económicas UdeA.

TEMA 1: LA EMPRESA

El concepto de empresa es fundamental al abordar el tema de costos, pues
dependiendo del tipo de empresa en la que se actúe, se diseñará un sistema de
costos diferente, es más en dos empresas del mismo sector pero con formas
diferentes de ejecutar su proceso productivo, el sistema de costos variará
sustancialmente. Veamos algunas definiciones importantes:


EMPRESA: Es una actividad económica organizada para la transformación,
circulación, prestación de servicios, administración y custodia de bienes. En la
empresa se reúnen y organizan los diversos 1factores económicos con la
perspectiva de alcanzar determinados objetivos, los cuales están relacionados
con el 2tipo de producto o servicio ofrecido. Toda empresa debe contar con un
sistema de información financiero que le permita registrar el costo de la
prestación de los servicios o la fabricación de los productos.

1FACTORES: a la empresa ingresan una serie de recursos (inputs) los cuales se
procesan y transforman en unas salidas (outputs). Los principales factores que
ingresan a la empresa son:

El trabajo
Los bienes físicos
La tecnología
Los recursos financieros
La dirección

2,13TIPOS DE EMPRESAS

 Empresas de Servicios: su objeto social es la prestación de un servicio.
Ejemplos: hospitales, colegios, empresas de servicios públicos domiciliarios.
 Empresas Comerciales: su objeto social es la compra de bienes para luego ser
vendidos sin que ellos sufran transformación alguna. Ejemplos: almacenes
 Empresas Industriales: su objeto social es la transformación de una materia
prima en productos terminados
 Empresas Extractivas: su objeto social es la explotación de un recurso natural.

SISTEMA CONTABLE inicio

La información contable tiene diferentes usuarios y diferentes fines, por lo tanto,
no se podría hablar de un único sistema contable, sino de un conjunto de
3susbsistemas que preparan información de acuerdo con sus usuarios; se podrán


entonces preparar informes de tipo financiero (balances, estados de resultados,
flujos de efectivo, etc), informes de tipo administrativo (puntos de equilibrio,
márgenes de contribución, etc), informes de costos (estados de costos), y así de
acuerdo con cada subsistema de información se prepararán informes útiles para el
usuario objetivo.

A continuación analizaremos dos de los subsistemas más utilizados:

4CONTABILIDAD FINANCIERA: sistema que identifica, mide, procesa y
comunica información financiera para permitir juicios y decisiones a los diferentes
usuarios. El propósito fundamental de la contabilidad financiera es suministrar
información sobre una empresa.

5, 10CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: Sistema de información destinado a
satisfacer las necesidades internas de la empresa, para facilitar la toma de
decisiones y la medición de actuaciones de los elementos de la organización, en
relación con los planes y presupuestos establecidos por la administración.


CONTABILIDAD PARA EL GOBIERNO,
FIN EXTERNO FINANCIERA O LOS ACREEDORES,
GENERAL ACCIONISTAS,
INVERSIONISTAS,ETC.
SISTEMAS
CONTABLES

CONTABILIDAD UNICAMENTE
FIN INTERNO GERENCIAL O PARA LA
ADMINISTRATIVA ADMINISTRACIÓN

Veamos un paralelo entre los dos sistemas de información:

CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Genera información para usuarios Genera información para la toma de
externos a la empresa: accionistas, decisiones internas. Es usada
estado, acreedores, comunidad básicamente por la administración
Registra hechos pasados Centra su punto de atención en la
prospección, en el análisis de hechos
futuros
Debe prepararse teniendo en cuenta No cuenta con unos principios que rijan
Principios de contabilidad generalmente su preparación y presentación
aceptados
Es obligatoria su preparación No es obligatorio prepararla
Unos de sus objetivos es determinar de Su objetivo final no es el cálculo de
forma acertada la utilidad obtenida utilidades
Debe abarcar toda la organización Puede prepararse para segmentos de la
organización
Para su preparación no se apoya mucho Se apoya mucho en disciplinas tales como
en otras disciplinas la estadística, economía, investigación de
operaciones, finanzas, entre otras.

Así mismo, como los dos subsistemas tienen diferencias tan radicales en su
funcionamiento, también debe aclararse que aun cuando producen resultados


diferentes, pues usuarios tienen diferentes necesidades, ambas parten del mismo
sistema de información.

CLASIFICACIONES DE COSTOS inicio

Los costos tienen diferentes clasificaciones de acuerdo con el enfoque y la
utilización que se les de. Algunas de las clasificaciones más utilizadas son.

Según el área donde se consume:

 Costos de Producción: son los costos que se generan en el proceso de
transformar la materia prima en productos terminados: se clasifican en
Material Directo, Mano de Obra Directa, CIF y Contratos de servicios.
 Costos de Distribución: son los que se generan por llevar el producto o servicio
hasta el consumidor final
 Costos de Administración: son los generados en las áreas administrativas de la
empresa. Se denominan Gastos.
 Costos de financiamiento: son los que se generan por el uso de recursos de
capital.

Según su identificación:

 Directos: son los costos que pueden identificarse fácilmente con el producto,
servicio, proceso o departamento. Son costos directos el Material Directo y la
Mano de Obra Directa.
 Indirectos: su monto global se conoce para toda la empresa o para un conjunto
de productos. Es difícil asociarlos con un producto o servicio especifico. Para
su asignación se requieren base de distribución (metros cuadrados, número de
personas, etc).

De acuerdo con el momento en el que se calcula:

 Históricos: son costos pasados, que se generaron en un periodo anterior.
 Predeterminados: son costos que se calculan con base en métodos estadísticos
y que se utilizan para elaborar presupuestos.

De acuerdo con el momento en el que se reflejan en los resultados:


 Costos del periodo: son los costos que se identifican con periodos de tiempo y
no con el producto, se deben asociar con los ingresos en el periodo en el se
genero el costo.
 Costos del producto: este tipo de costo solo se asocia con el ingreso cuando
han contribuido a generarlos en forma directa, es el costo de la mercancía
vendida.

De acuerdo con el control que se tenga sobre su consumo:

 Costos Controlables: Son aquellos costos sobre los cuales la dirección de la
organización (ya sea supervisores, subgerentes, gerentes, etc) tiene autoridad
para que se generen o no. Ejemplo: el porcentaje de aumento en los salarios
de los empleados que ganen más del salario mínimo es un costo controlable para
la empresa.
 Costos no Controlables: son aquellos costos sobre los cuales no se tiene
autoridad para su control. Ejemplo el valor del arrendamiento a pagar es un
costo no controlable, pues dependen del dueño del inmueble.

De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones organizacionales:

 Costos Relevantes: son costos relevantes aquellos que se modifican al tomar
una u otra decisión. En ocasiones coinciden con los costos 7variables.
 Costos no Relevantes: son aquellos costos que independiente de la decisión que
se tome en la empresa permanecerán constantes. En ocasiones coinciden con
los costos 8fijos.

De acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha incurrido

 Costos desembolsables: son aquellos que generan una salida real de efectivo.
 Costos de oportunidad: es el costo que se genera al tomar una determinación
que conlleva la renuncia de otra alternativa.

De acuerdo con su comportamiento:

 8Costos Fijos: son aquellos costos que permanecen constantes durante un
periodo de tiempo determinado, sin importar el volumen de producción. Los
costos fijos se consideran como tal en su monto global, pero unitariamente se
consideran variables. Ejemplo el costo del alquiler de la bodega durante el año
es de $12.000.000 por lo tanto se tiene un costo fijo mensual de $1.000.000.
en el mes de enero se produjeron 10.000 unidades y el mes de febrero se


produjeron 12.000 unidades; por lo tanto el costo fijo de alquiler por unidad
para enero es de $100/u y el de febrero es de $83.33/u.

Veamos la gráfica de los costos fijos:

$

COSTO FIJO

VOLUMEN

 7Costos Variables: son aquellos que se modifican de acuerdo con el volumen de
producción, es decir, si no hay producción no hay costos variables y si se
producen muchas unidades el costo variable es alto. Unitariamente el costo
variable se considera Fijo, mientras que en forma total se considera variable.
Ejemplo: el costo de material directo por unidad es de $1.500. En el mes de
marzo se produjeron 15.000 unidades y en el mes de abril se produjeron 12.000
unidades, por lo tanto, el costo variable total de marzo es de $22.500.000 y el
de abril es de $18.000.000, mientras que unitariamente el costo se mantiene en
$1.500/u.
Veamos la gráfica de los costos variables:

$
COSTO VARIABLE

VOLUMEN

 Costo semi-variable: son aquellos costos que se componen de una parte fija y
una parte variable que se modifica de acuerdo con el volumen de producción.
Hay dos tipos de costos semivariables:


o Mixtos: son los costos que tienen un componente fijo básico y a

$

VOLUMEN
partir de éste comienzan a incrementar

o Escalonados: son aquellos costos que permanecen constantes hasta
cierto punto, luego crecen hasta un nivel determinado y así
sucesivamente:

$

VOLUMEN

La separación de costos en fijos y variables es una de las más utilizadas en la
9contabilidad de costos y en la 10contabilidad administrativa para la toma de
decisiones. Algunas de las ventajas de separar los costos en fijos y variables son:

 Facilita el análisis de las variaciones
 Permite calcular 11puntos de equilibrio
 Facilita el diseño de presupuestos
 Permite utilizar el 12costeo directo
 Garantiza mayor control de los costos

6, 11Punto de Equilibrio


Es el nivel de ventas en el cual los ingresos obtenidos son iguales a los costos de
producción, tanto fijos como variables, dicho de otro modo, es el nivel de ventas en
el cual la empresa ni gana ni pierde. El cálculo de este punto es importante para las
empresas pues define el límite mínimo sobre el cual se debe operar, tratando
siempre de estar lo más alejado posible de él. Para el cálculo del punto de
equilibrio se parten de los siguientes supuestos:

 Ingresos y Costos tienen un comportamiento lineal.
 Existe sincronización entre el volumen de ventas y el volumen de
producción
 Perfecta diferenciación entre costos fijos y costos variables
 El cambio de una variable no tiene efecto sobre las demás
 El modelo se basa en la utilización de una sola línea de producción.

Gráficamente el punto de equilibrio se expresa así:

$

INGRESOS

UTILIDADES

COSTOS TOTALES

PERDIDA

P.E. VOLUMEN

Las fórmulas utilizadas para el cálculo del punto de equilibrio son:

COSTOS FIJOS
P.E. (En Unidades) =
PRECIO - COSTO VARIABLE

COSTOS FIJOS
P.E. (En Pesos) =
1 - COSTO VARIABLE
PRECIO


De las dos fórmulas anteriores se derivan las siguientes:

Margen de Contribución: el margen de contribución se define como el exceso de
ingresos con respecto a los costos variables; los cuales contribuyen a cubrir los
costos fijos y a obtener utilidad.

MÁRGEN DE = PRECIO - COSTO VARIABLE
CONTRIBUCIÓN

Índice de Contribución: es el porcentaje en el cual los ingresos exceden los
costos variables. Equivale a expresar el margen de contribución en porcentaje.

ÍNDICE DE = 1 – (COSTO VARIABLE / PRECIO)
CONTRIBUCIÓN

Veamos el cálculo del punto de equilibrio mediante un ejemplo: La empresa
Siempre Viva presenta la siguiente información:

COMPAÑÍA SIEMPRE VIVA
Estado de Resultados
Enero 1 - Diciembre 31

Ventas (50.000 uds. x $600)
uds. $30’000.000
Costos y gastos
Variables (50.000 uds. x $400) $20’000.000
uds.
Fijos 7’000.000
Costos totales $27.000.000
Utilidad operacional 3’000.000

Con la anterior información determinar:

- ¿Cuántas unidades se deben vender en el punto de equilibrio?
- ¿Cuántas unidades se deben vender para duplicar la utilidad?


- ¿Hasta dónde podría disminuirse el precio, ante un aumento en el volumen del
50%, si la política es mantener el mismo margen de utilidad?

PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES

$7.000.000
U= = 35.000
$600/u - $400/u

UNIDADES A VENDER PARA DUPLICAR LA UTILIDAD:

$6.000.000 = $600/u .X - $400/u . X - $7.000.000

UTILIDAD VENTAS C. VARIABLE C. FIJO

X = 65.000U

NUEVO PRECIO DE VENTA ANTE UN CAMBIO EN EL VOLUMEN Y
MANTENIENDO EL MARGEN DE UTILIDAD:

$3.000.000 UTILIDAD
MARGEN DE UTILIDAD = = 0.10
INICIAL $30.000.000 VENTAS

0.10 (75.000u . X) = 75.000u . X - $400/u . 75.000 - $7.000.000

UTILIDAD VENTAS C. VARIABLE C. FIJO

X = $548,15/u

CONTABILIDAD DE COSTOS inicio

La contabilidad de costos al igual que los dos subsistemas analizados
3anteriormente, hace parte del sistema contable y surte información tanto para la

contabilidad 4financiera: preparación de estados de resultados, como para la


contabilidad 5administrativa: cálculo de 6puntos de equilibrio, márgenes de
contribución, presupuestos, entre otros.

La contabilidad de costos en el subsistema que identifica, mide, procesa y comunica
información objetiva sobre el costo de producir un bien o prestar un servicio.
Algunos de los objetivos de la contabilidad de costos son:

 Determinar el costo de producir un bien o prestar un servicio
 Establecer un control administrativo
 Suministrar información para la planeación y toma de decisiones

DEFINICIONES BÁSICAS:

Uno de los aspectos más importantes en la contabilidad de costos es la
diferenciación entre los conceptos de costo y gasto, a continuación se definirá
cada uno de estos conceptos:

COSTO: Es el consumo de recursos (materias primas, mano de obra, etc.) para
realizar actividades relacionadas directamente con la producción del bien o la
prestación del servicio. El beneficio obtenido por el sacrificio de estos recursos
se obtendrá una vez se venda el producto final. Ejemplo: los materiales utilizados
para la fabricación del producto, el salario de los obreros.

GASTO: Es el consumo de recursos requerido para realizar actividades que apoyen
la producción del bien o la prestación del servicio. El sacrificio de estos recursos
deberá cargarse al estado de resultados del periodo en el cual fueron consumidos,
por lo tanto, no se relacionan con la venta de los productos. Ejemplo. El salario del
personal administrativo.

PÉRDIDA: Es el consumo de recursos en el cual no se obtiene ningún beneficio: Por
ejemplo cuando se consumen unos recursos para la fabricación de un producto pero
se comete un error y el producto sale defectuoso y no puede venderse.

INVERSIÓN: es el consumo de recursos en el cual el beneficio se obtendrá a lo
largo de varios periodos. Ejemplo. La compra de maquinaria.


METODOLOGÍAS DE COSTEO inicio

Al momento de definir la metodología de costos que debe aplicarse a la empresa,
deberán tenerse en cuenta aspectos tales como:

- El tamaño de la empresa
- Los objetivos que tiene el sistema de costos
- Las necesidades de información de la empresa
- Las características de la actividad económica
- El Costo montaje vs. El beneficio que se obtendrá

Una vez analizados estos factores podrá tomarse la decisión sobre cual
metodología implementar. A continuación se presentan de manera resumida las
principales características de cada una de ellas:

 De acuerdo con las características de la producción:

Costos por Órdenes de Fabricación: aplica en empresas en las cuales la
producción sea heterogénea, es decir, se fabrica a solicitud del cliente y con las
especificaciones dadas por el mismo, el objetivo de este tipo de producción no es
mantener unidades en inventario, es una modalidad de producción poco económica y
la unidad de costeo es cada orden de fabricación.


Costos por Procesos: aplica en empresas en las cuales la producción es
homogénea, se fabrican grandes cantidades y se mantienen en inventarios, es
una modalidad de producción más económica, la unidad de costeo es cada
proceso y el costo unitario se calcula por promedios de producción.

 De acuerdo con la base de costos utilizada:

Base Histórica: es una metodología de costos que basa su cálculo en datos
reales, pasados, sobre los cuales ya no se tiene ningún control. Es esta
clasificación se encuentran los costos por órdenes y los costos por procesos.

Base predeterminada: es una metodología que calcula los costos antes de que
se incurra en ellos. Busca mejorar la planeación y presupuestación. Existen
dos metodologías que predeterminan los costos:

Costos Estimados: son aquellos que se conocen con anticipación, pero su
cálculo es subjetivo, puesto que los criterios mediante los cuales se calcula el
costo no tienen justificación científica. Se utiliza la información histórica y la
experiencia para estimar el comportamiento futuro.

Costos Estándar: son los costos que se calculan mediante la utilización de
procedimientos científicos, tales como la ingeniería industrial (tiempos y
movimientos), se calcula el consumo óptimo de recursos y al finalizar el proceso
productivo se determinan las variaciones de lo real frente al estándar
establecido.

 De acuerdo con Filosofías:

Costeo Total o Absorbente: es una metodología de costeo que incluye dentro
de su cálculo todos los costos asociados a la producción, tanto fijos como
variables, los gastos se asignan al periodo en el cual se consumieron.

12Costeo Directo o Variable: tiene en cuenta para el cálculo del costo del
producto solo lo variable, todos los costos fijos se asignan al periodo en el cual
se consumieron, por lo tanto no hacen parte del valor de los inventarios. Esta
metodología requiere la separación de costos en fijos y variables. Los gastos
se asignan al igual que los costos fijos al periodo en el cual se consumieron.

Costeo Basado en Actividades: tiene en cuenta para el cálculo del producto,
tanto lo fijo como lo variable y además incluye en el costo del producto todos
los gastos consumidos. Esta metodología introduce un nuevo concepto, el


costeo de las actividades necesarias para elaborar el producto. Actualmente
es la metodología más utilizada.

Nuevas Técnicas de costeo: recientemente se han diseñado nuevas
metodologías para el cálculo de costos, las cuales no han sido muy utilizadas,
puesto que involucran cambios en la forma de ver la organización y de registrar
la información. Algunas de estas metodologías son el costeo objetivo, la teoría
de restricciones, el costeo basado en ventas, entre otras.

FÓRMULAS DE COSTOS inicio

Dentro de la metodología empleada para el cálculo de costos se utilizan algunas
fórmulas que combinan los diferentes elementos del costo. Estas fórmulas son:

Costo Primo: Es el costo del Material directo sumando con el costo de la mano de
obra directa. Como su costo lo indica es la suma de los dos principales costos del
producto o servicio.

CP = MD + MOD

Costo de Conversión: Es el costo de la Mano de Obra Directa sumado con los
costos indirectos de fabricación. Representan el costo necesario para
transformar la materia prima.

CC = MOD + CIF

Costo de Producción: Es la suma de los tres elementos del costo, es el costo que
se carga a las unidades producidas.

CPD = MD + MOD + CIF


Costo Total: Es la sumatoria del costo de producción más todos los gastos
necesarios para fabricar el producto.

CT = MD + MOD + CIF + GASTOS

Costo Unitario de Producción: Es el costo final de cada unidad producida, resulta
de dividir el costo de producción por las unidades producidas.

CPD / UNIDADES PRODUCIDAS

Ejercicio: Dado un costo de producción de $110.000 y si el costo primo es de
$90.000 y el costo de conversión es de $60.000; determinar el valor de: MD, MOD
y CIF

Utilizando las fórmulas antes descritas tenemos:

CPD (MD + MOD + CIF) – CP (MD + MOD) = CIF

110.000 – 90.000 = 20.000 CIF

CC (MOD + CID) – CIF = MOD

60.000 – 20.000 = 40.000 MOD

CP (MD + MOD) – MOD = MD 90.000 – 40.000 = 50.000 MD


CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS inicio

El ciclo de la contabilidad de costos dependerá del 13tipo de empresa, así:

- En una empresa de servicios: Los materiales se manejan mediante cuentas de
inventarios y en el momento del consumo se registra en la cuenta de costo
respectivo.

Compra Materia prima:
INVENTARIO MATERIA PRIMA XXX
CxP – BANCOS XXX

Consumo Materia Prima:
COSTO MATERIAL DIRECTO XXX
COSTO MATERIAL INDIRECTO (CIF) XXX

Otros costos:
COSTO MANO DE OBRA DIRECTA XXX
COSTO MANO DE OBRA INDIRECTA (CIF) XXX
COSTO ARRENDAMIENTO (CIF) XXX
BANCOS XXX

- En una empresa Comercial: las mercancías se manejan mediante la cuenta de
inventario de mercancía y cuando se vende, se registra el costo de ventas y se
reduce el inventario.

En Una empresa industrial: el ciclo de costos tiene varias etapas, la compra de la
materia prima, el consumo en la producción, la terminación de la producción y la
venta:


Compra Materia prima:
CxP – BANCOS XXX

Consumo Materia Prima:
COSTO MATERIAL INDIRECTO (CIF) XXX

Otros costos:
COSTO MANO DE OBRA INDIRECTA (CIF) XXX
COSTO ARRENDAMIENTO (CIF) XXX
BANCOS XXX

CIF Control: esta es una cuenta opcional en la cual pueden agruparse todos los
conceptos de CIF cuando se utiliza una única base para su asignación a la
producción. El registro sería:

CIF CONTROL XXX
COSTO MI XXX
COSTO MOI XXX
COSTO ARRENDAMIENTO XXX

Asignación a la producción: cuando la producción ya se encuentra los procesos se
debe cargar todo el costo de la misma a una cuenta de inventario, así:


INVENTARIO PRODUCTOS EN PROCESO XXX
CIF CONTROL XXX

Terminación de la producción:

INVENTARIO PRODUCTO TERMINADO XXX
INVENTARIO PRODUCTO EN PROC. XXX

En el momento de la venta:

COSTO DE VENTAS XXX
INVENTARIO PRODUCTO TERM. XXX

INFORMES DE COSTOS inicio

En la regulación contable colombiana, se encuentra contemplado un estado
financiero de propósito especial denominado ESTADO DEL COSTO DE
PRODUCCIÓN Y VENTA este es el principal informe generado por el sistema de
costos. El estado de costos tiene dos presentaciones:

Resumido: muestra de forma total cada uno de los elementos del costo

COMPAÑÍA ABC
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
ENERO – DICIEMBRE

I. I. Producto Terminado $XXXXXX
I. I. Productos en Proceso XXXXXX
(+) Material Directo XXXXXX
(+) Mano de obra Directa XXXXXX
(+) CIF XXXXXX
(=) Costo Total Productos en P. XXXXXX
( -) I. F. Productos en Proceso XXXXXX

(=) Costo de los Productos Terminados $XXXXXX

(=) Costo de la mercancía Disponible $XXXXXX

( -) I. F. Producto Terminado $XXXXXX

(=) COSTO DE VENTAS $XXXXXX


Detallado: discrimina el consumo de cada uno de los elementos del costo

COMPAÑÍA ABC
ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
ENERO – DICIEMBRE
I.I. Materias Primas XXXX
(+) Compras de M. P. XXXX
(=) Disponibilidad de M.P. XXXX
( -) I. F. Materia Prima XXXX
(=) Costo de la M.P. Utilizada XXXX
( -) Material Indirecto XXXX
(=) Costo del Material Directo XXXX

Nómina de producción XXXX
(- ) Mano de Obra Indirecta XXXX
(=) Mano de Obra Directa XXXX

Material Indirecto XXXX
(+) Mano de Obra Indirecta XXXX
_
(+) Otros CIF XXXX
(=) Costos Indirectos de Fabricación XXXX
(=) Costo del Periodo XXXX
(+) I.I. Productos en Proceso XXXX
(=) Costo toal de Productos en Proceso XXXX
( -) I.F. Productos en Proceso XXXX
(=) Costo de Productos Terminados XXXX
(+) I.I. Producto Terminado XXXX
(=) Costo de la mercacía Disponible XXXX
( -) I.F. Producto Terminado XXXX
(=) COSTO DE VENTAS XXXX

Ejercicio: con la siguiente información preparar el estado del costo de producción
y venta:

Compra de materiales: $15.000.000
Materia Prima 20.500.000
disponible:
I.F. de Materia Prima: 2.500.000
Nómina de producción: 12.000.000
Mano de Obra 1.500.000
Indirecta:
Costo Primo: 24.000.000
Costo de Conversión: 23.000.000

Al finalizar el periodo se determinó que el inventario de productos en proceso
había aumentado $4.000.000 con respecto al inicial que era de $2.000.000 y el de


producto terminado había disminuido $2.000.000 con respecto al inicial, que era de
$9.000.000.

Lo primero que haremos será ubicar en el estado del costo los valores que se
suministraron en el enunciado

ESTADO DEL COSTO DE FABRICACIÓN Y VENTA

I.I. Materia Prima 5.500.000
+ Compras de Materia Prima $15.000.000
= Disponibilidad de Materia 20.500.000
Prima
- I.F. Materia Prima 2.500.000
= Costo de la Materia Prima 18.000.000
Utilizada
- Materiales Indirectos 4.500.000
= Costo Material Directo 13.500.000

Nómina de producción 12.000.000
- Mano de Obra Indirecta 1.500.000
= Mano de Obra Directa 10.500.000

Materiales Indirectos 4.500.000
+ Mano de Obra Indirecta 1.500.000
+ Otros Costos Indirectos 6.500.000
= Costos Indirectos de 12.500.000
Fabricación

= COSTOS DEL PERIODO 36.500.000
+ I.I. Productos en Proceso 2.000.000
= Costo total Producción en 38.500.000
Proceso
- I.F. Producción en Proceso 6.000.000
= Costo de la Mercancía 32.500.000
Terminada
+ I.I. Producto Terminado 9.000.000
= Costo de la Mercancía 41.500.000
Disponible
- I.F. Producto Terminado 7.000.000


= COSTO DE VENTAS 34.500.000

CP= 24.000.000 - 10.500.000 = 13.500.000 MD
CC= 23.000.000 – 10.500.000 = 12.500.000 CIF

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: C.I.F

Los CIF, son todos aquellos costos que se presentan en una empresa, necesarios
para la buena marcha de la producción, pero que de ninguna manera se identifican
directamente con el producto que se está fabricando. Esto quiere decir, que todos
aquellos costos que no son materiales directos, ni mano de obra directa, pero se
requieren para la producción, se consideran CIF, y constituyen el tercer elemento
fundamental del costo.

Presupuesto de los Costos Indirectos.

Generalmente las empresas parten de un presupuesto de ventas que refleja las
metas u objetivos que se esperan lograr por parte de la administración; para
satisfacer estas metas propuestas se prepara un presupuesto de producción, el
cual contiene todo el plan de requerimientos respecto a los diferentes insumos o
recursos que se utilizarán en el proceso productivo. También se hace necesario
proyectar el nivel de producción o de operación (N.O.P.), el cual refleja el nivel de
actividad necesario para lograr los objetivos propuestos. Dentro del proceso de
presupuestos se hace necesario entonces definir: el nivel de operación
presupuestado: N.O.P y los costos indirectos de fabricación presupuestados: CIF
(p).

Los costos indirectos de fabricación, sea cualquiera el nivel de operación que se
haya establecido, puede presupuestarse utilizando dos técnicas diferentes, con
base en: presupuesto estático o presupuesto flexible.

Presupuesto Flexible Es un procedimiento dinámico o variable que segrega los
costos en sus componentes fijos y variables y se basa en el concepto de
lineabilidad de los costos, es decir, supone que su comportamiento es lineal y por
consiguiente puede asimilarse a la ecuación de una línea recta.

Y = a + bX

De donde,


Y = costos totales
A = costos fijos totales
B = costos variables unitarios
X = cualquier nivel de operación.

Actualmente, los métodos estadísticos más conocidos para predeterminar los
costos indirectos de fabricación son los mínimos cuadrados.

Método de mínimos cuadrados

Este método se basa en la aplicación de la ecuación de la línea recta, los términos
constantes de dicha ecuación ( a y b) se determinan mediante el empleo de las
siguientes ecuaciones normales simultaneas:

 Y  Na  b X

 XY  a X  b X 2

De donde;

 Y  es la suma de los costos totales
 X  es la suma de la produccion total de unidades
N = es el número de periodos, o sea, el número de X

Caso de ilustración.

Se supone que una compañía dispone de los siguientes datos de costos indirectos
totales, para diferentes volúmenes de producción.

X Y
Nivel de Operación C.I.F. Totales

0 5
1 5.5
2 6
3 6.5
4 7

Con los datos históricos suministrados por la empresa se elabora la siguiente tabla
resumen:


X Y XY X2
0 5 0 0
1 5.5 5.5 1
2 6 12 4
3 6.5 19.5 9
4 7 28 16
  10   30   65   30
Reemplazando los datos de la tabla en las ecuaciones, ya definidos, se obtienen dos
ecuaciones normales simultáneas con dos incógnitas, así:

30 = 5 a + 10b
65 = 10 a + 30b

Resolviendo dichas ecuaciones llegamos: Valor de a = 5; valor de b = 0.5. La
ecuación de la línea recta, obtenida por el método de los mínimos cuadrados, esta
dada por:

y = 5 + 0.5X

Si por ejemplo, se desea conocer, cuales serán los CIF que deberán aplicarse para
niveles de operación de 1.5 y 8 unidades, respectivamente; se obtendrían las
siguientes proyecciones.

N.O.P: unidades C.I.F: Valores en $
1.5 5.75
8 9


Modelo Altman

Mcg

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