Nic 19

NIC 19

NIC 19

Norma Internacional de Contabilidad 19

Beneficios a los Empleados
Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 17 de enero de
2008.
La NIC 19 Beneficios a los Empleados fue emitida por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad en febrero de 1998. En mayo de 1999 la NIC 19 fue modificada por la NIC 10
(revisada en 1999) Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance, y fue modificada otra
vez en 2000.
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) decidió que
todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo
aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas.
El IASB ha emitido las siguientes modificaciones de la NIC 19:
• Beneficios a los empleados: El Techo del Activo (emitida en mayo de 2002)
• Ganancias y Pérdidas Actuariales, Planes de Grupo e Información a Revelar (emitida en
diciembre de 2004)
La NIC 19 y su documentación complementaria también han sido modificados por las siguientes
NIIF:
• NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en diciembre de 2003)
• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores (emitida en
diciembre de 2003)
• NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (revisada en diciembre de
2003)
• NIIF 2 Pagos Basados en Acciones (emitida en febrero de 2004)
• NIIF 3 Combinaciones de Negocios (emitida en marzo de 2004)
• NIIF 4 Contratos de Seguro (emitida en marzo de 2004)
• NIIF 8 Segmentos de Operación (emitida en noviembre de 2006)
• NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en septiembre de 2007)
Las siguientes Interpretaciones se refieren a la NIC 19:
• SIC-12 Consolidación—Entidades de Cometido Específico (emitida en diciembre de 1998
y posteriormente modificada)
• CINIIF 14 NIC 19-El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de
Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción (emitida en julio de 2007 y
posteriormente modificada)

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NIC 19

ÍNDICE
párrafos
INTRODUCCIÓN IN1–IN12
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 19
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
OBJETIVO
ALCANCE 1–6
DEFINICIONES 7
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO 8–23
Problemas de reconocimiento y medición 10–22
Aplicable a todos los beneficios a corto plazo 10
Ausencias retribuidas a corto plazo 11–16
Participación en ganancias y planes de incentivos 17–22
Información a revelar 23
BENEFICIOS POST-EMPLEO: DISTINCIÓN ENTRE PLANES DE 24–42
APORTACIONES DEFINIDAS Y PLANES DE BENEFICIOS
DEFINIDOS
Planes multi-patronales 29–33
Planes de beneficios definidos donde se comparten los riesgos 34–34B
entre varias entidades bajo control conjunto
Planes gubernamentales 36–38
Beneficios asegurados 39–42
BENEFICIOS POST-EMPLEO: PLANES DE APORTACIONES 43–47
DEFINIDAS
Información a revelar 46–47
BENEFICIOS POST-EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS 48–119
Contabilización de las obligaciones implícitas 52–53
Estado de situación financiera; 54–60
Resultados del periodo 61–62
Reconocimiento y medición: valor presente de las obligaciones por 63–101
beneficios definidos y costo de los servicios del periodo corriente
Método de valoración actuarial 64–66
Reparto de los beneficios entre los periodos de servicio 67–71
Suposiciones actuariales 72–77
Suposiciones actuariales: tasa de descuento 78–82
Suposiciones actuariales: sueldos, beneficios y costos de asistencia 83–91
médica
Ganancias y pérdidas actuariales 92–95
Costo de servicio pasado 96–101

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Reconocimiento y medición: activos del plan 102–107
Valor razonable de los activos del plan 102–104
Reembolsos 104A–104D
Rendimientos de los activos del plan 105–107
Combinaciones de negocios 108
Reducciones y liquidaciones del plan 109–115
Presentación 116–119
Compensación 116–117
Separación entre partidas corrientes y no corrientes 118
Componentes financieros de los costos de beneficios post-empleo 119
OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO A FAVOR DE LOS 126–131
EMPLEADOS
Información a revelar 131
BENEFICIOS POR TERMINACIÓN DEL CONTRATO 132–143
Reconocimiento 133–138
Medición 139–140
DISPOSICIONES TRANSITORIAS 153–156
FECHA DE VIGENCIA 157–161
APÉNDICES
A. Ejemplo ilustrativo
B. Revelaciones que ilustran el contenido de la Norma
C. Ilustración de la aplicación del párrafo 58A
D. Modificaciones aprobadas en el 2002 por el Consejo
E. Opinión en contrario (Modificaciones 2002)
F. Modificaciones a otras Normas
G. Modificaciones aprobadas en el 2004 por el Consejo
H. Opinión en contrario (Modificaciones 2004)
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

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NIC 19

La Norma Internacional de Contabilidad 19 Beneficios a los Empleados (NIC 19) está contenida
en los párrafos 1 a 161. Aunque la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue
adoptada por el IASB, todos los párrafos tienen igual valor normativo. La NIC 19 debe ser
entendida en el contexto de su objetivo y los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a
las Normas Internacionales de Información Financiera y del Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados Financieros. La NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y
aplicar las políticas contables que no cuenten con guías específicas.

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NIC 19

Introducción

IN1 La Norma establece la forma en que los empleadores deben tratar contablemente y
revelar información acerca de los beneficios a los empleados. Reemplaza a la NIC 19
Costo de los Beneficios por Retiro, que fue aprobada en 1993. Los principales
cambios respecto a la Norma anterior están contenidos en los Fundamentos de las
Conclusiones. La Norma no se ocupa de la información a suministrar sobre los planes
de beneficios a los empleados (véase la NIC 26 Contabilización e Información
Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro).
IN2 Esta Norma identifica cuatro categorías de beneficios a los empleados:
(a) los beneficios a corto plazo para los empleados actuales, tales como
sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad social, ausencias
remuneradas por enfermedad y por otros motivos, participación en
ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes
tras el cierre del periodo), y beneficios no monetarios (tales como
asistencia médica, alojamiento, automóviles y la utilización de bienes o
servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados actuales;
(b) beneficios a los empleados retirados, tales como beneficios por pensiones
y otros beneficios por retiro, seguros de vida y atención médica para los
retirados;
(c) otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se
incluyen las ausencias remuneradas después de largos periodos de servicio
o ausencias sabáticas, los beneficios por jubileos y otros beneficios
posteriores a un largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad y,
si se pagan en un plazo de doce meses o más después del cierre del
periodo, la participación en ganancias, los incentivos y las
compensaciones diferidas; y
(d) beneficios por terminación.
IN3 Esta Norma requiere que una entidad reconozca los beneficios a corto plazo a los
empleados cuando un trabajador haya prestado servicios a cambio de los mismos.
IN4 Los planes de beneficios post-empleo se clasifican en planes de aportaciones
definidas y planes de beneficios definidos. La Norma suministra guías especiales para
la clasificación de los planes multi-patronales, los planes estatales y los planes con
beneficios asegurados.
IN5 En los planes de aportaciones definidas, una entidad paga aportaciones fijas a una
entidad separada (un fondo) y no tiene la obligación legal ni la asumida de pagar
aportaciones adicionales cuando el fondo no tiene activos suficientes para atender los
beneficios de los empleados que se relacionen con los servicios que han prestado en
el periodo corriente y en los anteriores. La Norma requiere que una entidad reconozca
las aportaciones a un plan de aportaciones definidas cuando el empleado haya
prestado servicios en compensación de dichas contribuciones.
IN6 Todos los demás planes de beneficios post-empleo son planes de beneficios
definidos. Estos planes de beneficios definidos pueden no estar cubiertos con un
fondo específico, o pueden estarlo parcial o totalmente. La Norma requiere que una
entidad:
(a) contabilice no sólo sus obligaciones legales sino también cualquier
obligación implícita que se derive de las prácticas habituales de la entidad;
(b) determine el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos y
el valor razonable de cualesquiera activos del plan, con una regularidad

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NIC 19

que sea suficiente para asegurar que los importes reconocidos en los
estados financieros no difieran significativamente de los importes que
podrían determinarse al final del periodo sobre el que se informa;
(c) use el método de la unidad de crédito proyectado para medir sus
obligaciones y sus costos;
(d) atribuya los beneficios a los periodos de servicio activo, en función de la
fórmula del plan de beneficios, a menos que los servicios que el empleado
vaya a prestar en el futuro le acrediten un nivel mucho más alto de
beneficios que en los años precedentes;
(e) use suposiciones actuariales, respecto a las variables demográficas (tales
como la rotación de los empleados o la tasa de mortalidad) y financieras
(tales como los incrementos futuros en los salarios, las variaciones de los
costos de asistencia médica o ciertos cambios en los beneficios oficiales),
que no estén sesgadas y sean mutuamente compatibles. Las hipótesis
financieras deben basarse en las expectativas del mercado al final del
periodo sobre el que se informa, para el periodo en el que las obligaciones
de pago serán liquidadas;
(f) determine la tasa de descuento con referencia a las tasas de mercado que
correspondan, al final del periodo sobre el que se informa, a los títulos de
deuda emitidos por entidades de prestigio (o, en los países donde no exista
un mercado extenso para tales bonos, los bonos emitidos por el Gobierno)
expresados en una moneda y un plazo que se correspondan con los
relativos a los compromisos asumidos por los beneficios post-empleo;
(g) deduzca del importe en libros de las obligaciones, el valor razonable de
cualesquiera activos pertenecientes al plan. Los derechos de reembolso
que no se hayan calificados como activos de plan, se tratarán como si lo
fueran, salvo en lo relativo a la presentación, ya que se consideran como
activos independientes en lugar de deducirse de las obligaciones;
(h) limite el importe en libros de un activo de manera que no exceda el
importe neto total de:
(i) los costos de servicios pasados y las pérdidas actuariales no
reconocidas; más
(ii) el valor presente de los beneficios económicos que vayan a
surgir en forma de reembolsos procedentes del plan o de
reducciones en las aportaciones futuras al mismo;
(i) reconozca los costos de los servicios pasados utilizando un criterio lineal,
sobre el periodo medio hasta que los beneficios nuevos o mejorados se
vuelvan irrevocables;
(j) reconozca las ganancias o pérdidas procedentes de una reducción o
liquidación de un plan de beneficios definidos, cuando tenga lugar la
reducción o la liquidación. En estos casos la ganancia o la pérdida
comprenderá cualquier cambio que resulte en el valor actual de las
obligaciones por beneficios definidos, y en el valor razonable de los
activos del plan, así como por la parte no reconocida de cualesquiera
ganancias o pérdidas actuariales y costos de los servicios pasados; y
(k) reconozca la porción específica de las ganancias y pérdidas actuariales
acumuladas que exceda del mayor de los dos importes siguientes:
(i) el 10% del valor actual de las obligaciones por beneficios
definidos (antes de deducir el valor de los activos del plan); y

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NIC 19

(ii) 10% del valor razonable de los activos del plan.
La porción de las ganancias y pérdidas actuariales, que se ha de reconocer
para cada plan de beneficios definidos, es el exceso que quede fuera de “la
banda” del 10%, al final del periodo sobre el que se informa
inmediatamente anterior, dividida entre la vida media activa esperada de
los trabajadores participantes en ese plan.
La Norma también permite métodos sistemáticos de reconocimiento más
rápido, siempre que se apliquen los mismos criterios para las ganancias y
las pérdidas, y que sus bases se apliquen de forma coherente en todos los
periodos. Entre los métodos permitidos se incluye el reconocimiento
inmediato de todas las ganancias y pérdidas actuariales en el resultado del
periodo. Además, la Norma permite que una entidad reconozca en otro
resultado integral todas las ganancias y pérdidas actuariales en el periodo
en que tengan lugar.
IN7 La Norma requiere la utilización de un método más simple para el tratamiento
contable de otros beneficios a largo plazo, distintos de los beneficios post-empleo,
por el cual tanto las ganancias y las pérdidas actuariales como el costo de servicio
pasado se reconocen de inmediato.
IN8 Los beneficios por terminación son beneficios a los empleados que se pagan como
consecuencia de: la decisión de la entidad de resolver el contrato del empleado antes
de la edad normal de retiro; o de la decisión del empleado de aceptar voluntariamente
la conclusión de la relación de trabajo a cambio de tales beneficios. El suceso que da
lugar a la obligación de pago es la terminación del contrato, no los años de servicio
del empleado. Por tanto, la entidad procederá al reconocimiento de los beneficios
derivados de la rescisión del contrato cuando, y sólo cuando, haya adquirido el
compromiso demostrable de:
(a) rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo de empleados
antes de la fecha normal de retiro; o
(b) pagar beneficios por terminación como resultado de una oferta realizada
para incentivar la rescisión voluntaria por parte de los empleados.
IN9 Una entidad ha contraído de forma demostrable el compromiso por una rescisión de
contrato cuando, y sólo cuando, cuenta con un plan formal y detallado para la
terminación (que especifique los contenidos mínimos) propuesto a los trabajadores
afectados, y no tiene posibilidad realista de retirarlo.
IN10 En el caso de que los beneficios por terminación se vayan a pagar en un periodo de
tiempo mayor de 12 meses después del final del periodo sobre el que se informa, se
procederá a descontar su valor. En el caso de haber hecho una oferta para incentivar
la rescisión voluntaria de los contratos por parte de los empleados, la medición de los
beneficios por terminación se basará en el número esperado de empleados que se
acogerán a la misma.
IN11 [Eliminado]
IN12 La Norma tendrá vigencia para periodos contables que comiencen a partir del 1 de
enero de 1999. Se aconseja su aplicación anticipada. Al adaptar por primera vez la
Norma, una entidad puede reconocer cualquier incremento que resulte en sus pasivos
por beneficios post-empleo en un periodo no superior a cinco años. Si la adopción de
la Norma disminuyera el importe del pasivo, la entidad estará obligada a reconocer
esta reducción inmediatamente.
IN13 [Eliminado]

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NIC 19


Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a
revelar respecto de los beneficios de los empleados. La Norma requiere que una
entidad reconozca:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales
se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico
procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los
beneficios en cuestión.

Alcance
1 Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todas las
retribuciones de los empleados, excepto aquéllas a las que sea de aplicación la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
2 Esta Norma no trata de la información que deben suministrar los planes de beneficios
a los empleados (véase la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre
Planes de Beneficios por Retiro).
3 Las retribuciones de los empleados a las que se aplica esta Norma comprenden las
que proceden de:
(a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus
empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados
o con sus representantes.
(b) Requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores
industriales, por virtud de los cuales las entidades se ven obligadas a
realizar aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros
de carácter multi-patronal; o
(c) Prácticas no formalizadas que generan obligaciones implícitas. Estas
prácticas de carácter no formalizado dan lugar a obligaciones implícitas,
siempre y cuando la entidad no tenga alternativa realista diferente de
afrontar los pagos de los correspondientes beneficios a los empleados. Un
ejemplo de la existencia de una obligación implícita se da cuando un
eventual cambio en las prácticas no formalizadas de la entidad puede
causar un daño inaceptable en las relaciones con sus empleados.
4 Los beneficios de los empleados comprenden los siguientes:
(a) los beneficios a corto plazo para los empleados actuales, tales como
sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad social, ausencias
remuneradas por enfermedad y por otros motivos, participación en
ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes
tras el cierre del periodo), y beneficios no monetarios (tales como
asistencia médica, alojamiento, automóviles y la utilización de bienes o
servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados actuales;

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NIC 19

(b) beneficios a los empleados retirados, tales como beneficios por pensiones
y otros beneficios por retiro, seguros de vida y atención médica para los
retirados;
(c) otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se
incluyen las ausencias remuneradas después de largos periodos de servicio
o sabáticas, los beneficios por jubileos y otros beneficios posteriores a un
largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad y, si no se deben
pagarse dentro de los doce meses del cierre del periodo, la participación en
ganancias, incentivos y la compensación diferida; y
(d) beneficios por terminación.
Puesto que cada una de las categorías anteriores identificadas en (a) a (d) presenta
características diferentes, esta Norma establece requerimientos separados para cada
una de ellas.
5 Los beneficios a los empleados comprenden tanto los proporcionados a los
trabajadores propiamente dichos, como a las personas que dependan de ellos, y
pueden ser satisfechos mediante pagos (o suministrando bienes y servicios
previamente comprometidos) hechos directamente a los empleados o a sus cónyuges,
hijos u otras personas dependientes de aquéllos, o bien hechos a terceros, tales como
compañías de seguros.
6 Los empleados pueden prestar sus servicios en la entidad a tiempo completo o a
tiempo parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. Para los propósitos de
esta Norma, el término “empleados” incluye también a los administradores y al
personal gerencial.

Definiciones
7 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados especificados:
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que
la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
Los beneficios a los empleados a corto plazo son los beneficios (diferentes de los
beneficios por terminación) cuyo pago será atendido en el término de los doce
meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus
servicios.
Los beneficios post-empleo son retribuciones a los empleados (diferentes de los
beneficios por terminación) que se pagan después de completar su periodo de
empleo en la entidad.
Planes de beneficios post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los que
la entidad se compromete a suministrar beneficios a uno o más empleados tras
la terminación de su periodo de empleo.
Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los
cuales la entidad realiza contribuciones de carácter predeterminado a una
entidad separada (un fondo) y no tiene obligación legal ni implícita de realizar
contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos
para atender a los beneficios de los empleados que se relacionen con los servicios
que éstos han prestado en el periodo corriente y en los anteriores.
Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo diferentes de
los planes de aportaciones definidas.

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Planes multi-patronales son planes de aportaciones definidas (diferentes de los
planes gubernamentales) o de beneficios definidos (diferentes de los planes
gubernamentales), en los cuales:
(a) se juntan los activos aportados por distintas entidades que no están
bajo control común; y
(b) se los utiliza para proporcionar beneficios a los empleados de más de
una entidad, teniendo en cuenta que tanto las aportaciones como los
importes de los beneficios se determinan sin tener en cuenta la
identidad de la entidad, ni de los empleados cubiertos por el plan.
Otros beneficios a los empleados a largo plazo son retribuciones a los empleados
(diferentes de los beneficios post-empleo, de los beneficios por terminación y de
los beneficios de compensación en instrumentos de capital) cuyo pago no vence
dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados
han prestado sus servicios.
Beneficios por terminación son las remuneraciones a pagar a los empleados como
consecuencia de:
(a) la decisión de la entidad de resolver el contrato del empleado antes de
la edad normal de retiro; o
(b) la decisión del empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de
la relación de trabajo a cambio de tales beneficios.
Beneficios irrevocables de los empleados son las remuneraciones que no están
condicionadas por la existencia de una relación de empleo o trabajo en el futuro.
El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos es el valor presente,
sin deducir activo alguno perteneciente al plan, de los pagos futuros esperados
que son necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios
prestados por los empleados en el periodo corriente y en los anteriores.
Costo de los servicios del periodo corriente es el incremento, en el valor presente
de una obligación por beneficios definidos, que se produce como consecuencia de
los servicios prestados por los empleados en el periodo corriente.
Costo por intereses es el incremento producido durante un periodo en el valor
presente de las obligaciones por beneficios definidos, como consecuencia de que
tales beneficios se encuentran un periodo más próximo a su vencimiento.
Los activos del plan comprenden:
(a) los activos poseídos por un fondo de beneficios a largo plazo para los
empleados; y
(b) las pólizas de seguro aptas.
Los activos poseídos por un fondo de beneficios a largo plazo para los empleados
son activos (diferentes de los instrumentos financieros no transferibles emitidos
por la entidad que informa) que:
(a) son poseídos por una entidad (un fondo) que está separado legalmente
de la entidad que presenta sus estados financieros, y existen solamente
para pagar o financiar beneficios de los empleados; y
(b) están disponibles para ser usados sólo con el fin de pagar o financiar
beneficios de los empleados, no están disponibles para hacer frente a
las deudas con los acreedores de la entidad que informa (ni siquiera en
caso de quiebra) y no pueden retornar a esta entidad salvo cuando:

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NIC 19

(i) los activos que quedan en el plan son suficientes para
cumplir todas las obligaciones, del plan o de la entidad que
informa, relacionadas con los beneficios de los empleados; o
(ii) los activos retornan a la entidad para reembolsar los
beneficios a los empleados ya pagados por ella.
Una póliza de seguro apta es una póliza de seguro *, emitida por un asegurador
que no es una parte relacionada de la entidad que informa (según se la define en
la NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas), cuando las
indemnizaciones provenientes de la póliza:
(a) sólo pueden ser usadas para pagar o financiar beneficios de los
empleados en virtud de un plan de beneficios definido; y
(b) no están disponibles para hacer frente a la deuda con los acreedores
de la entidad que informa (ni siquiera en caso de quiebra) y no pueden
ser pagados a esta entidad salvo cuando:
(i) las indemnizaciones representen activos excedentarios, que
la póliza no necesita para cumplir el resto de las
obligaciones relacionadas con el plan de beneficios de los
empleados; o
(ii) las indemnizaciones retornan a la entidad para
reembolsarle por beneficios a los empleados que ella ya ha
pagado.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo,
entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que
realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
Los rendimientos de los activos del plan son los intereses, dividendos y otros
ingresos de actividades ordinarias derivados de dichos activos, junto con las
ganancias y pérdidas de éstos, estén o no realizadas, menos cualquier costo de
administrar el plan y cualquier impuesto a pagar propio del mismo.
Las ganancias y pérdidas actuariales comprenden:
(a) los ajustes por experiencia (que miden los efectos de las diferencias
entre las suposiciones actuariales previas y los sucesos efectivamente
ocurridos en el plan); y
(b) los efectos de los cambios en las suposiciones actuariales.
Costo de servicio pasado es el incremento en el valor presente de las obligaciones
derivadas del plan a causa de los servicios prestados por los empleados en
periodos anteriores, puesto de manifiesto en el periodo corriente por la
introducción o modificación de beneficios post-empleo o de otros beneficios a
empleados a largo plazo. El costo de servicio pasado puede ser positivo (si los
beneficios se introducen de nuevo o se mejoran los existentes) o negativo (si los
beneficios existentes se reducen).

*
Una póliza de seguro apta no es necesariamente un contrato de seguro, según está definido en la NIIF 4
Contratos de Seguro.

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NIC 19

Beneficios a los empleados a corto plazo
8 Los beneficios a corto plazo a los empleados comprenden partidas tales como las
siguientes:
(a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
(b) ausencias retribuidas a corto plazo (tales como los derechos por ausencias
anuales remuneradas o las ausencias remuneradas por enfermedad),
siempre que se espere que ellas tengan lugar dentro de los doce meses
siguientes al cierre del periodo contable en el que los empleados han
prestado los servicios relacionados;
(c) participación en ganancias e incentivos, pagaderos dentro de los doce
meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han
prestado los servicios correspondientes; y
(d) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones
médicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios
gratuitos o parcialmente subvencionados).
9 La contabilización de los beneficios a corto plazo a los empleados es generalmente
inmediata, puesto que no es necesario plantear ninguna hipótesis actuarial para medir
las obligaciones o los costos correspondientes, y por tanto no existe posibilidad
alguna de ganancias o pérdidas actuariales. Además, las obligaciones por beneficios a
corto plazo a los empleados se miden sin descontar los importes resultantes.

Problemas de reconocimiento y medición
Aplicable a todos los beneficios a corto plazo
10 Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el
periodo contable, ésta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a
corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
(a) Como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquier
importe ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin
descontar de los beneficios, la entidad reconocerá la diferencia como
un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida que el pago por
adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los
pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo; y
(b) Como un gasto, a menos que otra Norma exija o permita la inclusión
de los mencionados beneficios en el costo de un activo (ver, por
ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo).
En los párrafos 11, 14 y 17 se explica cómo aplicará una entidad este
requerimiento a los beneficios a corto plazo, concedidos a los empleados, que
consistan en ausencias retribuidas, participación en ganancias y planes de
incentivos.

Ausencias retribuidas a corto plazo
11 Una entidad reconocerá el costo esperado de los beneficios a corto plazo a los
empleados en forma de ausencias remuneradas, aplicando el párrafo 10 anterior
de la siguiente manera:

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NIC 19

(a) en el caso de ausencias remuneradas cuyos derechos se van
acumulando, a medida que los empleados prestan los servicios que les
permiten disfrutar de futuras ausencias retribuidas; y
(b) en el caso de ausencias remuneradas no acumulativas, cuando las
mismas se hayan producido.
12 La entidad puede remunerar a los empleados dándoles el derecho a ausentarse del
trabajo por razones muy variadas, entre las que se incluye el disfrute de vacaciones,
enfermedad o incapacidad transitoria, maternidad o paternidad, pertenencia a jurados
o realización del servicio militar. Los derechos que pueden dar lugar a las ausencias
son de dos categorías:
(a) acumulativos; y
(b) no acumulativos.
13 Las ausencias remuneradas acumuladas son aquéllas cuyo disfrute se aplaza, de
forma que pueden ser utilizadas en periodos futuros si en el presente no se ha hecho
uso del derecho correspondiente. Las ausencias remuneradas con derechos de carácter
acumulativo pueden ser o bien irrevocables (cuando los empleados tienen derecho a
recibir una compensación en efectivo por las no disfrutadas en caso de abandonar la
entidad) o revocables (cuando los empleados no tienen derecho a recibir una
compensación en efectivo en caso de abandonar la entidad). Una obligación por este
concepto, surge a medida que los empleados prestan servicios que les dan derecho a
disfrutar de futuras ausencias remuneradas. La obligación existe, y se ha de reconocer
incluso cuando las ausencias remuneradas sean revocables, si bien la posibilidad de
que los empleados puedan abandonar la entidad antes de utilizar este derecho, cuando
el mismo tiene carácter revocable, podría afectar a la medición de la obligación
correspondiente.
14 Una entidad medirá el costo esperado de las ausencias remuneradas con
derechos de carácter acumulativo, al final del periodo sobre el que se informa,
en función de los importes adicionales que espera satisfacer a los empleados
como consecuencia de los derechos acumulados hasta dicha fecha.
15 El método que se ha descrito en el párrafo anterior consiste en medir las obligaciones
según los importes de los pagos adicionales que la entidad espera realizar
específicamente, por el hecho de que el derecho a las ausencias remuneradas es
acumulativo. En muchos casos, la entidad puede no necesitar hacer cálculos
detallados para estimar que no tiene obligaciones por importe significativo
relacionadas con derechos por ausencias remuneradas no utilizadas. Por ejemplo, es
probable que la obligación de pagar ausencias cortas por enfermedad sólo sea
significativa si existe el entendimiento, formal o informal, de que los derechos
correspondientes no utilizados pueden ser disfrutados como vacaciones pagadas.

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NIC 19

Ejemplo ilustrativo de los párrafos 14 y 15
Una entidad tiene 100 empleados, cada uno de los cuales tiene derecho a ausentarse cinco días
laborables al año por enfermedad corta. Los derechos correspondientes no utilizados pueden
ser trasladados y disfrutados durante el año siguiente. Las sucesivas ausencias son deducidas,
en primer lugar, de los derechos del año corriente, y luego se aplican los derechos no utilizados
en el año anterior (una base LIFO). A 30 de diciembre del año 20X1, la media de derechos de
este tipo no utilizados por los empleados es de dos días por trabajador. La entidad espera, a
partir de la experiencia acumulada, que se espera continuará en el futuro, que 92 empleados
harán uso de no más de cinco días de ausencia remunerada por enfermedad corta en el periodo
20X2, mientras que los restantes ocho empleados se tomarán un promedio de seis días y medio
cada uno.
La entidad espera pagar una cantidad adicional equivalente a 12 días de ausencia
remunerada por enfermedad corta, como resultado de los derechos no utilizados que tiene
acumulados a 31 de diciembre del año 20X1 (un día y medio por cada uno de los ocho
empleados). Por tanto, la entidad reconocerá un pasivo igual a 12 días de ausencia
remunerada por enfermedad corta.

16 Los derechos correspondientes a ausencias remuneradas no acumulativas no se
trasladan al futuro: caducan si no son utilizados enteramente en el periodo corriente y
no dan a los empleados el derecho de cobrar su importe en metálico en caso de
abandonar la entidad. Este es el caso más común en las ausencias remuneradas por
enfermedad (en la medida en que los derechos no usados en el pasado no incrementen
los derechos futuros de disfrute), en los supuestos de ausencia por maternidad o
paternidad y en los de ausencias retribuidas por causa de pertenencia a un jurado o
por realización del servicio militar. La entidad no reconoce ni pasivos ni gastos por
estas situaciones, hasta el momento en que se produzca la ausencia, puesto que los
servicios prestados por los empleados no aumentan el importe de los beneficios a los
que tienen derecho.

Participación en ganancias y planes de incentivos
17 De acuerdo con el párrafo 10, una entidad reconocerá el costo esperado de la
participación en ganancias o de los planes de incentivos por parte de los
trabajadores cuando, y sólo cuando:
(a) tiene una obligación presente, legal o implícita, de hacer tales pagos
como consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado; y
(b) puede realizar una estimación fiable del valor de tal obligación.
Existe una obligación presente cuando, y sólo cuando, la entidad no tiene otra
alternativa más realista que hacer frente a los pagos correspondientes.
18 En el caso de algunos acuerdos o planes de participación en ganancias, los empleados
sólo recibirán una porción de las ganancias si permanecen en la entidad durante un
periodo de tiempo especificado. Tales planes crean una obligación implícita a medida
que los empleados prestan los servicios que incrementan el importe a pagar si
permanecieran en servicio hasta el final del periodo especificado. La medición de tal
obligación implícita debe reflejar la posibilidad de que algunos de los empleados
puedan abandonar la entidad antes de que puedan recibir los pagos por participación
en las ganancias.

1222 © IASCF

NIC 19

Ejemplo ilustrativo del párrafo 18
Un plan de participación en las ganancias contempla que una entidad pague una porción
específica de sus ganancias netas del periodo a los empleados que hayan prestado sus servicios
durante todo el año. Si ningún empleado abandona la entidad durante el año, el total de pagos
por participación en las ganancias ascenderá al 3% de la ganancia. La entidad estima que la
rotación del personal reducirá los pagos al 2,5% de la ganancia.
La entidad procederá a reconocer un pasivo y un gasto por el 2,5% de la ganancia.

19 Es posible que una entidad no tenga la obligación legal de pagar incentivos. No
obstante, en algunos casos, puede tener la costumbre de pagar tales incentivos a sus
empleados. En tales casos, la entidad tendrá una obligación implícita, puesto que no
tiene ninguna alternativa realista que no sea la de pagar los incentivos. Al medir esta
obligación implícita, se tendrá en cuenta la posibilidad de que algunos empleados
abandonen la entidad sin recibir la paga de incentivos.
20 Una entidad podrá realizar una estimación fiable de la cuantía de sus obligaciones
legales o implícitas, como consecuencia de planes de participación en ganancias o de
incentivos cuando, y sólo cuando:
(a) los términos formales de los correspondientes planes contengan una
fórmula para determinar el importe del beneficio;
(b) la entidad determine los importes a pagar antes de que los estados
financieros sean autorizados para su emisión; o
(c) la experiencia pasada suministre evidencia clara acerca del importe de la
obligación implícita por parte de la entidad.
21 Las obligaciones relacionadas con los planes de participación en ganancias e
incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de
transacciones con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocerá el costo de tales
planes, de participación en ganancias e incentivos, como un gasto y no como un
componente de la distribución de la ganancia.
22 Las participaciones en las ganancias y los incentivos al personal cuyos pagos no
venzan dentro de los doce meses posteriores al cierre del periodo en que los
empleados han prestado sus servicios, se tratarán como beneficios a largo plazo a los
empleados (véanse los párrafos 126 a 131).

Información a revelar
23 Aunque esta Norma no requiere la presentación de información a revelar específica
sobre los beneficios a corto plazo a los empleados, otras Normas pueden hacerlo. Por
ejemplo, la NIC 24 requiere información a revelar sobre los beneficios del personal
clave de la gerencia. La NIC 1 Presentación de Estados Financieros obliga a revelar
información sobre los gastos de beneficios a los empleados.

Beneficios post-empleo: distinción entre planes de
aportaciones definidas y planes de beneficios definidos
24 Entre los beneficios post-empleo se incluyen, por ejemplo:
(a) beneficios por retiro, tales como las pensiones; y
(b) otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida o los
beneficios de atención médica posteriores al empleo.

© IASCF 1223

NIC 19

Los acuerdos por los cuales una entidad se compromete a suministrar beneficios en el
periodo posterior al empleo son planes de beneficios post-empleo. La entidad aplicará
esta Norma a todos esos acuerdos, con independencia de que los mismos impliquen o
no el establecimiento de una entidad separada para recibir las aportaciones y realizar
los pagos correspondientes.
25 Los planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar como planes de
aportaciones definidas o de beneficios definidos, según la esencia económica que se
derive de los principales términos y condiciones contenidos en ellos. En los planes de
aportaciones definidas:
(a) La obligación legal o implícita de la entidad se limita a la aportación que
haya acordado entregar al fondo. De esta forma, el importe de los
beneficios a recibir por el empleado estará determinado por el importe de
las aportaciones que haya realizado la entidad (y eventualmente el propio
empleado) a un plan de beneficio post-empleo o a una compañía de
seguros, junto con el rendimiento obtenido por las inversiones donde se
materialicen los fondos aportados; y
(b) en consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores
que los esperados) y el riesgo de inversión (de que los activos invertidos
sean insuficientes para cubrir los beneficios esperados) son asumidos por
el empleado.
26 Se dan ejemplos de casos en que las obligaciones de una entidad no están limitadas
por el importe con el que acuerda contribuir al fondo, cuando ella ha contraído una
obligación, legal o implícita, según la cual:
(a) la fórmula del plan de beneficios no está ligada únicamente al importe de
las aportaciones realizadas;
(b) existe garantía, ya sea indirectamente a través de un plan o directamente,
de un rendimiento específico para las aportaciones; o
(c) las prácticas habituales de la entidad dan lugar al nacimiento de una
obligación implícita; lo cual ocurre, por ejemplo, cuando ésta tiene un
historial de aumentos sistemáticos de los beneficios, para que los
beneficios a los antiguos empleados recuperen el poder adquisitivo
perdido por la inflación, aunque no exista la obligación de hacerlo.
27 En los planes de beneficios definidos:
(a) la obligación de la entidad consiste en suministrar los beneficios acordados
a los empleados actuales y anteriores; y
(b) tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que
el esperado) como el riesgo de inversión son asumidos, esencialmente, por
la propia entidad. Si las diferencias actuariales o el rendimiento de la
inversión son menores de lo esperado, las obligaciones de la entidad
pueden verse aumentadas.
28 En los párrafos 29 a 42, situados a continuación, se explica la distinción entre planes
de aportaciones definidas y planes de beneficios definidos, para el caso de los planes
multi-patronales, de los planes gubernamentales y de los beneficios asegurados.

Planes multi-patronales
29 Una entidad clasificará un plan multi-patronal como plan de aportaciones
definidas o de beneficios definidos, en función de las cláusulas del mismo
(incluyendo cualquier obligación asumida que vaya más allá de los términos

1224 © IASCF

NIC 19

pactados formalmente). En el caso de que el plan multi-patronal sea de
beneficios definidos, una entidad:
(a) contabilizará su parte proporcional de la obligación por beneficios
definidos, de los activos del plan y de los costos asociados con el
mantenimiento del mismo, tal como lo haría en el caso de cualquier
otro plan de beneficios definidos; y
(b) revelará la información requerida en el párrafo 120A.
30 Cuando no se disponga de la información suficiente para aplicar el tratamiento
contable de los planes de beneficios definidos a los planes multi-patronales que
lo sean, una entidad:
(a) tratará contablemente el plan como si fuera uno de aportaciones
definidas, según lo establecido en los párrafos 44 a 46;
(b) revelará la siguiente información:
(i) el hecho de que el plan es de beneficios definidos; y
(ii) las razones por las cuales no está disponible la información
suficiente para permitir a la entidad contabilizarlo como un
plan de beneficios definidos; y
(c) en la medida que exista la posibilidad de que un superávit o déficit en
el plan pueda afectar al importe de las futuras aportaciones, revelará
adicionalmente:
(i) cualquier información respecto a tal superávit o déficit;
(ii) las bases utilizadas para su determinación; y
(iii) las implicaciones del hecho para la entidad.
31 Este es un ejemplo de plan de beneficios definidos multi-patronal:
(a) El plan está financiado por pagos sobre la marcha, de modo que las
aportaciones se hacen al nivel que se espera sea suficiente para pagar los
beneficios que venzan en el periodo corriente, y los beneficios futuros
acumulados durante el periodo serán pagados con las contribuciones
futuras; y
(b) los beneficios a pagar a los empleados se calculan en función de sus años
de servicio, y las entidades participantes no tienen la posibilidad realista de
retirarse del plan sin efectuar una aportación por los beneficios
acumulados por los empleados hasta la fecha de desvinculación. Este plan
crea un riesgo actuarial para la entidad: si el costo final de los beneficios
ya acumulados al final del periodo sobre el que se informa es mayor de lo
esperado, la entidad tendrá que incrementar sus aportaciones o persuadir a
los empleados de que acepten una reducción de sus beneficios. Por tanto,
tal plan es de beneficios definidos.
32 Cuando una entidad disponga de información suficiente acerca de un plan multi-
patronal de beneficios definidos, contabilizará su parte proporcional de la obligación
por beneficios definidos, de los activos del plan y de los costos de los beneficios
asociados con el mismo, de la misma manera que lo haría con cualquier otro plan de
beneficios definidos. No obstante, en ciertos casos una entidad puede ser incapaz de
identificar su participación en la posición financiera y en los rendimientos del plan
con una fiabilidad que sea suficiente como para poder contabilizarlos. Esto puede
ocurrir si:

© IASCF 1225

NIC 19

(a) la entidad no tiene acceso a información acerca del plan que pueda
satisfacer los requerimientos de esta Norma; o
(b) el plan expone a las entidades participantes a riesgos actuariales asociados
con los empleados actuales o anteriores de otras entidades, y como
consecuencia de ello no existe ningún procedimiento coherente y fiable
para distribuir las obligaciones, los activos del plan y el costo entre las
entidades individuales participantes del plan.
En esos casos, una entidad contabilizará el plan como si fuera de aportaciones
definidas, y revelará la información adicional requerida por el párrafo 30.
32A Puede existir un acuerdo contractual, entre el plan multi-patronal y sus participantes,
que determine cómo se distribuirá el superávit del mismo (o cómo se financiará el
déficit) entre los participantes. Un participante en un plan multi-patronal sujeto a este
tipo de acuerdo, que contabilice el plan como uno de aportaciones definidas según el
párrafo 30, reconocerá el activo o pasivo que surja del acuerdo contractual, y
contabilizará el correspondiente ingreso o gasto, en los resultados.

Ejemplo ilustrativo del párrafo 32A
Una entidad participa en un plan de beneficios definidos multi-patronal que no elabora
valoraciones del plan según la NIC 19. Por lo tanto, la contabilización del plan se realiza como
si fuera uno de aportaciones definidas. Una medición no elaborada de acuerdo con la NIC 19,
muestra un déficit de financiación de 100 millones. De acuerdo con un contrato, el plan ha
programado contribuciones de los empleadores participantes en el mismo, que eliminarán el
déficit a lo largo de los próximos cinco años. Las aportaciones totales de la entidad según
dicho contrato ascienden a 8 millones.
La entidad reconocerá un pasivo por las aportaciones, que se ajustará en función del valor del
dinero en el tiempo, así como un gasto de igual importe en los resultados.

32B La NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes requiere que
una entidad reconozca ciertos pasivos contingentes o revele información sobre ellos.
En el contexto de un plan multi-patronal puede surgir un pasivo contingente a causa
de, por ejemplo:
(a) pérdidas actuariales relacionadas con otras entidades participantes porque
cada una de las entidades que participan en el plan comparte los riesgos
actuariales de las demás; o
(b) cualquier responsabilidad asumida, según los términos del plan, para
financiar los déficits en el caso de que otras entidades dejan de participar.
33 Los planes multi-patronales son diferentes de los planes administrados
colectivamente. Un plan administrado colectivamente es una mera agregación de
planes individuales, combinados para permitir que las entidades participantes
combinen sus activos a la hora de realizar inversiones, y reduzcan los costos de su
administración y gestión, pero los reclamos de los distintos empleadores se
mantienen segregados en beneficio exclusivo de sus propios empleados. Los planes
administrados colectivamente no plantean problemas contables particulares porque la
información para tratarlos como otros planes individuales está siempre disponible, y
porque tales planes no exponen a las entidades participantes a los riesgos actuariales
asociados con empleados activos o retirados de otras entidades. Las definiciones
ofrecidas en esta Norma requieren que una entidad clasifique a un plan administrado
colectivamente como un plan de aportaciones definidas o de beneficios definidos, de
acuerdo con sus condiciones (teniendo en cuenta cualquier obligación implícita de la
entidad que vaya más allá de los términos formales pactados).

1226 © IASCF

NIC 19

Planes de beneficios definidos donde se comparten
los riesgos entre varias entidades bajo control
conjunto
34 Los planes de beneficios definidos en los que se comparten los riesgos entre varias
entidades bajo control conjunto, por ejemplo entre una controladora y sus
subsidiarias, no son planes multi-patronales.
34A Una entidad que participe en este tipo de plan obtendrá información acerca del plan
en su conjunto, valorado de acuerdo con la NIC 19, sobre la base de hipótesis
aplicables a la totalidad del mismo. Si existiera un acuerdo contractual o una política
establecida de cargar, a las entidades individuales del grupo, el costo del beneficio
definido neto del plan en su conjunto, valorado de acuerdo con la NIC 19, la entidad
reconocerá en sus estados financieros separados o individuales, el costo que se le
haya cargado de esta forma. Si no hubiese ningún acuerdo ni política establecida, se
reconocerá el costo del beneficio definido neto en los estados financieros separados o
individuales de la entidad del grupo que sea legalmente el empleador que ha
patrocinado el plan. Las demás entidades del grupo reconocerán, en sus estados
financieros individuales o separados, un costo igual a sus aportaciones a pagar en el
periodo.
34B La participación en este plan es una transacción con partes vinculadas, para cada
entidad individual del grupo. Por tanto, cada una de las entidades revelará, en sus
estados financieros separados o individuales, las siguientes informaciones:
(a) El acuerdo contractual o la política establecida para cargar el costo por el
beneficio definido neto, o bien el hecho de que no existe esa política.
(b) La política para determinar la aportación a pagar por la entidad.
(c) Si la entidad contabilizase la distribución del costo del beneficio definido
neto de acuerdo con el párrafo 34A, toda la información acerca del plan en
su conjunto, de acuerdo con los párrafos 120 y 121.
(d) Si la entidad contabilizase la aportación a pagar en el periodo de acuerdo
con el párrafo 34A, la información acerca del plan en su conjunto que
requieren los párrafos 120A [apartados (b) a (e), (j), (n), (o) y (q)] y 121.
No son de aplicación las demás revelaciones requeridas por el párrafo
120A.
35 [Eliminado]

Planes gubernamentales
36 La entidad tratará contablemente un plan gubernamental de la misma manera
que los planes multi-patronales (véanse los párrafos 29 y 30).
37 Los planes gubernamentales son los establecidos por la legislación para cubrir a la
totalidad de las entidades (o bien todas las entidades de una misma clase o categoría,
por ejemplo las que pertenecen a un sector industrial específico) y se administran por
autoridades nacionales o locales, o bien por otro organismo (por ejemplo una agencia
autónoma creada específicamente para este propósito) que no está sujeto al control o
influencia de las entidades cuyos empleados son los beneficiarios. Por otra parte,
algunos planes se establecen, por parte de las entidades, con el fin de suministrar
beneficios que sustituyen a los beneficios que debiera pagar un plan gubernamental y
aportan algunas mejoras voluntarias. Tales planes no son planes gubernamentales.
38 La caracterización de los planes gubernamentales, como de aportaciones o de
beneficios definidos, se hace atendiendo a la naturaleza de las obligaciones de las

© IASCF 1227

NIC 19

entidades que participan en los mismos. Muchos de los planes gubernamentales se
financian por medio de pagos sobre la marcha realizados por las entidades
participantes de la siguiente manera: las aportaciones se hacen según el volumen de
beneficios que se espera pagar en el periodo corriente, y los beneficios futuros
acumulados (o devengados) durante el periodo se afrontarán con las futuras
aportaciones. Sin embargo, en la mayoría de los planes gubernamentales, la entidad
no tiene obligación legal ni implícita de pagar tales futuras aportaciones, ya que su
único compromiso consiste en pagar las aportaciones a medida que se realizan los
pagos a los empleados, de forma que si la entidad deja de emplear a beneficiarios del
plan gubernamental, no tendrá obligación de seguir pagando los beneficios
acumulados (o devengados) por los años de servicio anteriores de sus empleados. Por
esta razón, los planes gubernamentales se clasifican normalmente como planes de
aportaciones definidas. No obstante, si se diera el caso raro de que el plan
gubernamental fuera un plan de beneficios definidos, la entidad aplicaría el
tratamiento requerido en los párrafos 29 y 30.

Beneficios asegurados
39 Una entidad puede financiar un plan de beneficios post-empleo mediante el pago
de las primas de una póliza de seguros. En este caso, tratará al plan como un
plan de aportaciones definidas, a menos que tenga la obligación legal o implícita
(ya sea directamente o indirectamente a través del plan) de:
(a) pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en
que sean exigibles; o
(b) pagar cantidades adicionales si el asegurador no paga todos los
beneficios relativos a los servicios prestados por los empleados en el
periodo presente y en los anteriores.
Si la entidad conserva tal obligación, legal o implícita, tratará el plan como si
fuera de beneficios definidos.
40 Los beneficios asegurados por una póliza de seguros no tienen que guardar una
relación directa o automática con las obligaciones implícitas de la entidad respecto al
pago de beneficios a sus empleados. Los planes de beneficios post-empleo, que
impliquen la utilización de pólizas de seguro, están sujetos a la misma distinción
entre contabilización y financiación que los demás planes cubiertos mediante fondos
de pensiones.
41 Cuando una entidad decida instrumentar sus obligaciones por beneficios post-empleo
mediante aportaciones a una póliza de seguros, en la cual conserva la obligación legal
o implícita (ya sea directamente por sí misma, indirectamente a través del plan, a
través de un mecanismo para hacer futuras aportaciones o a través de un tercero
vinculado a la entidad aseguradora) de responder por los beneficios acordados, el
pago de las primas de seguro no equivale a un acuerdo de aportaciones definidas. Por
el contrario, de este hecho se sigue que la entidad:
(a) contabilizará la póliza de seguro apta como un activo del plan (véase el
párrafo 7); y
(b) reconocerá las demás pólizas de seguro como derechos de reembolso (si
las pólizas satisfacen las condiciones del párrafo 104A).
42 Cuando la póliza de seguros está a nombre de uno de los empleados participantes en
especial, o de un grupo de empleados, y la entidad que la ha contratado no tiene
obligación legal ni implícita de cubrir cualesquiera pérdidas derivadas de la póliza, no
existe ningún compromiso de pagar los beneficios de los empleados, puesto que el
asegurador es el responsable exclusivo de tales pagos. En tal caso, el pago de las
primas fijas establecidas por la póliza es, en esencia, la forma de cancelar la

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NIC 19

obligación relativa al beneficio del empleado, y no una inversión que vaya a servir
para cumplir en el futuro con los compromisos adquiridos. En consecuencia, la
entidad no posee ni un activo ni un pasivo por este concepto. Por ello, la entidad
tratará contablemente tales primas como contribuciones realizadas a un plan de
aportaciones definidas.

Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas
43 La contabilización de los planes de aportaciones definidas es sencilla, puesto que la
obligación de la entidad que informa del mismo en sus estados financieros, para cada
periodo, estará determinada por los importes que constituyen la aportación al plan. En
consecuencia, no se necesitan suposiciones actuariales para evaluar la obligación
adquirida o el gasto, y por tanto no existe la posibilidad de que se den ganancias o
pérdidas actuariales. Además, las obligaciones se miden sin recurrir al descuento,
salvo las porciones de las mismas que vayan a vencer más allá del plazo de doce
meses tras la fecha del balance de situación, correspondiente al periodo en que los
empleados han prestado los servicios correspondientes.

44 Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un periodo,
la entidad procederá a reconocer la contribución a realizar al plan de
aportaciones definidas a cambio de tales servicios simultáneamente:
(a) como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados),
después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya
pagado es superior a las aportaciones que se deben realizar según los
servicios prestados hasta el final del periodo sobre el que se informa,
una entidad reconocerá la diferencia como un activo (pago anticipado
de un gasto) en la medida que el pago por adelantado vaya a dar
lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en el
futuro o a un reembolso en efectivo; y
(b) como un gasto del periodo, a menos que otra Norma exija o permita la
inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo (véase,
por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo).
45 En el caso de que las contribuciones a un plan de aportaciones definidas no se
tuvieran que pagar en los doce meses siguientes al final del periodo en que se
produjeron los servicios correspondientes de los empleados, el importe de las
mismas será descontado, utilizando para ello la tasa de descuento especificada
en el párrafo 78.

46 La entidad revelará, en cada periodo, información acerca del importe
reconocido como gasto en los planes de aportaciones definidas.
47 En el caso de que fuera requerido por la NIC 24, la entidad ofrecería información
sobre las contribuciones relativas a los planes de aportaciones definidas del personal
directivo clave.

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NIC 19

Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos
48 La contabilización de los planes de beneficios definidos es compleja, puesto que se
necesitan suposiciones actuariales para medir las obligaciones contraídas y el gasto
correspondiente a cada periodo, y además existe la posibilidad de obtener ganancias o
pérdidas actuariales. Por otra parte, las obligaciones se miden según sus valores
descontados, puesto que existe la posibilidad de que sean satisfechas muchos años
después de que los empleados hayan prestado sus servicios.

49 Los planes de beneficios definidos pueden no estar financiados a través de un fondo,
o por el contrario pueden estar financiados, total o parcialmente, mediante
aportaciones realizadas por la entidad, y eventualmente por los empleados, a otra
entidad (o a un fondo) que está separada jurídicamente de la entidad, y es la
encargada de pagar los beneficios a los empleados. El pago de los beneficios
financiados a través de un fondo, cuando se convierten en exigibles, depende no sólo
de la situación financiera y el rendimiento de las inversiones mantenidas por el fondo,
sino también de la capacidad y la voluntad de la entidad para cubrir cualquier
insuficiencia de los activos del fondo. Por tanto, la entidad es, en esencia, el tomador
de los riesgos actuariales y de inversión asociados con el plan. En consecuencia, el
gasto que se reconocerá en un plan de los beneficios definidos no es necesariamente
igual a la cantidad que se va a aportar al mismo en el periodo.
50 La contabilización, por parte de la entidad, de los planes de beneficios definidos,
supone los siguientes pasos:
(a) utilizar técnicas actuariales para hacer una estimación fiable del importe de
los beneficios que los empleados han acumulado (o devengado) en razón
de los servicios que han prestado en el periodo corriente y en los
anteriores. Este cálculo requiere que la entidad determine la cuantía de los
beneficios que resultan atribuibles al periodo corriente y a los anteriores
(véanse los párrafos 67 a 71), y que realice las estimaciones pertinentes
(suposiciones actuariales) respecto a las variables demográficas (tales
como rotación de los empleados y mortalidad) y financieras (tales como
incrementos futuros en los salarios y en los costos de asistencia médica)
que influyen en el costo de los beneficios a suministrar (véanse los
párrafos 72 a 91);
(b) descontar los anteriores beneficios utilizando el método de la unidad de
crédito proyectada, a fin de determinar el valor presente de la obligación
que suponen los beneficios definidos y el costo de los servicios del periodo
corriente (véanse los párrafos 64 a 66);
(c) determinar el valor razonable de cualesquiera activos del plan (véanse los
párrafos 102 a 104);
(d) determinar el importe total de las ganancias o pérdidas actuariales, así
como el importe de aquéllas ganancias o pérdidas a reconocer (véanse los
párrafos 92 a 95);
(e) en el caso de que el plan haya sido introducido de nuevo o hayan
cambiado las condiciones, determinar el correspondiente costo por
servicios anteriores (véanse los párrafos 96 a 101); y
(f) en el caso de que haya habido reducciones en el plan o liquidación del
mismo, determinar la ganancia o pérdida correspondiente (véanse los
párrafos 109 a 115).

1230 © IASCF

NIC 19

Si la entidad mantiene más de un plan de beneficios definidos, habrá de aplicar el
procedimiento señalado en los pasos anteriores por separado a cada uno de los planes
significativamente distintos.
51 En algunos casos, la utilización de estimaciones, promedios o métodos abreviados de
cálculo pueden suministrar una aproximación fiable de los procedimientos ilustrados
en esta Norma.

Contabilización de las obligaciones implícitas
52 La entidad contabilizará no sólo sus obligaciones legales, según los términos
formales del plan de beneficios definidos, sino también las obligaciones
implícitas que se deriven de las prácticas que, no estando formalizadas, son
habitualmente seguidas por ella. Estas prácticas de carácter no formalizado dan
lugar a obligaciones implícitas, siempre y cuando la entidad no tenga alternativa
realista diferente de afrontar los pagos de los correspondientes beneficios a los
empleados. Un ejemplo de la existencia de una obligación implícita se da cuando
un eventual cambio en las prácticas no formalizadas de la entidad puede causar
un daño inaceptable en las relaciones con sus empleados.
53 Los términos formales de un plan de beneficios definidos pueden permitir a la
entidad retirarse del mismo sin hacer frente a sus obligaciones comprometidas. No
obstante, resultará por lo general difícil para la entidad cancelar el plan si desea
seguir reteniendo a sus empleados. Por tanto, en ausencia de evidencia en sentido
contrario, en la contabilización de los beneficios post-empleo se asume que la
entidad, que está prometiendo actualmente tales beneficios, continuará
manteniéndolas durante el resto de la vida activa de sus empleados.

Estado de situación financiera
54 El importe reconocido como un pasivo por beneficios definidos será la suma neta
total de los siguientes importes:
(a) el valor presente de la obligación por beneficios definidos al final del
periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 64);
(b) más cualquier ganancia actuarial (menos cualquier pérdida actuarial)
no reconocida por causa del tratamiento contable establecido en los
párrafos 92 y 93;
(c) menos cualquier importe procedente del costo de servicio pasado
todavía no reconocido (véase el párrafo 96);
(d) menos el valor razonable, al final del periodo sobre el que se informa,
de los activos del plan (si los hubiera) con los cuales se liquidan
directamente las obligaciones (véanse los párrafos 102 a 104).
55 El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos es el importe bruto de
las mismas, antes de deducir el valor razonable de cualesquiera activos del plan.
56 Una entidad determinará el valor presente de las obligaciones por beneficios
definidos y el valor razonable de cualquier activo del plan, con una regularidad
que sea suficiente para asegurar que los importes reconocidos en los estados
financieros no difieran significativamente de los importes que podrían
determinarse en la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa.
57 En esta Norma se aconseja, pero no se requiere, que la entidad implique a un actuario
cualificado en la valoración de todas las obligaciones de carácter significativo
derivadas de los beneficios post-empleo. Por razones prácticas, una entidad puede
solicitar un actuario cualificado para llevar a cabo una valoración detallada de la
obligación antes del final del periodo sobre el que se informa. No obstante, los

© IASCF 1231

NIC 19

resultados de esa valoración se actualizan para cualesquiera transacciones materiales
y otros cambios significativos en circunstancias (incluyendo cambios en los precios
del mercado y tasas de interés) hasta el final del periodo sobre el que se informa.
58 El importe determinado según el párrafo 54 puede ser negativo (es decir,
resultar un activo). La entidad medirá el susodicho activo según el valor menor
de entre los siguientes:
(a) el importe determinado según el párrafo 54, y
(b) el total de:
(i) cualesquiera pérdidas actuariales netas acumuladas y costo
de servicio pasado no reconocidos todavía (véanse los
párrafos 92, 93 y 96); y
(ii) el valor presente de cualesquiera beneficios económicos
disponibles en forma de reembolsos del plan o reducciones
en las aportaciones futuras al mismo. El valor presente de
estos beneficios económicos se determinará utilizando la
tasa de descuento especificado en el párrafo 78.
58A La aplicación del párrafo 58 no dará como resultado una ganancia que sea
reconocida, en el periodo corriente, sólo por causa de una pérdida actuarial o
del costo de servicio pasado, ni una pérdida que sea reconocida sólo por causa de
una ganancia actuarial en el periodo corriente. La entidad, por tanto,
reconocerá inmediatamente, según el párrafo 54, los importes siguientes, en la
medida que aparezcan en el proceso de determinación del activo por beneficios
definidos de acuerdo con el apartado (b) del párrafo 58:
(a) Las pérdidas netas actuariales y el costo de servicio pasado
correspondientes al periodo corriente, en la medida que excedan
cualquier reducción en el valor presente de los beneficios económicos
especificados en el párrafo 58(b)(ii). Si no hay cambio o se ha
producido un incremento en el valor presente de los beneficios
económicos, se reconocerá inmediatamente, según el párrafo 54, el
importe de las pérdidas actuariales netas y del costo de servicio
pasado correspondientes al periodo corriente.
(b) Las ganancias netas actuariales después de deducir el costo de servicio
pasado del periodo corriente, en la medida que excedan cualquier
incremento en el valor presente de los beneficios económicos
especificados en el párrafo 58(b)(ii). Si no hay cambio o se ha
producido un decremento en el valor presente de los beneficios
económicos, se reconocerá inmediatamente, según el párrafo 54, el
importe de las ganancias actuariales netas correspondientes al periodo
corriente, después de la deducción del costo de servicio pasado de este
mismo periodo.
58B El párrafo 58A es de aplicación a la entidad sólo si tiene, al principio o al final del
periodo contable, un superávit * en el plan de beneficios definidos y no puede, según
las condiciones vigentes del plan, recuperar en su totalidad tal superávit mediante
reembolsos o reducciones en las contribuciones futuras. En tales casos, el costo por
servicio pasado y las pérdidas actuariales que aparecen en el periodo, cuyos
reconocimientos se difieren según el párrafo 54, incrementarán el importe
especificado en el párrafo 58(b)(i). Si tal incremento no se compensa con un
decremento de igual importe en el valor presente de los beneficios económicos que se

*
Un superávit es el exceso del valor razonable de los activos del plan sobre el valor presente de la
obligación por beneficios definidos.

1232 © IASCF

NIC 19

deban reconocer según el apartado (b)(ii) del párrafo 58, se producirá un incremento
en el total neto especificado en el párrafo 58(b) y, por tanto, esto dará lugar al
reconocimiento de una ganancia. El párrafo 58A prohíbe el reconocimiento de una
ganancia en tales circunstancias. El efecto opuesto se tiene en el caso de ganancias
actuariales que aparecen en el periodo, cuyo reconocimiento se difiere según el
párrafo 54, en la medida que las ganancias actuariales reducen pérdidas actuariales
acumuladas no reconocidas. El párrafo 58A prohíbe el reconocimiento de una pérdida
en tales circunstancias. Pueden verse ejemplos de aplicación de este párrafo en el
Apéndice C.
59 Puede aparecer un activo cuando el plan de beneficios definidos está sobrefinanciado,
o bien en otros casos cuando se acaban de reconocer ganancias actuariales. La
entidad reconocerá un activo en tales casos porque:
(a) controla un recurso económico, que se manifiesta en su capacidad para
utilizar el superávit en la generación de beneficios futuros;
(b) este control es el resultado de sucesos pasados (aportaciones efectuadas
por la entidad y servicios prestados por los trabajadores); y
(c) los beneficios económicos futuros llegarán a la entidad en forma de
reducciones en las aportaciones futuras o en forma de reembolsos, que
puede recibir directamente la entidad o pueden ir a otro plan con déficit.
60 El límite del párrafo 58(b) no deroga la obligación de reconocimiento diferido de
ciertas pérdidas actuariales (véanse los párrafos 92 y 93) ni de ciertos costos de
servicio pasado (véase el párrafo 96), siempre que sean distintos de los especificados
en el párrafo 58A. No obstante, el límite citado deroga la opción transitoria
mencionada en el párrafo 155(b). En el apartado (f)(iii) del párrafo 120A se requiere
a la entidad que suministre información de cualquier caso de no reconocer un activo
por causa de la aplicación del límite establecido en el apartado (b) del párrafo 58.

© IASCF 1233

NIC 19

Un plan de beneficios definidos presenta las siguientes características:
Valor presente de la obligación 1.100
Valor razonable de los activos del plan (1.190)
(90)
Pérdidas actuariales no reconocidas (110)
Costo de servicio pasado no reconocido (70)
Incremento no reconocido en el pasivo derivado de la aplicación
inicial de la Norma, según el párrafo 155(b) (50)
Importe negativo determinado según el párrafo 54 (320)
Valor presente de los futuros reembolsos y reducciones de
aportaciones futuras 90

El límite establecido en el párrafo 58(b) se computa de la siguiente
manera:
Pérdidas actuariales no reconocidas 110
Costo de servicio pasado no reconocido 70
Valor presente de los futuros reembolsos y reducciones de
aportaciones futuras 90
Límite 270

Como 270 es menor que 320, la entidad reconocerá un activo por importe de 270 e
informará en sus estados financieros de que el límite reduce el importe en libros de
los activos por importe de 50 (véase el subapartado f(iii) del párrafo 120A).

Resultados del periodo
61 Una entidad reconocerá, en el resultado, el importe total neto de las siguientes
cantidades, salvo que otra Norma requiera o permita su inclusión en el costo de
un activo:
(a) el costo de servicio del periodo corriente (véanse los párrafos 63 a 91);
(b) el costo por intereses (véase el párrafo 82);
(c) el rendimiento esperado de cualquier activo del plan (véanse los
párrafos 105 a 107), así como de cualquier derecho de reembolso
(véase el párrafo 104A);
(d) las ganancias y pérdidas actuariales, según se requiera de acuerdo con
la política contable de la entidad (véanse los párrafos 92 a 93D);
(e) el costo de los servicios pasados (véase el párrafo 96);
(f) el efecto de cualquier tipo de reducción o liquidación del plan (véanse
los párrafos 109 y 110); y
(g) el efecto del límite contenido en el apartado (b) del párrafo 58, salvo
que se haya reconocido fuera de los resultados de acuerdo con el
párrafo 93C.
62 Otras Normas requieren la inclusión de ciertos costos, derivados de beneficios
definidos para los empleados, en el costo de activos tales como inventarios o

1234 © IASCF

NIC 19

propiedades, planta y equipo (véanse la NIC 2 y la NIC 16). Todo costo por
beneficios definidos post-empleo, que se incluya en el precio de adquisición o costo
de producción de los activos citados, incluirá la proporción adecuada de los
componentes que se han mencionado en la lista del párrafo 61.

Reconocimiento y medición: valor presente de las
obligaciones por beneficios definidos y costo de los
servicios del periodo corriente
63 El costo final de un plan de beneficios definidos puede estar influido por diferentes
variables, tales como los sueldos finales, la rotación de los empleados y la
mortalidad, las tendencias en los costos de asistencia médica y, en el caso de planes
instrumentados a través de fondos, por el rendimiento obtenido de la inversión de los
activos del plan. El costo final del plan es incierto, y esta incertidumbre es probable
que persista durante un largo periodo de tiempo. Con el fin de medir el valor presente
de las obligaciones por beneficios post-empleo, así como el costo relativo al periodo
corriente, es necesario:
(a) aplicar un método de medición actuarial (véanse los párrafos 64 a 66);
(b) distribuir los beneficios entre los periodos de servicio (véanse los párrafos
67 a 71); y
(c) realizar suposiciones actuariales (véanse los párrafos 72 a 91).

Método de valoración actuarial
64 La entidad utilizará el método de la unidad de crédito proyectada para
determinar tanto el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos,
como el costo por los servicios prestados en el periodo actual y, en su caso, el
costo de servicio pasado.
65 En el método de la unidad de crédito proyectada (también denominado a veces
método de los beneficios acumulados en proporción a los servicios prestados, o
método de los beneficios por año de servicio), se contempla cada año de servicio
como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios (véanse los
párrafos 67 a 71) y se mide cada unidad de forma separada para conformar la
obligación final (véanse los párrafos 72 a 91).

© IASCF 1235

NIC 19

La entidad debe pagar, al finalizar el periodo de contrato de sus trabajadores, un beneficio
consistente en una suma única de dinero, igual a un 1% del sueldo final por cada año de
servicio. El sueldo del año 1 es de 10.000 y se supone que aumentará a razón del 7% anual
compuesto. La tasa de descuento utilizada es el 10% anual. La tabla insertada a continuación
muestra la obligación generada, para la entidad, por un empleado que se espera que abandone
la misma al final del año 5, asumiendo que no se produzcan cambios en las suposiciones
actuariales. Por razones de simplicidad, este ejemplo ignora el ajuste adicional que sería
necesario para reflejar, eventualmente, la probabilidad de que el empleado puede abandonar la
entidad en una fecha anterior o posterior.

Año 1 2 3 4 5
Beneficios atribuidos a
– años anteriores 0 131 262 393 524
– periodo corriente (1% del
sueldo final) 131 131 131 131 131
– periodo corriente y
anteriores 131 262 393 524 655

Importe inicial de la 196
obligación – 89 324 476
Interés al 10% – 9 20 33 48
Costo de los servicios del
periodo corriente 89 98 108 119 131
Importe final de la obligación 89 196 324 476 655
Notas:
1. El importe inicial de la obligación es el valor presente de los beneficios
atribuidos a los años anteriores.
2. El costo por los servicios del periodo presente en el valor presente de los
beneficios atribuidos a este periodo.
3. El importe final de la obligación es el valor presente de los beneficios
atribuidos al periodo corriente y a los anteriores.

66 Una entidad descontará el importe total de la obligación por los beneficios post-
empleo, incluso si una parte de la misma ha de ser pagada dentro del término de los
doce meses siguientes al periodo sobre el que se informa.

Reparto de los beneficios entre los periodos de servicio
67 Al determinar el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, así
como los costos que corresponden a los servicios prestados en el periodo
corriente y, en su caso, los costos de servicio pasado, la entidad procederá a
distribuir los beneficios entre los periodos de servicio, utilizando la fórmula de
los beneficios del plan. No obstante, si los servicios prestados por un empleado
en años posteriores van a originar un nivel significativamente más alto de
beneficios que el alcanzado en los años anteriores, la entidad repartirá
linealmente el beneficio en el intervalo de tiempo que medie entre:
(a) la fecha a partir de la cual el servicio prestado por el empleado le da
derecho al beneficio según el plan (con independencia de que los
beneficios estén condicionadas a los servicios futuros); y

1236 © IASCF

NIC 19

(b) la fecha en la que los servicios posteriores a prestar por el empleado le
generen derecho a importes adicionales no significativos del beneficio
según el plan, salvo por causa de los eventuales incrementos de
salarios en el futuro.
68 El método de la unidad de crédito proyectada requiere que la entidad atribuya una
parte de los beneficios, que ha de pagar en el futuro, a los servicios prestados en el
periodo corriente (con el fin de determinar el costo acumulado o devengado en el
mismo) y otra porción diferente a los prestados en el periodo corriente y en los
anteriores (con el fin de poder calcular el valor presente de las obligaciones por
beneficios definidos). La entidad, de esta manera, reparte los beneficios entre los
periodos en los que se acumula (o devenga) la obligación de pago sobre los
beneficios post-empleo. Esta obligación surge a medida que los empleados prestan
los servicios, a cambio de los cuales una entidad ha prometido pagar en beneficios en
futuros periodos sobre los que se informa futuros. Las técnicas actuariales permiten a
la entidad medir las obligaciones con la suficiente fiabilidad como para justificar el
reconocimiento de de un pasivo.

Ejemplos ilustrativos del párrafo 68
1. Un plan de beneficios definidos consiste en pagar al empleado, en el momento del retiro,
una suma única de 100 por cada año de servicio.
En este caso se atribuye un beneficio de 100 a cada año de servicio activo. El costo de los
servicios de cada año es el valor presente de 100. El valor presente de la obligación por
el plan de beneficios definidos es el valor presente de 100 multiplicado por el número de
años de servicio transcurridos hasta el final del periodo sobre el que se informa. Si el
beneficio se tuviera que pagar inmediatamente después de que el empleado abandonase
la entidad, el costo de los servicios del periodo corriente y el valor presente de la
obligación por el plan de beneficios definidos tendrían en cuenta la fecha esperada del
retiro. Así, por causa del descuento de los importes, tales cantidades serán menores que
las que se deberían calcular si el empleado fuera a retirarse al final del periodo sobre el
que se informa.
2. Un determinado plan consiste en asegurar una pensión mensual del 0,2% del sueldo final
por cada año de servicio activo. La pensión se acumula (o devenga) a partir de que el
empleado cumpla los 65 años.
En este caso se atribuirá, a cada periodo, un beneficio igual al valor presente de una
pensión del 0,2% del importe estimado del sueldo final, a pagar desde el momento del
retiro hasta la fecha esperada del deceso. El costo de los servicios del periodo corriente
es el valor actual de tal beneficio. El valor presente de las obligaciones por el plan de
beneficios definidos es el valor presente de los pagos mensuales del 0,2% del salario
final, multiplicado por el número de años de servicio transcurridos el final del periodo
sobre el que se informa. Tanto el costo de los servicios del periodo corriente como el
valor presente de las obligaciones comprometidas en el plan son objeto de descuento
porque los pagos de las pensiones comienzan cuando el empleado cumple 65 años.

69 Los servicios prestados por los empleados darán lugar, en un plan de beneficios
definidos, al nacimiento de una obligación de pago, incluso en el caso de que tales
pagos estén condicionados a la existencia de una relación laboral en el futuro (en
otras palabras, no están consolidadas). Los años de servicio anteriores al momento de
la consolidación (irrevocabilidad) de los derechos darán lugar a una obligación
implícita porque, al final del periodo sobre el que se informa, se verá reducida la
cantidad de servicios futuros a prestar por el empleado antes de consolidar sus
derechos. En el proceso de medición, no obstante, la entidad habrá de considerar la
probabilidad de que algunos empleados puedan no llegar a cumplir los requisitos para
convertir en irrevocables los derechos. De forma similar, aunque ciertos beneficios
post-empleo, como los gastos por atención sanitaria, se satisfacen sólo cuando le
ocurre un evento determinado al empleado con derecho a ellos, la obligación por el
pago de los mismos se crea a medida que el empleado va prestando los servicios que
le dan derecho a recibir el beneficio, cuando el citado suceso tenga lugar. La

© IASCF 1237

NIC 19

probabilidad de que tal suceso específico ocurra, afectará a la medición de la
obligación, pero no es determinante de que la obligación tenga una existencia
efectiva.

1. Un determinado plan reconoce un beneficio de 100 por cada año de servicio. El derecho a
recibirlo se consolida después de diez años de servicio.
En este caso se atribuye un beneficio de 100 a cada año de servicio activo. En cada uno
de los primeros diez años, el costo por los servicios del periodo corriente y el valor
presente de la obligación acumulada, hasta esa fecha, han de tener en cuenta la
probabilidad de que el empleado en cuestión no llegue a completar los diez años
requeridos de servicio.
2. Otro plan reconoce un beneficio de 100 por cada año de servicio, excluyendo los servicios
prestados antes de cumplir los 25 años. Los beneficios son irrevocables inmediatamente.
En tal caso no se atribuirán beneficios a ninguno de los periodos anteriores a que el
empleado cumpla 25 años, puesto que no dan derecho a beneficios (ni condicionados ni
no condicionados). A cada uno de los años subsiguientes se atribuirá un beneficio de 100.

70 La obligación se va acumulando hasta el momento en que cualquier servicio posterior
prestado por el empleado no lleve a un importe significativo de aumento en los
beneficios. Por tanto, todo el importe de los beneficios se atribuye al periodo que
termine en esa fecha y a los que sean anteriores a él. Los beneficios a suministrar se
distribuirán entre los periodos utilizando la fórmula del plan correspondiente. No
obstante, en el caso de que los servicios prestados por un empleado en los años
venideros puedan darle derecho a recibir un beneficio sustancialmente superior al que
tenía derecho en años precedentes, la entidad distribuirá el beneficio de forma lineal,
hasta la fecha en la cual los servicios adicionales prestados por el empleado no le den
derecho a recibir una cantidad de beneficio significativamente mayor. Esto se hace
así porque son todos los servicios, prestados por el empleado en el periodo, los que le
darán derecho a percibir el mayor nivel de beneficios.

1. Un determinado plan concede un beneficio a los empleados por un importe único de
1.000, que es irrevocable tras diez años de servicio. El plan no suministra más beneficios
por años de servicio adicionales.
Se atribuirá un beneficio de 100 (1.000 dividido entre diez) a cada uno de los primeros
diez años. El costo de los servicios del periodo corriente, en cada uno de esos primeros
diez años, tendrá en cuenta la probabilidad de que el empleado pueda no completar los
diez años requeridos de servicio. No se atribuirá beneficio alguno a los años siguientes.
2. Un plan concede un beneficio de importe único, por valor de 2.000, a todos los empleados
que permanezcan en la entidad a la edad de 55 años, tras haber prestado al menos veinte
años de servicio, o bien que estén prestando servicios en la entidad a la edad de 65 años,
con independencia de su antigüedad.
Para los trabajadores que accedan al empleo antes de la edad de 35 años, es necesario
tener en cuenta que los beneficios les pueden alcanzar al cumplir esa edad, pero no antes
(el empleado puede abandonar la entidad a los 30 y volver a incorporarse a la edad de
33, lo cual no tendrá efecto ni en la cuantía del beneficio ni en la fecha de pago). Tales
beneficios se condicionan a los servicios futuros. Además, los servicios prestados después
de los 55 años no conceden al empleado ningún derecho a beneficios adicionales. Para
los empleados que lleguen a la edad de 35 años, la entidad deberá atribuir beneficios de
100 (2.000 dividido entre 20) a cada uno de los años de servicio, desde los 35 a los 55
años de edad.
Continúa…

1238 © IASCF

NIC 19

…Continuación
Para los trabajadores que accedan a la entidad entre los 35 y los 45 años, los servicios
prestados después de llevar 20 años no les conceden cantidades adicionales de
beneficios. Por ello, la entidad debe atribuir, para tales empleados, un beneficio de 100
(2.000 dividido entre 20) para cada uno de los primeros veinte años de servicio.
En el caso de un trabajador que acceda al empleo a la edad de 55 años, los servicios
prestados después de los diez primeros años no le conceden derecho a cantidades
adicionales de beneficio. Para tal empleado, la entidad atribuirá un beneficio de 200
(2.000 dividido entre 10) para cada uno de los diez primeros años de servicio.
En todos los anteriores casos, tanto en el costo de los servicios del periodo corriente
como en el valor presente (actual) de las obligaciones en el plan, se tendrá en cuenta la
probabilidad de que el empleado en cuestión complete los periodos necesarios de servicio
antes de tener derecho a recibirlas.
3. Un plan para atenciones médicas post-empleo consiste en reembolsarles el 40% de los
costos por asistencia médica si los trabajadores han dejado la entidad después de diez y
antes de los veinte años de servicio, y el 50% de tales costos si la han abandonado después
de veinte o más años de servicio.
En virtud de la fórmula del plan de beneficios, la entidad atribuye un 4% del valor
presente de los costos de asistencia médica previstos (40% dividido entre diez), a cada
uno de los diez primeros años, y un 1% (10% dividido entre diez) a cada uno de los
segundos diez años. El costo de los servicios del periodo corriente habrá de tener en
cuenta la probabilidad de que el empleado pueda no completar el periodo de servicio
necesario para tener derecho a una parte o la totalidad de los beneficios. Para los casos
en que se espere que el empleado se retire de la entidad antes de los diez primeros años,
no es necesario atribuir beneficio alguno a los periodos correspondientes.
4. Un plan para atenciones médicas post-empleo consiste en reembolsarles el 10% de los
costos por asistencia médica si los trabajadores han dejado la entidad después de diez y
antes de los veinte años de servicio, y el 50% de tales costos si la han abandonado después
de veinte o más años de servicio.
El servicio en los años posteriores conceden al un nivel más alto de beneficios que los
años anteriores. Por tanto, para los empleados que vayan a abandonar la entidad
después de veinte o más años, ésta atribuye el beneficio utilizando el método de reparto
lineal descrito en el párrafo 68. Los servicios prestados después de los veinte primeros
años no darán derecho a beneficios adicionales. Por tanto, el beneficio atribuido a cada
uno de los veinte primeros años es un 2,5% del valor presente de los costos esperados por
atención médica (50% dividido entre veinte).
Para los casos en que se espere que el empleado abandone la entidad, o se jubile,
después de diez años de servicio pero antes de alcanzar los veinte, el beneficio atribuido
a cada uno de los diez primeros años será el 1% del valor presente de los costos
esperados por atención médica. Para estos trabajadores no es necesario atribuir
beneficio alguno a los servicios prestados después de la finalización del décimo año y
antes de la fecha estimada de retiro.
Para los casos en que se espere que el empleado se retire de la entidad antes de los diez
primeros años, no es necesario atribuir beneficio alguno a los periodos correspondientes.

71 En el caso de que el importe del beneficio consista en una proporción constante del
sueldo final por cada año de servicio, los incrementos en los sueldos futuros afectarán
al importe necesario para cumplir con la obligación existente, por los años de servicio
pasados, al final del periodo sobre el que se informa, pero no crearán ninguna
obligación adicional. Por tanto:
(a) para los propósitos del párrafo 67(b), los incrementos de los sueldos no
suponen mayores beneficios, incluso cuando el importe del beneficio vaya
a depender de la cuantía del sueldo final; y
(b) el importe del beneficio atribuido a cada periodo será una proporción
constante del sueldo con el que los beneficios estén relacionados.

© IASCF 1239

NIC 19

Los empleados adquieren el derecho a un beneficio del 3% del sueldo final por cada año de
servicio antes de cumplir los 55 años.
En este caso se atribuirá a cada año un beneficio del 3% del sueldo final por cada año hasta
que el trabajador cumpla los 55 de edad. Esta es la fecha en la que los servicios posteriores
no dan derecho a un nivel mayor en los beneficios, según el plan. Por tanto, no se atribuye
ningún beneficio a los servicios prestados por el trabajador después de cumplir esa edad.

Suposiciones actuariales
72 Las suposiciones actuariales serán insesgadas y compatibles entre sí.

73 Las suposiciones actuariales constituyen las mejores estimaciones que la entidad
posee sobre las variables que determinarán el costo final de proporcionar los
beneficios post-empleo. Entre las suposiciones actuariales se incluyen los dos tipos
siguientes:
(a) Hipótesis demográficas acerca de las características de los empleados
actuales y pasados (y las personas que tienen a su cargo ) que puedan
recibir los beneficios. Estas hipótesis tienen relación con extremos tales
como.
(i) mortalidad, tanto durante el periodo de actividad como
posteriormente;
(ii) tasas de rotación entre empleados, incapacidad y retiros
prematuros;
(iii) la proporción de partícipes en el plan con beneficiarios que
tienen derecho a los beneficios; y
(iv) tasas de peticiones de atención, en los planes por asistencia
médica; y
(b) Hipótesis financieras, que tienen relación con los siguientes extremos:
(i) la tasa de descuento (véanse los párrafos 78 a 82);
(ii) los niveles futuros de sueldos y de beneficios (véanse los
párrafos 83 a 87);
(iii) en el caso de beneficios por asistencia sanitaria, los costos
futuros de la misma, incluyendo, si fueran importantes, los
costos de administración de las reclamaciones y los pagos de
los beneficios (véanse los párrafos 88 a 91); y
(iv) la tasa de rendimiento esperado para los activos del plan
(véanse los párrafos 105 a 107).
74 Las suposiciones actuariales se considerarán insesgadas si no resultan ni imprudentes
ni excesivamente conservadoras.
75 Las suposiciones actuariales serán compatibles entre sí cuando reflejen las relaciones
económicas existentes entre factores tales como la inflación, tasas de aumento de los
sueldos, rendimiento de los activos y tasas de descuento. Por ejemplo, todas las
hipótesis que dependan de un nivel determinado de inflación en un periodo futuro
(como es el caso de las relacionadas con tasas de interés e incrementos de salarios y
beneficios), habrán de manejar la misma tasa de incremento de los precios en tal
periodo.

1240 © IASCF

NIC 19

76 La entidad habrá de establecer la tasa de descuento y las demás hipótesis financieras
en términos nominales (corrientes), salvo que las estimaciones en términos reales
(ajustadas por la inflación) sean más fiables, como puede pasar, por ejemplo, en el
caso de una economía hiperinflacionaria (véase la NIC 29 Información Financiera en
Economías Hiperinflacionarias), o también en el caso en que los beneficios estén
ligados a un índice, habiendo un mercado fluido de bonos ligados a ese índice, en la
misma moneda y plazo.
77 Las hipótesis financieras se basarán en las expectativas del mercado al final del
periodo sobre el que se informa, para el periodo en el que las obligaciones de
pago serán liquidadas.

Suposiciones actuariales: tasa de descuento
78 La tasa utilizada para descontar las obligaciones de beneficios post-empleo
(tanto dotadas como no dotadas) se determinará utilizando como referencia los
rendimientos del mercado, al final del periodo sobre el que se informa,
correspondientes a las emisiones de bonos u obligaciones empresariales de alta
calidad. En los países donde no exista un mercado amplio para tales títulos, se
utilizará el rendimiento (al final del periodo sobre el que se informa) de los
bonos emitidos por el gobierno. En cualquier caso, tanto la moneda como el
plazo de los bonos empresariales o gubernamentales se corresponderán con la
moneda y el plazo de pago estimado para el pago de las obligaciones por
beneficios post-empleo.
79 Una de las suposiciones actuariales que tiene efectos significativos es la tasa de
descuento. Esta tasa de descuento refleja el valor del dinero en el tiempo, pero no el
riesgo actuarial o de inversión. Es más, la tasa de descuento no refleja el riesgo
específico de crédito que asumen los acreedores de la entidad, ni tampoco recoge el
riesgo de que el comportamiento de las variables en el futuro pueda diferir de las
suposiciones actuariales utilizadas.
80 La tasa de descuento reflejará el calendario estimado de los pagos de los beneficios.
En la práctica, las entidades a menudo consiguen esto simplemente utilizando una
tasa de descuento que es un promedio ponderado que refleja el calendario y el
importe estimado de los pagos de beneficios, así como la moneda en la que éstos han
de ser pagados.
81 En algunos casos, puede no existir un mercado amplio de bonos con un periodo de
vencimiento suficiente para cubrir los vencimientos esperados de todos los pagos por
beneficios. En tales casos, la entidad tendrá que utilizar las tasas corrientes de
mercado, con las referencias temporales apropiadas, para descontar los pagos a corto
plazo, y estimará la tasa a utilizar, para los vencimientos a más largo plazo,
extrapolando las correspondientes tasas corrientes de mercado mediante la curva de
intereses a largo plazo. Es improbable que el valor actual total de una obligación por
beneficios definidos sea particularmente sensible a la tasa de descuento aplicada a la
parte de beneficios que se pagarán con posterioridad al vencimiento de los bonos, de
entidad o gubernamentales, emitidos a más largo plazo.
82 El costo por intereses se calcula multiplicando la tasa de descuento, determinada al
principio del periodo, por el valor presente de las obligaciones por beneficios
definidos en ese periodo, teniendo en cuenta cualquier eventual cambio en el valor de
las mismas. El valor presente de las obligaciones puede ser diferente del pasivo
reconocido en el estado de situación financiera, puesto que el pasivo se reconoce
después de deducir el valor razonable de cualesquiera activos del plan y porque
algunas ganancias y, ciertos costos de servicio pasado, no se reconocen
inmediatamente. (El Apéndice A se ilustra, entre otras cosas, los cálculos
correspondientes al costo por intereses.)

© IASCF 1241

NIC 19

Suposiciones actuariales: sueldos, beneficios y costos de asistencia
médica
83 Las obligaciones por beneficios post-empleo se medirán de manera que reflejen:
(a) los incrementos estimados de los sueldos en el futuro;
(b) los beneficios establecidos según los términos del plan (o que resulten
de cualquier obligación implícita que pueda derivarse de tales
condiciones) al final del periodo sobre el que se informa; y
(c) los cambios futuros estimados en la cuantía de los beneficios
gubernamentales, en la medida que afecten a los importes a pagar
dentro del plan de beneficios definidos, si y sólo si:
(i) aquellos cambios que entraron en vigor antes del final del
periodo sobre el que se informa; o
(ii) la historia pasada, u otro tipo de evidencia fiable, indican
que tales beneficios gubernamentales van a ser modificados
de una forma previsible, por ejemplo en consonancia con los
futuros cambios en los niveles generales de precios o de
salarios.
84 Las estimaciones de los incrementos futuros en los salarios han de tener en cuenta la
inflación, la antigüedad, las posibles promociones y otros factores relevantes, tales
como la evolución de la oferta y la demanda en el mercado de trabajo.
85 Si los términos formales de un plan (o cualquier obligación implícita que vaya más
allá de las condiciones establecidas en el mismo) requieren que la entidad cambie los
beneficios en periodos futuros, la medición de la obligación correspondiente habrá de
reflejar tales cambios. Este es el caso, por ejemplo, cuando:
(a) la entidad exhibe una historia de beneficios crecientes, por ejemplo para
mitigar los efectos de la inflación, y no existen indicios de que tal práctica
vaya a cambiar en el futuro; o
(b) han sido reconocidas ganancias actuariales en los estados financieros y la
entidad está obligada, ya sea por los términos formales del plan, por las
obligaciones implícitas que se derivan de las condiciones del mismo o por
la legislación, a utilizar cualquier superávit en beneficio de los
participantes del plan [véase el párrafo apartado (c) del párrafo 98].
86 Las suposiciones actuariales no reflejarán los cambios en los beneficios futuros que
no estén establecidos en los términos formales del plan (o en las obligaciones
implícitas) al final del periodo sobre el que se informa. Tales cambios producirán:
(a) o bien costo de servicio pasado, en la medida que modifiquen los
beneficios por servicios antes de efectuarse el cambio; y
(b) o bien costo de los servicios del periodo corriente en periodos posteriores
al cambio, en la medida que modifiquen beneficios por servicios a prestar
tras este cambio.
87 Algunos beneficios post-empleo están ligados a variables tales como el nivel de
beneficios gubernamentales por retiro o por atención médica. La medición de tales
beneficios habrá de reflejar los cambios esperados en tales variables, evaluados a
partir de la historia pasada y otro tipo de evidencias fiables.
88 Las hipótesis acerca de los costos por atenciones médicas tomarán en cuenta los
cambios futuros estimados en el costo de los servicios médicos, derivados tanto
de la inflación como de las variaciones en los precios específicos de los citados
servicios.

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NIC 19

89 La medición de los beneficios post-empleo, en forma de atenciones médicas, requiere
plantear hipótesis acerca del nivel y frecuencia de la demanda futura de tales
servicios, así como sobre el costo de cubrir dichas atenciones. La entidad estimará los
costos futuros de las atenciones médicas a partir de los datos históricos, tomados de
su propia experiencia, complementados si fuera necesario con datos procedentes de
otras entidades, compañías de seguros, entidades de asistencia sanitaria u otras
fuentes. Las estimaciones de los costos futuros de atención médica habrán de
considerar el efecto de los avances tecnológicos, los cambios en la utilización de los
beneficios por asistencia médica o los patrones de demanda de atención sanitaria, y
también los cambios en la situación sanitaria de los participantes en el plan.
90 La cantidad y frecuencia de las solicitudes de atención médica son particularmente
sensibles a la edad, estado de salud y sexo de los empleados (y de las personas que
dependen de ellos), y pueden también resultar sensibles a otros factores tales como la
ubicación geográfica. Por tanto, los datos históricos han de ser ajustados siempre que
la estructura demográfica de la población beneficiaria sea diferente de la utilizada
como base para elaborar los datos históricos. También es preciso ajustar los datos
cuando hay evidencia fiable de que las tendencias históricas no continuarán en el
futuro.
91 Algunos planes de beneficios post-empleo de atención médica requieren aportaciones
de los empleados para la cobertura de los costos médicos cubiertos por el plan. Las
estimaciones de los costos médicos futuros tendrán en cuenta tales contribuciones,
considerando los términos del plan al final del periodo sobre el que se informa (o
cualquier obligación implícita que pudiera derivarse de tales condiciones). Los
cambios en las aportaciones de los empleados darán lugar a la aparición de costos de
servicio pasado o, si este fuera el caso, a reducciones en el plan. El costo de cubrir las
atenciones médicas puede quedar reducido por los beneficios que puedan recibir de la
sanidad pública o de otros proveedores de servicios médicos (véanse el apartado (c)
del párrafo 83 y el párrafo 87).

Ganancias y pérdidas actuariales
92 Al valorar los pasivos por prestaciones definidas de acuerdo con el párrafo 54, la
entidad reconocerá como gasto o ingreso, según las condiciones del párrafo 58A,
una parte de sus ganancias y pérdidas actuariales (según lo especificado en el
párrafo 93), siempre que el importe neto acumulado no reconocido, al final del
periodo inmediatamente anterior, exceda a la mayor de las siguientes
cantidades:
(a) el 10% del valor presente de la obligación por los beneficios definidos
en esa fecha (antes de deducir los activos del plan); y
(b) el 10% del valor razonable de cualesquiera activos del plan en esa
fecha.
Esos límites se calcularán y aplicarán por separado para cada uno de los planes
de beneficios definidos existentes.
93 La parte de las ganancias y pérdidas actuariales a reconocer para cada plan de
beneficios definidos es el exceso determinado de acuerdo con el párrafo 92,
dividido entre el número de años de trabajo activo que de promedio, resten a los
empleados que participen en el plan. No obstante, la entidad puede adoptar
cualquier método, de carácter sistemático, que produzca un reconocimiento más
rápido de dichas ganancias y pérdidas actuariales, siempre que se apliquen los
mismos criterios de reconocimiento para las pérdidas y para las ganancias, y
que la aplicación se haga de forma coherente en los diferentes periodos. La
entidad puede aplicar tales métodos sistemáticos a las ganancias y pérdidas
actuariales, incluso si estuvieran dentro de los límites especificados en el párrafo
92.

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NIC 19

93A Si, como se permite en el párrafo 93, una entidad adoptará una política de
reconocer las ganancias y pérdidas actuariales en el periodo en el que ocurren,
podrá reconocerlas en otro resultado integral, de acuerdo con los párrafos 93B a
93D, siempre que:
(a) todos sus planes de beneficios definidos; y
(b) todas sus ganancias y pérdidas actuariales.
93B Las ganancias y pérdidas actuariales reconocidas en otro resultado integral, según lo
permite el párrafo 93A, se presenten en el estado del resultado integral.
93C Una entidad que reconozca las ganancias y pérdidas actuariales de acuerdo con el
párrafo 93A, reconozca también cualquier ajuste que se derive del límite establecido
en el párrafo 58(b), en otro resultado integral.
93D Las ganancias y pérdidas actuariales y los ajustes que surjan del límite establecido en
el párrafo 58(b), que hayan sido reconocidos en otro resultado integral, se reconozcan
inmediatamente en las ganancias acumuladas. No se reclasificarán en el resultado de
ningún periodo posterior.
94 Las ganancias y pérdidas actuariales pueden producirse por incrementos o
disminuciones en el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos, o
bien por variaciones en el valor razonable de los activos relacionados con el plan.
Entre las causas de tales ganancias o pérdidas se encuentran las siguientes:
(a) tasas de rotación, de mortalidad, de retiros anticipados o de incremento de
salarios inesperadamente altas o bajas para los empleados, así como
variaciones en los beneficios (si las condiciones formales o implícitas
contemplan incrementos cuando haya inflación) o en los costos de
atención médica;
(b) el efecto de los cambios en las estimaciones de las tasas futuras de
rotación, de mortalidad, de retiros anticipados o de incremento de salarios
de los empleados, así como el efecto de las variaciones en los beneficios
(si las condiciones formales o asumidas contemplan incrementos cuando
haya inflación) o en los costos de atención médica cubiertos por el plan;
(c) el efecto de las variaciones en la tasa de descuento; y
(d) las diferencias entre el rendimiento real y el previsto de los activos del
plan (véanse los párrafos 105 a 107).
95 Consideradas en el largo plazo, las ganancias y pérdidas actuariales pueden
compensarse entre sí. Por tanto, el importe estimado de las obligaciones por
beneficios post-empleo ha de ser visto como un intervalo (o una “banda de
fluctuación”) alrededor de la estimación más verosímil. Se permite a las entidades,
sin que ello suponga una obligación, reconocer las ganancias y pérdidas actuariales
que caigan dentro del intervalo citado. Esta Norma requiere que la entidad reconozca,
como mínimo, una porción específica de las ganancias y pérdidas actuariales si éstas
caen fuera de la “banda de fluctuación” de más o menos un 10% de la estimación
central (en el Apéndice A se ilustra, entre otras cosas, el tratamiento de las ganancias
y pérdidas actuariales). La Norma permite también la aplicación de métodos
sistemáticos de reconocimiento más acelerados, siempre que los mismos cumplan las
condiciones especificadas en el párrafo 93. Entre tales métodos permitidos se
encuentra, por ejemplo, el reconocimiento inmediato en los beneficios netos de
dichas ganancias y pérdidas, ya estén dentro o fuera de la “banda de fluctuación”. En
el apartado (b)(iii) del párrafo 155 se explica la necesidad de considerar cualquier
porción no reconocida de los pasivos, surgidos del régimen transitorio establecido por
la Norma, al contabilizar las ganancias actuariales posteriores a la primera aplicación.

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Costo de servicio pasado
96 Al medir sus pasivos por beneficios definidos de acuerdo con el párrafo 54, la
entidad procederá a reconocer, con las condiciones expuestas en el párrafo 58A,
el costo de servicio pasado como un gasto, repartiéndolo linealmente entre el
periodo medio que reste hasta la consolidación definitiva del derecho a recibir
los beneficios de forma irrevocable. No obstante, cuando los beneficios resulten
irrevocables de forma inmediata tras la introducción, o tras cualquier cambio,
de un plan de beneficios definidos, la entidad procederá a reconocer, en los
beneficios netos, de forma inmediata los costos de servicio pasado.
97 El costo de servicio pasado aparece cuando la entidad introduce un plan de beneficios
definidos o cambia los beneficios a recibir dentro de un plan ya existente. Tales
cambios tienen como contrapartida los servicios prestados por los empleados en el
periodo de tiempo hasta la consolidación del derecho irrevocable a recibir los
beneficios. Por tanto, el costo de servicio pasado se reconocerá a lo largo de dicho
periodo de tiempo, con independencia de que tal costo se refiera a servicios prestados
por los empleados en periodos contables previos. El costo de servicio pasado se
medirá como el cambio en el pasivo derivado del ajuste efectuado (véase el párrafo
64).

Una entidad tiene un plan de beneficios por retiro que suministra una pensión equivalente al
2% del sueldo final por cada año de servicio. El derecho a recibir los beneficios se consolida
tras cinco años de servicio activo. A 1 de enero de 20X5 la entidad mejora la pensión pasando
al 2,5% del sueldo final para cada año de servicio, comenzando desde el 1 de enero de 20X1.
En la fecha de la mejora, el valor presente de los beneficios adicionales desde el 1 de enero de
20X1 hasta el 1 de enero de 20X5 es como sigue:
Empleados con más de cinco años de servicio al 1/1/X5 150
Empleados con menos de cinco años de servicio al 1/1/X5 (periodo medio
hasta la irrevocabilidad: tres años) 120
270
La entidad reconocerá 150 inmediatamente, puesto que el derecho a recibir estos beneficios es
ya irrevocable. Por otra parte, la entidad repartirá 120 de forma lineal en los tres años que
faltan hasta el 1 de enero de 20X5.

98 En el costo de servicio pasado se excluyen:
(a) el efecto, sobre el importe de las obligaciones de pago de los beneficios
por servicios de años anteriores, de las diferencias entre los incrementos
reales de los salarios y los incrementos previamente asumidos como
hipótesis (en este caso no aparecen costos de servicio pasado, puesto que
las suposiciones actuariales toman en consideración los sueldos
proyectados);
(b) infra o supraestimaciones de los incrementos de tipo discrecional en las
pensiones, en el caso de que la entidad tenga una obligación implícita de
realizar tales aumentos (en este caso no existe costo de servicio pasado,
porque las suposiciones actuariales toman en consideración dichos
aumentos);
(c) estimaciones de mejoras en los beneficios, como consecuencia de las
ganancias actuariales que hayan sido reconocidas en los estados
financieros, siempre que la entidad esté obligada formalmente por los
términos del plan (o por las obligaciones implícitas que puedan derivarse
de las condiciones establecidas en el mismo) o por la legislación, a utilizar
en favor de los participantes del plan cualquier superávit que pueda

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producirse en el plan, incluso si los incrementos en los beneficios no han
sido formalmente atribuidos [el aumento resultante en el valor de las
obligaciones es una pérdida actuarial, no un costo de servicio pasado,
según puede verse en el apartado (b) del párrafo 85];
(d) el incremento en los beneficios irrevocables cuando, en ausencia de
beneficios nuevos o mejorados, los empleados consiguen completar las
condiciones para la consolidación de sus derechos (no se da, en este caso,
costo de servicio pasado porque el costo estimado de los beneficios fue
reconocido en su momento como costo de los servicios del periodo
corriente, a medida que los servicios correspondientes fueron prestados
por los empleados); y
(e) el efecto de los ajustes en el plan cuyo efecto es reducir los beneficios
correspondientes a servicios futuros (esto es, cuando se produce una
reducción).
99 Cuando se introduzcan o modifiquen beneficios, la entidad tendrá que programar la
amortización del costo de servicio pasado. Podría resultar imposible conservar los
registros detallados necesarios para identificar e implementar los cambios sucesivos
en este programa de amortización. Además, el efecto inducido posiblemente sea
significativo sólo cuando se trate de una reducción o liquidación. Por tanto, la entidad
ajustará el programa de amortización, para reflejar el costo de servicio pasado, sólo
cuando se trate de una reducción o una liquidación.
100 En el caso de que la entidad reduzca los beneficios a pagar en un plan de beneficios
definidos, la disminución resultante en el saldo de los pasivos por beneficios
definidos se reconoce como un costo negativo de servicio pasado, durante el periodo
medio que transcurra hasta que la porción de beneficios que ha resultado disminuida
resulte irrevocable.
101 En el caso de que la entidad reduzca algunos beneficios a pagar en un plan de
beneficios definidos y, al mismo tiempo, aumente otros dentro del mismo plan y para
los mismos empleados, la entidad tratará el cambio como una única variación, en
términos netos.

Reconocimiento y medición: activos del plan
Valor razonable de los activos del plan
102 Según el párrafo 54, para determinar el importe reconocido en el estado de situación
financiera se deducirá el valor razonable de cualesquiera activos del plan. Si no
existiese precio de mercado disponible, se procederá a estimar el valor razonable de
los activos del plan, por ejemplo mediante el descuento de los flujos de efectivo
futuros, utilizando una tasa de descuento que refleje tanto el riesgo asociado con los
activos del plan como la fecha de vencimiento o de disposición esperada de tales
activos (o, si no tuvieran fecha de vencimiento, el periodo estimado hasta la
liquidación de la obligación de pago correspondiente).
103 En los activos del plan no se incluirán las aportaciones no pagadas por la entidad al
fondo, ni tampoco los instrumentos financieros no transferibles emitidos por la
entidad y poseídos por el fondo. De los-activos del plan se deducirán cualesquiera
pasivos del fondo que no tengan relación con los beneficios de los empleados, como
por ejemplo las cuentas por pagar, sean o no de origen comercial, y los pasivos que
procedan de instrumentos financieros derivados.
104 Cuando los activos del plan comprendan pólizas de seguro aptas, cuyos flujos se
correspondan exactamente, tanto en los importes como en el calendario de pagos, con
algunos o todos los beneficios pagaderos dentro del plan, se considerará que el valor

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razonable de esas pólizas de seguro es igual al valor presente de las obligaciones de
pago conexas, como se describe en el párrafo 54 (lo cual estará sujeto a cualquier
eventual reducción que se requiera si los importes a recibir en virtud de las pólizas de
seguro no son totalmente recuperables).

Reembolsos
104A Cuando sea, y sólo cuando sea, prácticamente cierto que un tercero vaya a
reembolsar alguno o todos los desembolsos requeridos para cancelar una
obligación por beneficios definidos, la entidad reconocerá su derecho al
reembolso como un activo separado. La entidad medirá tal activo a su valor
razonable. En todo lo demás, la entidad tratará ese activo de la misma manera
que al resto de los activos del plan. En el estado del resultado integral, el gasto
relacionado con el plan de beneficios definidos puede ser presentado neto de la
cuantía reconocida como reembolsable.
104B A veces, la entidad puede requerir a un tercero, tal como un asegurador, el pago de
una parte o la totalidad del desembolso requerido para cancelar una obligación por
beneficios definidos. Las pólizas de seguro aptas, tal como han sido definidas en el
párrafo 7, son activos del plan. La entidad contabilizará tales pólizas aptas de la
misma forma que todos los demás activos del plan, y no aplicará el párrafo 104A
(véanse los párrafos 39 a 42 y 104).
104C Cuando una póliza de seguro no cumpla las condiciones para ser una póliza apta, esta
póliza no es un activo del plan. El párrafo 104A trata de tales casos: la entidad
reconoce su derecho a los reembolsos, en virtud de la póliza de seguros, como un
activo separado, y no como una deducción al determinar el pasivo por beneficios
definidos reconocido en función del párrafo 54; en todos los demás aspectos, la
entidad tratará este activo de la misma forma que a los otros activos del plan. En
particular, se incrementará (reducirá) el pasivo por beneficios definidos reconocido,
en virtud del párrafo 54, en la medida que las ganancias (pérdidas) actuariales netas
acumuladas sobre la obligación por beneficios definidos y sobre el derecho al
reembolso correspondiente, permanezcan sin reconocer, según los párrafos 92 y 93.
El apartado (f)(iv) del párrafo 120A requiere que la entidad revele, mediante una
breve descripción, la relación entre el derecho de reembolso y la obligación conexa.

Ejemplo ilustrativo de los párrafos 104A a 104C
Ganancias actuariales no reconocidas 17
Pasivo reconocido en el estado de situación financiera 1.258
Derechos en virtud de pólizas de seguro que compensan exactamente la
cuantía y calendario de algunos de los beneficios pagaderos por el plan.
Estos beneficios tienen un valor presente de 1.092. 1.092
Las ganancias actuariales no reconocidas, por valor de 17, son las ganancias actuariales netas
acumuladas sobre la obligación y sobre los derechos de reembolso

104D Si el derecho de reembolso surge en virtud de una póliza de seguro que compensa
exactamente la cuantía y el calendario de algunos o todos los beneficios definidos
pagaderos en función de un plan de beneficios definidos, se considerará que el valor
razonable del derecho de reembolso es el valor presente de la obligación relacionada,
según se describe en el párrafo 54 (sujeto a cualquier eventual reducción que se
requiera si los importes a recibir en virtud de las pólizas de seguro no son totalmente
recuperables).

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Rendimientos de los activos del plan
105 El rendimiento previsto de los activos del plan es uno de los componentes del gasto a
reconocer en el resultado del periodo. La diferencia entre el rendimiento previsto de
los activos del plan y el rendimiento real es una ganancia o pérdida actuarial; ésta se
incluye con las ganancias y pérdidas actuariales en la obligación por beneficios
definidos al determinar el importe neto que se compara con los límites del 10%
“banda de fluctuación” especificada en el párrafo 92.
106 El rendimiento previsto de los activos del plan se determina, al principio del periodo,
a partir de las expectativas del mercado para rendimientos a lo largo de todo el
periodo de vida de las obligaciones relacionadas con ellos. Este rendimiento previsto
de los activos del plan habrá de reflejar los cambios en el valor razonable de los
activos del plan, durante el citado periodo, que se produzcan como consecuencia de
las aportaciones reales efectuadas al fondo y de los beneficios reales pagados con
cargo al mismo.

El 1 de enero de 20X1, el valor razonable de los activos del plan era de 10.000 y las ganancias
actuariales netas acumuladas y no reconocidas ascendían a 760. A 30 de junio de de 20X1, el
plan pagó beneficios por importe de 1.900 y recibió aportaciones por 4.900. A 31 de diciembre
de 20X1, el valor razonable de los activos del plan era de 15.000 y el valor presente de las
obligaciones por beneficios definidos ascendía a 14.792. Las pérdidas actuariales del valor de
las obligaciones de pago fueron de 60 en el periodo 20X1.
El 1 de enero de 20X1, la entidad realizó las siguientes estimaciones, a partir de los precios de
mercado existentes en tal fecha:
%
Ingresos por dividendos e intereses, después de impuestos a pagar por el
fondo 9,25
Ganancias realizadas y no realizadas de los activos del plan (después de
impuestos) 2.00
Costos de administración (1,00)
Tasa de rendimiento prevista 10,25

Para el año 20X1 los rendimientos previsto y real de los activos del plan
serán como sigue:
Rendimiento de 10.000, mantenidos 12 meses, al 10,25% anual 1.025
Rendimiento de 3.000, mantenidos por seis meses, al 5% (equivalente al
10,25% anual compuesto semestralmente) 150
Rendimiento previsto de los activos del plan en 20X1 1.175
Valor razonable de los activos del plan a 31 de diciembre de 20X1 15.000
Menos valor razonable de los activos del plan a 1 de enero de 20X1 (10.000)
Menos aportaciones recibidas (4.900)
Más beneficios pagados 1.900
Rendimiento real de los activos del plan 2.000
Continúa…

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…Continuación
La diferencia entre el rendimiento previsto (1.175) y el real (2.000) de los activos del plan es
una ganancia actuarial que importa 825. Por tanto, las ganancias actuariales netas
acumuladas pendientes de reconocer son 1.525 (760 más 825 menos 60). Según el párrafo 92,
los límites de la banda de fluctuación son de 1.500 (el mayor importe entre (i) el 10% de
15.000 y (ii) el 10% de 14.792). En el año siguiente (20X2), la entidad procederá a reconocer,
en el resultado del periodo, una ganancia actuarial igual al resultado de dividir 25 (1.525
menos 1.500) entre el valor medio previsto de la vida activa restante de los empleados
implicados en el plan.
El rendimiento previsto de los activos del plan para el año 20X2 se calculará a partir de las
expectativas de mercado, a 1 de enero de 20X2, para rendimientos estimados considerando
todo el periodo en que la obligación por el plan esté vigente.

107 Para determinar el rendimiento previsto y el real de los activos del plan, la entidad
deducirá los costos previstos por la administración del fondo, que sean distintos de
los que se hayan incluido en las suposiciones actuariales utilizadas para medir las
obligaciones del plan.

Combinaciones de negocios
108 En una combinación de negocios, la entidad reconocerá los activos y pasivos que
surjan de las prestaciones post-empleo, por el valor presente de las obligaciones
menos el valor razonable de los activos afectos al plan (véase la NIIF 3
Combinaciones de Negocios). El valor presente de las obligaciones incluirá todos los
siguientes componentes, incluso si la entidad adquirida no los hubiese reconocido en
la fecha de adquisición:
(a) ganancias y pérdidas actuariales que hayan surgido antes de la fecha de
adquisición (con independencia de si se encuentran o no dentro de la
“banda de fluctuación” del 10%);
(b) costos de los servicios pasados que procedan de cambios en las
prestaciones o de la introducción de un plan, antes de la fecha de
adquisición; y
(c) los importes que la entidad adquirida no haya reconocido todavía en virtud
de lo establecido en las disposiciones transitorias del apartado (b) del
párrafo 155.

Reducciones y liquidaciones del plan
109 Cuando tengan lugar reducciones o liquidaciones en un plan de beneficios
definidos, la entidad procederá a reconocer las ganancias o pérdidas derivadas
de los mismos. Estas ganancias o pérdidas comprenderán:
(a) cualquier cambio que pudiera resultar en el valor presente de las
obligaciones por beneficios definidos contraídos por la entidad;
(b) cualquier variación en el valor razonable de los activos del plan;
(c) cualesquiera ganancias y pérdidas actuariales y costos de servicio
pasado que no hubieran sido previamente reconocidas, en función de
lo establecido en los párrafos 92 y 96.
110 Antes de proceder a la determinación del efecto de la reducción o de la
liquidación en cuestión, la entidad volverá a medir el importe de la obligación
contraída (así como el valor de los activos del plan, si existiesen) utilizando

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suposiciones actuariales actualizadas (incluyendo las tasas de interés y otros
precios de mercado recientes).
111 Tiene lugar una reducción cuando la entidad:
(a) o bien se ha comprometido, de forma demostrable, a realizar una
reducción significativa en el número de empleados cubiertos por el plan; o
(b) o bien ajusta los plazos del plan de beneficios definidos de forma que un
componente significativo de los servicios futuros a prestar por los
empleados actuales no va a ser tenido en cuenta para el cómputo de los
beneficios en su momento, o bien será tenido en cuenta dando lugar a unos
beneficios menores que los actuales.
La reducción puede producirse como consecuencia de un suceso aislado, como por
ejemplo el cierre de una fábrica, la interrupción de una actividad productiva o la
terminación o suspensión de un plan de beneficios. El suceso en cuestión será
significativo, para ser considerado como inductor de una reducción, si el
reconocimiento de las ganancias y pérdidas inducidas por el mismo pueden tener un
efecto de importancia relativa en los estados financieros de la entidad. Con frecuencia
las reducciones están relacionadas con una reestructuración. Por ello, la entidad
tendrá que contabilizarlos al mismo tiempo que procede a registrar la misma.
112 Tiene lugar una liquidación del plan cuando la entidad pacta una transacción que
tiene por efecto eliminar, con referencia a la totalidad o parte de los beneficios
suministrados por un plan de beneficios definidos, las obligaciones legales o
implícitas a cumplir en el futuro, por ejemplo de esta transacción es cuando la entidad
paga una suma fija de dinero a los participantes de un plan, o por cuenta de los
mismos, a cambio de que éstos renuncien a recibir ciertos beneficios post-empleo a
los que tienen derecho.
113 En algunos casos, la entidad adquiere una póliza de seguro para financiar una parte o
la totalidad de los beneficios de los empleados que se relacionan con los servicios que
han prestado en el periodo corriente y en los periodos anteriores. La adquisición de
tal póliza no es una liquidación del plan si la entidad conserva la obligación, ya sea
legal o implícita, de pagar cantidades futuras (véase el párrafo 39) cuando el
asegurador no llegue a cubrir los beneficios especificados en la póliza de seguro. Los
párrafos 104A a 104D tratan del reconocimiento y medición de los derechos de
reembolso surgidos en virtud de pólizas de seguro que no son activos del plan.
114 Tiene lugar una liquidación, junto con una reducción del plan, cuando éste se
termina, procediéndose al pago de las obligaciones del mismo y a su cancelación. No
obstante, la cancelación del plan no tiene el carácter de reducción o de liquidación si
el plan es reemplazado por otro nuevo que ofrezca beneficios esencialmente
idénticos.
115 Cuando una reducción afecta sólo a ciertos empleados cubiertos por el plan, o cuando
se liquida únicamente una parte de las obligaciones contraídas por el mismo, la
ganancia o la pérdida correspondiente incluirá la parte proporcional del costo de
servicio pasado que no haya sido reconocido previamente [así como de los importes
que se deriven de la disposición transitoria del apartado (b) del párrafo 155, y que
estén todavía por reconocer]. La parte proporcional se determinará a partir del valor
presente de la obligación antes y después de la reducción o liquidación, salvo que sea
más razonable utilizar otro criterio a la vista de las circunstancias. Por ejemplo,
podría ser apropiado aplicar en primer lugar la ganancia, surgida de la reducción o de
la liquidación del plan, para eliminar el costo de servicio pasado todavía no
reconocido en el seno del mismo plan de beneficios.

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Una entidad discontinúa un segmento de operación, de forma que los empleados del mismo no
van a obtener ya beneficios adicionales. Se trata de una reducción sin liquidación. Mediante la
utilización de suposiciones actuariales actualizadas (en las que se incluyen las tasas de interés
y otros precios de mercado recientes), la entidad ha calculado que tiene unas obligaciones
contraídas, inmediatamente antes del realizar la reducción, por un valor presente de 1.000,
unos activos pertenecientes al plan por un valor razonable de 820 y una ganancia actuarial
acumulada no reconocida por importe de 50. Esta entidad ha procedido a adoptar esta Norma
hace un año. Esto incrementó los pasivos netos según el plan aumentaron en 100, cantidad que
se decidió reconocer repartiéndola en los próximos cinco años [véase el apartado (b) del
párrafo 155]. La reducción en cuestión disminuye el valor presente de la obligación por
importe de 100, hasta situarlo en 900.
De los importes no reconocidos previamente, correspondientes a las ganancias actuariales y a
las disposiciones transitorias de la norma, el 10% (100/1.000) se corresponde con la parte de
la obligación que ha sido eliminada como consecuencia de la reducción. Por tanto, el efecto
de esta reducción se puede calcular como sigue:
Antes de la Ganancia por la Después de la
reducción reducción reducción
Valor presente neto de
la obligación 1.000 (100) 900
Valor razonable de los
activos del plan (820) – (820)
180 (100) 80

Ganancias actuariales
no reconocidas 50 (5) 45
Parte no reconocida del
importe derivado de la
disposición transitoria
(100 × 4/5) (80) 8 (72)
Pasivo neto reconocido
en el estado de
situación financiera 150 (97) 53

Presentación
Compensación
116 La entidad procederá a compensar un activo correspondiente a un plan con un
pasivo perteneciente a otro plan cuando, y sólo cuando:
(a) tiene el derecho, exigible legalmente, de utilizar los superávit de un
plan para cancelar las obligaciones del otro plan; y
(b) pretende, o bien cancelar las obligaciones según su valor neto, o bien
realizar el superávit en el primero de los planes y, de forma
simultánea, cancelar su obligación en el otro plan.
117 Este criterio de compensación es similar al establecido para el caso de los
instrumentos financieros, en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación.

© IASCF 1251

NIC 19

Separación entre partidas corrientes y no corrientes
118 Algunas entidades separan, en sus estados financieros, los activos y pasivos
corrientes de los activos y pasivos no corrientes. Esta Norma no especifica si la
entidad debe realizar la separación de las partes corrientes y no corrientes de los
activos y pasivos derivados de los beneficios post-empleo.

Componentes financieros de los costos de beneficios post-empleo
119 Esta Norma no especifica si la entidad debería presentar el costo por los
servicios del periodo corriente, los costos por intereses o el rendimiento esperado
de los activos del plan como componentes de partidas específicas de gastos o
ingresos en el estado del resultado integral.

120 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de los estados
financieros, evaluar la naturaleza de sus planes de beneficios definidos, así como
los efectos financieros de los cambios en dichos planes durante el periodo.
120A La entidad revelará, en relación con los planes de beneficios definidos, la
siguiente información:
(a) La política contable seguida por la entidad para el reconocimiento de
las ganancias y pérdidas actuariales.
(b) Una descripción general del tipo de plan de que se trate.
(c) Una conciliación entre los saldos iniciales y finales del valor presente
de la obligación por prestaciones definidas, mostrando por separado,
si fuera aplicable, los efectos que durante el periodo han sido
atribuibles a cada uno de los siguientes conceptos:
(i) costo de los servicios del periodo corriente,
(ii) costo por intereses,
(iii) aportaciones efectuadas por los participantes,
(iv) ganancias y pérdidas actuariales,
(v) modificaciones por variaciones en la tasa de cambio
aplicable en planes valorados en moneda distinta a la
moneda de presentación de la entidad,
(vi) beneficios pagados,
(vii) costo de los servicios pasados,
(viii) combinaciones de negocios,
(ix) reducciones y
(x) liquidaciones.
(d) Un desglose de la obligación por beneficios definidos en importes que
procedan de planes que estén totalmente sin financiar e importes que
procedan de planes que estén total o parcialmente financiados.
(e) Una conciliación entre los saldos iniciales y finales del valor razonable
de los activos del plan y los saldos iniciales y finales de cualesquiera
derechos de reembolso reconocidos como activos de acuerdo con el
párrafo 104A, mostrando por separado, si fuera aplicable, los efectos

1252 © IASCF

NIC 19

que durante el periodo han sido atribuibles a cada uno de los
siguientes conceptos:
(i) rendimiento esperado de los activos del plan,
(ii) ganancias y pérdidas actuariales,
(iii) modificaciones por variaciones en la tasa de cambio
aplicable en planes valorados en moneda distinta a la
moneda de presentación de la entidad,
(iv) aportaciones efectuadas por el empleador,
(v) aportaciones efectuadas por los participantes,
(vi) beneficios pagados,
(vii) combinaciones de negocios y
(viii) liquidaciones.
(f) Una conciliación entre el valor presente de la obligación por beneficios
definidos a que se refiere el apartado (c) y del valor razonable de los
activos del plan del apartado (e) con los activos y pasivos reconocidos
en el estado de situación financiera, mostrando como mínimo:
(i) las ganancias o pérdidas actuariales netas no reconocidas en
el estado de situación financiera (véase el párrafo 92);
(ii) el costo de los servicios pasados no reconocido en el estado
de situación financiera (véase el párrafo 96);
(iii) cualquier importe no reconocido como activo a causa del
límite del apartado (b) del párrafo 58;
(iv) el valor razonable, al final del periodo sobre el que se
informa, de cualquier derecho de reembolso reconocido
como activo de acuerdo con el párrafo 104A (con una breve
descripción de la relación entre el derecho de reembolso y la
obligación vinculada con él); y
(v) los otros importes reconocidos en el estado de situación
financiera.
(g) El gasto total reconocido en el resultado del periodo, para cada uno de
los conceptos siguientes, y la partida o partidas en las que se han
incluido:
(i) costo de los servicios del periodo corriente;
(ii) costo por intereses;
(iii) rendimiento esperado de los activos del plan;
(iv) rendimiento esperado de cualquier derecho de reembolso
reconocido como un activo, de acuerdo con el párrafo 104A;
(v) ganancias y pérdidas actuariales;
(vi) costo de servicios pasados;
(vii) el efecto de cualquier reducción o liquidación; y
(viii) el efecto del límite del apartado (b) del párrafo 58.
(h) El importe total reconocido en otro resultado integral para cada uno
de los siguientes conceptos:

© IASCF 1253

NIC 19

(i) ganancias y pérdidas actuariales; y
(ii) el efecto del límite del apartado (b) del párrafo 58.
(i) Para las entidades que reconozcan las ganancias y pérdidas
actuariales en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 93A,
el importe acumulado de las ganancias y pérdidas reconocidas en otro
resultado integral.
(j) Para cada una de las principales categorías de activos del plan, donde
se incluirán como tales, pero sin limitarse a ellas, los instrumentos de
patrimonio, los instrumentos de deuda, los inmuebles y otros activos,
el porcentaje o importe que cada categoría principal representa en el
valor razonable de los activos totales del plan.
(k) Los importes incluidos en el valor razonable de los activos del plan
para:
(i) cada categoría de los instrumentos de patrimonio propio de
la entidad; y
(ii) cualquier inmueble ocupado u otros activos utilizados por la
entidad.
(l) Una descripción narrativa de los criterios utilizados para determinar
la tasa de rendimiento general esperada para los activos, incluyendo el
efecto de las principales categorías de los activos del plan.
(m) El rendimiento real de los activos del plan, así como el de cualquier
derecho de reembolso reconocido como activo de acuerdo con el
párrafo 104A.
(n) Las principales suposiciones actuariales utilizadas referidas al final
del periodo sobre el que se informa incluyendo, cuando sea aplicable:
(i) las tasas de descuento;
(ii) las tasas de rendimiento esperadas de cualesquiera activos
del plan para los periodos presentados en los estados
financieros;
(iii) las tasas de rendimiento esperadas, para los periodos
presentados en los estados financieros, de cualquier derecho
de reembolso reconocido como un activo de acuerdo con el
párrafo 104A;
(iv) las tasas de incremento salarial esperadas (y de los cambios
en los índices u otras variables especificadas en los términos
formales o implícitos del plan como determinantes de los
incrementos futuros de las prestaciones);
(v) la tendencia en la variación de los costos de atención
sanitaria; y
(vi) cualquier otra suposición actuarial significativa utilizada.
La entidad revelará cada una de las suposiciones actuariales
en términos absolutos (por ejemplo, como un porcentaje
absoluto), y no únicamente como márgenes entre diferentes
porcentajes u otras variables.
(o) El efecto que tendría un incremento de un punto porcentual, y el que
resultaría de una disminución de un punto porcentual, en la tendencia

1254 © IASCF

NIC 19

de variación asumida respecto de los costos de atención sanitaria
sobre:
(i) la suma de los componentes del costo de los servicios del
periodo corriente y del costo por intereses del costo
sanitario periódico post-empleo neto; y
(ii) las obligaciones acumuladas por prestaciones post-empleo
derivadas de costos sanitarios.
Para los propósitos de revelar estas informaciones, todas las demás
suposiciones se mantendrán constantes. Para los planes que operen en
entornos con alta inflación, las informaciones a revelar recogerán el
efecto que tendría el incremento o decremento, en la tendencia de la
tasa asumida en el costo de las atenciones médicas, de un porcentaje
que tenga un significado similar a un punto porcentual en un entorno
de baja inflación.
(p) Los importes correspondientes al periodo anual corriente y para los
cuatro periodos anuales precedentes, en:
(i) el valor presente de las obligaciones por beneficios
definidos, el valor razonable de los activos del plan y el
superávit o déficit en el plan; y
(ii) los ajustes por experiencia que surgen de:
(A) los pasivos del plan expresados como (1) un
importe o (2) un porcentaje de los pasivos del
plan al final del periodo sobre el que se informa, y
(B) los activos del plan expresados como (1) un
importe o (2) un porcentaje de los activos del plan
al final del periodo sobre el que se informa.
(q) La mejor estimación del empleador, en tanto pueda ser determinada
razonablemente, de las aportaciones que se espera pagar al plan
durante el periodo anual que comience después del periodo sobre el
que se informa.
121 El apartado (b) del párrafo 120A se requiere una descripción general del tipo de plan
de que se trate. En tal descripción se distinguirán, por ejemplo, los planes de
beneficios post-empleo de cuantía fija de los calculados según los salarios finales y
de los planes de beneficios de asistencia sanitaria. La descripción del plan incluirá las
prácticas informales que den lugar a obligaciones implícitas que se hayan incluido en
la medición de las obligaciones por beneficios definidos de acuerdo con el párrafo 52.
No se obliga a dar detalles más precisos.
122 Cuando la entidad tenga más de un plan de beneficios definidos, las informaciones
pueden ser reveladas sobre el conjunto de los planes, sobre cada plan por separado o
agrupadas de la manera que se considere más útil. Puede ser provechoso agrupar la
información según alguno de los siguientes criterios:
(a) localización geográfica de los planes, por ejemplo distinguiendo entre
planes nacionales y extranjeros; o
(b) en el caso de que los planes soporten riesgos significativamente diferentes,
por ejemplo, procediendo a distinguir ente las partidas relativas a los de
beneficios post-empleo de cuantía fija, los calculados según los sueldos
finales o los que consistan en beneficios de asistencia médica.

© IASCF 1255

NIC 19

Cuando la entidad revele información agrupada por totales para diferentes clases de
planes, tales datos se suministrarán en la forma de medias ponderadas o utilizando
rangos de valores relativamente pequeños.
123 En el párrafo 30 se requiere revelar informaciones adicionales relacionadas con los
planes de beneficios definidos multi-patronales, que se tratan a este efecto como si
fueran planes de aportaciones definidas.
124 En el caso de que fuera obligatorio según la NIC 24, la entidad suministrará
información sobre:
(a) transacciones con partes relacionadas referentes a planes de beneficios
post-empleo; y
(b) beneficios post-empleo para los directivos clave de la entidad.
125 En caso de que fuera obligatorio según la NIC 37, la entidad revelará información
sobre los pasivos contingentes que pudieran surgir respecto de las obligaciones por
beneficios post-empleo.

Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados
126 Entre los otros beneficios a largo plazo a los empleados se incluyen, por ejemplo:
(a) las ausencias remuneradas a largo plazo, tales como vacaciones especiales
tras largos periodos de vida activa o años sabáticos;
(b) los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio;
(c) los beneficios por invalidez permanente;
(d) la participación en ganancias e incentivos pagaderos a partir de los doce
meses del cierre del periodo en el que los empleados han prestado los
servicios correspondientes; y
(e) los beneficios diferidos que se recibirán a partir de los doce meses del
cierre del periodo en el que se han ganado.
127 La medición de los otros beneficios a largo plazo a los empleados no está sujeta,
normalmente, al mismo grado de incertidumbre que afecta a la medida de los
beneficios post-empleo. Además, la introducción o los cambios en este tipo de
beneficios a largo plazo raramente introducen un importe significativo de costo de
servicio pasado. Por tales razones, esta Norma requiere la utilización de un método
simplificado para el registro contable de los otros beneficios a largo plazo a los
empleados. Este método difiere de la contabilización requerida para los beneficios
post-empleo en los siguientes extremos:
(a) las ganancias y pérdidas actuariales se reconocen inmediatamente, sin
posibilidad de aplicar ninguna “banda de fluctuación”; y
(b) todo el costo de servicio pasado se reconoce de forma inmediata.

128 El importe reconocido como un pasivo por otros beneficios a largo plazo a los
empleados será el importe total neto resultante de las siguientes partidas:
(a) el valor presente de la obligación por beneficios definidos al final del
periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 64);

1256 © IASCF

NIC 19

(b) menos el valor razonable, al final del periodo sobre el que se informa,
de los activos del plan (si los hubiera) con los cuales se liquidan
directamente las obligaciones (véanse los párrafos 102 a 104).
Al medir el importe del pasivo, la entidad aplicará los párrafos 49 a 91, salvo lo
contenido en los párrafos 54 y 61. La entidad, por otra parte, aplicará el párrafo
104A al reconocer y medir cualquier derecho de reembolso.
129 Para los otros beneficios a largo plazo a los empleados, la entidad reconocerá el
importe neto total de las siguientes cantidades como gasto o como ingreso (en
este último caso con sujeción a lo establecido en el párrafo 58), a no ser que otra
Norma Internacional de Contabilidad exija o permita su inclusión en el costo de
otro activo:
(a) el costo de servicio del periodo corriente (véanse los párrafos 63 a 91);
(b) el costo por intereses (véase el párrafo 82);
(c) el rendimiento esperado de cualesquiera activos del plan (véanse los
párrafos 105 a 107) y de cualquier derecho de reembolso reconocido
como un activo (véase el párrafo 104A);
(d) las ganancias y pérdidas actuariales, que serán reconocidas total e
inmediatamente;
(e) el costo de servicio pasado, que será reconocido total e
inmediatamente; y
(f) el efecto de cualesquiera reducciones o liquidaciones (véanse los
párrafos 109 y 110).
130 Una variedad posible de los otros beneficios a largo plazo a los empleados es el
beneficio por invalidez permanente. Si el importe del beneficio depende del periodo
de servicio activo, la obligación surgirá a medida que se vaya prestando el servicio.
La medición de esta obligación reflejará la probabilidad de que el pago pueda ser
requerido, así como el intervalo de tiempo a lo largo del cual se espera realizar los
pagos. Si el importe del beneficio es el mismo para todos los empleados con
invalidez, independientemente de los años de servicio, el costo de los beneficios se
reconocerá cuando se produzca el suceso que cause la invalidez permanente.

131 A pesar de que en esta Norma no se requieren revelaciones específicas sobre los otros
beneficios a largo plazo a los empleados, puede haber requisitos informativos en
otras Normas, como por ejemplo cuando el gasto por los citados beneficios sea
material, de manera que la información correspondiente fuera obligatoria de acuerdo
con la NIC 1. Cuando sea obligatorio, en función de la NIC 24, la entidad revelará
información sobre otros beneficios a largo plazo a favor del personal clave de la
gerencia.

Beneficios por terminación del contrato
132 En esta Norma se tratan los beneficios por terminación de forma separada del resto de
los beneficios a los empleados, porque el suceso que da lugar a la obligación
correspondiente es la finalización del vínculo laboral, y no el periodo de servicio del
empleado.

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NIC 19

Reconocimiento
133 La entidad reconocerá los beneficios por terminación como un pasivo y como un
gasto cuando, y sólo cuando, se encuentre comprometida de forma demostrable
a:
(a) rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo de empleados
antes de la fecha normal de retiro; o
(b) pagar beneficios por terminación como resultado de una oferta
realizada para incentivar la rescisión voluntaria por parte de los
empleados.
134 La entidad estará comprometida de forma demostrable con la rescisión cuando,
y sólo cuando, tenga un plan formal detallado para efectuar la misma, sin que
quepa posibilidad realista de retirar la oferta. El plan detallado incluirá, como
mínimo:
(a) la ubicación, función y número aproximado de empleados cuyos
servicios se van a dar por terminados;
(b) los beneficios por terminación para cada clase de empleo o función; y
(c) el momento en el que será implantado el plan; la implantación
comenzará tan pronto como sea posible, y el periodo de tiempo hasta
completar la implantación será tal que no resulten probables cambios
significativos en el plan.
135 La entidad puede estar comprometida, ya sea por ley, por convenio colectivo u otro
tipo de acuerdos con los empleados o sus representantes, ya sea por una obligación
implícita, basada en las prácticas habituales de la misma, o por el deseo de actuar de
forma equitativa, a realizar pagos (o suministrar otro tipo de beneficios) cuando
resuelve sus contratos laborales. Tales pagos son beneficios por terminación. Aunque
las indemnizaciones son normalmente pagos que consisten en una cantidad única de
dinero, a veces pueden consistir en:
(a) mejora de los beneficios por retiro u otros beneficios post-empleo, ya sea
directamente o indirectamente a través de un plan de determinado; y
(b) pagos de sueldos hasta el final de un periodo específico de tiempo siempre
que el empleado en cuestión no preste servicios posteriores que
suministren beneficios económicos a la entidad.
136 Algunos beneficios se pagan a los empleados con independencia de las razones que
hayan motivado su salida de la entidad. El pago de tales beneficios es un hecho cierto
(sujeto a ciertos requerimientos de consolidación o periodos mínimos de servicio),
pero el tiempo durante el cual se pagarán es un hecho incierto. Aunque tales
beneficios sean descritos en algunos países como indemnizaciones por finalización de
contrato o gratificaciones por finalización de contrato, son en realidad beneficios
post-empleo más que beneficios por terminación, y la entidad tendrá que tratarlos
como el resto de los beneficios post-empleo. Algunas entidades suministran un
beneficio ligeramente menor si el empleado rescinde voluntariamente su contrato (en
cuyo caso se trataría de un beneficio post-empleo), que si es la entidad la que realiza
el despido con independencia de la voluntad del empleado. En tal caso, el beneficio
adicional a pagar en el caso de despido será un beneficio por terminación.
137 Los beneficios por terminación no suponen para la entidad la obtención de beneficios
económicos en el futuro, por lo que se reconocen como gasto de forma inmediata.
138 Cuando la entidad reconoce beneficios por terminación, habrá de tener en cuenta
asimismo los efectos de la reducción que pueda haber en los beneficios por retiro o en
otro tipo de beneficios que eventualmente pudieran existir (véase el párrafo 109).

1258 © IASCF

NIC 19

Medición
139 Cuando los beneficios por terminación se van a pagar después de los 12 meses
posteriores al final del periodo sobre el que se informa, se procederá al
descuento de su importe utilizando la tasa de descuento especificada en el
párrafo 78.
140 En el caso de existir una oferta de la entidad para incentivar la rescisión
voluntaria del contrato, la medición de los beneficios por terminación
correspondientes se basará en el número de empleados que se espera acepten tal
ofrecimiento.

141 Se estará en presencia de un pasivo contingente cuando exista incertidumbre acerca
del número de empleados que aceptarán una oferta de beneficios por terminación.
Según lo requerido por la NIC 37, la entidad revelará información sobre el pasivo
contingente, a menos que la posibilidad de desembolso de efectivo por esa causa sea
remota.
142 En función de lo requerido por la NIC 1, la entidad revelará la naturaleza e importe
de cualquier gasto que sea material o de importancia relativa. Los beneficios por
terminación pueden producir gastos cuyo importe sea necesario revelar para cumplir
con la obligación descrita.
143 La entidad informará acerca de los beneficios por terminación de los directivos
importantes de la entidad, si tal información cae dentro de los requerimientos de la
NIC 24.
144-152 [Eliminado]

Disposiciones transitorias
153 En esta sección se especifica el tratamiento transitorio para los planes de beneficios
definidos. Cuando la entidad adopte esta Norma para otro tipo de beneficios a los
empleados distintos, aplicará la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
154 Cuando se adopte por primera vez la regulación contenida en esta Norma, la
entidad procederá a determinar, en la fecha correspondiente, el pasivo
transitorio correspondiente a los planes de beneficios definidos como:
(a) el valor presente de la obligación en el momento de la adopción (véase
el párrafo 64);
(b) menos el valor razonable, en esa misma fecha de la adopción, de los
activos del plan, si existiesen, con los cuales se van a cancelar
directamente las obligaciones derivadas del mismo (véanse los
párrafos 102 a 104);
(c) menos cualquier eventual costo de servicio pasado que, según el
párrafo 96, deba ser reconocido en periodos posteriores.
155 Si el pasivo transitorio es mayor que el pasivo que habría sido reconocido en la
misma fecha por la entidad, siguiendo sus anteriores políticas contables, la
entidad realizará una elección, con carácter de irrevocable, para reconocer este
incremento como parte de su pasivo por planes de beneficios definidos, según
queda contemplado en el párrafo 54:

© IASCF 1259

NIC 19

(a) reconocimiento inmediato, siguiendo la NIC 8; o
(b) reconocimiento como un gasto, de forma lineal, a lo largo de un
periodo máximo de cinco años desde la fecha de adopción, en cuyo
caso la entidad:
(i) aplicará el límite descrito en el párrafo 58(b) para medir
cualquier activo reconocido en el estado de situación
financiera;
(ii) revelará al final de cada periodo sobre el que se informe: (1)
el importe del incremento que permanece sin reconocer; y
(2) el importe reconocido en el periodo corriente;
(iii) limitará el reconocimiento de las ganancias actuariales
posteriores (pero no del costo de servicio pasado) de la
siguiente manera. Si va a ser reconocida una ganancia
actuarial aplicando los párrafos 92 y 93, la entidad sólo
procederá a reconocerla en la medida que las ganancias
netas acumuladas no reconocidas (antes de computar la
presente) sean superiores a la parte sin reconocer del pasivo
transitorio; y
(iv) incluirá la parte correspondiente del pasivo transitorio no
reconocido, en la determinación de cualquier ganancia o
pérdida derivada de reducciones o liquidaciones de los
planes.
Si el pasivo transitorio es menor que el pasivo que se habría sido reconocido en
la misma fecha por la entidad, siguiendo sus anteriores políticas contables, la
entidad reconocerá tal decremento inmediatamente, en aplicación de la NIC 8.
156 En el momento de la adopción inicial de esta Norma, el efecto del cambio en las
políticas contables incluirá todas las ganancias y pérdidas actuariales que hayan
aparecido en periodos anteriores, con independencia de si el valor de las mismas cae
dentro de la “banda de fluctuación” del 10% que se especifica en el párrafo 92.

Ejemplo ilustrativo de los párrafos 154 a 156
A 31 de diciembre de 1998, el estado de situación financiera de la entidad contiene un pasivo
por pensiones por importe de 100. La entidad adopta la Norma el 1 de enero de 1999, momento
en el que el valor presente de la obligación contemplada según la misma es de 1.300, y el valor
razonable de los activos del plan es de 1.000. El 1 de enero de 1993 la entidad mejoró las
pensiones (costo de los beneficios revocables: 160; y el periodo medio restante hasta la
irrevocabilidad de los beneficios: 10 años):
El efecto transitorio es como sigue:
Valor razonable de los activos del plan (1.000)
Menos: costo de servicio pasado a reconocer en periodos
posteriores (160 x 4/10) (64)
Pasivo transitorio 236
Pasivo ya reconocido en los estados financieros 100
Incremento en el pasivo 136

La entidad puede elegir entre reconocer el incremento de 136 de forma inmediata o repartirlo
linealmente entre 5 años. La elección tiene carácter de irrevocable.

Continúa…

1260 © IASCF

NIC 19

…Continuación
Ejemplo ilustrativo de los párrafos 154 a 156
A 31 de diciembre de 1999, el valor presente de las obligaciones derivadas de la aplicación de
la Norma es 1.400, y el valor razonable de los activos del plan es 1.050. Las ganancias
actuariales netas acumuladas no reconocidas todavía desde la fecha de la adopción de la norma
son 120. La vida activa media esperada de los empleados participantes en el plan, hasta su
retiro, es de ocho años. La entidad ha adoptado la política de reconocer todas las ganancias y
pérdidas actuariales inmediatamente, según lo permitido en el párrafo 93.
El efecto del límite del párrafo 155(b)(iii) se computa a continuación.
Ganancias actuariales netas acumuladas no reconocidas 120
Parte no reconocida del pasivo transitorio (136 x 4/5) (109)
Ganancia máxima a reconocer (párrafo 155 (b) (iii) 11

Fecha de vigencia
157 Esta Norma tendrá vigencia para los estados financieros que cubran periodos que
comiencen a partir del 1 de enero de 1999, salvo por lo especificado en los párrafos
159 a 159C. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta Norma
para los costos por beneficios de retiro dentro los estados financieros que cubran
periodos comenzados antes del 1 de enero de 1999, revelará que está aplicando esta
Norma en lugar de la antigua NIC 19 Costos de Beneficios por Retiro, aprobada en
1993.
158 Esta Norma deroga la anterior NIC 19 Costos de Beneficios por Retiro, aprobada en
1993.
159 Las siguientes partes tendrán vigencia para estados financieros anuales * que cubran
periodos cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2001:
(a) la definición revisada de activos del plan, del párrafo 7, así como las
definiciones conexas de activos poseídos por un fondo de beneficios a
empleados a largo plazo para los empleados y de póliza de seguros apta; y
(b) los requisitos de reconocimiento y medición para los reembolsos, que
aparecen en los párrafos 104A, 128 y 129, así como la información a
revelar conexa de los párrafos 120A(f)(iv), 120A(g)(iv), 120A(m) y
120A(n)(iii).
Se aconseja su aplicación anticipada. Si la adopción anticipada afecta a los estados
financieros, una entidad revelará este hecho.
159A Las modificaciones contenidas en el párrafo 58A tienen vigencia para los estados
financieros anuales que cubran periodos contables que terminen a partir del 31 de
mayo de 2002. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la adopción anticipada afecta
a los estados financieros, una entidad revelará este hecho.
159B Una entidad aplicará las modificaciones de los párrafos 32A, 34 a 34B, 61, 120 y 121
en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Se aconseja su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase estas modificaciones en un periodo que
comience con anterioridad al 1 de enero de 2006, revelará este hecho.

*
Los párrafos 159 y 159A hacen referencia a “estados financieros anuales” a fin de aclarar más
explícitamente la delimitación de las fechas de vigencia adoptadas en 1998. El párrafo 157 hace
referencia a “estados financieros”.

© IASCF 1261

NIC 19

159C La opción de los párrafos 93A a 93D puede utilizarse para periodos anuales que
terminen a partir del 16 de diciembre de 2004. La entidad que utilice dicha opción en
periodos anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2006 aplicará también las
modificaciones contenidas en los párrafos 32A, 34 a 34B, 61, 120 y 121.
160 Será de aplicación la NIC 8 cuando una entidad modifique sus políticas contables con
el fin de reflejar los cambios especificados en los párrafos 159 a 159C. Al aplicar
esos cambios de forma retroactiva, como requiere la NIC 8, la entidad los tratará
como si hubieran sido adoptados al mismo tiempo que el resto de esta Norma, salvo
por lo que se refiere a las revelaciones de los importes requeridos por el apartado (p)
del párrafo 120A, que la entidad puede decidir hacer de forma prospectiva,
comenzando desde el primer periodo anual presentado en los estados financieros en
los cuales la entidad aplique por primera vez las modificaciones contendidas en el
párrafo 120A.
161 La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Además,
modificó los párrafos 93A a 93D, 106 (Ejemplo) y 120A. Una entidad aplicará esas
modificaciones para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a periodos anteriores, las
modificaciones se aplicarán también a esos periodos.

1262 © IASCF

NIC 19

Apéndice A
Ejemplo ilustrativo

Este Apéndice acompaña, pero no forma parte de, la NIC 19.
Los extractos de los estados del resultado integral y de los estados de situación financiera se
suministran sólo para mostrar los efectos de las transacciones que se describen a continuación.
Los mencionados extractos no cumplen necesariamente con todos los requisitos de presentación
e información a revelar exigidos por otras Normas.

Información previa
La información que sigue ha sido obtenida de un plan de beneficios definidos cubierto a través
de un fondo. Con el fin de hacer de forma sencilla los cómputos de intereses, se supondrá que
todas las transacciones tienen lugar a final del año. En la fecha de 1 de enero de 20X1, tanto el
valor presente de las obligaciones como el valor razonable de los activos del plan ascienden a
1.000. Las ganancias actuariales acumuladas netas no reconocidas en esa fecha son de 140.

20X1 20X2 20X3
Tasa de descuento al comienzo del año 10,0% 9,0% 8,0%
Tasa de rendimiento esperado para los activos del
plan al comenzar el año 12,0% 11,1% 10,3%
Costo de los servicios del periodo corriente 130 140 150
Beneficios pagados 150 180 190
Aportaciones realizadas en el año 90 100 110
Valor presente de las obligaciones a 31 de
diciembre 1.141 1.197 1.295
Valor razonable de los activos a 31 de diciembre 1.092 1.109 1.093
Vida activa media esperada para los empleados
hasta el retiro (años) 10 10 10

En el 20X2 se ajustaron las condiciones del plan, con el fin de suministrar beneficios
adicionales, con efectos desde el 1 de enero de 20X2. El valor presente, con fecha 1 de enero de
20X2, de los beneficios adicionales de los empleados en servicio antes de esa fecha era de 50
para los beneficios irrevocables, y de 30 para los revocables. A 1 de enero de 20X2, la entidad
estimaba que el periodo medio para que los beneficios revocables se convirtiesen en
irrevocables sería de tres años, por lo que el costo de servicio pasado derivado de los beneficios
revocables adicionales se reconocería de forma lineal durante tres años. El costo de servicio
pasado derivado de los beneficios irrevocables se reconoció de forma inmediata en la cuenta de
resultados (párrafo 96 de la Norma). La entidad ha adoptado la política de reconocer las
ganancias y pérdidas actuariales según los requerimientos mínimas recogidas en el párrafo 93 de
la Norma.

© IASCF 1263

NIC 19

Cambios en el valor presente de las obligaciones y en el
valor razonable de los activos del plan
El primer paso consiste en resumir los cambios en el valor presente de las obligaciones y en el
valor razonable de los activos del plan, y usar estos datos para determinar el importe de las
ganancias o pérdidas actuariales del periodo. Estos cálculos se realizan a continuación:

20X1 20X2 20X3
Valor presente de las obligaciones a 1 de
enero 1.000 1.141 1.197
Costo por intereses 100 103 96
Costo de los servicios del periodo
corriente 130 140 150
Costo de servicio pasado—beneficios no
consolidados – 30 –
Costo de servicio pasado—beneficios
Beneficios pagados (150) (180) (190)
Pérdidas (ganancias) actuariales de las
obligaciones (cantidad necesaria para
alcanzar el valor presente final) 61 (87) 42
Valor presente de las obligaciones, a 31
de diciembre 1.141 1.197 1.295

Valor razonable de los activos del plan a 1
de enero 1.000 1.092 1.109
Rendimiento esperado para los activos del
plan 120 121 114
Aportaciones del periodo 90 100 110
Beneficios pagados (150) (180) (190)
(Pérdidas) o ganancias actuariales en los
activos del plan (cantidad necesaria para
equilibrar el valor razonable final) 32 (24) (50)
Valor razonable de los activos, A 31 de
diciembre 1.092 1.109 1.093

Límites de la “banda de fluctuación”
El próximo paso es determinar los límites de la “banda de fluctuación” y compararlos con el
importe de las ganancias y pérdidas actuariales acumuladas no reconocidas, para establecer así
la pérdida o ganancia actuarial que ha de ser objeto de reconocimiento en el periodo siguiente.
Según el párrafo 92 de la Norma, los límites de la “banda de fluctuación” se fijan en el importe
mayor de los dos siguientes:
(a) el 10% del valor presente de las obligaciones antes de deducir los activos del plan; y
(b) 10% del valor razonable de los activos del plan.

1264 © IASCF

NIC 19

El cálculo de los límites citados, así como las ganancias y pérdidas, tanto reconocidas como no
reconocidas, es como sigue:

20X1 20X2 20X3
Ganancias (pérdidas) actuariales netas
acumuladas pendientes de reconocer a 1 de
enero 140 107 170
Límites de la “banda de fluctuación” A 1 de
enero 100 114 120
Exceso [A] 40 – 50

Vida activa media restante de los
trabajadores (años) [B] 10 10 10
Ganancias (pérdidas) actuariales netas A
A
reconocer [ /B] 4 – 5

Ganancias (pérdidas) actuariales no
reconocidas a 1 de enero 140 107 170
Ganancias (pérdidas) actuariales del
periodo—obligaciones (61) 87 (42)
Ganancias (pérdidas) actuariales del
periodo—activos del plan 32 (24) (50)
Subtotal 111 170 78
Pérdidas (ganancias) actuariales
Reconocidas (4) – (5)
reconocidas a 31 de diciembre 107 170 73

© IASCF 1265

NIC 19

Importes reconocidos en el estado de situación financiera y
en los resultados del periodo, con los desgloses
correspondientes
El paso final consiste en determinar los importes a reconocer en el estado de situación financiera
y en los resultados del periodo, así como los desgloses y demás información complementaria
que se ha de revelar de acuerdo con los apartados (f), (g) y (m) del párrafo 120A de esta Norma
(los desgloses necesarios a revelar de acuerdo con los apartados (c) y (e) del párrafo 120A se
presentan en la sección de este apéndice “Cambios en el valor presente de las obligaciones y en
el valor razonable de los activos del plan”). Son los que se reflejan en los cuadros siguientes:

20X1 20X2 20X3
Valor presente de la obligación 1.141 1.197 1.295
Valor razonable de los activos del plan (1.092) (1.109) (1.093)
49 88 202
reconocidas 107 170 73
Costo de servicio pasado no reconocido—
Beneficios no consolidados – (20) (10)
Pasivo reconocido en el estado de
situación financiera 156 238 265

Costo de los servicios del periodo
corriente 130 140 150
Costo por intereses 100 103 96
plan (120) (121) (114)
Pérdida (ganancia) actuarial neta
reconocida en el año (4) – (5)
Costo de servicio pasado—beneficios no
consolidados – 10 10
Costo de servicio pasado—beneficios
Gasto reconocido en los resultados 106 182 137

Rendimiento real de los activos del plan
plan 120 121 114
Ganancias (pérdidas) actuariales de los
activos del plan 32 (24) (50)
Rendimiento real de los activos del plan 152 97 64

Nota: para la presentación de los reembolsos, véase el ejemplo ilustrativo de los párrafos 104A a
104C.

1266 © IASCF

NIC 19

Apéndice B
Información a revelar ilustrativa
Este Apéndice acompaña a la NIC 19 pero no forma parte de la misma. Los extractos de las
notas a los estados financieros muestran cómo puede efectuarse la agregación en el caso de un
grupo multinacional grande que suministra diferentes tipos de beneficios a sus empleados.
Estos extractos no cumplen necesariamente todos los requerimientos de presentación e
información a revelar contenidas en la NIC 19 y otras Normas. En particular, no ilustran la
información a revelar relativa a:
(a) políticas contables seguidas para los beneficios a los empleados (véase la NIC 1
Presentación de Estados Financieros). Según el apartado (a) del párrafo 120A de esta
Norma, esta información debe incluir las políticas contables que sigue la entidad
para reconocer las ganancias y pérdidas actuariales.
(b) una descripción general del tipo de plan [apartado (b) del párrafo 120A].
(c) una descripción narrativa de los criterios utilizados para determinar la tasa de
rendimiento general esperado de los activos [apartado (l) del párrafo 120A].
(d) beneficios para los empleados concedidos a los directores y personal clave de la
gerencia (véase la NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas).
(e) beneficios a los empleados basados en acciones (véase la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones).

Obligaciones por beneficios a los empleados
Los importes reconocidos en el estado de situación financiera son los siguientes:

Planes de pensiones de
beneficios definidos Beneficios médicos post-empleo
20X2 20X1 20X2 20X1
Valor presente de las
obligaciones (dentro
del fondo) 20.300 17.400 – –
Valor razonable de los
activos del plan (18.420) (17.280) – –
1.880 120 – –
Valor presente de las
obligaciones (fuera del
fondo) 2.000 1.000 7.337 6.405
Ganancias (pérdidas)
actuariales no
reconocidas (1.605) 840 (2.707) (2.607)
Costo de servicio
pasado no reconocido (450) (650) – –
Pasivo neto 1.825 1.310 4.630 3.798

Importes en el estado
de situación financiera:
Pasivos 1.825 1.400 4.630 3.798
Activos – (90) – –
Pasivo neto 1.825 1.310 4.630 3.798

© IASCF 1267

NIC 19

Entre los activos del plan de pensiones se incluyen acciones ordinarias emitidas por [nombre de
la entidad que informa], que tienen un valor razonable de 317 (281 en el 20X1). También
comprenden, los activos del plan, edificios ocupados por [nombre de la entidad a la que
informa], con un valor razonable de 200 (185 en el 20X1).
Los importes reconocidos en los resultados son los siguientes:
20X2 20X1 20X2 20X1
Costo de los servicios
del periodo corriente 850 750 479 411
Intereses de las
obligaciones
Reconocidas 950 1.000 803 705
Rendimiento esperado
para los activos del
plan (900) (650)
Pérdidas (ganancias)
actuariales netas
reconocidas en el
periodo (70) (20) 150 140
Costo de servicio
pasado 200 200
derivadas de
reducciones y
liquidaciones del plan 175 (390)
Total (incluido en la
partida de gastos de
personal) 1.205 890 1.432 1.256
Rendimiento real de
los activos del plan 600 2.250 – –

1268 © IASCF

NIC 19

Los cambios en el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos son los siguientes:
20X2 20X1 20X2 20X1
Obligaciones por
beneficios definidos
iniciales 18.400 11.600 6.405 5.439
Costo del servicio 850 750 479 411
Costo por intereses 950 1.000 803 705
Pérdidas actuariales
(ganancias) 2.350 950 250 400
procedentes de
reducciones del plan (500) –
Pasivos cancelados
derivados de
liquidación de planes – (350)
Pasivos asumidos en
una combinación de
negocios – 5.000
Diferencias de cambio
(planes extranjeros) 900 (150)
Beneficios pagados (650) (400) (600) (550)
Obligaciones por
beneficios definidos
finales 22.300 18.400 7.337 6.405

Los cambios en el valor razonable de los activos del plan son los siguientes:

Planes de pensiones de beneficios
definidos
20X2 20X1
Valor razonable inicial de los activos del plan 17.280 9.200
Rendimientos esperados 900 650
Ganancias actuariales y (pérdidas) (300) 1.600
Activos distribuidos en acuerdos (400) –
Aportaciones por empleador 700 350
Activos adquiridos en una combinación de negocios – 6.000
Diferencias de cambio (planes extranjeros) 890 (120)
Beneficios pagados (650) (400)
18.420 17.280

El grupo espera realizar aportaciones por importe de 900 a sus planes de pensiones definidos en
el año 2003.

© IASCF 1269

NIC 19

Las principales categorías de los activos del plan como porcentaje del total sobre los activos del
plan son las que se indican a continuación:

20X2 20X1
Acciones Europeas 30% 35%
Acciones Norteamericanas 16% 15%
Bonos Europeos 31% 28%
Bonos Norteamericanos 18% 17%
Propiedades 5% 5%

Principales suposiciones actuariales al final del periodo sobre el que se informa (expresadas en
promedios ponderados):

20X2 20X1
Tasa de descuento a 31 de diciembre 5,0% 6,5%
Rendimiento previsto de los activos del plan a 31 de
diciembre 5,4% 7,0%
Aumento futuro en los sueldos 5% 4%
Aumento futuro en las pensiones 3% 2%
Proporción de los empleados que optarán por el retiro
voluntario, antes de la edad normal 30% 30%
Incremento anual en los costos de atención médica 8% 8%
Cambios futuros en los beneficios médicos máximos del
gobierno 3% 2%

Los costos por cada variación porcentual de los beneficios médicos asumidos tienen un efecto
significativo en los importes reconocidos en resultados. El cambio de un uno por ciento de
variación en los costos de los beneficios médicos tendría los siguientes efectos:

Incremento de un Disminución de un
uno por ciento uno por ciento
Efecto sobre el costo agregado del servicio y el costo de
la participación 190 (150)
Efecto en las obligaciones por beneficios definidos 1.000 (900)

Los importes para el periodo actual y los cuatro anteriores han sido:
Planes de pensiones de beneficios definidos

20X2 20X1 20X0 20W9 20W8
Obligaciones por beneficios
definidos (22.300) (18.400) (11.600) (10.582) (9.144)
Activos del plan 18.420 17.280 9.200 8.502 10.000
Superávit/(déficit) (3.880) (1.120) (2.400) (2.080) 856
Ajustes experimentados en los
pasivos del plan (1.111) (768) (69) 543 (642)
activos del plan (300) 1.600 (1.078) (2.890) 2.777

1270 © IASCF

NIC 19

Beneficios médicos post-empleo

20X2 20X1 20X0 20W9 20W8
Obligaciones por beneficios
definidos 7.337 6.405 5.439 4.923 4.221
pasivos del plan (232) 829 490 (174) (103)

El grupo participa también en un plan de beneficios definidos mantenido por el sector industrial,
que suministra pensiones en función de los sueldos finales, que funciona con pagos sobre la
marcha. No es posible determinar ni el valor presente de las obligaciones del grupo ni el costo
por los servicios del periodo corriente, puesto que el plan calcula sus obligaciones con criterios
que difieren significativamente de los utilizados por los estados financieros de [nombre de la
entidad que informa]. [descripción de los criterios] En función de estos criterios, los estados
financieros del plan a 30 de junio de 20X0 muestran un pasivo (independiente del fondo) de
27.525. El pasivo no cubierto a través de un fondo generará en el futuro pagos a los empleados
participantes. El plan tiene aproximadamente 75.000 miembros, de los cuales 5.000
aproximadamente son o han sido empleados de [nombre de la entidad que informa], o son
dependientes de aquéllos. El gasto reconocido en el resultado del periodo, que es igual a las
aportaciones a realizar en el año y no está incluido en los saldos anteriores, fue de 230 (215 en el
20X1). Las aportaciones a realizar por la entidad pueden sufrir aumentos sustanciales si otras
entidades se retiran del plan.

© IASCF 1271

NIC 19

Apéndice C
Ilustración de la aplicación del párrafo 58A

Este Apéndice acompaña, pero no forma parte de, la NIC 19.

El problema
El párrafo 58 de la Norma impone un techo respecto al activo por beneficios definidos que
puede reconocerse.

58 El importe determinado según el párrafo 54 puede ser negativo (es decir, resultar un activo). La
entidad medirá el susodicho activo según el valor menor de entre los siguientes:
(a) el importe determinado según el párrafo 54 [es decir, el superávit o déficit del plan más
(menos) cualesquiera pérdidas (ganancias) no reconocidas]; y
(b) el total de:
(i) cualesquiera pérdidas actuariales netas acumuladas y costo de servicio pasado no
reconocidos todavía (véanse los párrafos 92, 93 y 96); y
(ii) el valor presente de cualesquiera beneficios económicos disponibles en forma de
reembolsos del plan o reducciones en las aportaciones futuras al mismo. El valor
presente de estos beneficios económicos se determinará utilizando la tasa de descuento
especificado en el párrafo 78.

Sin el párrafo 58A (véase más abajo), el párrafo 58(b)(i) tendría la siguiente consecuencia: en
ocasiones diferir el reconocimiento de una pérdida (ganancia) actuarial al determinar el importe
especificado en el párrafo 54 llevaría a reconocer una ganancia (pérdida) en el resultado del
periodo.
El siguiente ejemplo ilustra el efecto de aplicar el párrafo 58 sin tener en cuenta el párrafo 58A.
El ejemplo supone que la política contable de la entidad consiste en no reconocer ganancias y
pérdidas actuariales que estén dentro de la “banda de fluctuación” y, por el contrario, amortizar
las ganancias y pérdidas actuariales que estén fuera de dicha banda. (A estos efectos, no es
significativo si se usa o no la “banda de fluctuación”. El problema puede surgir siempre que se
difiera el reconocimiento según el párrafo 54).
Ejemplo 1

A B C D=A+C E=B+C F= el menor G
entre D y E
Año Superávit en Beneficios Pérdidas no Párrafo 54 Párrafo 58(b) Techo de Ganancia
el plan económicos reconocidas, activo, es reconoci
disponibles según el decir, activo da en el
(párrafo párrafo 54 reconocido año 2
58(b)(ii))
1 100 0 0 100 0 0 –
2 70 0 30 100 30 30 30

Al final del año 1 existe un superávit de 100 en el plan (columna A en la tabla anterior), pero no
hay beneficios económicos disponibles para la entidad, ya procedan de reembolsos o
reducciones en las contribuciones futuras * (columna B). No hay ganancias y pérdidas sin
reconocer según el párrafo 54 (columna C). Por tanto, si no hubiera un techo de activo, podría

*
basado en las condiciones reales del plan.

1272 © IASCF

NIC 19

reconocerse un activo por importe de 100, que sería el importe especificado por el párrafo 54
(columna D). El techo de activo del párrafo 58 reduce a cero el importe del citado activo
(columna F).
En el año 2 se produce una pérdida actuarial en el plan de 30, que reduce el superávit desde 100
hasta 70 (columna A), cuyo reconocimiento se difiere según el párrafo 54 (columna C). Así, si
no hubiera un techo de activo, podría reconocerse un activo por importe de 100 (columna D). El
techo de activo sin tener en cuenta el párrafo 58 A sería de 30 (columna E). Se reconocería
entonces un activo de 30 (columna F), dando lugar así a una ganancia en resultados (columna
G), a pesar de que todo lo que ha sucedido es que ha disminuido el superávit, del que la entidad
no puede beneficiarse.
Un efecto similar, y también contrario a la intuición, podría surgir con las ganancias actuariales
(en la medida que las mismas redujesen pérdidas actuariales acumuladas no reconocidas).

Párrafo 58A
El párrafo 58A prohíbe el reconocimiento de ganancias (pérdidas) que surjan exclusivamente
del costo de servicio pasado y de pérdidas (ganancias) actuariales.

58A La aplicación del párrafo 58 no dará como resultado una ganancia que sea reconocida, en el
periodo corriente, sólo por causa de una pérdida actuarial o del costo de servicio pasado, ni
una pérdida que sea reconocida sólo por causa de una ganancia actuarial en el periodo
corriente. La entidad, por tanto, reconocerá inmediatamente, según el párrafo 54, los importes
siguientes, en la medida que aparezcan en el proceso de determinación del activo por beneficios
definidos de acuerdo con el párrafo 58(b):
(a) Las pérdidas netas actuariales y el costo de servicio pasado correspondientes al periodo
corriente, en la medida que excedan cualquier reducción en el valor presente de los
beneficios económicos especificados en el párrafo 58(b)(ii). Si no hay cambio o se ha
producido un incremento en el valor presente de los beneficios económicos, se
reconocerá inmediatamente, según el párrafo 54, el importe de las pérdidas actuariales
netas y del costo de servicio pasado correspondientes al periodo corriente.
(b) Las ganancias netas actuariales después de deducir el costo de servicio pasado del
periodo corriente, en la medida que excedan cualquier incremento en el valor presente
de los beneficios económicos especificados en el párrafo 58(b)(ii). Si no hay cambio o se
ha producido un decremento en el valor presente de los beneficios económicos, se
reconocerá inmediatamente, según el párrafo 54, el importe de las ganancias actuariales
netas correspondientes al periodo corriente, después de la deducción del costo de servicio
pasado de este mismo periodo.

© IASCF 1273

NIC 19

Ejemplos
Los siguientes ejemplos ilustran los resultados de aplicar el párrafo 58A. Como anteriormente,
se supone que la política contable de la entidad consiste en no reconocer ganancias y pérdidas
actuariales que estén dentro de la “banda de fluctuación”, y amortizar las ganancias y pérdidas
que estén fuera de dicha banda. En aras de la simplicidad, se ignora en los ejemplos la
amortización periódica que correspondería a las ganancias y pérdidas no reconocidas fuera de la
banda de fluctuación.
Ejemplo 1 (continuación) – ajuste cuando existen pérdidas actuariales y no se producen
cambios en los beneficios económicos disponibles

entre D y E
el plan económicos reconocidas, activo, es recono-
disponibles según el decir, activo cida en el
58(b)(ii))
1 100 0 0 100 0 0 –
2 70 0 0 70 0 0 0

Los hechos son los del ejemplo 1 anterior. Al aplicar el párrafo 58A, se observa que no hay
cambio en los beneficios económicos disponibles para la entidad *, de forma que se reconoce
inmediatamente, según el párrafo 54 (columna D), la totalidad de la pérdida actuarial de 30. El
techo de activo permanece nulo (columna F) y no se reconoce ninguna ganancia.
En efecto, la pérdida actuarial de 30 se reconoce inmediatamente, pero se compensa con la
reducción en el efecto del techo de activo.

Activo del estado de Efecto del techo de activo Techo de activo (columna F
situación financiera según anterior)
el párrafo 54 (columna D
anterior)
Año 1 100 (100) 0
Año 2 70 (70) 0
Ganancia/
(pérdida) (30) 30 0

En el ejemplo anterior, no hay cambio en el valor presente de los beneficios económicos
disponibles para la entidad. La aplicación del párrafo 58A se hace más compleja cuando hay
cambios en el valor presente de los beneficios económicos disponibles, tal como queda ilustrado
en los ejemplos que siguen.

*
El término “beneficios económicos disponibles para la entidad” hace referencia a los beneficios
económicos que cumplen las condiciones para reconocimiento según el párrafo 58(b)(ii).

1274 © IASCF

NIC 19

Ejemplo 2 – ajuste cuando hay pérdidas actuariales y un decremento en los beneficios
económicos disponibles

entre D y E
el plan económicos reconocidas, activo, es reconoci
disponibles según el decir, activo da en el
58(b)(ii))
1 60 30 40 100 70 70 –
2 25 20 50 75 70 70 0

Al final del año 1 hay un superávit de 60 en el plan (columna A) y, además, beneficios
económicos disponibles para la entidad por 30 (columna B). Existen pérdidas no reconocidas de
40, según el párrafo 54 * (columna C). De esta forma, si no hubiera un techo de activo, sería
reconocido un activo por importe de 100 (columna D). El techo de activo limita este importe a
70 (columna F).
En el año 2, una pérdida actuarial de 35 en el plan reduce el superávit desde 60 a 25 (columna
A). Los beneficios económicos disponibles para la entidad caen por valor de 10, desde 30 a 20
(columna B). Aplicando el párrafo 58A, la pérdida actuarial de 35 se descompone como sigue:

Pérdida actuarial igual a la reducción en los beneficios económicos 10
Pérdida actuarial que excede a la reducción en los beneficios económicos 25

De acuerdo con el párrafo 58A, 25 de esa pérdida actuarial se reconocen inmediatamente, según
el párrafo 54 (columna D). La reducción en los beneficios económicos por importe de 10 se
incluye en las pérdidas no reconocidas acumuladas, que incrementan hasta 50 (columna C). El
techo de activo, por lo tanto, permanece en 70 (columna E) y no se reconoce ninguna ganancia.
En efecto, se reconoce inmediatamente una pérdida actuarial de 25, pero queda compensada por
la reducción en el efecto del techo de activo.

anterior)
Año 1 100 (30) 70
Año 2 75 (5) 70
Ganancia/
(pérdida) (25) 25 0

*
La aplicación del párrafo 58A permite diferir el reconocimiento de algunas ganancias y pérdidas
actuariales, según el párrafo 54 y, por tanto, incluirlas en el cálculo del techo de activo. Por ejemplo, las
pérdidas actuariales no reconocidas que han sido repuestas, por causa de que el importe especificado
por el párrafo 58(b) es menor que el especificado por el párrafo 54, no serán reconocidas
inmediatamente en el momento que el importe especificado en el párrafo 58(b) se haga menor. En su
lugar, el reconocimiento de las mismas continuará difiriéndose según la línea trazada por la política
contable de la entidad. Las pérdidas no reconocidas acumuladas, en este ejemplo, son pérdidas cuyo
reconocimiento se difiere, incluso cuando se aplica el párrafo 58A.

© IASCF 1275

NIC 19

Ejemplo 3 – ajuste cuando hay ganancias actuariales y un decremento en los beneficios
económicos disponible para la entidad

entre D y E
58(b)(ii))
1 60 30 40 100 70 70 –
2 110 25 40 150 65 65 (5)

Al final del año 1 hay un superávit de 60 en el plan (columna A) y existen beneficios
económicos disponibles para la entidad por importe de 30 (columna B). Hay pérdidas no
reconocidas, según el párrafo 54, por importe de 40, que han surgido antes de que tuviera efecto
el techo de activo (columna C). De esta forma, si no hubiera un techo de activo, sería reconocido
un activo por importe de 100 (columna D). El techo de activo limita este importe a 70
(columna F).
En el año 2, la ganancia actuarial de 50 en el plan, incrementa el superávit de 60 a 110
(columna A). Los beneficios económicos disponibles para la entidad disminuyen por importe de
5 (columna B). Al aplicar el párrafo 58A, no hay incremento en los beneficios económicos
disponibles para la entidad. Por tanto, se reconoce inmediatamente, según el párrafo 54, la
ganancia actuarial total de 50 (columna D), y la pérdida no reconocida acumulada permanece
con un valor de 40 (columna C). El techo de activo disminuye hasta 65 por causa de la
reducción en los beneficios económicos. Esta reducción no es una pérdida actuarial, según se
define este concepto en la NIC 19, y por tanto no cumple las condiciones para su
reconocimiento diferido.
En efecto, se reconoce inmediatamente la ganancia actuarial de 50, pero queda (más que)
compensada por el incremento en el efecto del techo de activo.

anterior)
Año 1 100 (30) 70
Año 2 150 (85) 65
Ganancia/
(pérdida) 50 (55) (5)

En ambos ejemplos, 2 y 3, hay una reducción en los beneficios económicos disponibles para la
entidad. No obstante, en el ejemplo 2 no se reconoce la pérdida, mientras que se procede a su
reconocimiento en el ejemplo 3. Esta diferencia de tratamiento es coherente con el tratamiento
de los cambios en el valor presente de los beneficios económicos antes de que el párrafo 58A
fuera introducido. El propósito del citado párrafo 58A es, únicamente, el de prevenir que se
reconozcan ganancias (pérdidas) por causa del costo de servicio pasado o de pérdidas
(ganancias) actuariales. En la medida de lo posible, todas las demás consecuencias del
reconocimiento diferido del techo de activo quedan inalteradas.

1276 © IASCF

NIC 19

Ejemplo 4 – ajuste en un periodo en el cual deja de tener efecto el techo de activo

entre D y E
58(b)(ii))
1 60 25 40 100 65 65 –
2 (50) 0 115 65 115 65 0

Al final del año 1 hay un superávit de 60 en el plan (columna A) y están disponibles beneficios
económicos para la entidad por 25 (columna B). Hay pérdidas no reconocidas, según el párrafo
54, por importe de 40, que han surgido antes de que tuviera efecto el techo de activo (columna
C). De esta forma, si no hubiera un techo de activo, sería reconocido un activo por importe de
100 (columna D). El techo de activo limita este importe a 65 (columna F).
En el año 2, una pérdida actuarial de 110 en el plan convierte el superávit de 60 en un déficit de
50 (columna A). Los beneficios económicos disponibles para la entidad disminuyen desde 25 a
0 (columna B). Para aplicar el párrafo 58A, es necesario determinar qué parte de la pérdida
actuarial surge al determinar el activo por beneficios definidos de acuerdo con el párrafo 58(b).
Una vez que el superávit se convierte en déficit, el importe determinado en virtud del párrafo 54
es menor que el total neto según el párrafo 58(b). Por tanto, la pérdida actuarial que surge al
determinar el activo por beneficios definidos de acuerdo con el párrafo 58(b) es la pérdida que
reduce el superávit a cero, es decir, por importe de 60. La pérdida actuarial se descompone, por
tanto, como sigue:

Pérdida actuarial que surge al medir según el párrafo 58(b) el activo por beneficios
definidos:
Pérdida actuarial que iguala la reducción en los beneficios económicos 25
Pérdida actuarial que excede a la reducción en los beneficios económicos 35
60
Pérdida actuarial que surge al medir según el párrafo 54 el activo por beneficios definidos 50
Total pérdida actuarial 110

De acuerdo con el párrafo 58A, 35 de la pérdida actuarial se reconocen inmediatamente según el
párrafo 54 (columna D); 75 (25 + 50) de la citada pérdida se incluyen el las pérdidas no
reconocidas acumuladas, que se incrementan hasta 115 (columna C). El importe determinado
según el párrafo 54 se convierte en 65 (columna D), y el determinado según el párrafo 58(b) se
convierte en 115 (columna E). El activo reconocido es el menor de los dos, es decir 65 (columna
F), y por tanto no se reconoce ni ganancia ni pérdida (columna G).
En efecto, se reconoce inmediatamente una pérdida actuarial de 35, pero queda compensada por
la reducción en el efecto del techo de activo.

anterior)
Año 1 100 (35) 65
Año 2 65 0 65
Ganancia/
(pérdida) (35) 35 0

© IASCF 1277

NIC 19

Notas
1 Al aplicar el párrafo 58A en situaciones donde se produce un incremento en el valor
presente de los beneficios económicos disponibles para la entidad, es importante
recordar que el valor presente de los beneficios económicos disponibles no puede
exceder del superávit del plan. *
2 En la práctica, las mejoras en los beneficios producen frecuentemente costo de
servicio pasado, así como un incremento en las contribuciones futuras esperadas,
debido al incremento de los costos de servicio corriente de los años futuros. El
incremento en las contribuciones futuras esperadas puede incrementar los beneficios
económicos disponibles para la entidad en forma de reducciones anticipadas en tales
contribuciones futuras. La prohibición de reconocer una ganancia en el periodo
corriente, sólo como resultado del costo de servicio pasado, no previene el
reconocimiento de una ganancia que proceda de un incremento en los beneficios
económicos. De forma similar, un cambio en las suposiciones actuariales, que
produzca una pérdida actuarial, puede también aumentar las contribuciones futuras
esperadas y, por tanto, los beneficios económicos disponibles para la entidad en la
forma de reducciones anticipadas en las contribuciones futuras. De nuevo, la
prohibición de reconoce una ganancia, en el periodo corriente, sólo como resultado
de una pérdida actuarial, no previene el reconocimiento de una ganancia que proceda
de un incremento en los beneficios económicos.

*
El ejemplo que sigue el párrafo 60 de la NIC 19 se corrige, de manera que el valor presente de los
reembolsos y reducciones en las contribuciones que vayan a tener lugar en el futuro, sea igual al
superávit del plan por importe de 90 (no de 100) con una corrección posterior para llevar el límite a 270
(no a 280).

1278 © IASCF

NIC 19

Apéndice D
Modificación aprobada en 2002 por el Consejo
La modificación de 2002 a la NIC 19 fue aprobada con el voto a favor de trece de los miembros
del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. La Sra. O’Malley votó en contra. Su
opinión en contrario se incluye en el Apéndice que sigue.
Sir David Tweedie Presidente
Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T. Cope
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J. McGregor
Patricia L O’Malley
Harry K Schmid
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada

© IASCF 1279

NIC 19

Apéndice E
Opinión en contrario (modificación de 2002)

La Sra. O’Malley votó en contra a la modificación de la NIC 19. En su opinión, el problema
percibido es un resultado inevitable de la interacción de dos conceptos incoherentes dentro de la
NIC 19. El enfoque de la banda de fluctuación admitido en la NIC 19 permite el reconocimiento
de importes en el balance que no cumplen con la definición de activos del Marco Conceptual. El
límite superior impone una limitación en el reconocimiento de algunos de estos activos basados
en el concepto de recuperabilidad. En la modificación sería preferible eliminar el límite superior
del activo en el párrafo 58. Esto resolvería el problema identificado y al menos eliminaría la
inconsistencia interna de la NIC 19.
Se sostiene que la modificación de la norma produce una mayor representación de la realidad de
los hechos económicos. La Sra. O’Malley considera que es imposible mejorar la representación
fiel por medio de una norma que permite reconocer un activo relacionado con un plan de
beneficio que tiene deficiencias, o un pasivo en relación a un plan que realmente tiene superávit.

1280 © IASCF

NIC 19

Apéndice F
Modificaciones de otras Normas

Las modificaciones de este apéndice se aplicarán en los periodos que comiencen a partir del 1
de enero de 2006. Si una entidad aplica las modificaciones de la NIC 19 a periodos anteriores,
estas modificaciones se aplicarán también a esos periodos.

*****
Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando fue aprobada esta modificación en el
año 2004 han sido incorporadas en los textos de la NIIF 1 y de las NIC 1 y 24 publicados en
este volumen.

© IASCF 1281

NIC 19

Apéndice G
Modificación aprobada en 2004 por el Consejo

La modificación de diciembre de 2004 a la NIC 19 fue aprobada con el voto a favor de doce de
los miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Los Sres. Leisenring y
Yamada votaron en contra. Sus opiniones en contrario se incluyen en el Apéndice H.
Sir David Tweedie Presidente
Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T. Cope
Jan Ensgtröm
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J. McGregor
Patricia L O’Malley
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada

1282 © IASCF

NIC 19

Apéndice H
Opiniones en contrario (modificación de 2004)
Opiniones en contrario a las Modificación a la NIC 19 de diciembre de 2004 Beneficios a los
Empleados-Ganancias y Pérdidas Actuariales, Planes de Grupo e Información a Revelar

Opinión en contrario de James J Leisenring
OC1 El Sr. Leisering discrepa del contenido de la Modificación a la NIC 19 Beneficios a
los Empleados—Ganancias y Pérdidas Actuariales, Planes de Grupo e Información
a Revelar.
OC2 El Sr. Leisenring votó en contra porque no está de acuerdo con la supresión de la
última frase en el párrafo 34 ni con la inclusión de los párrafos 34A y 34B. Considera
que las entidades de grupo que dan una promesa de beneficios definidos a sus
empleados, deberían tratar contablemente la citada promesa en sus estados
financieros separados o individuales. Asimismo opina que los estados financieros
separados o individuales, que pretendan prepararse de acuerdo con las NIIF, deberían
cumplir con los mismos requisitos que el resto de estados financieros que se preparan
de acuerdo a las citadas NIIF. Por lo tanto, no está de acuerdo con la supresión del
requisito para las entidades de grupo de tratar los planes de beneficios definidos que
comparten riesgos entre entidades bajo un mismo control como se definen los planes
de beneficios y la introducción en su lugar de los requisitos del párrafo 34A.
OC3 El Sr. Leisenring señala que las entidades deben revelar información sobre el plan en
su totalidad, pero no considera que la citada información a revelar sea un sustituto
adecuado para el reconocimiento y la medición de acuerdo con los requerimientos
establecidos en la NIC 19.

Opinión en contrario de Tatsumi Yamada
OC4 El Sr. Yamada discrepa del contenido de la Modificación a la NIC 19 Beneficios a
los Empleados—Ganancias y Pérdidas Actuariales, Planes de Grupo e Información
a Revelar.
OC5 El Sr. Yamada opina que debería añadirse una opción a las entidades que les
permitiese reconocer plenamente las pérdidas y ganancias actuariales en el periodo en
que ocurren para reconocerlas como ganancias o pérdidas en un estado de
reconocimiento de ingresos y gastos, incluso considerando que bajo la NIC 19
existente pueden ser reconocidas plenamente en los resultados del periodo en que se
producen. El Sr. Yamada está de acuerdo que la opción proporciona mayor
transparencia en la información que las opciones de reconocimiento diferido
comúnmente escogido bajo la NIC 19. Sin embargo, también opina que todas las
partidas de ingresos y gastos deberían ser reconocidos en los resultados de algún
periodo. Hasta que sean así reconocidos, deberían estar incluidos como un
componente del patrimonio separado de las ganancias acumuladas. Cuando se
reconocen en los resultados, deberían ser transferidas de un componente desglosado
en el patrimonio a las ganancias acumuladas. Por lo tanto, el señor Yamada no está de
acuerdo con los requerimientos del párrafo 93D.
OC6 El Sr. Yamada reconoce la dificultad que supone encontrar fundamentos racionales
para el reconocimiento de las ganancias y pérdidas actuariales en los resultados en los
periodos posteriores tras el reconocimiento inicial en un estado de ingresos y gastos
reconocidos cuando el plan está en funcionamiento. También reconoce que, bajo las
NIIF, algunas ganancias y pérdidas se reconocen directamente de forma separada
como componentes de patrimonio, y por ello no se reconocen en los resultados. Sin

© IASCF 1283

NIC 19

embargo, el Sr.Yamada no considera que esto sea justificación para ampliar este
tratamiento a las ganancias y pérdidas actuariales.
OC7 Las ganancias y pérdidas actuariales acumuladas podrían reconocerse como
beneficios o pérdidas cuando el plan está en liquidación fuera de la entidad. Al
mismo tiempo, la cantidad acumulada reconocida como un componente desglosado
en el patrimonio se transferiría a las ganancias acumuladas. De esta forma se
mantendría la coherencia con el tratamiento en el cambio de las ganancias o pérdidas
en las subsidiarias que operen en moneda extranjera distinta a la que empleada por el
grupo.
OC8 Por todo ello, el Sr. Yamada considera que los requerimientos del párrafo 93D
implican que la opción no supone una mejora en la información financiera dado que
permite que estas ganancias y pérdidas sean excluidas permanentemente de los
resultados y sin embargo permite que sean reconocidas inmediatamente como
ganancias acumuladas.

1284 © IASCF

NIC 19 FC

NIC 19 FC

ÍNDICE
párrafos
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DE LA
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 19
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
ANTECEDENTES FC1-FC2
RESUMEN DE CAMBIOS DE LA NIC 19 FC3
RESUMEN DE CAMBIOS CONTENIDOS EN EL E54 FC4
PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS FC5–FC6
PLANES MULTI-PATRONALES Y PLANES GUBERNAMENTALES FC7–FC10
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS FC11–FC85
Reconocimiento y medición: balance FC11–FC14
Fecha de medición FC15–FC16
Método de valoración actuarial FC17–FC22
Reparto de los beneficios entre los periodos de servicio FC23–FC25
Suposiciones actuariales: tasa de descuento FC26–FC34
Suposiciones actuariales: sueldos, beneficios y costos de FC35–FC37
asistencia médica
Ganancias y pérdidas actuariales FC38–FC48
Costo de servicio pasado FC49–FC62
Reconocimiento y medición: pasivo mínimo adicional FC63–FC65
Activos del plan FC66–FC75
Activos del plan: definición revisada adoptada en 2000 FC68A–FC68L
Activos del plan: medición FC69–FC75
Reembolsos FC75A–FC75E
Límite en el reconocimiento de un activo FC76–FC78
Techo de activo: modificación adoptada en mayo de 2002 FC78A–FC78F
Reducciones y liquidaciones del plan FC79–FC80
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR FC81–FC85
BENEFICIOS DIFERENTES A LOS BENEFICIOS POST-EMPLEO FC86–FC94
Ausencias retribuidas FC86–FC88
Beneficios por muerte durante el servicio FC89
Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados FC90
Beneficios por terminación del contrato FC91–FC93
TRANSICIÓN Y FECHA DE VIGENCIA FC95–FC96

© IASCF 1285

NIC 19 FC

Fundamentos de las Conclusiones de la

(El texto original ha sido marcado para reflejar la revisión de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición en 2003 y posteriormente la emisión de la NIIF 2
Pagos Basados en Acciones en 2004; el texto nuevo ha sido subrayado y el texto eliminado ha
sido tachado) No se ha modificado la terminología para reflejar los cambios realizados por la
NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007).
Para mayor claridad y por coherencia con otras NIIF, a los párrafos numerados se les ha
antepuesto el prefijo FC.
Este Apéndice contiene las razones del Consejo para rechazar ciertas soluciones alternativas.
Cada uno de los miembros individuales del Consejo dio mayor peso a unos factores que a otros.
El texto de los párrafos FC9A a FC9D, FC10A a FC10K, FC48A a FC48EE y FC85A a FC85E
se ha añadido de acuerdo con la modificación de la NIC 19 emitida en diciembre de 2004.

Antecedentes
FC1 El Consejo del IASC (el “Consejo”) aprobó la NIC 19 Contabilización de los
Beneficios por Retiro en los Estados Financieros de los Empleadores, en 1983. Tras
una primera revisión limitada, el Consejo aprobó la Norma revisada NIC 19 Costos
de Beneficios por Retiro (“la antigua NIC 19”), en 1993. El Consejo inició una
revisión más exhaustiva de la NIC 19 en noviembre de 1994. En agosto de 1995, el
Personal Técnico del IASC publicó el Documento sobre Problemas relativo a Costos
de Beneficios por Retiro y otros Beneficios de los Empleados. En octubre de 1996, el
Consejo aprobó documento E54 Beneficios a los Empleados, que tenía como fecha
límite para comentarios el 31 de enero de 1997. El Consejo recibió más de 130 cartas
con comentarios sobre el E54, procedentes de más de 20 países. El Consejo aprobó la
NIC 19 Beneficios a los Empleados (“la nueva NIC 19”) en enero de 1998.
FC2 El Consejo cree que la nueva NIC 19 supone una mejora significativa sobre la
antigua NIC 19. No obstante, el Consejo cree que puede conseguirse una mejora
mayor con el tiempo, siguiendo los procedimientos ordinarios. En particular,
numerosos miembros del Consejo creen que sería preferible reconocer todas las
ganancias y pérdidas actuariales inmediatamente, dentro de un estado de rendimiento
financiero. Sin embargo, el Consejo cree que tal solución no es factible, para las
ganancias y pérdidas actuariales, hasta que el Consejo haya conseguido mayores
progresos en varios aspectos relativos a la información de rendimiento financiero.
Cuando el Consejo realice progresos en estas cuestiones, podría decidir revisar el
tratamiento de las ganancias y pérdidas actuariales.

Resumen de cambios de la NIC 19
FC3 La característica más significativa de la nueva NIC 19 es el empleo de un enfoque
basado en el mercado para la medición. Las consecuencias principales son que la que
tasa de descuento está basada en los rendimientos del mercado, a la fecha de balance,
y cualesquiera activos del plan son medidos por su valor razonable. En resumen, los
principales cambios respecto a la antigua NIC 19 son los siguientes:
(a) hay una definición revisada de los planes de aportaciones definidas y las
guías correspondientes (véanse los párrafos FC5 y FC6 más abajo),
incluyendo guías más detalladas que la antigua NIC 19 sobre planes multi-

1286 © IASCF

NIC 19 FC

patronales y planes gubernamentales (véanse los párrafos FC7 a FC10,
más abajo) y sobre planes asegurados;
(b) se ha suministrado una guía más elaborada sobre el tratamiento en el
balance de activos y pasivos resultantes de los planes de beneficios
definidos (véanse los párrafos FC11 a FC14, más abajo);
(c) las obligaciones por beneficios definidos deben ser medidas con suficiente
regularidad, de forma que los importes reconocidos en los estados
financieros no difieran materialmente de los importes que serían
determinados a la fecha de balance (véanse los párrafos FC15 y FC16, más
abajo);
(d) se eliminan los métodos del beneficio proyectado y hay un requerimiento
para aplicar el método del beneficio acumulado (o devengado) conocido
como el Método de la Unidad de Crédito Proyectada (véanse los párrafos
FC17 a FC22, más abajo). La aplicación de un método del beneficio
acumulado hace que sea esencial proporcionar guías detalladas sobre la
atribución del beneficio a los periodos individuales de servicio (véanse los
párrafos FC23 a FC25, más abajo);
(e) la tasa aplicada para descontar las obligaciones por beneficios post-
empleo, así como otras obligaciones a largo plazo de beneficios a los
empleados (estén ambas financiadas o no), debe determinarse utilizando
como referencia los rendimientos del mercado, en la fecha de balance,
correspondientes a las emisiones de títulos empresariales de alta calidad.
En los países en los que no exista un mercado amplio para tales títulos, se
deben utilizar (a la fecha de balance) los rendimientos de los bonos
emitidos por el Gobierno. La moneda y el plazo de los bonos
empresariales o gubernamentales deben corresponderse con la moneda y
plazo estimados para el pago de las obligaciones por beneficios post-
empleo (véanse los párrafos FC26 a FC34, más abajo);
(f) las obligaciones por beneficios definidos deben considerar todos los
incrementos en beneficios que se hayan establecido según los términos del
plan (o resultan de cualquier obligación implícita que pueda derivarse de
tales condiciones) en la fecha de balance (véanse los párrafos FC35 a
FC37, más abajo);
(g) una entidad debe reconocer, como mínimo, una porción especificada de
aquellas ganancias y pérdidas actuariales (procedentes de obligaciones por
beneficios definidos y cualquier activo relacionado con el plan) que
sobrepasen una “banda de fluctuación”. Se permite, pero no se requiere,
que una entidad adopte ciertos métodos sistemáticos de reconocimiento
más rápido. Estos métodos incluyen, entre otros, el reconocimiento
inmediato de todas las ganancias y pérdidas actuariales (véanse los
(h) una entidad debe reconocer el costo de servicio pasado repartiéndolo
linealmente durante el periodo medio que reste hasta la consolidación
definitiva del derecho a recibir los beneficios de forma irrevocable. No
obstante, cuando los beneficios se conviertan en irrevocables de forma
inmediata, una entidad debe reconocer el costo de servicio pasado
inmediatamente (véanse los párrafos FC49 a FC62, más abajo);
(i) los activos del plan deben medirse a su valor razonable. El valor razonable
se estima descontando los flujos de efectivo futuros esperados únicamente
si no hubiera un precio de mercado disponible (véanse los párrafos FC66 a
FC75, más abajo);

© IASCF 1287

NIC 19 FC

(j) los importes reconocidos por la entidad como activo no deben exceder el
importe neto total de:
(i) cualquier pérdida actuarial y costo de servicio pasado no
reconocidos; y
disponibles en forma de reembolsos procedentes del plan o
reducciones en las aportaciones futuras al mismo (véanse los
(k) las pérdidas de reducciones y liquidaciones del plan deben reconocerse no
cuando sea probable que la liquidación o reducción ocurra, sino cuando
efectivamente ocurran unas u otras (véanse los párrafos FC79 y FC80, más
abajo);
(l) se han realizado mejoras en los requerimientos de información a revelar
(véanse los párrafos FC81 a FC85, más abajo);
(m) la nueva NIC 19 trata de la totalidad de los beneficios a empleados,
mientras que la antigua NIC 19 trata solamente los beneficios por retiro y
ciertos beneficios post-empleo similares (véanse los párrafos FC86 a
FC94, más abajo); y
(n) se modifican las disposiciones transitorias para los planes de beneficios
definidos (véanse los párrafos FC95 y FC96, más abajo).
El Consejo rechazó una propuesta que implicaba requerir el reconocimiento de un
“pasivo mínimo adicional” en ciertos casos (véanse los párrafos FC63 a FC65, más
abajo).

Resumen de cambios contenidos en el E54
FC4 La nueva NIC 19 introduce los siguientes cambios principales a las propuestas
contenidas en el documento E54:
(a) una entidad debe atribuir el beneficio a los periodos de servicio siguiendo
la fórmula del plan de beneficios, pero debe utilizarse un reparto de forma
lineal si el servicio de los empleados en los últimos años les da derecho a
un mayor nivel material de beneficio que en los años previos (véanse los
(b) las suposiciones actuariales deben incluir estimaciones de incrementos en
los beneficios, pero no cuando hay evidencia fiable de que puedan
ocurrirán, sino solamente en el caso de que los incrementos estén
establecidos en las propias condiciones del plan (o resultan de cualquier
obligación implícita que pueda derivarse de tales condiciones) a la fecha
de balance (véanse los párrafos FC35 a FC37, más abajo);
(c) las ganancias y pérdidas que caigan fuera de la “banda de fluctuación” del
10% no necesitan reconocerse inmediatamente, como se propuso en el
E54. El importe mínimo que una entidad debe reconocer para cada plan de
beneficios definidos es la parte que cae fuera de la “banda de fluctuación”
al final del periodo inmediatamente anterior, dividida entre el número de
años de trabajo activo promedio que reste a los empleados participantes en
el plan. La nueva NIC 19 también permite ciertos métodos sistemáticos de
reconocimiento más rápido. Tales métodos incluyen, entre otros, el
reconocimiento inmediato de todas las ganancias y pérdidas actuariales

1288 © IASCF

NIC 19 FC

(d) el E54 establecía dos tratamientos alternativos para el costo de servicio
pasado e indicaba que el Consejo eliminaría uno de esos tratamientos, tras
considerar los comentarios sobre el Proyecto de Norma. Uno de los
tratamientos era el reconocimiento inmediato de todos los costos de
servicios pasados. El otro tratamiento consistía en el reconocimiento
inmediato para antiguos empleados, reservando la amortización durante el
resto de la vida activa para la parte relativa a los empleados actuales. La
nueva NIC 19 requiere que una entidad que reconozca el costo de servicio
pasado repartiéndolo linealmente durante el periodo medio que reste hasta
la consolidación definitiva del derecho a recibir los beneficios de forma
irrevocable. No obstante, cuando los beneficios se conviertan en
irrevocables de forma inmediata, una entidad debe reconocer el costo de
servicio pasado inmediatamente (véanse los párrafos FC49 a FC59, más
abajo);
(e) el efecto de los “ajustes negativos en el plan” no debe reconocerse de
forma inmediata (como se propone en el E54), sino que debe tratarse del
mismo modo que el costo de servicio pasado (véanse los párrafos FC60 a
FC62, más abajo);
(f) los valores no transferibles emitidos por la entidad que informa han sido
excluidos de la definición de activos del plan (véanse los párrafos FC67 y
FC68, más abajo);
(g) los activos del plan deben medirse por su valor razonable, en lugar de por
su valor de mercado, como se establecía en el E54 (véanse los párrafos
FC69 y FC70, más abajo);
(h) los costos de administración del plan (no solo los costos de administración
de la inversión, como se propone en el E54), van a ser deducidos para
determinar los rendimientos de los activos del plan (véase el párrafo FC75,
más abajo);
(i) el límite sobre el reconocimiento de los activos del plan ha sido
modificado en dos sentidos, respecto a las propuestas contenidas en el
E54. El límite no anula la banda de fluctuación de las pérdidas actuariales
o el reconocimiento diferido del costo de servicio pasado. El límite
también hace referencia a reembolsos disponibles o reducciones en las
aportaciones futuras. El documento E54 remitía a los reembolsos
esperados o reducciones en las aportaciones futuras (véanse los párrafos
FC76 a FC78, más abajo);
(j) a diferencia del E54, la nueva NIC 19 no especifica si el estado de
resultados debe presentar el costo por intereses y el rendimiento esperado
de los activos del plan en la misma partida que el costo de los servicios del
periodo corriente. La nueva NIC 19 exige a una entidad revelar el epígrafe
en el que son incluidos;
(k) se han realizado mejoras en los requerimientos de información a revelar
(l) las guías en ciertas áreas (particularmente en beneficios por terminación,
reducciones y liquidaciones, participación en ganancias y planes de
incentivos y varias referencias a obligaciones implícitas) ha sido ajustada a
las propuestas del documento E59 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes. El Consejo también ha añadido guías explícitas
sobre la medición de los beneficios por terminación, exigiendo descontar
los beneficios por terminación no pagaderos antes de un año (véanse los
párrafos FC91 a FC93, más abajo); y

© IASCF 1289

NIC 19 FC

(m) sobre la adopción inicial de la nueva NIC 19, hay una opción transitoria
para reconocer un incremento en los pasivos de beneficios definidos
durante no más de cinco años. La nueva NIC 19 está en vigencia para
estados financieros que recojan periodos que comiencen a partir del 1 de
enero de 1999, en lugar de 2001 como se proponía en el E54 (véanse los
párrafos FC95 y FC96, más abajo).

Planes de aportaciones definidas
(párrafos 24 a 47 de la Norma)
FC5 La antigua NIC 19 definía:
(a) los planes de aportaciones definidas como planes de beneficio por retiro
en los cuales los importes a pagar como beneficios por retiro se
determinan utilizando como referencia las cotizaciones al fondo y los
rendimientos de la inversión que el mismo haya generado; y
(b) los planes de beneficios definidos como planes de beneficio por retiro en
los cuales los importes a pagar como beneficios por retiro son
determinados utilizando como referencia una fórmula basada en la
remuneración de los empleados, los años de servicio o ambos.
El Consejo considera estas definiciones poco satisfactorias porque se centran en el
beneficio a recibir por el empleado y no en el costo para la entidad. Las definiciones
del párrafo 7 de la nueva NIC 19 se centran en el riesgo de que pueda incrementar el
costo para la entidad. La definición de planes de aportaciones definidas no excluye la
posibilidad de que el costo para la entidad pueda ser menor que el esperado.
FC6 La nueva NIC 19 no cambia la contabilización de los planes por aportaciones
definidas, que es sencilla puesto que no hay necesidad de suposiciones actuariales y
la entidad no tiene la posibilidad de recibir ganancias o pérdidas actuariales. La nueva
NIC 19 no suministra guías equivalentes a los párrafos 20 (costos de servicios
pasados en planes de aportaciones definidas) y 21 (reducciones de planes de
aportaciones definidas) de la antigua NIC 19. El Consejo cree que estas cuestiones no
son relevantes para los planes de aportaciones definidas.

Planes multi-patronales y planes gubernamentales
FC7 Una entidad puede no ser capaz, en todos los casos, de obtener suficiente información
de los planes multi-patronales con el fin de aplicar la contabilidad de los beneficios
definidos. El Consejo consideró tres enfoques para abordar este problema:
(a) la aplicación de la contabilidad de las aportaciones definidas para unos
planes y la de de los beneficios definidos para otros;
(b) la aplicación de la contabilidad de las aportaciones definidas en todos los
planes multi-patronales, revelando adicional cuando el plan multi-patronal
sea un plan de beneficios definidos; o
(c) la aplicación de la contabilidad de los beneficios definidos para aquellos
planes multi-patronales que son planes de beneficios definidos. Sin
embargo, cuando no se disponga de suficiente información para aplicar la
contabilidad de los beneficios definidos, una entidad debería revelar este
hecho y aplicar el tratamiento contable de las aportaciones definidas.
FC8 El Consejo cree que no existe base conceptualmente sólida, factible y objetiva para
realizar una distinción tal que una entidad pudiera aplicar la contabilidad de las

1290 © IASCF

NIC 19 FC

aportaciones definidas en algunos planes de beneficios definidos multi-patronales y la
contabilidad de los beneficios definidos en otros. Asimismo, el Consejo cree que
conduce a error aplicar el tratamiento contable de las aportaciones definidas en planes
multi-patronales que son planes de beneficios definidos. Este hecho se ha puesto de
manifiesto en el caso de los bancos franceses que aplicaron la contabilidad de las
aportaciones definidas en planes de pensiones de beneficios definidos operados sobre
la base de acuerdos colectivos del sector industrial, que utilizaban el sistema de pago
sobre la marcha. Las tendencias demográficas hicieron esos planes insostenibles, y
una reforma importante en 1993 los sustituyó por acuerdos de aportaciones definidas
por servicios futuros. En este caso, los bancos fueron obligados a cuantificar sus
obligaciones. Dichas obligaciones existían previamente, pero no habían sido
reconocidas como pasivos.
FC9 El Consejo concluyó que una entidad debe aplicar la contabilidad de los beneficios
definidos en aquellos planes multi-patronales que sean planes de beneficios
definidos. Sin embargo, cuando no se disponga de suficiente información para aplicar
la contabilidad de los beneficios definidos, una entidad debería revelar este hecho y
aplicar el tratamiento contable de las aportaciones definidas. El Consejo acuerda
aplicar el mismo principio a los planes gubernamentales. La nueva NIC 19 pone de
relieve que la mayoría de planes gubernamentales son planes de aportaciones
definidas.

Planes multi-patronales: modificación emitida por el
IASB en diciembre de 2004
FC9A En abril de 2004 el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de
Información Financiera (CINIIF) publicó el borrador de Interpretación D6 Planes
Multi-patronales, el cual proponía las siguientes guías sobre como debían aplicar los
planes multi-patronales la contabilidad de los beneficios definidos; siempre que fuera
posible:
(a) el plan debe ser medido de acuerdo con la NIC 19 aplicando las
suposiciones adecuadas al plan en su conjunto
(b) el plan debe ser asignado a los participantes en el mismo de manera que
éstos reconozcan un activo o pasivo que refleje el impacto del superávit o
déficit en sus aportaciones futuras.
FC9B Las preocupaciones suscitadas por quienes respondieron al borrador D6 sobre la
disponibilidad de la información sobre el plan en su conjunto, las dificultades para
realizar una asignación como la propuesta y la falta de utilidad resultante de la
información proporcionada por la contabilidad de los beneficios definidos fueron
tales que el CINIIF decidió no seguir adelante con las anteriores propuestas.
FC9C El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), cuando debatía los
planes de grupo (véanse los párrafos FC10A a FC10K) destacó que, si había un
acuerdo contractual entre un plan multi-patronal y sus participantes sobre como se
distribuiría un superávit o se financiaría un déficit, el mismo principio aplicado a los
planes de grupo se debería aplicar a los planes multi-patronales, es decir, los
participantes deberían reconocer un activo o un pasivo. En relación con la
financiación de un déficit, el IASB consideró este principio coherente con el
reconocimiento de una provisión de acuerdo con la NIC 37.
FC9D Por lo tanto, el IASB decidió aclarar en la NIC 19 que, si un participante en un plan
de beneficio definido multi-patronal:
(a) contabiliza esa participación en una aportación definida de acuerdo con el
párrafo 30 de la NIC 19 porque no tenía suficiente información para
aplicar el tratamiento contable de los beneficios definidos, pero

© IASCF 1291

NIC 19 FC

(b) tiene un acuerdo contractual que determina cómo se distribuye superávit o
cómo se financia el déficit,
reconocerá el activo o el pasivo resultante de dicho acuerdo contractual.
FC10 En respuesta a los comentarios sobre el E54, el Consejo consideró la propuesta de
eximir a las subsidiarias totalmente participadas (y sus controladoras), participantes
en planes de beneficios definidos del grupo, de los requerimientos y medición en sus
estados financieros individuales no consolidados, por razones de costo-beneficio. El
Consejo concluyó que tal exención no sería adecuada.

Aplicación de la NIC 19 en los estados financieros
separados o individuales de entidades dentro un
grupo consolidado: modificación emitida por el IASB
en diciembre de 2004
FC10A Algunos miembros constituyentes pidieron al IASB que considerara si las entidades
participantes en un plan de beneficios definidos de un grupo debían, en sus estados
financieros separados o individuales, tener una exención sin condiciones respecto a la
contabilidad de los beneficios definidos, o bien si podían tratar contablemente el plan
como un plan multi-patronal.
FC10B Al desarrollar el proyecto de norma, el IASB no estuvo de acuerdo en que fuera
adecuada una exención sin condiciones relativa a la contabilidad de los beneficios
definidos para los planes de beneficios definidos de grupo, en los estados financieros
separados o individuales de las entidades que componen grupo. En principio, los
requerimientos de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
debían aplicarse a los estados financieros separados o individuales del mismo modo
que se aplican a otros estados financieros. Cumplir este principio significaría
modificar la NIC 19 para permitir a las entidades del grupo que participen en un plan
entrar en la definición de plan multi-patronal, excepto que los participantes estén bajo
control conjunto, para poder ser tratados como participantes en un plan multi-patronal
al elaborar sus estados financieros separados o individuales.
FC10C Sin embargo, en el proyecto de norma, el IASB concluyó que debía presumirse que
las entidades dentro de un grupo eran capaces de obtener la información necesaria
sobre el plan en su conjunto. Esto implica que, de acuerdo con los requerimientos
para los planes multi-patronales, la contabilización de los beneficios definidos debía
aplicarse siempre que hubiera una base coherente y fiable para repartir los activos y
obligaciones del plan.
FC10D En el proyecto de norma, el IASB reconocía que las entidades dentro de un grupo
podrían no ser capaces de identificar una razón coherente y fiable para repartir el
plan, de forma que cada entidad pudiera reconocer un activo o pasivo que reflejara la
medida en que un superávit o un déficit en el plan afectaría a sus aportaciones
futuras. Esto es así debido a que puede haber incertidumbre, en las condiciones del
plan, acerca de cómo serían aplicados los superávit o financiados los déficit de todo
el grupo consolidado. Sin embargo, el IASB concluyó que las entidades dentro de un
grupo deberían siempre ser capaces de hacer, como mínimo, una distribución
coherente y razonable, por ejemplo en función del porcentaje de pagos por pensiones.
FC10E El IASB entonces consideró si, para algunas entidades del grupo, los beneficios de la
contabilidad de los beneficios definidos aplicando un criterio coherente y razonable
de distribución justificaban los costos necesarios para obtener la información. El
IASB decidió que este no era el caso para entidades que cumplen criterios similares a
los contenidos en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados para la
exención relativa a la elaboración de estados financieros consolidados.

1292 © IASCF

NIC 19 FC

FC10F Por lo tanto, el proyecto de norma proponía que:
(a) las entidades que participen en un plan que cumpliera la definición de un
plan multi-patronal, salvo las participantes que están bajo control
conjunto, que además cumplen los criterios establecidos en el párrafo 34
de la NIC 19—como se propone que se modifique en el proyecto de
norma—debían ser tratadas como si fueran participantes en un plan multi-
patronal. Esto significa que si no hay un criterio coherente y fiable para
repartir los activos y pasivos del plan, la entidad debería aplicar la
contabilidad de las aportaciones definidas y revelar información adicional.
(b) todas las demás entidades que participen en un plan que cumpliera la
definición de un plan multi-patronal, salvo las participantes que están bajo
control conjunto, se les debía exigir que aplicasen la contabilidad de los
beneficios definidos realizando un reparto coherente y razonable de los
activos y pasivos del plan.
FC10G Quienes respondieron al proyecto de norma apoyaban con generalidad la propuesta
de ampliar los requerimientos en la NIC 19 sobre los planes multi-patronales a las
entidades del grupo. Sin embargo, muchos estaban en desacuerdo con los criterios
propuestos en el proyecto de norma, por las siguientes razones:
(a) las modificaciones propuestas y la interacción con el D6 no estaban claras.
(b) el tratamiento previsto para los planes multi-patronales debe ampliarse a
compañías controladoras que coticen en bolsa.
(c) el tratamiento previsto para los planes multi-patronales debe ampliarse a
entidades del grupo con deuda cotizada en bolsa.
(d) el tratamiento previsto para los planes multi-patronales debe ampliarse a
todas las entidades del grupo, incluyendo las subsidiarias parcialmente
participadas.
(e) debe existir una exención global respecto de la contabilidad de los
beneficios definidos para todas las entidades del grupo.
FC10H El IASB acordó que los requerimientos propuestos para los planes de grupo eran
innecesariamente complejos. El IASB también concluyó que sería mejor tratar los
planes de grupo separadamente de los planes multi-patronales, debido a la diferencia
en la información que está disponible para los participantes: en un plan de grupo la
información sobre el plan en su conjunto debía estar por lo general disponible para
todos. El IASB además destacó que, si la controladora desea cumplir con las NIIF en
sus estados financieros separados o desea que sus subsidiarias cumplan con las NIIF
en sus estados financieros individuales, entonces debe obtener y proporcionar la
información necesaria para cumplir, al menos, con los propósitos de información a
revelar.
FC10I En el IASB se destacó que, si había un acuerdo contractual o una política establecida
de cargar el costo neto de los beneficios definidos a las entidades del grupo, ese
acuerdo o política determinaría el costo para cada entidad. Si no existen ni tal acuerdo
contractual ni dicha política establecida, la entidad que sea el empleador patrocinador
del plan asume, por defecto, el riesgo relativo al mismo. Por lo tanto, el IASB
concluyó que un plan de grupo debe ser distribuido entre las entidades individuales
dentro del mismo de acuerdo con el acuerdo contractual o política establecida que
sean relevantes. De no existir el acuerdo o política, el costo neto del beneficio
definido se asigna al empleador patrocinador. El resto de entidades del grupo
reconocen un costo igual a la aportación enviada al empleador patrocinador.

© IASCF 1293

NIC 19 FC

FC10J Este enfoque tiene las ventajas de que (a) todas las entidades del grupo reconocen el
costo que tienen que asumir a cambio de la promesa de beneficios definidos y (b) es
sencilla de aplicar.
FC10K En el Consejo también se destacó que la participación en un plan de grupo es una
transacción con partes relacionadas. Como tal, se requiere que la información a
revelar cumpla con la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas. El
párrafo 20 de la NIC 24 exige a una entidad revelar la naturaleza de la relación de las
partes relacionadas, así como información sobre las transacciones y saldos pendientes
necesarios para la interpretación del efecto potencial de la relación sobre los estados
financieros. En el Consejo se destacó que se requería, para dar una interpretación del
efecto potencial que tiene el hecho de participar en el plan de grupo sobre los estados
financieros separados o individuales de la entidad, información sobre (a) la política
para cargar el costo de los beneficios definidos, (b) la política para cargar las
aportaciones actuales y (c) la situación del plan en su conjunto.

Planes De Beneficios Definidos

Reconocimiento y medición: balance
FC11 El párrafo 54 de la nueva NIC 19 resume el reconocimiento y medición de los
pasivos resultantes de los planes de beneficios definidos, mientras que los párrafos 55
a 107 describen varios aspectos del reconocimiento y medición con mayor detalle.
Aunque la antigua NIC 19 no trataba explícitamente sobre el reconocimiento de las
obligaciones de beneficios por retiro como un pasivo, es probable que la mayor parte
de las entidades reconocieran un pasivo por las obligaciones de beneficios por retiro
simultáneamente según ambas Normas. Sin embargo, las dos Normas difieren en la
medición del pasivo resultante.
FC12 El párrafo 54 de la nueva NIC 19 se basa en la definición y criterios de
reconocimiento de un pasivo según el Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros del IASC (“Marco Conceptual”). El Marco
Conceptual define un pasivo como una obligación presente de la empresa, surgida a
raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. El Marco
Conceptual enuncia que una partida que cumpla la definición de un pasivo debe
reconocerse si:
(a) es probable que salga de la entidad algún beneficio económico futuro
asociado con la partida; y
(b) el elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
FC13 El Consejo cree que:
(a) una entidad tiene una obligación, en virtud de un plan de beneficios,
definidos cuando un empleado ha prestado servicio a cambio de esos
beneficios. Los párrafos 67 a 71 de la nueva NIC 19 tratan la atribución
del beneficio a periodos individuales de servicio, a fin de determinar si
existe una obligación;
(b) una entidad debe aplicar suposiciones actuariales para determinar si la
entidad pagará esos beneficios en periodos futuros (véanse los párrafos 72
a 91 de la Norma); y
(c) las técnicas actuariales permiten a una entidad medir la obligación con la
suficiente fiabilidad como para justificar el reconocimiento de un pasivo.

1294 © IASCF

NIC 19 FC

FC14 El Consejo cree que existe una obligación incluso si un determinado beneficio no es
irrevocable, en otras palabras, si el derecho del empleado a recibir el beneficio está
condicionado por la existencia de una relación de empleo o trabajo en el futuro. Por
ejemplo, podría considerarse el caso de una entidad que paga un beneficio de 100 a
los trabajadores que permanezcan en servicio durante dos años. Al final del primer
año, el empleado y la entidad no están en la misma posición que al principio del
primer año, porque el empleado solo necesitará trabajar un año, en lugar de dos, antes
de obtener el derecho al beneficio. Aunque hay una posibilidad de que el beneficio no
pueda consolidarse, esta diferencia es una obligación y, desde el punto de vista del
Consejo, debe dar lugar al reconocimiento de un pasivo al final del primer año. La
medición de esa obligación por su valor presente refleja la mejor estimación de la
entidad de la probabilidad de que pueda no consolidarse el derecho a recibir el
beneficio.

Fecha de medición (párrafos 56 y 57 de la Norma)
FC15 Algunas normas nacionales permiten a las entidades medir el valor presente de las
obligaciones por beneficios definidos en una fecha que puede situarse hasta tres
meses antes de la fecha del balance. Sin embargo, el Consejo decidió que las
entidades deben medir el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos,
y el valor presente de cualesquiera activos del plan, en la fecha del balance. Por lo
tanto, si una entidad lleva a cabo una detallada valoración de la obligación en una
fecha anterior, los resultados de esa valoración deben ponerse al día para tener en
cuenta cualesquiera transacciones significativas y los demás cambios significativos
en las circunstancias relacionadas hasta la fecha del balance.
FC16 En respuesta a los comentarios sobre el E54, el Consejo ha aclarado que no se
requiere una valoración actuarial completa en cada fecha del balance, suponiendo que
la entidad determina el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos y
el valor presente de cualesquiera activos del plan con suficiente regularidad, y que los
importes reconocidos en los estados financieros no difieren materialmente de los
importes que se hubieran determinado en la fecha del balance.

Método de valoración actuarial
FC17 La antigua NIC 19 permitía tanto el método de valoración de los beneficios
acumulados o devengados (tratamiento de referencia) como el método de valoración
de los beneficios proyectados (tratamiento alternativo permitido). Los dos grupos de
métodos están basados fundamentalmente en puntos de vista diferentes e
incompatibles respecto a los objetivos de la contabilidad de los beneficios a los
empleados:
(a) los métodos del beneficio acumulado o devengado (a veces conocidos
como métodos del “beneficio”, “unidad de crédito” o “prima única”)
determinan el valor presente de los beneficios a los empleados que son
atribuibles a los servicios prestados hasta la fecha; excepto
(b) los métodos del beneficio proyectado (a veces descritos como métodos
del “costo”, “nivel de las aportaciones” o “nivel de la prima”) proyectan el
importe estimado de la obligación total en el momento del retiro, y a
continuación calculan el importe del costo de financiación en ese nivel
que, teniendo en cuenta los rendimientos obtenidos de la inversión,
suministre el importe el beneficio total en el momento del retiro.
Las diferencias entre los dos grupos de métodos fueron discutidos con mayor detalle
en el Documento de Problemas publicado en agosto de 1995.

© IASCF 1295

NIC 19 FC

FC18 Los dos métodos pueden tener efectos similares en el estado de resultados, pero solo
por casualidad o si el número y distribución de la edad de los empleados se mantiene
relativamente estable en el tiempo. Puede haber diferencias significativas en la
medición de pasivos según los dos grupos de métodos. Por estas razones, el Consejo
cree que un requerimiento para usar un único grupo de métodos mejorará
significativamente la comparabilidad.
FC19 El Consejo consideró si debía continuar permitiendo los métodos de valoración de
beneficios proyectados como tratamiento alternativo permitido, introduciendo un
nuevo requerimiento para revelar información equivalente al uso de un método del
beneficio acumulado o devengado. Sin embargo, el Consejo cree que esta
información a revelar no puede rectificar la contabilización inadecuada en el balance
y estado de resultados. El Consejo concluyó que los métodos del beneficio
proyectado no son adecuados, y deben ser eliminados, porque estos métodos:
(a) se centran en sucesos futuros (servicios futuros) tanto como en sucesos
pasados, mientras que los métodos de beneficios acumulados se centran
solo en sucesos pasados;
(b) generan un pasivo que no representa la medición de ningún importe real, y
puede ser descrito solo como el resultado de una distribución del costo; y
(c) no pretenden medir el valor razonable y no pueden, por lo tanto, usarse en
una combinación de negocios, como se requiere en la NIC 22
Combinaciones de Negocios *. Si una entidad utiliza un método del
beneficio acumulado o devengado en una combinación de negocios, podría
no ser factible para la misma utilizar un método del beneficio proyectado
para contabilizar la misma obligación en los periodos subsiguientes.
FC20 La antigua NIC 19 no especificaba que formas de métodos de valoración del
beneficio acumulado o devengado debían permitirse en el tratamiento por punto de
referencia. La nueva NIC 19 requiere un método del beneficio acumulado único: el
más comúnmente usado, que se conoce como método de la Unidad de Crédito
Proyectada (a veces conocido como el “método de los beneficios acumulados en
proporción a los servicios prestados” o como “método de los beneficios por año de
servicio”).
FC21 El Consejo reconoce que la eliminación de los métodos del beneficio proyectado, y
de los métodos de beneficios acumulados o devengados diferentes del método de la
Unidad de Crédito Proyectada, tiene implicaciones en el costo. Sin embargo, con
herramientas informáticas modernas y potentes, esta alternativa será solo
marginalmente más cara que realizar una valoración basada en dos fundamentos
diferentes, y que las ventajas de una mejor comparabilidad compensarán el costo
adicional.
FC22 Un actuario puede a veces, por ejemplo en el caso de un fondo cerrado, recomendar
un método diferente al método de la Unidad de Crédito Proyectada para propósitos de
financiación del plan. No obstante, el Consejo acordó requerir el uso del método de la
Unidad de Crédito Proyectada en todos los casos, porque este método es más
coherente con los objetivos de la contabilización establecidos en la nueva NIC 19.

*
La NIC 22 fue retirada en 2004 y reemplazada por la NIIF 3 Combinaciones de Negocios.

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NIC 19 FC

Reparto de los beneficios entre los periodos de
servicio (párrafos 67 a 71 de la Norma)
FC23 Como se explica en el párrafo FC13 anterior, el Consejo considera que una entidad
tiene una obligación, según un plan de beneficios definidos, cuando un empleado ha
prestado sus servicios a cambio de los beneficios prometidos bajo el plan. El Consejo
consideró tres métodos alternativos de contabilización de un plan de beneficios
definidos, los cuales atribuyen diferentes importes de beneficios a diferentes
periodos:
(a) reparto del beneficio utilizando un criterio lineal sobre el periodo completo
hasta la fecha en que los servicios adicionales a prestar por el empleado no
le generen derecho a importes adicionales significativos de beneficios
según el plan, salvo por causa de los eventuales incrementos de salarios
posteriores;
(b) reparto del beneficio utilizando la fórmula del plan de beneficios. Sin
embargo, debe usarse un criterio lineal si la fórmula del plan de beneficios
atribuye un beneficio significativamente superior a los años posteriores; o
(c) reparto del beneficio que sea irrevocable en cada fecha intermedia,
utilizando un criterio lineal durante el periodo entre esa fecha y la fecha
previa intermedia en que se consolidara la irrevocabilidad.
Los tres métodos se ilustran en los dos siguientes ejemplos.

Ejemplo 1
Un plan suministra un beneficio de 400 si un empleado se retira después de más de diez y
menos de veinte años de servicio, y un beneficio futuro de 100 (500 en total) si se retira
después de veinte o más años de servicio.
Los importes repartidos en cada año son como sigue:
Años 1 a 10 Años 11 a 20
Método (a) 25 25
Método (b) 40 10
Método (c) 40 10

Ejemplo 2
Un plan suministra un beneficio de 100 si un empleado se retira después de más de diez y
menos de veinte años de servicio, y un beneficio futuro de 400 (500 en total) si se retira
después de veinte o más años de servicio.
Los importes repartidos en cada año son como sigue:
Años 1 a 10 Años 11 a 20
Método (a) 25 25
Método (b) 25 25
Método (c) 10 40
Nota: este plan atribuye un mayor beneficio a los últimos años, mientras que el plan
del Ejemplo 1 atribuye un mayor beneficio a los primeros años.

FC24 En la aprobación del documento E54, el Consejo adoptó el método (a) alegando que
era el más sencillo y que no había razones convincentes para atribuir diferentes
importes de beneficios a diferentes años, como ocurriría con cualesquiera de los otros
métodos.

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NIC 19 FC

FC25 Una significativa minoría de los que respondieron al E54 eran partidarios de la
fórmula del beneficio (o alternativamente, si la norma final iba a conservar un reparto
lineal, el reconocimiento de un pasivo mínimo basado en la fórmula del beneficio). El
Consejo estuvo de acuerdo con estos comentarios y decidió requerir el método (b).

Suposiciones actuariales: tasa de descuento
FC26 Una de las cuestiones más importantes, en el proceso de medición de las obligaciones
por beneficios definidos, es la selección de los criterios usados para determinar la tasa
de descuento. De acuerdo a la antigua NIC 19, la tasa de descuento supuesta al
determinar el valor actuarial presente de los beneficios prometidos por retiro reflejaba
las tasas a largo plazo, o una aproximación a las mismas, a la que tales obligaciones
se esperan liquidar. El Consejo rechazó el uso de dicha tasa porque no es relevante
para una entidad que no está considerando la liquidación y es una construcción
artificial, ya que puede no haber mercado para liquidar tales pasivos.
FC27 Algunos creen que, para los beneficios que se atienden mediante fondos, la tasa de
descuento debe ser la tasa de rendimiento esperada para los activos del plan poseídos
por el plan, alegando que la tasa para los activos del plan representa fielmente el flujo
de salida de efectivo estimado final (es decir, las aportaciones futuras). El Consejo
rechazó este enfoque porque el hecho de que un fondo haya elegido invertir en ciertos
tipos de activos no afecta a la naturaleza ni al importe de la obligación. En particular,
los activos con una gran tasa esperada comportan más riesgo y una entidad no debe
reconocer un pasivo menor simplemente porque el plan haya elegido para invertir
activos más arriesgados con un rendimiento mayor. Por lo tanto, la medición de una
obligación debe ser independiente de la medición de cualesquiera activos del plan
realmente poseídos por el mismo.
FC28 La decisión más significativa es si la tasa de descuento debe ser una tasa ajustada al
riesgo (esto es, una tasa que intenta captar los riesgos asociados con la obligación).
Algunos argumentaron que la tasa ajustada al riesgo más adecuada viene dada por el
rendimiento esperado en una cartera adecuada de activos del plan que daría, en el
largo plazo, una cobertura efectiva contra tal obligación. Una cartera adecuada puede
incluir:
(a) valores de interés fijo para obligaciones con antiguos empleados, en la
medida en que las citadas obligaciones no están ligadas, ni formal ni
sustancialmente, a la inflación;
(b) valores ligados a un índice para obligaciones con antiguos empleados que
estén también ligadas a un índice; y
(c) valores de participación en el patrimonio para obligaciones por beneficios
con empleados actuales que estén ligados a los pagos finales. Esto está
basado en el punto de vista de que el rendimiento de los valores de
patrimonio a largo plazo está correlacionado con la evolución general de
los salarios en la economía como un todo, y por tanto con el factor de los
pagos finales de una obligación por beneficios.
Es importante destacar que la cartera realmente poseída no es tiene por que ser
necesariamente una cartera adecuada en el sentido anterior. De hecho, en algunos
países, las limitaciones normativas pueden impedir planes para poseer una cartera
adecuada. Por ejemplo, en algunos países se requiere que los planes mantengan una
cierta proporción de sus activos en forma de valores con interés fijo. Además, si una
cartera adecuada es un punto de referencia válido, sería igualmente válida tanto para
planes ligados a un fondo como para los que no lo estén.

1298 © IASCF

NIC 19 FC

FC29 Aquéllos que apoyan usar la tasa de interés de una cartera adecuada como tasa de
descuento ajustada al riesgo, argumentan que:
(a) la teoría de carteras sugiere que el rendimiento esperado de un activo (o la
tasa de interés inherente a un pasivo) esta relacionado (relacionada) con el
riesgo no diversificable asociado con ese activo (o pasivo). El riesgo no
diversificable no refleja la variabilidad de los rendimientos (o pagos) en
términos absolutos, sino la correlación de los rendimientos (o pagos) con
los rendimientos de otros activos. Si los flujos de entrada de efectivo de
una cartera de activos reaccionan, en el largo plazo, ante los cambios en
las condiciones económicas en de la misma manera que los flujos de salida
de efectivo de una obligación por beneficios definidos, el riesgo no
diversificable de la obligación (y por lo tanto la tasa de descuento
adecuada) debe ser el mismo que tiene la cartera de activos;
(b) un aspecto importante de la realidad económica subyacente en los planes
sobre salarios finales es la correlación entre el salario final y los
rendimientos del patrimonio, que surge porque ambos reflejan las mismas
fuerzas económicas a largo plazo. Aunque la correlación no sea perfecta,
es suficientemente fuerte, por lo que ignorarla llevaría a una sistemática
exageración del pasivo. Asimismo, ignorar esta correlación dará como
resultado una volatilidad engañosa, debido a las fluctuaciones a corto
plazo entre la tasa usada para descontar la obligación y la tasa de
descuento que está implícita en el valor razonable de los activos del plan.
Estos factores disuadirían a las entidades de operar con planes de
beneficios definidos y llevarían a cambiar de valores de patrimonio a
inversiones de interés fijo. Si los planes de beneficios definidos estuvieran
fundamentalmente financiados por valores de patrimonio, esto podría tener
un importante efecto en los precios de las acciones. Este cambio también
incrementaría el costo de las pensiones. Podría haber presión de las
compañías para eliminar las aparentes (pero inexistentes) insuficiencias en
la cobertura;
(c) si una entidad liquidó su obligación adquiriendo una póliza de seguros con
pagos por anualidades, la compañía de seguros determinaría la tasa de la
anualidad atendiendo a una cartera de activos que proporcione entradas de
flujos de efectivo que sustancialmente compensen todas las salidas de
flujos de efectivo derivados de la obligación por beneficios, a medida que
tuvieran que realizarse estos pagos. Por lo tanto, el rendimiento esperado
de una cartera adecuada mide la obligación según un importe que está
cercano a su valor de mercado. En la práctica, no es posible liquidar una
obligación de pago final comprando una póliza de seguros con pagos por
anualidades, dado que ninguna compañía de seguros aseguraría una
decisión de pago final que quede al criterio de la persona asegurada. Sin
embargo, puede obtenerse evidencia en las compraventas de negocios que
incluyen un plan de pensiones cuyos pagos dependen de los salarios
finales. En esta situación el vendedor y el comprador negociarían un
precio para las obligaciones por pensiones con referencia a su valor
presente, descontado a la tasa de rendimiento de una cartera adecuada;
(d) aunque el riesgo de inversión está presente incluso en una cartera de
valores de patrimonio bien diversificada, cualquier disminución general en
los valores podría, en el largo plazo, verse reflejada en una disminución de
salarios. Debido a que los empleados aceptaron este riesgo estando de
acuerdo con un plan de salario final, la exclusión de este riesgo de la
medición de la obligación introduciría un sesgo sistemático en la
medición; y

© IASCF 1299

NIC 19 FC

(e) las prácticas de los fondos con larga tradición en algunos países usan la
tasa esperada en una cartera adecuada como tasa de descuento. Aunque las
consideraciones sobre financiación son distintas de los problemas de
contabilización, la larga historia de este enfoque requiere un cuidadoso
examen de cualquier otro enfoque que se proponga.
FC30 Aquéllos que están en contra de usar la tasa ajustada al riesgo argumentan que
(a) es incorrecto considerar los rendimientos de los activos al determinar la
tasa de descuento de los pasivos;
(b) si existiera en el momento actual una correlación suficientemente fuerte
entre los rendimientos de los activos y los pagos finales, se desarrollaría
un mercado de obligaciones según salarios finales, y esto todavía no ha
sucedido. Además, donde tal aparente correlación existe, no está claro si la
correlación es resultado de las características comunes de la cartera y las
obligaciones, o de los cambios en las promesas contractuales relacionadas
con la pensión;
(c) el rendimiento de los valores de patrimonio no está correlacionado con
otros riesgos asociados a los planes de beneficios definidos, tales como
variabilidad en la mortalidad, la fecha en que se producirán los retiros, la
incapacidad y la selección adversa;
(d) para evaluar un pasivo con flujos de efectivo inciertos, una entidad usaría
normalmente una tasa de descuento menor que una tasa libre de riesgo,
aunque el rendimiento esperado de una cartera adecuada fuera mayor que
dicha tasa libre de riesgo;
(e) la afirmación de que el salario final está fuertemente correlacionado con
los rendimientos del activo implica que el salario final tenderá a disminuir
si los precios de los activos caen, aunque la experiencia muestra que los
salarios no tienden a disminuir;
(f) la noción de que las entidades no tienen riesgo a largo plazo, y la noción
asociada de valor a largo plazo, están basadas en el punto de vista erróneo
de que el mercado siempre se recupera después de una fuerte crisis. Los
accionistas no tendrían credibilidad en el mercado para conservar el valor
adicional a largo plazo si venden sus acciones hoy. Incluso si existe alguna
correlación durante largos periodos, los beneficios se deben pagar a
medida que son exigibles. Una entidad que cubre sus obligaciones con
valores de patrimonio corre el riesgo de que los precios de las acciones
bajen cuando se tengan que pagar los beneficios. Asimismo, la hipótesis
de que el rendimiento real de valores no está correlacionado con la
inflación no significa que los valores de patrimonio ofrezcan un
rendimiento libre de riesgo, incluso en el largo plazo; y
(g) la tasa de rendimiento esperada a largo plazo para una cartera adecuada no
puede determinarse de manera suficientemente objetiva, en la práctica,
como para suministrar una base adecuada para una norma de contabilidad.
Las dificultades prácticas incluyen especificar las características de la
cartera adecuada, la selección del horizonte temporal para los rendimientos
estimados de la cartera y la estimación de dichos rendimientos.
FC31 El Consejo no ha identificado evidencia clara de que el rendimiento esperado de una
cartera adecuada de activos proporcione una indicación relevante y fiable de los
riesgos asociados con una obligación por beneficios definidos, o que dicha tasa puede
estar determinada con una objetividad razonable. Por lo tanto, el Consejo decidió que
la tasa de descuento debe reflejar el valor del dinero en el tiempo, pero no debe
intentar capturar esos riesgos. Además, la tasa de descuento no debe reflejar la propia

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NIC 19 FC

calificación crediticia de la entidad, ya que si no una entidad con una baja calificación
crediticia reconocería un menor pasivo. La tasa que mejor logra estos objetivos es el
rendimiento correspondiente a los bonos u obligaciones empresariales de alta calidad.
En países donde no hay un mercado amplio de tales bonos, se debe utilizar el
rendimiento de los bonos emitidos por el gobierno.
FC32 Otra cuestión es si la tasa de descuento debe ser la tasa media a largo plazo, basada
en la experiencia pasada de un número de años, o en el rendimiento corriente del
mercado, en la fecha del balance, de una obligación que tenga el plazo adecuado.
Aquéllos que apoyan la tasa media a largo plazo argumentan que:
(a) un enfoque a largo plazo es coherente con el enfoque de transacciones
basadas en el costo histórico que se requiere o permite en otras Normas
Internacionales de Contabilidad;
(b) las estimaciones en un punto del tiempo persiguen un nivel de precisión
que no es alcanzable en la práctica y producen una volatilidad en el
resultado presentado que podría no ser una representación fiel de los
cambios en la obligación, sino simplemente representar una incapacidad
inevitable para predecir de forma precisa los sucesos futuros que son
anticipados al hacer mediciones periodo a periodo;
(c) para una obligación basada en el salario final, ni los precios de mercado de
una anualidad, ni la simulación de los futuros flujos de efectivo esperados
descontados pueden determinar un precio de mercado inequívoco de una
anualidad; y
(d) en el largo plazo, una cartera adecuada de los activos del plan puede dar
una cobertura razonablemente efectiva contra una obligación por
beneficios a empleados que se incrementa en consonancia con el
crecimiento del salario. Sin embargo, hay mucha menos seguridad de que,
en una fecha de medición dada, las tasas de interés de mercado puedan
cubrir el crecimiento del salario incorporado en la obligación.
FC33 El Consejo decidió que la tasa de descuento debe determinarse con referencia a los
rendimientos de mercado en la fecha del balance, ya que:
(a) no hay fundamentos racionales para prever precios que los precios en un
mercado eficientes se dirijan cualquier media a largo plazo que se haya
asumido, porque los precios en un mercado suficientemente líquido y
profundo incorporan toda la información pública disponible y son más
relevantes y fiables que una estimación de las tendencias a largo plazo
realizada por cualquier participante individual en el mercado;
(b) el costo de los beneficios atribuidos a los servicios prestados por el
trabajador durante el periodo debe reflejar los precios de ese periodo;
(c) si los beneficios futuros esperados se definen en términos de salarios
futuros proyectados que reflejan las estimaciones actuales de tasas de
inflación futuras, la tasa de descuento debe basarse en las tasas de interés
de mercado (en términos nominales), ya que éstas también reflejan las
expectativas actuales de las tasas de inflación; y
(d) si los activos del plan se miden al valor corriente (esto es, al valor
razonable), la obligación correspondiente debe ser descontada a una tasa
de descuento corriente para evitar introducir una volatilidad irrelevante
como consecuencia de unas bases de medición diferentes.
FC34 La referencia a los rendimientos de mercado en la fecha del balance no significa que
las tasas de descuento a corto plazo deban usarse para descontar obligaciones a largo
plazo. La nueva NIC 19 requiere que la tasa de descuento refleje los rendimientos de

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NIC 19 FC

mercado (en la fecha del balance) de los bonos con un plazo esperado que sea
coherente con el plazo esperado de las obligaciones.

Suposiciones actuariales: sueldos, beneficios y
costos de asistencia médica
FC35 Algunos argumentan que las estimaciones de los incrementos futuros de los sueldos,
beneficios y costos de asistencia médica no deben afectar a la medición de activos y
pasivos hasta que estén concedidos, alegando que:
(a) los incrementos futuros son sucesos futuros; y
(b) tales estimaciones son demasiado subjetivas.
FC36 El Consejo cree que las suposiciones no se utilizan para determinar si existe una
obligación, sino para medir una obligación existente sobre bases que suministren la
medición más relevante de los flujos de salida de recursos estimados. Si no se asume
un incremento, esto equivale a una suposición implícita de que no ocurrirá ningún
cambio, y ello podría inducir a error al asumir que no hay cambio si una entidad
espera que lo haya. La nueva NIC 19 mantiene el requerimiento existente de que la
medición debe tener en cuenta los futuros incrementos estimados en los salarios. El
Consejo también cree que los incrementos en los futuros costos de asistencia médica
se pueden estimar con suficiente fiabilidad para justificar la incorporación de estos
incrementos estimados en la medición de la obligación.
FC37 El E54 propuso que la medición debía también asumir futuros incrementos de
beneficios, si hay evidencia fiable de que estos incrementos en beneficios tendrán
lugar. En respuesta a los comentarios, el Consejo concluyó que los futuros
incrementos de beneficios no dan lugar a una obligación presente y que no habría un
modo fiable u objetivo de decidir qué futuros incrementos de beneficios son lo
suficientemente fiables para incorporarlos en las suposiciones actuariales. Por lo
tanto, la nueva NIC 19 requiere que los futuros incrementos de beneficios deban ser
asumidos solo si están incluidos en las condiciones del plan (o resultan de cualquier
obligación implícita de la entidad que vaya más allá de los términos formales
pactados) en la fecha del balance.

Ganancias y pérdidas actuariales
FC38 El Consejo consideró cinco métodos de contabilización de las ganancias y pérdidas
actuariales:
(a) reconocimiento diferido, tanto en el balance como en el estado de
resultados, durante la vida activa media restante esperada de los
trabajadores afectados (véase el párrafo FC39 a continuación);
(b) reconocimiento inmediato, tanto en el balance como fuera del estado de
resultados, en el patrimonio (la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros incluye los requerimientos para la presentación o información
a revelar de tales movimientos de patrimonio) * (véanse los párrafos FC40
y FC41, a continuación);

*
La NIC 1 (revisada en 2007) requiere que las transacciones con no propietarios se presenten de forma
separada de las transacciones de los propietarios en un estado del resultado integral.

1302 © IASCF

NIC 19 FC

(c) el enfoque de la “banda de fluctuación”, con reconocimiento inmediato
tanto en el balance como en el estado de resultados de los importes que
cayesen fuera de dicha banda de fluctuación (véase el párrafo FC42, a
continuación);
(d) un enfoque modificado de la “banda de fluctuación” con reconocimiento
diferido de las partidas dentro de “la banda de fluctuación” y con
reconocimiento inmediato de los importes que cayesen fuera de la banda
de fluctuación (véase el párrafo FC43, a continuación); y
(e) reconocimiento diferido de los importes que cayesen fuera de la “la banda
de fluctuación” (véanse los párrafos FC44 a FC46, a continuación).
FC39 La antigua NIC 19 requería un enfoque de reconocimiento diferido: las ganancias y
pérdidas actuariales se reconocían como un gasto o un ingreso de forma sistemática
durante el resto de la vida activa de los empleados. Los argumentos a favor de este
enfoque son que:
(a) el reconocimiento inmediato (incluso cuando se ve reducido por la
existencia de una “banda de fluctuación”) puede causar fluctuaciones
volátiles en el pasivo y los gastos, y presupone un grado de exactitud que
raramente se aplica en la práctica. Esta volatilidad puede no ser una
representación fiel de los cambios en las obligaciones, ya que puede
simplemente representar una incapacidad inevitable para predecir de forma
precisa los sucesos futuros que son anticipados al hacer mediciones
periodo a periodo; y
(b) en el largo plazo, las ganancias y pérdidas actuariales pueden compensarse
unas con otras. Las suposiciones actuariales están proyectadas sobre
muchos años, por ejemplo, hasta la fecha esperada de deceso del último
pensionista, y tienen, por lo tanto, una naturaleza de largo plazo. Las
desviaciones de las suposiciones no denotan normalmente cambios
definitivos en los activos o pasivos subyacentes, sino que son indicadores
de que, en caso de que no reviertan, pueden acumularse para denotar tales
cambios en el futuro. Las desviaciones no son ganancias o pérdidas del
periodo sino un adecuado ajuste del costo que surge en el largo plazo; y
(c) el reconocimiento inmediato de ganancias y pérdidas actuariales en el
estado de resultados causaría una volatilidad inaceptable.
FC40 Los argumentos a favor del enfoque de reconocimiento inmediato son que:
(a) el enfoque del reconocimiento diferido y de la “banda de fluctuación” son
complejos, artificiales y difíciles de entender. Encarecen el costo al exigir
a las entidades que mantengan registros complicados. También requieren
disposiciones complejas para tratar con reducciones, liquidaciones o
aspectos relacionados con la transición. También, como dichos enfoques
no se usan para otros activos y pasivos inciertos, no está claro por qué
deben usarse para beneficios post-empleo;
(b) requiere menos información a revelar porque todas las ganancias y
pérdidas actuariales son reconocidas;
(c) representa fielmente la posición financiera de la entidad. Una entidad
presentará un activo solo cuando un plan está en superávit y un pasivo solo
cuando un plan tiene déficit. El párrafo 95 del Marco Conceptual indica
que la aplicación de la correlación no permite el reconocimiento de
partidas en el balance que no satisfagan la definición de activo o pasivo.
Las pérdidas actuariales diferidas no representan beneficios futuros, y por
tanto, no cumplen la definición de un activo del Marco Conceptual,
incluso si compensan un pasivo correlacionado con ellas. Asimismo, las

© IASCF 1303

NIC 19 FC

ganancias actuariales diferidas no representan beneficios futuros y por lo
tanto no satisfacen la definición del Marco Conceptual de pasivo;
(d) el tratamiento del balance es coherente con las propuestas hechas, en
marzo de 1997, por el Comité Director de Instrumentos Financieros en su
Documento de Discusión Contabilización de Activos y Pasivos
Financieros;
(e) genera partidas de ingresos y gastos que no son arbitrarios y que tienen
contenido informativo;
(f) no es razonable asumir que todas las ganancias o pérdidas actuariales se
compensarán en periodos futuros; al contrario, si las suposiciones
actuariales originales son todavía válidas, futuras fluctuaciones se
compensarán, en media, entre sí y, por lo tanto, no compensarán
fluctuaciones pasadas;
(g) el reconocimiento diferido intenta evitar la volatilidad. Sin embargo, una
medida financiera debe ser volátil si pretende representar de forma fiel
transacciones y otros sucesos que son, en sí mismos, volátiles. Además, las
preocupaciones sobre volatilidad podrían ser tratadas adecuadamente
usando un segundo estado del rendimiento financiero o un estado de
cambios del patrimonio;
(h) el reconocimiento inmediato es coherente con la NIC 8 Políticas
contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. De acuerdo
con la NIC 8, el efecto de los cambios en las estimaciones contables debe
estar incluido en los resultados del periodo si los cambios afectan solo al
periodo actual pero no a futuros periodos. Las ganancias y pérdidas
actuariales no son una estimación de sucesos futuros, sino que surgen de
sucesos anteriores a la fecha del balance que aclaran una estimación
pasada (ajustes por experiencia) o son consecuencia de cambios en el costo
estimado del servicio del empleado anterior a la fecha de balance (cambios
en las suposiciones actuariales);
(i) cualquier periodo de amortización (o la amplitud de una “banda de
fluctuación”) es arbitraria. Además, el importe del beneficio restante hasta
una fecha siguiente no es objetivamente determinable, y esto hace difícil
llevar a cabo una comprobación del deterioro del valor de cualquier gasto
que es diferido; y
(j) en algunos casos, incluso quienes apoyan la amortización o la “banda de
fluctuación” pueden preferir el reconocimiento inmediato. Un posible
ejemplo es cuando los activos del plan han sido robados. Otro posible
ejemplo es un cambio importante en el tratamiento impositivo de los
planes de pensiones (tal como la abolición de los créditos impositivos en
los dividendos para los planes de pensiones de Reino Unido en 1997). Sin
embargo, aunque puede haber un acuerdo en los casos extremos, resultaría
muy difícil desarrollar criterios objetivos y no arbitrarios para identificar
tales casos.
FC41 El Consejo encontró interesante el enfoque del reconocimiento inmediato. Sin
embargo, el Consejo considera que no es viable usar este enfoque para las ganancias
y pérdidas actuariales hasta que el Consejo resuelva las cuestiones relevantes acerca
de la información sobre el rendimiento financiero. Estas cuestiones incluyen:
(a) si el rendimiento financiero incluye aquellas partidas que se reconocen
directamente como patrimonio;
(b) los fundamentos conceptuales para determinar si las partidas se reconocen
en el estado de resultados o directamente como patrimonio;

1304 © IASCF

NIC 19 FC

(c) si las pérdidas actuariales acumuladas netas deben reconocerse en el
estado de resultados, en vez de directamente en el patrimonio; y
(d) si alguna de las partidas incluidas inicialmente como patrimonio deberían
posteriormente incluirse en el estado de resultados (reciclaje).
Cuando el Consejo realice progresos en estas cuestiones, podría decidir revisar el
tratamiento de las ganancias y pérdidas actuariales.
FC42 En el E54 se proponía un enfoque de la “banda de fluctuación”. De acuerdo con este
enfoque, una entidad no reconoce ganancias o pérdidas actuariales en la medida que
los importes acumulados no reconocidos no excedan el 10% del valor presente de la
obligación (o, si es mayor, del 10% del valor razonable de los activos del plan). Los
argumentos a favor de este enfoque se basan en que:
(a) reconoce que las estimaciones de las obligaciones por beneficios post-
empleo se consideran preferiblemente como un intervalo en torno a la
mejor estimación. En la medida que cualquier estimación más reciente y
exacta del pasivo se encuentre dentro del intervalo, sería difícil decir que
el pasivo realmente ha cambiado. Sin embargo, en caso de que la nueva
estimación más exacta se desplace fuera del intervalo, no es razonable
asumir que las ganancias o pérdidas actuariales se compensarán en
periodos futuros. Si las suposiciones actuariales originales son todavía
válidas, las fluctuaciones futuras, en media, se compensarán entre sí y por
tanto, no compensarán fluctuaciones pasadas;
(b) es fácil de entender, no requiere que las entidades mantengan registros
complicados y no requiere disposiciones complejas para tratar con
liquidaciones, reducciones o aspectos relacionados con la transición;
(c) produce el reconocimiento de una pérdida actuarial solo cuando el pasivo
(neto de activos del plan) se ha incrementado en el periodo actual, y el
reconocimiento de una ganancia actuarial solo cuando el pasivo (neto) ha
disminuido. Por el contrario, los métodos de amortización algunas veces
producen el reconocimiento de una pérdida actuarial incluso si el pasivo
(neto) no ha cambiado o ha disminuido en el periodo actual, o de una
ganancia actuarial incluso si el pasivo (neto) no ha cambiado o ha
aumentado;
(d) representa fielmente las transacciones y otros sucesos que son, en sí
mismos, volátiles. El párrafo 34 del Marco Conceptual precisa que puede
ser relevante reconocer partidas y revelar información sobre el riesgo de
error que rodea su reconocimiento y medición, pese a las dificultades
inherentes en la identificación de las transacciones y otros sucesos a medir
o en la creación y aplicación de técnicas de medición y presentación que
puedan transmitir mensajes que se corresponden con las transacciones y
eventos mencionados; y
(e) son coherentes con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores. Según la NIC 8, el efecto de los
cambios en las estimaciones contables se incluye en los resultados del
periodo si el cambio solo afecta al periodo presente, pero no a periodos
futuros. Las ganancias y pérdidas actuariales no son una estimación de
sucesos futuros, sino que surgen de hechos anteriores a la fecha de
balance, que aclaran una estimación pasada (ajustes de experiencia) o por
cambios en los costos estimados por el servicio del empleado anteriores a
la fecha de balance (cambios en las suposiciones actuariales).
FC43 Algunos de los que respondieron al Proyecto de Norma 54 argumentaron que la
entidad debería, a lo largo de un periodo, reconocer las ganancias y pérdidas

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NIC 19 FC

actuariales que estuvieran dentro de la “banda de fluctuación”. De lo contrario,
algunas ganancias y pérdidas actuariales serían diferidas de forma permanente,
incluso aunque fuese más adecuado reconocerlas (por ejemplo, reconocer las
ganancias y pérdidas que persistan sin revertir durante un número de años o evitar un
efecto acumulativo en el estado de resultados cuando el pasivo neto vuelva
finalmente a su nivel original). Sin embargo, el Consejo concluyó que ese
requerimiento añadiría complejidad, obteniéndose a cambio poco beneficio.
FC44 El enfoque de la “banda de fluctuación” fue apoyado por menos de una cuarta parte
de quienes respondieron al documento E54. En particular, la inmensa mayoría de
preparadores argumentó que la volatilidad resultante no sería una representación
realista de la naturaleza de largo plazo de las obligaciones por beneficios post-
empleo. El Consejo concluyó que no había suficiente apoyo entre sus miembros
constituyentes para un cambio tan significativo en la práctica actual.
FC45 Aproximadamente un tercio de los que respondieron al E54 apoyaron el enfoque del
reconocimiento diferido. Aproximadamente otro tercio de quienes respondieron
propuso una versión del enfoque de la banda de fluctuación que consistía en aplicar
un reconocimiento diferido a los importes que cayesen fuera de la banda de
fluctuación. Esto da lugar a una menor volatilidad que la aplicación exclusiva de la
banda de fluctuación o del reconocimiento diferido. En ausencia de razones
conceptuales convincentes para escoger entre ambos enfoques, el Consejo decidió
que el último de los enfoques sería una forma pragmática de evitar un nivel de
volatilidad que muchos de sus miembros constituyentes consideran que no es realista.
FC46 En la aprobación de la Norma final, el Consejo decidió especificar el importe mínimo
de las ganancias y pérdidas actuariales a reconocer, pero a la vez permitir cualquier
método sistemático de reconocimiento más rápido, siempre que se aplique el mismo
tratamiento tanto para ganancias como para pérdidas y que dicho tratamiento se
aplique de forma coherente periodo a periodo. Los argumentos que persuadieron al
consejo fueron los siguientes:
(a) tanto la reducción del nivel de volatilidad como el mecanismo adoptado
para realizarlo son esencialmente aspectos prácticos. Desde un punto de
vista conceptual, el Consejo encontró interesante el enfoque del
reconocimiento inmediato. Por lo tanto, el Consejo no vio razón para
impedir que las entidades adopten métodos más rápidos para reconocer las
ganancias y pérdidas actuariales. En particular, el Consejo no deseaba
desalentar a las entidades de la adopción de una política coherente para
reconocer todas las ganancias y pérdidas actuariales de forma inmediata.
De forma similar, el Consejo no deseaba desalentar a los organismos
nacionales emisores de normas para que requirieran un reconocimiento
inmediato; y
(b) en casos donde los mecanismos para reducir la volatilidad están
establecidos, el importe de las ganancias y pérdidas actuariales
reconocidas durante el periodo es, en gran medida, arbitraria y tiene poco
contenido informativo. Además, la nueva NIC 19 requiere que la entidad
revele información tanto de los importes reconocidos como de los no
reconocidos. Por ello, aunque existe cierta pérdida de comparabilidad al
permitir que las entidades utilicen distintos mecanismos, no es probable
que las necesidades de los usuarios se vean perjudicadas si se permiten
métodos de reconocimiento más rápidos (y sistemáticos).
FC47 En el Consejo se destacó que las modificaciones en el valor razonable de cualquier
activo del plan son, de hecho, el resultado de cambios en las estimaciones por parte
de los participantes en el mercado y están, por ello, intrínsicamente ligadas con los
cambios en el valor presente de la obligación. Consecuentemente, el Consejo decidió
que los cambios en el valor razonable de los activos del plan son ganancias y

1306 © IASCF

NIC 19 FC

pérdidas actuariales que deben ser tratadas de la misma manera que los cambios en
obligaciones relacionadas.
FC48 La amplitud de una “banda de fluctuación” (es decir, el punto en el que se hace
necesario reconocer ganancias y pérdidas) es arbitraria. Para mejorar la
comparabilidad, el Consejo decidió que la amplitud de la “banda de fluctuación”
debería ser coherente con los requerimientos actuales en aquellos países que ya han
adoptado un enfoque de “banda de fluctuación”, principalmente los Estados Unidos
de América. En el Consejo se destacó que una “banda de fluctuación”
significativamente más estrecha adolecería de las desventajas de la “banda de
fluctuación” sin ser lo suficientemente amplia como para generar las ventajas. Por
otro lado, una “banda de fluctuación” significativamente más amplia carecería de
credibilidad.

Una opción adicional para el reconocimiento de las
ganancias y pérdidas actuariales: modificación
adoptada por el IASB en diciembre de 2004
FC48A En el año 2004 el IASB publicó un proyecto de norma proponiendo una opción
adicional para el reconocimiento de las ganancias y pérdidas actuariales. La opción
propuesta permitía que una entidad que reconociese de forma completa las ganancias
y pérdidas actuariales en el periodo en que ocurrían, lo hiciese fuera de los resultados
en un estado de ingresos y gastos reconocidos.
FC48B El argumento para el reconocimiento inmediato de las ganancias y pérdidas
actuariales es que son sucesos económicos del periodo. Reconocerlos cuando se
producen proporciona una representación fiel de dichos sucesos. También da lugar a
una representación fiel del plan en el balance. Por el contrario, cuando se difiere el
reconocimiento, la información proporcionada es parcial y potencialmente engañosa.
Más aún, cualquier pérdida neta acumulada diferida puede generar una partida
deudora en el balance, que no satisface la definición de activo. De forma similar
cualquier ganancia neta acumulada diferida puede dar lugar a una partida acreedora
en el balance que no satisface la definición de pasivo.
FC48C Los argumentos presentados para el reconocimiento diferido de las ganancias y
pérdidas actuariales son, como se ha destacado anteriormente, que:
(a) El reconocimiento inmediato puede causar fluctuaciones volátiles en el
balance y en el estado de resultados. Supone un grado de exactitud en la
medición que raramente se da en la práctica. Como resultado, esa
volatilidad puede no ser una representación fiel de los cambios en los
beneficios definidos del activo o pasivo, sino que podría simplemente
representar una incapacidad inevitable para predecir de forma precisa los
sucesos futuros que se anticipan al hacer mediciones periodo a periodo.
(b) en el largo plazo, las ganancias y pérdidas actuariales pueden compensarse
unas con otras.
(c) tanto si la volatilidad resultante de un reconocimiento inmediato refleja los
sucesos del periodo como si no, es demasiado importante para ser
aceptable en los estados financieros. Podría tener una repercusión
importante en los resultados y la posición financiera de otras operaciones
del negocio.
FC48D El IASB no acepta los argumentos (a) y (b) como razones para un reconocimiento
diferido. Considera que el activo o pasivo por beneficios definidos puede ser medido
con suficiente fiabilidad como para justificar su reconocimiento. El reconocimiento
de forma transparente de la mejor estimación actual de los sucesos del periodo, y en

© IASCF 1307

NIC 19 FC

consecuencia del activo y pasivo resultantes, proporciona mejor información que la
falta de reconocimiento de un importe arbitrario de esa mejor estimación actual.
Además, no es razonable asumir que las ganancias y pérdidas actuariales existentes se
compensarán en años futuros. Esto implica una capacidad para predecir los precios de
mercado futuros.
FC48E El IASB tampoco acepta el argumento (c) en relación con el balance. Si los importes
de los beneficios post-empleo son grandes y volátiles, el plan post-empleo debe ser
grande y arriesgado en comparación con otras operaciones del negocio. Sin embargo,
el IASB acepta que requerir que las ganancias y pérdidas actuariales se reconozcan
completamente en los resultados del periodo en que ocurren no es adecuado en este
momento, ya que el IASB todavía no ha desarrollado completamente la presentación
adecuada de las ganancias o pérdidas y de otras partidas de ingresos y gastos
reconocidos.
FC48F En el IASB se destacó que la Norma de Información Financiera FRS 17 Beneficios
por Retiro, emitida en el Reino Unido, requiere el reconocimiento de la totalidad de
las ganancias o pérdidas actuariales a medida que ocurren, fuera del estado de
resultados, en un estado de ganancias y pérdidas totales reconocidas.
FC48G El IASB no considera que el reconocimiento inmediato de las ganancias y pérdidas
actuariales sea necesariamente lo ideal. Sin embargo, proporciona una información
más transparente que el reconocimiento diferido. El IASB por lo tanto, decidió
proponer tal opción, al tener pendientes desarrollos adicionales sobre la presentación
de resultados y otras partidas de ingresos y gastos reconocidos.
FC48H La NIC 1 (según la revisión de 2003) requiere que los ingresos y gastos reconocidos
fuera de resultados se presenten en un estado de cambios en el patrimonio. * El estado
de cambios en el patrimonio debe presentar los ingresos y gastos totales del periodo,
este concepto abarca tanto resultados del periodo como cada una de las partidas de
ingresos y gastos del periodo que, tal como se requiere o permite en otras NIIF, sea
reconocida directamente en el patrimonio. La NIC 1 también permite que estas
últimas partidas, junto con el efecto de los cambios en las políticas contables y la
corrección de errores, sean las únicas que se presenten en el estado de cambios en el
patrimonio.
FC48I A fin de poner énfasis en su visión de que las ganancias y pérdidas actuariales son
partidas de ingresos o gastos, el IASB decidió que las ganancias y pérdidas
actuariales que sean reconocidas fuera de resultados deban ser presentadas en la
forma de un estado de cambios en el patrimonio que excluye las transacciones con los
tenedores de instrumentos de patrimonio cuando actúen como tales. El IASB decidió
que este estado debería llamarse “estado de ingresos y gastos reconocidos”.
FC48J Las respuestas recibidas desde el Reino Unido al proyecto de norma apoyaban de
forma contundente la opción propuesta. Las respuestas desde países distintos del
Reino Unido estaban divididas. Las principales preocupaciones expresadas fueron:
(a) la opción no supone una mejora conceptual comparada con el
reconocimiento inmediato en resultados de las ganancias y pérdidas
actuariales.
(b) la opción prejuzga la solución a ciertos problemas relacionados con la NIC
1, que deberían ser resueltos en el proyecto sobre el proyecto de
información sobre el resultado integral.
(c) añadir opciones a las Normas no es deseable y dificulta la comparabilidad.

*
La NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en2007) requiere que las transacciones con no
propietarios se presenten de forma separada de las transacciones de los propietarios en un estado del
resultado integral.

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NIC 19 FC

(d) el IASB no debería retocar la NIC 19 antes de realizar una revisión
exhaustiva de la Norma.
(e) la opción podría llevar a divergencias con los PCGA de los Estados
Unidos.
(f) el reconocimiento diferido es preferible al reconocimiento inmediato.
FC48K El IASB está de acuerdo en que las ganancias y pérdidas actuariales son partidas de
ingresos y gastos. Sin embargo, considera que sería prematuro exigir su inmediato
reconocimiento en resultados antes de hacer una revisión exhaustiva tanto del
tratamiento contable de los beneficios post-empleo, como de la información sobre el
resultado integral. El requerimiento de que las ganancias y pérdidas actuariales
reconocidas fuera de resultados deban reconocerse en un estado de ingresos y gastos
reconocidos no prejuzga ninguno de los debates que el IASB todavía debe celebrar
acerca de la información sobre el resultado integral. Más bien, el IASB está
permitiendo la continuidad de un tratamiento contable actualmente aceptado por un
organismo regulador contable nacional (el ASB del Reino Unido), al tiempo que
tiene pendiente una revisión exhaustiva del tratamiento contable de los beneficios
post-empleo y de la información sobre el resultado integral.
FC48L El IASB también está de acuerdo en que añadir opcionalidad a las Normas es, en
general, indeseable por la falta de comparabilidad que supone entre las entidades. Sin
embargo, la NIC 19 permite que una entidad escoja cualquier método sistemático
para el reconocimiento de ganancias y pérdidas actuariales que produzca un
reconocimiento más rápido que el mínimo requerido por la Norma. Más aún, el
importe a reconocer, siguiendo cualquier método de aplazamiento, dependerá de
cuándo se aplicó el método por primera vez, es decir, cuándo adoptó la entidad la
NIC 19 por primera vez o estableció un plan de beneficios definidos. Existe, por
tanto, poca o ninguna comparabilidad por causa de la existencia de opciones en la
NIC 19.
FC48M El IASB también está de acuerdo en que es necesaria una revisión fundamental del
tratamiento contable de los beneficios post-empleo. Sin embargo, es probable que tal
revisión requiera cierto tiempo hasta completarse. Mientras tanto, el IASB considera
que sería erróneo prohibir un método de reconocimiento de ganancias y pérdidas
actuariales que, estando aceptado por un organismo regulador contable nacional,
proporciona información más transparente sobre los costos y los riesgos de mantener
un plan de beneficios definidos.
FC48N El IASB está de acuerdo en que la nueva opción podría conducir a divergencias con
los PCGA de los EE.UU. Sin embargo, aunque la NIC 19 y los PCGA de los Estados
Unidos comparten el mismo enfoque básico, difieren en varios aspectos. El IASB ha
decidido no abordar estos aspectos por ahora. Más aún, la opción es justamente esa.
Ninguna entidad está obligada a crear tal divergencia.
FC48O Finalmente, como se ha discutido anteriormente, el IASB no está de acuerdo con que
el reconocimiento diferido es mejor que el reconocimiento inmediato de las ganancias
y pérdidas actuariales. Los importes reconocidos bajo el método diferido son opacos
y no suponen una representación fiel, y la inclusión de métodos de aplazamiento crea
una norma compleja y difícil.
FC48P El IASB consideró si las ganancias y pérdidas actuariales que han sido reconocidas
fuera de resultados deberían reconocerse en los resultados en un periodo posterior (es
decir, recicladas). El IASB destacó que no hay una política coherente con respecto al
reciclaje en las NIIF y que el reciclaje en general es un problema a resolver en su
proyecto sobre la información acerca del resultado integral. Más aún, es difícil ver los
fundamentos racionales sobre los podrían reciclarse las ganancias y pérdidas
actuariales. El proyecto de norma, por lo tanto, propuso prohibir el reciclaje de las

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NIC 19 FC

ganancias y pérdidas actuariales que hubieran sido reconocidas en el estado de
ingresos y gastos.
FC48Q La mayoría de quienes respondieron apoyaban no reciclar las ganancias y pérdidas
actuariales. Sin embargo, muchos argumentaron a favor de ese reciclaje por las
siguientes razones:
(a) todos los ingresos y gastos deberían ser reconocidos en resultados en algún
momento.
(b) la prohibición sobre el reciclaje es un nuevo enfoque en las NIIF, y no
debería ser introducido antes de una revisión fundamental de la
información sobre el resultado integral.
(c) el reciclaje podría alentar el abuso en el establecimiento de suposiciones
actuariales excesivamente optimistas.
FC48R En el IASB se observó que la mayoría de las partidas que según las NIIF son
reconocidas fuera de resultados se reciclan, pero no todas. La revaluación de
ganancias y pérdidas en propiedades, planta y equipo e intangibles no son objeto de
reciclaje. El problema del reciclaje permanece abierto en las NIIF. El IASB considera
que no debe tomarse una decisión global en esa materia en el contexto de estas
modificaciones. La decisión, en el seno de estas modificaciones, de no reciclar las
ganancias y pérdidas actuariales se produce por la incapacidad pragmática de
identificar las bases adecuadas, y no prejuzga el resultado del amplio debate que
tendrá lugar en el proyecto sobre la información sobre el resultado integral.
FC48S Mientras tanto, el IASB reconoce la preocupación de algunos de los que respondieron
con respecto a que algunas partidas de ingresos o gastos no sean reconocidas en los
resultados de ningún periodo. El IASB, por tanto, ha requerido revelar información
sobre los importes acumulados reconocidos en el estado de ingresos y gastos
reconocidos, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan evaluar el
efecto de esta política.
FC48T En el IASB también se destacó que prohibir el reciclaje podría llevar a abusos por la
elección de suposiciones excesivamente optimistas. Podría reconocerse un costo más
bajo en resultados, provocando el reconocimiento de las pérdidas experimentadas en
el estado de ingresos y gastos reconocidos. Algunas de las nuevas revelaciones
ayudan a contrarrestar tales preocupaciones, por ejemplo, la descripción narrativa de
las bases para la tasa esperada de retorno y los 5 años de experiencia anterior en
ganancias y pérdidas. En el IASB también de destacó que bajo el enfoque del
reconocimiento diferido, si se utilizan suposiciones excesivamente optimistas, se
reconoce un costo más bajo en resultados de forma inmediata, lo que produce el
reconocimiento gradual de las pérdidas experimentadas solo en los 10 a 15 años
siguientes. El incentivo para tal abuso es tan importante bajo una política de
reconocimiento diferido que bajo una de reconocimiento inmediato fuera de
resultados.
FC48U El IASB también consideró si las ganancias o pérdidas actuariales reconocidas fuera
de resultados deberían reconocerse como un componente separado del patrimonio, y
ser traspasadas a las ganancias acumuladas en un periodo posterior. Nuevamente el
IASB concluyó, que no existen fundamentos racionales para un traspaso a ganancias
acumuladas en periodos posteriores. Por lo tanto, el proyecto de norma propuso que
las ganancias y pérdidas actuariales reconocidas fuera de resultados deben
reconocerse de forma inmediata en las ganancias acumuladas.
FC48V Una pequeña mayoría de quienes respondieron apoyaron esta propuesta. Los
argumentos expuestos contra el reconocimiento inmediato como ganancias
acumuladas fueron:

1310 © IASCF

NIC 19 FC

(a) el IASB no debía establecer requerimientos sobre el componente del
patrimonio en el que las partidas debían reconocerse, antes de hacer una
revisión de los fundamentos del problema.
(b) las ganancias acumuladas deben ser la acumulación total de resultados
menos los importes distribuidos a los propietarios.
(c) el hecho de que los importes sean volátiles significa que una presentación
separada sería de ayuda.
(d) debe tenerse en cuenta el impacto sobre las distribuciones.
(e) las ganancias y pérdidas actuariales son de naturaleza temporal y, por
tanto, deben ser excluidas de las ganancias acumuladas.
FC48W En las NIIF la expresión “ganancias acumuladas” no está definida y el IASB no ha
debatido sobre su significado. En particular, ganancias acumuladas no está definida
como el total de resultados acumulados menos los importes distribuidos a los
propietarios. Como sucede con el reciclaje, la práctica varía según las NIIF. Algunos
importes, que son reconocidos fuera de resultados, se requiere que sean presentados
en un componente separado del patrimonio, por ejemplo, las diferencias de
conversión en subsidiarias extranjeras. No sucede lo mismo para otros importes,
como por ejemplo las ganancias y pérdidas en activos financieros mantenidos para la
venta.
FC48X El IASB no considera adecuado introducir una definición de ganancias acumuladas
en el contexto de estas modificaciones a la NIC 19. La propuesta del proyecto de
norma estaba basada en consideraciones prácticas. Como en el caso del reciclaje, no
hay fundamentos racionales para traspasar ganancias y pérdidas actuariales desde un
componente separado del patrimonio a ganancias acumuladas en una fecha posterior.
Como se ha argumentado anteriormente, el IASB ha añadido un requerimiento para
revelar información sobre el importe acumulado reconocido en el estado de ingresos
y gastos reconocidos, a fin de proporcionar información adicional a los usuarios.
FC48Y No está dentro de las atribuciones del IASB el considerar las implicaciones de las
NIIF sobre la capacidad de una entidad para hacer distribuciones a los accionistas.
Además, el IASB no ha acordado que, puesto que las ganancias y pérdidas actuariales
tienen una naturaleza temporal, este hecho justificaría su exclusión de las ganancias
acumuladas.
FC48Z Finalmente, el IASB consideró que, si las ganancias y pérdidas actuariales son
reconocidas cuando se producen, a las entidades se les debería requerir que
presentaran de forma separada en las ganancias acumuladas un importe igual al
activo o pasivo por beneficios definidos. Esta presentación es requerida por la norma
británica FRS 17. El IASB destacó que tal presentación no es requerida por las NIIF
para ninguna otra partida, por muy significativo que sea su tamaño o volatilidad, y
que las entidades pueden proporcionar información si lo desean. Por lo tanto, el IASB
decidió no requerir tal presentación.
FC48AA La NIC 19 limita el importe del superávit que puede ser reconocido como un activo
(“el techo de activo”) al valor presente de los beneficios económicos que vayan a
surgir en forma de reembolsos procedentes del plan o de reducciones en las
aportaciones futuras al mismo *. El IASB consideró tanto si el efecto de este límite
debía reconocerse fuera de resultados, si esa es la política contable de la entidad para
las ganancias y pérdidas actuariales, como si debía ser tratado como un ajuste de los
otros componentes del costo por beneficios definidos y reconocerse en resultados.

*
El límite también incluye las ganancias y pérdidas actuariales no reconocidas y los costos de servicio
pasado.

© IASCF 1311

NIC 19 FC

FC48BB El IASB decidió que el efecto del límite es similar a una ganancia o pérdida actuarial,
dado que surge de una nueva medición de los beneficios disponibles de una entidad
por un superávit en el plan. Por tanto, el IASB concluyó que, si la política contable de
la entidad es reconocer las ganancias y pérdidas actuariales fuera de resultados,
conforme van ocurriendo, el efecto del límite debería también reconocerse fuera de
resultados en el estado de ingresos y gastos reconocidos.
FC48CC La mayoría de quienes respondieron apoyaron esta propuesta. Los argumentos de los
que se opusieron a la propuesta fueron:
(a) el ajuste surgido del techo de activo no está causado necesariamente por
ganancias y pérdidas actuariales, y no debe ser tratado de la misma
manera.
(b) no es coherente con la FRS 17, que distribuye el cambio en el superávit
recuperable entre varios sucesos y, por tanto, entre diferentes elementos
del costo por beneficios definidos.
FC48DD El IASB está de acuerdo con que el ajuste del techo de activo no está necesariamente
causado por ganancias o pérdidas actuariales. El techo de activo efectivamente
impone unas bases de medición distintas para el activo a reconocer (valor presente de
los reembolsos y reducciones en las contribuciones futuras) de las utilizadas para
obtener las ganancias y pérdidas actuariales y otros componentes del costo por
beneficios definidos (valor razonable de los activos del plan menos el valor
proyectado de la unidad de crédito de los pasivos del plan). Los cambios en el activo
reconocido surgen de cambios en el valor presente de los reembolsos y las
reducciones en las contribuciones futuras. Tales cambios pueden ser causados por
sucesos del mismo tipo que aquellos que causan las ganancias y pérdidas actuariales,
por ejemplo cambios en las tasas de interés o suposiciones sobre longevidad, o por
sucesos que no causan ganancias y pérdidas actuariales, como serían los acuerdos con
los gestores o fideicomisarios relativos a reembolsos a cambio de mejoras de
beneficios o por la decisión de la gerencia de recortar el plan.
FC48EE Dado que el techo de activo impone unas bases de medición diferentes para el activo
a reconocer, el IASB no considera que sea posible asignar el efecto del techo de
activo a los componentes del costo por beneficios definidos de un modo que no sea
arbitrario. El IASB reafirmó su posición de que el ajuste que surge del techo de
activo debería, por lo tanto, ser considerado como una nueva medición y tratado de
forma similar a una ganancia o pérdida actuarial. Este tratamiento también tiene las
ventajas de (a) ser sencillo y (b) dar información transparente dado el compromiso de
que el costo por beneficio definido (es decir, los costos de servicio y el costo por
intereses) no se vea afectado por la forma de financiación que se adopte para el plan.

Costo de servicio pasado
FC49 El E54 incluyó dos tratamientos alternativos para el costo de servicio pasado. El
primer enfoque era similar al usado en la antigua NIC 19 (amortización para
empleados actuales y reconocimiento inmediato para antiguos empleados). El
segundo enfoque era el reconocimiento inmediato de todo el costo de servicio pasado.
FC50 Aquellos que apoyan el primer enfoque argumentan que:
(a) una entidad introduce o mejora los beneficios a los empleados para los
empleados actuales con el objetivo de generar beneficios económicos
futuros mediante la reducción de la rotación de empleados, mejora de la
productividad, reducción de las demandas para incrementar las
compensaciones en efectivo y mejora de las posibilidades de atraer
empleados cualificados adicionales.

1312 © IASCF

NIC 19 FC

(b) aunque puede que no sea factible mejorar los beneficios para los
empleados actuales sin mejorar a su vez los beneficios para antiguos
empleados, sería impracticable calcular los beneficios económicos
resultantes para la entidad y el periodo en que esos beneficios llegarán a la
entidad; y
(c) el reconocimiento inmediato es demasiado revolucionario. También
tendría consecuencias sociales indeseables dado que disuadiría a las
compañías de mejorar los beneficios a empleados.
FC51 Aquellos que apoyan el reconocimiento inmediato de todo el costo de servicio pasado
argumentan que:
(a) la amortización del costo de servicio pasado es incoherente con la visión
de los beneficios a los empleados como un intercambio entre una entidad y
sus empleados por servicios prestados: el costo de servicio pasado está
relacionado con sucesos pasados, y afecta a la obligación actual del
empleador surgida por esos servicios pasados de los empleados. Aunque
una entidad puede mejorar los beneficios si tiene expectativa de beneficios
futuros, existe una obligación y debe ser reconocida;
(b) el reconocimiento diferido del pasivo reduce la comparabilidad; una
entidad que aumenta retroactivamente beneficios relacionados con
servicios pasados, presentará menores pasivos que una entidad que
concede idénticos beneficios en una fecha anterior, aunque ambas tienen
idénticas obligaciones por beneficios a empleados. Además, el
reconocimiento diferido anima a las entidades para que incrementen las
pensiones en vez de los salarios;
(c) el costo de servicio pasado no da a una entidad el control sobre un recurso
y por tanto no satisface la definición de activo del Marco Conceptual. Por
lo tanto, no es adecuado diferir el reconocimiento de un gasto; y
(d) no es probable que exista una relación estrecha entre costo —la única
medida disponible del efecto de la modificación— y cualquier beneficio
relacionado en forma de incremento de la lealtad.
FC52 Según la antigua NIC 19, el costo de servicio pasado para los empleados actuales se
reconocía como un gasto de forma sistemática durante el resto de la vida activa de los
empleados afectados. De forma similar, bajo el primer enfoque establecido en el E54,
el costo de servicio pasado debía amortizarse a lo largo del promedio de vida activa
restante esperada de los trabajadores afectados. Sin embargo, el E54 también
proponía que el periodo de asignación del costo de servicio corriente debería finalizar
cuando el derecho del empleado a recibir todos los beneficios significativos
establecidos bajo el plan no estuviera condicionado a la prestación de servicios
adicionales. Algunos de los que respondieron al E54 consideraron que estas dos
disposiciones eran incoherentes entre sí.
FC53 En vista de los comentarios recibidos, el Consejo concluyó que el costo de servicio
pasado debía ser amortizado durante el periodo medio restante hasta la consolidación
definitiva del derecho a recibir los beneficios modificados, puesto que:
(a) una vez que se produce la consolidación definitiva del derecho a recibir los
beneficios, existe claramente un pasivo que debe ser reconocido; y
(b) aunque los beneficios no consolidados dan lugar a una obligación,
cualquier método para asignar los beneficios no consolidados a periodos
individuales es esencialmente arbitrario. No se puede demostrar que, para
determinar cómo se conforma esa obligación, ningún método en particular
sea mejor que todos los demás.

© IASCF 1313

NIC 19 FC

FC54 Algunos argumentan que para el costo de servicio pasado debería utilizarse un
enfoque de “banda de fluctuación”, porque el uso de un tratamiento contable distinto
para el costo de servicio pasado y para las ganancias y pérdidas actuariales puede
crear oportunidades para el arbitraje contable. Sin embargo, el propósito de la “banda
de fluctuación” es resolver la inevitable imprecisión que surge en la medición de las
obligaciones por beneficios definidos. El costo de servicio pasado se deriva de una
decisión de la gerencia, no de la incertidumbre inherente a la medición. Por lo tanto,
el Consejo rechazó el enfoque de la “banda de fluctuación” para el costo de servicio
pasado.
FC55 El Consejo rechazó las propuestas donde se mantenía que:
(a) el costo de servicio pasado (tal como sucedía en la antigua NIC 19) fuese
reconocido durante un periodo menor cuando las modificaciones en el plan
le proporcionasen a la entidad beneficios económicos durante ese periodo
de tiempo menor: por ejemplo, cuando se realizan modificaciones en el
plan de forma regular, la antigua NIC 19 establecía que el costo adicional
podía ser reconocido como un gasto o ingreso sistemáticamente durante el
periodo que mediaba hasta la siguiente modificación prevista en el plan. El
Consejo cree que las suposiciones actuariales deben permitir tales
modificaciones regulares en los planes, y que las subsiguientes diferencias
entre el incremento asumido y el incremento real son ganancias o pérdidas
actuariales, no un costo de servicio pasado;
(b) el costo de servicio pasado fuese reconocido durante la restante esperanza
de vida de los participantes si todos o la mayoría de los ellos se encuentran
inactivos. El Consejo considera que no está claro que el costo de servicio
pasado proporcione beneficios económicos para la entidad a lo largo de
ese periodo; y
(c) aunque el costo de servicio pasado sea reconocido generalmente de forma
diferida, no debe ser reconocido de forma inmediata si dicho costo de
servicio pasado es resultado de cambios legislativos (como un nuevo
requerimiento de equiparar las edades de jubilación de hombres y mujeres)
o de decisiones de gestores o fideicomisarios que no se pueden controlar, o
influir de otra forma, por la gerencia de la entidad. El Consejo decidió que
tal distinción no sería practicable.
FC56 La antigua NIC 19 no especificaba las bases sobre las cuales una entidad debería
amortizar el importe del costo de servicio pasado no reconocido. El Consejo acordó
que cualquier método de amortización es arbitrario, y decidió exigir un método de
amortización en línea recta, puesto que es el método más simple de aplicar y
entender. Con objeto de aumentar la comparabilidad, el Consejo decidió fijar un
único método y no permitir métodos alternativos, tales como métodos que asignan:
(a) un mismo importe de costo de servicio pasado cada año esperado de
servicio del empleado; o
(b) costo de servicio pasado a cada periodo en proporción a los salarios totales
estimados en ese periodo.
El párrafo 99 confirma que el plan de amortización no se ajusta como consecuencia
de cambios posteriores en la vida activa media restante, a menos que se trate de una
reducción o una liquidación.
FC57 A diferencia de la antigua NIC 19, la nueva NIC 19 trata el costo de servicio pasado
para los actuales empleados de forma distinta a las ganancias actuariales. Esto
implica que algunas mejoras en los beneficios pueden estar financiadas a través de las
ganancias actuariales que todavía no han sido reconocidas en los estados financieros.

1314 © IASCF

NIC 19 FC

Algunos argumentan que el costo de servicio pasado resultante no debería ser
reconocido porque:
(a) el costo de las mejoras no satisface la definición de gasto del Marco
Conceptual, puesto que no existe un flujo de salida ni una disminución de
ningún activo previamente reconocido en el balance; y
(b) en algunos casos, las mejoras en los beneficios han sido concedidas
simplemente por ganancias actuariales.
El Consejo decidió exigir el mismo tratamiento contable para todos los costos de
servicio pasado (es decir, reconocerlos durante el periodo medio que reste hasta la
consolidación definitiva del derecho a recibir los beneficios modificados), tanto si
son financiados a través de una ganancia actuarial previamente reconocida en el
balance de la entidad como si no.
FC58 Algunos de quienes respondieron al E54 argumentaron que el reconocimiento de las
ganancias actuariales debería estar limitado cuando exista costo de servicio pasado no
amortizado. El Consejo rechazó esta propuesta porque introduciría complejidad
adicional a cambio de un beneficio limitado. Otros de los que respondieron
prohibirían el reconocimiento de ganancias actuariales destinadas a mejoras en los
beneficios futuros. Sin embargo, el Consejo estima que si tal asignación ha sido
establecida en las condiciones formales (o implícitas) del plan, las mejoras en los
beneficios deberían incluirse en las suposiciones actuariales. En cualquier otro caso,
no existe vínculo suficiente entre las ganancias actuariales y las mejoras en los
beneficios para justificar un tratamiento excepcional.
FC59 La antigua NIC 19 no especificaba el tratamiento del costo de servicio pasado en el
balance. Algunos consideran que una entidad debe reconocer el costo de servicio
pasado de forma inmediata, como un incremento tanto de los pasivos como de los
activos (pago anticipado de un gasto) alegando que el reconocimiento diferido del
pasivo compensa un pasivo con un activo (costo de servicio pasado no amortizado)
que no puede utilizarse para liquidar el pasivo. Sin embargo, el Consejo decidió que
una entidad debe reconocer el costo de servicio pasado de los empleados actuales
como un aumento gradual al pasivo durante el periodo correspondiente, puesto que:
(a) el costo de servicio pasado no otorga control a una entidad sobre un
recurso y, por lo tanto, no satisface la definición de activo recogida en el
Marco Conceptual;
(b) la presentación por separado de un pasivo y un pago anticipado de un
gasto puede confundir a los usuarios; y
(c) aunque los beneficios no revocables dan lugar a una obligación, cualquier
método para asignar los beneficios no revocables a periodos individuales
es esencialmente arbitrario. No se puede demostrar que, para determinar
cómo se conforma esa obligación, ningún método en particular sea mejor
que todos los demás.
FC60 La antigua NIC 19 parecía tratar las modificaciones del plan que reducen los
beneficios como un costo de servicio pasado negativo (es decir, amortización en el
tiempo para los empleados actuales, reconocimiento inmediato para los antiguos
empleados). Sin embargo, algunos consideran que esto da lugar al reconocimiento de
un ingreso diferido que entra en conflicto con el Marco Conceptual. También alegan
que existe únicamente una distinción arbitraria entre las modificaciones que deben ser
tratadas de este modo y las reducciones o liquidaciones. Por lo tanto, el E54 proponía
que:
(a) son modificaciones del plan:

© IASCF 1315

NIC 19 FC

(i) una reducción, si dicha modificación reduce los beneficios por
servicio futuro; y
(ii) una liquidación si dicha modificación reduce los beneficios por
servicio pasado; y
(b) cualquier ganancia o pérdida en la reducción o liquidación debe ser
reconocida inmediatamente, cuando dicha reducción o liquidación tengan
lugar.
FC61 Algunos de los que respondieron al documento E54 sostenían que tales
“modificaciones negativas en el plan” deberían ser tratadas como costo de servicio
pasado, mediante su reconocimiento como ingreso diferido, que se amortizaría en la
cuenta de resultados a lo largo de las vidas activas medias de los empleados
implicados. Los fundamentos de esta opinión son que las modificaciones “negativas”
reducen la moral de los empleados del mismo modo que las “positivas” la aumentan.
Además, un tratamiento coherente evita los abusos que podrían tener lugar si una
entidad pudiera mejorar sus beneficios en un periodo (y reconocer el gasto resultante
a lo largo de un periodo prolongado de tiempo) y posteriormente reducir los
beneficios (y reconocer el ingreso resultante de forma inmediata). El Consejo estuvo
de acuerdo con esta opinión. Por lo tato, en la nueva NIC 19 se tratan del mismo
modo tanto las modificaciones “positivas” al plan como las “negativas”.
FC62 La distinción entre costo de servicio pasado y reducciones sería importante cuando se
diera una de las siguientes circunstancias:
(a) un importe significativo de costo de servicio pasado negativo fuese
amortizado durante un largo periodo [esto es poco probable, puesto que la
nueva NIC 19 requiere que el costo por servicio pasado sea amortizado
hasta el momento en que los beneficios (reducidos) relacionados con el
servicio previo sean irrevocables]; o
(b) existiera un costo de servicio pasado o ganancias actuariales. En el caso de
una reducción, éstos se reconocerían de forma inmediata, mientras que no
se verían afectados directamente por un costo de servicio pasado negativo.
El Consejo cree que es poco probable que la distinción entre costo de servicio pasado
negativo y reducción tenga ningún efecto significativo en la práctica, y además
piensa que cualquier intento de abordar casos excepcionales resultaría en excesiva
complejidad.

Reconocimiento y medición: pasivo mínimo adicional
FC63 El Consejo consideró si debería requerir a una entidad el reconocimiento de un pasivo
mínimo adicional cuando:
(a) la obligación inmediata de una entidad si abandonara un plan, en la fecha
del balance, fuera mayor que el valor presente del pasivo que sería
reconocido en el balance en caso contrario;
(b) los beneficios post-empleo irrevocables fueran pagaderos en la fecha en la
que un empleado abandona la entidad. Por consiguiente, a causa del efecto
producido por el descuento, el valor presente de los beneficios
irrevocables sería mayor si un empleado abandonara la entidad
inmediatamente después de la fecha del balance que si el empleado
completara el periodo esperado de servicio; o
(c) el valor presente de los beneficios irrevocables excede el importe del
pasivo que sería reconocido de otro modo en el balance. Esto podría
ocurrir si una gran proporción de los beneficios fueran totalmente

1316 © IASCF

NIC 19 FC

irrevocables, y la entidad no hubiera reconocido ninguna pérdida actuarial
o costo de servicio pasado.
FC64 Un ejemplo de requerimiento para que una entidad reconozca un pasivo mínimo
adicional puede encontrarse en la Norma estadounidense SFAS 87 Contabilización
de las Pensiones por parte de los Empleadores: el pasivo mínimo está basado en los
salarios actuales y excluye el efecto derivado del aplazamiento de ciertos costos de
servicio pasado y ganancias y pérdidas actuariales. Si el pasivo mínimo excede a la
obligación calculada sobre la base de salario normal proyectado (con reconocimiento
diferido de determinados ingresos y gastos), el exceso se reconoce como un activo
intangible (sin exceder el importe de cualquier costo de servicio pasado no
amortizado, deduciendo directamente del patrimonio las cantidades que sobrepasen
ese importe) y como un pasivo mínimo adicional.
FC65 El Consejo estima que tales mediciones adicionales del pasivo son potencialmente
confusas y no suministran información relevante. También entrarían en conflicto con
la suposición de negocio en marcha recogida en el Marco Conceptual y con su
definición de pasivo. La nueva NIC 19 no requiere el reconocimiento de un pasivo
mínimo adicional. Algunas de las circunstancias analizadas en los dos párrafos
precedentes pueden dan lugar a pasivos contingentes que requieren revelar
información de acuerdo con la NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del
Balance *.

Activos del plan (párrafos 102 a 107 de la Norma)
FC66 La nueva NIC 19 requiere explícitamente que las obligaciones por beneficios
definidos se reconozcan como un pasivo tras la deducción de los eventuales activos
del plan, con los cuales se liquidan directamente las obligaciones (véase el párrafo 54
de la Norma). Se trata de una práctica extendida, y probablemente sea ya universal.
El Consejo considera que los activos del plan reducen (pero no cancelan) la
obligación propia de la entidad y dan lugar a un único pasivo neto. Aunque la
presentación de dicho pasivo neto como un único importe en el balance difiere
conceptualmente de la compensación de los activos y pasivos, el Consejo decidió, al
emitir la NIC 19 en 1998, que la definición de activos del plan debería ser coherente
con el criterio de compensación establecido en la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación e Información a Revelar. † La NIC 32 indica que un activo y un pasivo
financiero deben ser objeto de compensación, de manera que se presente en el
balance su importe neto, cuando la entidad:
(a) tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes
reconocidos; y
(b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y
cancelar el pasivo simultáneamente.
FC67 La NIC 19 (revisada en 1998) definía activos del plan como activos (distintos a los
instrumentos financieros no transferibles emitidos por la entidad que informa)
poseídos por una entidad (un fondo) que satisface todas las condiciones siguientes:
(a) esa entidad es legalmente independiente de la entidad que informa;
(b) los activos del fondo solo van a utilizarse para liquidar las obligaciones
por beneficios a los empleados, no están disponibles para hacer frente a

*
En septiembre de 2007 el IASB modificó el título de la NIC 10 de Hechos Ocurridos Después de la
Fecha del Balance a Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa como
consecuencia de la revisión de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
†
En 2005 el IASB modificó la NIC 32 como Instrumentos Financieros: Presentación.

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NIC 19 FC

pagos a los acreedores de la entidad y no pueden ser devueltos a la entidad
que informa (o únicamente pueden ser devueltos a la entidad si el resto de
activos del fondo son suficientes para cumplir con las obligaciones del
plan); y
(c) en la medida en que haya activos suficientes en el fondo, la entidad que
informa no tendrá obligación legal o implícita de pagar directamente los
correspondientes beneficios a los empleados.
FC67A Al emitir la NIC 19 en 1998, el Consejo consideró si la definición de activos del plan
debería incluir una cuarta condición: que la entidad no controle el fondo. El Consejo
llegó a la conclusión de que el control no es relevante para determinar si los activos
en un fondo reducen la propia obligación de la entidad.
FC68 En respuesta a los comentarios sobre el E54, el Consejo decidió modificar la
definición de activos del plan para excluir los instrumentos financieros no
transferibles emitidos por la entidad que informa. Si esto no se hacía, una entidad
podría reducir sus pasivos, e incrementar su patrimonio, emitiendo instrumentos de
patrimonio no transferibles para un plan de beneficios definidos.

Activos del plan: definición revisada adoptada en 2000
FC68A En 1999, el Consejo emprendió un proyecto de alcance limitado para reconsiderar la
contabilización de los activos poseídos por un fondo que satisface los apartados (a) y
(b) de la definición presentada en el párrafo FC67 anterior, pero no cumple la
condición (c) porque la entidad mantiene una obligación legal o implícita de pagar los
beneficios directamente. La NIC 19 (revisada en 1998) no abordaba los activos
poseídos por este tipo de fondos.
FC68B El Consejo consideró dos enfoques principales para tales fondos:
(a) un enfoque en términos netos – la entidad reconoce su obligación total
como un pasivo tras deducir el valor razonable de los activos poseídos por
el fondo; y
(b) un enfoque en términos brutos – la entidad reconoce su obligación total
como un pasivo y reconoce su derecho de reembolso sobre el fondo como
un activo separado.
FC68C Los partidarios de un enfoque en términos netos plantearon uno o más de los
siguientes argumentos:
(a) una presentación en términos brutos podría inducir a error, porque:
(i) cuando se satisfacen las condiciones (a) y (b) de la definición
del párrafo FC67, la entidad no controla los activos poseídos
por el fondo; y
(ii) aún cuando la entidad mantenga una obligación legal de pagar
el importe total de los beneficios directamente, esta obligación
legal es una cuestión de forma más que sustancial;
(b) una presentación en términos brutos supondría un cambio innecesario
sobre la práctica actual, que generalmente permite una presentación neta,
lo cual introduciría excesiva complejidad en la Norma, a cambio de un
beneficio limitado para los usuarios, dado que el párrafo 120(c) ya
requiere revelar información de los importes brutos;
(c) el enfoque en términos brutos puede acarrear dificultades en la medición
como consecuencia de la interacción con la “banda de fluctuación” del
10% para la obligación.

1318 © IASCF

NIC 19 FC

(i) Una posibilidad sería medir el activo según su valor razonable,
reconociendo inmediatamente todos los cambios en dicho valor
razonable. Esto podría parecer incoherente con el tratamiento de
los activos del plan, puesto que los cambios en el valor
razonable de los activos del plan son un componente de las
ganancias y pérdidas actuariales, a las cuales se aplica la “banda
de fluctuación” de acuerdo con la NIC 19. Dicho de otro modo,
este enfoque negaría a las entidades la oportunidad de
compensar ganancias y pérdidas en los activos con ganancias y
pérdidas en el pasivo.
(ii) Una segunda posibilidad sería diferir el reconocimiento de los
cambios en el valor razonable de los activos, en la medida que
existan ganancias y pérdidas actuariales no reconocidas para las
obligaciones. Sin embargo, en este caso el importe en libros de
los activos no tendría un significado fácil de describir.
Probablemente, también serían necesarias reglas complejas y
arbitrarias para ajustar las ganancias y pérdidas en los activos
con las ganancias y pérdidas de la obligación.
(iii) Una tercera posibilidad sería medir los activos según su valor
razonable, pero agregar los cambios en valor razonable con las
ganancias y pérdidas actuariales del pasivo. Dicho de otro
modo, los activos serían tratados del mismo modo que los
activos del plan, excepto que la presentación en el balance sería
en términos brutos en lugar de netos. Sin embargo, esto
implicaría que los cambios en el valor razonable de los activos
podrían afectar a la medición de la obligación; y
(d) un enfoque en términos netos podría ser considerado como análogo al
tratamiento otorgado a las obligaciones en las cuales la entidad es
responsable de forma conjunta y solidaria, recogido en el párrafo 29 de la
NIC 37. La entidad reconocería una provisión por la parte de la obligación
para la que sea probable una salida de recursos que incorporen beneficios
económicos futuros. La parte de la deuda que se espera que cubran los
demás responsables se trataría como un pasivo contingente.
FC68D Los partidarios de un enfoque en términos brutos defendían dicho enfoque por uno o
más de los siguientes motivos:
(a) el párrafo FC66 anterior contiene una explicación para presentar las
obligaciones por beneficios definidos netas de los activos del plan. La
explicación se centra en si la compensación es adecuada. La parte (c) de la
definición de 1998 se centra en la compensación. Esto sugiere que los
activos que satisfacen las partes (a) y (b) de la definición, pero no cumplen
con la parte (c), deberían ser tratados del mismo modo que los activos del
plan a efectos de reconocimiento y medición, pero deberían ser revelados
en el balance en términos brutos, sin compensar;
(b) si la compensación se permite cuando no se satisface la condición (c), esto
parecería ser equivalente a permitir la presentación en términos netos para
la “revocación en esencia” y otros casos análogos en los que la NIC 32
indica explícitamente que la compensación es inadecuada. El Consejo ha
rechazado la “revocación en esencia” para instrumentos financieros (véase
el párrafo GA59 de la Guía de Aplicación de la NIC 39) y no existe
ninguna razón obvia para permitirla en la contabilización de planes de
beneficios definidos. En estos casos, la entidad conserva una obligación
que debe ser reconocida como un pasivo, y el derecho a reembolso que
tiene la entidad respecto al plan es una fuente de beneficios económicos

© IASCF 1319

NIC 19 FC

que debe ser reconocido como un activo. La compensación estaría
permitida si se satisfacen las condiciones establecidas en el párrafo 3342
de la NIC 32;
(c) el Consejo decidió exigir en la NIC 37 una presentación en términos
brutos de los desembolsos relacionados con provisiones, aún cuándo esto
no había sido una práctica común con anterioridad. No existe ninguna
razón conceptual para exigir un tratamiento diferente en el caso de los
beneficios a los empleados;
(d) aunque hay quienes consideran que un enfoque en términos brutos
requiere que la entidad reconozca activos que no controla, otros creen que
esta opinión es incorrecta. Un enfoque en términos brutos requiere que la
entidad reconozca un activo que representa su derecho a recibir un
reembolso del fondo que posee esos activos. No requiere a la entidad el
reconocimiento de los activos subyacentes del fondo;
(e) en un plan con activos del plan que cumplen con la definición adoptada en
1998, la primera reclamación del empleado es hacia el fondo—los
empleados no tienen derecho a reclamar a la entidad si existen suficientes
activos en el fondo. Según el punto de vista de algunos, el hecho de que
los empleados deban reclamar en primer lugar contra el fondo es más una
pura diferencia de forma—cambia la esencia de la obligación; y
(f) los planes de beneficios definidos pueden ser considerados según la
SIC-12 Consolidación–Entidades de Cometido Específico como entidades
de cometido específico que la entidad controla y debe consolidar. Puesto
que el criterio de compensación en la NIC 19 es coherente con el criterio
de compensación de otras Normas Internacionales de Contabilidad, es
relativamente poco importante si se consolida o no el plan, en los casos
donde la obligación y los activos del plan cumplen los requisitos para la
compensación. Si los activos se presentan como una deducción de las
obligaciones por beneficios relacionadas, en los casos donde la condición
(c) no se satisface, podría resultar importante evaluar si la entidad debe
consolidar el plan.
FC68E Algunos argumentan que debería permitirse el enfoque en términos netos cuando la
entidad retenga una obligación de pagar el importe total de los beneficios
directamente, pero se considere que es poco probable que dicha obligación tenga un
efecto substancial en la práctica. El Consejo concluyó que no sería practicable
establecer una guía de este tipo que pudiera aplicarse de forma coherente.
FC68F El Consejo también consideró la posibilidad de adoptar la “presentación vinculada”
que la Norma de Información Financiera FRS 5 Información sobre la Esencia de las
Transacciones, emitida en el Reino Unido, requiere para la financiación sin
posibilidad de recurso. Según la FRS 5, el balance presenta tanto el importe bruto del
activo como la correspondiente deuda sin posibilidad de recurso, como una
deducción directa. Los partidarios de este enfoque argumentaron que representa el
estrecho vínculo existente entre activos y pasivos que están relacionados, sin
comprometer los requisitos generales de compensación. Los detractores de la
presentación vinculada sostenían que crea una forma de presentación del balance que
el IASC no ha utilizado con anterioridad, y que puede causar confusión. El Consejo
decidió no adoptar la presentación vinculada.
FC68G El Consejo concluyó que una presentación en términos netos estaría justificada si
existen restricciones (incluyendo las restricciones aplicables en caso de quiebra de la
entidad que informa) en el uso de los activos, por las que dichos activos solo puedan
ser utilizados para pagar o financiar beneficios a los empleados. Por lo tanto, el

1320 © IASCF

NIC 19 FC

Consejo decidió modificar la definición de activos del plan establecida en el párrafo
FC67 anterior:
(a) enfatizando que los acreedores de la entidad no deben tener acceso a los
activos poseídos por el fondo, incluso en el caso de quiebra de la entidad
que informa; y
(b) eliminando la condición (c), de modo que la existencia de una obligación
legal o implícita de pagar los beneficios a los empleados directamente no
impida una presentación en términos netos, y modificando la condición (b)
para permitir explícitamente al fondo reembolsar a la entidad por el pago
de los beneficios a largo plazo a los empleados.
FC68H Cuando una entidad conserva una obligación directa con los empleados, el Consejo
reconoce que la presentación en términos netos es incoherente con los requisitos para
la baja en cuentas de instrumentos financieros recogidos en la NIC 39, así como con
los requisitos de compensación de la NIC 32. Sin embargo, según el parecer del
Consejo, las restricciones sobre el uso de los activos crean un vínculo
suficientemente fuerte con las obligaciones por beneficios a los empleados, de forma
que una presentación en términos netos es más adecuada que una presentación en
términos brutos, incluso cuando la entidad conserva una obligación directa con los
empleados.
FC68I El Consejo cree que tales restricciones son exclusivas de los planes de beneficios a
los empleados y no pretende permitir esta presentación neta para otros pasivos si no
se cumplen las condiciones establecidas en las NIC 32 y NIC 39. Por consiguiente, la
condición (a) establecida en la nueva definición se refiere a la razón de la existencia
del fondo. El Consejo considera que una restricción arbitraria de este tipo es el único
modo realista de permitir una excepción pragmática a los criterios generales de
compensación del IASC, sin permitir una extensión inaceptable de esta excepción a
otros casos.
FC68J En ciertos planes que existen en algunos países, la entidad tiene el derecho a recibir
un reembolso de los beneficios a los empleados de un fondo independiente, pero la
entidad tiene la potestad de retrasar la recepción del reembolso o de solicitar un
importe menor a la totalidad del reembolso. Algunos consideran que este elemento
discrecional debilita el vínculo entre los beneficios y el reembolso, de tal forma que
una presentación en términos netos no es justificable. Consideran que la definición de
activos del plan debe excluir los activos poseídos por tales fondos y que en tales
casos debe aplicarse un enfoque en términos brutos. El Consejo concluyó que el
vínculo entre los beneficios y el reembolso es lo suficientemente fuerte, también en
estos casos, como para que el enfoque en términos netos siga siendo adecuado.
FC68K La propuesta del Consejo para extender la definición de activos del plan fue
establecida en el Proyecto de Norma E67 Activos de Planes de Pensiones, publicado
en julio de 2000. Una amplia mayoría de los 39 que respondieron al Proyecto de
Norma 67 apoyaron la propuesta.
FC68L Algunos de los que respondieron al E67 propusieron una extensión adicional de la
definición para incluir determinadas pólizas de seguro, que tienen efectos económicos
similares a los de los fondos cuyos activos reúnen los requisitos para ser activos del
plan, según la definición revisada propuesta en el E67. Por lo tanto, el Consejo
decidió extender la definición de activos del plan para incluir determinadas pólizas de
seguro (descritas ahora en la NIC 19 como pólizas de seguro aptas) que satisfacen las
mismas condiciones que otros activos del plan. Estas decisiones fueron
implementadas en la NIC 19 revisada, aprobada por el Consejo en octubre de 2000.

© IASCF 1321

NIC 19 FC

Activos del plan: medición
FC69 La antigua NIC 19 establecía que los activos de plan se medían por su valor
razonable, pero no definía este término. Sin embargo otras Normas Internacionales de
Contabilidad definen valor razonable como “la cantidad por la que puede ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesados y debidamente informados, en condiciones de independencia mutua”.
Esto puede implicar que no se haga ninguna deducción de los costos necesarios para
la venta del activo (dicho de otro modo, es un valor de mercado intermedio, sin
ajustes por los costos de transacción). Sin embargo, algunos argumentan que un plan
finalmente tendrá que enajenar sus activos para pagar beneficios. Por lo tanto, el
Consejo acordó en el E54 que los activos del plan deben ser medidos por su valor de
mercado. El valor de mercado se definió, al igual que en la NIC 25 Contabilización
de las Inversiones *, como el importe obtenido por la venta del activo en un mercado
activo.
FC70 Algunos de los que respondieron al Proyecto de Norma 54 opinaban que la propuesta
de medir los activos del plan por su valor de mercado no sería coherente la NIC 22
Combinaciones de Negocios †, ni con la medición de los activos financieros tal como
se propone en el documento de discusión Contabilización de Activos Financieros y
Pasivos Financieros publicado por el Comité Directivo de Instrumentos Financieros
del IASC en marzo de 1997. Por lo tanto, el Consejo decidió que los activos del plan
deberían medirse al valor razonable.
FC71 Algunos opinan que las preocupaciones sobre la volatilidad en el beneficio
presentado deberían contrarrestarse permitiendo o requiriendo a las entidades medir
los activos del plan por un valor relacionado con el de mercado, que reflejase los
cambios en el valor de mercado en un periodo arbitrario, como por ejemplo en cinco
años. El Consejo considera que el uso de valores relacionados con los de mercado
añadiría excesiva e innecesaria complejidad, y que la combinación del enfoque de la
“banda de fluctuación”, para las ganancias y pérdidas actuariales, con el
reconocimiento diferido fuera de la “banda de fluctuación” es suficiente para tratar
los temores relativos a la volatilidad.
FC72 La antigua NIC 19 establecía que, cuando los valores razonables se estimasen
descontando flujos de efectivo futuros, la tasa de rendimiento a largo plazo reflejaba
la tasa media de ingreso total (intereses, dividendos y revaluación en valor) que se
esperaba obtener de los activos del plan, durante el periodo que mediaba hasta el
pago de los beneficios. No estaba claro si la antigua NIC 19 permitía la libre elección
entre los valores de mercado y los flujos de efectivo descontados, o si los flujos de
efectivo descontados solo podrían utilizarse cuando no existiera un valor de mercado.
El Consejo decidió que los activos del plan únicamente deberían medirse mediante
técnicas, como el descuento de los flujos de efectivo futuros esperados, cuando no
estuviera disponible un valor de mercado.
FC73 Algunos creen que los activos del plan deberían medirse siguiendo el siguiente
tratamiento, requerido por la NIC 25 Contabilización de las Inversiones:*
(a) las inversiones a largo plazo se contabilizan en el balance al costo, por sus
importes revaluados o, en el caso de acciones cotizadas en el mercado, el
menor entre el costo y el valor de mercado determinado para el conjunto
de la cartera. El importe en libros de una inversión a largo plazo se reduce
para reconocer una disminución no temporal en el valor de la inversión; y

*
Sustituida por la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición y la NIC 40
Propiedades de Inversión.
†
La NIC 22 fue retirada en 2004 y reemplazada por la NIIF 3 Combinaciones de Negocios.

1322 © IASCF

NIC 19 FC

(b) las inversiones corrientes se contabilizan en el balance a su valor de
mercado, o bien al menor entre el costo y el valor de mercado.
El Consejo rechazó estas bases de medición porque no son coherentes con las
utilizadas para la medición de las obligaciones relacionadas.
FC74 El Consejo decidió que no debería haber distintos tratamientos para medir
inversiones que tienen un valor de rescate fijo y que se corresponden con
obligaciones del plan, o alguna parte específica del mismo. La NIC 26
Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro
permite que tales inversiones se midan al costo amortizado.
FC75 En respuesta a los comentarios sobre el E54, el Consejo decidió que todos los costos
de administración del plan (no solo los costos de la administración de las inversiones,
como se proponía en el E54), debían deducirse al determinar el rendimiento de los
activos del plan.

Reembolsos (párrafos 104A a 104D de la Norma)
FC75A El párrafo 41 de la NIC 19 establece que una entidad reconoce sus derechos en
relación a una póliza de seguro si es la propia entidad la que posee la póliza. La NIC
19 (revisada en 1998) no indicaba la forma de medición de estas pólizas de seguro.
Los derechos de la entidad relacionados con la póliza de seguro pueden ser
considerados activos financieros. Sin embargo, los derechos y obligaciones que
surgen de contratos de seguro están excluidos del alcance de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición. Además, la NIC 39 no se aplica a los
activos y pasivos derechos y obligaciones de los “empleadores” relacionados con
planes de beneficios a los empleados, a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los
Empleados. En los párrafos 39 a 42 de la NIC 19 se discute el tema de los beneficios
asegurados, distinguiendo entre planes de aportaciones definidas y planes de
beneficios definidos, pero no se tratan la medición.
FC75B Al revisar la definición de los activos del plan (ver párrafos FC68A- a FC68L
anteriores), el Consejo decidió revisar el tratamiento de las pólizas de seguro que una
entidad mantiene para financiar los beneficios para los empleados. Incluso bajo la
definición revisada adoptada en 2000, los derechos de la entidad que surgen de una
póliza de seguro que no es apta (tal como se define en la revisión de la NIC 19 de
2000) no son activos de plan.
FC75C En el año 2000, el Consejo decidió introducir los requerimientos de reconocimiento y
medición para los reembolsos relacionados con dichas pólizas de seguros (ver
párrafos 104A a 104D). El Consejo basó dichos requerimientos en el tratamiento de
los reembolsos recogidos en los párrafos 53 a 58 de la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes. En particular, la Norma requiere que una
entidad reconozca el derecho de reembolso de beneficios post-empleo como un activo
separado, en lugar de como una deducción de las obligaciones relacionadas. En todos
los demás aspectos (por ejemplo, el uso de “la banda de fluctuación”) la Norma exige
que la entidad trate dichos derechos de reembolso de la misma forma que los activos
del plan. Este requerimiento refleja la estrecha relación entre el derecho de reembolso
y la obligación relacionada.
FC75D El párrafo 104 establece que, cuando los activos del plan incluyan pólizas de seguro
que coincidan exactamente con el importe y el momento de algunos o de todos los
beneficios pagaderos en relación con el plan, los derechos del plan relacionados con
dichas pólizas de seguro se medirán por el mismo importe que las obligaciones
relacionadas. El párrafo 104D amplía esta conclusión a las pólizas de seguro que son
activos de la propia entidad.

© IASCF 1323

NIC 19 FC

FC75E La NIC 37 establece que el importe reconocido como derecho de reembolso no debe
exceder al importe de la provisión. El párrafo 104A de la Norma no contiene una
restricción similar, porque el límite de activo del párrafo 58 es de aplicación para
evitar que el reconocimiento de un activo que exceda los beneficios económicos
disponibles.

Limite en el reconocimiento de un activo
FC76 En ciertos casos, el párrafo 54 de la nueva NIC 19 requeriría que una entidad
reconociera un activo. En el E54 se propuso que el importe de activos reconocidos no
debía exceder el total de los valores presentes de:
(a) cualquier reembolso esperado del plan; y
(b) cualquier reducción esperada en las aportaciones futuras, por causa de los
superávit.
Al aprobar el Proyecto de Norma 54, el Consejo adoptó el punto de vista de que una
entidad no debía reconocer un activo por un importe que exceda el valor presente de
los beneficios futuros que se espera genere para la entidad dicho activo. Este punto de
vista es coherente con la propuesta del Consejo de que los activos no deben ser
medidos por un importe mayor que el recuperable (ver el Proyecto de Norma E55
Deterioro del Valor de los Activos). La antigua NIC 19 no contenía una restricción
semejante.
FC77 Al revisar las respuestas al Proyecto de Norma 54, el Consejo concluyó que el límite
en el reconocimiento de un activo no debería invalidar el tratamiento de las pérdidas
actuariales o costo de servicio pasado, para no ir en contra de tales tratamientos.
Consecuentemente, el límite probablemente solo será utilizado cuando:
(a) una entidad haya elegido una opción transitoria para reconocer el efecto de
adoptar la nueva NIC 19 a lo largo de un periodo máximo de cinco años,
pero ha financiado la obligación más rápidamente; o
(b) el plan está muy maduro y cuenta con un superávit muy grande, que es
más que suficiente como para eliminar todas las aportaciones futuras, y no
puede ser devuelto a la entidad.
FC78 Algunos de los que respondieron argumentaron que el límite establecido en el E54 no
era operativo, porque requeriría que la entidad hiciese unas predicciones
extremadamente subjetivas de los reembolsos esperados o de las reducciones en las
aportaciones. En respuesta a estos comentarios, el Consejo estuvo de acuerdo en
considerar que el límite debería reflejar los reembolsos o reducciones en las
aportaciones que estuviesen disponibles.

Techo de activo: modificación adoptada en mayo de
2002
FC78A En mayo de 2002, el Consejo emitió una modificación al límite en el reconocimiento
de un activo (el techo de un activo) en el párrafo 58 de la Norma. El objetivo de la
modificación fue prevenir el reconocimiento de ganancias (pérdidas) solo como
resultado del reconocimiento diferido del costo de servicio pasado y de perdidas
(ganancias) actuariales.
FC78B El techo de activo está especificado en el párrafo 58 de la NIC 19, dicho párrafo
requiere que el activo por beneficios definidos sea medido por el menor entre los
siguientes:

1324 © IASCF

NIC 19 FC

(a) el importe determinado según el párrafo 54, y
(b) el total de:
(i) cualesquiera pérdidas actuariales netas y costo de servicio
pasado no reconocidos todavía, y
disponibles en forma de reembolsos del plan o reducciones en
las aportaciones futuras al mismo.
FC78C El problema surge cuando una entidad difiere el reconocimiento de las pérdidas
actuariales o el costo de servicio pasado, al determinar el importe especificado en el
párrafo 54, a la vez que se requiere que mida el activo por beneficios definidos por el
total neto especificado en el párrafo 58(b). El párrafo 58(b)(i) puede llevar a que una
entidad reconozca, en el periodo, un incremento en el activo como resultado de las
pérdidas actuariales o de los costos de servicio pasado. El incremento en el activo
sería incluido como una ganancia en el resultado. En el Apéndice C aparecen
ejemplos ilustrativos de esta situación.
FC78D El Consejo acordó que reconocer ganancias (pérdidas) con origen en el costo de
servicio pasado y pérdidas (ganancias) actuariales no da lugar a una representación
fiel. Además, el Consejo mantiene que este hecho demuestra que la NIC 19 puede
originar serios problemas. El Consejo espera llevar a cabo una revisión completa de
los aspectos de la NIC 19 que causan preocupación, incluyendo la interacción del
techo de los activos y la opción de diferir el reconocimiento de ciertas ganancias y
pérdidas. Mientras tanto, el Consejo considera como una mejora una modificación
limitada para evitar su interacción dando lugar a una falta de representación fiel de
los sucesos.
FC78E Por lo tanto, el párrafo 58A evita el reconocimiento de ganancias (pérdidas) solo
como resultado de un reconocimiento diferido de costos de servicios pasados o
pérdidas (ganancias) actuariales.
FC78F Algunos miembros del Consejo y algunos de los que respondieron al Proyecto de
Norma que contenía esta modificación sugerían que este supuesto fuese tratado
eliminando el párrafo 58(b)(i). El párrafo 58(b)(i) es el componente del techo de
activo que da lugar al problema: pérdidas que no están reconocidas, según el párrafo
54, son añadidas al importe que puede ser reconocido como un activo. Al quitar el
párrafo 58(b)(i) se elimina efectivamente la opción del reconocimiento diferido de
pérdidas actuariales, para todas las entidades que tienen activos por beneficios
definidos. No obstante, eliminar esta opción hubiera tenido implicaciones mayores
para el enfoque de reconocimiento diferido en la NIC 19, todas las cuales pueden ser
consideradas de forma global solo en el contexto de la revisión completa destacada
anteriormente.

Reducciones y liquidaciones del plan
FC79 Con la antigua NIC 19, las ganancias por reducciones y liquidaciones del plan eran
reconocidas cuando la reducción o liquidación tenía lugar, pero las pérdidas se
reconocían cuando era probable que tuviese lugar una reducción o una liquidación.
El Consejo concluyó que la intención de un gestor de reducir o liquidar un plan por
beneficios definidos no era causa suficiente para reconocer una pérdida. La nueva
NIC 19 requiere las pérdidas por reducción o liquidación del plan, al igual que las
ganancias, sean reconocidas cuando la reducción o liquidación tenga lugar. Las guías
para el reconocimiento de reducciones y liquidaciones del plan han sido ajustadas a
las propuestas del Proyecto de Norma 59 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.

© IASCF 1325

NIC 19 FC

FC80 En algunas normas nacionales:
(a) la ganancia o pérdida en una reducción incluye cualquier costo de servicio
pasado no amortizado (sobre la base de que una reducción elimina el
efecto motivacional previamente esperado que corresponde la mejora del
beneficio), pero excluye ganancias o pérdidas actuariales no reconocidas
(sobre la base de que una entidad todavía esta expuesta al riego actuarial),
y
(b) la ganancia o pérdida en una liquidación incluye cualquier ganancia o
pérdida no reconocida (sobre la base de que la entidad ya no estará
expuesta ya al riesgo actuarial), pero excluye los costos de servicios
pasados no amortizados (sobre la base de que el efecto motivacional
previamente esperado de la mejora del beneficio está todavía presente).
El Consejo considera que este enfoque tiene cierto mérito conceptual, pero da lugar a
una considerable complejidad. La nueva NIC 19 requiere que la ganancia o la pérdida
en una reducción o una liquidación incluyan las ganancias y pérdidas actuariales
relacionadas no reconocidas y los costos de los servicios pasados. Esto resulta
coherente con la antigua NIC 19.

Presentación e información a revelar
FC81 El Consejo decidió no especificar si una entidad debe distinguir entre partidas
corrientes y no corrientes de activos y pasivos procedentes de beneficios post-
empleo, porque dicha distinción puede resultar en ocasiones arbitraria.
FC82 La información sobre los planes de beneficios definidos es particularmente
importante para los usuarios de los estados financieros, porque el resto de
información publicada por la entidad no permitirá a los usuarios estimar la naturaleza
y alcance de las obligaciones por beneficios definidos y para evaluar los riesgos
asociados con dichas obligaciones. Los requerimientos sobre la información a revelar
se basan en los siguientes principios:
(a) la información más importante sobre los beneficios a empleados es la
información sobre la incertidumbre que acompaña a la medición de las
obligaciones y costos de beneficios a los empleados, así como sobre las
consecuencias potenciales de dicha incertidumbre en los flujos de efectivo
futuros;
(b) los acuerdos de beneficios a empleados son habitualmente complejos, y
esto hace que sea particularmente importante que la información revelada
sea clara, concisa y relevante;
(c) dado el amplio rango de puntos de vista en el tratamiento de ganancias y
pérdidas actuariales y de costos de servicios pasados, la información a
revelar debe destacar su efecto en el estado de resultados y el impacto de
cualesquiera ganancias o pérdidas actuariales no reconocidas y de costos
de servicios pasados no amortizados en el balance; y
(d) los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de
suministrarla.
FC83 El Consejo acordó los siguientes cambios en los requisitos de información a revelar
propuestos en el Proyecto de Norma 54:
(a) la descripción de un plan de beneficios definidos requiere solo una
descripción general del tipo de plan: por ejemplo, los planes de pensiones

1326 © IASCF

NIC 19 FC

de salario fijo deben distinguirse de los planes de salario final y de los
planes post-empleo de atención sanitaria. No se requiere más detalle;
(b) una entidad debe revelar información sobre los importes, si existen,
incluidos en el valor razonable de los activos del plan, no solo para cada
categoría de los instrumentos financieros propios de la entidad, sino
también para cualquier propiedad ocupada, u otros activos usados, por la
entidad;
(c) una entidad debe revelar no solo el rendimiento esperado de los activos del
plan, sino también el rendimiento real de los mismos;
(d) una entidad debe revelar la reconciliación de los movimientos en el pasivo
(o activo) netos reconocido en su balance; y
(e) una entidad debe revelar el importe no reconocido como activo a
consecuencia del nuevo límite contenido en el párrafo 58(b) de la Norma.
FC84 Algunos de los que comentaron el documento E54, especialmente los preparadores de
información financiera, consideraron que la información a revelar era excesiva. Una
preocupación expresada por varios de los que respondieron tenía relación con la
agregación: ¿cómo puede una entidad agregar información sobre muchos planes
diferentes de una forma concisa, significativa y efectiva en términos de costos? Dos
de las informaciones a revelar que parecían causar una preocupación especial eran el
análisis de del cargo global en la cuenta de resultados y las suposiciones actuariales.
En particular, algunos de los que respondieron sintieron que el requerimiento de
revelar las tasas esperadas de incrementos en salarios podría causar dificultades con
los empleados. Sin embargo, el Consejo concluyó que toda esta información a revelar
era esencial.
FC85 El Consejo consideró si las entidades pequeñas o que no cotizan en bolsa podrían
estar exentas de estos requerimientos de información a revelar. Sin embargo, el
Consejo concluyó que cualquiera de estas exenciones podría prevenir la revelación de
información esencial, o bien haría poco para reducir el costo de la información a
revelar.

Información a revelar: modificación emitida por el
IASB en diciembre de 2004
FC85A De una revisión de las normas nacionales en la contabilización de los beneficios post-
empleo, el IASB identificó la siguiente información a revelar, que propone debe ser
añadida a la NIC 19:
(a) conciliaciones que muestren los cambios en los activos y obligaciones por
beneficios definidos. El IASB creyó que estas conciliaciones dan
información más clara sobre el plan. A diferencia de la conciliación
requerida previamente por la NIC 19, que mostraba los cambios en los
activos y pasivos netos reconocidos, las nuevas reconciliaciones incluyen
también los importes cuyo reconocimiento ha sido diferido. La
conciliación requerida anteriormente fue eliminada.
(b) información sobre los activos del plan. El IASB creyó que se necesita más
información sobre los activos del plan, sin dicha información, los usuarios
no pueden verificar el nivel de riesgo inherente al plan. El Proyecto de
Norma propuso:
(i) revelar información sobre el porcentaje que las principales
categorías de activos mantenidos por el plan constituyen sobre
el valor razonable total de los activos del mismo;

© IASCF 1327

NIC 19 FC

(ii) revelar información sobre la tasa de rendimiento esperada para
cada categoría de activo, y
(iii) una descripción narrativa de los criterios utilizados para
determinar la tasa de rendimiento esperada para los activos.
(c) información sobre la sensibilidad de los planes de beneficios definidos a
cambios de tendencia en la evolución de los costos de atención sanitaria.
El IASB creyó que esto es necesario porque los efectos de los cambios en
la tendencia de los costos de atención sanitaria de un plan son difíciles de
evaluar. La forma en que las suposiciones de los costos de atención
sanitaria interactúan con límites, provisiones de costos compartidos, y
otros factores en el plan impide hacer estimaciones razonables de los
efectos en dichos cambios. El IASB también destacó que la información a
revelar de un cambio de un uno por ciento sería adecuada para planes que
operasen en entornos de baja inflación pero no proporcionaría información
útil para planes que operan en entornos con alta inflación.
(d) información sobre las tendencias en el plan. El IASB entendió que la
información sobre las tendencias es importante para que los usuarios
tengan una visión del plan a lo largo del tiempo, y no solo a la fecha de
balance. Sin dicha información, los usuarios pueden malinterpretar los
flujos de efectivo futuros que implica el plan. El Proyecto de Norma
propuso revelar información histórica sobre cinco años de las obligaciones
del plan, los activos del plan, el superávit o déficit y los ajustes por
experiencia.
(e) información sobre las aportaciones al plan. El IASB consideró que esto
suministraría información útil sobre los flujos de efectivo en el futuro
inmediato de la entidad, que no pueden ser determinados a través de otra
información que se revele sobre el plan. Se propuso revelar información de
la mejor estimación del empleador, en la medida que pueda ser
razonablemente determinada, de las aportaciones que se espera pagar al
plan durante el próximo año fiscal que comience a partir de la fecha de
balance.
(f) información sobre la naturaleza del plan. El IASB propuso un añadido al
párrafo 121 de la NIC 19 para asegurar que la descripción del plan es
completa e incluye todas las condiciones del plan que son aplicables para
determinar la obligación por beneficios definidos.
FC85B La información a reveler propuesta fue por lo general apoyada por los que
respondieron al Proyecto de Norma, excepto por lo que se refiere a la tasa de
rendimiento esperada para cada categoría principal de activos importante del plan,
información sobre la sensibilidad de la tendencia en la variación de los costos de
atención sanitaria y la información sobre las tendencias en el plan.
FC85C En relación con la tasa de rendimiento esperada para las principales categorías de
activos del plan, quienes respondieron argumentaban que los problemas de
agregación para entidades con muchos planes, en diferentes áreas geográficas, eran
tales que esta información no sería útil. El IASB aceptó este argumento y decidió no
proceder con la revelación de información propuesta. Sin embargo, el IASB decidió
especificar que la descripción narrativa de las razones para la tasa de rendimiento
general esperada debía incluir el efecto de las principales categorías de los activos del
plan.
FC85D Quienes respondieron también expresaron preocupaciones de que la información
sobre la sensibilidad de la tendencia en la variación de los costos de atención sanitaria
daba importancia desproporcionada a dicha suposición, aún cuando los costos de
asistencia médica podrían no ser significativos comparados con otros costos por los

1328 © IASCF

NIC 19 FC

beneficios definidos. En el IASB se destacó que la información sobre la sensibilidad
debe ser proporcionada solo si los costos de asistencia médica son significativos, y
además la NIC 1 requiere que se proporcione información sobre todas las
suposiciones clave y fuentes clave de estimación de incertidumbre.
FC85E Finalmente, algunos de los que respondieron argumentaron que requerir información
histórica de cinco años daría lugar a un exceso de información, y que era innecesaria
porque la información estaba disponible en los estados financieros anteriores. El
IASB reconfirmó su punto de vista sobre que la información sobre la tendencia era
útil, y destacó que era considerablemente más fácil, para una entidad, tomar la
información de los estados financieros previos y presentarla en los estados
financieros corrientes, que para los usuarios encontrar dichas cifras para periodos
anteriores. Sin embargo, el IASB estuvo de acuerdo en que, como medida transitoria,
se autorizase a las entidades para que fueran acumulando la información sobre la
tendencia a lo largo del tiempo.

Beneficios diferentes a los beneficios post-empleo

Ausencias retribuidas (párrafos 11 a 16 de la Norma)
FC86 Algunos consideran que el derecho de un empleado a futuras ausencias retribuidas no
genera una obligación si está condicionado por sucesos futuros distintos del servicio
futuro. Sin embargo, el Consejo cree que una obligación surge en la medida en que
un empleado presta servicios que aumentan su derecho (condicional o incondicional)
a futuras ausencias retribuidas; por ejemplo las ausencias remuneradas por
enfermedad, cuyos derechos se van acumulando, crean una obligación porque
cualquier derecho no utilizado incrementa el derecho del empleado a una ausencia
por enfermedad en periodos futuros. La probabilidad de que un empleado enferme en
dichos periodos futuros afecta a la medición de la obligación, pero no determina si la
obligación existe.
FC87 El Consejo consideró tres enfoques alternativos para medir la obligación que resulta
de derechos no utilizados para ausencias remuneradas, cuyos derechos se van
acumulando:
(a) reconocer la totalidad de los derechos no utilizados como un pasivo, sobre
la base de que cualesquiera pagos futuros serán cargados, en primer lugar,
contra los derechos no utilizados, y solo después se aplicarán los derechos
que se acumulen en periodos futuros (un enfoque FIFO);
(b) reconocer un pasivo en la medida que se espere que los pagos futuros, para
un grupo de empleados en su conjunto, excedan los pagos futuros que
podrían haberse esperado en ausencia del derecho de acumulación (un
enfoque de grupo LIFO); o
(c) reconocer un pasivo en la medida que se espere que los futuros pagos para
empleados individuales excedan el pago futuro que podrían haberse
esperado en ausencia del derecho de acumulación (un enfoque LIFO
individual).

© IASCF 1329

NIC 19 FC

Estos métodos aparecen ilustrados en el siguiente ejemplo.

Ejemplo
Una entidad tiene 100 empleados, cada uno de los cuales tiene derecho a ausentarse cinco días
laborables al año por enfermedad corta. Los derechos correspondientes no utilizados pueden
ser trasladados y disfrutados durante el año siguiente. Las sucesivas ausencias son deducidas,
en primer lugar, de los derechos del año corriente, y luego se aplican los derechos no utilizados
en el año anterior (una base LIFO). A 31 de diciembre del año 20X1, la media de derechos de
este tipo no utilizados por los empleados es de dos días por trabajador. La entidad espera, a
partir de la experiencia acumulada, que se espera continuará en el futuro, que 92 empleados
harán uso de no más de cinco días de ausencia remunerada por enfermedad corta en el periodo
20X2, mientras que los restantes 8 empleados se tomarán un promedio de seis días y medio
cada uno.
Método (a): La entidad reconoce un pasivo igual al importe sin descontar de 200
días de ausencia por enfermedad corta (dos días por cada uno de
los 100 empleados). Se supone que los primeros 200 días de
ausencia remunerada por enfermedad proceden de los derechos no
utilizados.
Método (b): La entidad no reconoce ningún pasivo, porque los pagos por
ausencia remunerada por enfermedad corta, para el grupo de
empleados en su conjunto, no se espera que superen los derechos
de los cinco días de cada uno en 20X2.
Método (c): La entidad reconoce una obligación igual al importe no descontado
de 12 días de ausencia por enfermedad corta (un día y medio por
cada uno de los ocho empleados).

FC88 El Consejo seleccionó el método (c), el enfoque LIFO individual, porque dicho
método mide la obligación a valor presente de los pagos futuros adicionales que se
espera surjan solo por la característica de la acumulación. La nueva NIC 19 pone de
relieve que, en muchos casos, la obligación resultante no tendrá importancia relativa.

Beneficios por muerte durante el servicio
FC89 El E54 ofrece guías en los casos donde los beneficios por muerte durante el servicio
no están asegurados externamente, y no se contemplan en un plan de beneficios post-
empleo. El Consejo concluyó que dichos casos serán raros. En consecuencia, el
Consejo acordó eliminar las guías sobre beneficios por muerte durante el servicio.

Otros beneficios a los empleados a largo plazo
FC90 El Consejo decidió, por simplificar, no permitir o requerir el enfoque “banda de
fluctuación” para otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados, por cuanto
tales beneficios no tienen las mismas dificultades de medición que los beneficios
post-empleo. Por la misma razón, el Consejo decidió requerir el inmediato
reconocimiento de todos los costos de servicios pasados de dichos beneficios, así
como no permitir ninguna opción transitoria para dichos beneficios.

Beneficios por terminación del contrato
FC91 De acuerdo con algunas normativas nacionales, los beneficios por terminación de
contrato no son reconocidos hasta que los empleados hayan aceptado la oferta de los
beneficios por terminación. Sin embargo, el Consejo decidió que la comunicación de
una oferta a los empleados (o a sus representantes) crea una obligación, y que dicha

1330 © IASCF

NIC 19 FC

obligación debe reconocerse como un pasivo si existe un plan formal y detallado.
Este plan formal y detallado, por una parte, hace que sea probable que haya un flujo
de salida de recursos que incorpore los beneficios económicos, y por otra parte
permite que la obligación sea medida con fiabilidad.
FC92 Algunos argumentan que se debe distinguir entre:
(a) beneficios por terminación resultantes de un requerimiento contractual o
legal explícito, y
(b) beneficios por terminación resultantes de una oferta para incentivar la
conclusión voluntaria de la relación de trabajo.
El Consejo considera que dicha distinción es irrelevante, una entidad ofrece
beneficios por terminación para incentivar la conclusión voluntaria de la relación de
trabajo porque la entidad ya tiene una obligación implícita. La comunicación de una
oferta permite a la entidad medir la obligación con fiabilidad. El Proyecto de Norma
E54 proponía cierta flexibilidad limitada para permitir que la comunicación tuviese
lugar poco después de la fecha de balance. Sin embargo, en respuesta a los
comentarios al Proyecto de Norma 54, y por coherencia con el Proyecto de Norma 59
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, el Consejo decidió
eliminar dicha flexibilidad.
FC93 Los beneficios por terminación están habitualmente unidos a las reducciones, las
liquidaciones y las provisiones de reestructuración. Por lo tanto, el Consejo decidió
que existía la necesidad de que los principios de reconocimiento y medición fueran
similares. La guía para el reconocimiento de beneficios por terminación (y
reducciones y liquidaciones) ha sido elaborada conforme a las propuestas en el
Proyecto de Norma 59 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. El
Consejo acordó añadir una guía explícita (no incluida en el Proyecto de Norma E54)
para la medición de los beneficios por terminación, requiriendo descontar los
beneficios por terminación no pagables en el periodo de un año.

Beneficios por compensaciones en acciones
(párrafos 144–152 de la Norma)
FC94 El Consejo decidió que la nueva NIC 19 no debía:
(a) incluir los requerimientos de reconocimiento y medición de beneficios por compensaciones
en acciones, a la vista de la falta de consenso internacional sobre el reconocimiento y
medición de las obligaciones y costos resultantes, o
(b) requerir revelar información sobre el valor razonable de las opciones de los empleados para
la compra de acciones, en vista de la falta de consenso internacional sobre el valor razonable
de las múltiples opciones de los empleados(a) para la compra de acciones

(a) Los párrafos 144–152 de la NIC 19 fueron eliminados por la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.

Transición y fecha de vigencia
FC95 El Consejo reconoce que la nueva NIC 19 dará lugar a cambios significativos para
algunas entidades. El Proyecto de Norma E54 propuso mitigar este problema
retrasando la fecha de vigencia de la nueva NIC 19 hasta tres años después de su
aprobación. En respuesta a los comentarios al Proyecto de Norma E54, el Consejo
introdujo una opción transitoria para amortizar un incremento en las obligaciones de
beneficios definidos en un plazo no mayor de cinco años. En consecuencia, el
Consejo decidió que no era necesario retrasar la fecha de vigencia.

© IASCF 1331

NIC 19 FC

FC96 El Proyecto de Norma E54 no propuso disposiciones transitorias específicas.
Consecuentemente, una entidad que aplique la nueva NIC 19 por primera vez deberá
computar el efecto “banda de fluctuación” retrospectivamente. Algunos de los que
respondieron consideraban que esto sería impracticable y que no generaría
información útil. El Consejo estuvo de acuerdo con estos comentarios. De acuerdo
con ello, la nueva NIC 19 confirma que, en la adopción inicial, una entidad no debe
computar el efecto “banda de fluctuación” retroactivamente.

1332 © IASCF

Nic 19

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