Contab tema 4.1 complementaria
- 1. IV m F IV 4.1. Estructura financiera de la entidad La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. Activo. Recursos de que dispone la entidad Cuando estudiamos el postulado de dualidad económica vimos que se integra con los recursos de que dispone una entidad para la realización de sus fines, los que designan con el nombre de activos. Por lo tanto el activo son todos los recursos que ella utiliza para alcanzar los fines para los cuales fue creada. Para Finney-Miller, el activo está constituido por las cosas de valor que se poseen” y que tienen valor para sus dueños por diferentes razones, entre las cuales menciona: 1. Porque pueden emplearse como medio de compra(el dinero) 2. Porque están constituidas por derechos provenientes de créditos exigibles (las cuentas por cobrar a clientes y documentos por cobrar) 3. Porque pueden venderse y convertirse en un flujo de efectivo o un derecho exigible(mercancías) 4. Porque representan beneficios potenciales, drechos o servicios derivados de su uso (terrenos, edificios). Concepto la NIF B-6, “Estado de situación financiera”, en vigor a aprtir del 1 de enero de 2013, con base en la NIF A-5, “Elementos básicos de los estados financieros”, adpota una definicion muy completa, ya que establece los derecho a beneficios futuros, la propiedad y el valor de los bienes para los dueños.
- 2. IV m F IV Un activo es un recurso controlado por un entidad, identificado, cuantificado en térrminos monetarios, del que se esperan fundamentaqdamente bendificios economicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado economicamente a dicha entidad. Características esenciales del activo Para que un activo sea reconocido como tal y, en consecuencia, sea presentado en la informacnión financiera, deber reunir todas las caracteristicas de la definicion, las cuales aparecen en la siguiente figura: Identificado de acuerdo con la definición de la NIF A-5: Un activo ha sido identificado cuando pueden determinarse los beneficios económicos que generará a la entidad. Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlos, rentarlom intercambiarlom licenciarlo o distribuir sus beneficios económicos. Activo identificables y cuantificable s valuado correctament e la entidad debe tener control sobre los beneficios economicos futuros fundadamente esperadosProvenir de transaccion es pasadas posbilidad de que los beneficios economicos futuros que genere fluyan a la entidad recursos
- 3. IV m F IV De acuerdo a Alvaro Javier Romero Lóperz, lo define: “el activo son todos los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines, los cuales representan beneficios económicos futuros fundadamente esperados, controlado por una entidad económica. Provenientes de transacciones, transformaciones internas y eventos, devengados, identificables y cuantificables en unidade monetarias. Tipos de Activo. Consideraciones adicionales No todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o adquisiciones a título gratuito que, al cumplir con la definición de un activo, se reconocen como tales efectivo y equivalentes derechos a recibir efectivo o equivalentes; derechos a recibir bienes o servicios; bienes disponibles para la venta o para su transformación y posterior venta; bienes destinados al uso o para su construcción y posterior uso; y aquéllos que representan una participación en el capital contable o patrimonio NIF A-5
- 4. IV m F IV Reconocimiento del Activo Para reconocer un activo debe atenderse a su sustancia económica por lo que, no es esencial que esté asociado a derechos de propiedad legal o que tenga la característica de tangibilidad. Por ejemplo se pueden mencionar concesiones que el gobierno otorga a las empresas como el derecho de aterrizaje de aeropuertos, derechos de usufructo de vías de comunicación, licencias para operar estaciones de radio o televisión, entre otros. Vida del Activo La vida de un activo está limitada por su capacidad de producir beneficios económicos futuros; cuando esta capacidad se pierde parcial o totalmente, debe procederse a disminuir o eliminar el valor del activo, reconociendo en el estado de resultados un gasto por la misma medida. A la condición existente en la que los beneficios económicos futuros esperados de un activo son menores a su valor en libros se le llama pérdida por deterioro. Por lo tanto, cuando exista incertidumbre en cuanto a la recuperación del valor de un activo debe determinarse y reconocerse una estimación por baja de valor del activo; es decir, por pérdida por deterioro
- 5. IV m F IV Balance general Estado de resultados Flujo de costos a través de los estados financieros, del balance general al estado de resultados.
- 6. IV m F IV Estimaciones Una estimación representa la disminución del valor de un activo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, después de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de dicha disminución a la fecha de valuación. Ejemplos de esto son, las estimaciones para cuentas incobrables y para obsolescencia de inventarios, así como la pérdida por deterioro en el caso de activos fijos e intangibles. Activos contingentes Un activo contingente es aquél surgido a raíz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad. Por lo tanto, este tipo de activos no deben reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen esencialmente con las características de un activo. Clasificación del Activo La NIF B-6 Estado de situación financiera”, señala que el activo puede presentarse clasificado a corto y largo plazo o presentado en orden ascendente o decreciente de disponibilidad (grado de liquidez), sin clasificarlo a corto y largo plazo. Activos a corto plazo (circulante) Los activos a corto plazo (circulantes) pueden presentarse como categorías separadas en el estado de situación financiera, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información confiable que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción, todos los activos deben presentarse ordenados según su liquidez y plazo. De conformidad con la NIF B-6, una entidad debe clasificar un activo a corto plazo cuando se cumpla con cualquiera de las siguientes consideraciones:
- 7. IV m F IV a) espera realizar el activo, consumirlo o tiene la intención de venderlo en su ciclo normal de operación; b) espera realizar el activo dentro de los doce meses posteriores a la fecha del estado de situación financiera; c) mantiene el activo principalmente con fines de negociación; o d) el activo es efectivo o equivalentes de efectivo (como se define en la NIF C-1, Efectivo y equivalentes de efectivo), a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo dentro de los doce meses posteriores al cierre del periodo sobre el que se informa. Todos los demás activos deben clasificarse a largo plazo (no circulantes). Para el análisis e interpretación de la posición financiera de la entidad, tradicionalmente se ha considerado como información útil para los usuarios de los estados financieros la edificación de los activos circulantes a corto plazo. Desde el punto de vista financiero se denomina activo circulante neto o capital de trabajo al excedente entre el activo y el pasivo circulantes. La clasificación del activo en circulante y no circulante ha sido considerada por algunos autores, con base en la disponibilidad de las partidas, entendiéndose para estos efectos como “la mayor o menor facilidad que tengan para convertirse o transformarse en efectivo”. También se dice que un bien, un derecho, una propiedad, etc., tiene mayor grado de disponibilidad en cuanto sea más fácil convertirlo en efectivo; por otra parte, se
- 8. IV m F IV cree que un bien, derecho, propiedad, etc., tiene menor grado de disponibilidad en cuanto sea más difícil convertirlo en efectivo. Se sostiene que la clasificación de activos y pasivos circulantes y no circulantes intenta presentar una medida aproximada de la liquidez Por ejemplo, si una empresa muestra en sus estados financieros un activo circulante de 100,000.00 pesos y pasivos circulantes por $20,000.pesos. tendría una buena situación financiera, es decir, tendrá capacidad de pago, ya que el activo guarda una relación de 5 a 1 con relación al pasivo; en este caso se entiende que dicha empresa cuenta con 5 pesos de activo circulante para pagar cada peso de pasivo circulante. En caso contrario, una empresa que muestre activos circulantes con importes casi iguales o menores que sus pasivos circulantes se encontraría en serios problemas financieros. Se entiende como ciclo normal de operaciones o ciclo financiero a corto plazo el tiempo que media entre la aplicación de efectivo en la compra de mercancías, su venta, conversión en cuentas por cobrar y su cobro o recuperación en efectivo, ciclo que se aprecia en la siguiente figura. El que puede ser diferente en una comercial. La cual no efectúa el proceso de transformación o producción, en cuyo caso podemos representar su ciclo como se muestra a continuación:
- 9. IV m F IV Ciclo financiero de empresas comerciales Ciclo financiero de empresas comerciales En el activo circulante debe incluirse los renglones que se mencionan en la siguiente figura: Activo Circulante Efectivo y equivalente de efectivo NIF C-1 Instrumentos financieros Boletin C-2 Cuentas por cobrar Boletón C-3 Inventarios NIF C-4 Pagos anticipados NIF C-5 A continuacion se muestran algunas cuentas del activo circulante Efectivo Mercancias Cuentas por cobrar ciclo financiero Efectivo Mercancías Producción Cuentas por cobrar
- 10. IV m F IV Activo circulante. Elementos en efectivo o los convertibles en efectivo en un plazo menos de un año, o en ciclo financiero a corto plazo Caja. Es el dinero en efectivo, propiedad de la empresa, representado por la moneda del curso legal. Aumenta cuando la empresa recibe dinero en efectivo, disminuye cuando paga con dinero en efectivo Fondo fijo de caja chica.- Representa una separación de efectivo destinado a un fin específico, que consiste en efectuar pagos menores en efectivo. Activo circulante Efectivo y equivalentes Caja Fondo fijo de caja Bancos Instrumentos financieros Instrumentos financieros Cuentas por cobrar Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Iva acreditable IVA por acreditar Inventarios Inventarios o almancén Pagos anticipados Papeleria y utiles Propaganda y publicidad Primas de seguros y fianzas Rentas pagadas por ancticipado Otros
- 11. IV m F IV Bancos. Representa el valor de los depósitos hechos en instituciones bancarias a favor de la entidad, aumenta cuando la empresa deposita dinero o valores al cobro, disminuye cuando expide cheques en contra del banco Instrumentos financieros. Inversiones temporales a corto plazo, en CETES (certificados de la tesorería), depósitos a plazo, acciones, obligaciones, etc. Clientes. Son las entidades que deben a la empresa por haberles vendido mercancías a crédito, aumenta cada vez que la empresa vende mercancías y disminuye cuando los clientes pagan total o parcialmente su cuenta Documentos por cobrar. Son los títulos de crédito a favor de la entidad, tales como letras de cambio y pagares, aumenta cada vez que la entidad recibe letras de cambio o pagares a su favor, disminuye cada vez que la empresa cobra, endosa o cancela uno de estos documentos Deudores diversos. Son las entidades que le deben a la empresa por un concepto distinto al de venta de mercancías, aumenta cada vez que la empresa le quedan a deber por un concepto distinto de la venta de mercancías, disminuye cuando dichas entidades pagan total o parcialmente su cuenta o devuelven los valores que estaban a su cargo Impuesto al valor agregado. Del impuesto al valor agregado (IVA), que la empresa pague por adquisiciones de mercancías de equipos o pago de materiales y servicios durante el ejercicio No circulante
- 12. IV m F IV El activo no circulante o a largo plazo es aquel cuya disposición se llevará a cabo después del próximo año natural a partir de la fecha del balance general o dentro de un plazo no mayor al del próximo ciclo normal de operaciones de la entidad. El activo no circulante está integrado por todas las partidas que se espera en forma razonable que se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que se espera que brinden un beneficio económico futuro, fundadamente esperado, ya sea por su uso, consumo, o servicio por lo normal dentro de un plazo mayor a un año o al del ciclo financiero a corto plazo. El activo no circulante se ha subclasificado en tres grupos, que son: a) Inmuebles, maquinaria y equipo b) Intangible c) Otros activos Inmuebles, maquinaria y equipo. Este rubro, regulado en la NIF C-6, está constituido por los bienes tangibles que tienen por objeto el uso o usufructo en beneficio de la entidad, la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad y la prestación de servicios a ésta, a su clientela o al público en general. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. Activo intangible.
- 13. IV m F IV Definido en la NIF C-8, como aquellos identificables, sin sustancia física, utilizados para la producción o abastecimiento de bienes, prestación de servicios o para propósitos administrativos, que generarán beneficios económicos futuros controlados por la entidad. Los activos intangibles presentan las características principales de: a) Representan costos que se incurren, derechos o privilegios que se adquieren con la intención de que aporten beneficios específicos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extienden más allá de aquel en que fueron adquiridos. b) Los beneficios futuros que se esperan obtenerse encuentran en el presente, frecuentemente representados en forma intangible mediante un bien de naturaleza incorpórea, o sea, no tienen una estructura material ni aportan una contribución física a la producción ni operación de la entidad. Otros activos. Podemos decir que este grupo está integrado por todos los recursos, bienes, servicios, etc., que por sus características no cumplen con los requisitos del activo circulante; inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles, pero que por su naturaleza son recursos que proporcionarán a la entidad beneficios económicos futuros fundadamente esperados, los cual los convierte en activos para la empresa.
- 14. IV m F IV Pasivo Fuentes externas de recursos de que dispone la entidad “El pasivo representa todos los recursos de que dispone la entidad para realizar sus fines, que han sido aportados por fuentes externas a la entidad, por las cuales surge la obligación para con los acreedores de efectuar un pago, ya sea en efectivo, especie, bienes o servicios.” Concepto El pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.
- 15. IV m F IV Características esenciales del pasivo a) Deben representar deudas y obligaciones presentes b) Estas deudas y obligaciones deben pagarse en el futuro, ya sea mediante entregas de efectivo, instrumentos financieros, bienes o servicios c) Son virtualmente ineludibles, pues hay muchas posibilidades de pagarlos d) Provienen de operaciones o eventos económicos realizados (en el pasado) e) Deben de reunir los requisitos de ser identificables y cuantificables (valuados) en unidades monetarias f) Pertenecen a una sola entidad económica Tipos de pasivos La cancelación de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras por ejemplo a través de: a) pago de dinero b) transferencia de otros activos c) prestación de servicios d) sustitución de ese pasivo por otra deuda e) conversión del pasivo en patrimonio neto Obligaciones de transferir efectivo o sus equivalentes Obligaciones de transferir bienes o servicios Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad
- 16. IV m F IV En la clasificación se toma en cuenta la exigibilidad en relación con el pago de la deuda. Así se dice que el pasivo se clasifica de acuerdo con su mayor o menor grado de exigibilidad. Pasivo circulante o a corto plazo Es aquel integrado por las deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya exigencia o vencimiento o época de pago se dará en el plazo de un año. Se encuentra en este rubro los proveedores, préstamos bancarios, provisión de impuestos y dividendos a pagar, ingresos diferidos y anticipos de clientes.
- 17. IV m F IV } Pasivo no circulante o a largo plazo Es aquel integrado por las deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya exigencia o vencimiento se dará después del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, o después del próximo ciclo normal de operaciones de la entidad. El pasivo no circulante o a largo plazo se subdivide en dos grupos: el pasivo fijo y el pasivo diferido, también conocido con el nombre de créditos diferidos. Pasivo fijo. Incluye todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la entidad, pagaderas a un plazo mayor de un año o del ciclo financiero a corto plazo. Pasivo diferido o créditos diferidos. Se integra con los cobros anticipados, a través de los cuales se adquiere la obligación de dar o proporcionar un servicio en beneficio de terceras personas en un plazo mayor a un año o del ciclo financiero a corto plazo.
- 18. IV m F IV Estos créditos diferidos se transformarán en productos (ganancia o utilidades) en el momento que se preste el servicio. Capital contable. Fuentes internas de los recursos de que dispone la entidad. El capital contable representa todos los recursos de que dispone una entidad para realizar sus fines, que han sido aportados por fuentes internas de la entidad (dueños o propietarios, socios o accionistas, etc.), por los cuales surge la obligación de ésta para con sus propietarios de efectuarse un pago, ya sea en efectivo, bienes, derechos, etc., mediante reembolso o retribución. “El capital es la propiedad residual de los activos de una entidad que permanece después de deducir sus pasivos. En una empresa el capital corresponde a los intereses de los propietarios.”
- 19. IV m F IV Concepto El capital contable o patrimonio representa el valor que contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados financieros; por esta razón también se le conoce como activo neto de una entidad (activo menos pasivo). Características esenciales del capital contable o patrimonio 1.- Establece la relación que guarda la entidad con los propietarios como dueños o patrocinadores, distinguiéndola de otras relaciones de la entidad, como por ejemplo con los empleados, clientes, proveedores o acreedores. 2.- Determina la proporción del activo total (recursos) financiado por los propietarios o dueños de la entidad o sus patrocinadores. 3.- Se refiere a la naturaleza residual del capital contable, representado por la diferencia entre el activo y el pasivo. 4.- Surge de las aportaciones de los propietarios o dueños de la entidad, sus patrocinadores, así como por transacciones y otros eventos o circunstancias. 5.- Establece la forma de cómo se origina el capital contable: capital contribuido y capital ganado, y el patrimonio contable: patrimonio registrado permanentemente, patrimonio restringido temporalmente y patrimonio no registrado
- 20. IV m F IV Clasificación La NIF A-5 clasifica tanto el capital de las entidades lucrativas como el de las no lucrativas. En el caso de las entidades lucrativas toma como punto de partida su origen y para las no lucrativas su grado de restricción. El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen en capital contribuido y capital ganado. Capital contribuido. Está formado por las aportaciones de los propietarios de la entidad. Los conceptos o cuentas que forman el capital se muestran a continuación: Capital ganado. Corresponde al resultado de las transacciones que realiza la entidad, así como a las transformaciones internas y los eventos económicos que la afectan; se conforma fundamentalmente de las utilidades integrales no distribuidas que permanecen invertidas en la entidad, o por las pérdidas acumuladas, así como por las reservas.
- 21. IV m F IV En el caso de las entidades no lucrativas, toma como punto de partida su grado de restricción, clasificando su patrimonio en restringido permanente, restringido temporalmente y sin restricciones Patrimonio restringido permanentemente. Es aquel cuyo uso por parte de la entidad está limitado por disposiciones de los patrocinadores, que no expiran con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la administración. Patrimonio restringido temporalmente. Es aquel cuyo uso por parte de la entidad está limitado por disposiciones de los patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido con los propósitos establecidos por dichos patrocinadores.
- 22. IV m F IV Patrimonio sin restricciones. Es aquel que carece de todo tipo de restricciones por parte de los patrocinadores para que lo use la entidad. Igualdades (ecuaciones) fundamentales de la contabilidad. También es conocida como fórmula del balance, debido a que, es una de las presentaciones del balance (forma de cuenta) se aplica y se aprecia en toda su magnitud. Conocida también como fórmula del pasivo, consiste en restar de la totalidad de recursos de la entidad (activo), el importe de las fuentes internas (capital), para obtener como resultado el importe de las fuentes externas (pasivo). Entidades Lucrativas Entidades No Lucrativas
- 23. IV m F IV Conocida como fórmula del capital contable, es la que a manera de definición se apega a la mencionada igualdad y consiste en restar a la totalidad de los recursos de que dispone la entidad para realizar sus fines (activo), el importe de las aportaciones hechas por las fuentes externas (pasivos), para determinar el importe de los derechos residuales de los propietarios (capital contable) sobre los activos netos. Ejercicios: Clasifique y ordene las cuentas de los listados, en los diferentes conceptos del activo, pasivo y capital contable, según corresponda; asimismo, agrúpelas dentro del activo circulante, o no circulante, en este caso, en inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles y otros activos; en el caso del pasivo en circulante y no circulante, y en el del capital, dentro del contribuido y del ganado. a) Acreedores a 18 meses, clientes, utilidad neta del ejercicio, proveedores, caja, fondo de amortización de obligaciones a emplear los próximos cuatro años, documentos por cobrar a 24 meses, ISR por pagar, PTU por pagar, IVA acreditable, bancos, propaganda a usarse en el presente ejercicio, papelería a usarse en el presente ejercicio, terrenos, utilidades acumuladas, reserva legal, reserva estatutaria, mercancías, rentas cobradas por anticipado a devengarse en el ejercicio, equipo de reparto, inversiones temporales, obligaciones en circulación a cinco años, primas de seguros a devengarse en 24 meses, primas de seguro a devengarse en el ejercicio, fondo de oportunidades a emplearse en el presente ejercicio, gastos de instalación.
- 24. IV IV m F Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad Representa el valor residual de las ventas o ingresos netos después de sumar o disminuir, según proceda, los otros ingresos costos y gastos, ordinarios y no ordinarios, sin incluir los impuestos a la utilidad y las operaciones discontinuadas Impuestos a la utilidad Es el importe de los impuestos a la utilidad, determinado conforme a la NIF particular relativa, sin incluir el atribuible a operaciones discontinuadas y otras partidas integrales Utilidad neta Ganancias obtenidas en un periodo contable como resultado de las operaciones, transformaciones internas y eventos que afectaron a la entidad en dicho periodo y que, consecuentemente, incrementan el capital contable. Pérdida neta del ejercicio Pérdida sufrida en un periodo contable como resultado de las operación, transformaciones internas y eventos que afectaron a la entidad en dicho periodo y que, consecuentemente, disminuyen el capital contable.