Resolución de 8 de marzo de 2013, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se aprueban las directrices generales del Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2013.

BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Núm. 61 Martes 12 de marzo de 2013 Sec. I. Pág. 19134

I. DISPOSICIONES GENERALES

MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
2680 Resolución de 8 de marzo de 2013, de la Dirección General de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria, por la que se aprueban las directrices
generales del Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2013.

El Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria (en adelante, Agencia Tributaria) continua condicionado en 2013 por la
necesidad de consolidación de las cuentas públicas y reducción del déficit en un contexto
de contracción del PIB.
La Agencia Tributaria, en cuanto ente público encargado de la aplicación efectiva del
sistema tributario y aduanero, debe jugar un papel fundamental en este proceso allegando
los ingresos tributarios necesarios para financiar los servicios y políticas públicas y reducir
el déficit, constituyendo la prevención y lucha contra el fraude fiscal una línea de actuación
prioritaria.
En el actual escenario de austeridad presupuestaria, necesario para alcanzar el
equilibrio de las cuentas públicas, en el que la Agencia Tributaria no podrá disponer de
recursos personales o materiales adicionales, la búsqueda de la mayor eficacia y
eficiencia posible, junto con la optimización y racionalización de los recursos disponibles,
serán principios inspiradores de toda su actuación en 2013.
El Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2013 viene condicionado por el
intenso proceso de cambios normativos que ha acontecido a lo largo de 2012, del que se
derivan importantes novedades en lucha contra el fraude fiscal y aduanero. La Agencia
Tributaria debe adaptar sus procesos, estructuras y organización a la nueva situación que
resulta de estos cambios.
Especialmente destacables son la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de
la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la
intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude (en adelante,
Ley 7/2012) y la Ley Orgánica 7/2012, de 27 de diciembre, por la que se modifica la Ley
Orgánica 10/1995, de 23 de noviembre, del Código Penal en materia de transparencia y
lucha contra el fraude fiscal y en la Seguridad Social (en adelante, Ley Orgánica 7/2012,
de reforma del Código Penal).
La Ley 7/2012 contiene un amplio conjunto de medidas, muy novedosas, que
refuerzan la lucha contra el fraude fiscal.
Contiene, por un lado, medidas diseñadas para impactar directamente en nichos de
fraude detectados como origen de importantes detracciones de ingresos públicos y, por
otro, medidas dirigidas a reforzar o dotar a la Administración Tributaria de mayores
instrumentos para combatir el fraude.
Entre ellas, podemos resaltar por su relevancia la limitación del uso del efectivo en
transacciones económicas superiores a 2.500 euros cuando intervenga, al menos, un
empresario o profesional y la exclusión del método de estimación objetiva en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas y del régimen especial simplificado del Impuesto
sobre el Valor Añadido de contribuyentes que realicen determinadas actividades y que
operen principalmente con empresas. Ambas medidas persiguen dificultar que se
produzcan determinados comportamientos defraudatorios y la ocultación de actividades a
la Administración.
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También merecen destacarse las medidas de inversión del sujeto pasivo del Impuesto
sobre el Valor Añadido en operaciones inmobiliarias dirigidas a acabar con la práctica
fraudulenta por la que un contribuyente genera un derecho de crédito frente a la Hacienda
Pública sin que otro ingrese el IVA repercutido en la misma operación.


De especial trascendencia es la nueva obligación de información sobre bienes y
derechos situados en el extranjero, que pretende atajar conductas fraudulentas que
aprovechan indebidamente la globalización de la actividad económica y financiera y la
libertad de circulación de capitales. Esta medida se complementa con el establecimiento
de un régimen sancionador específico y la modificación del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas y del Impuesto sobre Sociedades para regular la incidencia que en
el ámbito de las ganancias de patrimonio no justificadas y de la presunción de obtención
de rentas pueda tener la no presentación en plazo de tal obligación de información.
Con el fin de evitar que se produzcan vaciamientos patrimoniales y facilitar el cobro
de las deudas que se liquiden, se podrán adoptar medidas cautelares en cualquier
momento del procedimiento de comprobación. Asimismo, se amplían las posibilidades de
adopción de medidas cautelares y de investigación patrimonial en supuestos de presuntos
delitos contra la hacienda pública, con la finalidad de avanzar en la lucha contra el fraude
más grave.
El incremento de las sanciones por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las
actuaciones de la Administración en el procedimiento inspector, la regulación de nuevos
supuestos de responsabilidad en el pago de las deudas, o las medidas dirigidas a facilitar
la gestión recaudatoria de las deudas y evitar la despatrimonialización de los deudores,
son asimismo medidas destacables de la citada Ley.
Por su parte, Ley Orgánica 7/2012, de modificación del Código Penal en materia de
lucha contra el fraude fiscal, introduce una serie de modificaciones en la configuración del
delito contra la Hacienda Pública que incluye, entre otras novedades, la creación de un
tipo agravado para fraudes de especial gravedad, elevando la pena de prisión a un
máximo de 6 años con el consiguiente aumento del plazo de prescripción hasta los 10
años; la posibilidad de denuncia inmediata de las tramas organizadas de fraude fiscal una
vez alcanzada la cantidad mínima de defraudación; la posibilidad de continuar el
procedimiento administrativo de liquidación y cobro de las deudas tributarias impagadas
para incrementar las posibilidades de cobro de dichas deudas; o la incorporación de
mecanismos para rebajar la pena de aquellos imputados que, una vez iniciado el proceso
penal, satisfagan la deuda tributaria o colaboren en la investigación judicial.
Además de las medidas previstas por las dos normas citadas, se han aprobado otras
también de gran relevancia, entre las que cabe citar la limitación a la deducibilidad de
gastos financieros dirigida a evitar la utilización abusiva que, vigente la normativa anterior,
se producía en determinados grupos de empresas con importante repercusión para el
erario público.
Todos estos cambios normativos y el contexto económico descrito condicionarán en
2013 y los próximos años la estrategia de la lucha contra el fraude. Sin embargo no se
debe olvidar que el fraude fiscal constituye un fenómeno de gran complejidad contra el
que hay que actuar con rigor y perseverancia, avanzando a partir del camino ya recorrido.
En el contexto actual de austeridad y mayor demanda social de efectividad en la lucha
contra el fraude, la Agencia Tributaria debe adoptar medidas de racionalización de sus
recursos para aumentar la eficiencia en el cumplimiento de sus funciones en general y en
la lucha contra el fraude tributario y aduanero en particular.
Para ello, se pondrá el acento en la racionalización de la estructura organizativa
introduciendo elementos de flexibilidad, como la regionalización de competencias y
funciones, que permitan avanzar, por un lado, en la concentración de unidades para
generar economías de escala y, por otro, en su especialización para hacer frente a las
formas más complejas del fraude tributario y aduanero. Con esta finalidad se ha aprobado
recientemente la Resolución de 22 de enero de 2013 de la Presidencia de la Agencia
sobre organización y atribución de competencias en el área de recaudación, que
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establece una estructura competencial en este área que permitirá hacer frente a las
necesidades y exigencias actuales de la gestión recaudatoria. A lo largo de 2013 se
adoptarán otras medidas de carácter organizativo que permitirán ganar en eficiencia en la
lucha contra el fraude.


En el ámbito específico de la lucha contra el fraude, las actuaciones de prevención y
control más relevantes se desarrollarán en tres grandes áreas: comprobación e
investigación del fraude tributario y aduanero; control del fraude en fase recaudatoria;
colaboración con las administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas.
Sin perjuicio de las actuaciones y sectores de actuación prioritaria que se enuncian en
estas directrices, es importante resaltar que la Agencia Tributaria continuará dando la
máxima prioridad a las actuaciones de colaboración con los órganos judiciales, Ministerio
Fiscal y el órgano competente para la represión del blanqueo de capitales (SEPBLAC), a
través de actuaciones de auxilio judicial, peritajes o intercambio de información.
Son áreas de actuación preferente de la comprobación e investigación del fraude, la
obtención de información, la economía sumergida, la fiscalidad internacional, la
planificación fiscal agresiva, el fraude organizado, la prestación de servicios personales
de alto valor, el control sobre operaciones, regímenes y sectores específicos, los
productos objeto de impuestos especiales, el control aduanero y la prevención y represión
del contrabando, narcotráfico y blanqueo de capitales.
En el marco de sus planes de control, la Agencia Tributaria analizará si los
contribuyentes que se han acogido a procesos de regularización voluntaria de su situación
tributaria, ya sean estos ordinarios o extraordinarios, se han ajustado a la finalidad
prevista en la normativa reguladora de dichos procesos. Asimismo, la información
obtenida en estos procesos será cedida a las CCAA cuando resulte de interés para la
gestión de los tributos respecto de los que sean competentes.
Como actuaciones de carácter preventivo, se continuará poniendo énfasis en la
obtención de información con trascendencia tributaria. Sin perjuicio de las actuaciones
ordinarias de captación selectiva de información, se pondrá el acento en la suscripción y
ejecución efectiva de acuerdos de intercambio de información con otras Administraciones,
tanto nacionales como internacionales.
En el ámbito internacional, la Agencia Tributaria continuará desempeñando un papel
activo en el intercambio de información con otras Administraciones Tributarias en el marco
de los acuerdos de intercambio de información suscritos por la Agencia Tributaria o de las
cláusulas de intercambio de información incluidas en los convenios para evitar la doble
imposición suscritos por el Reino de España, con la finalidad de obtener información que
permita el descubrimiento de patrimonios y fuentes de rentas radicados en territorios
calificados tradicionalmente como territorios de baja tributación o paraísos fiscales o, en
otro caso, denunciar su falta de cumplimiento.
En el ámbito nacional, se intensificará la colaboración con otras Administraciones
estatales, autonómicas y locales en búsqueda de aquella información por ellas obtenida
en el ejercicio de sus competencias que tenga trascendencia para la gestión de los
tributos que realiza la Agencia Tributaria y, sobre todo, para su labor de lucha contra el
fraude y la economía sumergida.
En el ámbito del control extensivo –aquel que se ejerce sobre la generalidad de los
obligados tributarios partiendo de la información de que dispone la Agencia Tributaria– se
potenciará la selección centralizada y se concentrará el control sobre determinados
contribuyentes o actividades económicas en unidades especializadas.
Se intensificará la lucha contra la economía sumergida y la presencia de los órganos
de control en la calle para la realización de controles masivos y actuaciones de captación
de información presenciales sobre actividades económicas abiertas al público, recintos
aduaneros y establecimientos autorizados. Continuarán las actuaciones presenciales
dirigidas a la detección de alquileres no declarados. Novedoso en 2013 será el análisis de
las denuncias que se pudieran presentar por incumplimiento de la limitación de pagos en
efectivo por importe superior a 2.500 euros introducida por la Ley 7/2012.
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Asimismo, se potenciará la lucha contra la evasión fiscal internacional en línea con las
más modernas directrices de las organizaciones internacionales de las que España y la
Agencia Tributaria forman parte, como la Unión Europea, OCDE, el G20 y el Consejo de
Europa. Para ello, la Agencia Tributaria creará en 2013 una Oficina Nacional de Fiscalidad
Internacional destinada a planificar centralizadamente las actuaciones a realizar y


establecer criterios uniformes de actuación y métodos de trabajo comunes a las unidades
con competencia inspectora. Se prestará especial atención a la tributación de los grupos
empresariales multinacionales, a la comprobación de los precios de transferencia, en
particular a la exportación de intangibles.
Se iniciará en 2013 la verificación de la correcta cumplimentación de la nueva
declaración informativa de bienes y derechos situados en el extranjero.
Y continuará el control de la utilización de esquemas de planificación fiscal agresiva
por entidades residentes, como la utilización indebida de fundaciones y otras entidades
sin ánimo de lucro, la deducción artificiosa de gastos financieros o el aprovechamiento
indebido de pérdidas o bases imponibles negativas.
Seguirán siendo prioritarias las actuaciones de investigación contra las tramas
organizadas de fraude tributario, aduanero, contrabando y blanqueo de capitales,
especialmente las relacionadas con la introducción en territorio aduanero comunitario de
mercancías procedentes de países asiáticos. En 2013 se realizará un especial
seguimiento del cumplimiento por las empresas subcontratistas de las previsiones
introducidas por la Ley 7/2012.
Las actividades profesionales siguen siendo objeto de atención preferente así como
la comprobación conjunta de grupos familiares y sociedades en las que participan. Será
novedosa en 2013 la comprobación de las actividades de juego «on line», el control de
la tributación de los premios y la investigación de las actividades de comercio
electrónico.
En el ámbito de los productos sujetos a impuestos especiales se iniciará el control de
la circulación dentro del territorio nacional bajo el nuevo modelo de control de la circulación
intracomunitaria.
En el control aduanero se reforzarán los controles sobre la importación y exportación
de mercancías sujetas a controles adicionales y el control de movimiento de efectivo por
viajeros.
La persecución del contrabando de tabaco constituirá una actuación prioritaria de
Vigilancia Aduanera. También se incrementará su participación en las actuaciones de
lucha contra el fraude tributario, lo que permitirá trasladar a este ámbito las técnicas de
investigación y operativa policial y las estrategias de investigación patrimonial y
localización de activos propias de la lucha contra el blanqueo de capitales.
Finalmente, en relación al control en fase recaudatoria –aquel encaminado a
conseguir el ingreso efectivo de los créditos tributarios y demás cobros de derecho
público no ingresados en periodo voluntario– el acento se pondrá en el control de las
formas más graves de fraude recaudatorio y en la mejora de la eficacia recaudatoria de
las deudas de delitos fiscales aprovechando las nuevas posibilidades que otorga la
citada Ley 7/2012.
En esta línea, se impulsarán las actuaciones de coordinación con los órganos
liquidadores para incrementar el cobro de las liquidaciones tributarias y aduaneras; se
especializarán equipos y unidades y se establecerán protocolos de actuación ante los
fraudes más complejos y graves –como insolvencias aparentes, autoliquidaciones sin
ingreso, delitos, sociedades sin patrimonio, procesos concursales–; se potenciarán las
acciones penales por insolvencia punible; y se realizará una más intensa vigilancia
patrimonial sobre los deudores para evitar el vaciamiento patrimonial adoptando las
medidas cautelares que sean pertinentes.
En el área de colaboración con las administraciones tributarias de las Comunidades
Autónomas, el intercambio de información constituye línea prioritaria de actuación.
Junto a las actuaciones de lucha contra el fraude, la Agencia Tributaria continuará
potenciando el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de
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ciudadanos y empresas, fortaleciendo su conciencia fiscal y el rechazo social al fraude.
La estrategia en este caso se centrará en la simplificación y reducción de las cargas
administrativas que pesan sobre ciudadanos y empresas y en la potenciación de los
servicios en internet de manera que el portal y la sede electrónica de la Agencia Tributaria
se convierta en el canal preferente y bidireccional de relación con los contribuyentes.


Además, la Agencia Tributaria seguirá apostando por un modelo de relación más
cooperativa con los contribuyentes impulsando el Foro de Grandes Empresas y el Foro
de Asociaciones y Colegios de Profesionales Tributarios.
En el marco de esta estrategia global de la Agencia Tributaria para los próximos años,
en 2013 realizará las actuaciones de prevención y control tributario y aduanero previstas
en el Plan Anual de Control Tributario y Aduanero, cuyas directrices generales se
aprueban en la presente Resolución.
El Plan Anual, al que el artículo 116 de la Ley General Tributaria atribuye carácter
reservado, se estructura en los correspondientes Planes Parciales de Control de la
Inspección Financiera y Tributaria, de Aduanas e Impuestos Especiales, de Gestión
Tributaria y de Recaudación. Con carácter complementario, se programan una serie de
actuaciones conjuntas, sucesivas o coordinadas entre los distintos órganos de control de
la Agencia Tributaria, así como otras que se desarrollan en colaboración con entidades y
organismos públicos con funciones de control, como las Administraciones Tributarias
autonómicas –especialmente en el marco del control de los tributos cedidos a las
Comunidades Autónomas de régimen común- o la Inspección de Trabajo y la Tesorería
General de la Seguridad Social.
Por su parte, las directrices generales del Plan Anual de Control Tributario y Aduanero
de la Agencia Tributaria contienen los principios generales que inspiran el mismo, así
como las actuaciones de prevención y control más relevantes.
En virtud de lo expuesto y en uso de las atribuciones que me están conferidas, he
acordado:

Aprobar las directrices generales del Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de
2013 que a continuación se enuncian, y ordenar su publicación en el «Boletín Oficial del
Estado» así como su difusión por cualquier medio que resulte adecuado para su general
conocimiento.

I. Comprobación e investigación del fraude tributario y aduanero

Las actuaciones de comprobación e investigación tienen por objeto comprobar la
veracidad y exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes, así como
investigar y descubrir actividades y rentas no declaradas. Las mismas culminan con la
correspondiente liquidación notificada al obligado tributario regularizando su situación
tributaria o con la denuncia por delito contra la Hacienda Pública, contrabando o blanqueo
de capitales cuando en el curso del procedimiento de control se hayan puesto de
manifiesto hechos constitutivos de los mismos.
Sin perjuicio de las potestades generales de control que la ley atribuye a la Agencia
Tributaria en el ámbito de sus competencias, la eficacia de la lucha contra el fraude
descansa en una adecuada identificación de los riesgos fiscales y selección de los
contribuyentes que serán objeto de control.
Esta selección eficiente de los obligados tributarios que han incurrido en riesgos
fiscales es posible por avanzado sistema de información de que dispone la Agencia
Tributaria sobre los bienes, derechos, rentas o actividades de los obligados tributarios,
obtenida no solo de sus propias declaraciones o de las declaraciones presentadas por
terceros, sino también de los acuerdos de obtención o intercambio de información
suscritos con otras Administraciones Públicas nacionales e internacionales y de las
actuaciones selectivas de captación de información sobre determinados contribuyentes,
sectores o actividades.
Así, en 2013 continuarán los intercambios de información con las Comunidades
Autónomas (detallados en el apartado III de estas Directrices), así como con la
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Tesorería General de la Seguridad Social y la Inspección de Trabajo y Seguridad Social
para detectar actividades económicas no declaradas, y con la Dirección General del
Catastro sobre titularidades y transmisiones de inmuebles o derechos sobre los
mismos.


Asimismo, la Agencia Tributaria continuará accediendo telemáticamente al Registro
de Vehículos de la Dirección General de Tráfico para obtener datos sobre matriculación,
transferencias y bajas de vehículos, así como a los Registros Mercantiles y de la
Propiedad y al Índice Único Notarial para obtener información sobre las escrituras públicas
formalizadas ante Notario con trascendencia tributaria.
Se impulsará ampliar las fórmulas de colaboración para que la Agencia Tributaria
pueda acceder a la información de otros Registros públicos como el Registro Civil y los
Registros de Fundaciones, a otra información registral como la relativa a apoderamientos
o seguros de vida, y a los documentos intervenidos por Cónsules ejerciendo funciones
notariales.
Especialmente novedosa será la obtención de información sobre los datos de
actividad de los operadores de juego, obtenidos a partir de los requisitos técnicos exigidos
a las plataformas en el proceso de concesión de licencias, sobre la identificación de los
premiados y sobre el importe de los premios y la forma de satisfacerlos (movimientos
monetarios o financieros en general).
Y será prioritaria la obtención de información sobre la percepción de subvenciones y
otras ayudas públicas registradas en la base de datos nacional de subvenciones.
Además, se realizarán actuaciones selectivas de captación de información sobre
contribuyentes que ejerzan actividades profesionales y empresariales con la finalidad
fundamental de descubrir ingresos de la actividad no declarados, o sobre aquellas personas
con signos externos de riqueza o que utilicen bienes de alto valor para descubrir el titular
real de los mismos y su adecuación al nivel de renta y patrimonio declarados previamente.
La captación de información sobre rentas, bienes o activos financieros radicados en
paraísos fiscales o en territorios o países de baja tributación figurará también entre las
prioridades de la Agencia Tributaria en 2013, al objeto de identificar rentas obtenidas en
España y, por tanto, sujetas a tributación en nuestro país. También se procederá a captar
información sobre operaciones financieras nacionales o internacionales para identificar
titulares de activos financieros que no declaren las rentas obtenidas o cuyas inversiones
no se correspondan con su renta o patrimonio declarados.
Asimismo, se intensificará la captación de información que permita identificar el
verdadero país de origen de las mercancías importadas y los valores reales de transacción
para la correcta aplicación de los tributos que gravan el comercio exterior, así como sobre
la circulación intracomunitaria de productos sujetos a impuestos especiales de fabricación
con objeto de impedir su desvío a circuitos ilegales.
Partiendo de esta completa información sobre los bienes, derechos, rentas o
actividades económicas de los obligados tributarios, la Agencia Tributaria potenciará la
selección eficiente de los obligados que serán objeto de control impulsando las
actuaciones coordinadas de selección entre las distintas áreas con funciones de control
en la Agencia Tributaria y promoviendo una distribución eficiente de los distintos riesgos
fiscales entre los diversos órganos y procedimientos de control de manera que quede
garantizado tanto que cada incumplimiento se compruebe con el procedimiento más
eficiente, como que los riesgos más complejos se combatan con los medios personales
más especializados.
En el ámbito del control extensivo, la puesta en marcha de la Unidad de Selección
Centralizada del Departamento de Gestión Tributaria contribuirá sin duda a ello y permitirá
avanzar en una selección más uniforme y eficiente de los contribuyentes que serán objeto
de control extensivo por los órganos de Gestión en todo el territorio nacional.
Partiendo de estas premisas, la Agencia Tributaria desarrollará a lo largo de 2013 un
amplio abanico de actuaciones de prevención y control para asegurar la correcta
aplicación del sistema tributario y aduanero sobre distintos sectores económicos y
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actividades. No obstante, la eficiencia de esta función de lucha contra el fraude tributario
y aduanero exige concentrar las principales actuaciones sobre aquellos sectores o
ámbitos con mayor incidencia del fraude.
Es importante resaltar, la colaboración activa de la Agencia Tributaria con los
órganos judiciales en los procesos judiciales por delitos contra la Hacienda Pública y en


otros no relacionados con el ámbito estrictamente tributario, que continuará prestándose
durante 2013.
Esta colaboración se manifiesta en diversos ámbitos, mediante el suministro de
información a juzgados y tribunales y al Ministerio Fiscal, durante el proceso penal
mediante la realización de labores de auxilio judicial o mediante actuaciones periciales, a
través de la actuación de Vigilancia Aduanera como policía judicial o a través de la Unidad
de colaboración con la Fiscalía Especial contra la corrupción y la criminalidad organizada.
En particular, la Agencia Tributaria dirigirá los mayores esfuerzos a los sectores o
tipologías de fraude que se exponen a continuación:

1. Economía sumergida.

En 2013 la Agencia Tributaria continuará con su estrategia de lucha decidida contra
aquellas actividades deliberadamente ocultadas a la Administración para evitar el pago de
impuestos y cotizaciones sociales, dado que estas actividades causan un gran daño no
solo a las cuentas públicas, sino también a los derechos de los trabajadores y a las
empresas que operan legalmente por la competencia desleal que generan.
Así, desarrollará las siguientes líneas principales de actuación:

a) Intensificación de las actuaciones de obtención de información en aquellos
sectores en los que se aprecia la existencia de elevados niveles de economía sumergida.
b) Realización de actuaciones presenciales orientadas a la verificación del
cumplimiento de obligaciones de carácter formal así como de toma de datos de la
actividad visitada en aquellos sectores en los que se aprecie una especial percepción
social sobre la existencia de elevados niveles de economía sumergida.
c) Realización de actuaciones presenciales dirigidas a la detección de alquileres no
declarados, mediante la utilización de nuevas fuentes de información (registros
administrativos, internet, etc.).
d) Control de actividades económicas cuyos clientes son principalmente
consumidores finales. Se profundizará en la explotación de la información disponible
sobre facturación a través de tarjetas de crédito y otras fuentes de información para la
selección de expedientes de control, así como en la nueva información que pueda
obtenerse de las Administraciones Públicas o de los consumidores finales vía
requerimientos de información.
e) Incremento de la colaboración con la Tesorería General de la Seguridad Social y,
especialmente, con la Inspección de Trabajo y Seguridad Social cuyas labores de control
se complementan con las de la Inspección de los Tributos. La experiencia de colaboración
acumulada en los últimos años permitirá perfilar ámbitos comunes de interés y adoptar
las modalidades de colaboración que resulten más adecuadas para las distintas tipologías
de fraude, que incluirán tanto intercambios recíprocos de información como realización de
visitas conjuntas o actuaciones de comprobación coordinadas cuando se estime que así
resulta más eficiente para la detección del fraude.
f) Análisis de los datos de consumo de energía a fin de localizar inmuebles donde se
puedan estar desarrollando actividades productivas no declaradas.
g) Control de actividades de importación y venta de productos importados con objeto
de detectar ventas internas no declaradas o la infradeclaración de sus bases imponibles,
analizando los márgenes reales de la actividad. Se hará especial seguimiento de las
mercancías importadas por empresas inactivas o no declarantes, con objeto de descubrir
actividades económicas no declaradas o centros de trabajo no censados.
h) Análisis de las denuncias recibidas sobre el incumplimiento de la limitación de
pagos en efectivo por importe superior a 2.500 euros introducida en la Ley 7/2012 de
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intensificación de la prevención y lucha contra el fraude, al objeto de iniciar los oportunos
procedimientos sancionadores en aquellos supuestos en los que se aporten elementos
de prueba consistentes que permitan acreditar la veracidad de la denuncia realizada.
Asimismo, se prestará especial atención en los controles del Impuesto sobre el Valor
Añadido y, en general, de las actividades económicas, a la existencia de cobros o pagos


respecto de los que no pueda determinarse el medio de pago utilizado para proceder, en
su caso, a la imposición de las sanciones correspondientes.

2. Fiscalidad internacional.

En los últimos años está creciendo la preocupación y el compromiso de lucha contra el
fraude de organizaciones de las que España y la Agencia Tributaria forman parte, como la
OCDE, el G20, el Consejo de Europa y la Unión Europea. En este sentido, se pueden
destacar, entre otros, los trabajos del Foro de Administraciones Tributarias de la OCDE y del
grupo de trabajo número 10 sobre utilización de pérdidas a través de planificación fiscal
agresiva (reorganizaciones internacionales, instrumentos financieros y precios de
transferencia); la estrategia del Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Información
de la OCDE que con el apoyo del G20 promueve la adopción y extensión de estándares
internacionales para el efectivo intercambio de información internacional; y el Plan de acción
para fortalecer la lucha contra el fraude y la evasión fiscal de la Unión Europea, de 6 de
diciembre de 2012, que plantea un conjunto de actuaciones novedosas en esta materia.
Otros hitos de especial relevancia que deben destacarse son el proyecto «Base
Erosion and Profit Shifting» (en adelante, proyecto BEPS) y el Acuerdo FATCA.
El proyecto BEPS, llamado a convertirse en el más importante de los que actualmente
se desarrollan en materia de lucha contra la evasión fiscal internacional, responde a la
intención de limitar la erosión de las bases imponibles de las empresas multinacionales y
el desplazamiento de los beneficios empresariales, y viene a superar el concepto de
«doble imposición» según el cual los Estados se reparten la tributación de estas rentas,
para atacar otros supuestos en los que ningún país grava efectivamente tales rentas
obtenidas por la compañía, ya que se desplazan artificiosamente a territorios de baja
tributación o paraísos fiscales. El proyecto está encabezado por el Comité de Asuntos
Fiscales de la OCDE y la Agencia Tributaria participa en el mismo.
Por su parte, el Acuerdo FATCA entre el Reino Unido, Italia, Alemania, Francia y
España con Estados Unidos se basa en el intercambio automático de información sobre
las cuentas de los residentes en dichos países europeos en Estados Unidos y permitirá un
mayor control de las inversiones realizadas en dicho país por contribuyentes españoles.
En línea con las directrices de estas organizaciones internacionales, la Agencia
Tributaria potenciará el control de la actividad transfronteriza que realicen tanto los
obligados tributarios españoles en el exterior como los inversores extranjeros en España
para evitar el deterioro de las bases imponibles que deban tributar en España y bolsas de
fraude normalmente de elevada cuantía.
Especialmente, prestará atención a las relaciones económicas de residentes en
territorio español con territorios de baja tributación, al objeto de evitar la utilización de
dichas jurisdicciones con fines de elusión fiscal, realizándose especial seguimiento de los
movimientos de fondos que puedan producirse con dichas jurisdicciones.
Asimismo, se realizarán análisis exhaustivos de los acuerdos de intercambio de
información suscritos con los mencionados territorios al objeto de garantizar su correcto
cumplimiento y explotación para la detección de bolsas de fraude constituidas al amparo
de dichas jurisdicciones o, en otro caso, denunciar su falta de cumplimiento.
Para todo ello, la Agencia Tributaria, a semejanza de las estructuras existentes en
países de nuestro entorno, pondrá en funcionamiento en 2013 una nueva Oficina
Nacional de Fiscalidad Internacional, dependiente del Departamento de Inspección
Financiera y Tributaria, destinada a planificar centralizadamente las actuaciones a
realizar, incrementar el apoyo a las unidades centrales y territoriales dependientes del
Departamento y dotar de criterios uniformes de actuación y métodos de trabajo comunes
a dichas unidades.
cve: BOE-A-2013-2680

En particular, en el ámbito de la fiscalidad internacional, durante el año 2013 serán
objeto de atención preferente los siguientes obligados tributarios y operaciones:

a) Contribuyentes que no han presentado la nueva declaración informativa de
bienes y derechos situados en el extranjero introducida por la Ley 7/2012 de intensificación


de la prevención y lucha contra el fraude, cuando existan indicios de operaciones con el
extranjero que permitan presumir la existencia de bienes y derechos ocultos fuera de
nuestras fronteras.
b) Personas o entidades que localizan de manera ficticia su residencia fiscal en
otros países, sobre todo en países o territorios de baja tributación o paraísos fiscales, con
el propósito de eludir el pago de impuestos en España.
c) Contribuyentes con residencia fiscal en España que, con el objetivo de eludir o
minorar el pago de impuestos, se sirvan de entidades o estructuras híbridas o fiduciarias
o actúen mediante otras fórmulas de planificación agresiva.
d) Contribuyentes con residencia fiscal en España que oculten la existencia de
activos, bienes o rentas en el exterior, sobre los cuáles se obtenga información a
consecuencia de convenios y acuerdos de todo género que permitan el intercambio de
información de trascendencia tributaria.
e) Entidades pertenecientes a grupos empresariales multinacionales con presencia
comercial significativa en España y esquemas operativos determinantes de una tributación
manifiestamente reducida.
f) Pagos al exterior de especial relevancia o complejidad sobre los que puedan
incidir medidas antiabuso domésticas o bilaterales.
g) Operaciones realizadas con territorios o países que han dejado de figurar en la
lista de paraísos fiscales por haber firmado los correspondientes convenios o acuerdos,
respecto de los cuáles se practicarán requerimientos de información selectivos con objeto
de evaluar el grado de efectividad del intercambio de datos de alcance tributario.
h) En materia de precios de transferencia se prestará especial atención a las
operaciones de reestructuración empresarial de trascendencia y que puedan implicar
exportación de intangibles no retribuidos o que adolezcan de manifiesta intencionalidad
fiscal o artificialidad.
Tratándose tanto de grupos multinacionales españoles como extranjeros, se prestará
especial atención a los servicios intragrupo y acuerdos de reparto de costes, así como al
cumplimiento de las obligaciones documentales reglamentarias.
Asimismo, se continuarán fomentando los acuerdos previos de valoración en cuanto
se configuran como un instrumento de prevención del fraude que elimina los riesgos
fiscales derivados de la política de precios de transferencia de las empresas.
i) Operaciones intracomunitarias para garantizar la correcta tributación tanto en el
ámbito de la imposición directa como indirecta evitando el aprovechamiento fraudulento
del marco legislativo comunitario.

3. Planificación fiscal agresiva.

Durante el año 2013, continuará el control sobre los esquemas de planificación fiscal
agresiva utilizados por entidades residentes, especialmente grupos multinacionales, con
el propósito de minorar artificiosamente bases imponibles generadas en España y evitar
así su tributación en nuestro país.
Las actuaciones se centrarán, por un lado, en la comprobación de la deducibilidad de
los gastos financieros, particularmente intragrupo, y la compensación indebida de bases
imponibles negativas generadas tanto dentro como fuera de España.
Asimismo, se perseguirán aquellas prácticas que pretendan el doble aprovechamiento
fiscal de pérdidas o gastos mediante la utilización de entidades o instrumentos híbridos; la
generación de pérdidas mediante transmisiones de valores intragrupo; o el desvío de
rentas de actividades económicas a través de fundaciones y otras entidades sin ánimo de
lucro o parcialmente exentas para minorar su tributación.
Por su parte, también serán objeto de control las operaciones de reorganización
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empresarial acogidas al régimen especial establecido en el capítulo VIII del título VII de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades al objeto de comprobar el cumplimiento de los
requisitos legalmente establecidos para disfrutar de dicho régimen.


4. Fraude organizado.

Existen una serie de esquemas defraudatorios de naturaleza muy diversa que tienen
en común la participación de más de un contribuyente de forma organizada y pueden
causar un grave perjuicio a la Hacienda Pública.
En este ámbito, serán objeto de especial seguimiento las siguientes operaciones o
colectivos:

a) Facturación irregular.–Continuará el control dirigido a la detección de emisores de
facturas irregulares destinadas reducir la tributación del receptor de dichas facturas,
prestándose especial atención a la utilización indebida del régimen de módulos con esta
finalidad.
b) Operaciones realizadas con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 7/2012
que pongan de manifiesto la existencia de tramas organizadas para la obtención de
devoluciones del Impuesto sobre el Valor Añadido como consecuencia de operaciones
fraudulentas de transmisión de inmuebles sin contenido económico real y únicamente
dirigidas a la obtención de la devolución.–Tras la entrada en vigor de dicha Ley 7/2012,
concretamente de las normas de inversión del sujeto pasivo precisamente introducidas
para acabar con este tipo de práctica fraudulenta, se realizarán actuaciones dirigidas a
controlar el cumplimiento efectivo de las mismas.
c) Tramas de fraude de Impuesto sobre el Valor Añadido.–Continuará el control
dirigido a evitar la aparición de tramas de fraude del Impuesto sobre el Valor Añadido en
operaciones intracomunitarias con una estrategia orientada a la detección temprana de
dichas tramas, que se desarrollará mediante la realización de actuaciones de investigación
y de control preventivo del Registro de Operadores Intracomunitarios.
Asimismo se aumentará el control sobre los depósitos fiscales y depósitos distintos de
los aduaneros para evitar la utilización de estos regímenes con fines de elusión fiscal.
d) Control de los contribuyentes incluidos en el régimen de estimación objetiva con el
fin de evitar las situaciones de facturación irregular y división artificial de la actividad.–Se
prestará una especial atención a la evolución que puedan experimentar los contribuyentes
que quedan excluidos del régimen de estimación objetiva como consecuencia de las
modificaciones introducidas por la Ley 7/2012, con el fin de verificar que no se producen
actuaciones dirigidas a permanecer artificialmente en el régimen o cambios significativos
en su facturación en relación con años anteriores.
e) Subcontratistas.–Durante el año 2013 se realizará un especial seguimiento de las
empresas subcontratistas como consecuencia de las modificaciones introducidas por la
Ley 7/2012.

5. Prestación de servicios personales de alto valor.

En 2013, las actividades profesionales serán objeto de especial seguimiento
atendiendo a las fuentes de información tradicionales de la Agencia Tributaria así como a
otra información que pueda obtenerse procedente de registros administrativos o privados
y de requerimientos de información a clientes finales.
Asimismo, continuará el análisis y selección de contribuyentes a partir de signos
externos de riqueza en los casos en los que dichos signos no resulten acordes a su
historial de declaraciones de renta o patrimonio preexistente.
Además, en caso de profesionales que operen en sectores en los que tradicionalmente
se utiliza el cobro en efectivo, se estudiará el impacto que pueda tener en sus
declaraciones la limitación de pagos en efectivo.
En línea con lo anterior se intensificarán los siguientes controles:
cve: BOE-A-2013-2680

a) Control de gastos de profesionales para garantizar que sólo son objeto de
deducción los gastos relacionados con la actividad económica.
b) Control orientado a la detección de ingresos no declarados mediante la utilización
de nuevas fuentes de información, especialmente las derivadas de registros
administrativos, así como del análisis de signos externos de riqueza.


c) Control del uso abusivo de estructuras societarias para reducir la tributación de
las retribuciones percibidas por la prestación de dichos servicios.

6. Controles sobre operaciones, regímenes jurídico-tributarios, obligados tributarios
y sectores de actividad específicos.

Serán objeto también de atención preferente las siguientes operaciones, regímenes
jurídico-tributarios, obligados tributarios y sectores que, por sus especiales características,
conllevan riesgo fiscal:

a) Comercio electrónico.–En 2013, como novedad, se realizarán actuaciones de
investigación dirigidas, por un lado, a la catalogación de las principales operativas de
gestión de negocio asociadas a actividades realizadas exclusivamente a través de la red
al objeto de determinar patrones de riesgo fiscal que deban ser objeto de control y, por
otro, a obtener información sobre la actividad económica de los contribuyentes en la red,
contrastando el perfil, referencias, precios, etc. de los servicios ofertados a través de
páginas web con el perfil tributario de los contribuyentes de acuerdo con la información
disponible en las bases de datos de la Agencia Tributaria. Asimismo, se investigarán las
distintas variedades y las vías de obtención de información de los medios de pago
empleados en la red.
b) Contribuyentes que declaren en régimen de estimación objetiva en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas o en el régimen especial simplificado del
Impuesto sobre el Valor Añadido.–Sin perjuicio de los controles generales que procedan,
serán objeto de especial seguimiento los empresarios que facturen a otros empresarios
una parte significativa de sus operaciones para promover la exclusión de este régimen
cuando proceda conforme a la Ley 7/2012 de intensificación de la prevención y lucha
contra el fraude.
c) Entidades que tributan en el régimen especial de consolidación del Impuesto
sobre Sociedades o en el régimen especial de grupos del Impuesto sobre el Valor
Añadido.–Se intensificarán las actuaciones sobre las entidades incluidas en este tipo de
grupos, especialmente para comprobar el cumplimiento de los requisitos para tributar en
dichos regímenes especiales, así como las especialidades de los mismos.
Especial atención se prestará a las solicitudes de devolución presentadas por las
entidades que tributan en el régimen especial de grupos del Impuesto sobre el Valor
Añadido.
d) Grupos familiares.–Se fomentará la comprobación conjunta los grupos familiares
de personas físicas y las sociedades en que participan, al objeto realizar una adecuada
delimitación de las rentas imputables a cada uno de ellos e impedir trasvases fraudulentos
de rentas entre unos y otros.
e) Deslocalizados.–En 2013 se intensificarán las actuaciones sobre contribuyentes
en los que se aprecie diferencias entre su domicilio fiscal declarado y su domicilio real o
efectivo, especialmente entre territorio común y foral, al objeto de evitar que esta dualidad
responda a fines fraudulentos.
f) Obligados tributarios que no presenten las declaraciones o autoliquidaciones a las
que estén obligados o que no consten identificados en las bases de datos de la Agencia
Tributaria pese a ser perceptores de rentas.
g) Entidades en régimen de atribución de rentas.–Se intensificarán los controles,
tanto de carácter formal y censal como de comprobación material, sobre las entidades en
régimen de atribución de rentas y sus comuneros.
h) Ajustes de primera aplicación del Plan General de Contabilidad.–Continuará la
comprobación y el seguimiento de los ajustes contables derivados de la primera aplicación
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del Plan General de Contabilidad.
i) Beneficios fiscales, deducciones y ajustes extracontables.–Continuará la
comprobación de la correcta aplicación de beneficios fiscales, así como la procedencia de
la aplicación de deducciones y ajustes al resultado contable en el Impuesto sobre
Sociedades.


j) Pagos fraccionados y retenciones para garantizar un correcto cálculo e ingreso de
los importes resultantes de dichas obligaciones. En particular, será objeto de atención
prioritaria los obligados a realizar los pagos fraccionados por el método determinado en el
artículo 45.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
k) Potenciación de los procedimientos de revocación del NIF de todas aquellas
entidades que se encuentren en alguna de las causas de revocación, lo que implicará la
imposibilidad de realizar inscripciones en Registros Públicos, el bloqueo de las cuentas o
depósitos en entidades de crédito y la no emisión de certificados de estar al corriente de
las obligaciones fiscales.
l) Actuaciones de verificación y control de las declaraciones de los operadores on
line del Impuesto sobre el Actividades del Juego, regulado en el artículo 48 de la
Ley 13/2011, de 27 de mayo, de regulación del juego.–Se realizarán asimismo actuaciones
de comprobación de la tributación directa en general sobre estos operadores. En
particular, las actuaciones de investigación y comprobación se dirigirán a determinar si se
actúa y opera a través de establecimiento permanente a efectos del Impuesto sobre
Sociedades o del Impuesto sobre Rentas de No Residentes.
m) Control de la tributación de los premios obtenidos del juego on line en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Física y en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
n) A partir de los datos obtenidos en las actuaciones de obtención de información
sobre los premiados en sorteos se verificará si se han practicado las oportunas
retenciones o ingresos a cuenta (nueva retención del 20% sobre premios superiores a
2.500 euros).

7. Productos objeto de Impuestos Especiales.

En este ámbito, se potenciarán los siguientes controles:

a) Como consecuencia de la implantación del modelo de control de movimientos de
productos sujetos a circulación intracomunitaria para la circulación dentro del ámbito
nacional, se potenciarán las actuaciones dirigidas a verificar su correcta presentación.
b) Verificación de la correcta cumplimentación de la Comunidad Autónoma de consumo
en la declaración del nuevo Impuesto sobre Hidrocarburos, como consecuencia de la
integración en este impuesto del suprimido Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados
Hidrocarburos. Se hace necesario además el control de las declaraciones presentadas por los
reexpedidores, que deben declarar los hidrocarburos remitidos para consumo en Comunidades
Autónomas diferentes a las inicialmente declaradas por el contribuyente.
c) Control del desvío de gasóleo a tipo reducido del Impuesto sobre Hidrocarburos, con
el objetivo de combatir tanto el fraude realizado por los titulares de los establecimientos
inscritos en el registro territorial de los Impuestos Especiales suministradores del gasóleo
(depósitos fiscales y almacenes fiscales), como el fraude realizado por el propio usuario del
gasóleo bonificado o exento, siendo en muchas ocasiones ambas partes partícipes del fraude.
d) Especial seguimiento de las sociedades de nueva creación titulares de
establecimientos autorizados a efectos de los Impuestos Especiales de Fabricación, para
garantizar la adecuada tributación tanto por dichos Impuestos como por el Impuesto sobre
el Valor Añadido.
e) Control de usuarios de alcohol exento del Impuesto sobre el alcohol y bebidas
derivadas para la fabricación de medicamentos.
f) Controles específicos sobre la obtención residual de alcohol en Fábricas de
Cerveza, de Vino y de Productos Intermedios.
g) En el ámbito del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte,
se incrementará el control sobre las exenciones y supuestos de no sujeción, bases
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imponibles declaradas y embarcaciones con bandera no española.
h) Se intensificará el control de los establecimientos productores de electricidad que
puedan estar operando incumpliendo los requisitos de inscripción como fábricas de
acuerdo con la normativa reguladora de los Impuestos Especiales, así como la aplicación
de las exenciones.


8. Control aduanero.

a) Control en los recintos aduaneros.–La Agencia Tributaria continuará realizando
en los recintos aduaneros actuaciones de prevención y control con la doble finalidad de,
por un lado, asegurar la correcta liquidación de los derechos arancelarios y demás tributos
que recaen sobre el comercio exterior y, por otro, garantizar la protección de nuestras
fronteras y la seguridad de la cadena de suministros impidiendo la entrada de mercancías
de tráfico ilícito o potencialmente peligrosas para la salud de los consumidores o el medio
ambiente.
Así, se reforzarán en 2013 las actuaciones de control de la importación y exportación
de mercancías sujetas a controles adicionales, cuando no a prohibiciones específicas,
como alimentos, medicamentos, material radiactivo, productos o residuos peligrosos,
precursores de estupefacientes, material de defensa y de doble uso, mercancías
falsificadas, especies de la fauna y flora silvestres en peligro de extinción amparadas por
el Convenio CITES, etc.
Para ello, se utilizarán técnicas de análisis de riesgo y reconocimientos de las
mercancías físicos o mediante escáneres.
Asimismo, serán objeto de control en los recintos aduaneros los movimientos de
efectivo por viajeros para detectar cantidades no declaradas o superiores a las
autorizadas, tanto con la finalidad de prevenir el fraude fiscal y el blanqueo de capitales,
como para garantizar el cumplimiento de las limitaciones en el uso de efectivo introducidas
por la Ley 7/2012 de intensificación de la prevención y lucha contra el fraude.
b) Actuaciones integrales de control sobre los productos vinculados a un depósito
aduanero o a depósito distinto del aduanero, mediante el seguimiento de los movimientos
de mercancías en los establecimientos autorizados.
c) Actuaciones de comprobación y reevaluación del cumplimiento de las condiciones
de acceso al estatus de Operador Económico Autorizado (OEA) o a procedimientos de
declaración simplificada.–Se continuará con la verificación del mantenimiento de los
requisitos exigidos en la normativa comunitaria para gozar del estatus de Operador
Económico Autorizado o para la aplicación de procedimientos de declaración simplificada.
La revisión alcanzará a los requisitos de solvencia financiera, historial de cumplimiento,
gestión de registros comerciales y de transporte y seguridad establecidos en las
disposiciones comunitarias.
d) Controles posteriores a la importación.–Una vez introducidas las mercancías en
territorio comunitario, los controles irán dirigidos al origen, clasificación arancelaria y valor
en aduana declarados con motivo de la importación de mercancías, con objeto de impedir
la elusión de derechos arancelarios, derechos antidumping o el Impuesto sobre el Valor
Añadido a la importación aplicables, con especial incidencia en los despachos a libre
práctica de bienes para su posterior entrega en otro Estado miembro y en las tramas de
fraude organizado. Se potenciarán, en este ámbito, las actuaciones de control con los
representantes indirectos de los importadores.
e) Controles sobre las restituciones a la exportación de productos agrícolas,
efectuados en el marco de la Política Agrícola Común y de la normativa comunitaria
específica para su control.

9. Prevención y represión del contrabando, narcotráfico y blanqueo de capitales.

En 2013 la Agencia Tributaria continuará con su labor de prevención y represión del
contrabando, el narcotráfico y el blanqueo de capitales procedente de dichos ilícitos con
el objetivo no solo de descubrir e interceptar las mercancías sino principalmente de
desmantelar logística y financieramente las redes organizadas dedicadas a estos
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comercios ilícitos.
Para ello, se continuará vigilando el espacio aéreo español, las aguas jurisdiccionales
y los recintos aduaneros, realizando actuaciones de investigación con técnicas de policía
judicial, utilizando técnicas de análisis de riesgo y potenciando el intercambio de
información y la colaboración internacional.


Especial atención se prestará al contrabando de tabaco. La combinación de
determinados factores, como la subida de precios y la crisis económica, ha provocado un
incremento del contrabando de tabaco en general y de los cigarrillos en particular que ha
supuesto una relevante detracción de ingresos tributarios.
Por ello, se reforzaran los controles mediante la constante evaluación y control de los
principales sectores intervinientes: transporte, distribución minorista, viajeros, envíos
postales, depósitos fiscales o comercio electrónico.

II. Control del fraude en fase recaudatoria

El segundo de los grandes ámbitos en los que se articula el Plan Anual de Control
Tributario y Aduanero se centra en las actuaciones dirigidas a lograr el cobro efectivo de
las liquidaciones realizadas o cantidades denunciadas por delito como consecuencia de
las actuaciones antes detalladas de control tributario y aduanero, así como de las
declaraciones o autoliquidaciones presentadas por los obligados tributarios.
La Agencia Tributaria considera prioritario lograr el ingreso efectivo de la deuda
tributaria haciendo uso de las mayores facultades que le otorga la Ley 7/2012. Así,
intensificará todas las actuaciones dirigidas al aseguramiento del pago de las deudas
tributarias mediante el máximo aprovechamiento de las posibilidades legales del embargo
preventivo de bienes y derechos e impulsará la aplicación de medidas de aseguramiento
de las responsabilidades derivadas del delito fiscal, llegando incluso a solicitar el ingreso
en prisión de quienes incumplan sus obligaciones de pago sin ser insolventes.
En este sentido, se desarrollarán las siguientes líneas de actuación en las diferentes
fases del procedimiento recaudatorio:

1. Mejoras en la evaluación del riesgo recaudatorio en fase de comprobación
inspectora.

Se introducirán mejoras en el programa de seguimiento de actuaciones coordinadas
entre los Equipos y Unidades de Inspección Financiera y Tributaria, Inspección de
Aduanas e Impuestos Especiales y Recaudación desde el inicio de la actuación de
comprobación para anticipar la adopción de medidas cautelares y los procedimientos
de declaración de responsabilidad, con la finalidad de garantizar el cobro de las deudas
tributarias resultantes de dichos procedimientos de comprobación, así como la pronta
identificación de acciones constitutivas de delito fiscal y otro tipo de delitos societarios.

2. Actuaciones coordinadas de Gestión Tributaria y Recaudación.

Se potenciarán las actuaciones de colaboración entre las dos áreas, dirigidas a
promover una anticipación de la gestión recaudatoria en especial en relación con aquellas
liquidaciones de importe más elevado y con riesgo recaudatorio previo.

3. Control de deudores con incumplimiento sistemático de sus obligaciones fiscales.

Será un área de especial seguimiento la de los deudores que se encuentren en
situación de incumplimiento sistemático de sus obligaciones fiscales. Se realizarán
respecto a dichos deudores actuaciones de embargo de los bienes depositados en sus
sedes y de cuantos créditos sea posible en función de la información contable que se
pueda recabar en las citadas actuaciones. Ello, con la doble finalidad de cobrar la deuda
pendiente y de impedir la actuación en el mercado de estos sujetos, a fin de impedir el
perjuicio que se deriva para la Hacienda Pública, así como la competencia ilícita que este
fraude fiscal supone respecto al sector económico en el que se produce.
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En especial, se potenciará la adopción de acuerdos de prohibición de disponer de
bienes inmuebles cuando se embarguen participaciones o acciones y se cumplan los
requisitos de la novedosa medida incluida en la Ley 7/2012.
Del mismo modo, se intensificarán las actuaciones de embargo sobre los créditos
económicos generados como consecuencia de las operaciones que se hayan realizado e


instrumentalizado mediante contratos de terminales de punto de venta (TPV). Con la
diligencia de embargo que a tal efecto se practique, quedarán también embargados los
créditos que deriven de la relación jurídica contractual existente entre el establecimiento
mercantil y la entidad operadora o financiera.
Asimismo, se efectuarán controles del cumplimiento de las actuaciones de embargo,
en especial sobre créditos comerciales y sueldos y salarios.

4. Personación de los órganos de Recaudación en los expedientes de mayor
complejidad recaudatoria.

Se intensificará la presencia efectiva de los órganos de Recaudación en los locales
de los obligados tributarios al objeto de proceder a recabar información patrimonial in situ,
así como a llevar a cabo los embargos sobre los bienes muebles que pudiera ser
necesario realizar en los siguientes supuestos:

a) Deudores con deudas en período ejecutivo de cuantía significativa.
b) Contribuyentes con deudas pendientes elevadas y cuyo nivel de vida manifieste
importantes diferencias con las rentas y patrimonios declarados.
c) Solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento por importes relevantes que
necesiten de una evaluación detallada de la situación financiera y patrimonial de los
obligados tributarios.
d) Incumplimientos de diligencias de embargo de créditos con trascendencia
recaudatoria relevante.
e) Ausencia reiterada de contestaciones a requerimientos o diligencias de embargo
emitidas por los órganos de recaudación.
f) Incongruencias relevantes entre la información económica resultante de la
información remitida a la Agencia Tributaria por otros operadores económicos y la
resultante de las declaraciones del contribuyente.

5. Desarrollo e impulso de las nuevas tecnologías en la gestión recaudatoria.

a) Actuaciones de «investigación inteligente», mediante el uso de herramientas de
investigación que permitan realizar seguimientos patrimoniales e identificación de
conductas defraudatorias previas o a posteriori.
b) Desarrollo de la Administración electrónica que permita agilizar los procesos de
gestión recaudatoria, a través de medios telemáticos.
c) Mejoras en los intercambios de información interadministrativos con el fin de
incrementar la información y utilidad de la información disponible que permitan actuar de
una manera más ágil, eficiente y eficaz, redundando en una reducción de las cargas
administrativas de los ciudadanos.
d) Agilización de la resolución de litigios asociado a las actuaciones ejecutivas de la
Administración Tributaria que permitan una gestión y recaudación más breve de los
expedientes de gestión recaudatoria.
e) Embargo de pagos presupuestarios.–Para mejorar el embargo de estos derechos
de cobro se impulsará la creación de un sistema centralizado de embargos de los pagos
presupuestarios efectuados por organismos autónomos y otros entes públicos vinculados
o dependientes de la Administración General del Estado. Además, se mejorará el sistema
de embargos presupuestarios de las Comunidades Autónomas y entidades locales en
especial en el pago de Ayudas Comunitarias.
f) Incremento de las peticiones de asistencia mutua por parte de los órganos de
recaudación de la Agencia Tributaria a otros Estados miembros de la Unión Europea para
adoptar medidas cautelares o embargar bienes o derechos radicados en los mismos,
cve: BOE-A-2013-2680

partiendo de la información contenida en la nueva declaración informativa sobre bienes y
derechos situados en el extranjero creada por La Ley 7/2012.
g) Remisión telemática al Registro de la Propiedad de los mandamientos de anotación,
prórroga y cancelación de las órdenes de embargo de bienes muebles e inmuebles, así
como al Registro Mercantil de las bajas y rehabilitaciones en el índice de entidades.


6. Actuaciones cualificadas de lucha contra el fraude

a) Seguimiento de insolvencias aparentes.–Se investigará especialmente la
participación de deudores aparentemente insolventes en la creación de sucesivas
sociedades mercantiles que no ingresan sus obligaciones tributarias, en los que se
dificulte la recuperación de las deudas pendientes de cobro.
Las actuaciones a realizar se dirigirán, por un lado, a obtener pruebas dirigidas a la
acreditación de supuestos de insolvencia punibles y, por otro, a la adopción anticipada de
las medidas de aseguramiento del cobro de las deudas que procedan.
b) Control de procesos concursales.–El aumento del número de procesos
concursales exige potenciar acciones específicas con el objeto de impedir actuaciones de
defraudación que tratan de aprovechar la protección otorgada por la legislación concursal
para eludir el pago de las deudas tributarias o evitar incurrir en los supuestos de
responsabilidad previstos por la normativa tributaria. Así pues, se intensificarán las
siguientes actuaciones de control en materia concursal:

– Oposición a la aprobación de cuentas en concursos en los que se detecten
alteraciones en el orden de pago de los créditos y en los que existan créditos contra la
masa de naturaleza tributaria pendientes de pago.
– Impulso del control de responsabilidades de los administradores concursales.
– Participación más activa en la fase de calificación con la finalidad de obtener y
aportar aquellas pruebas que permitan una calificación de concurso culpable cuando se
estime que concurren los supuestos recogidos en el artículo 164 de la Ley Concursal.
– Inmediata inadmisión de las solicitudes de aplazamientos y fraccionamientos de las
deudas que, conforme a la legislación concursal, tengan la consideración de créditos
contra la masa, declaradas inaplazables por el artículo 65.2 de la Ley General Tributaria
en su reciente redacción dada por la Ley 7/2012.
– Seguimiento del efectivo cumplimiento de las normas introducidas por la citada
Ley 7/2012 en relación al régimen de declaración del Impuesto sobre el Valor Añadido en
caso de concurso para garantizar la declaración separada de las cuotas devengadas
antes y después de la fecha declaración del mismo y la total compensación de los saldos
pendientes antes de dicha fecha, comunicando los incumplimientos detectados a los
correspondientes órganos de Gestión o Inspección.

c) Actuaciones recaudatorias en relación con el delito contra la Hacienda Pública.–Cuando
con motivo de un procedimiento de comprobación e investigación inspectora se vaya a
formular denuncia o querella por delito contra la Hacienda Pública o dirigir proceso penal
por dicho delito, los órganos de recaudación analizarán el riesgo recaudatorio y adoptarán
las medidas cautelares que sean pertinentes para asegurar el pago de la responsabilidad
derivada de la comisión del delito antes de la remisión del expediente al Ministerio Fiscal.
Igualmente, en virtud de las nuevas competencias de investigación patrimonial
atribuidas por la Ley 7/2012 a los órganos de recaudación de la Agencia Tributaria, se
investigará el patrimonio de los imputados en los delitos contra la Hacienda Pública a
efectos de detectar conductas de vaciamiento patrimonial e incluso presuntas insolvencias
punibles de las previstas en el artículo 258 del Código Penal, y se adoptarán, en su caso,
las medidas cautelares que resulten precisas para asegurar el pago de las cuantías
pecuniarias asociadas al delito. Asimismo, este seguimiento permitirá informar
adecuadamente las propuestas de conformidad.
Respecto del procedimiento administrativo de cobro de la responsabilidad civil y la
multa derivada de un delito contra la Hacienda Pública por encomienda del Juez o Tribunal
una vez firme la sentencia, si los órganos de recaudación detectan el incumplimiento de las
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obligaciones de ingreso por parte de los condenados sin ser insolventes solicitarán al Juez
la retirada inmediata de la suspensión del ingreso en prisión.
d) Impulso de las derivaciones de responsabilidad.–Las principales medidas a llevar
a cabo en el marco de la corrección del fraude en la fase recaudatoria se centrarán en las
derivaciones de responsabilidad. A este respecto, se ampliarán las actuaciones de


investigación tendentes a la aplicación de los supuestos de levantamiento del velo,
administradores de hecho y responsables solidarios por ocultación de bienes, con
ejercicio en su caso de las acciones judiciales que pudieran proceder. Se realizará un
especial esfuerzo en las responsabilidades recientemente modificadas por la Ley 7/2012.
e) Refuerzo de la adopción de medidas cautelares–Las medidas cautelares se están
revelando en los últimos años como un instrumento muy eficaz en la lucha contra el
vaciamiento patrimonial, lo que ha motivado que la Ley 7/2012 amplíe las posibilidades
de adopción de estas medidas a cualquier momento en que la Administración pueda
acreditar de forma motivada y suficiente que el cobro de la deuda se vería en otro caso
frustrado o gravemente dificultado.
Por ello, se impulsarán este tipo de actuaciones con la colaboración de las áreas de
Gestión Tributaria, Inspección Financiera y Tributaria y Aduanas e Impuestos Especiales.
f) Utilización extensiva de los convenios firmados con otros Estados en materia de
colaboración en la gestión recaudatoria.–Se intensificarán las búsquedas patrimoniales
de bienes en el extranjero a través de los convenios de colaboración con los diferentes
estados y países con los que existen convenidos de intercambio de información y de
asistencia en la recaudación en el territorio de los Estados Miembros de la Unión Europea.

7. Medidas complementarias.

a) Mejoras en la liquidez de las garantías ofrecidas para suspender la deuda
tributaria recurrida en instancias judiciales. Para ello, se potenciará la coordinación con el
Servicio Jurídico en las instancias judiciales ante las que deban aportarse las
correspondientes garantías para suspender la ejecución de la deuda tributaria recurrida.
b) Colaboración con los Tribunales Económico-Administrativos. En relación a las
deudas suspendidas, por existencia de un recurso o reclamación, se intensificará un
adecuado control y seguimiento sobre las mismas y se agilizará la ejecución de las
resoluciones y sentencias recaídas para exigir al contribuyente el pago de la deuda
tributaria. En particular, se impulsará la adopción de acuerdos con el Tribunal Económico-
Administrativo Central para la recepción por vía telemática de las resoluciones dictadas
por los órganos económico-administrativos.

III. Colaboración entre la Agencia Tributaria y las Administraciones Tributarias de las
Comunidades Autónomas

En cuanto a las Comunidades Autónomas de Régimen Común y Ciudades con
Estatuto de Autonomía (en adelante, Comunidades Autónomas), resulta fundamental la
colaboración entre la Agencia Tributaria y las Administraciones tributarias autonómicas
para el adecuado control de los tributos cedidos, sean gestionados por la Agencia
Tributaria o por las Comunidades Autónomas por delegación del Estado.
Hay que tener en cuenta que la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula
el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades
con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias, cede a las
Comunidades Autónomas el rendimiento total o parcial en su territorio de una serie de
tributos estatales, y delega la competencia para la gestión de una parte de esos tributos
–asumida por las Comunidades Autónomas– concretamente la gestión de los Impuestos
sobre el Patrimonio, Sucesiones y Donaciones, Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados y Tributos sobre el Juego.
La citada Ley consagra como principio esencial la colaboración entre las
Administraciones Tributarias del Estado y de las Comunidades Autónomas, en particular,
el fomento y desarrollo de intercambios de información y la planificación coordinada de
cve: BOE-A-2013-2680

las actuaciones de control sobre los tributos cedidos.
Además, crea el Consejo Superior para la Dirección y Coordinación de la Gestión
Tributaria –y los correspondientes Consejos Territoriales en el ámbito de cada Comunidad–,
órgano colegiado de coordinación de la gestión de los tributos cedidos integrado por
representantes de la Administración Tributaria del Estado y de las Comunidades Autónomas


al que se atribuyen, entre otras, las funciones de concretar criterios uniformes y
procedimientos comunes de intercambio de información y acordar las líneas básicas y
directrices de ejecución de programas de control sobre los tributos cedidos.
Por lo tanto, la primera área de colaboración entre las Administraciones Tributarias
estatal y autonómicas está constituida por el intercambio de información.
En consecuencia, la Agencia Tributaria, en el marco de los acuerdos adoptados en el
seno del Consejo Superior y de los Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación
de la Gestión Tributaria, potenciará los intercambios de información con trascendencia
tributaria entre las Administraciones tributarias del Estado y de las Comunidades
Autónomas con la finalidad de incrementar la eficacia de la gestión tributaria, mejorar la
asistencia a los contribuyentes y, especialmente, potenciar la lucha contra el fraude fiscal
y la economía sumergida.
Así, se continuará intercambiando información sobre los datos censales más
relevantes de los obligados tributarios a través del Censo Único Compartido, base de
datos consolidada de información censal obtenida por las Administraciones tributarias
autonómicas y estatal.
Se fomentará igualmente la transmisión periódica a la Agencia Tributaria del Estado
de la información contenida en declaraciones tributarias correspondientes a tributos
cedidos gestionados por las Comunidades, como el Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones y, como novedad en 2013, los tributos estatales sobre el juego gestionados
por las Comunidades Autónomas por delegación del Estado, dado que dicha información
pone de relieve la existencia de otros posibles hechos imponibles, especialmente, en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades e Impuesto
sobre el Patrimonio.
Por su parte, la Agencia Tributaria estatal continuará proporcionado acceso a las
Administraciones tributarias autonómicas a la información sobre los impuestos cedidos
por ellas gestionados que sea necesaria para su adecuada gestión tributaria.
Además de estos intercambios de información generales, se potenciarán asimismo
los intercambios de información específicos sobre determinados hechos, operaciones,
valores, bienes o rentas con trascendencia tributaria que resulten relevantes para la
gestión tributaria de cualquiera de las Administraciones, especialmente para la lucha
contra el fraude.
Así, se fomentará la transmisión por parte de las Comunidades Autónomas de
información sobre los valores reales de transmisión de bienes y derechos en el Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y en el Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones que hayan sido comprobados por las Administraciones
tributarias autonómicas en el curso de procedimientos de control, dada la repercusión de
este valor comprobado en los Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas y
Sociedades gestionados por la Agencia Tributaria.
Del mismo modo, se potenciará la remisión de información por parte de las
Comunidades Autónomas sobre la constitución de rentas vitalicias, operaciones de
disolución de sociedades y de reducción del capital social con atribución de bienes o
derechos de la sociedad a sus socios, préstamos entre particulares y pagos
presupuestarios antes de su realización, a efectos de proceder al embargo del
correspondiente derecho de crédito en caso de que el acreedor mantenga deudas
pendientes de pago ante la Agencia Tributaria.
Por su parte, la Agencia Tributaria facilitará a las Comunidades Autónomas información
específica sobre aportaciones de activos a sociedades que no supongan aumento de
capital y no consten documentadas en escritura pública.
cve: BOE-A-2013-2680

Finalmente, en materia de intercambio de información, se continuará potenciando la
colaboración entre la Administración Tributaria del Estado y las de las Comunidades
Autónomas en la transmisión de la información obtenida en los procedimientos de control
desarrollados por cada una de ellas que resulte relevante para la tributación por otras
figuras impositivas gestionadas por otra Administración.


La segunda área de colaboración entre las Administraciones Tributarias del Estado y
de las Comunidades Autónomas viene constituida por la planificación coordinada y la
colaboración en la selección de los contribuyentes que serán objeto de actuaciones de
control por las Administraciones Tributarias estatal y autonómicas.
En este ámbito, serán objeto de atención preferente las siguientes operaciones,
sectores o figuras impositivas:

1. Deducciones sobre el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, aprobadas por las distintas Comunidades Autónomas, partiendo
especialmente de la información suministrada por dichas Comunidades.
2. Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2011 o ejercicios
anteriores no prescritos y su relación con el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones,
mediante el cruce de información sobre la titularidad de bienes y derechos y la
identificación de contribuyentes no declarantes de dicho impuesto que estén obligados a
presentar declaración.
3. Operaciones inmobiliarias significativas al objeto de determinar su tributación por
el Impuesto sobre el Valor Añadido o, alternativamente, por el concepto «Transmisiones
Patrimoniales» del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados.
4. Operaciones societarias más relevantes declaradas exentas del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por haberse acogido al
régimen fiscal especial del capítulo VIII del Título VII del Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.
5. Cumplimiento de los requisitos para disfrutar de determinados beneficios fiscales
en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, a través de la comprobación de la
principal fuente de renta.
6. Cumplimiento de los requisitos para la aplicación del régimen fiscal de las
cooperativas.
7. Domicilios declarados y sus modificaciones.

Finalmente, por lo que se refiere a las Comunidades de régimen foral, tanto el
Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco (aprobado por
Ley 12/2002, de 23 de mayo), como el Convenio Económico entre el Estado y la
Comunidad Foral de Navarra (aprobado por Ley 28/1990, de 26 de diciembre), contemplan
entre sus principios esenciales los de coordinación y colaboración mutua entre dichas
Comunidades y el Estado en la aplicación de sus respectivos regímenes tributarios.
La línea fundamental de colaboración entre el Estado y la Comunidad Foral de
Navarra y las Diputaciones Forales del País Vasco vendrá constituida por el intercambio
de la información necesaria para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias y luchar contra el fraude fiscal, especialmente aquel que pretende
aprovecharse de las diferencias normativas en los distintos territorios o de la existencia
de Administraciones Tributarias diferentes, mediante fórmulas de deslocalización o
planificaciones fiscales abusivas.

Madrid, 8 de marzo de 2013.–La Directora General de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria, Beatriz Viana Miguel.
cve: BOE-A-2013-2680

http://www.boe.es BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO D. L.: M-1/1958 - ISSN: 0212-033X

Resolución de 8 de marzo de 2013, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se aprueban las directrices generales del Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2013.

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